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會計(jì)職能論文:新環(huán)境下如何發(fā)揮成本會計(jì)職能

成本會計(jì)上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)（Internet）情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

成本會計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、 新制造環(huán)境對成本會計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料

庫存積壓等等。

針對傳統(tǒng)成本會計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－Based Management，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（Just In Time System，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績的會計(jì)來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（Strategic Management）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarking management）和持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計(jì)師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（Reengineering The Corporation）以增強(qiáng)競爭力。

5、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)（如，利潤最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會得到加強(qiáng)。限制理論對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計(jì)人員認(rèn)識到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（Objective Management）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤總額、資全利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說，我國的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國成本會計(jì)水平

要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用

長期以來，我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制?？傊杀净乇芰⒆阌谠缙诨乇芸梢员苊獍l(fā)生的成本。我國成本會計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居于中心地位。它同成本會計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募瞽h(huán)境，充分調(diào)動每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)，責(zé)任成本會計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會計(jì)、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法?？傊?，為了完善發(fā)展我國的成本會計(jì)，借鑒西方成本會計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法

我國企業(yè)在長期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的?？傊畮啄陙砦覈髽I(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會計(jì)組織，提高全員成本意識和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會計(jì)的組織，建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會計(jì)人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用。

會計(jì)職能論文:會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)職能的比較研究

一、問題的提出

自1973年特魯伯羅德研究小組發(fā)表“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”報(bào)告起，以美國為代表的西方會計(jì)界對財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究，總是將目標(biāo)放在第一位。會計(jì)目標(biāo)成為理論界討論的熱點(diǎn)話題，這在財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，表現(xiàn)得尤為突出：美國、英國、澳大利亞、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會等所的財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)或類似的文告，都提及目標(biāo)問題，并將其放在重要地位。而我國會計(jì)界數(shù)十年的研究中，很少涉及目標(biāo)的概念。相反，在我國會計(jì)理論研究的歷史進(jìn)程中，會計(jì)職能曾是爭論的中心話題之一。早在50、60年代，學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對會計(jì)的任務(wù)與職能進(jìn)行了討論；發(fā)展到70年代末、80年代初，會計(jì)理論研究中，會計(jì)職能成為主要話題之一，直接、專門討論這一問題的論文為數(shù)甚多。

進(jìn)一步地看，會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的研究，存在一個(gè)奇特的現(xiàn)象，那就是：西方會計(jì)理論界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，比如美國會計(jì)界，近20年的理論研究一直都是將目標(biāo)擺在重要的地位上，特別是在財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告”后，更是如此。同時(shí)，在西方的文獻(xiàn)中，很少提到會計(jì)職能的概念。相反，在中國會計(jì)界，對會計(jì)職能的研究，一度非常流行。同樣，中國會計(jì)界在90年代以前，很少涉及目標(biāo)的概念，即使有，也是以介紹西方理論為主。到目前為止，我國財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)究竟是什么，還缺乏深入、透徹的研究，也沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界所普遍認(rèn)同的論述。

本文就是針對這一現(xiàn)象，將西方有關(guān)會計(jì)目標(biāo)的研究和我國關(guān)于會計(jì)職能的論述加以比較，以期從中發(fā)現(xiàn)對我國未來會計(jì)理論發(fā)展有所幫助的啟發(fā)或啟示。

二、會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)職能的簡單界定

一般認(rèn)為，明確提出財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，是在信息論和系統(tǒng)論被普遍接受后才出現(xiàn)的。按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)（AAA，1966），一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（葛家澍等，1988）。既然是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個(gè)目標(biāo)，以達(dá)到指引系統(tǒng)運(yùn)行方向的作用（葛家澍， 1988）。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)可以說是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們（主要是信息使用者）主觀期望的影響。而所謂職能，則是指一事物所固有的功能，會計(jì)職能就是會計(jì)自身所具備的功能。按照我國會計(jì)學(xué)界流行的解釋是：會計(jì)職能是會計(jì)所固有的、客觀存在的，它隨著會計(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識的深化而不斷完善（葛家澍，1986，葛家澍等，1986）。

從上面的說明可以看出，目標(biāo)和職能，一為主觀要求，一為客觀存在。從理論方面看，二者應(yīng)有明確的區(qū)別。但是，它們的提出，都有賴于人們的認(rèn)識，并在相當(dāng)程度上取決于人們對財(cái)務(wù)會計(jì)的可能“期望”。嚴(yán)格區(qū)分什么“期望”表述的是目標(biāo)，什么“期望”表述的是職能，是很難做到的。因此，下文對會計(jì)目標(biāo)的回顧，將以字面上采用“目標(biāo)”或英文“purporse”（中文譯作“目的”）與“objective ”（中文譯作“目標(biāo)”）為依據(jù)，并將主要以美國會計(jì)理論界的觀點(diǎn)演變?yōu)橹骶€；而對會計(jì)職能的回顧，則以“職能”或英文的“function”為依據(jù)，且主要側(cè)重于我國會計(jì)理論界的爭論。

三、會計(jì)目標(biāo)研究的簡要回顧

限于資料，我們尚不能查證誰最早提出會計(jì)目標(biāo)的概念。但在1921年的一本著作中，就已經(jīng)提到“會計(jì)的目的”和“會計(jì)師的目的”等概念（Simpson，1921）；美國注冊會計(jì)師協(xié)會1938 年的一份研究報(bào)告認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”（Sanders and others，1938）。在此之后，會計(jì)目標(biāo)這一概念，在各種文獻(xiàn)中，時(shí)有述及。

30、40年代，美國的一些會計(jì)文獻(xiàn)在討論會計(jì)理論問題時(shí)，不是特別注重目標(biāo)的概念，但他們在研究中，都直接或間接（更多地是間接）涉及到目標(biāo)這一概念。如佩頓和利特爾頓在其共同合作的經(jīng)典名著公司《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，會計(jì)的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求”（1940）；在此前后，坎寧（Canning， 1929 ）、吉爾曼（Gilman，1939）等人在他們的論著中都間接地討論到會計(jì)目標(biāo)概念。

50年代，理論界開始有人將會計(jì)目標(biāo)（目的）作為直接研究的對象。如美國會計(jì)學(xué)家斯朵伯斯（G.J.Staubus ）的博士論文就是專門研究會計(jì)目標(biāo)（objective）問題，并提出會計(jì)目標(biāo)就是“提供對投資人決策有用的信息”（1953）；1955年，美國會計(jì)學(xué)會所屬“公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念與準(zhǔn)則委員會” （Committee on Concepts and StandardsUnderlying Corporate Financial Statements ）發(fā)表了“公開財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示準(zhǔn)則”，也討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的目的（AAA，1955 ）。但直到60年代，會計(jì)目標(biāo)的討論才受到更大程度的重視。

1960年，一篇題為“研究方法論和會計(jì)理論構(gòu)建”的論文，也說到目標(biāo)的概念及目標(biāo)在會計(jì)理論體系中的重要性。文章說：“企業(yè)在構(gòu)造一種起服務(wù)職能的理論體系中，第一個(gè)程序是建立職能的目的和目標(biāo)。隨著時(shí)間的推移，目的和目標(biāo)是會改變的，但在任何時(shí)期，目的和目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定”（Deuine，1960 ）。而1966年，為紀(jì)念美國會計(jì)學(xué)會成立50周年，美國會計(jì)學(xué)會專門發(fā)表了《基本會計(jì)理論說明書》。這份說明書最早權(quán)威性地使用了會計(jì)信息系統(tǒng)的概念。這份報(bào)告將會計(jì)定義為信息系統(tǒng)。既然是信息系統(tǒng)，那么，就一定要有目標(biāo)。這份報(bào)告提出，會計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：

（1）對有限資源的利用所作出的決策， 包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；

（2）有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；

（3）記錄（保存）與報(bào)告資源的受托責(zé)任（custodianship　orstewardship）；

（4）促進(jìn)（會計(jì)主體）的社會職能并控制此種資源。

這份報(bào)告的分開發(fā)表，表明學(xué)術(shù)界在會計(jì)理論研究的過程中，開始有意識地注意會計(jì)目標(biāo)問題。或者說，會計(jì)目標(biāo)成為財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中最為重要的要素之一。

受美國注冊會計(jì)師協(xié)會的委托，1971年，以特魯伯魯?shù)聻槭椎囊粋€(gè)研究小組，開始專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。經(jīng)過兩年多的研究，該委員會于 1973年發(fā)表了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”的研究報(bào)告，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”（ AICPA ，1973）。而隨著美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第一號概念公告的發(fā)表，對會計(jì)目標(biāo)的研究，從理論逐步走向應(yīng)用。會計(jì)目標(biāo)的研究，受到全面的重視，并被作為財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的起點(diǎn)。

應(yīng)該指出的是，70、80年代，關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派。前者認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它應(yīng)以客觀信息為主（Ijiri，1976）；后者則認(rèn)為，會計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是向信息的使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息。一些國家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也紛紛制定、頒布有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本概念，以作為會計(jì)準(zhǔn)則制訂的理論依據(jù)。在這些準(zhǔn)則組織所頒布的概念公告中，目標(biāo)總是一個(gè)核心的概念。其中，代表性的觀點(diǎn)有：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)廣泛集中于對投資者決策有用的信息。 …財(cái)務(wù)報(bào)告在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的作用是提供對經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而不是確定這些決策應(yīng)該是什么樣的信息（FASB，1978）。

（2 ）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動的信息?！?cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對交付給它的資源的受托管理責(zé)任（ stewardship　 ofmanagement）或經(jīng)管責(zé)任（accountability of management）。使用者之所以評估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如：是保持還是出賣其對企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等（IAS，1989）。

（3 ）通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供對制訂并評價(jià)稀缺資源配置有用的信息?！€可用作管理當(dāng)局免除向報(bào)告使用者所承擔(dān)的受托管理責(zé)任的手段（AARF，1987）。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 業(yè)績和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力（financial adaptability），以便對一系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息（ASB，1991）。

從上面這些觀點(diǎn)可以看出，當(dāng)前各國的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表（告）的目標(biāo)時(shí)，傾向于將向信息使用者提供其對決策有用的信息，放在更為重要的地位，而將受托責(zé)任的履行與報(bào)告，放在較為次要的地位。

四、會計(jì)職能研究的回顧

早期美國的會計(jì)理論研究中，也不乏有關(guān)職能的論述。如佩頓在其早期的著作《會計(jì)理論》中寫道：“會計(jì)的職能（function）就是記錄、分類、整理與提供價(jià)值的數(shù)據(jù)，以便（主體）的所有者和代表（即：管理者）在處置（ disposal ）時(shí)能周全地（ wisely ）使用資本”（Paton，1922）。類似關(guān)于職能的論述，在不少文獻(xiàn)中都有涉及。

50年代后期起，美國會計(jì)界引入了會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的概念，從此，職能的概念較少使用，也不被理論界所重視。而大約在同一時(shí)期，中國會計(jì)界對職能的討論，成為當(dāng)時(shí)會計(jì)理論研究的熱點(diǎn)問題之一。

中國會計(jì)理論界早期不提會計(jì)的職能，而只提會計(jì)的任務(wù)。如，在50年代的一篇論文對此的論述，較具代表性：“會計(jì)核算的最主要任務(wù)之一，就在于系統(tǒng)地反映出計(jì)劃執(zhí)行的進(jìn)程和結(jié)果，從而可以發(fā)現(xiàn)偏差，發(fā)掘潛在力量，使國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃能夠正確地反映國民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的發(fā)展法則，并在各方面適合社會主義基本經(jīng)濟(jì)法則的要求”（中國人民大學(xué)簿記核算教研室，1953）。

這里，會計(jì)的任務(wù)主要是反映問題。到了50年代中期，人們對會計(jì)的要求逐漸加大。在會計(jì)的反映任務(wù)外，還有的學(xué)者提出了監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行、保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)、提出增產(chǎn)節(jié)支方案與建議等多項(xiàng)任務(wù)（婁爾行，1957；李祥輝，1957；葛家澍，1957等）。

到了60年代，受馬克思關(guān)于簿記是“過程的控制和觀念的總結(jié)”論述的啟發(fā)，轉(zhuǎn)而開始使用職能的概念。這一時(shí)期，對會計(jì)職能的論述，基本上傾向于 “反映與監(jiān)督”兩大職能，這也與當(dāng)時(shí)將會計(jì)界定為“經(jīng)濟(jì)管理的工具”的認(rèn)識分不開的（朝陽，1962；陳忠貴，1962；談惠，1963等）。

到了80年代，對職能的討論，出現(xiàn)了新的高潮。對會計(jì)職能的具體內(nèi)容的認(rèn)定，可謂“百家爭鳴”。比如：

“觀念的總結(jié)…是會計(jì)的基本職能”（趙玉珉，1983.3）；

“會計(jì)的主要職能是反映和控制。其中，反映是基本的，第一位的”（葛家澍、唐予華，1983.5）；

“概括地說，會計(jì)具有管理職能?！笾驴煞譃轭A(yù)測、計(jì)劃、反映、控制、分析、組織”（郝振平，1982.3）；

有學(xué)者在總括我國會計(jì)理論界80年代關(guān)于會計(jì)職能的研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，我國會計(jì)界對會計(jì)職能的研究，分歧甚大，從“一職能說”、“二職能說”直到“七職能說”以至“全職能說”（孫寶厚，1989），應(yīng)有盡有。

同樣，到了80年代中期，我國理論界關(guān)于會計(jì)職能的討論，也出現(xiàn)了兩大代表性的流派。一是認(rèn)為會計(jì)的職能以反映為主，另一觀點(diǎn)則認(rèn)為會計(jì)以監(jiān)督職能為主。持前一觀點(diǎn)的人，在對會計(jì)的定義上，傾向于會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，提供信息是其主要職能（葛家澍，1988）；而贊同后一觀點(diǎn)的人則認(rèn)為，會計(jì)是一項(xiàng)管理活動，會計(jì)為了發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)活動的作用，就必須具備監(jiān)督、甚至控制的職能（楊紀(jì)琬等，1982）。

值得注意的是，中國會計(jì)界到了90年代，理論研究轉(zhuǎn)向以會計(jì)準(zhǔn)則為主，對會計(jì)職能的研究也走向式微。

五、會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)職能研究的比較

按照上文對會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的討論，可以發(fā)現(xiàn)：會計(jì)目標(biāo)這一概念，在性質(zhì)上有點(diǎn)像我國會計(jì)界過去曾使用過的“任務(wù)”，它們都是外界對會計(jì)信息系統(tǒng)所提出的要求。所不同的是，西方會計(jì)界在認(rèn)定具體的會計(jì)目標(biāo)前，要經(jīng)過大量的調(diào)查與分析（“特魯伯羅得報(bào)告”的形成過程可說明這一點(diǎn)，詳見葛家澍：《會計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，1988），而我國會計(jì)界給出會計(jì)任務(wù)一般只是借助邏輯論證與理論推斷，甚或是國家方針、政策、法規(guī)等。至于職能，是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)，因而，會計(jì)職能是會計(jì)本質(zhì)的具體化，或者說，是會計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求（葛家澍，1986）。換言之，職能應(yīng)該是一種先于人們認(rèn)識的客觀存在，人們只能認(rèn)識到會計(jì)具備這方面或那方面的職能，而不能創(chuàng)造或要求會計(jì)必須具有某種它在本質(zhì)上所不具備的職能。從這種理論角度出發(fā)，會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能是兩個(gè)截然不同的概念，一為主觀要求，一為客觀存在，它們無論在其性質(zhì)或內(nèi)容上都應(yīng)該存在一定的區(qū)別。

但是，無論是會計(jì)目標(biāo)，還是會計(jì)職能，都要經(jīng)過人們的主觀認(rèn)識過程，才能被發(fā)現(xiàn)、認(rèn)同。例如，一門炮，是一種客觀事物或客觀存在。炮的職能是什么，應(yīng)該取決于炮的本質(zhì)。而炮的本質(zhì)又是什么呢？如果給炮下個(gè)定義，它是“口徑在2厘米以上、能發(fā)射炮彈的重型射擊武器”（中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，1988，p858）。有了這一定義，對炮究竟具有什么職能，仍然很難作出明確的界定。但是，炮的目標(biāo)卻是很直接的。不同的人，可以給炮賦予各異的目標(biāo)，如戰(zhàn)場上的士兵與和平建設(shè)的建設(shè)者（比如人工降雨的氣象工作者）就會對炮有不同的要求，而發(fā)展到當(dāng)代，炮可以用來發(fā)射禮花；經(jīng)過改裝的炮，可用來人工降雨。顯然，在人們賦予炮以多種用途后，人們對炮的職能的認(rèn)識，也會有所發(fā)展。換言之，盡管職能是客觀存在，而目標(biāo)是主觀要求，但人們對目標(biāo)認(rèn)識的深化，往往會推動職能認(rèn)識的發(fā)展。并且，在實(shí)際生活中，一事物的目標(biāo)和該事物所可能具備的職能，在內(nèi)容上是很難區(qū)分的。從對炮的目標(biāo)與職能的認(rèn)識，也可得到印證。具體到會計(jì)，西方普遍流行的決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供對他們的決策有用的信息，而我國關(guān)于會計(jì)職能的論述中，也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)以反映為主要職能，即：將企業(yè)價(jià)值運(yùn)動過程所發(fā)出的數(shù)據(jù)，整理、加工成財(cái)務(wù)信息的過程。如果仔細(xì)推敲下去，提供決策有用的信息與整理、加工財(cái)務(wù)信息，在內(nèi)容上是不會有根本的區(qū)別的。實(shí)際上，如果具體比較上述關(guān)于目標(biāo)與職能的論述，我們將會發(fā)現(xiàn)，它們在主要方面是共同的，即：都是要求財(cái)務(wù)會計(jì)提供反映企業(yè)（主體）經(jīng)濟(jì)活動的信息。差別體現(xiàn)在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面。

從系統(tǒng)的原理來看，所謂系統(tǒng)，是“按照計(jì)劃為完成特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)出的一列組成部分”。詳而言之，一個(gè)人造系統(tǒng)是由兩個(gè)或更多的要素、按一定的結(jié)構(gòu)所組成的整體，它有特定的功能和既定的目標(biāo)，目標(biāo)決定了系統(tǒng)運(yùn)行的方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為都是為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的（Miles， 1975；葛家澍等，1988）。由此可見， 對一個(gè)人造系統(tǒng)來說，目標(biāo)比職能（即系統(tǒng)的功能）在層次上要高。

進(jìn)一步地看，職能是一事物的本質(zhì)特征。對會計(jì)這種社會科學(xué)而言，由于它沒有實(shí)體存在形態(tài)，因而，本質(zhì)特征十分抽象、很難把握。也就是說，會計(jì)職能是抽象的、難以捉摸的。相反，目標(biāo)是人們對一事物期望的總括。放之于會計(jì)，會計(jì)目標(biāo)則是人們期望會計(jì)所可能履行的任務(wù)、所可能達(dá)到的境界，這樣，會計(jì)目標(biāo)就比較明晰、可以把握。從這一意義上看，研究會計(jì)目標(biāo)比研究會計(jì)職能，更為切實(shí)可行。

概括地說，由于：（1）職能比較抽象，而目標(biāo)相對要直接、具體；（2）對會計(jì)這一人造系統(tǒng)而言，確定目標(biāo)又是至關(guān)重要的；（3）現(xiàn)實(shí)生活中，職能與目標(biāo)在內(nèi)容上又難以區(qū)分。因此，就理論研究的成果及成果的意義而言，目標(biāo)的研究將高于職能的研究。這一點(diǎn)，從美國會計(jì)界對會計(jì)目標(biāo)的研究歷時(shí)20余年仍方興未艾，而我國會計(jì)職能研究自80年代末就趨向式微，也可得到印證。

六、一點(diǎn)建議

通過上面的比較，我們發(fā)現(xiàn)：美國會計(jì)界對會計(jì)目標(biāo)的研究，已從理論走向應(yīng)用，即用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的制訂，從而進(jìn)一步地影響到財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂。未來我國財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的研究，應(yīng)該更多地加強(qiáng)對會計(jì)目標(biāo)的研究。當(dāng)然，研究我國的會計(jì)目標(biāo)，仍應(yīng)注意一點(diǎn)，那就是：在進(jìn)行書面歸納、推理研究的同時(shí)，要同時(shí)進(jìn)行大量地調(diào)查研究，將結(jié)論建立在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活基礎(chǔ)上，使理論研究成果能真正用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂。

會計(jì)職能論文:再論會計(jì)基本職能

摘　要：會計(jì)理論界對會計(jì)職能的研究，20世紀(jì)90年代以來日趨勢微。我國加入WTO后，市場經(jīng)濟(jì)日趨規(guī)范，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對會計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的廣度、深度和精度展開進(jìn)一步的討論。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算職能　監(jiān)督職能　認(rèn)識

職能是事物本身所具有的功能，會計(jì)職能就是會計(jì)本身所具有的功能。早在20世紀(jì)50年代，我國會計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對會計(jì)職能展開討論，到70年代末，對會計(jì)職能的研究成為會計(jì)理論研究的熱門話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說”（提供信息，會計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是惟一的）、“二職能說”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說”（認(rèn)為會計(jì)職能是計(jì)算過去，控制現(xiàn)在，預(yù)測未來）、“四職能說”（計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益；收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；傳遞財(cái)務(wù)、成本信息；分析預(yù)測，參與管理和決策）、“六職能說”（除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能、還有預(yù)測、決策、控制和分析職能）到“七職能說”，出現(xiàn)了“百家爭鳴”的繁榮景象。人們曾欣喜地看到，會計(jì)理論的研究成果對指導(dǎo)我國會計(jì)工作的實(shí)踐，充分發(fā)揮會計(jì)人員做好會計(jì)工作的主觀能動作用，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，會計(jì)理論界對會計(jì)職能的研究日趨勢微，其原因可能緣于人們的認(rèn)識逐漸趨于一致，即會計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會計(jì)法》也對此首肯。進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國會計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為有必要對會計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識，展開進(jìn)一步的討論。

一、會計(jì)核算職能

對會計(jì)核算工作的抽象反映就是會計(jì)核算職能，會計(jì)核算是會計(jì)工作的重要組成部分。會計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)、單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會計(jì)核算的顯著特征。會計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。

會計(jì)核算的內(nèi)容是會計(jì)對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會計(jì)法》和2000年修訂后的《會計(jì)法》將其歸納為七類。它包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項(xiàng)的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)；（7）需要辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

會計(jì)核算要求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和比較。（1）真實(shí)。真實(shí)性是對會計(jì)信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。只有會計(jì)核算記錄的數(shù)字和情況是真實(shí)的，才能保證記賬、算賬、報(bào)賬是真實(shí)的，會計(jì)資料才是有用的。真實(shí)是會計(jì)的生命。會計(jì)核算的過程應(yīng)當(dāng)如實(shí)再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的全貌。（2）準(zhǔn)確。要求對會計(jì)事項(xiàng)的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計(jì)算是正確的。（3）完整。要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告，不得有所遺漏。只有會計(jì)核算完整，才能為領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導(dǎo)做出經(jīng)營決策，有關(guān)單位制定政策、計(jì)劃，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營活動，提供有效的依據(jù)。（4）及時(shí)。是要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時(shí)得到會計(jì)處理和記錄、計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時(shí)向有關(guān)對象報(bào)告。及時(shí)為單位領(lǐng)導(dǎo)提供會計(jì)信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)在激烈的市場競爭中做出正確的決策；及時(shí)為企業(yè)各部門提供會計(jì)信息，有利于對生產(chǎn)過程的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。（5）比較。是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從多方面進(jìn)行比較，作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)和判斷，做到投入少而產(chǎn)出多。如企業(yè)采購材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會計(jì)核算的過程中，才能發(fā)揮會計(jì)的應(yīng)盡之責(zé)，會計(jì)之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習(xí)慣對一事項(xiàng)所說的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟(jì)、節(jié)約?？梢?，比較是會計(jì)核算的內(nèi)核屬性之一。

