序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購(gòu)，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施評(píng)估。這就引申出五個(gè)問題：

1.評(píng)估審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。如果原企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)不是股份有限公司，那么審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。不同的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托評(píng)估審計(jì)的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)評(píng)估審計(jì)中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)，重新厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬，除國(guó)有企業(yè)外均涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否能夠連續(xù)計(jì)算的問題。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》財(cái)會(huì)[1998]16號(hào)的規(guī)定，公司購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格的，被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬，被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)買企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。公司購(gòu)買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。

3.調(diào)賬時(shí)間及起始時(shí)點(diǎn)。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬，存在四個(gè)日期（時(shí)點(diǎn)）：評(píng)估基準(zhǔn)日、負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應(yīng)確定哪個(gè)日期為評(píng)估調(diào)賬日或建賬日（以下簡(jiǎn)稱“調(diào)賬日”）？我國(guó)有關(guān)法規(guī)、制度并未有明確規(guī)定。

評(píng)估基準(zhǔn)日是一個(gè)選定的日期。因?yàn)楣煞葜聘慕M所需進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估、評(píng)估審核、報(bào)批手續(xù)等一系列活動(dòng)不可能在同一時(shí)點(diǎn)完成，故需要選定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，即確定評(píng)估基準(zhǔn)日。但評(píng)估基準(zhǔn)日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時(shí)點(diǎn)將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因?yàn)楣煞萦邢薰旧形闯闪ⅲ_定評(píng)估基準(zhǔn)日并進(jìn)行評(píng)估，僅是投資活動(dòng)的前期工作，投資活動(dòng)并未完成，故不應(yīng)確定為調(diào)賬日。負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)管理的主管部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審核，是其代表政府對(duì)上述評(píng)估結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)控活動(dòng)。對(duì)于不涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的評(píng)估事項(xiàng)，如國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核日，即可認(rèn)為完成了需要評(píng)估的事項(xiàng)，并以該日作為評(píng)估調(diào)賬日。但若評(píng)估事項(xiàng)涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，則存在該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)能否最終完成的問題，若不能完成，已進(jìn)行的評(píng)估及其審核工作即失去意義，更談不上調(diào)賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對(duì)股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng)中的評(píng)估結(jié)果，應(yīng)于股份制改組完成時(shí)，即股份有限公司成立日，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整或建立新賬。

4.評(píng)估基準(zhǔn)日至公司成立日之間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的歸屬問題。從合理性上講，這部分利潤(rùn)應(yīng)屬原股東所有，原股東可按照出資時(shí)間合理分配。但按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行部的建議，比較倡導(dǎo)這部分利潤(rùn)歸新老股東共享，以便于實(shí)際操作。

5.評(píng)估增值的兩種會(huì)計(jì)處理。對(duì)于改組為股份有限公司時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，按照目前規(guī)定，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）如果公司對(duì)評(píng)估的資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，是按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值進(jìn)行的，則應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”貸方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定對(duì)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

（2）如公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，應(yīng)全部計(jì)入資本公積。

二、比例合并法合并會(huì)計(jì)報(bào)表

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。這里所講的合營(yíng)企業(yè)，是指雙方或多方從事某項(xiàng)共同控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括共同控制的經(jīng)營(yíng)、共同控制的資產(chǎn)和共同控制的實(shí)體，由合同約定建立共同控制。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，公司應(yīng)當(dāng)采用比例合并法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額與合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的相同或類似項(xiàng)目逐項(xiàng)合并；另一種方法是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映其所占合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額。例如，將其所占合營(yíng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的份額作為合并報(bào)表流動(dòng)資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映，將其所占合營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的份額作為合并報(bào)表規(guī)定資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映。兩種報(bào)告方式的結(jié)果，所反映的合并凈利潤(rùn)以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。

三、合并對(duì)象的幾個(gè)特殊問題

財(cái)政部印發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)中規(guī)定，合并報(bào)表的合并對(duì)象有二：一是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；二是其他被母公司所控制的企業(yè)。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是未被母公司所控制的企業(yè)是合并呢還是不合并？

在實(shí)務(wù)工作中，還有以下幾種情形是我們經(jīng)常遇見的，值得討論：

1.子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合并對(duì)象？眾所周知，全資子公司是游離于《公司法》之外的一種公司制企業(yè)。從法律形式上看，應(yīng)當(dāng)作為合并對(duì)象，因?yàn)槿Y子公司畢竟獨(dú)立于母公司，是兩個(gè)不同的法律主體；從實(shí)質(zhì)上看，全資子公司與分公司并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，合并之后沒有少數(shù)股東權(quán)益，也無少數(shù)股東損益，與合并報(bào)表的特性似乎存在矛盾。我們認(rèn)為，全資子公司應(yīng)當(dāng)作為合并對(duì)象處理為妥。

2.年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進(jìn)行改制成為子公司（不是全資子公司），合并報(bào)表的期初數(shù)不應(yīng)調(diào)整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護(hù)報(bào)表的真實(shí)性。年度時(shí)該分公司變?yōu)樽庸荆瑧?yīng)當(dāng)作為合并對(duì)象，從母公司報(bào)表中劃出去，列入期末合并報(bào)表。子公司在年度中間清算的，期初合并報(bào)表范圍不變，期末合并報(bào)表范圍則不包括該子公司。

