序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇高校項目審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。

1.有利于規范管理

高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預防腐敗造成高校基建領域

腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。

1．投資立項階段關鍵控制點

（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。

2．勘察設計階段關鍵控制點

（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。

3．施工準備階段關鍵控制點

（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。

4．施工實施階段關鍵控制點

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。

5．竣工驗收階段關鍵控制點

（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。

1．審計準備

（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。

2．審計實施

（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。

3．審計終結

（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度

是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。

1.建立健全校內跟蹤審計規章制度

高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。

2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度

當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍

是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。

1.加強在職內部審計人員的培養

高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。

2.適當引進

具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。

3.聘請社會審計人員或社會審計機構

聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程

是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。

1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計

除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。

2.加強對委托跟蹤審計的復核

檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計的角色定位

高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計的時間效率

高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

（四）科學評價審計成果

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高校建設項目跟蹤審計，其實質是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發展歷程，無論是早期的結算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現。下面結合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關鍵環節與完善措施。

一 高校建設項目跟蹤審計的關鍵環節

1.選擇最佳跟蹤審計模式

跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。

2.配備跟蹤審計工作小組

跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據實踐經驗，組長最好由內部審計機構審計專業人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變為“跟蹤造價”，審計價值就無法得到完全體現。

3.框定跟蹤審計主要對象

在高校現行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監理這一關，因此，對監理的監督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。

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4.明確跟蹤審計工作重點

跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：

第一，設計階段。設計階段是控制工程造價的關鍵。根據實踐經驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質勘探等資料是否完整、準確等；（2）初步設計方案是否經過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內，設計是否經過審查，程序是否規范合理，設計進度是否符合建設目標等；（3）有無實行限額設計，各專業設計配套協調是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結構、選材等方面是否合理，在滿足建設單位投資目標條件下新技術、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經過有關部門的批準，設計變更是否合理等。

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1 目前高校建設項目跟蹤審計的主要模式及缺陷

建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：

(1)內部控制制度的情況。內部控制由5個部分組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。控制環境包括態度、能力、意識以及管理者的行為;風險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風險的過程;控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業執行必要的措施，以監控企業目標實現的風險;信息和溝通包含企業內部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發揮他們的作用，并承擔他們的責任;監督與管理層評估企業內部控制質量的過程有關;內部控制的5個組成部分是緊密聯系的。了解被審計單位的內部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設單位有良好的內部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關節點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

(2)審計人員對審計風險重視程度。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是建設項目本身所存在的風險，控制風險與內部控制相關，這兩種風險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風險，只有降低檢查風險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設項目進行貼身式監督，隨著建設項目的深入而一步步降低檢查風險，從而降低審計風險。

(3)審計成本。建設項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內容和環境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

目前，在高校工程建設中廣泛開展的建設項目跟蹤審計模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設項目的立項、可行性研究、設計、招投標、合同、施工等各環節直到最后竣工結算，都進行審計監督。審計人員吃住都在施工現場，時刻監督。這樣審計成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環節跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關鍵點作為切入點，在每個關鍵環節，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或過于緊密，會造成審計風險較大。

由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5%-10%收費;緊密型跟蹤審計模式一般參照《關于調整建設工程造價咨詢收費標準的通知》(鄂價房地字[2000]51號文)的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50%-100%計費，也有的按工程施工合同金額的0.1%計取，結算審計費用按審減額的5%-8%計取。

同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學校內部控制制度基礎上的審計模式。相比較于傳統的事后結算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學校內部控制設計合理，執行有效時，其發揮的作用就明顯，一旦學校內部控制設計不當，執行有漏洞時，其效果就會打折扣。

高校的國有事業單位性質和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設資金的使用最終應由國家審計機關審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設領域，建設項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內部審計的獨立性

2 高校建設項目跟蹤審計模式的設計

高校建設項目審計經歷了傳統的事后結算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設項目跟蹤審計過程中，應建立以學校內部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內部審計、社會審計和國家審計相結合的新的高校建設項目跟蹤審計模式。

以高校內部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構輔之以松散型跟蹤，國家審計機關在高校內部審計和社會審計的基礎上，對工程造價進行事后檢查式的復審，從而形成事前、事中、事后相結合、工程造價審計和財務審計相結合、詳細審計和抽查審計相結合的高校建設工程造價跟蹤審計模式。