我國加入世貿(mào)組織后，國際競爭會更加激烈?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，私營企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的大量涌現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)的完善、規(guī)范，要求對會計(jì)核算的外延和內(nèi)含應(yīng)進(jìn)一步加以認(rèn)識。首先從廣度上分析，應(yīng)擴(kuò)大會計(jì)核算的范圍?，F(xiàn)在，不少私營、個(gè)體企業(yè)尚未建立會計(jì)賬簿，難以進(jìn)行會計(jì)核算。這樣，必然導(dǎo)致國家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會計(jì)的反映對象是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動看，只要有經(jīng)濟(jì)活動，只要有貨幣收付行動，就應(yīng)當(dāng)從會計(jì)上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)，小到每一個(gè)家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會計(jì)主體不同而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計(jì)制度的應(yīng)盡量統(tǒng)一，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比。對于每一個(gè)家庭，通過建立簡單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費(fèi)的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以計(jì)算出結(jié)存，把握日?；顒拥囊?guī)律，逐步培養(yǎng)起我國公民的經(jīng)濟(jì)核算意識。會計(jì)教育工作者應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起培養(yǎng)公民經(jīng)濟(jì)核算意識的職責(zé)。每一個(gè)公民經(jīng)濟(jì)核算意識的增強(qiáng)，必然使國家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國現(xiàn)有會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)，客觀地說，同企業(yè)走向國際市場這種現(xiàn)實(shí)需求還有較大差距，高水平的財(cái)務(wù)總監(jiān)還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國的大學(xué)本科教育，碩士、博士教育，應(yīng)當(dāng)抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內(nèi)部，會計(jì)核算的方式上，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)過去的優(yōu)良傳統(tǒng)，實(shí)行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費(fèi)用、收入、利潤指標(biāo)層層分解，落實(shí)到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟(jì)效益一點(diǎn)一滴擠出來。

二、會計(jì)監(jiān)督職能

會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)發(fā)揮的作用，或它應(yīng)有的功能。會計(jì)監(jiān)督的主體是企業(yè)、單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員。會計(jì)監(jiān)督的對象是企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。對弄虛作假，嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請求查明原因，追求當(dāng)事人的責(zé)任。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合黨和國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求。凡符合有關(guān)規(guī)定的，會計(jì)人員予以辦理。會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員對不合法的原始憑證，不予受理；對違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理；對嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾利益的違法收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便處理。（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財(cái)產(chǎn)，包括其各項(xiàng)資產(chǎn)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實(shí)是否相符。發(fā)現(xiàn)公共財(cái)產(chǎn)短缺或損毀，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

會計(jì)監(jiān)督按照與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前、事中、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，即審核其是否符合有關(guān)政策、法令和制度的要求，對于違法的經(jīng)濟(jì)活動，要堅(jiān)決加以限制和制止。只有限制非法活動，才能鼓勵正當(dāng)經(jīng)營；限制濫用、浪費(fèi)，才能增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支。事前監(jiān)督可收防患未然之效，使會計(jì)監(jiān)督處于主動地位。事中、事后的會計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動情況及有關(guān)資料加以檢查和分析。通過檢查和分析可以發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對已發(fā)現(xiàn)的問題，要拿出整改意見，提出行之有效的措施。調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)現(xiàn)規(guī)定要求的預(yù)期目標(biāo)。

在明確會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和過程之后，若把會計(jì)監(jiān)督放置到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。（1）會計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。”現(xiàn)在，在會計(jì)核算中偽造、變造會計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會計(jì)或受指使、或自己所為形成的。讓造假者自身去查假、打假，其結(jié)果不難想象。應(yīng)當(dāng)看到，我國會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是好的，他們分布在不同行業(yè)的不同單位，是會計(jì)監(jiān)督的主力軍。但會計(jì)主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。（2）加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育?，F(xiàn)在，會計(jì)委派制的實(shí)施，新的會計(jì)制度的實(shí)行，對客觀因素造成的會計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計(jì)信息不實(shí)，只能靠會計(jì)人員的職業(yè)道德來約束。如出于種種目的歪曲企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)狀況，隨意操縱收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?；螂S意改變利潤的計(jì)算和分配辦法，以達(dá)到夸大經(jīng)營者業(yè)績或粉飾公司業(yè)績的目的，其結(jié)果必然損害國家和投資者的利益。2000年修訂后的《會計(jì)法》，雖加大了對提供虛假會計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會計(jì)信息的根本治理，靠會計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，弘揚(yáng)遵守政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會計(jì)人員的先進(jìn)典型，為會計(jì)人員營造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。

會計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會計(jì)核算的質(zhì)量。會計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

會計(jì)職能論文:中央銀行會計(jì)監(jiān)管職能的強(qiáng)化路徑選擇

摘 要：在新的形勢下，中央銀行的會計(jì)應(yīng)該擺脫單純內(nèi)部會計(jì)束縛，要有監(jiān)管的職能。本文對中央銀行如何發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管職能提出了五條建議。

隨著金融體制改革的深入，特別是我國加入WT0以后，對我國中央銀行會計(jì)監(jiān)管職能提出了更高的要求。人民銀行會計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，擺脫單純內(nèi)部核算會計(jì)的束縛，切實(shí)樹立會計(jì)監(jiān)管的理念和思想。因此，本文擬對如何發(fā)揮中央銀行會計(jì)監(jiān)管職能談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、央行會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容及作用

第一，對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)的內(nèi)控制度監(jiān)管。一是對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)基礎(chǔ)體系做出評估，決定是否許可運(yùn)行。中央銀行會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù)記載與核對制度、會計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)等方面的內(nèi)容做出全面審查和評價(jià)，看其是否滿足防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。二是對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)會計(jì)是否執(zhí)行了會計(jì)審慎性原則和合規(guī)性原則，指導(dǎo)和促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制管理，提高會計(jì)信息的真實(shí)性。

第二，對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)管。當(dāng)前，有些金融機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動，經(jīng)營思想出現(xiàn)偏差，會計(jì)工作行政化，違背會計(jì)核算原則，造假賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種行為嚴(yán)重妨礙了人們對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動真實(shí)與否的判斷，破壞了會計(jì)核算的基礎(chǔ)，使國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策失去了可靠的依據(jù)，甚至造成失誤。因此中央銀行把金融機(jī)構(gòu)提供的會計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整作為會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容是十分必要的。具體包括金融資本金核算是否真實(shí)、管理是否嚴(yán)格；存款準(zhǔn)備金以及金融機(jī)構(gòu)存、放、匯的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，經(jīng)營利潤反映是否真實(shí)等內(nèi)容，以此保證央行會計(jì)部門掌握最全面、最系統(tǒng)、最權(quán)威的監(jiān)管資料。

第三，對金融機(jī)構(gòu)支付結(jié)算制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。結(jié)算紀(jì)律的監(jiān)督管理主要包括賬戶管理規(guī)定的執(zhí)行情況，即各金融機(jī)構(gòu)是否存在未經(jīng)中央銀行審批，擅自為企業(yè)開立賬戶或擴(kuò)大賬戶的使用范圍的現(xiàn)象；票據(jù)的簽發(fā)、使用和受理是否嚴(yán)格遵循《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定；各類舉報(bào)情況的調(diào)查和處理以及聯(lián)行匯差資金的監(jiān)管等。

第四，加強(qiáng)對地方性金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)。目前，商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)會計(jì)工作中存在的問題，集中反映在地方性金融機(jī)構(gòu)無會計(jì)主管機(jī)構(gòu)，會計(jì)核算組織雜亂無序，非規(guī)范性、隨意性較大。因此，人民銀行會計(jì)部門應(yīng)在各自轄區(qū)內(nèi)，幫助地方性金融機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)制度，選擇和設(shè)計(jì)符合本企業(yè)具體情況的會計(jì)核算形式和具體的財(cái)務(wù)管理制度，并監(jiān)督指導(dǎo)其實(shí)施，以此規(guī)范其經(jīng)營行為，確保地方性金融機(jī)構(gòu)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行模式健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)央行會計(jì)監(jiān)管職能的幾點(diǎn)想法

一是要轉(zhuǎn)變觀念，重視會計(jì)監(jiān)管。要改變過去那種會計(jì)部門只要賬平表對就行的想法，樹立會計(jì)部門身兼兩職的觀念，既要堅(jiān)持和發(fā)揚(yáng)會計(jì)“三鐵”精神，確保會計(jì)核算質(zhì)量，又要履行會計(jì)監(jiān)管職能。對待會計(jì)監(jiān)管工作，要改變只重視結(jié)算紀(jì)律監(jiān)管的片面認(rèn)識，充分全面地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管職能。使會計(jì)監(jiān)管融入金融監(jiān)管范圍，成為金融監(jiān)管不可缺少的重要一環(huán)。

二是制定完善金融會計(jì)法規(guī)體系，統(tǒng)一會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，要加強(qiáng)和完善會計(jì)法規(guī)的建設(shè)，盡快出臺會計(jì)監(jiān)管的有關(guān)制度辦法，明確金融機(jī)構(gòu)所享有的權(quán)利、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。要盡快修訂完善金融業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)科目，統(tǒng)一銀行賬號的編制方法，統(tǒng)一報(bào)表編報(bào)格式，做到內(nèi)容規(guī)范、歸類明確。明確金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)穩(wěn)健處理的會計(jì)政策、有問題貸款的計(jì)息政策、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的政策等，使中央銀行會計(jì)監(jiān)管能夠真正做到有法可依，有章可循，便捷高效，樹立央行監(jiān)管權(quán)威。

三是要正確處理會計(jì)監(jiān)管與其他部門監(jiān)管的關(guān)系。一方面要正確處理會計(jì)監(jiān)管與中央銀行其他監(jiān)管的關(guān)系。會計(jì)部門的監(jiān)管，主要是對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)業(yè)務(wù)是否按合規(guī)性、真實(shí)性和審慎性原則實(shí)施的監(jiān)督管理，是專業(yè)性的業(yè)務(wù)監(jiān)管；而其他部門的監(jiān)管主要是對金融機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、退出及經(jīng)營合規(guī)性等方面的監(jiān)管，是綜合性的全面監(jiān)管。因此，會計(jì)在實(shí)施監(jiān)管職能時(shí)，既要加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，又要準(zhǔn)確把握會計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)，避免各部門監(jiān)管效果相互抵消或重復(fù)勞動，以提高人民銀行整體監(jiān)管效能。另一方面，要正確處理會計(jì)監(jiān)管與財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。隨著會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)的日漸成熟和完善，借助這些中介機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，也是中央銀行會計(jì)監(jiān)管的一種方式。

四是會計(jì)監(jiān)管要與加強(qiáng)金融服務(wù)相結(jié)合。人民銀行會計(jì)部門擔(dān)負(fù)著對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)監(jiān)管和提供會計(jì)服務(wù)的雙重職責(zé)，會計(jì)監(jiān)管不能獨(dú)立于會計(jì)服務(wù)職能。一方面，中央銀行會計(jì)部門實(shí)施監(jiān)管職能，查處違規(guī)行為，對被查處對象來說是實(shí)施監(jiān)管職能，但卻為整個(gè)金融系統(tǒng)創(chuàng)造了一個(gè)公平高效的經(jīng)營環(huán)境，對其他金融機(jī)構(gòu)和客戶而言則是一種行政服務(wù)。另一方面，中央銀行會計(jì)監(jiān)管的大部分內(nèi)容是對金融機(jī)構(gòu)服務(wù)過程的監(jiān)管，其監(jiān)管職能也是在中央銀行為金融機(jī)構(gòu)提供服務(wù)或金融機(jī)構(gòu)為客戶提供服務(wù)的過程中實(shí)現(xiàn)的，因此會計(jì)監(jiān)管要與服務(wù)緊密結(jié)合。另外，在監(jiān)管方式的選擇上，要通過調(diào)查、分析、現(xiàn)場指導(dǎo)以及柜面服務(wù)等多種形式，參與到商業(yè)銀行的經(jīng)營管理當(dāng)中，提出好的建議，促使其提高經(jīng)營業(yè)績，使商業(yè)銀行切身感受到人民銀行監(jiān)管帶來的好處，消除其逆反心理，自覺地接受和配合人民銀行的監(jiān)管。

五是監(jiān)管形式要多樣化，特別要注重運(yùn)用科技手段，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。人民銀行會計(jì)部門在實(shí)施會計(jì)監(jiān)管時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，拓寬監(jiān)管思路，使監(jiān)管方式多樣化，針對不同的監(jiān)管內(nèi)容采用不同的監(jiān)管手段，如對會計(jì)核算制度可采用事前審批的方法，而對結(jié)算紀(jì)律的檢查也不能只局限于現(xiàn)場檢查，大量的工作還是日常柜面監(jiān)督，對金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金及財(cái)政性存款繳存情況的監(jiān)管則可以通過加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)報(bào)表的審查來實(shí)現(xiàn)。要加強(qiáng)中央銀行會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和暢通的通訊網(wǎng)絡(luò)，加快研制開發(fā)會計(jì)監(jiān)管軟件，建立一套科學(xué)、有效、完備的會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，設(shè)立計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理計(jì)算和分析。通過將中央銀行會計(jì)部門的非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)與金融機(jī)構(gòu)會計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的信息共享。

會計(jì)職能論文:試論稅收會計(jì)的職能作用與發(fā)揮

摘　要：文章闡述了稅收會計(jì)的涵義與稅收會計(jì)的職能，探討了稅收會計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系，并分析了稅收會計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收會計(jì)　職能　稅收征收管理

一、稅收會計(jì)的涵義與稅收會計(jì)的職能

稅收會計(jì)是核算與監(jiān)督稅收資金運(yùn)動的一門專業(yè)會計(jì)。它是以直接負(fù)責(zé)稅款征收、入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，對稅收資金及其運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合核算與控制，為稅收決策及時(shí)、準(zhǔn)確地提供信息資料，以保證稅收政策法規(guī)的正確貫徹執(zhí)行，保證稅款及時(shí)、足額入庫的一種稅收管理活動。

稅收會計(jì)的職能，是稅收會計(jì)在稅收征收管理過程中固有的、客觀的功能和職責(zé)。稅收會計(jì)和其他會計(jì)一樣具有反映和控制兩大基本職能。

稅收的反映職能包括以下兩個(gè)方面的含義：一方面稅收會計(jì)通過一系列專門核算方法，將稅收資金已經(jīng)發(fā)生的運(yùn)動情況，真實(shí)、客觀地表現(xiàn)出來，反映稅收業(yè)務(wù)活動的歷史情況。比如，稅收會計(jì)通過設(shè)置與運(yùn)用會計(jì)憑證、會計(jì)科目、復(fù)式記賬、登記賬簿和編制報(bào)表等稅收核算方法，提供一定時(shí)期的應(yīng)征稅金、減免稅金、入庫稅金等稅收資金運(yùn)動的核算資料，可以全面地反映出稅收業(yè)務(wù)活動的歷史狀況。另一方面，稅收會計(jì)運(yùn)用科學(xué)的方法，對記錄的歷史信息，進(jìn)行分析和判斷，獲得一定質(zhì)量的會計(jì)信息，用于預(yù)測稅收資金運(yùn)動的發(fā)展變化趨勢，從而預(yù)測稅收業(yè)務(wù)活動的發(fā)展趨勢。

稅收會計(jì)的控制職能表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會計(jì)方法控制。通過稅收方法本身的規(guī)范性、嚴(yán)肅性，使稅收業(yè)務(wù)符合規(guī)定的會計(jì)方法、會計(jì)程序，從而達(dá)到控制的目的。比如，稅收會計(jì)可以運(yùn)用稅收會計(jì)憑證的方法，對納稅申報(bào)表、稅收票證的填用、手續(xù)、傳遞程序等，制定一系列的規(guī)章制度，實(shí)施對稅收征收管理過程的控制。二是法規(guī)控制。通過稅收會計(jì)反映的稅收業(yè)務(wù)活動所涉及的國家政策、法規(guī)和制度來監(jiān)督稅收業(yè)務(wù)的合法化和合理化，這就是平常所說的會計(jì)監(jiān)督。例如稅收會計(jì)通過對稅收票證的審核，可以發(fā)現(xiàn)錯征稅款并及時(shí)更正，依次監(jiān)督征收活動依法進(jìn)行，法規(guī)控制是稅收會計(jì)的主要控制職能。三是目標(biāo)控制。通過稅收會計(jì)提供的信息與預(yù)定的計(jì)劃、目標(biāo)相比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，使稅收活動沿著正確軌道正常進(jìn)行，例如稅收會計(jì)利用核算資料，分析稅收運(yùn)動各環(huán)節(jié)對稅收計(jì)劃的影響，采取相應(yīng)的征收措施，以保證稅收任務(wù)的完成。

二、稅收會計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系

稅收會計(jì)的本質(zhì)是一種稅收管理活動，是稅收管理的一個(gè)重要組成部分。稅收管理是一種系統(tǒng)的管理，它是由若干相互依存、相互聯(lián)系、各自發(fā)揮功能的管理要素所組成的有機(jī)整體，主要包括稅收信息管理、稅收法規(guī)和稅收計(jì)劃管理、稅收征收管理以及稅收監(jiān)督檢查管理。稅收會計(jì)與稅收管理的各個(gè)部分有著密切的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在：

1.稅收會計(jì)信息是稅收管理過程的狀態(tài)、特征及變化趨勢的客觀反映。它是稅收法規(guī)和計(jì)劃管理的基礎(chǔ)，又是進(jìn)行稅收監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，它包括稅收活動定性的信息和定量的信息兩大類。其中定量的信息由稅收業(yè)務(wù)核算、稅收會計(jì)核算和稅收統(tǒng)計(jì)核算來提供。稅收會計(jì)核算所反映的信息是對稅收資金運(yùn)動最具有全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性和準(zhǔn)確性的信息，稅收會計(jì)是獲得稅收資金運(yùn)動信息的主要渠道。

2.稅收計(jì)劃和稅收法律是稅收活動的法律依據(jù)與稅收工作的目標(biāo)。稅收法規(guī)管理主要是法規(guī)的制定，制定稅收法規(guī)必然要考慮稅收的財(cái)政職能，即稅收法規(guī)出臺對稅收收入的影響，這就需要使用有關(guān)的稅收信息來分析。稅收計(jì)劃管理實(shí)際上就是對稅款入庫情況的管理，它所要的信息主要是入庫稅金即影響入庫稅金方面的信息，所以，它離不開稅收會計(jì)的核算資料。

3.稅收征收管理是稅收職能的實(shí)現(xiàn)過程，它是稅收活動的主要內(nèi)容。稅收財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)，實(shí)際上是國家預(yù)算資金積累的過程，即稅收資金運(yùn)動過程。稅收征收管理的主要工作是稅款征收入庫，稅收會計(jì)通過辦理稅款結(jié)報(bào)，匯總繳庫、與金庫辦理上交稅款入庫稅款的對賬以及辦理稅款提退等業(yè)務(wù)，直接參與稅款的征收工作。

4.稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的正確執(zhí)行和稅收計(jì)劃的完成。稅收監(jiān)督檢查除運(yùn)用法律和外部審計(jì)手段外，主要是通過稅收行政監(jiān)察、稅收業(yè)務(wù)稽查和稅收會計(jì)等內(nèi)部手段來實(shí)現(xiàn)的。稅收會計(jì)運(yùn)用其特有的方法，如制定原始憑證填制手續(xù)、傳遞程序來規(guī)范稅收活動；開展憑證審核和會計(jì)檢查來揭露與糾正違反稅收法規(guī)的行為；進(jìn)行會計(jì)分析來督促稅收計(jì)劃的完成等，通過稅收會計(jì)對稅收征收管理過程進(jìn)行全面監(jiān)控，成為稅收監(jiān)督監(jiān)察的重要手段。

三、稅收會計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)

稅收會計(jì)的職能貫穿稅收管理的全過程，如何發(fā)揮稅收會計(jì)的職能作用，在加強(qiáng)稅收征收管理，依法征收稅款，提高稅收征收質(zhì)效，最大限度地節(jié)約稅收成本中發(fā)揮最大的作用，是擺在稅收實(shí)踐中的一個(gè)重要問題，那么，稅收實(shí)踐中稅收會計(jì)的職能作用體現(xiàn)在哪些方面？

1.反映稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，為黨和國家制定稅收政策提供依據(jù)。稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重即稅收負(fù)擔(dān)率，是指一定時(shí)期的稅收占國民生產(chǎn)總值的比例。國內(nèi)生產(chǎn)總值由國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)體系，采用科學(xué)的方法產(chǎn)生，而稅收收入則是稅收會計(jì)通過完整的核算體系，全面、系統(tǒng)地反映出來，通過對比和分析，總結(jié)出稅收負(fù)擔(dān)率發(fā)展變化的規(guī)律，為黨和國家制定稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供正確的決策依據(jù)。

2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理，提高征收管理質(zhì)量和效率提供可靠的依據(jù)。稅收會計(jì)核算從納稅人實(shí)現(xiàn)稅收到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，組織稅款入庫直至納稅人欠繳稅款的全過程進(jìn)行全面的記錄和反映，這就為稅務(wù)部門掌握納稅人稅收實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)征收稅款并為準(zhǔn)確、及時(shí)解繳入庫，摸清納稅人欠繳稅款情況，強(qiáng)化稅收征收管理提供了可靠的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收會計(jì)反映的企業(yè)欠繳稅款的情況，進(jìn)行正常的稅收檢查和稅務(wù)稽查，保證黨和國家稅收政策的正確貫徹執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收會計(jì)制度的規(guī)定，分科所、分預(yù)算級次、分稅種設(shè)置入庫稅金明細(xì)賬，編報(bào)稅收入庫稅明細(xì)表，為稅務(wù)部門掌握稅收收入進(jìn)度，提供可靠的依據(jù)。

四、怎樣才能更好地發(fā)揮稅收會計(jì)的職能作用

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，稅收收入占財(cái)政收入的90%以上，稅收會計(jì)是國家預(yù)算會計(jì)的重要組成部分，它的職能作用發(fā)揮得好與壞，事關(guān)財(cái)政收入能否平衡，事關(guān)社會穩(wěn)定與發(fā)展。我們必須高度重視稅收會計(jì)工作，充分發(fā)揮稅收會計(jì)的職能作用，使稅收更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、組織財(cái)政收入，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.加大稅法、《會計(jì)法》的宣傳力度，普及稅收和會計(jì)知識，營造全社會重視稅收、重視會計(jì)資料真實(shí)性的社會氛圍。每年組織全社會的稅法宣傳，教育廣大公民樹立依法納稅光榮，偷稅、漏稅可恥的思想意識，必須為稅務(wù)部門提供翔實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，為稅收會計(jì)核算創(chuàng)造良好的社會基礎(chǔ)；定期對稅務(wù)人員、稅收會計(jì)人員進(jìn)行稅收知識、稅收會計(jì)知識的培訓(xùn)，并嚴(yán)格組織考試，成績及格的發(fā)給《稅收知識合格證書》，成績不及格的不得上崗，通過提高稅務(wù)人員和稅收會計(jì)素質(zhì)的有效辦法，使稅收會計(jì)的職能作用得到最大發(fā)揮；教育廣大稅務(wù)干部養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，不論向哪里提供數(shù)據(jù)，都要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)、口徑統(tǒng)一，為稅收會計(jì)核算創(chuàng)造良好的條件。

2.加強(qiáng)對稅收會計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。各級一把手要親自抓稅收會計(jì)工作，使稅收會計(jì)人員能更好地履行職責(zé)；各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要配備“總會計(jì)師”協(xié)助單位一把手做好稅收計(jì)劃的下達(dá)、稅收會計(jì)核算、會計(jì)檢查和監(jiān)督；要成立稅收會計(jì)機(jī)構(gòu)，省局稅務(wù)要成立稅收會計(jì)處，市稅務(wù)局要有稅收會計(jì)科，縣區(qū)稅務(wù)局設(shè)置稅收會計(jì)股，基層分局設(shè)置稅收會計(jì)組，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會計(jì)部門要配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的稅收會計(jì)人員，并保持相對的穩(wěn)定，為稅收會計(jì)發(fā)揮職能作用，提供組織和人力上的保證。