3.子公司為承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)，子公司為租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以及子公司為委托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。這三類企業(yè)在承包經(jīng)營(yíng)期、租賃經(jīng)營(yíng)期或受托經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給對(duì)方，相應(yīng)地其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策也由對(duì)方實(shí)施控制，因此在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)將擁有50%以上權(quán)益性資本的上述三類企業(yè)排除在合并范圍之外。對(duì)此，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注合并會(huì)計(jì)報(bào)表政策中予以詳細(xì)披露。

四、合并報(bào)表范圍發(fā)生變化，報(bào)表年初數(shù)調(diào)整問題

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題解答》財(cái)會(huì)字[1999]49號(hào)，原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)，即將原納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。1999年度新購(gòu)入并納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。

文件中規(guī)定的三種處理方法的理論依據(jù)是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍變化，要對(duì)報(bào)表期初數(shù)作同口徑調(diào)整，講求的是報(bào)表的可比性，把報(bào)表的真實(shí)性放在第二位；第三種情形，即新購(gòu)合并引起的期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍變化，要對(duì)報(bào)表期初數(shù)不作同口徑調(diào)整，講求的是報(bào)表的真實(shí)性，把報(bào)表的可比性放在第二位。我們認(rèn)為，不論何種情形引起合并報(bào)表范圍變化，報(bào)表期初數(shù)均應(yīng)該按照真實(shí)性原則編制，并在報(bào)表附注中作適當(dāng)披露。脫離真實(shí)性，可比性將失去意義。

五、子公司為外商投資企業(yè)，其職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金在合并報(bào)表如何反映

外商投資企業(yè)利潤(rùn)分配有一個(gè)特殊項(xiàng)目，即職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。它從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取，不作股東權(quán)益反映，而是列為企業(yè)的負(fù)債。而行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中并沒有此項(xiàng)目。在編制企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額并在應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目中反映。在編制合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表時(shí)，提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，母公司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，有三種處理方法：一是職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金調(diào)至管理費(fèi)用項(xiàng)目反映；二是在凈利潤(rùn)前所得稅后增設(shè)“子公司提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目反映；三是在可供分配利潤(rùn)項(xiàng)目下增設(shè)“子公司提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目反映。這幾種方法都可以接受，但應(yīng)當(dāng)保持做法的前后一貫性。母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理，即在合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，在提取法定盈余公積、提取法定公益金后，單列提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金項(xiàng)目反映。需要注意的是，無論采用何種方法，母公司在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)剔除子公司提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后按股權(quán)比例核算確定。

財(cái)政部于2001年11月19日印發(fā)了《外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的規(guī)定》財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)。文件明確指出，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此，上述問題也將隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的全面貫徹而消逝。

六、合并價(jià)差與股權(quán)投資差額

長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目注釋要分類披露其期初、期末的賬面余額、減值準(zhǔn)備和賬面價(jià)值。投資項(xiàng)目的分類包括對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資和其他股權(quán)投資，這一格式要求適用于合并報(bào)表和母公司報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目注釋。但兩者具體內(nèi)涵和相關(guān)數(shù)據(jù)是不同的。合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資中的對(duì)子公司投資是指合并報(bào)表范圍之外的對(duì)子公司的投資和納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司投資差額，不包括對(duì)已經(jīng)納入合并報(bào)表范圍的子公司已作合并抵消投資份額。母公司報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目是指母公司本身直接對(duì)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資，既包括納入合并報(bào)表范圍的子公司投資，也包括沒有納入合并報(bào)表范圍的子公司投資。它們的關(guān)系，可用下列公式表示：

合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司投資的合計(jì)數(shù)≤母公司報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司投資的合計(jì)數(shù)注：上述公式中“等于”的情形，是在納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)為零或負(fù)數(shù)的情況下出現(xiàn)。

合并報(bào)表股權(quán)投資差額所對(duì)應(yīng)的投資項(xiàng)目范圍，要比母公司報(bào)表股權(quán)投資差額所對(duì)應(yīng)的小（因?yàn)榧{入合并報(bào)表范圍的長(zhǎng)期股權(quán)投資如有股權(quán)投資差額，在合并報(bào)表上已經(jīng)列為“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映）。但由于每一股權(quán)投資差額有可能是借方余額，也有可能是貸方余額，從金額反映上看，合并報(bào)表股權(quán)投資差額合計(jì)數(shù)有可能大于、等于或小于母公司報(bào)表股權(quán)投資差額合計(jì)數(shù)。因此應(yīng)視具體情況分析判斷。

在合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資中的股票投資和其他股權(quán)投資注釋中，某個(gè)投資項(xiàng)目所列持股比例和所占注冊(cè)資本比例如有超過50%的，即應(yīng)合并報(bào)表而未合并報(bào)表的情形，應(yīng)當(dāng)說明該投資項(xiàng)目沒有被納入合并報(bào)表范圍的原因和理由，以消除會(huì)計(jì)報(bào)表使用者閱讀理解上的誤會(huì)和邏輯上的破綻。

七、資不抵債控股子公司超額虧損的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表反映

根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》以及財(cái)政部《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函》（財(cái)會(huì)[1999]10號(hào)），母公司確認(rèn)控股子公司的虧損，“以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限”；對(duì)子公司的投資虧損超過其投資額部分（超額虧損）不再確認(rèn)，其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)數(shù)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，且在合并利潤(rùn)表“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目下增設(shè)“加：未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目予以反映。