這樣筑起了跟蹤審計的三道防線，即由內部審計機構對建設過程實施跟蹤審計，在結算審計時，對建設管理部門、施工單位和監理單位編制、審查通過的工程項目竣工結算把第一道關。當內部審計力量較弱時，可以聘請相關的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結算審核時，在內審機構審核的基礎上審計，把第二道關。最后由國家審計機關實施審計把第三道關。

3 新的高校建設項目跟蹤審計模式的特點和優勢

(1)該建設項目跟蹤審計模式的特點。

國家審計、內部審計、社會審計三結合。內部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節點情況對工程建設進行監督，國家審計人員在前二者的工作的基礎上對工程建設情況進行審計監督。

緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結合。內部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數據資料，保證審計結果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

事前、事中、事后相結合。內部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結合在一起。

詳細審計和抽查審計相結合。通過內部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎上的抽查審計，體現了詳細審計和抽查審計相結合的特點。

財務審計和建設工程造價審計相結合。國家審計機關事后以財政建設資金的使用情況進行財務審計，并附帶對工程造價的確定、結算情況進行審計;內部審計和社會審計則以建設工程造價審計為主，對建設工程過程中的財務情況進行審計。

(2)該建設項目跟蹤審計模式的優勢。

充分發揮學校內部審計、社會審計、國家審計的職能。學校內部審計人員對本單位的目標、規章制度、職能分工、業務流程、經營情況都非常了解，熟悉學校的內部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業技術人員，往往無法獨立開展跟蹤審計活動。而社會審計人員具備專業技術力量，但對學校的內部狀況不了解，無法高效的開展項目審計工作;國家審計人員由于時間、精力有限，同時各個高校都進行大規模的建設，使國家審計人員更加顯得缺乏，對高校審計項目往往心有余而力不足，因此，國家審計部門通過對學校內部審計和社會審計人員的跟蹤審計結果進行監督與復審，提高了工作效率，發揮了國家審計的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發揮了三者的職能。

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一、高校建設項目效益審計的內涵和背景

(一)建設項目效益審計的概念和內涵建設項目效益審計是利用專門的審計方法和依據一定的審計標準，對被審計單位在履職過程中對建設項目公共資源的使用和管理的經濟性、效率性和效果性進行全面審計。就建設工程項目效益而言，經濟性就是指立項決策的標準是否恰當、規模是否經濟、設計是否優化、工程造價是否真實合理等內容；效率性就是指科學合理縮短建設工期、提高工程質量、減少返工、避免停工等內容；效果性就是指項目是否完全能實現建設和運營目標。建設工程項目效益審計是對工程項目建設、運營過程中的經濟性、效率性、效果性以及合法、合規性等相關內容進行監督、評價和咨詢服務的活動，其目標是提高經濟效益，它具有全過程性、全方位性以及建設性等特征。

(二)建設項目效益審計的發展背景建設項目效益審計是傳統內部審計向現代內部審計轉型的需要，也是我國內部審計發展的一個必然趨勢。審計署在2003年至2007年審計發展規劃中明確指出“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益”，這為效益審計工作的開展構建了基本的框架。審計領域不斷拓展，審計環境不斷變化，審計工作不僅在查處違紀違規方面履行職責，更要在促進提高財務管理水平和資金使用效益上發揮作用。

(三)高校建設項目效益審計現狀在我國的現階段，高校仍作為一種稀缺資源而具有壟斷性、唯一性和公益性，進而造成經營壓力小、缺少有效競爭和投資主體缺位的現狀。因此高校建設工程項目的效益總體表現不佳也就有著一定必然性。具體表現在：經濟性嚴重缺失，如基建投入過度，貪大求全，建設標準過分奢華，單方造價和設備材料價格往往比企業或房地產開發商高出許多；效率性不高，如變更隨意，修改返工多，在工期上缺乏強烈的效益意識；效果性也難盡人意，如建設前期不能充分征求或尊重最終用戶的意見要求，甚至根本沒有確定最終用戶，新建即改、新建即拆，經濟上造成了嚴重浪費。