3.建立健全規(guī)章制度。完善的規(guī)章制度是做好一切工作的基礎(chǔ)，稅收會計(jì)工作也不例外，稅收會計(jì)真正發(fā)揮其職能作用，如實(shí)反映稅收征收管理情況，監(jiān)督和控制稅收征收管理的全過程，使稅收工作規(guī)范、高效地運(yùn)行，必須建立和健全各種規(guī)章制度，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，付諸實(shí)際行動：（1）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收憑證傳遞制度。稅收會計(jì)及一切與稅收會計(jì)有關(guān)的稅收征收管理資料，必須在規(guī)定的時(shí)間，保質(zhì)保量傳送到稅收會計(jì)手中，確保稅收會計(jì)掌握核算的第一手資料。（2）稅收會計(jì)核算流程。制定詳細(xì)的稅收會計(jì)核算流程，要包括憑證傳遞，出納和稅收會計(jì)如何進(jìn)行交接手續(xù)等。（3）建立稅收會計(jì)和稅收征收人員的責(zé)任制度。明確稅收征收人員的義務(wù)就是要將征收稅款的原始憑證及時(shí)傳遞給稅收會計(jì)人員，并保證稅收會計(jì)核算資料的正確性；稅收會計(jì)人員必須按照規(guī)定的核算程序、核算方法、記賬規(guī)則對稅收資金運(yùn)動情況，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和反映，并對稅收資金運(yùn)動的過程進(jìn)行控制，使稅收征收管理活動符合黨和國家的稅收政策，符合國家的法律。

4.實(shí)行目標(biāo)化管理，嚴(yán)格責(zé)任及獎懲。（1）要把稅收會計(jì)核算資料的真實(shí)性，能否準(zhǔn)確地核算企業(yè)欠繳稅款作為評價(jià)各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一把手政績的依據(jù)，干部升遷、提拔，不能只看稅收任務(wù)的完成這一指標(biāo)，還要看稅收會計(jì)核算的真實(shí)性和合法性。（2）各級地方稅務(wù)部門要把稅收會計(jì)核算質(zhì)量、真實(shí)程度，列入目標(biāo)管理之中，對完不成稅收會計(jì)核算質(zhì)量和真實(shí)性指標(biāo)的單位，取消參加評選先進(jìn)的資格。（3）稅收會計(jì)資料不真實(shí)，弄虛作假，使稅收會計(jì)信息失真，審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察部門發(fā)現(xiàn)有利用稅收會計(jì)營私舞弊行為的，給予必要的經(jīng)濟(jì)和行政處分，情節(jié)嚴(yán)重的，移送司法機(jī)關(guān)嚴(yán)懲。對嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)及稅收會計(jì)制度，稅收會計(jì)核算資料真實(shí)、可靠的，在給予精神鼓勵的同時(shí)，給予必要的物質(zhì)獎勵。

會計(jì)職能論文:新環(huán)境下如何發(fā)揮成本會計(jì)職能

成本會計(jì)上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)（Internet）情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

成本會計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、 新制造環(huán)境對成本會計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料

庫存積壓等等。

針對傳統(tǒng)成本會計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－Based Management，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（Just In Time System，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績的會計(jì)來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（Strategic Management）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarking management）和持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計(jì)師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（Reengineering The Corporation）以增強(qiáng)競爭力。

5、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)（如，利潤最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會得到加強(qiáng)。限制理論對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計(jì)人員認(rèn)識到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（Objective Management）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤總額、資全利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說，我國的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國成本會計(jì)水平

要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用

長期以來，我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制?？傊?，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居于中心地位。它同成本會計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募瞽h(huán)境，充分調(diào)動每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)，責(zé)任成本會計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會計(jì)、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法?？傊?，為了完善發(fā)展我國的成本會計(jì)，借鑒西方成本會計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法

我國企業(yè)在長期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會計(jì)組織，提高全員成本意識和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會計(jì)的組織，建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會計(jì)人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用。

會計(jì)職能論文:世界會計(jì)職能論研究

20世紀(jì)，世界會計(jì)界在會計(jì)理論研究中涉及到一個(gè)十分重要的問題是會計(jì)的定義。它至今不僅仍然是研究中的一大難點(diǎn)，而且已成為對重要會計(jì)理論問題深入研究及社會對現(xiàn)代會計(jì)作出公正評價(jià)的一個(gè)障礙。筆者認(rèn)為，要通過所下定義正確揭示會計(jì)的本質(zhì)特征，最終用一個(gè)科學(xué)的概念將其表現(xiàn)出來，首先必須明確的就是如何認(rèn)識會計(jì)的職能問題。這是因?yàn)樗汝P(guān)系到定義中對會計(jì)本質(zhì)的揭示，又關(guān)系到定義中對會計(jì)功能作用的認(rèn)定，并最終影響到社會對會計(jì)工作作出公正的評價(jià)。本文就此從會計(jì)環(huán)境變遷之分析與歷史結(jié)論之評說方面加以研究。

一、論會計(jì)環(huán)境變化對會計(jì)職能演進(jìn)之影響

會計(jì)環(huán)境是指與會計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，決定著會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)法制、會計(jì)方法，以及會計(jì)工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計(jì)環(huán)境對簿記及會計(jì)的影響是直接的，就簿記及會計(jì)的職能或曰功能作用而言，它伴隨著經(jīng)濟(jì)的、科技的、文化的，以及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)發(fā)生變化。會計(jì)環(huán)境在一定程度上限定了會計(jì)的功能作用，限定了人們對簿記及會計(jì)功能作用的認(rèn)識，進(jìn)而也限定了人們對它的評價(jià)，限定了它在某一歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作中的實(shí)際地位。因此，會計(jì)的基本職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計(jì)所處環(huán)境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認(rèn)真分析與研究會計(jì)環(huán)境問題的基礎(chǔ)上，才能對某一歷史時(shí)期簿記或會計(jì)的職能作出正確評價(jià)，進(jìn)而也才能對這一歷史時(shí)期的會計(jì)定義作出科學(xué)的結(jié)論。正因如此，在研究會計(jì)職能與揭示會計(jì)本質(zhì)時(shí)便不能僅僅把“會計(jì)”作為一個(gè)專業(yè)名詞或者一種純技術(shù)性的工作來對待，而應(yīng)當(dāng)從總體上對它加以考察，把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會計(jì)部門組織之下與在一定會計(jì)法制支配之下的會計(jì)工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)技巧、會計(jì)方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體。這是研究會計(jì)職能與定義問題的一個(gè)具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)此，我們分別考察歷史上有關(guān)會計(jì)職能的幾種不同認(rèn)識。

（一）核算工具論

在人類會計(jì)發(fā)展的早期階段，會計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素成為人們認(rèn)識“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個(gè)漫長的歷史時(shí)期內(nèi)對人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時(shí)期又集中體現(xiàn)在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價(jià)值，而非交換價(jià)值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價(jià)值、故在此階段經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為簡單：這時(shí)作為國家僅需要通過簿記核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為考察“量入為出”的財(cái)政原則服務(wù)；而民間商業(yè)與手工業(yè)也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會”的結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上，還是內(nèi)容方面均未涉及到會計(jì)的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時(shí)期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認(rèn)識。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀(jì)地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，復(fù)式簿記在早期的金融業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的應(yīng)用中漸自成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時(shí)，人們對簿記職能的認(rèn)識逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計(jì)發(fā)展的歷史，它標(biāo)志著由古代會計(jì)進(jìn)入近代會計(jì)發(fā)展時(shí)代。16世紀(jì)的尼德蘭資產(chǎn)階級革命、17世紀(jì)的英國資產(chǎn)階級革命，以及18世紀(jì)的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進(jìn)入到資本主義統(tǒng)治時(shí)代。而從18世紀(jì)60-80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀(jì)這場由科學(xué)技術(shù)推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開。人類又進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此幾百年間，一則，學(xué)者們通過復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中所顯示出來的功能作用，將家計(jì)與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨(dú)立；二則。在市場經(jīng)濟(jì)體制支配下的各類股份公司逐步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，此時(shí)，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標(biāo)的同時(shí)，人們已進(jìn)一步認(rèn)識到簿記對于公司管理的作用；三則，由于價(jià)值決定機(jī)制、供求機(jī)制及競爭機(jī)制協(xié)同在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強(qiáng)成本核算作為加強(qiáng)管理的一個(gè)主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認(rèn)識階段向會計(jì)思想認(rèn)識階段演進(jìn)之導(dǎo)因，進(jìn)而為19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，會計(jì)界完成由簿記發(fā)展階段向會計(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會計(jì)師事業(yè)的興起及其社會性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)地向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟(jì)及公司經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。正是由于上述原因，導(dǎo)致人類的會計(jì)思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗?。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認(rèn)為它是為公司經(jīng)營管理工作服務(wù)的觀點(diǎn)，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認(rèn)為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進(jìn)行的一個(gè)重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權(quán)中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復(fù)式簿記。在十九世紀(jì)上半葉，英國學(xué)者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本全部價(jià)值及其組成部分的技法。”這里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強(qiáng)調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國學(xué)者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復(fù)式簿記解說》一書中所作的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分的價(jià)值方法，是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)。”這類觀點(diǎn)對其后出現(xiàn)的“技術(shù)（藝術(shù)）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復(fù)式薄記時(shí)代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠(yuǎn)，在20世紀(jì)現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展中，西方會計(jì)界關(guān)于會計(jì)定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關(guān)系。其在前蘇聯(lián)及東歐國家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具。”“會計(jì)核算是對國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一體系的各個(gè)環(huán)節(jié)的活動進(jìn)行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的最重要的工具。”50年代，這一理論被引入我國，成為直至70年代在我國占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復(fù)興，其根源在于這些國家所實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這種體制下，會計(jì)實(shí)體是國家而非獨(dú)立核算的企業(yè)，故在客觀上，無論政府會計(jì)還是企業(yè)會計(jì)均是實(shí)行計(jì)劃管理的工具。

（三）技術(shù)論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進(jìn)的歷史過程中進(jìn)行革新，如前文述及，終于在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初完成了會計(jì)發(fā)展史上的一次劃時(shí)代的轉(zhuǎn)變——由簿記時(shí)代進(jìn)入會計(jì)時(shí)代。到20世紀(jì)30—40年代，世界又進(jìn)入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時(shí)代，從40年代開始，“三大”（即大科學(xué)、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢的出現(xiàn)，從此“使科學(xué)研究和生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了前所未有的高度，開始了科學(xué)社會化、技術(shù)社會化、管理社會化、教育社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段?！毙畔⒒?jīng)濟(jì)成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟(jì)管理界醞釀、設(shè)計(jì)與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上，在以美國為代表的西方會計(jì)界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時(shí)期會計(jì)本質(zhì)的“兩論”——技術(shù)論與信息系統(tǒng)論。現(xiàn)就“兩論”出臺的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會計(jì)技術(shù)論

對“會計(jì)技術(shù)（Art）論”，我國不少學(xué)者將“Art”譯為藝術(shù)，并依此將這一學(xué)派稱為“會計(jì)藝術(shù)論”學(xué)派。從本質(zhì)上考察，會計(jì)不能列入藝術(shù)之列，只能講它在計(jì)算帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會計(jì)報(bào)表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術(shù)”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學(xué)者將“Art”譯為“技術(shù)”為妥。194l年美國會計(jì)師協(xié)會（AIA）所屬會計(jì)名詞委員會的《會計(jì)名詞公報(bào)》第1號《復(fù)查與提要》（RevieW andResume）指出：“會計(jì)是一種技術(shù)（Art），是關(guān)于誠實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)。”其后該委員會又于1953年了第43號《會計(jì)研究公報(bào)》（ARRs）重申會計(jì)是一種技術(shù)。可見技術(shù)論僅強(qiáng)調(diào)會計(jì)的反映職能，并據(jù)此強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性作用，認(rèn)為會計(jì)工作重點(diǎn)在于分析或說明財(cái)務(wù)成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)展與充實(shí)了新的內(nèi)容，最終在對會計(jì)本質(zhì)問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會計(jì)是分析和說明經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的技術(shù)（Art）?！蓖诔霭娴摹洞笥倏迫珪返谌碇幸矊懙溃骸皶?jì)是記錄、分類和匯總企業(yè)交易與說明其成果的技術(shù)（Art）?！眲⒈捉淌谠赋觯喊褧?jì)僅僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見，因?yàn)樵谝恍┟绹水?dāng)中只承認(rèn)純理科學(xué)和自然科學(xué)，從而把會計(jì)只作為一種技術(shù)。從性質(zhì)上考察，“會計(jì)技術(shù)論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會計(jì)的本質(zhì)認(rèn)定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務(wù)，在思想和理論上并沒有質(zhì)的變化?！睹绹倏迫珪吩陉U述前文所引會計(jì)定義的同時(shí)，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會計(jì)貫穿于每一活動之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務(wù)。”這便足以說明“會計(jì)技術(shù)論”學(xué)派在思想上與立論方面的本質(zhì)所在。

2、會計(jì)信息系統(tǒng)論

為闡明“會計(jì)信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導(dǎo)因，這將使我們明顯地看到以往對這一學(xué)派的研究存在的片面性。

“會計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用之啟示。最初，在部分公司中計(jì)算機(jī)部門“相當(dāng)于會計(jì)部門的一個(gè)延伸機(jī)構(gòu)，它每天的工作就是處理工薪帳單、財(cái)務(wù)報(bào)表和總帳。”其后，人們便漸自“把計(jì)算機(jī)看作公司嚴(yán)密管理資產(chǎn)的一種信息工具?！边@種電子計(jì)算機(jī)實(shí)踐對“會計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管理學(xué)者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過程中的直接影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實(shí)現(xiàn)管理過程中的人機(jī)結(jié)合問題，其中必然涉及到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息取得中的人機(jī)結(jié)合問題。正如美國商用機(jī)器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復(fù)雜事件的需要，我們強(qiáng)調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計(jì)劃，它也是企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)主要組成部分?！痹谶@計(jì)劃中公司會計(jì)部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認(rèn)識到會計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要方面；此外，“會計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會計(jì)發(fā)展的影響，1950年4至6月英國會計(jì)管理考察團(tuán)赴美國對五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學(xué)，以及幾個(gè)主要會計(jì)團(tuán)體進(jìn)行了調(diào)查研究，并于當(dāng)年10月寫出了《管理會計(jì)》的調(diào)查報(bào)告，報(bào)告指出：“管理會計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營活動的方式來提供信息服務(wù)的?！?965年1月，英國還將1931年創(chuàng)立的《成本會計(jì)師》期刊改名《管理會計(jì)》；著名會計(jì)學(xué)者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動，至少同外部報(bào)告同樣重要，而且，這個(gè)職能隨著時(shí)間的推移而變得日益重要?！彼€強(qiáng)調(diào)指出：在當(dāng)時(shí)“為決策提供信息方面是會計(jì)師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說，這是最重要的任務(wù)。管理會計(jì)著重闡述會計(jì)人員必須向管理當(dāng)局提供有助于計(jì)劃、決策和控制的信息?！笨梢?，從管理會計(jì)角度所提出的會計(jì)信息問題對于引發(fā)“會計(jì)信息系統(tǒng)論”學(xué)說具有何等重要之影響。

上述表明，“會計(jì)信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導(dǎo)因。只有把握這一點(diǎn)，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會計(jì)本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國會計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）關(guān)于會計(jì)信息方面的論述較之上述英國考察團(tuán)所寫報(bào)告要晚幾年，他在1953年才指出：“會計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)?！庇种v：“會計(jì)的顯著目的在于對一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，提供某種有意義的信息?！?966年在美國會計(jì)學(xué)會的《會計(jì)基本理論說明書》中指出：“從本質(zhì)上講，會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會計(jì)既是一個(gè)經(jīng)營實(shí)體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分?！边@一提法在70年代己為相當(dāng)一部分學(xué)者所認(rèn)同，并為大多數(shù)會計(jì)工作者所接受。1970年，美國公共會計(jì)師協(xié)會（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會計(jì)的性質(zhì)是技術(shù)”的提法，而在公報(bào)中指出：“會計(jì)是一種服務(wù)活動，它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定量信息。該信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，而且是對經(jīng)濟(jì)決策有用的?！边@份公報(bào)強(qiáng)調(diào)信息服務(wù)，并在信息服務(wù)與經(jīng)濟(jì)決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代，由美國學(xué)者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會計(jì)手冊》在序言中指出：“會計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)——一種用來將一個(gè)企業(yè)或其他實(shí)體的有意義經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)?！边@種觀點(diǎn)歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會計(jì)界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。

從總的方面考察，“會計(jì)信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術(shù)論”的進(jìn)步在于：一則，它迎合了時(shí)代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學(xué)概念，從人機(jī)結(jié)合方面突出了會計(jì)反映這一功能性作用；二則，它明確并強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會計(jì)信息對于公司經(jīng)營決策的有用性與必要性，并從服務(wù)方面突出了財(cái)務(wù)會計(jì)信息在公司經(jīng)營決策中的作用；此外，這一學(xué)派從建立科學(xué)的會計(jì)信息系統(tǒng)的方面來認(rèn)定會計(jì)方法改革的方位，使現(xiàn)代會計(jì)方法體系與電子計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來。然而，必須指出，從根本上講“會計(jì)信息系統(tǒng)論”所強(qiáng)調(diào)的依舊是會計(jì)的反映職能，所肯定的也依舊是會計(jì)的服務(wù)性功能作用，即使在確定財(cái)務(wù)會計(jì)信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動方面認(rèn)定的，而未能體現(xiàn)會計(jì)的能動作用，所以，說到底它與“技術(shù)論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對以往“管理工具論”的進(jìn)一步發(fā)展。美國會計(jì)學(xué)家利特爾頓在闡明“會計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)”這一基本觀點(diǎn)的同時(shí)，又直言不諱地把現(xiàn)代會計(jì)說成是由過去簡單的工具發(fā)展成為一種復(fù)雜的工具“，這一事實(shí)便是反映”會計(jì)信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對會計(jì)職能認(rèn)識的演進(jìn)史，以及人們在認(rèn)定會計(jì)職能的同時(shí)對會計(jì)本質(zhì)問題的揭示，使人不得不作出這樣一個(gè)驚人的結(jié)論：在眾多會計(jì)名家及著名會計(jì)團(tuán)體的筆下，會計(jì)從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運(yùn)，無論會計(jì)環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會計(jì)都始終被看作是純粹服務(wù)性的工作，是處于被動狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個(gè)社會位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認(rèn)識與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會計(jì)界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。

二、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家眼中的會計(jì)“廬山真面目”

檢索大量有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的文獻(xiàn)，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從來就不從“工具”的角度來評價(jià)會計(jì)，他們的觀點(diǎn)甚至完全與一些會計(jì)學(xué)家相背離，以其所論、所云相較量，會計(jì)界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國著名學(xué)者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時(shí)指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實(shí)踐的證明。同時(shí)，他認(rèn)為那些祭司向所謂的“神”提交的財(cái)物保管帳目其本身便是“一種管理控制實(shí)踐?！睋?jù)此他還斷定當(dāng)時(shí)蘇美爾人已認(rèn)識到“進(jìn)行管理控制的必要。”在這方面他與英國著名史前考古學(xué)家柴爾德（V.G.Childe）所作結(jié)論相同，而柴爾德又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來的意義還表現(xiàn)為人類知識上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L的收入的任務(wù)……必須設(shè)計(jì)出更好的辦法來。”在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)劃期中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標(biāo)志確定為“通過薄記來掌握和計(jì)量個(gè)別的社會關(guān)系?！辈⒚鞔_指出：對于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)來說必須充分評價(jià)復(fù)式簿記的意義。他們認(rèn)為：復(fù)式簿記與帕喬利關(guān)于復(fù)式簿記的著作“把商人的私人家政（計(jì)）與商人的經(jīng)濟(jì)管理分離開來，依據(jù)復(fù)式簿記使商人的經(jīng)營管理獨(dú)立起來。資本主義企業(yè)就是這個(gè)進(jìn)程的結(jié)果?！庇纱丝梢?，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與考古學(xué)家們一開始便從管理的方位上來評價(jià)原始計(jì)量記錄法與單式簿記，并對復(fù)式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價(jià)。事實(shí)上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個(gè)組成部分來看待。

19世紀(jì)下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)由簿記向會計(jì)轉(zhuǎn)化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠(yuǎn)矚之偉大氣魄對“簿記”之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律作出了科學(xué)的論斷：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！瘪R克思是把會計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)歷史動因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學(xué)論斷的。一方面，表明社會經(jīng)濟(jì)越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場的關(guān)聯(lián)關(guān)系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越是復(fù)雜，會計(jì)的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會計(jì)具有“過程的控制和觀念總結(jié)”之職能，既反映企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果，將客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如實(shí)顯示出來，并作出相應(yīng)的結(jié)論，而又對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程發(fā)揮控制性功能作用?？梢姡R克思的這一科學(xué)“論斷與”管理工具論“毫無相涉之處。

從19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初，在一些跨世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著作中，又可以進(jìn)一步看出他們對會計(jì)社會地位與工作地位更切實(shí)、更具有針對性的評價(jià)。德國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個(gè)合理的資本主義企業(yè)，就是一個(gè)附有資本會計(jì)制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結(jié)算方法來確定它的收益能力的一個(gè)機(jī)構(gòu)。”他還指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會計(jì)制度作為一切供應(yīng)日常需要的大工業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會計(jì)。他既強(qiáng)調(diào)簿記的技術(shù)，又強(qiáng)調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標(biāo)準(zhǔn)——會計(jì)制度，既說明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務(wù)性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評價(jià)，是具有時(shí)代意義的觀點(diǎn)。

與韋伯同時(shí)代的法國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)區(qū)別開來，而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用。法約爾認(rèn)為，公司的經(jīng)營與管理活動是兩個(gè)不同的概念，經(jīng)營是由技術(shù)活動、營業(yè)活動、財(cái)務(wù)活動、安全活動、會計(jì)活動與管理活動六大部分有機(jī)組合而成，而其中的管理活動又包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財(cái)務(wù)活動的基本目標(biāo)在于資本的籌措與應(yīng)用，而會計(jì)除具有核算功能之外，還直接與管理相關(guān)，諸如會計(jì)組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營與管理之密切關(guān)系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營活動中的能動作用。在公司的經(jīng)營管理工作中，財(cái)務(wù)及會計(jì)與其他活動結(jié)合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點(diǎn)卻正好在一些會計(jì)學(xué)者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。

與以上兩位學(xué)者齊名的是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽(yù)為“科學(xué)管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀(jì)的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”與實(shí)行“預(yù)算控制”的精神，以及具體進(jìn)行計(jì)量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問題，而且在實(shí)踐中認(rèn)定了進(jìn)行“預(yù)算控制”與“成本控制”的重要性。他將會計(jì)納入公司的管理活動，并開辟了由財(cái)務(wù)會計(jì)擴(kuò)展到管理會計(jì)的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會計(jì)”建設(shè)方面作出了貢獻(xiàn)。1937年出版的由美國管理學(xué)家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國管理學(xué)權(quán)威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學(xué)論文集》，將自法約爾以來的有關(guān)管理職能方面的論說加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計(jì)劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報(bào)告、預(yù)算七大職能，在論及“預(yù)算”職能時(shí)，他們認(rèn)為，在這一職能中應(yīng)包括財(cái)務(wù)計(jì)劃與會計(jì)控制等重要內(nèi)容，并將會計(jì)納入整個(gè)管理活動之中，從管理的角度認(rèn)定了會計(jì)的職能。