而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年7月版）第27條規(guī)定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過部分以及歸屬于少數(shù)股權(quán)的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應(yīng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)，并且有能力彌補(bǔ)的部分外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司以后有報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股權(quán)所承擔(dān)的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補(bǔ)之前，所有利潤(rùn)均屬于多數(shù)股權(quán)。”

篇(2)

關(guān)鍵詞:修理費(fèi);增值稅

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、車間修理費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中規(guī)定:廠部和生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售部門發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。在2009年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中,有三處提到車間修理費(fèi)的問題。

1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。舉例如下:2007年6月1日,甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理,修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)100,000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20,000元。甲公司做如下會(huì)計(jì)處理:借:管理費(fèi)用120,000元,貸:原材料100,000元,應(yīng)付職工薪酬20,000元。

對(duì)于不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,發(fā)生于車間的,計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的要求。

2、應(yīng)交增值稅。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”,或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。舉例如下:D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10,000元,增值稅1,700元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。D企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

在本例中,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》相悖,而且就本教材而言,前后處理方法也不一致。因此,對(duì)于上述有關(guān)增值稅的表述中,應(yīng)更正為增值稅專用發(fā)票上記載的因修理修配發(fā)生的金額,計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,上述例題的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:借:管理費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

3、輔助生產(chǎn)成本的核算。提供修理勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本,通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配,分配時(shí),借記“制造費(fèi)用”,貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)”。舉例分別采用直接分配法和一次交互分配法分配機(jī)修車間歸集的費(fèi)用,如直接分配法:通過計(jì)算,一車間、二車間負(fù)擔(dān)的機(jī)修費(fèi)用分別為256,000元和224,000元,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中所編寫的會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用――一車間256,000元,――二車間224,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)480,000元。

以上對(duì)輔助生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算,仍舊將車間發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這一點(diǎn)不僅《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沒有遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整,還有很多《成本會(huì)計(jì)》教材對(duì)其會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)同樣的問題。上例機(jī)修費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為:借:管理費(fèi)用――修理費(fèi)480,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)480,000元。

二、增值稅

2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,并規(guī)定本條例自2009年1月1日起施行。本條例其中有兩項(xiàng):一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)(如房屋)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣;二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí),考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

筆者認(rèn)為,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是會(huì)計(jì)人員技術(shù)資格晉升應(yīng)達(dá)到相應(yīng)知識(shí)水平的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在2009年,會(huì)計(jì)人員已經(jīng)按照新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)核算,而他們學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)卻是舊的、老的、沒有任何意義的,因此對(duì)于和增值稅相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)及時(shí)更新。

比如,甲公司購(gòu)入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30,000元,增值稅額為5,100元,另支付運(yùn)雜費(fèi)300元,包裝費(fèi)400元,款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理原為:借:固定資產(chǎn)35,800元,貸:銀行存款35,800元。應(yīng)改記為:借:固定資產(chǎn)30,700元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5,100元,貸:銀行存款35,800元。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值； 完成合同法； 完工百分比法

2008年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（以下簡(jiǎn)稱《教材》）是根據(jù)財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編寫并修訂的，但仍存在不完善之處。本文將在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)的問題予以指出，并與廣大考生和會(huì)計(jì)界同仁切磋、商榷。

一、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值誤寫為換出資產(chǎn)入賬價(jià)值

確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是非貨幣性資產(chǎn)交換中的核心問題，而《教材》第143頁(yè)[例8-6]和[例8-7]中均寫為“換出資產(chǎn)價(jià)值總額”，按照公式，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)，因此，應(yīng)將兩例題中的“換出資產(chǎn)價(jià)值總額”改為“換入資產(chǎn)價(jià)值總額”。

（二）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)損益是錯(cuò)誤的

根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。《教材》第145頁(yè)[例8-6]和[例8-7]均為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的例題，而會(huì)計(jì)處理中都有確認(rèn)損益的現(xiàn)象。[例8-6]中乙公司對(duì)換出的商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本600 000元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出200 000元。筆者認(rèn)為，應(yīng)將兩筆會(huì)計(jì)分錄合一：借：原材料2 064 800，固定資產(chǎn) 3 097 200 ，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374 000； 貸：庫(kù)存商品600 000 ，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 000 ，固定資產(chǎn)清理3 000 000，無形資產(chǎn) 1 800 000。[例8-7]中甲公司換出的原材料確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3 500 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本3 000 000元，確認(rèn)交換損益營(yíng)業(yè)外支出500 000元。筆者認(rèn)為，應(yīng)將兩筆會(huì)計(jì)分錄合一：借：固定資產(chǎn)4 995 000，銀行存款 400 000；貸：固定資產(chǎn)清理1 800 000，原材料3 000 000，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595 000。

二、會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理

《教材》第307頁(yè)[例16-1]中，甲公司對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法，稅法按完工百分比法確認(rèn)收入。采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)了“遞延所得稅負(fù)債”，筆者認(rèn)為是不妥的。