最后，本文還要提到的是德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中對于財(cái)務(wù)與會計(jì)地位之認(rèn)定與作用之評價(jià)。古氏之作分為三論，第三卷為《財(cái)務(wù)論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會計(jì)等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合在一起，突出了財(cái)務(wù)與會計(jì)，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對其后財(cái)務(wù)與會計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們筆下的會計(jì)，在經(jīng)濟(jì)世界里顯示出一種重要管理能動力，無論它在理論上的位置，還是在實(shí)踐中的位置都始終與經(jīng)濟(jì)管理關(guān)聯(lián)在一起。無論是從那荒遠(yuǎn)時(shí)代去探索會計(jì)的歷史起點(diǎn)，還是在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代考察現(xiàn)代會計(jì)的狀況及其發(fā)展態(tài)勢，他們都把會計(jì)的發(fā)展看作是一個(gè)完整的歷史演進(jìn)過程，并在此過程中確認(rèn)會計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關(guān)系，并且隨著經(jīng)濟(jì)之演進(jìn)使會計(jì)與管理漸自融為一體?？芍^識得“廬山真面目”。相比之下，為何在會計(jì)職能作用認(rèn)識與會計(jì)本質(zhì)揭示方面，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與一些會計(jì)學(xué)家之間的差異如此之大，為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國科學(xué)管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟(jì)管理與工程管理具有同等的重要性。他認(rèn)為工程師具有的知識應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)管理范圍。這一思想認(rèn)識影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術(shù)問題與企業(yè)管理問題，乃至?xí)?jì)問題結(jié)合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，這既是20世紀(jì)初工程師們得以在“管理會計(jì)”方面作出突出貢獻(xiàn)的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來觀察會計(jì)，并最終確定會計(jì)在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動作用的重要原因。然而，會計(jì)學(xué)者與會計(jì)工作者則往往局限于會計(jì)范圍之內(nèi)來認(rèn)識會計(jì)、研究會計(jì)與評價(jià)會計(jì)。這樣，他們更多地看到的或體驗(yàn)到的是會計(jì)的服務(wù)性作用，從服務(wù)方面所認(rèn)識到的則只是會計(jì)的反映職能，從而忽視了會計(jì)在公司管理中的能動作用。他們中的很多人不能站在會計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理、科技管理的結(jié)合點(diǎn)上居高臨下的看待公司管理中的會計(jì)問題，自然也不能從全局上來確定會計(jì)在公司管理中的地位。同時(shí)，至現(xiàn)代社會，在文理滲透。自然科學(xué)與社會科學(xué)相互融合、相互長入之際，他們中的一些人知識面日益狹窄，觀察會計(jì)問題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會計(jì)而研究會計(jì)，以致最終導(dǎo)致不識現(xiàn)代會計(jì)“廬山真面目”之結(jié)果。

（二）單純從“會計(jì)”詞意上或?qū)ⅰ皶?jì)”作為一種純技術(shù)工作，來認(rèn)識、研究會計(jì)基本職能與揭示會計(jì)本質(zhì)上的失誤。

會計(jì)是具有一定知識結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)人的工作，尤其是進(jìn)入近代社會后，在文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講，會計(jì)人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時(shí)，無論在企業(yè)中還是在政府部門，會計(jì)管理者又歸屬于一定會計(jì)組織部門，并以一定的法律、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會計(jì)思想受著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境，以及政治環(huán)境的影響，他們的學(xué)歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會計(jì)職能，揭示會計(jì)本質(zhì)的依據(jù)或出發(fā)點(diǎn)。如果忽視其中任何一個(gè)方面，把“會計(jì)”作為一個(gè)名詞或一項(xiàng)技術(shù)工作來看待，便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們之所以能識其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營管理的全過程中，從會計(jì)工作與會計(jì)組織部門、會計(jì)法制、會計(jì)理論、會計(jì)方法。會計(jì)技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來認(rèn)識會計(jì)；而會計(jì)學(xué)者們卻總是從會計(jì)的核算技術(shù)與服務(wù)性作用方面，或是從會計(jì)工作的方式、方法方面，或是從“會計(jì)”詞意方面來認(rèn)識與評價(jià)會計(jì)，由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質(zhì)。

（三）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家從會計(jì)與科學(xué)管理關(guān)系的一致性方面看到了會計(jì)的特殊性；而會計(jì)界的不少人只從形式上看到了會計(jì)的技術(shù)特性。

從前文所引史實(shí)中可見，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從會計(jì)的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會計(jì)，而同時(shí)又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學(xué)的會計(jì)。會計(jì)是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體，至現(xiàn)代社會及至未來，作為科學(xué)的屬性方面，它融合了自然科學(xué)與社會科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學(xué)或交叉科學(xué)的特征，而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)本體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起，形成為科學(xué)的會計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學(xué)中的相關(guān)理論，使它又將具有綜合性科學(xué)的特征。那些會計(jì)學(xué)者們卻一直是從會計(jì)的反映職能方面確認(rèn)其技術(shù)性，然后僅僅從技術(shù)性方面看到其服務(wù)作用，最終在服務(wù)方面走到盡頭，在終點(diǎn)的地方便產(chǎn)生了無法擺脫的“工具”之結(jié)論。

1980年，會計(jì)學(xué)家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會計(jì)過去從本沒有受人尊敬的形象。”中國過去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說里所見有關(guān)會計(jì)的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來中國人對會計(jì)的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會計(jì)工具論”依然在全世界泛濫成災(zāi)，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們造成的?？梢灾v，正是這支龐大隊(duì)伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當(dāng)今，在現(xiàn)代會計(jì)環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認(rèn)清自己形象的時(shí)候了。

我們認(rèn)為，用任何方式表現(xiàn)出來的“工具論”理論都是不能成立的，“會計(jì)工具論”應(yīng)當(dāng)在世界上退出歷史舞臺。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良影響，方能為現(xiàn)代會計(jì)正名，方能為現(xiàn)代計(jì)奔向二十一世紀(jì)從思想上、理論上掃除障礙。

三、會計(jì)本質(zhì)與職能問題研究在中國的發(fā)展

世界會計(jì)界在會計(jì)職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會計(jì)的歷史性轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會計(jì)理論建設(shè)的最初階段作出了突出貢獻(xiàn)。也許由于他們通常是站在公共會計(jì)師的位置上來審視會計(jì)，并且由于他們對與會計(jì)存在血緣關(guān)系的審計(jì)有著精深研究的緣故，所以他們一開始對會計(jì)地位的評價(jià)便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對現(xiàn)代會計(jì)思想的影響遠(yuǎn)比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會計(jì)實(shí)踐發(fā)展到會計(jì)理論之時(shí)出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來的會計(jì)師建立公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的歷史時(shí)機(jī)。此外，在德國也可看到一些與狄克西等同時(shí)代的、齊名的會計(jì)學(xué)家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們在會計(jì)學(xué)建設(shè)，明確會計(jì)在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻(xiàn)。

從揭示人類會計(jì)思想演進(jìn)規(guī)律方面來考察會計(jì)中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處。……私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@是從史學(xué)的研究方位考察會計(jì)問題所作的結(jié)論。

在中國，70年代末期以來，會計(jì)界對會計(jì)職能的研究與對會計(jì)本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進(jìn)展，中國學(xué)者即使在引進(jìn)諸如會計(jì)信息系統(tǒng)論之類的理論時(shí)，也是從再認(rèn)識、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，這是值得加以肯定的。

（一）“會計(jì)信息系統(tǒng)論”在中國的發(fā)展

“會計(jì)信息系統(tǒng)論”的基本觀點(diǎn)自80年代引入中國，并經(jīng)過一些著名會計(jì)學(xué)家的研究，在以往的基礎(chǔ)上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說得到發(fā)展。其基本貢獻(xiàn)在于：

第一，從管理的角度闡明了會計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！?

第二，在通過對會計(jì)所下定義揭示會計(jì)本質(zhì)的同時(shí)，又相關(guān)聯(lián)地強(qiáng)調(diào)了會計(jì)具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認(rèn)為會計(jì)“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價(jià)值運(yùn)動所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進(jìn)一步利用，又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)劃和分析評價(jià)等控制職能。會計(jì)的上述兩項(xiàng)職能，都有助于進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)決策。”事實(shí)上這一論斷已將“會計(jì)信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來。

第三，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與宏觀經(jīng)濟(jì)控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)、成本信息系統(tǒng)?！倍@個(gè)系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。由此，便改變了以往將會計(jì)的作用僅僅局限于公司方面的觀點(diǎn)，從而將其作用擴(kuò)大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)”建立起必然的關(guān)系。這是很值得肯定的進(jìn)步。

（二）“會計(jì)管理活動論”的歷史貢獻(xiàn)

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的建立，德國經(jīng)濟(jì)學(xué)界展開了一場論戰(zhàn)，其結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)觀的私家經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)束，取而代之的是管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的建立。從導(dǎo)致這一轉(zhuǎn)變的理論建設(shè)原因方面講，人們不僅認(rèn)為當(dāng)歸功于德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表論、成本核算論、公司金融（財(cái)務(wù)）論等方面所進(jìn)行的實(shí)證研究?！倍覒?yīng)歸功于在簿記、會計(jì)、財(cái)務(wù)研究方面所取得的重大進(jìn)展，這些進(jìn)展是“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學(xué)者鈴木英壽又進(jìn)一步研究了“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的歷史劃期，在他劃分的六個(gè)歷史發(fā)展階段中，與簿記、會計(jì)發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個(gè)階段，即第一階段“簿記理論時(shí)期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負(fù)債表理論、成本理論、核算制時(shí)期（1920年前后）”。因此，成本理論、財(cái)務(wù)理論、核算制，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)主要領(lǐng)域?！比绻俾?lián)系同一歷史時(shí)期“管理會計(jì)”的命名，并作為會計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會計(jì)與管理的關(guān)系問題，科學(xué)家、工程師，經(jīng)濟(jì)學(xué)家及部分會計(jì)學(xué)家們的認(rèn)識開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學(xué)者在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方面開始由經(jīng)濟(jì)實(shí)證轉(zhuǎn)入理論化時(shí)期，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)不僅成為這一領(lǐng)域里的研究重點(diǎn)，而且通常把財(cái)務(wù)與會計(jì)問題聯(lián)系在一起認(rèn)定會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響，50年代在美國產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟(jì)會計(jì)學(xué)派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會計(jì)與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國出現(xiàn)的“會計(jì)管理活動論”學(xué)派而言，無論該學(xué)派是否在立論方面受到國外相關(guān)學(xué)派的影響，其影響程度如何，我們都認(rèn)為該學(xué)派從實(shí)質(zhì)上揭示了會計(jì)與管理的關(guān)系，其理論的立足點(diǎn)是正確的。

1979年12月，在中國會計(jì)學(xué)會成立大會上，學(xué)者們首次提出了“會計(jì)管理”概念，1981年2月，在財(cái)政部印發(fā)的《全國會計(jì)工作會議紀(jì)要》中最早使用了“會計(jì)管理”名稱。1982年8月，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授在《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會計(jì)管理”》的文章，正式提出“會計(jì)這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動”這一論斷，并指出：“會計(jì)的職能總是通過會計(jì)工作者從事的多種形式的管理活動實(shí)現(xiàn)的。他們提倡在中國使用”會計(jì)管理“概念。1983年2月，閻達(dá)五教授撰文指出：”會計(jì)管理的內(nèi)容是價(jià)值運(yùn)動，會計(jì)管理的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)管理的基本職能是計(jì)劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會計(jì)“是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動并使之達(dá)到一定目的的一種能動行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動?！?

“會計(jì)管理活動論”的基本觀點(diǎn)反映了對“會計(jì)工具論”的否定，它是我國進(jìn)行會計(jì)改革以來，體現(xiàn)在會計(jì)基本理論問題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。這是因?yàn)椋浩湟?，這個(gè)學(xué)派認(rèn)定了現(xiàn)代會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，明確了它在國家經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用，這一點(diǎn)奠定了中國會計(jì)改革的思想基礎(chǔ)；其二，這個(gè)學(xué)派把對會計(jì)本質(zhì)的揭示與對現(xiàn)代會計(jì)基本職能的認(rèn)定結(jié)合起來加以表述，明確了會計(jì)的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個(gè)學(xué)派明確了會計(jì)在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與“工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來；此外，他們認(rèn)為會計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強(qiáng)調(diào)對會計(jì)的認(rèn)識與研究應(yīng)破除“終極論”的觀點(diǎn)。

（三）會計(jì)控制系統(tǒng)論

楊時(shí)展教授指出：“現(xiàn)代會計(jì)是一個(gè)以認(rèn)定受托責(zé)任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)。首先，定義闡明了會計(jì)基本目標(biāo)在于認(rèn)定受托責(zé)任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問題；其次，又在確認(rèn)受托責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，揭示了現(xiàn)代會計(jì)是個(gè)控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問題，使人明確地認(rèn)識到受托責(zé)任這一目標(biāo)與會計(jì)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便是現(xiàn)代會計(jì)內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問題，而現(xiàn)代會計(jì)的主導(dǎo)性職能是控制；此外，又明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)注意，以上三個(gè)方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會計(jì)工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來的。楊時(shí)展教授在會計(jì)本質(zhì)問題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的歷史方向，在會計(jì)基本理論建設(shè)上將占有重要?dú)v史地位。

可見，中國十多年來的會計(jì)改革，在會計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)革新中已見顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會計(jì)本質(zhì)問題研究而言，它已步入世界先進(jìn)行列，體現(xiàn)了中國會計(jì)發(fā)展對于世界的貢獻(xiàn)。

四、論現(xiàn)代會計(jì)的基本職能

在第一個(gè)問題的闡述中，筆者強(qiáng)調(diào)了會計(jì)環(huán)境的變化決定著會計(jì)職能變化這一基本觀點(diǎn)，并表明隨著會計(jì)環(huán)境的變化，在會計(jì)的內(nèi)涵與外延兩方面都同時(shí)發(fā)生著相應(yīng)的變化，而這種變化又直接影響到會計(jì)的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會計(jì)學(xué)者的思想，使他們在新的思想支配之下就會計(jì)的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展階段，當(dāng)如何認(rèn)定會計(jì)的基本職能，明確會計(jì)工作的基本目標(biāo)，以及應(yīng)當(dāng)如何從定義上科學(xué)地揭示現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

（一）關(guān)于會計(jì)歷史演進(jìn)中管與算的關(guān)系

在史前時(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動物畫圖也“并不是一種神秘的‘藝術(shù)沖動’的表現(xiàn)。……也不是專門的尋求那種樂趣，而實(shí)是為的一個(gè)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)目的?！北M管人們在這個(gè)階段對生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實(shí)卻表明，人們一開始所進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動機(jī)。進(jìn)入文明社會后，在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來，它體現(xiàn)了官廳會計(jì)的歷史貢獻(xiàn)。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財(cái)計(jì)組織，頒行了財(cái)計(jì)制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認(rèn)識到的只是簿記的核算職能，認(rèn)為簿記是為維護(hù)國家財(cái)政收支服務(wù)的工具。然而，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導(dǎo)地位而已。

由單式簿記階段演進(jìn)至復(fù)式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)萌芽、演進(jìn)密切相關(guān)。正如韋伯所指出的：當(dāng)“合理商業(yè)終于在整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個(gè)領(lǐng)域，在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的計(jì)算。他還認(rèn)為：”在貿(mào)易由群體進(jìn)行時(shí)，為了清算帳目就必須有精確的簿記。“而在單式簿記時(shí)代的簿記錯誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯誤到四分之三至五分之四的程度?！八?，韋伯把復(fù)式簿記稱之為”真正的簿記“，是進(jìn)行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時(shí)，韋伯認(rèn)為：”簿記（復(fù)式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長起來的?！霸谠缙诔霈F(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計(jì)混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計(jì)與公司簿記逐步嚴(yán)格劃分開來，理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中的作用也突出起來，人們開始認(rèn)識到管與算結(jié)合的意義，進(jìn)而認(rèn)識到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀(jì)進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們在管算結(jié)合這一認(rèn)識的基礎(chǔ)上，又逐步認(rèn)識到在管理與核算之間，算是基礎(chǔ)，是手段；管則是目的，管處于主導(dǎo)地位。

總起來考察，在會計(jì)發(fā)展史上，自從有了會計(jì)的算，同時(shí)便有了會計(jì)的管。會計(jì)的管不可以脫離會計(jì)的算，而會計(jì)的算又始終是圍繞會計(jì)的管理目標(biāo)進(jìn)行的。在任何一個(gè)歷史時(shí)期，既不存在脫離管理而獨(dú)立存在的算，也不存在脫離核算而獨(dú)立存在的管。由會計(jì)環(huán)境的變化及人們的認(rèn)識水平所決定，相對而言，在古代社會里，通常認(rèn)為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算結(jié)合；而進(jìn)入現(xiàn)代社會發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會計(jì)對于管理的能動作用方面認(rèn)識到，在會計(jì)的基本職能方面，當(dāng)以管理作為主導(dǎo)方面，而核算僅起輔助性作用了。

（二）論會計(jì)的基本職能——反映與控制

管理是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，而會計(jì)的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動因相同，而且它們在發(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實(shí)質(zhì)出發(fā)對管理下定義，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理是針對人力和資源的結(jié)合，通過計(jì)劃、組織和控制來實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會計(jì)存在的意義至為密切相關(guān)。一方面，這一定義明確了會計(jì)控制的對象——人力資源與物質(zhì)資源，并對會計(jì)控制提出了要求，要求會計(jì)應(yīng)充分利用信息，參與對一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人力、物力、財(cái)力的管理；另一方面，管理所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面，自然這也是會計(jì)控制所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會計(jì)工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會計(jì)工作者必須承擔(dān)他的崗位責(zé)任——受托會計(jì)責(zé)任。

當(dāng)簿記還作為一種附帶工作之時(shí)，其會計(jì)責(zé)任體現(xiàn)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，尚未成為一種專職責(zé)任。當(dāng)會計(jì)專職出現(xiàn)乃至?xí)?jì)組織部門產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責(zé)任；井在官方形成了受托責(zé)任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責(zé)任的“人簿記”。至近代，當(dāng)股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，科學(xué)意義的受托責(zé)任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來。泰羅強(qiáng)調(diào)公司中的“崗位責(zé)任”，而法約爾則把責(zé)任與權(quán)力統(tǒng)一起來，他指出：“對責(zé)任的畏懼，恰如對權(quán)力的喜愛”，而有其權(quán)便當(dāng)負(fù)其責(zé)。韋伯則把責(zé)任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門建設(shè)之中，從組織上明確了包括會計(jì)部門在內(nèi)的作為一個(gè)管理組織的責(zé)任。至現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展階段，正如楊時(shí)展教授所指出的：“受托責(zé)伍‘已成為現(xiàn)代會計(jì)控制中的核心問題了，在對會計(jì)本質(zhì)問題的研究中，人們必須正視這一問題?，F(xiàn)代會計(jì)的目標(biāo)在于認(rèn)定管理中的受托責(zé)任，現(xiàn)代會計(jì)工作者的使命在于履行受托責(zé)任。在市場經(jīng)濟(jì)下，認(rèn)定經(jīng)營者的責(zé)權(quán)利，維護(hù)所有者權(quán)益，以及實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)格的會計(jì)控制，是履行受托責(zé)任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會計(jì)所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟(jì)下會計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代會計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制，而為了達(dá)到反映與控制的目的，現(xiàn)代會計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會計(jì)的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會計(jì)的反映職能與系統(tǒng)

會計(jì)的反映職能是通過一定的會計(jì)方法，遵照公認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確地、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)地將一個(gè)會計(jì)實(shí)體單位所發(fā)生的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來，并通過科學(xué)的分類方法，將不同性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達(dá)到揭示會計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的；會計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計(jì)信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化的過程，這個(gè)過程又具體體現(xiàn)為兩個(gè)基本工作階段：一是信息確認(rèn)階段，通過這個(gè)過程進(jìn)行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準(zhǔn)的信息揭示出來，清除出去，為整個(gè)優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計(jì)量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個(gè)過程體現(xiàn)為對若干會計(jì)方法的具體應(yīng)用，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)置帳簿，會計(jì)科目在分類中的應(yīng)用，以及在編報(bào)前應(yīng)用平衡公式進(jìn)行測試等?？梢姡酝褧?jì)的反映職能與會計(jì)核算等同起來對待有失片面，應(yīng)當(dāng)注意，在會計(jì)信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)會計(jì)信息確認(rèn)放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，電子計(jì)算機(jī)在經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用，最終形成了科學(xué)的“管理信息系統(tǒng)”，而這個(gè)系統(tǒng)理所當(dāng)然地將財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)包括其中。把電子計(jì)算機(jī)處理技術(shù)與財(cái)務(wù)會計(jì)方法體系有機(jī)結(jié)合起來，便形成了科學(xué)的會計(jì)信息系統(tǒng)，而這個(gè)系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會計(jì)信息系統(tǒng)中還應(yīng)包括信息儲存與信息輸出兩個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，便把確認(rèn)、核算、信息應(yīng)用三個(gè)階段結(jié)合起來，而后通過電子計(jì)算機(jī)技術(shù)處理，既在“會計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)了人機(jī)結(jié)合，而又使所取得的財(cái)務(wù)會計(jì)信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個(gè)系統(tǒng)便可達(dá)到行使會計(jì)反映職能之目的。

現(xiàn)代會計(jì)的反映職能是現(xiàn)代會計(jì)工作的基礎(chǔ)，它通過會計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計(jì)部門參與決策的依據(jù)；它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門；此外，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的另外一個(gè)突出作用是為會計(jì)部門的會計(jì)控制工作服務(wù)的。故可以看到，如果從這些方面來理解會計(jì)的服務(wù)作用，這種服務(wù)作用也決不是被動的，而是具有能動性的。此外，應(yīng)當(dāng)明確，無論從人機(jī)結(jié)合的角度，還是僅僅從會計(jì)工作者在信息確認(rèn)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察，都可以看到會計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

2.會計(jì)的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會計(jì)的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，反映職能是會計(jì)發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會計(jì)控制服務(wù)的，而會計(jì)控制則是現(xiàn)代會計(jì)部門適應(yīng)市場競爭環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。

追溯歷史，人類會計(jì)控制思想的產(chǎn)生與從會計(jì)控制方面認(rèn)定會計(jì)的職能，起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因，是在此期間社會生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn)，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務(wù)的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復(fù)式簿記、到15世紀(jì)中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會計(jì)?！痹?6世紀(jì)，該廠已成為當(dāng)時(shí)世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權(quán)管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標(biāo)準(zhǔn)化管理，以及“會計(jì)控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當(dāng)時(shí)已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費(fèi)用、可變費(fèi)用和非常費(fèi)用”三種，其控制細(xì)致程度已達(dá)到對于進(jìn)入和離開造船廠的每件財(cái)物都要進(jìn)行詳細(xì)記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會計(jì)控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時(shí)工程師與管理者都認(rèn)識到“動力傳動的機(jī)器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對資本的要求和資本成本。”他們還認(rèn)識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本。“這樣，到18世紀(jì)與成本控制問題乃至整個(gè)會計(jì)控制問題相關(guān)聯(lián)，人們開始把財(cái)務(wù)控制作為管理的一個(gè)重點(diǎn)，正如小喬治所講：在英國的那些工廠主心目中”財(cái)務(wù)是他們的王國?！罢菑呢?cái)務(wù)控制出發(fā)，人們充分認(rèn)識到”新的簿記制度在控制方面的價(jià)值?！巴瑫r(shí)，在18世紀(jì)，人們也已認(rèn)識到預(yù)算在經(jīng)濟(jì)控制中的重要作用。進(jìn)入19世紀(jì)后，英國博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、編制生產(chǎn)計(jì)劃、部件標(biāo)準(zhǔn)化、成本控制應(yīng)用、成本會計(jì)……“，其中以計(jì)劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管理學(xué)者惠特尼所制定的”成本會計(jì)制度。“至19世紀(jì)末，人們在經(jīng)濟(jì)控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的組織控制方面。20世紀(jì)初在美國企業(yè)中建立科學(xué)管理制度的同時(shí)，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會計(jì)控制長“（Controller）主持的會計(jì)組織部門及由”財(cái)務(wù)控制長“（Treasurer）主持的財(cái)務(wù)組織部門，從而這種組織格局又將計(jì)劃（預(yù)算）控制、成本控制、會計(jì)制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來，最終形成了會計(jì)控制的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)中的信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設(shè)的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計(jì)算機(jī)結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用問題，其中尤其是著重研究解決了”會計(jì)信息系統(tǒng)“的建設(shè)與應(yīng)用問題；而另一方面在相應(yīng)考慮”會計(jì)控制系統(tǒng)“建設(shè)與應(yīng)用的同時(shí)，又進(jìn)一步考慮到現(xiàn)代會計(jì)的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系處理問題。美國學(xué)者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會計(jì)控制納入管理控制之列。同時(shí)，以上三種不同的控制，需要三種相應(yīng)的不同信息，其中進(jìn)行會計(jì)控制所需要的信息自然來自于會計(jì)信息系統(tǒng)。這方面我國學(xué)者也有同樣的認(rèn)識，并且作出了進(jìn)一步的研究。在涉及會計(jì)信息系統(tǒng)為會計(jì)控制提供信息依據(jù)方面，會計(jì)學(xué)者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會計(jì)信息的支持確定了企業(yè)中會計(jì)控制所能達(dá)到的范圍：當(dāng)企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進(jìn)行的控制要達(dá)到的目標(biāo)后，他們便要在會計(jì)信息系統(tǒng)上投資。“

由此可見，人們對會計(jì)控制職能的認(rèn)識取決于會計(jì)環(huán)境變化中的四大要素：一是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學(xué)技術(shù)革命的推動；三是經(jīng)濟(jì)體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會計(jì)文化的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)與會計(jì)的結(jié)合應(yīng)用等。事實(shí)表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時(shí)，在現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展階段，會計(jì)通過兩大并存的系統(tǒng)——“會計(jì)信息系統(tǒng)”與“會計(jì)控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會計(jì)的目的或“落腳點(diǎn)”，故在兩者之間會計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的歷史性進(jìn)步，顯示著現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會計(jì)控制職能方面的問題，試作進(jìn)一步分析：

（1）會計(jì)控制職能的涵義

首先，應(yīng)當(dāng)明確的問題是現(xiàn)代會計(jì)控制的對象與目標(biāo)。從控制對象方面講，它表現(xiàn)為對一個(gè)法定的會計(jì)實(shí)體進(jìn)行控制。如果這個(gè)實(shí)體是指一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果的控制權(quán)力，并履行其受托責(zé)任，便自然而然要按這一專職崗位設(shè)置會計(jì)組織部門，由其具體組織會計(jì)控制工作。這樣便把會計(jì)的崗位職責(zé)與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會計(jì)控制工作所立定的管理目標(biāo)方面講，它集中體現(xiàn)為這個(gè)會計(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，并且是這個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會計(jì)控制的對象與所確定的管理目標(biāo)統(tǒng)一起來加以認(rèn)識，便可作出這樣的結(jié)論：現(xiàn)代會計(jì)組織部門為實(shí)現(xiàn)其既定控制目標(biāo)，以法制為依據(jù)，以科學(xué)理論為指導(dǎo)，通過一定科學(xué)的程序，采用科學(xué)的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責(zé)任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動過程與財(cái)務(wù)活動過程遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范運(yùn)行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動管理作用便是“會計(jì)控制”。

其次，從現(xiàn)代會計(jì)控制的基本內(nèi)容方面考察，它應(yīng)當(dāng)包括以下六個(gè)基本方面：一是財(cái)務(wù)會計(jì)控制與管理會計(jì)控制；二是提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，參與經(jīng)濟(jì)決策；三是會計(jì)部門利用財(cái)務(wù)會計(jì)信息在工作過程中直接進(jìn)行控制，諸如在執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃中體現(xiàn)出來的計(jì)劃控制，以及進(jìn)行成本控制等；四是對會計(jì)信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)信息的過程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會計(jì)而言，已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，充分利用市場信息、科技信息，以及來自外部的財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行全面控制。同時(shí)，現(xiàn)代管理會計(jì)亦由以往固守傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會計(jì)控制還應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會計(jì)控制的基本依據(jù)與指導(dǎo)思想?，F(xiàn)代會計(jì)控制所持依據(jù)已超出財(cái)務(wù)會計(jì)理論與管理會計(jì)理論的范圍，它實(shí)行控制的依據(jù)已擴(kuò)展到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題，在充分發(fā)揮會計(jì)控制作用中還應(yīng)當(dāng)明確：“有效的控制必須是科學(xué)的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學(xué)的系統(tǒng)方法取得?！蓖瑫r(shí)，現(xiàn)代會計(jì)控制的指導(dǎo)思想又應(yīng)是實(shí)行全面控制，即這種控制應(yīng)在時(shí)空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起；同時(shí)，應(yīng)把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

（2）現(xiàn)代會計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成

現(xiàn)代會計(jì)控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個(gè)分支系統(tǒng)，這兩個(gè)系統(tǒng)與電子計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便成為處于自動控制狀態(tài)，并與會計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學(xué)的控制系統(tǒng)；經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計(jì)劃、過程控制、成本、庫存、價(jià)格、行銷、內(nèi)部審計(jì)八個(gè)控制部分，其中過程控制又包括設(shè)計(jì)、采購、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲存、計(jì)價(jià)、運(yùn)輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進(jìn)行，由以下九個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)構(gòu)成，即預(yù)測、分析、決策。計(jì)劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個(gè)核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會計(jì)的能動作用，而且突出了現(xiàn)代會計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動作用；不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點(diǎn)，以計(jì)劃作為指導(dǎo)的“市場第一、計(jì)劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時(shí)，從決策過程控制這個(gè)系統(tǒng)的建立中可見，會計(jì)的監(jiān)督作用當(dāng)涵容于會計(jì)控制之中，它只是實(shí)行會計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分，故不能在對現(xiàn)代會計(jì)職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會計(jì)控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會計(jì)的職能，便會在現(xiàn)代會計(jì)本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會計(jì)理論問題的研究。

當(dāng)然，在會計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)方面，目前還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)成熟，其中也還有許多問題有待進(jìn)一步研究。

3.關(guān)于揭示現(xiàn)代會計(jì)本質(zhì)的定義

通過上述研究，可以把問題集中在以下這個(gè)重要觀點(diǎn)之上：進(jìn)入現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展階段后，現(xiàn)代會計(jì)在其工作的組織運(yùn)行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會計(jì)信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過會計(jì)控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎(chǔ)作用，后者起主導(dǎo)性控制作用，后者是現(xiàn)代會計(jì)工作的落腳點(diǎn)；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門提供信息服務(wù)，而且還直接為會計(jì)部門進(jìn)行會計(jì)控制工作服務(wù)，而后者則通過充分利用前者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息；以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)的地位與作用。事實(shí)上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會計(jì)兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)揭示問題，貨幣計(jì)量手段應(yīng)用問題、財(cái)務(wù)會計(jì)信息通過一定程序的優(yōu)化問題、資金運(yùn)動問題，以及受托責(zé)任關(guān)系問題等等。故依我之見，在揭示現(xiàn)代會計(jì)本質(zhì)，為現(xiàn)代會計(jì)下定義時(shí)，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?；诖耍噷ΜF(xiàn)代會計(jì)定義作如下概括：

現(xiàn)代會計(jì)一是會計(jì)管理者通過會計(jì)信息系統(tǒng)與會計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價(jià)值運(yùn)動過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。

筆者認(rèn)為作為會計(jì)的定義，它既須體現(xiàn)會計(jì)的對象、職能、目標(biāo)、意義、地位、作用，還須描述會計(jì)控制的范圍。會計(jì)定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說明會計(jì)是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會計(jì)本質(zhì)相關(guān)的問題。因此，在上述定義中強(qiáng)調(diào)了六點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了會計(jì)管理者這個(gè)工作的主體；二是突出了兩大系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)同運(yùn)作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會計(jì)的反映與控制職能；三是反復(fù)強(qiáng)調(diào)了會計(jì)控制的主導(dǎo)性功能作用，并強(qiáng)調(diào)了系統(tǒng)控制；四是將對象與目標(biāo)結(jié)合在一起，明確對市場經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動進(jìn)行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟(jì)部分，又包括了微觀經(jīng)濟(jì)部分；既涉及到企業(yè)或公司這個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，又包容了市場經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中的各個(gè)部分，諸如商品市場、金融市場、技術(shù)市場、信息市場、勞務(wù)市場，以及房地產(chǎn)市場等，這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會計(jì)控制對象方面的局限性。同時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系與價(jià)值運(yùn)動是一個(gè)內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，涵容了個(gè)別經(jīng)濟(jì)效益與社會經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一性問題，進(jìn)而提示性地將經(jīng)濟(jì)效益問題表現(xiàn)出來。從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系與企業(yè)同社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從總體上將國家、集體、個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中，將國家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個(gè)人所有者的關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中；五是將意義、地位、作用結(jié)合在一起，將其概括為會計(jì)是“一種具有社會性意義的控制活動。”關(guān)于社會性意義從第四點(diǎn)可見，如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)（或市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)階段）管理基礎(chǔ)這一結(jié)論，自然，這一結(jié)論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會計(jì)的地位與作用。當(dāng)然，這樣來概括現(xiàn)代會計(jì)的定義，揭示其本質(zhì)，是否合適，尚有待進(jìn)一步研究。

同時(shí)，由上述定義引發(fā)，可將現(xiàn)代會計(jì)的地位與作用作如下概括：現(xiàn)代會計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財(cái)務(wù)會計(jì)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期實(shí)現(xiàn)對既定目標(biāo)控制的關(guān)鍵性管理工作。具體講，現(xiàn)代會計(jì)是實(shí)現(xiàn)對世界經(jīng)濟(jì)一體化控制及國家對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀控制的重要方面，是地區(qū)及企業(yè)對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行中觀、微觀控制的主要力量，而從事現(xiàn)代會計(jì)控制工作的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者當(dāng)是經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)中的核心成員之一。

筆者始終認(rèn)為，任何經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在的空間或逐步擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)群體的空間，都將必然是會計(jì)控制的空間，而經(jīng)濟(jì)工作的歷史走向，也必將永遠(yuǎn)是會計(jì)控制的歷史走向。人們在今天看起來似乎是猶如“海市蜃樓”的虛幻事物，只要經(jīng)濟(jì)世界有朝一日展現(xiàn)在那一空間里，那么人們將會透過經(jīng)濟(jì)世界繁榮昌盛的景象，看到一個(gè)確實(shí)存在著的同樣繁榮昌盛的會計(jì)世界。

會計(jì)職能論文:論會計(jì)職能——兼論會計(jì)監(jiān)督問題

一、會計(jì)本質(zhì)與會計(jì)職能

會計(jì)的本質(zhì)是什么？人們對它的看法五花八門。其中一種較流行的觀點(diǎn)是“會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。我認(rèn)為，定義是揭示一門學(xué)科的概念內(nèi)涵的邏輯方法，對會計(jì)的定義要求它能揭示現(xiàn)代會計(jì)概念所反映的特有屬性?，F(xiàn)代會計(jì)至少包括財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩大分支。其中財(cái)務(wù)會計(jì)以向主體外部信息使用者提供真實(shí)相關(guān)信息為基本任務(wù)，管理會計(jì)則主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供作為決策依據(jù)的會計(jì)信息，它們成為主體內(nèi)、外部會計(jì)信息的源泉。但如果僅從這一點(diǎn)出發(fā)，把會計(jì)定義為一個(gè)“信息系統(tǒng)”，并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)的全部特征。從理論上說，一個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)應(yīng)具備的特征包括：（1）以對信息使用者的信息需要為基礎(chǔ)；（2）在必需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上產(chǎn)生有用的信息；（3）把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)發(fā)揮的功能，其意在保證對外提供的會計(jì)信息的真實(shí)可靠。而現(xiàn)代會計(jì)的特性，不僅在于上述三個(gè)方面，它還包括了對信息的利用和對信息合意性的控制。其中利用信息是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩者共同履行的職責(zé)，即會計(jì)的分析、評價(jià)等。而對信息合意性的控制則是管理會計(jì)所特有的，它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求，調(diào)整其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使之符合企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的意圖。從這一點(diǎn)看，把現(xiàn)代會計(jì)定義為一個(gè)財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)更為準(zhǔn)確。如果把會計(jì)定義為“信息系統(tǒng)”，那么它要解決的是主體（如投資人）對客體（如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果）不確定性的認(rèn)識以及使信息“保真”的問題，只要使得信息使用者正確了解到客觀的信息，那么作為會計(jì)系統(tǒng)的使命便完成了。①顯然，“住處系統(tǒng)”的觀點(diǎn)是針對財(cái)務(wù)會計(jì)下的定義，而把管理會計(jì)摒除在外。事實(shí)上，現(xiàn)代會計(jì)不僅要解決“信息系統(tǒng)”應(yīng)解決的問題，而且要更進(jìn)一步地解決主體對客體的確定性的保證和實(shí)現(xiàn)問題，同時(shí)還必須按照目標(biāo)要求，能動地對輸出的會計(jì)信息進(jìn)行“干擾”，使之符合計(jì)劃與決策的要求。②這就是作為一個(gè)控制系統(tǒng)所應(yīng)有的作用。

所以，現(xiàn)代會計(jì)是一個(gè)旨在提供和控制財(cái)務(wù)信息，使之符合目標(biāo)的信息控制系統(tǒng)。這個(gè)控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支兼容于一體，既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的客觀真實(shí)性，又表達(dá)了管理會計(jì)信息的相關(guān)性與合決性，從而將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個(gè)信息范疇統(tǒng)一起來，更有效地發(fā)揮會計(jì)職能作用。

不言而喻，會計(jì)信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會計(jì)信息。

二、會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)職能

既然我們把現(xiàn)代會計(jì)定義為一個(gè)信息控制系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)就有它既定的目標(biāo)。所謂目標(biāo)，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋是：“想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)”。那么現(xiàn)代會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)或達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？對這個(gè)問題人們有一種較為廣泛的共識，既會計(jì)的目標(biāo)是主體外部的利害集團(tuán)和內(nèi)部管理當(dāng)局提供真實(shí)、相關(guān)的會計(jì)信息。這種認(rèn)識似乎順理成章，因?yàn)樽鳛樨?cái)務(wù)信息的生產(chǎn)地，會計(jì)不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認(rèn)識太表象化。我認(rèn)為，要認(rèn)識會計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)代企業(yè)制度中會計(jì)所扮演的角色去研究。

現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是投資人的所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權(quán)與經(jīng)理人員的經(jīng)營權(quán)的分離，因而形成了一種委托關(guān)系，即投資人授權(quán)給經(jīng)理人員為其利益從事經(jīng)營活動。實(shí)際上這種“關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)每一個(gè)管理層級上。”③也就是說，企業(yè)是由與企業(yè)契約有關(guān)聯(lián)的各種利益集團(tuán)組成的。這些團(tuán)體為了各自的利益，為企業(yè)提供某種投入（資本、管理、技術(shù)、人工等），以期從中獲得報(bào)酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風(fēng)險(xiǎn)與成本，提高效益，自然要通過有形或無形的契約來限制不利企業(yè)價(jià)值增長的行為和合理分配企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。

關(guān)系的產(chǎn)生有賴于經(jīng)濟(jì)職能的分解，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)職能分解有兩種最基本形式：一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。這種分離導(dǎo)致公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，公司所有者只是通過委托關(guān)系對公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導(dǎo)致了公司高層領(lǐng)導(dǎo)（董事會、總經(jīng)理）與中下層領(lǐng)導(dǎo)及職工之間的復(fù)雜的關(guān)系。④在多層次的關(guān)系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責(zé)任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得最大限度的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協(xié)調(diào)關(guān)系的管理機(jī)制，而在這個(gè)管理機(jī)制中，會計(jì)接受委托的責(zé)任是，將各關(guān)系中產(chǎn)生的活動過程及其結(jié)果，遵循一定的規(guī)則，客觀地記錄下來，并經(jīng)一定程序的加工整理，如實(shí)地報(bào)告給關(guān)系的雙方，供其決策作依據(jù)。而且，在現(xiàn)代企業(yè)兩個(gè)基本關(guān)系中，所有者與經(jīng)營者的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部與外部之間的關(guān)系，這種受托人的經(jīng)營責(zé)任的報(bào)告，應(yīng)由財(cái)務(wù)會計(jì)承擔(dān)；決策者與具體管理者及員工的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部上、下級之間的關(guān)系，這種內(nèi)部的經(jīng)營責(zé)任的報(bào)告，應(yīng)由管理會計(jì)承擔(dān)。所以，現(xiàn)代會計(jì)“因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”，⑤它在關(guān)系的管理機(jī)制中有著十分重要的作用。會計(jì)以貨幣度量形式將經(jīng)營者的所有經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值方面進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總、整理，最終以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將經(jīng)營者的受托責(zé)任向委托人報(bào)告，并請求審計(jì)，以解除經(jīng)營者的受托責(zé)任，這就是現(xiàn)代會計(jì)的目標(biāo)所在?！皶?jì)人員應(yīng)站在受委托者立場，幫助受托人認(rèn)定和解除受托責(zé)任，會計(jì)的終極的原本的目的始終在于完成和認(rèn)定受托責(zé)任”。⑥既然目標(biāo)是欲達(dá)到的境地與標(biāo)準(zhǔn)，也就是說目標(biāo)是最終的結(jié)果。引申到會計(jì)，認(rèn)定和解除受托的受托責(zé)任就是現(xiàn)代會計(jì)最后的目標(biāo)。也是會計(jì)工作的終結(jié)。那么提供財(cái)務(wù)信息是不是會計(jì)目標(biāo)？自然不是。提供會計(jì)信息是為信息使用者提供決策依據(jù)，而經(jīng)營者的決策是為了完成其受托責(zé)任而必需進(jìn)行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進(jìn)行的工作，會計(jì)只不過是為幫助他們完成委托或受托責(zé)任進(jìn)行決策。由此可見，提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息就是現(xiàn)代會計(jì)的基本職能。

三、會計(jì)環(huán)境與會計(jì)職能

勿庸置疑，會計(jì)所處的環(huán)境對會計(jì)目標(biāo)的確定和會計(jì)模式的選擇是有重大影響的，會計(jì)環(huán)境對會計(jì)職能的影響也自然存在。

會計(jì)受環(huán)境影響的因素是多方面的，其中經(jīng)濟(jì)因素對會計(jì)影響是最大的，誠如一位名人所言：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要?！边@一點(diǎn)已為我國經(jīng)濟(jì)改革以來實(shí)踐所證明。并且我們也看到，經(jīng)濟(jì)體制的改革，必然帶來會計(jì)制度的變革，企業(yè)管理體制及組織形式的變革也會帶來會計(jì)職能的返樸歸真。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者，通過政府的代表直接行使企業(yè)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)，同時(shí)也直接插手企業(yè)會計(jì)工作，實(shí)行統(tǒng)一的、而且多是為宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)計(jì)的會計(jì)制度。會計(jì)工作僅限于記賬、算賬、報(bào)賬，為宏觀管理提供設(shè)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，而且會計(jì)作為國家財(cái)政、計(jì)劃在企業(yè)的延伸，理所當(dāng)然就代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束機(jī)制的建立，會計(jì)代表國家行使監(jiān)督權(quán)的基礎(chǔ)已經(jīng)喪失。企業(yè)生存于日臻成熟與完備的市場中，政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)形式發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，國家要通過財(cái)政、稅收、貨幣、產(chǎn)業(yè)政策等來實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的協(xié)調(diào)。作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)，成為企業(yè)內(nèi)、外部利益集團(tuán)及政府關(guān)注的焦點(diǎn)，因?yàn)?，會?jì)所提供的信息直接關(guān)系到各方利益的協(xié)調(diào)。但是會計(jì)工作的性質(zhì)決定了會計(jì)部門只能是一個(gè)主要以財(cái)務(wù)信息的收集、加工、整理，為決策人和執(zhí)行部門提供決策依據(jù)的“情報(bào)部”，它的地位決定了它不是一個(gè)決策或權(quán)力機(jī)構(gòu)。會計(jì)所能做的，就是為與企業(yè)利益相關(guān)的各方和為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競爭能力提供財(cái)務(wù)信息。而且置身于企業(yè)利益之中，企業(yè)不具備代表國家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的精神上和物質(zhì)利益上的獨(dú)立性，所以，會計(jì)的所謂監(jiān)督職能自然就隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革和外界強(qiáng)制力的弱化而解了作了。這種對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，只能通過建立完善的外部監(jiān)督機(jī)制和以立法形式明確企業(yè)管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)與會計(jì)責(zé)任來落實(shí)，而會計(jì)只是要充分地發(fā)揮其唯一的固有職能——反映或曰提供財(cái)務(wù)信息。

四、關(guān)于會計(jì)監(jiān)督問題

綜上所述，現(xiàn)代會計(jì)是一個(gè)以提供客觀、相關(guān)、合意的財(cái)務(wù)信息為職能的財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計(jì)以完成和認(rèn)定受托責(zé)任作為最終目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，服務(wù)于自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧企業(yè)的會計(jì)是為企業(yè)內(nèi)、外部提供決策依據(jù)的信息源。

然而理論界對會計(jì)職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點(diǎn)，普遍認(rèn)為會計(jì)有兩大基本職能，即反映與監(jiān)督。所謂反映，就是客觀地記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營成果，這就是人們所說的提供財(cái)務(wù)信息。無論對會計(jì)職能持何種觀點(diǎn)者，都認(rèn)為會計(jì)有反映職能，看來，會計(jì)的提供財(cái)務(wù)信息的職能是得到廣泛認(rèn)同的。

會計(jì)有沒有監(jiān)督職能？這是一個(gè)值得討論的問題。

1、許多同志認(rèn)為馬克思關(guān)于會計(jì)是“對過程的控制和觀念的總結(jié)”這句名言，是對會計(jì)職能的最好概括，其中提到的“控制”就是監(jiān)督的意思。我認(rèn)為這段話，應(yīng)根據(jù)馬克思所處的時(shí)代及當(dāng)時(shí)會計(jì)的發(fā)展水平來理解。十九世紀(jì)中葉的會計(jì)是集會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃于一身的，會計(jì)扮演著多種角色，在這種情況下，認(rèn)為會計(jì)有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等學(xué)科已經(jīng)獨(dú)立的今天，會計(jì)的監(jiān)督職能就隨之解除了。⑦

2、職能者，事物之固有功能也。會計(jì)職能應(yīng)當(dāng)是會計(jì)所固有的功能。會計(jì)的“監(jiān)督職能”要求會計(jì)人員擔(dān)負(fù)國家行使行政監(jiān)督權(quán)，這不是會計(jì)所固有的職能，而是外部強(qiáng)加的責(zé)任。

3、如果有會計(jì)監(jiān)督，那它有兩方面的含義：一是對會計(jì)工作、會計(jì)人員的行為的監(jiān)督，即自我監(jiān)督；二是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性監(jiān)督。前者應(yīng)當(dāng)理解為會計(jì)人員在從事會計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)以職業(yè)道德規(guī)范或行為準(zhǔn)則自我約束（自律），正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有其職業(yè)道德一樣，如果把這個(gè)意義理解為會計(jì)監(jiān)督，雖然牽強(qiáng)，也無可厚非。對于后者，應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員在企業(yè)所處的地位來分析。其一，會計(jì)人員屬企業(yè)的普通員工，他的各種利益均受制于企業(yè)，若要會計(jì)人員監(jiān)督廠長經(jīng)理，實(shí)際是一種“虛擬”監(jiān)督，原因在于廠長經(jīng)理與會計(jì)人員的利益關(guān)系要比國家與會計(jì)人員的利益關(guān)系具有更大的“趨同性”。況且要一個(gè)命運(yùn)都攥在他人手中的會計(jì)人員去監(jiān)督他人，豈非兒戲？其二，要會計(jì)人員按法規(guī)要求對企業(yè)經(jīng)營施行監(jiān)督是一種外部強(qiáng)制力，問題在于，會計(jì)部門是否執(zhí)法部門，會計(jì)人員是否執(zhí)法人員？誰來保障他們的執(zhí)法力度和彌補(bǔ)他們因執(zhí)法而遭受的利益損失？實(shí)際上把這種超負(fù)荷的監(jiān)督職能強(qiáng)加于無職無權(quán)的會計(jì)人員身上，其結(jié)果只能導(dǎo)致法規(guī)效力的弱化，而會計(jì)人員的唯一選擇就是為自身利益所驅(qū)使，站在企業(yè)一方。

4、會計(jì)監(jiān)督意指會計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，它與會計(jì)人員按準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是兩個(gè)不同的概念。前者是需要相應(yīng)職權(quán)地位為基礎(chǔ)的，后者則是會計(jì)工作的性質(zhì)決定的。如果把會計(jì)人員按會計(jì)工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測、分析、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴(kuò)大化。如此一來，恐怕就不存在沒有監(jiān)督職能的工作了。

5、有意地拓寬會計(jì)職能，造成后果是會計(jì)對其他工作的職能（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃等工作）越俎代皰，這種“侵權(quán)”行為違反了職能界線必須明確的管理原則，反而會造成各項(xiàng)工作的混亂。