根據(jù)追溯調(diào)整法的思想：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并依此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。本例題收入確認(rèn)方法以前期間一直采用完成合同法，若稅法與其一致，則當(dāng)初不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異和遞延所得稅。按照變更后的完工百分比法確認(rèn)收入，稅法與其相同，也不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異和遞延所得稅。因此，筆者認(rèn)為，稅法計(jì)算收入采用完工百分比法適用于變更前后。按照這一思路，以前期間會(huì)計(jì)采用的完成合同法與稅法采用的完工百分比法，就存在可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。而按照變更后的完工百分比法，會(huì)計(jì)與稅法一致，若推到以前期間，視同以前期間均采用完工百分比法，是不存在暫時(shí)性差異的。因此應(yīng)在調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，將“遞延所得稅資產(chǎn)”予以沖銷，而不是確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”。

變更后的完工百分比法與完成合同法之差異即稅前差異800 000元，代表著損益的增加、存貨―“工程施工”的增加，也代表暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回。

會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為，借：工程施工 800 000 ；貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 536 000，遞延所得稅資產(chǎn)264 000。

另一思路是，將例題中稅法確認(rèn)收入的方法改為變更前后采用完成合同法，則順理成章。以前期間會(huì)計(jì)采用的完成合同法與稅法一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異和遞延所得稅。變更后會(huì)計(jì)采用完工百分比法，與稅法采用的完成合同法不一致，即產(chǎn)生暫時(shí)性差異。完工百分比法確認(rèn)的損益代表著存貨的賬面價(jià)值，完成合同法確認(rèn)的損益代表著存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。二者之差異即稅前差異800 000元，代表著損益的增加，也代表存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而形成“遞延所得稅負(fù)債”。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理

《教材》第322頁(yè)[例17-6]中，2007年11月，甲公司因未按合同發(fā)貨導(dǎo)致乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，年末甲公司確認(rèn)40 000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2008年2月7日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前、2007年所得稅匯算清繳前）法院判決甲公司需賠償50 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的違約損失可以在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：2007年年末，因預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)13 200萬(wàn)元，2008年法院判決甲公司的50 000萬(wàn)元的賠償金，預(yù)計(jì)負(fù)債隨即消失，因此在調(diào)整分錄中將遞延所得稅資產(chǎn)予以沖銷。但甲公司已實(shí)際支出50 000萬(wàn)元賠償金，在2007年所得稅匯算清繳前，稅法是允許稅前扣除的，因此，還應(yīng)補(bǔ)充一筆調(diào)整分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅16 500萬(wàn)元；貸：以前年度損益調(diào)整16 500萬(wàn)元。報(bào)表項(xiàng)目也應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)16 500萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積670萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)6 030萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目，調(diào)減所得稅費(fèi)用3 300萬(wàn)元，凈利潤(rùn)調(diào)減6 700萬(wàn)元。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制體例應(yīng)做調(diào)整

抵銷分錄是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的核心，而《教材》是按照合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的體系分別介紹的，一筆抵銷分錄可能在不同的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中重復(fù)介紹，合并工作底稿也是分散介紹的，不便于學(xué)習(xí)和教學(xué)。筆者認(rèn)為，應(yīng)以抵銷分錄為線索，單獨(dú)設(shè)計(jì)為一個(gè)問題，同時(shí)，將合并工作底稿設(shè)計(jì)為兩張，一張為包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的工作底稿；另一張為合并現(xiàn)金流量表工作底稿。抵銷分錄可集中介紹，然后將抵銷分錄涉及的項(xiàng)目填列在合并工作底稿中報(bào)表相應(yīng)的項(xiàng)目中。這樣《教材》介紹的文字可以集中表述，既精煉、節(jié)省篇幅，又便于掌握。

（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本，資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)――年末，商譽(yù)；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，少數(shù)股東權(quán)益。該筆抵銷分錄在合并日以及以后每年都編制，既涉及到合并資產(chǎn)負(fù)債表，也涉及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（二）母公司對(duì)子公司投資收益與子公司本年利潤(rùn)分配的抵銷

借：投資收益，少數(shù)股東損益，未分配利潤(rùn)――年初；貸：本年利潤(rùn)分配―提取盈余公積，本年利潤(rùn)分配―應(yīng)付股利，未分配利潤(rùn)―年末。該筆抵銷分錄在合并日以及以后每年都編制，既涉及到合并利潤(rùn)表，也涉及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷及計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

1.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款）；貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款）。借：應(yīng)付債券；貸：持有至到期投資。該筆抵銷分錄只涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表。

2.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表，也涉及合并利潤(rùn)表。

（四）內(nèi)部銷售商品的抵銷

1.當(dāng)年全部對(duì)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入（賣方收入）；貸：營(yíng)業(yè)成本（買方成本）。該筆抵銷分錄只涉及合并利潤(rùn)表。

2.當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成存貨以及計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)收入（賣方）；貸：營(yíng)業(yè)成本（賣方），存貨（買方）。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表，也涉及合并利潤(rùn)表。

當(dāng)年末買方根據(jù)該批存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價(jià)值計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，若可變現(xiàn)凈值大于賣方存貨賬面價(jià)值，則從集團(tuán)角度并未跌價(jià)，不應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)抵銷。借：存貨―存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表，也涉及合并利潤(rùn)表。