總之，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)不具有監(jiān)督職能，而恰恰是“提供一種信息的工具，通過該工具把創(chuàng)利企業(yè)業(yè)績的有關(guān)信息傳遞給有興趣的人士。會計(jì)提供的基本資料是投資過程中各方經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)?！瓡?jì)從而有著三種基本職能：計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動以指導(dǎo)企業(yè)家和投資者；計(jì)量利潤以作為計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率的基礎(chǔ)；確保給投資過程中所涉及到的各方提供公平的經(jīng)濟(jì)狀況和業(yè)績報(bào)告。這些職能在兩個(gè)不同的層次上得以履行：管理會計(jì)提供信息給企業(yè)家用于控制和計(jì)劃他們自身的活動；財(cái)務(wù)會計(jì)提供必要的信息供投資者參與企業(yè)家的活動過程。⑧而這三種職能歸根到底就是一種職能：提供財(cái)務(wù)信息。

會計(jì)職能論文:論會計(jì)電算化環(huán)境下的會計(jì)檔案職能

摘　要:文章根據(jù)會計(jì)環(huán)境變化對于會計(jì)職能的影響,論了在會計(jì)電算化環(huán)境下,會計(jì)檔案職能的特點(diǎn)、職能的定位與職能的實(shí)施;強(qiáng)調(diào)在會計(jì)電算化環(huán)境下,會計(jì)檔案的重要職能是實(shí)現(xiàn)檔案管理向會計(jì)工作過程滲透與后續(xù)利用的延伸,成為單位財(cái)務(wù)部門會計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)口與財(cái)務(wù)信息利用的窗口。

關(guān)鍵詞:會計(jì)環(huán)境　會計(jì)職能　會計(jì)檔案

會計(jì)電算化是指電子計(jì)算機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工記賬、算賬、報(bào)賬以及部分代替人腦完成對信息分析、預(yù)測與決策的過程,是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)與信息技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中的簡稱。會計(jì)電算化與會計(jì)檔案管理之間是相互依存、互為促進(jìn)的關(guān)系,一方面,會計(jì)電算化工作拓寬了會計(jì)檔案的職能范圍、提高了會計(jì)檔案管理的效率;另一方面,會計(jì)檔案管理也對電算化環(huán)境下的會計(jì)提出了新要求,并為會計(jì)控制提供了重要的理論依據(jù)。本文擬從會計(jì)環(huán)境變化對會計(jì)職能影響的角度,論述會計(jì)檔案職能應(yīng)隨著會計(jì)職能重心的變化而相應(yīng)調(diào)整,會計(jì)檔案職能的定位應(yīng)確保會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)控制職能的需要,檔案的管理應(yīng)從軟件與硬件兩個(gè)方面確保會計(jì)檔案職能的實(shí)施。

一、會計(jì)電算化環(huán)境對會計(jì)職能的影響

會計(jì)工作電算化是伴隨著科學(xué)技術(shù)進(jìn)步與管理的要求而發(fā)展成為一種實(shí)現(xiàn)會計(jì)職能的手段,是科技環(huán)境與管理環(huán)境共同作用于會計(jì)工作的結(jié)果。在會計(jì)電算化環(huán)境下,一方面,會計(jì)人員的工作環(huán)境得到改善、效率得到提高;另一方面,會計(jì)職能作用形式產(chǎn)生了變化,會計(jì)職能的重心由人工記賬時(shí)期的會計(jì)核算轉(zhuǎn)向會計(jì)電算化環(huán)境下的會計(jì)監(jiān)督。

1.簡化了會計(jì)核算過程。會計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模與復(fù)雜性到了一定程度后,從其他經(jīng)濟(jì)管理活動中分立出來的,形成其自身獨(dú)立的專職工作。傳統(tǒng)的人工記賬時(shí)期,會計(jì)工作的主要任務(wù)是進(jìn)行會計(jì)核算,會計(jì)核算的過程包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)表等內(nèi)容,其中大量重復(fù)的勞動是填制憑證、登記各種賬簿與編制會計(jì)報(bào)表;在會計(jì)電算化環(huán)境下,會計(jì)核算的過程除設(shè)置賬戶與填制憑證是采取人機(jī)交互方式外,人工記賬時(shí)代大量重復(fù)進(jìn)行的登記賬簿與編制報(bào)表工作主要由計(jì)算機(jī)自動完成,會計(jì)人員所進(jìn)行的主要是審核與監(jiān)督工作。顯然,在電算化環(huán)境下,會計(jì)核算過程得到簡化,會計(jì)工作效率明顯得到提高。

2.拓寬了會計(jì)監(jiān)督職能。人工記賬時(shí)期會計(jì)人員的主要精力是放在登記各種賬簿與編制會計(jì)報(bào)表上,會計(jì)職能主要表現(xiàn)為核算職能,會計(jì)監(jiān)督僅僅體現(xiàn)在核算之中,監(jiān)督的形式主要是事后監(jiān)督與被動監(jiān)督。在會計(jì)電算化環(huán)境下,一方面,會計(jì)人員可以從繁重的手工勞動中解脫出來,在時(shí)間上保證了會計(jì)人員能夠有效地行使監(jiān)督的職能;另一方面,由于會計(jì)電算化環(huán)境下的預(yù)算控制不僅實(shí)現(xiàn)了對單位經(jīng)濟(jì)活動的“時(shí)時(shí)監(jiān)控”,而且還可以打破時(shí)間的跨度,完成對歷史會計(jì)信息的處理與未來信息的分析等工作,較好地協(xié)助會計(jì)人員進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制與事后考核等對經(jīng)濟(jì)活動全過程的控制工作,從而大大地拓寬了會計(jì)監(jiān)督職能的空間。

二、會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)檔案職能的特點(diǎn)

同人工記賬時(shí)代的會計(jì)檔案相比,會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)檔案的形成與管理有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)。

1.內(nèi)容復(fù)雜性與領(lǐng)域拓展性。傳統(tǒng)的會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算紙質(zhì)材料,它是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù),具有嚴(yán)格的數(shù)據(jù)平衡性、時(shí)序性和嚴(yán)肅性。實(shí)行會計(jì)電算化后形成的會計(jì)檔案,從實(shí)際內(nèi)容看,一方面保留了傳統(tǒng)意義上具有嚴(yán)格規(guī)范性、史料性和整體性的會計(jì)檔案,另一方面又包括了存儲在計(jì)算機(jī)硬盤中的會計(jì)數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計(jì)數(shù)據(jù),使電算化會計(jì)檔案與傳統(tǒng)的會計(jì)檔案相比,存儲的范圍和領(lǐng)域明顯擴(kuò)大。

2.環(huán)境依賴性與載體特殊性。傳統(tǒng)的會計(jì)檔案不需要軟、硬件的支持,比較直觀,可以直接查看到會計(jì)信息,而會計(jì)電算化檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)才可重現(xiàn),對系統(tǒng)環(huán)境具有很強(qiáng)的依賴性。會計(jì)檔案的數(shù)字化,使會計(jì)核算資料的記錄方式發(fā)生了突破,改變了信息的介質(zhì),提高了會計(jì)信息處理的質(zhì)量和速度,但由于電算化會計(jì)檔案中的檔案載體不是紙張而是磁盤、光盤等,它們受載體的質(zhì)量、存放環(huán)境、存貯信息有效期與載體在計(jì)算機(jī)文件中閱讀器質(zhì)量好壞等因素的影響。

3.信息共享性與數(shù)據(jù)易改性。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用,可以提高會計(jì)文檔的多方位檢索速度,并能夠?qū)崿F(xiàn)檔案信息的網(wǎng)上遠(yuǎn)距離傳送,有利于會計(jì)檔案資源共享。但是,由于存儲磁介質(zhì)與光盤中的數(shù)據(jù)可以很容易被修改,從而導(dǎo)致會計(jì)檔案信息的失真,甚至被破壞的可能,而使會計(jì)檔案失去價(jià)值。

三、會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)檔案職能的定位

由于會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)工作的結(jié)果(會計(jì)檔案)具有領(lǐng)域的拓寬性、環(huán)境的依賴性與數(shù)據(jù)易改性等特點(diǎn),會計(jì)電算化雖然有助于簡化核算過程與拓寬會計(jì)監(jiān)督的職能,但在會計(jì)工作質(zhì)量控制與會計(jì)信息安全利用等方面存在較多的問題,給會計(jì)工作提出了新的任務(wù)與要求。筆者認(rèn)為,要解決這一問題,使會計(jì)職能適應(yīng)會計(jì)環(huán)境對會計(jì)工作的要求,就應(yīng)從調(diào)整會計(jì)職能入手,將會計(jì)職能的行使設(shè)置為兩個(gè)層次,一是由前臺工作人員行使對經(jīng)濟(jì)活動的核算與監(jiān)督職能,完成對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理工作;二是由后臺工作人員行使對會計(jì)工作的再監(jiān)督職能,完成對會計(jì)信息質(zhì)量控制與信息利用工作。會計(jì)檔案作為記錄會計(jì)工作過程與反映單位經(jīng)濟(jì)活動狀況的證據(jù),既是聯(lián)系會計(jì)工作前臺與后臺的紐帶,也是實(shí)現(xiàn)會計(jì)質(zhì)量控制與會計(jì)信息利用的主要途徑。因此,同傳統(tǒng)手工記賬時(shí)代的檔案管理職能相比較,會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)檔案的職能主要應(yīng)突出它的兩大功能。

1.會計(jì)質(zhì)量控制關(guān)口的職能。在會計(jì)電算化環(huán)境下,會計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)是建立一種內(nèi)部制約機(jī)制,及時(shí)預(yù)防“差錯”與“舞弊”行為的發(fā)生,會計(jì)檔案管理的主要職責(zé)是要留下包括“差錯”與“舞弊”行為在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)工作痕跡,并通過相應(yīng)的事后監(jiān)督機(jī)制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并中止上述行為。因此,在會計(jì)電算化環(huán)境下,會計(jì)檔案管理首要職能是實(shí)現(xiàn)檔案歸集關(guān)口的前移,確保會計(jì)檔案資料的真實(shí)性,反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)工作的本來面貌;其次,要將內(nèi)部會計(jì)控制制度與實(shí)施結(jié)果納入檔案管理的范疇,把事后監(jiān)督信息定期反饋到會計(jì)工作前臺,同時(shí)真實(shí)記錄信息反饋與信息處理的過程;第三,要建立會計(jì)檔案歸集的審查制度,制訂各種會計(jì)信息處理過程的歸檔要求,做到內(nèi)容完整、手續(xù)完備、要求具體、責(zé)任明確,使會計(jì)檔案的歸集成為單位會計(jì)工作質(zhì)量再完善的過程。

2.會計(jì)信息利用窗口的職能。由于計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)文件是動態(tài)的,時(shí)刻都在發(fā)生變化,因此,會計(jì)檔案利用的首要任務(wù)是要根據(jù)會計(jì)工作的特點(diǎn),在規(guī)定的時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)備份,并定期將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有檔案要素復(fù)制到磁介質(zhì)上,與相關(guān)的文字材料和電子文檔等一同歸檔,保證歸檔資料的完整性,為實(shí)現(xiàn)檔案數(shù)據(jù)的綜合查詢與有效利用奠定基礎(chǔ);其次,要運(yùn)用相關(guān)的統(tǒng)計(jì)分析方法,根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類,對會計(jì)信息進(jìn)行加工整理,并通過對會計(jì)檔案的編研,以財(cái)務(wù)年鑒等方式形成有價(jià)值的會計(jì)信息,防止保存檔案信息的載體失效而使重要的會計(jì)信息丟失;第三,根據(jù)工作需要,在有針對性地實(shí)現(xiàn)會計(jì)檔案信息對外提供與提高會計(jì)檔案利用價(jià)值的同時(shí),做好會計(jì)檔案數(shù)據(jù)的日常維護(hù)工作。

四、會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)檔案職能的實(shí)施

要實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)檔案的各項(xiàng)職能,必須從觀念、制度、手段與人力等方面入手,才能確保會計(jì)檔案職能的實(shí)施。

1.強(qiáng)化檔案意識。首先,要克服傳統(tǒng)會計(jì)檔案管理過程中的一些錯誤觀念,糾正會計(jì)檔案管理過程中的一些錯誤做法。比如:重憑證、賬簿管理,輕輔證材料管理;重紙質(zhì)實(shí)物檔案管理,輕磁性介質(zhì)檔案管理;重檔案移交后續(xù)管理,輕前臺會計(jì)工作的檔案管理;重一般檔案的統(tǒng)一管理,輕專門檔案的專門管理。其次,要將先進(jìn)的檔案管理思想、管理方法、管理理論和管理成果應(yīng)用于會計(jì)檔案的管理實(shí)踐,樹立會計(jì)檔案管理的時(shí)效性意識、完整性意識、過程控制意識、質(zhì)量保證意識、妥善保管意識與有效利用意識。

2.健全檔案制度。會計(jì)檔案管理應(yīng)從嚴(yán)密、有序與規(guī)范的要求出發(fā),充分重視制度建設(shè),嚴(yán)格按照《會計(jì)檔案管理辦法》與會計(jì)電算化環(huán)境檔案管理的要求,積極推進(jìn)會計(jì)檔案管理的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化與現(xiàn)代化工作。要建立會計(jì)檔案入庫前的審查制度,加強(qiáng)前臺會計(jì)工作的會計(jì)檔案管理,確保人庫會計(jì)檔案的質(zhì)量;要建立會計(jì)檔案查詢、對外借閱、復(fù)印等內(nèi)部控制制度,防止檔案資料的遺失與泄密,確保會計(jì)檔案的安全;要加強(qiáng)對有保存價(jià)值與利用價(jià)值的輔證材料以及磁性介質(zhì)會計(jì)資料的管理,防止磁性介質(zhì)檔案信息的失效,確保會計(jì)檔案的完整。

3.完善檔案手段。傳統(tǒng)意義上檔案手段主要是指檔案庫房、檔案設(shè)施,隨著新型存儲介質(zhì)的不斷出現(xiàn)和現(xiàn)代信息處理技術(shù)的廣泛應(yīng)用,出現(xiàn)了許多新型的檔案載體,新型載體與傳統(tǒng)檔案載體在形成介質(zhì)、利用方式、存儲方式等各個(gè)方面都有不同的特點(diǎn)和要求。以新型檔案載體為對象的會計(jì)檔案,將是電算化環(huán)境下會計(jì)檔案管理的重要形式,它不僅要求有效地保護(hù)檔案載體,還要確保檔案信息內(nèi)容的安全性、真實(shí)性與完整性,這就給會計(jì)檔案的管理手段與管理環(huán)境提出了更高的要求。會計(jì)檔案管理部門只有將當(dāng)代先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備、技術(shù)手段與技術(shù)成果引入檔案管理實(shí)踐中,才能滿足新型檔案載體管理的要求。

4.培訓(xùn)檔案人員?，F(xiàn)代化的管理需要現(xiàn)代化的人才、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段與先進(jìn)科學(xué)管理方法的掌握和應(yīng)用,人是決定因素。由于會計(jì)檔案資料內(nèi)容廣泛,具有專業(yè)性、廣泛性與嚴(yán)密性的特點(diǎn),作為一種專門檔案,不能按一般檔案的管理辦法進(jìn)行管理,而應(yīng)該按照專門檔案進(jìn)行專業(yè)化管理。會計(jì)檔案的專業(yè)化管理,要求檔案管理人員不僅要有檔案管理學(xué)知識,還應(yīng)具備會計(jì)專業(yè)知識,能夠熟練使用現(xiàn)代化的管理手段,運(yùn)用各種管理軟件。而現(xiàn)在大部分檔案管理人員只具備會計(jì)或檔案管理單方面的知識,難以勝任現(xiàn)代會計(jì)檔案管理工作的需要,培養(yǎng)和引進(jìn)一批既掌握各種現(xiàn)代技術(shù)知識和技能、了解檔案管理知識,又精通會計(jì)工作業(yè)務(wù),專門從事會計(jì)檔案管理的工作人員,才能適應(yīng)新時(shí)期會計(jì)檔案管理的要求。

會計(jì)職能論文:國有企業(yè)分離所屬社會職能部門會計(jì)處理探討

分離國有企業(yè)所屬的社會職能部門是加快國有企業(yè)改革的重要措施，也是增強(qiáng)國有企業(yè)競爭力的重要保證。如何適應(yīng)新形勢下的變化，對國有企業(yè)分離所屬的社會職能部門有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行正確的會計(jì)處理，是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。本文對此進(jìn)行初步探討。

一、國有企業(yè)分離所屬社會職能部門的會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的變化

1．會計(jì)主體的變化。會計(jì)主體是會計(jì)核算的主要前提之一，明確會計(jì)主體，才能把握會計(jì)處理的立場。盡管許多國有企業(yè)對各個(gè)部門實(shí)行單獨(dú)核算，并編制內(nèi)部會計(jì)報(bào)表，其內(nèi)部核算單位在一定程度上也可視為一個(gè)會計(jì)主體，但真正對外的會計(jì)主體仍只有一個(gè)，就是企業(yè)本身。從國有企業(yè)分離出去承擔(dān)社會職能的部門將獨(dú)立于原企業(yè)，實(shí)際上變成了多個(gè)真正的生產(chǎn)經(jīng)營性的會計(jì)主體或承擔(dān)其他社會職能的會計(jì)主體，有的還將變成另一會計(jì)主體的組成部分，如企業(yè)辦的小醫(yī)療機(jī)構(gòu)被大的醫(yī)院受讓等。

2．適用的會計(jì)制度的變化。過去在一個(gè)企業(yè)里，為了核算的統(tǒng)一，或者為了企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表的需要，各個(gè)部門一般統(tǒng)一采用企業(yè)會計(jì)制度，或者至少要求與企業(yè)會計(jì)制度接軌。分離后，這些社會職能部門需要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)性質(zhì)重新確定自己適用的會計(jì)制度，如醫(yī)院、學(xué)校只能適用行政事業(yè)單位會計(jì)制度等。

會計(jì)的重要職能是反映和監(jiān)督。以上變化在客觀上要求會計(jì)對其進(jìn)行核算予以反映，所涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)必然要進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

二、國有企業(yè)分離所屬社會職能部門的會計(jì)業(yè)務(wù)處理

現(xiàn)行國有企業(yè)所屬社會職能部門有兩種主要的經(jīng)濟(jì)模式：一種是國有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的非法人單位（以下簡稱“非法人單位”）；另一種是國有企業(yè)投資的法人單位（以下簡稱“法人單位”）。在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)要兼顧這些因素。下面具體探討國有企業(yè)分離所屬社會職能部門時(shí)所涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理。

（一）關(guān)于資產(chǎn)清查的會計(jì)處理

對資產(chǎn)的清查，首先要對所分離部門的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊，同時(shí)對各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)。對財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，國有企業(yè)主體或國有企業(yè)直接、間接投資的法人單位應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1．盤虧、毀損各種物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存物資”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。盤盈各種物資時(shí)，借記“庫存物資”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。以上處理同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)物資成本差異和商品進(jìn)銷差價(jià)。

按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的物資時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“庫存物資”等科目，按可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，按兩者的合計(jì)數(shù)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

2．盤虧固定資產(chǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，通過“固定資產(chǎn)清理”科目反映該固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。固定資產(chǎn)清理后產(chǎn)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊額后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

3．對于確實(shí)無法收回的賬款，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法核算的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；采用備抵法核算的，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。對于確實(shí)無法償還的賬款，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4．對于尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛賬，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，可以直接沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實(shí)收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實(shí)收資本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

有一點(diǎn)要注意，國有企業(yè)投資的待分離法人單位在清查時(shí)，其會計(jì)處理按以上程序進(jìn)行，國有企業(yè)主體無需進(jìn)行會計(jì)處理。只有在待分離單位是直屬的非法人單位的情況下，國有企業(yè)主體才做上述處理。

（二）關(guān)于資產(chǎn)評估的會計(jì)處理

經(jīng)批準(zhǔn)分離所屬社會職能部門的國有企業(yè)，按照規(guī)定要聘請法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理：

1．所分離的社會職能部門為非法人單位。國有企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對于流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記（或借記）“資本公積”科目；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。

2．所分離的社會職能部門為法人單位。國有企業(yè)或其他投資方依據(jù)資產(chǎn)評估報(bào)告，按投資比例調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目，被分離的法人單位也要相應(yīng)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)類科目和“資本公積”科目。

另外，聘請中介機(jī)構(gòu)所發(fā)生的審計(jì)、評估等費(fèi)用，應(yīng)由國有企業(yè)主體承擔(dān)，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

（三）關(guān)于資產(chǎn)分離、轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理

國有企業(yè)分離所屬社會職能部門，按照國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部等六部委《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)分離辦社會職能工作的意見》（國經(jīng)貿(mào)企改［2002］267號文件）的精神——“要堅(jiān)持多種形式、分類指導(dǎo)、分步實(shí)施的原則”，可以采取的形式有以下幾種，不同的形式有不同的會計(jì)處理方法：

1．直接移交給當(dāng)?shù)卣＿@種形式與企業(yè)分立業(yè)務(wù)有點(diǎn)類似，在一般情況下，需要對分離后的整個(gè)企業(yè)重新建賬處理。但是，根據(jù)會計(jì)核算原則中的重要性原則，由于分離所屬的社會職能部門與國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體相比，無論是在規(guī)模還是在所占的比重上都很小，因此我們可以采用較為簡單的方法。不妨將其視同國有企業(yè)無償將其所屬的社會職能部門捐贈給當(dāng)?shù)卣?，在不影響國有企業(yè)損益的前提下，進(jìn)行如下處理：

分離的社會職能部門為非法人單位的，由國有企業(yè)直接沖減其相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和資本公積；分離的社會職能部門為法人單位的，國有企業(yè)按投資比例沖減其長期投資和資本公積。

2．整體出賣給其他法人或自然人。此時(shí)，應(yīng)由國有企業(yè)與其他法人、自然人簽訂產(chǎn)（股）權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。分離的社會職能部門為國有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的非法人單位的，由國有企業(yè)直接調(diào)整其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目，并進(jìn)行相關(guān)的損益處理。分離的社會職能部門為國有企業(yè)直接或間接投資的法人單位的，按轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓長期投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額調(diào)整相應(yīng)的“資本公積”、“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”和“投資收益”等科目。

3．單獨(dú)或與有關(guān)部門投資合辦，實(shí)行產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，由福利型轉(zhuǎn)為經(jīng)營型，由無償服務(wù)轉(zhuǎn)為有償服務(wù)。這主要是因當(dāng)?shù)卣邮辗蛛x的社會職能部門（如醫(yī)院）有困難而采取的方式，其實(shí)際并未脫離企業(yè)，只是由企業(yè)投資控股而已，因此按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》進(jìn)行會計(jì)處理就可以了。至于出租，則是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)常采取的一種方法，仍應(yīng)按企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)中的其他業(yè)務(wù)收支處理規(guī)定處理。

（四）會計(jì)報(bào)表處理

國有企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定編報(bào)會計(jì)報(bào)表，并分別報(bào)送主管部門、財(cái)政部門和國有資產(chǎn)管理部門：

1．所分離的社會職能部門為法人單位。分離的社會職能部門（如子公司）開始清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表。清理財(cái)產(chǎn)工作完畢后，應(yīng)向國有企業(yè)和其他投資方的管理部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊。在評估結(jié)束并按評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值后，編制資產(chǎn)負(fù)債表。

2．所分離的社會職能部門為非法人單位。因其不是會計(jì)主體，因此無需單獨(dú)編制會計(jì)報(bào)表，而由其母體企業(yè)按上述規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表。

3．分離后的國有企業(yè)。因保留生產(chǎn)經(jīng)營主體，會計(jì)核算前提——“持續(xù)經(jīng)營”沒有受到影響，因此仍應(yīng)按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表。在分離后，應(yīng)編制資產(chǎn)分離日的資產(chǎn)負(fù)債表，并報(bào)送主管部門、財(cái)政部門和國有資產(chǎn)管理部門等。

（五）過渡期的會計(jì)處理

1．待分離的是非法人單位。國有企業(yè)有必要在其他資產(chǎn)下增設(shè)“待分離資產(chǎn)”科目，在其他負(fù)債下增設(shè)“待分離負(fù)債”科目，在“資本公積”科目下增設(shè)“待分離資產(chǎn)處置”和“待分離資產(chǎn)評估”明細(xì)科目，以便于國有企業(yè)單獨(dú)核算和反映分離單位的經(jīng)濟(jì)活動。

2．待分離的是法人單位。國有企業(yè)只是投資方，不用專門處理，但可在年度報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)披露。

另外，關(guān)于評估基準(zhǔn)日至分離日，由于持續(xù)經(jīng)營引起分離的單位凈資產(chǎn)發(fā)生變化，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)批準(zhǔn)后，分離的單位是國有企業(yè)直屬的非法人單位的，國有企業(yè)可以按增加、減少的凈資產(chǎn)，以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)方式收回或補(bǔ)足，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積”科目；分離的單位是國有企業(yè)投資的法人單位的，國有企業(yè)相應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目。

總之，國有企業(yè)分離辦社會職能工作涉及面廣，政策性強(qiáng)，難度大，會計(jì)業(yè)務(wù)處理復(fù)雜。會計(jì)人員要結(jié)合實(shí)際，根據(jù)具體的實(shí)施方案和配套措施，妥善做好會計(jì)業(yè)務(wù)處理工作，促進(jìn)國有企業(yè)分離辦社會職能目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

會計(jì)職能論文:試論稅收會計(jì)的職能作用與發(fā)揮

摘　要：文章闡述了稅收會計(jì)的涵義與稅收會計(jì)的職能，探討了稅收會計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系，并分析了稅收會計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收會計(jì)　職能　稅收征收管理

一、稅收會計(jì)的涵義與稅收會計(jì)的職能

稅收會計(jì)是核算與監(jiān)督稅收資金運(yùn)動的一門專業(yè)會計(jì)。它是以直接負(fù)責(zé)稅款征收、入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，對稅收資金及其運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合核算與控制，為稅收決策及時(shí)、準(zhǔn)確地提供信息資料，以保證稅收政策法規(guī)的正確貫徹執(zhí)行，保證稅款及時(shí)、足額入庫的一種稅收管理活動。

稅收會計(jì)的職能，是稅收會計(jì)在稅收征收管理過程中固有的、客觀的功能和職責(zé)。稅收會計(jì)和其他會計(jì)一樣具有反映和控制兩大基本職能。

稅收的反映職能包括以下兩個(gè)方面的含義：一方面稅收會計(jì)通過一系列專門核算方法，將稅收資金已經(jīng)發(fā)生的運(yùn)動情況，真實(shí)、客觀地表現(xiàn)出來，反映稅收業(yè)務(wù)活動的歷史情況。比如，稅收會計(jì)通過設(shè)置與運(yùn)用會計(jì)憑證、會計(jì)科目、復(fù)式記賬、登記賬簿和編制報(bào)表等稅收核算方法，提供一定時(shí)期的應(yīng)征稅金、減免稅金、入庫稅金等稅收資金運(yùn)動的核算資料，可以全面地反映出稅收業(yè)務(wù)活動的歷史狀況。另一方面，稅收會計(jì)運(yùn)用科學(xué)的方法，對記錄的歷史信息，進(jìn)行分析和判斷，獲得一定質(zhì)量的會計(jì)信息，用于預(yù)測稅收資金運(yùn)動的發(fā)展變化趨勢，從而預(yù)測稅收業(yè)務(wù)活動的發(fā)展趨勢。

稅收會計(jì)的控制職能表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會計(jì)方法控制。通過稅收方法本身的規(guī)范性、嚴(yán)肅性，使稅收業(yè)務(wù)符合規(guī)定的會計(jì)方法、會計(jì)程序，從而達(dá)到控制的目的。比如，稅收會計(jì)可以運(yùn)用稅收會計(jì)憑證的方法，對納稅申報(bào)表、稅收票證的填用、手續(xù)、傳遞程序等，制定一系列的規(guī)章制度，實(shí)施對稅收征收管理過程的控制。二是法規(guī)控制。通過稅收會計(jì)反映的稅收業(yè)務(wù)活動所涉及的國家政策、法規(guī)和制度來監(jiān)督稅收業(yè)務(wù)的合法化和合理化，這就是平常所說的會計(jì)監(jiān)督。例如稅收會計(jì)通過對稅收票證的審核，可以發(fā)現(xiàn)錯征稅款并及時(shí)更正，依次監(jiān)督征收活動依法進(jìn)行，法規(guī)控制是稅收會計(jì)的主要控制職能。三是目標(biāo)控制。通過稅收會計(jì)提供的信息與預(yù)定的計(jì)劃、目標(biāo)相比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，使稅收活動沿著正確軌道正常進(jìn)行，例如稅收會計(jì)利用核算資料，分析稅收運(yùn)動各環(huán)節(jié)對稅收計(jì)劃的影響，采取相應(yīng)的征收措施，以保證稅收任務(wù)的完成。

二、稅收會計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系

稅收會計(jì)的本質(zhì)是一種稅收管理活動，是稅收管理的一個(gè)重要組成部分。稅收管理是一種系統(tǒng)的管理，它是由若干相互依存、相互聯(lián)系、各自發(fā)揮功能的管理要素所組成的有機(jī)整體，主要包括稅收信息管理、稅收法規(guī)和稅收計(jì)劃管理、稅收征收管理以及稅收監(jiān)督檢查管理。稅收會計(jì)與稅收管理的各個(gè)部分有著密切的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在：

1.稅收會計(jì)信息是稅收管理過程的狀態(tài)、特征及變化趨勢的客觀反映。它是稅收法規(guī)和計(jì)劃管理的基礎(chǔ)，又是進(jìn)行稅收監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，它包括稅收活動定性的信息和定量的信息兩大類。其中定量的信息由稅收業(yè)務(wù)核算、稅收會計(jì)核算和稅收統(tǒng)計(jì)核算來提供。稅收會計(jì)核算所反映的信息是對稅收資金運(yùn)動最具有全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性和準(zhǔn)確性的信息，稅收會計(jì)是獲得稅收資金運(yùn)動信息的主要渠道。

2.稅收計(jì)劃和稅收法律是稅收活動的法律依據(jù)與稅收工作的目標(biāo)。稅收法規(guī)管理主要是法規(guī)的制定，制定稅收法規(guī)必然要考慮稅收的財(cái)政職能，即稅收法規(guī)出臺對稅收收入的影響，這就需要使用有關(guān)的稅收信息來分析。稅收計(jì)劃管理實(shí)際上就是對稅款入庫情況的管理，它所要的信息主要是入庫稅金即影響入庫稅金方面的信息，所以，它離不開稅收會計(jì)的核算資料。

3.稅收征收管理是稅收職能的實(shí)現(xiàn)過程，它是稅收活動的主要內(nèi)容。稅收財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)，實(shí)際上是國家預(yù)算資金積累的過程，即稅收資金運(yùn)動過程。稅收征收管理的主要工作是稅款征收入庫，稅收會計(jì)通過辦理稅款結(jié)報(bào)，匯總繳庫、與金庫辦理上交稅款入庫稅款的對賬以及辦理稅款提退等業(yè)務(wù)，直接參與稅款的征收工作。

4.稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的正確執(zhí)行和稅收計(jì)劃的完成。稅收監(jiān)督檢查除運(yùn)用法律和外部審計(jì)手段外，主要是通過稅收行政監(jiān)察、稅收業(yè)務(wù)稽查和稅收會計(jì)等內(nèi)部手段來實(shí)現(xiàn)的。稅收會計(jì)運(yùn)用其特有的方法，如制定原始憑證填制手續(xù)、傳遞程序來規(guī)范稅收活動；開展憑證審核和會計(jì)檢查來揭露與糾正違反稅收法規(guī)的行為；進(jìn)行會計(jì)分析來督促稅收計(jì)劃的完成等，通過稅收會計(jì)對稅收征收管理過程進(jìn)行全面監(jiān)控，成為稅收監(jiān)督監(jiān)察的重要手段。

三、稅收會計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)

稅收會計(jì)的職能貫穿稅收管理的全過程，如何發(fā)揮稅收會計(jì)的職能作用，在加強(qiáng)稅收征收管理，依法征收稅款，提高稅收征收質(zhì)效，最大限度地節(jié)約稅收成本中發(fā)揮最大的作用，是擺在稅收實(shí)踐中的一個(gè)重要問題，那么，稅收實(shí)踐中稅收會計(jì)的職能作用體現(xiàn)在哪些方面？

1.反映稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，為黨和國家制定稅收政策提供依據(jù)。稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重即稅收負(fù)擔(dān)率，是指一定時(shí)期的稅收占國民生產(chǎn)總值的比例。國內(nèi)生產(chǎn)總值由國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)體系，采用科學(xué)的方法產(chǎn)生，而稅收收入則是稅收會計(jì)通過完整的核算體系，全面、系統(tǒng)地反映出來，通過對比和分析，總結(jié)出稅收負(fù)擔(dān)率發(fā)展變化的規(guī)律，為黨和國家制定稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供正確的決策依據(jù)。

2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理，提高征收管理質(zhì)量和效率提供可靠的依據(jù)。稅收會計(jì)核算從納稅人實(shí)現(xiàn)稅收到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，組織稅款入庫直至納稅人欠繳稅款的全過程進(jìn)行全面的記錄和反映，這就為稅務(wù)部門掌握納稅人稅收實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)征收稅款并為準(zhǔn)確、及時(shí)解繳入庫，摸清納稅人欠繳稅款情況，強(qiáng)化稅收征收管理提供了可靠的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收會計(jì)反映的企業(yè)欠繳稅款的情況，進(jìn)行正常的稅收檢查和稅務(wù)稽查，保證黨和國家稅收政策的正確貫徹執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收會計(jì)制度的規(guī)定，分科所、分預(yù)算級次、分稅種設(shè)置入庫稅金明細(xì)賬，編報(bào)稅收入庫稅明細(xì)表，為稅務(wù)部門掌握稅收收入進(jìn)度，提供可靠的依據(jù)。

四、怎樣才能更好地發(fā)揮稅收會計(jì)的職能作用

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，稅收收入占財(cái)政收入的90%以上，稅收會計(jì)是國家預(yù)算會計(jì)的重要組成部分，它的職能作用發(fā)揮得好與壞，事關(guān)財(cái)政收入能否平衡，事關(guān)社會穩(wěn)定與發(fā)展。我們必須高度重視稅收會計(jì)工作，充分發(fā)揮稅收會計(jì)的職能作用，使稅收更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、組織財(cái)政收入，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.加大稅法、《會計(jì)法》的宣傳力度，普及稅收和會計(jì)知識，營造全社會重視稅收、重視會計(jì)資料真實(shí)性的社會氛圍。每年組織全社會的稅法宣傳，教育廣大公民樹立依法納稅光榮，偷稅、漏稅可恥的思想意識，必須為稅務(wù)部門提供翔實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，為稅收會計(jì)核算創(chuàng)造良好的社會基礎(chǔ)；定期對稅務(wù)人員、稅收會計(jì)人員進(jìn)行稅收知識、稅收會計(jì)知識的培訓(xùn)，并嚴(yán)格組織考試，成績及格的發(fā)給《稅收知識合格證書》，成績不及格的不得上崗，通過提高稅務(wù)人員和稅收會計(jì)素質(zhì)的有效辦法，使稅收會計(jì)的職能作用得到最大發(fā)揮；教育廣大稅務(wù)干部養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，不論向哪里提供數(shù)據(jù)，都要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)、口徑統(tǒng)一，為稅收會計(jì)核算創(chuàng)造良好的條件。

2.加強(qiáng)對稅收會計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。各級一把手要親自抓稅收會計(jì)工作，使稅收會計(jì)人員能更好地履行職責(zé)；各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要配備“總會計(jì)師”協(xié)助單位一把手做好稅收計(jì)劃的下達(dá)、稅收會計(jì)核算、會計(jì)檢查和監(jiān)督；要成立稅收會計(jì)機(jī)構(gòu)，省局稅務(wù)要成立稅收會計(jì)處，市稅務(wù)局要有稅收會計(jì)科，縣區(qū)稅務(wù)局設(shè)置稅收會計(jì)股，基層分局設(shè)置稅收會計(jì)組，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會計(jì)部門要配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的稅收會計(jì)人員，并保持相對的穩(wěn)定，為稅收會計(jì)發(fā)揮職能作用，提供組織和人力上的保證。

3.建立健全規(guī)章制度。完善的規(guī)章制度是做好一切工作的基礎(chǔ)，稅收會計(jì)工作也不例外，稅收會計(jì)真正發(fā)揮其職能作用，如實(shí)反映稅收征收管理情況，監(jiān)督和控制稅收征收管理的全過程，使稅收工作規(guī)范、高效地運(yùn)行，必須建立和健全各種規(guī)章制度，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，付諸實(shí)際行動：（1）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收憑證傳遞制度。稅收會計(jì)及一切與稅收會計(jì)有關(guān)的稅收征收管理資料，必須在規(guī)定的時(shí)間，保質(zhì)保量傳送到稅收會計(jì)手中，確保稅收會計(jì)掌握核算的第一手資料。（2）稅收會計(jì)核算流程。制定詳細(xì)的稅收會計(jì)核算流程，要包括憑證傳遞，出納和稅收會計(jì)如何進(jìn)行交接手續(xù)等。（3）建立稅收會計(jì)和稅收征收人員的責(zé)任制度。明確稅收征收人員的義務(wù)就是要將征收稅款的原始憑證及時(shí)傳遞給稅收會計(jì)人員，并保證稅收會計(jì)核算資料的正確性；稅收會計(jì)人員必須按照規(guī)定的核算程序、核算方法、記賬規(guī)則對稅收資金運(yùn)動情況，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和反映，并對稅收資金運(yùn)動的過程進(jìn)行控制，使稅收征收管理活動符合黨和國家的稅收政策，符合國家的法律。

4.實(shí)行目標(biāo)化管理，嚴(yán)格責(zé)任及獎懲。（1）要把稅收會計(jì)核算資料的真實(shí)性，能否準(zhǔn)確地核算企業(yè)欠繳稅款作為評價(jià)各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一把手政績的依據(jù)，干部升遷、提拔，不能只看稅收任務(wù)的完成這一指標(biāo)，還要看稅收會計(jì)核算的真實(shí)性和合法性。（2）各級地方稅務(wù)部門要把稅收會計(jì)核算質(zhì)量、真實(shí)程度，列入目標(biāo)管理之中，對完不成稅收會計(jì)核算質(zhì)量和真實(shí)性指標(biāo)的單位，取消參加評選先進(jìn)的資格。（3）稅收會計(jì)資料不真實(shí)，弄虛作假，使稅收會計(jì)信息失真，審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察部門發(fā)現(xiàn)有利用稅收會計(jì)營私舞弊行為的，給予必要的經(jīng)濟(jì)和行政處分，情節(jié)嚴(yán)重的，移送司法機(jī)關(guān)嚴(yán)懲。對嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)及稅收會計(jì)制度，稅收會計(jì)核算資料真實(shí)、可靠的，在給予精神鼓勵的同時(shí)，給予必要的物質(zhì)獎勵。

會計(jì)職能論文:中央銀行會計(jì)監(jiān)管職能的強(qiáng)化路徑選擇

摘 要：在新的形勢下，中央銀行的會計(jì)應(yīng)該擺脫單純內(nèi)部會計(jì)束縛，要有監(jiān)管的職能。本文對中央銀行如何發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管職能提出了五條建議。

隨著金融體制改革的深入，特別是我國加入WT0以后，對我國中央銀行會計(jì)監(jiān)管職能提出了更高的要求。人民銀行會計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，擺脫單純內(nèi)部核算會計(jì)的束縛，切實(shí)樹立會計(jì)監(jiān)管的理念和思想。因此，本文擬對如何發(fā)揮中央銀行會計(jì)監(jiān)管職能談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、央行會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容及作用

第一，對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)的內(nèi)控制度監(jiān)管。一是對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)基礎(chǔ)體系做出評估，決定是否許可運(yùn)行。中央銀行會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù)記載與核對制度、會計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)等方面的內(nèi)容做出全面審查和評價(jià)，看其是否滿足防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。二是對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)會計(jì)是否執(zhí)行了會計(jì)審慎性原則和合規(guī)性原則，指導(dǎo)和促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制管理，提高會計(jì)信息的真實(shí)性。

第二，對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)管。當(dāng)前，有些金融機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動，經(jīng)營思想出現(xiàn)偏差，會計(jì)工作行政化，違背會計(jì)核算原則，造假賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種行為嚴(yán)重妨礙了人們對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動真實(shí)與否的判斷，破壞了會計(jì)核算的基礎(chǔ)，使國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策失去了可靠的依據(jù)，甚至造成失誤。因此中央銀行把金融機(jī)構(gòu)提供的會計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整作為會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容是十分必要的。具體包括金融資本金核算是否真實(shí)、管理是否嚴(yán)格；存款準(zhǔn)備金以及金融機(jī)構(gòu)存、放、匯的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，經(jīng)營利潤反映是否真實(shí)等內(nèi)容，以此保證央行會計(jì)部門掌握最全面、最系統(tǒng)、最權(quán)威的監(jiān)管資料。

第三，對金融機(jī)構(gòu)支付結(jié)算制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。結(jié)算紀(jì)律的監(jiān)督管理主要包括賬戶管理規(guī)定的執(zhí)行情況，即各金融機(jī)構(gòu)是否存在未經(jīng)中央銀行審批，擅自為企業(yè)開立賬戶或擴(kuò)大賬戶的使用范圍的現(xiàn)象；票據(jù)的簽發(fā)、使用和受理是否嚴(yán)格遵循《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定；各類舉報(bào)情況的調(diào)查和處理以及聯(lián)行匯差資金的監(jiān)管等。

第四，加強(qiáng)對地方性金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)。目前，商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)會計(jì)工作中存在的問題，集中反映在地方性金融機(jī)構(gòu)無會計(jì)主管機(jī)構(gòu)，會計(jì)核算組織雜亂無序，非規(guī)范性、隨意性較大。因此，人民銀行會計(jì)部門應(yīng)在各自轄區(qū)內(nèi)，幫助地方性金融機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)制度，選擇和設(shè)計(jì)符合本企業(yè)具體情況的會計(jì)核算形式和具體的財(cái)務(wù)管理制度，并監(jiān)督指導(dǎo)其實(shí)施，以此規(guī)范其經(jīng)營行為，確保地方性金融機(jī)構(gòu)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行模式健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)央行會計(jì)監(jiān)管職能的幾點(diǎn)想法

一是要轉(zhuǎn)變觀念，重視會計(jì)監(jiān)管。要改變過去那種會計(jì)部門只要賬平表對就行的想法，樹立會計(jì)部門身兼兩職的觀念，既要堅(jiān)持和發(fā)揚(yáng)會計(jì)“三鐵”精神，確保會計(jì)核算質(zhì)量，又要履行會計(jì)監(jiān)管職能。對待會計(jì)監(jiān)管工作，要改變只重視結(jié)算紀(jì)律監(jiān)管的片面認(rèn)識，充分全面地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管職能。使會計(jì)監(jiān)管融入金融監(jiān)管范圍，成為金融監(jiān)管不可缺少的重要一環(huán)。

二是制定完善金融會計(jì)法規(guī)體系，統(tǒng)一會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，要加強(qiáng)和完善會計(jì)法規(guī)的建設(shè)，盡快出臺會計(jì)監(jiān)管的有關(guān)制度辦法，明確金融機(jī)構(gòu)所享有的權(quán)利、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。要盡快修訂完善金融業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)科目，統(tǒng)一銀行賬號的編制方法，統(tǒng)一報(bào)表編報(bào)格式，做到內(nèi)容規(guī)范、歸類明確。明確金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)穩(wěn)健處理的會計(jì)政策、有問題貸款的計(jì)息政策、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的政策等，使中央銀行會計(jì)監(jiān)管能夠真正做到有法可依，有章可循，便捷高效，樹立央行監(jiān)管權(quán)威。

三是要正確處理會計(jì)監(jiān)管與其他部門監(jiān)管的關(guān)系。一方面要正確處理會計(jì)監(jiān)管與中央銀行其他監(jiān)管的關(guān)系。會計(jì)部門的監(jiān)管，主要是對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)業(yè)務(wù)是否按合規(guī)性、真實(shí)性和審慎性原則實(shí)施的監(jiān)督管理，是專業(yè)性的業(yè)務(wù)監(jiān)管；而其他部門的監(jiān)管主要是對金融機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、退出及經(jīng)營合規(guī)性等方面的監(jiān)管，是綜合性的全面監(jiān)管。因此，會計(jì)在實(shí)施監(jiān)管職能時(shí)，既要加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，又要準(zhǔn)確把握會計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)，避免各部門監(jiān)管效果相互抵消或重復(fù)勞動，以提高人民銀行整體監(jiān)管效能。另一方面，要正確處理會計(jì)監(jiān)管與財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。隨著會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)的日漸成熟和完善，借助這些中介機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，也是中央銀行會計(jì)監(jiān)管的一種方式。

四是會計(jì)監(jiān)管要與加強(qiáng)金融服務(wù)相結(jié)合。人民銀行會計(jì)部門擔(dān)負(fù)著對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)監(jiān)管和提供會計(jì)服務(wù)的雙重職責(zé)，會計(jì)監(jiān)管不能獨(dú)立于會計(jì)服務(wù)職能。一方面，中央銀行會計(jì)部門實(shí)施監(jiān)管職能，查處違規(guī)行為，對被查處對象來說是實(shí)施監(jiān)管職能，但卻為整個(gè)金融系統(tǒng)創(chuàng)造了一個(gè)公平高效的經(jīng)營環(huán)境，對其他金融機(jī)構(gòu)和客戶而言則是一種行政服務(wù)。另一方面，中央銀行會計(jì)監(jiān)管的大部分內(nèi)容是對金融機(jī)構(gòu)服務(wù)過程的監(jiān)管，其監(jiān)管職能也是在中央銀行為金融機(jī)構(gòu)提供服務(wù)或金融機(jī)構(gòu)為客戶提供服務(wù)的過程中實(shí)現(xiàn)的，因此會計(jì)監(jiān)管要與服務(wù)緊密結(jié)合。另外，在監(jiān)管方式的選擇上，要通過調(diào)查、分析、現(xiàn)場指導(dǎo)以及柜面服務(wù)等多種形式，參與到商業(yè)銀行的經(jīng)營管理當(dāng)中，提出好的建議，促使其提高經(jīng)營業(yè)績，使商業(yè)銀行切身感受到人民銀行監(jiān)管帶來的好處，消除其逆反心理，自覺地接受和配合人民銀行的監(jiān)管。

五是監(jiān)管形式要多樣化，特別要注重運(yùn)用科技手段，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。人民銀行會計(jì)部門在實(shí)施會計(jì)監(jiān)管時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，拓寬監(jiān)管思路，使監(jiān)管方式多樣化，針對不同的監(jiān)管內(nèi)容采用不同的監(jiān)管手段，如對會計(jì)核算制度可采用事前審批的方法，而對結(jié)算紀(jì)律的檢查也不能只局限于現(xiàn)場檢查，大量的工作還是日常柜面監(jiān)督，對金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金及財(cái)政性存款繳存情況的監(jiān)管則可以通過加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)報(bào)表的審查來實(shí)現(xiàn)。要加強(qiáng)中央銀行會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和暢通的通訊網(wǎng)絡(luò)，加快研制開發(fā)會計(jì)監(jiān)管軟件，建立一套科學(xué)、有效、完備的會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，設(shè)立計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理計(jì)算和分析。通過將中央銀行會計(jì)部門的非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)與金融機(jī)構(gòu)會計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的信息共享。

會計(jì)職能論文:再論會計(jì)基本職能

摘　要：會計(jì)理論界對會計(jì)職能的研究，20世紀(jì)90年代以來日趨勢微。我國加入WTO后，市場經(jīng)濟(jì)日趨規(guī)范，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對會計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的廣度、深度和精度展開進(jìn)一步的討論。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算職能　監(jiān)督職能　認(rèn)識