3.當(dāng)年部分對(duì)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入（賣方）；貸：營(yíng)業(yè)成本（賣方的成本+買方成本），存貨（買方）（未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)×未銷售比例，或存貨余額×毛利率）。該筆抵銷分錄既涉及合并利潤(rùn)表，也涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表。

（五）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，及多計(jì)提折舊的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入；貸：營(yíng)業(yè)成本，固定資產(chǎn)―原價(jià)。借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊；貸：管理費(fèi)用。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表，也涉及合并利潤(rùn)表。

以后各年的抵銷分錄可以單獨(dú)介紹。

五、其他問題

《教材》第108頁(yè)第8行，“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量”應(yīng)改為“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”。《教材》第118頁(yè)[例7-1]，表7-1中S公司盈余公積應(yīng)改為2 000 000元。《教材》中采用完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的順序不妥，筆者認(rèn)為先根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，然后根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同費(fèi)用，二者之差即為當(dāng)年的合同毛利。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇(4)

[關(guān)鍵詞]2010年度；中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；考試題；問題商榷

一、2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試計(jì)算分析題第一小題

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭。要求甲公司賠償違約金1000萬(wàn)元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬(wàn)元。

2009年12月31日。甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬(wàn)元。

(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬(wàn)元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)法院判決結(jié)果。編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。(減少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。

二、不同的解題方法

(一)采用減少遞延所得稅資產(chǎn)的方法

1.編制調(diào)整分錄

(1)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　700

貸：其他應(yīng)付款　500

以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出)　200

(2)調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　50

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：以前年度損益調(diào)整　150

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　150

(4)調(diào)整盈余公積

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　15

貸：盈余公積　15

2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表

(二)采用增加遞延所得稅負(fù)債的方法

1.編制調(diào)整分錄

(1)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　700

貸：其他應(yīng)付款　500

以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出)　200

(2)調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)　50

貸：遞延所得稅負(fù)債　50

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整　150

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　150

(4)調(diào)整盈余公積

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　15

貸：盈余公積　15

2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表

三、分析比較

第一種解題方法為減少“遞延所得稅資產(chǎn)”法。此方法這樣調(diào)稅的理由是：企業(yè)因或有負(fù)債而確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。由于稅法規(guī)定與未決訴訟有關(guān)的損失，實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)如實(shí)可除，所以在法院尚未判決之前。企業(yè)會(huì)發(fā)生一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異700萬(wàn)元。由于該判斷發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，并且判決數(shù)比原預(yù)計(jì)損失數(shù)少200萬(wàn)元。企業(yè)可以將200萬(wàn)元作為可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回處理。等到本年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，再將剩余的500萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。即：本年度應(yīng)納稅所得額=本年度利潤(rùn)總額－500萬(wàn)元(轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異)。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表 合并 實(shí)務(wù)

一、合并報(bào)表的重要性及其意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們對(duì)高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時(shí)也有普通的社會(huì)公眾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報(bào)表的手段。相關(guān)部門在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)曾經(jīng)做過調(diào)查，結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)表合并準(zhǔn)則在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見合并報(bào)表的重要性。合并報(bào)表以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)后，使我國(guó)財(cái)務(wù)工作與國(guó)際更加接軌，這給我國(guó)在海外上市的公司在財(cái)務(wù)報(bào)表工作上進(jìn)行了減負(fù)，也使報(bào)表更具國(guó)際性。

二、新合并報(bào)表準(zhǔn)則的主要變化

（一）合并范圍的變化

既然要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并，那么合并范圍就是一個(gè)必須明確的問題，在合并范圍這個(gè)問題上，新合并報(bào)表準(zhǔn)則與過去相比變化不大，但還是有幾點(diǎn)值得我們關(guān)注：

首先，新的合并報(bào)表準(zhǔn)則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實(shí)際意義上的控制。

其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個(gè)問題上，應(yīng)注意準(zhǔn)則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤(rùn)不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的十分之一時(shí)，這個(gè)子公司可以不納入合并范圍。

（二）合并程序的變化

會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等因數(shù)都會(huì)給財(cái)務(wù)結(jié)果帶來不同程度的影響，新準(zhǔn)則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報(bào)表或進(jìn)行報(bào)表調(diào)整，這就對(duì)合并報(bào)表提出了更高的要求。

（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化

對(duì)于資不抵債超額虧損但實(shí)際上能控制的子公司，準(zhǔn)則允許其納入合并。這個(gè)規(guī)定也是為了更真實(shí)的體現(xiàn)集團(tuán)總體財(cái)務(wù)情況，防止母公司進(jìn)行人為的報(bào)表粉飾。

（四）外幣報(bào)表折算差異上的變化

為了對(duì)少數(shù)股東的權(quán)益加以保護(hù)，報(bào)表準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。

（五）合并抵消程度上的變化

在報(bào)表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項(xiàng)目外，新合并報(bào)表準(zhǔn)則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。

三、執(zhí)行合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響

（一）利潤(rùn)表的影響

合營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍，會(huì)使得合并后的集團(tuán)總體規(guī)模減小。而對(duì)于子公司資不抵債超額虧損的情況，因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報(bào)表合并后的整體利潤(rùn)會(huì)因此而減少。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的影響

因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會(huì)使得母公司在集團(tuán)中權(quán)益減少。另外，因?yàn)楹喜⒎秶詫?shí)際控制為原則，導(dǎo)致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢(shì)上的非子公司都需納入合并，這顯然會(huì)給合并后集團(tuán)總體的資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模帶來影響。

（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

因?yàn)樾潞喜?bào)表準(zhǔn)則下對(duì)合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了影響，那么財(cái)務(wù)指標(biāo)必然也會(huì)受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)有不同程度的變化。

（四）日常財(cái)務(wù)核算工作的影響

這里最明顯的核算變化是對(duì)子公司的投資要采用成本法來進(jìn)行核算，為了方便合并，在合并報(bào)表時(shí)常常要編制調(diào)整分錄來進(jìn)行調(diào)整。另外，對(duì)于子公司在會(huì)計(jì)期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因?yàn)檎{(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴荆@也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響

合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報(bào)告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會(huì)對(duì)集團(tuán)上年度比較的同比

環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。

四、實(shí)際編制合并報(bào)表涉及的問題及建議

（一）關(guān)于盈余公積的抵消

因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動(dòng)，所以不會(huì)對(duì)留存收益的總額造成影響，但會(huì)對(duì)可供分配利潤(rùn)照成影響。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積將全額抵消，對(duì)于已抵消的盈余公積，合并報(bào)表不需要將其再調(diào)整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準(zhǔn)確。

在實(shí)際工作中，合并報(bào)表盈余公積提取項(xiàng)應(yīng)列示：母公司對(duì)不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對(duì)投資子公司收益所提盈余公積對(duì)比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。

（二）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消

合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實(shí)際工作中，合并報(bào)表通常需要按權(quán)益法進(jìn)行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動(dòng)資料提供給母公司。另外，對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價(jià)值做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債登記，以便合并報(bào)表時(shí)使用。

（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購(gòu)銷活動(dòng)使用票據(jù)的抵消

現(xiàn)在集團(tuán)中，同時(shí)擁有一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報(bào)表的角度看，集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時(shí)常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實(shí)的反映集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

下面以施工行業(yè)為例：集團(tuán)生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團(tuán)內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬(wàn)元，乙公司開出期限三個(gè)月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時(shí)貼現(xiàn)匯票。因?yàn)楹喜?bào)表時(shí)，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個(gè)現(xiàn)金流在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反應(yīng)會(huì)給報(bào)表使用者照成誤解，有虛增集團(tuán)經(jīng)營(yíng)盈利能力的嫌疑。實(shí)際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1]黃堯.我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍問題[j].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，（07）.

篇(6)

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展不平衡

自2007年我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施以來，在我國(guó)會(huì)計(jì)研究者中刮起了一陣對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的狂潮，使得我國(guó)會(huì)計(jì)理論得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是，過于重視會(huì)計(jì)理論反而忽視了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是相輔相成的關(guān)系，所以導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展不平衡的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。大量的理論研究不適用于我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際狀況，會(huì)計(jì)學(xué)者和專家只是一味的進(jìn)行理論研究，反而忽視了會(huì)計(jì)理論應(yīng)該與實(shí)際相結(jié)合。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究主要集中在近幾年發(fā)生的熱點(diǎn)問題上，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范，會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)等基本問題的研究，從而使得我國(guó)出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間發(fā)展不平衡的現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂

改革開放后，我國(guó)不斷引入西方的會(huì)計(jì)理論和方法，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上取得了一定的成果。現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)中《會(huì)計(jì)法》的地位獨(dú)一無二，相應(yīng)的還有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)核算制度》。雖然在理論上各個(gè)法律法規(guī)負(fù)責(zé)的各個(gè)崗位互相協(xié)調(diào)、各司其職，但是從我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來看，針對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)還是十分匱乏。我國(guó)企業(yè)眾多，規(guī)模有大有小，在實(shí)際操作中會(huì)遇到各式各樣的特殊問題，一旦企業(yè)遇到這種特殊問題，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，就會(huì)比較隨意的進(jìn)行處理。所以我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)十分混亂。例如，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在遵守一致性的原則下對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理可以在多種備選方案中選擇一種。對(duì)于不同會(huì)計(jì)政策的選用影響企業(yè)的當(dāng)期損益，但在同時(shí)對(duì)于備選的方案限制的條件不嚴(yán)格在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，很痛以被大企業(yè)利用，進(jìn)行調(diào)整利潤(rùn)，從而違背了一致性的原則。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員呈現(xiàn)出金字塔的形狀，簡(jiǎn)單說就是低層次的會(huì)計(jì)從業(yè)人員較多，中級(jí)或高級(jí)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員十分緊缺，像ACCA、AIA等國(guó)際證書更是少之又少。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)開展的效果。所以，各個(gè)企業(yè)都要注重會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐操作能力。另外，隨著社會(huì)信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)從手工做賬轉(zhuǎn)變到會(huì)計(jì)電算化，加快了會(huì)計(jì)運(yùn)算操作的效率。這也就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在有相應(yīng)的理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，還具備電腦操作的能力，熟悉會(huì)計(jì)軟件。

二、促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況提高的建議和對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一