職能是事物本身所具有的功能，會計(jì)職能就是會計(jì)本身所具有的功能。早在20世紀(jì)50年代，我國會計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對會計(jì)職能展開討論，到70年代末，對會計(jì)職能的研究成為會計(jì)理論研究的熱門話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說”（提供信息，會計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是惟一的）、“二職能說”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說”（認(rèn)為會計(jì)職能是計(jì)算過去，控制現(xiàn)在，預(yù)測未來）、“四職能說”（計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益；收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；傳遞財(cái)務(wù)、成本信息；分析預(yù)測，參與管理和決策）、“六職能說”（除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能、還有預(yù)測、決策、控制和分析職能）到“七職能說”，出現(xiàn)了“百家爭鳴”的繁榮景象。人們曾欣喜地看到，會計(jì)理論的研究成果對指導(dǎo)我國會計(jì)工作的實(shí)踐，充分發(fā)揮會計(jì)人員做好會計(jì)工作的主觀能動作用，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，會計(jì)理論界對會計(jì)職能的研究日趨勢微，其原因可能緣于人們的認(rèn)識逐漸趨于一致，即會計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會計(jì)法》也對此首肯。進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國會計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為有必要對會計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識，展開進(jìn)一步的討論。

一、會計(jì)核算職能

對會計(jì)核算工作的抽象反映就是會計(jì)核算職能，會計(jì)核算是會計(jì)工作的重要組成部分。會計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)、單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會計(jì)核算的顯著特征。會計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。

會計(jì)核算的內(nèi)容是會計(jì)對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會計(jì)法》和2000年修訂后的《會計(jì)法》將其歸納為七類。它包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項(xiàng)的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)；（7）需要辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

會計(jì)核算要求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和比較。（1）真實(shí)。真實(shí)性是對會計(jì)信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。只有會計(jì)核算記錄的數(shù)字和情況是真實(shí)的，才能保證記賬、算賬、報(bào)賬是真實(shí)的，會計(jì)資料才是有用的。真實(shí)是會計(jì)的生命。會計(jì)核算的過程應(yīng)當(dāng)如實(shí)再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的全貌。（2）準(zhǔn)確。要求對會計(jì)事項(xiàng)的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計(jì)算是正確的。（3）完整。要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告，不得有所遺漏。只有會計(jì)核算完整，才能為領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導(dǎo)做出經(jīng)營決策，有關(guān)單位制定政策、計(jì)劃，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營活動，提供有效的依據(jù)。（4）及時(shí)。是要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時(shí)得到會計(jì)處理和記錄、計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時(shí)向有關(guān)對象報(bào)告。及時(shí)為單位領(lǐng)導(dǎo)提供會計(jì)信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)在激烈的市場競爭中做出正確的決策；及時(shí)為企業(yè)各部門提供會計(jì)信息，有利于對生產(chǎn)過程的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。（5）比較。是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從多方面進(jìn)行比較，作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)和判斷，做到投入少而產(chǎn)出多。如企業(yè)采購材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會計(jì)核算的過程中，才能發(fā)揮會計(jì)的應(yīng)盡之責(zé)，會計(jì)之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習(xí)慣對一事項(xiàng)所說的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟(jì)、節(jié)約。可見，比較是會計(jì)核算的內(nèi)核屬性之一。

我國加入世貿(mào)組織后，國際競爭會更加激烈。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，私營企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的大量涌現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)的完善、規(guī)范，要求對會計(jì)核算的外延和內(nèi)含應(yīng)進(jìn)一步加以認(rèn)識。首先從廣度上分析，應(yīng)擴(kuò)大會計(jì)核算的范圍。現(xiàn)在，不少私營、個(gè)體企業(yè)尚未建立會計(jì)賬簿，難以進(jìn)行會計(jì)核算。這樣，必然導(dǎo)致國家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會計(jì)的反映對象是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動看，只要有經(jīng)濟(jì)活動，只要有貨幣收付行動，就應(yīng)當(dāng)從會計(jì)上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)，小到每一個(gè)家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會計(jì)主體不同而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計(jì)制度的應(yīng)盡量統(tǒng)一，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比。對于每一個(gè)家庭，通過建立簡單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費(fèi)的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以計(jì)算出結(jié)存，把握日?；顒拥囊?guī)律，逐步培養(yǎng)起我國公民的經(jīng)濟(jì)核算意識。會計(jì)教育工作者應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起培養(yǎng)公民經(jīng)濟(jì)核算意識的職責(zé)。每一個(gè)公民經(jīng)濟(jì)核算意識的增強(qiáng)，必然使國家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國現(xiàn)有會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)，客觀地說，同企業(yè)走向國際市場這種現(xiàn)實(shí)需求還有較大差距，高水平的財(cái)務(wù)總監(jiān)還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國的大學(xué)本科教育，碩士、博士教育，應(yīng)當(dāng)抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內(nèi)部，會計(jì)核算的方式上，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)過去的優(yōu)良傳統(tǒng)，實(shí)行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費(fèi)用、收入、利潤指標(biāo)層層分解，落實(shí)到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟(jì)效益一點(diǎn)一滴擠出來。

二、會計(jì)監(jiān)督職能

會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)發(fā)揮的作用，或它應(yīng)有的功能。會計(jì)監(jiān)督的主體是企業(yè)、單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員。會計(jì)監(jiān)督的對象是企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。對弄虛作假，嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請求查明原因，追求當(dāng)事人的責(zé)任。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合黨和國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求。凡符合有關(guān)規(guī)定的，會計(jì)人員予以辦理。會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員對不合法的原始憑證，不予受理；對違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理；對嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾利益的違法收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便處理。（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財(cái)產(chǎn)，包括其各項(xiàng)資產(chǎn)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實(shí)是否相符。發(fā)現(xiàn)公共財(cái)產(chǎn)短缺或損毀，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

會計(jì)監(jiān)督按照與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前、事中、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，即審核其是否符合有關(guān)政策、法令和制度的要求，對于違法的經(jīng)濟(jì)活動，要堅(jiān)決加以限制和制止。只有限制非法活動，才能鼓勵正當(dāng)經(jīng)營；限制濫用、浪費(fèi)，才能增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支。事前監(jiān)督可收防患未然之效，使會計(jì)監(jiān)督處于主動地位。事中、事后的會計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動情況及有關(guān)資料加以檢查和分析。通過檢查和分析可以發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對已發(fā)現(xiàn)的問題，要拿出整改意見，提出行之有效的措施。調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)現(xiàn)規(guī)定要求的預(yù)期目標(biāo)。

在明確會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和過程之后，若把會計(jì)監(jiān)督放置到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。（1）會計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督?！爆F(xiàn)在，在會計(jì)核算中偽造、變造會計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會計(jì)或受指使、或自己所為形成的。讓造假者自身去查假、打假，其結(jié)果不難想象。應(yīng)當(dāng)看到，我國會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是好的，他們分布在不同行業(yè)的不同單位，是會計(jì)監(jiān)督的主力軍。但會計(jì)主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。（2）加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育。現(xiàn)在，會計(jì)委派制的實(shí)施，新的會計(jì)制度的實(shí)行，對客觀因素造成的會計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計(jì)信息不實(shí)，只能靠會計(jì)人員的職業(yè)道德來約束。如出于種種目的歪曲企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)狀況，隨意操縱收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?；螂S意改變利潤的計(jì)算和分配辦法，以達(dá)到夸大經(jīng)營者業(yè)績或粉飾公司業(yè)績的目的，其結(jié)果必然損害國家和投資者的利益。2000年修訂后的《會計(jì)法》，雖加大了對提供虛假會計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會計(jì)信息的根本治理，靠會計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，弘揚(yáng)遵守政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會計(jì)人員的先進(jìn)典型，為會計(jì)人員營造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。

會計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會計(jì)核算的質(zhì)量。會計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

會計(jì)職能論文:論高等院校會計(jì)核算中心職能的創(chuàng)新

內(nèi)容提要:創(chuàng)立會計(jì)核算中心體制是實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的有效機(jī)制。明確設(shè)立會計(jì)核算中心的地位和職能，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算中心　集中結(jié)算　資金管理　監(jiān)督與服務(wù)

一、創(chuàng)建高校會計(jì)核算中心的目的

隨著我國教育事業(yè)的改革與發(fā)展，高校理財(cái)?shù)暮暧^環(huán)境發(fā)生了變化。為了充分利用現(xiàn)有高校在實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”財(cái)務(wù)管理體制的同時(shí)，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》也規(guī)定“規(guī)模較大的高校實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理’的財(cái)務(wù)管理體制?！狈旨壒芾硎侵冈诟咝＝y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作的前提下，在明確高校和二級單位權(quán)限、責(zé)任、利益、以及財(cái)務(wù)規(guī)章制度健全的基礎(chǔ)上，根據(jù)財(cái)權(quán)劃分，事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，由高校和校內(nèi)二級單位進(jìn)行分級管理。會計(jì)核算中心隸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，代表高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一集中辦理高校二級單位的會計(jì)核算和資金結(jié)算業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，會計(jì)核算中心與二級單位（部門）之間是委托與、服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。核算中心的地位和職能的發(fā)揮具有相對獨(dú)立性，既對管理單位的會計(jì)工作負(fù)責(zé)，也對高校領(lǐng)導(dǎo)和資金管理負(fù)責(zé)，可以較好地實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督的統(tǒng)一。

1.建立會計(jì)核算中心有利于切實(shí)深化高校資金管理改革。建立會計(jì)核算中心主要是為了規(guī)范高校的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展。隨著高等教育體制改革的日益發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理的核心問題是效益問題。財(cái)務(wù)管理的綜合效益集中體現(xiàn)在教學(xué)、科研、社會服務(wù)等各方面。高校辦學(xué)過程中的經(jīng)濟(jì)行為日趨多元化，高校的財(cái)務(wù)管理面臨著更為復(fù)雜的局面。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)，財(cái)務(wù)管理核算體系的構(gòu)建就要緊緊圍繞如何依法多渠道籌集事業(yè)資金、如何科學(xué)配置高校資源，如何對高校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督等方面來進(jìn)行。建立會計(jì)核算中心掌握高校財(cái)務(wù)資源的配置狀況，可以從總體上起到正確的政策導(dǎo)向作用，分析和比較高校的辦學(xué)效益，檢查和監(jiān)測高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于引導(dǎo)高校的財(cái)務(wù)管理走向良性發(fā)展的道路。

2.建立會計(jì)核算中心能夠保證二級單位依法履行職責(zé)。要保證高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法、合理，就要嚴(yán)格按照《會計(jì)法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求進(jìn)行核算和監(jiān)督，通過會計(jì)核算中心建立二級單位（部門）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有利于強(qiáng)化高校管理層任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增強(qiáng)單位或部門做好經(jīng)濟(jì)工作的責(zé)任心和使用感，促使其為保證高校的發(fā)展更合理地籌集好、使用好各項(xiàng)資金，確保資金的完全性和效益性，以便從財(cái)力上更好地保證教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3.建立會計(jì)核算中心有利于開源節(jié)流。目前，各高校內(nèi)部辦學(xué)形式多樣化和籌資形式多元化活動的展開，高校各級管理者清楚地認(rèn)識到這是高等院校辦學(xué)體制的方向，需要財(cái)務(wù)管理人員配合制定一些激勵政策給予積極支持。既要認(rèn)真宣傳國家財(cái)經(jīng)法律和有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，使各種形式的辦學(xué)創(chuàng)收活動在正確軌道上運(yùn)行，又要幫助創(chuàng)收部門樹立理財(cái)思想，同時(shí)也要做好一切服務(wù)工作，提供一切方便。在分配制度上要打破過去平均主義思想，要拉開部門與部門之間的分配距離，創(chuàng)收與不創(chuàng)收不能一個(gè)樣，效益好與效益差不能一個(gè)樣。從而調(diào)動全院各單位或部門參與各項(xiàng)辦學(xué)創(chuàng)收活動的積極性，籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)以增強(qiáng)學(xué)校辦學(xué)的整體財(cái)力。

二、高校會計(jì)核算中心的特點(diǎn)

高校財(cái)務(wù)管理的特殊性和復(fù)雜性決定了會計(jì)核算中心的地位。高校會計(jì)核算中心要旨是在高校二級單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，對二級單位進(jìn)行集中辦理會計(jì)核算和實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，是融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計(jì)管理體制，實(shí)質(zhì)是資金的所有權(quán)和核算權(quán)分離，核算權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互制約、相互依存的一種會計(jì)核算管理制度的安排，其特點(diǎn)如下：

1.統(tǒng)一委托。會計(jì)核算中心與二級單位或部門建立委托、受托關(guān)系，二級單位或部門與會計(jì)核算中心簽定委托書，確定委托、受托關(guān)系，委托核算中心會計(jì)核算，二級單位或部門指定專人辦理報(bào)賬等事項(xiàng)，具有會計(jì)監(jiān)督功能；二是統(tǒng)一賬戶管理，核算中心為每一個(gè)二級單位和或部門建立內(nèi)部賬戶，配發(fā)資金結(jié)算手冊，預(yù)留付款印鑒，不開設(shè)外部銀行賬戶，核算中心具有一定的銀行服務(wù)功能。

2.集中辦理結(jié)算。會計(jì)核算中心為二級單位或部門集中辦理資金結(jié)算，一是二級單位或部門不設(shè)會計(jì)、出納，其現(xiàn)金收入、支出等資金結(jié)算，與外部單位往來代收代付等由二級單位或部門指定專人到核算中心辦理。二級單位或部門收入直接記入二級單位或部門內(nèi)部賬戶，然后支付使用，一般不得透支。二是集中進(jìn)行會計(jì)核算，核算中心審核二級單位或部門報(bào)來的原始憑證，填制記賬憑證， 登記會計(jì)賬簿，編制往來報(bào)表，為二級單位或部門定期提供對賬單，隨時(shí)提供有關(guān)會計(jì)信息資料。三是集中管理會計(jì)檔案，二級單位或部門會計(jì)檔案全部由會計(jì)核算中心統(tǒng)一保管，分二級單位或部門分年度裝訂成冊，按會計(jì)檔案管理辦法對會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等編目、立卷、歸檔。

3.建立審核制度一是建立支出審核制度，二級單位或部門報(bào)表的所有單據(jù)都必須有單位印章、主管領(lǐng)導(dǎo)人簽章必須與預(yù)留印簽一致；二是建立憑證審核制度，會計(jì)核算中心必須嚴(yán)格審核二級單位原始憑證的真實(shí)性、合法性，才能報(bào)賬和進(jìn)行賬務(wù)處理。督促二級單位所有原始憑證達(dá)到“四有”：即有合法憑據(jù)；有付款印鑒，有使用用途，有經(jīng)辦人的印章。根據(jù)二級單位不同的業(yè)務(wù)活動需要，科學(xué)使用會計(jì)軟件，開展會計(jì)核算，嚴(yán)格按照賬務(wù)處理流程操作，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的計(jì)算、記錄、反映其財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動情況，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一管理、全面監(jiān)督。

4.核定現(xiàn)金流量。建立現(xiàn)金管理制度，根據(jù)各二級單位現(xiàn)金流量核定一定額度的備用金，以減少報(bào)賬人員的工作量。現(xiàn)金實(shí)行限范圍的管理，嚴(yán)格濫用和超范圍使用資金。核算中心建立崗位責(zé)任制度，對二級單位或部門情況做到“三勤”，勤了解二級單位或部門項(xiàng)目、勤了解現(xiàn)金來往規(guī)律、勤了解現(xiàn)金來龍去脈。建立票據(jù)管理制度，實(shí)行“四定”：即定人員，不相容職務(wù)分離，形成相互制約；定制度，購入、發(fā)出、核銷、回收等環(huán)節(jié)建立票據(jù)臺賬，相互簽字制約；定數(shù)量，根據(jù)業(yè)務(wù)需要定供票數(shù)量；定期繳銷。

三、會計(jì)核算中心與二級單位的會計(jì)關(guān)系及責(zé)任的劃分

1.會計(jì)核算中心與二級單位（部門）之間的會計(jì)關(guān)系。（1）委托與關(guān)系。從本質(zhì)上看，高校會計(jì)核算中心是一種記賬方式，它是高校財(cái)務(wù)管理模式在市場經(jīng)濟(jì)條件下的創(chuàng)新，為加強(qiáng)高校資金管理，在當(dāng)前高校教育經(jīng)費(fèi)不寬裕的情況下，大力開展開源節(jié)流工作是理好財(cái)，用好財(cái)?shù)年P(guān)鍵所在。同時(shí)，也是促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理改革，規(guī)范會計(jì)秩序而產(chǎn)生的一種記賬方式，是對傳統(tǒng)記賬方式的發(fā)展和突破。它與傳統(tǒng)記賬具有本質(zhì)的區(qū)別。傳統(tǒng)記賬是委托單位（部門）自愿委托授權(quán)，委托單位或部門的自主權(quán)較大，選擇權(quán)也較大；而會計(jì)集中制是領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)行委托、強(qiáng)行，委托單位或部門沒有自主權(quán)，處于被動地位，不管愿不愿意，不管接不接受，都必須由會計(jì)核算中心統(tǒng)一集中實(shí)行會計(jì)核算，不存在選擇權(quán)與自主權(quán)。（2）服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。從會計(jì)核算中心的職能來看，從編制憑證、登記賬簿到有關(guān)明細(xì)報(bào)表、會計(jì)檔案管理等一系列會計(jì)核算業(yè)務(wù)都必須由會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)完成，要為二級單位（部門）提供優(yōu)質(zhì)規(guī)范的會計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。會計(jì)核算中心是服務(wù)主體，本校二級單位（部門）是服務(wù)的客體，會計(jì)資料是服務(wù)的對象。服務(wù)是第一位的，是基礎(chǔ)，是前提，是在服務(wù)中監(jiān)督，監(jiān)督中服務(wù)。（3）監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。從總體上看，會計(jì)核算中心是監(jiān)督的主體，二級單位（部門）是監(jiān)督的客體，會計(jì)核算中心代表高校法人代表對二級單位（部門）實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，是會計(jì)核算中心核算的目的所在。其目的就是通過強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)創(chuàng)收資金管理，開源節(jié)流，規(guī)范會計(jì)工作秩序，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理改革。從另一個(gè)角度看，二級單位（部門）對會計(jì)核算中心也存在監(jiān)督關(guān)系。一是監(jiān)督會計(jì)核算中心會計(jì)核算工作是否規(guī)范合理，是否調(diào)動各二級單位（部門）創(chuàng)收的積極性；二是監(jiān)督會計(jì)核算中心代為保管資金是否安全完整、分配是否合理。

2.會計(jì)核算中心會計(jì)工作責(zé)任的劃分及界定。（1）資金收支活動的主體。雖然二級單位（部門）創(chuàng)收資金的會計(jì)核算工作移交了，但資金收支的使用權(quán)沒有變，二級單位（部門）按學(xué)校規(guī)定的資金擁有權(quán)，在規(guī)定范圍內(nèi)使用，所有的創(chuàng)收項(xiàng)目活動及收支活動都由二級單位（部門）自行決定，會計(jì)核算中心不得干預(yù)。（2）資金權(quán)的主體。二級單位（部門）的資金集中以后，會計(jì)核算中心履行的是代管職能。要了解二級單位（部門）還有多少資金，可以通過資金結(jié)算手冊或直接到會計(jì)核算中心查詢，資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍歸二級單位（部門）所有，發(fā)生轉(zhuǎn)移的僅僅是資金的保管權(quán)。（3） 會計(jì)核算中心的權(quán)限。會計(jì)核算中心主要是對二級單位（部門）發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動以后提交的原始憑證，重點(diǎn)審核原始單據(jù)是否合法，原始憑證的內(nèi)容是否符合國家制定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以及預(yù)算外資金實(shí)行收支兩條線管理的規(guī)定。至于二級單位（部門）的經(jīng)濟(jì)活動是否合法，經(jīng)濟(jì)活動憑證的內(nèi)容是否合法、真實(shí)，會計(jì)核算中心無法監(jiān)督和管理。因此，會計(jì)核算中心主要對會計(jì)核算工作的真實(shí)性、會計(jì)資料的安全完整及保密工作負(fù)責(zé)。（4）“集中與分級”管理的內(nèi)容。集中不是權(quán)力的集中，分級不是分散，集中與分級是管理主體和管理客體的關(guān)系，是宏觀和微觀的有機(jī)統(tǒng)一，制度和規(guī)則的統(tǒng)一，是高校全局收入和重大項(xiàng)目收入資金調(diào)度的統(tǒng)一，事關(guān)高校師生的共同利益。分級管理的要素是高校二級單位在不違背政策法規(guī)和學(xué)校宏觀計(jì)劃的情況下，充分發(fā)揮自主性、積極性和創(chuàng)造性，使本單位得到充分的發(fā)展，使每個(gè)教師的正當(dāng)利益得到體現(xiàn)。

四、高校會計(jì)核算中心的主要任務(wù)

高校財(cái)務(wù)管理核算中心的核心問題是效益問題。會計(jì)核算中心的綜合效益集中體現(xiàn)在教學(xué)、科研、社會服務(wù)等方面。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革和高校改革的不斷深入，高校要實(shí)現(xiàn)自身的不斷發(fā)展就必須加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理，不斷強(qiáng)化籌資功能，并把“依法多渠道籌集事業(yè)資金”作為財(cái)務(wù)管理的中心任務(wù)來抓。經(jīng)濟(jì)體制改革為學(xué)校多渠道籌集資金提供了動力，但是，另一方面教育事業(yè)的不斷擴(kuò)大又為高?；I集資金帶來很大的壓力。因此，會計(jì)核算中心要積極拓寬籌集資金的渠道。目前，高?？衫矛F(xiàn)有的設(shè)備和科學(xué)技術(shù)進(jìn)行咨詢服務(wù)、開放實(shí)驗(yàn)室等各種有償服務(wù)活動、舉辦各種類型的培訓(xùn)班、進(jìn)修班等辦學(xué)活動。會計(jì)核算中心在管好用好這些資金的同時(shí)要通過體制創(chuàng)新，制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新不斷開辟籌資渠道，并且促使高校籌集資金渠道符合國家政策、法規(guī)?？傮w上說，高校會計(jì)核算中心核算體制要正確處理的一個(gè)關(guān)鍵性問題，一方面要堅(jiān)持學(xué)校對財(cái)經(jīng)工作和財(cái)務(wù)活動的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；另一方面又要同時(shí)調(diào)動校內(nèi)二級單位理財(cái)?shù)姆e極性。具體表現(xiàn)為一方面要進(jìn)一步集中全校的財(cái)力；另一方面又同時(shí)下移財(cái)務(wù)管理權(quán)力，擴(kuò)大二級單位（部門）自主理財(cái)空間。一級核算，二級管理其實(shí)是試圖在兩種財(cái)務(wù)管理體制中找到某種結(jié)合點(diǎn)，一方面是實(shí)行分級管理，賦予二級單位（部門）一定的財(cái)務(wù)管理權(quán)力；另一方面不允許二級單位（部門）單獨(dú)設(shè)置財(cái)會機(jī)構(gòu)，二級單位（部門）的全部收支必須集中在校級會計(jì)核算中心進(jìn)行核算，并在會計(jì)核算中心機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，以集中全校財(cái)力。

為了做好本職工作，嚴(yán)格內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督與服務(wù)，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和學(xué)校的財(cái)務(wù)規(guī)定，結(jié)合中心和二級單位的工作實(shí)際，制訂相關(guān)、必要的辦法和規(guī)定。如：一是中心崗位職責(zé)。中心可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，采取一人一崗、一人多崗、一崗多人等方式，但從中心領(lǐng)導(dǎo)到一般會計(jì)工作人員都必須明確到崗、到位，從會計(jì)業(yè)務(wù)崗位到管理崗位，都應(yīng)職責(zé)分明。二是報(bào)賬員崗位職責(zé)。二級單位報(bào)賬員的崗位是負(fù)責(zé)銜接本單位和中心財(cái)務(wù)關(guān)系往來的重要環(huán)節(jié)，對其要求須具備一定財(cái)務(wù)知識，掌握和熟悉國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校的財(cái)務(wù)制度等，同中心會計(jì)人員一樣二級單位報(bào)賬員的崗位職責(zé)和工作任務(wù)也必須明確。三是內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理制度，如：現(xiàn)金管理制度；內(nèi)部稽核制度；電算化管理制度；會計(jì)檔案管理及查詢制度等。為了規(guī)范工作秩序、銜接好各會計(jì)崗位之間的關(guān)系，還應(yīng)制定內(nèi)部操作規(guī)程、工作行為準(zhǔn)則等。四是監(jiān)督與服務(wù)制度。監(jiān)督是為了加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，提高服務(wù)管理水平，服務(wù)應(yīng)寓于監(jiān)督之中，監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)結(jié)合，將有力促進(jìn)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的行為規(guī)范。