我國(guó)會(huì)計(jì)企業(yè)眾多，會(huì)計(jì)理論也多種多樣，不僅不統(tǒng)一，甚至有的觀點(diǎn)互相矛盾。會(huì)計(jì)行業(yè)的矛盾觀點(diǎn)不像政治中的矛盾問題可以辯證的去分析。會(huì)計(jì)行業(yè)中的矛盾觀點(diǎn)，應(yīng)該在理論結(jié)合實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，得出一個(gè)更為準(zhǔn)確的理論，而不是互相矛盾。現(xiàn)在，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)有很大的發(fā)展空間，是一個(gè)不斷向前發(fā)展的行業(yè)，這就要求會(huì)計(jì)行業(yè)在發(fā)展的同時(shí)去偽存真，摒棄錯(cuò)誤的觀念和理論，縮小會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的差距，使會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)積極健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督主要是關(guān)于兩個(gè)方面。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也相對(duì)來說不完善，因?yàn)闀?huì)計(jì)在記錄的過程中出現(xiàn)的小的問題就會(huì)在最終結(jié)果上導(dǎo)致賬目不清，無法真正的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。其次，有一些企業(yè)為了追求效益，對(duì)會(huì)計(jì)憑證弄虛作假，甚至逃稅漏稅，違法了會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)而使自身獲得利益。這些行為違法了社會(huì)秩序，影響會(huì)計(jì)職能的正常發(fā)揮，影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了消極的影響。所以，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，避免會(huì)計(jì)人員在收到上級(jí)指示后對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行弄虛作假的行為，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)工作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

（三）會(huì)計(jì)理論研究具有客觀性

首先，會(huì)計(jì)理論的研究必須具有客觀性。這就要求會(huì)計(jì)研究者和專家在會(huì)計(jì)理論的研究中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并與實(shí)際相結(jié)合。另外，會(huì)計(jì)研究者和專家在會(huì)計(jì)理論的研究過程中應(yīng)該使理論是不斷向前發(fā)展的，在借鑒以前研究成果的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新和完善會(huì)計(jì)理論，使會(huì)計(jì)理論得到更好的發(fā)展。根據(jù)各個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同，適用于企業(yè)的會(huì)計(jì)理論不盡相同。這就要求會(huì)計(jì)理論應(yīng)該適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，在與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，客觀的反應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

（四）充分發(fā)揮理論指導(dǎo)實(shí)踐

一方面，有效的會(huì)計(jì)理論并不僅僅是紙上談兵的理論，它能夠更好的服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起到了一個(gè)指導(dǎo)的作用，加強(qiáng)理論和實(shí)踐的統(tǒng)一，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)更加平穩(wěn)的向前發(fā)展。另一方面，通過會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以在實(shí)踐的過程中檢驗(yàn)理論的正確與否，時(shí)間是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，去偽存真，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中改正會(huì)計(jì)理論的不足并發(fā)展會(huì)計(jì)理論，從而保證會(huì)計(jì)理論研究的可執(zhí)行性，形成一個(gè)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)發(fā)展軌跡。

篇(7)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因此，在具體會(huì)計(jì)工作的過程中，更好的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，能夠很大程度上提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、謹(jǐn)慎性原則涵義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或費(fèi)用，例如企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)出售商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備或故意高估負(fù)債或費(fèi)用。

三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則同其他原則的矛盾

（一）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則的矛盾之處

在實(shí)施會(huì)計(jì)工作的過程中必須針對(duì)客觀存在的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，因此，保持會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的客觀性，是確保會(huì)計(jì)工作高質(zhì)量完成的基礎(chǔ)性任務(wù)，如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在進(jìn)行的過程中偏離了客觀性原則，將會(huì)很大程度上危害會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，并直接影響到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的合理性[1]。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在處理的過程中，需要企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，可靠，內(nèi)容完整。但是，在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)交易事項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性等問題進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果，對(duì)可能存在的損失進(jìn)行避免。因此，謹(jǐn)慎性原則需要對(duì)尚未出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和控制，很大程度上影響了謹(jǐn)慎性原則的涵蓋范圍[2]。另外，謹(jǐn)慎性原則的使用還會(huì)很大程度上影響到企業(yè)的切實(shí)利益，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作必須結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益需求做出調(diào)整，使得謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用質(zhì)量很大程度上容易受到影響。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)謹(jǐn)慎性原則和相關(guān)性原則的矛盾之處

在企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，經(jīng)常需要使企業(yè)的現(xiàn)行發(fā)展戰(zhàn)略同當(dāng)前國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策相適應(yīng)，并借由宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施設(shè)計(jì)。相關(guān)性原則在企業(yè)當(dāng)中的使用，要求企業(yè)必須完全按照客觀規(guī)律實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的策劃[3]。另外，相關(guān)性原則在應(yīng)用的過程中，不僅要求企業(yè)能夠?qū)υ?jīng)存在過的因素實(shí)施分析，也要求企業(yè)可以對(duì)未來一段時(shí)期內(nèi)的相關(guān)性問題進(jìn)行預(yù)測(cè)，而謹(jǐn)慎性原則的使用，容易使企業(yè)的相關(guān)性原則在進(jìn)行遠(yuǎn)景規(guī)劃的過程中受到影響，使得企業(yè)不得不按照謹(jǐn)慎性原則的要求放棄對(duì)遠(yuǎn)景規(guī)劃的科學(xué)性管控，造成企業(yè)容易由于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用而失去一定的發(fā)展機(jī)遇。謹(jǐn)慎性原則雖然能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式變得更加穩(wěn)固，但是，企業(yè)在發(fā)展過程中需要通過承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量的提升，因此，謹(jǐn)慎性原則的使用很大程度上使得企業(yè)放棄了存在的以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)方式提升經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會(huì)，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的謹(jǐn)慎性原則同相關(guān)性原則產(chǎn)生了矛盾。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)謹(jǐn)慎性原則和一致性原則的矛盾之處

謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體操作細(xì)節(jié)有著嚴(yán)格的要求，而企業(yè)出于提升短期戰(zhàn)略規(guī)劃質(zhì)量科學(xué)性的目的，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施了一致性原則的制定，使得企業(yè)比較容易由于短期發(fā)展戰(zhàn)略的影響而產(chǎn)生對(duì)一致性原則的抵觸，企業(yè)如果想在短時(shí)間內(nèi)提升會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的工作效率，則必須使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能夠按照相同的方式對(duì)大量的信息資源實(shí)施管理[4]。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程中，一致性原則是提升會(huì)計(jì)工作效率的重要原則，而這一原則所規(guī)定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方法的一致性，容易同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的謹(jǐn)慎性原則形成矛盾。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操作的過程中，經(jīng)常需要對(duì)成本因素做出有價(jià)值的判斷，而成本與市場(chǎng)的對(duì)比，是增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃科學(xué)的關(guān)鍵之處，企業(yè)需要對(duì)固定的物質(zhì)基礎(chǔ)實(shí)施科學(xué)的管控，不能允許當(dāng)前的物質(zhì)基礎(chǔ)受市場(chǎng)因素的影響而產(chǎn)生較大的變化。因此，在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中，一致性原則在執(zhí)行的過程中將不能夠很好的根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的要求作出更改，使一致性原則的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)得不到具體的體現(xiàn)。

四、實(shí)際運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方案

（一）科學(xué)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則劃分方案

在企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)工作的過程中，經(jīng)常需要對(duì)一些下屬機(jī)構(gòu)實(shí)施調(diào)節(jié)，這些調(diào)節(jié)有可能影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行質(zhì)量，因此，在實(shí)施具體的會(huì)計(jì)工作的過程中，必須允許企業(yè)的各個(gè)部門對(duì)具體的利益需求進(jìn)行表達(dá)，以便企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則能夠在貫徹的過程中避免一些不利因素的影響[5]。另外，在謹(jǐn)慎性原則的具體執(zhí)行過程中，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析，如果企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益受到了影響，則需要加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則具體執(zhí)行措施的研究，使企業(yè)全體人員能夠加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的重視，避免對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作構(gòu)成阻力。另外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重視，避免企業(yè)謹(jǐn)慎性原則的實(shí)施對(duì)企業(yè)原有的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制構(gòu)成影響，切實(shí)保證企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性。在謹(jǐn)慎性原則的具體執(zhí)行過程中，需要按照原則貫徹過程中的具體實(shí)施細(xì)則，對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程中的監(jiān)管機(jī)制實(shí)施完善，以便企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展戰(zhàn)略能夠同謹(jǐn)慎性原則的貫徹過程保持一致，避免同企業(yè)的其他發(fā)展戰(zhàn)略形成沖突。

（二）謹(jǐn)慎性原則同會(huì)計(jì)信息披露工作的結(jié)合方式

首先，企業(yè)必須在戰(zhàn)略制定方面根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要進(jìn)行業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可以更好的與會(huì)計(jì)工作相適應(yīng)。保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)獲得足夠的運(yùn)行基礎(chǔ)。其次，要結(jié)合謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用情況，對(duì)稅收領(lǐng)域的權(quán)益進(jìn)行明確，納稅的主體可以更好的獲得權(quán)益的保證。要將稅款工具作為運(yùn)行的基礎(chǔ)，以便后續(xù)的納稅環(huán)節(jié)可以更好的保障納稅主體的合法權(quán)益。另外，企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用情況，應(yīng)在報(bào)表附注中詳細(xì)列示，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，資產(chǎn)狀況有充分了解，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息可信度。

（三）稅收層面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)法律因素分析

要在謹(jǐn)慎性原則的設(shè)計(jì)方面，對(duì)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體執(zhí)行方法實(shí)施控制，首先，要根據(jù)我國(guó)社會(huì)的稅法征收原則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)情況實(shí)施業(yè)務(wù)細(xì)則的制定，使各類企業(yè)單位都能夠很好的實(shí)施納稅環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，避免對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主體構(gòu)成危害。另外，要在實(shí)施會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程中，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體法律因素實(shí)施管理，以便會(huì)計(jì)工作能夠更好的利用監(jiān)督機(jī)制實(shí)現(xiàn)理念等級(jí)的提升。要改變?cè)械亩愂照魇罩黧w的固有思維，以便謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行的過程中，能夠更好的對(duì)納稅人和稅收主體的權(quán)益進(jìn)行保護(hù)，使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用質(zhì)量可以得到更好的保護(hù)。要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律的要求，對(duì)稅收方面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施管理，如果沒有明確的法律規(guī)定，企業(yè)不能將謹(jǐn)慎性原則的稅收層面實(shí)施貫徹，使稅收環(huán)節(jié)的正規(guī)性可以得到充分的保障。

五、結(jié)論