二、高校建設項目效益審計的工作思路

(一)以價值工程為主的事前效益審計價值工程是研究如何以最低的壽命周期費用，可靠地實現實現建設項目的必要功能，籍以提高其價值而著重于功能研究的有組織的活動。價值工程原理強調在分析功能的基礎上不斷改進和創新，盡量以低成本實現其最大功能。對建設工程項目事前階段，尤其是在立項及可行性研究階段可以通過價值工程原理進行效益審計。其他環節如設計環節、招標環節、合同環節等，也應該堅持“從業務入手，以發現影響效益的主要問題為主線”的效益審計思路。

(二)以管理審計為主的事中效益審計管理審計是建設項目實施過程中對合同簽訂、材料采購、設計變更、現場簽證、工程進度款、材料管理等經濟活動進行審計監督，同時還對項目管理部門的內控制度的合理性、合規性和執行情況進行審計評價。事中階段的效益審計更應該關注出現不合理現象的原因及如何從管理上減少或杜絕這類現象的再發生。

(三)以對比分析為主的事后效益審計事后階段效益審計主要內容就是“評價”。對比分析法是審計評價最經常采用的方法，對比分析往往需要“橫向”與校內同類工程比，“縱向”與兄弟院校比。在比較中應特別注意可比性的問題，同時還應注意單體的特殊性、時間性、地域性等，評價是否全面、客觀、準確是效益審計評價的關鍵。

三、高校建設項目實施效益審計的積極作用

(一)經濟效益一是直接經濟效益。在全過程跟蹤審計中，審計人員對工程標底、合同治商、工程變更及簽證、設備、材料、索賠等進行審核取得直接審減效益。二是間接經濟效益。在全過程跟蹤審計中，通過審計監督、造價控制建議而獲得的效益，主要表現在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制定、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。

(二)社會效益通過對建設項目全過程效益跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計、施工相互脫節，管理比較混亂的現象，同時對廉政建設、建筑市場規范、構建和諧社會都將產生積極的作用。

(三)化解風險一是化解財務風險，通過對施工階段進度款支付的嚴格控制，確保資金合理流出，降低財務費用，預防超付進度款而引起財務風險。二是化解項目施工風險，加強對施工企業資質的審查，加強對主要管理人員專業資格的審查，實行監理專業化監督管理，遵循合理低價中標的原則，嚴格執行合同條款，實行工程項目擔保等措施，確保工程按時、保質、保量完成，從而化解項目施工風險。三是化解市場風險，通過及時、準確搜集市場信息，簽訂固定價合同，防止因材料、設備等價格上漲而引起的市場風險。四是化解內部管理風險，通過實行內審、外審相結合的審查制度，及時提出項目建設過程中內部管理存在漏洞或管理不到位的問題，并加以改善，從而化解了內部管理風險。

四、高效建設項目效益審計的建議

(一)確定恰當的評價標準確定恰當的評價標準是效益審計成敗的關鍵，因為評價標準是衡量建設項目是否達到預期目標的基礎和依據。經濟性應該是有保障條件下的節約，而效率性的目的也是要達到良好的預期效果，經濟是前提，效率是過程，效果是目的。因此應確定以實現“效果性”為主導地位和最終目的的綜合審計評價標準，而不是單純的從節約多少資金作為評斷項目效益優劣的標準。

(二)建立完整的指標體系建筑產品具有單一性、非標準化和非簡單重復的特點，而且還有著時間、地域的區別，根據這一現狀，應盡快建立一套完整的可操作的效益評價指標體系。指標體系應包括評價資源占用的標準、評價資源使用的標準、評價管理活動的標準、評價社會效益和生態效益的標準，同時還應該考慮到建設項目的特殊性，將定量評價與定性評價結合到指標體系當中。

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關鍵詞：高校基建 審計 問題及對策

近年來，高校基本建設項目腐敗案件時有發生，引起社會廣大的關注。中國內部審計協會并于2009年9月1日起施行的《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》，對建設項目審計的內容、目的、原則和方法都做了明確的表述，各級各地教育主管部門也都將開展建設項目全過程跟蹤審計做為任務下達。但從筆者多年從事高校建設項目審計的實踐看，加強高校建設項目的管理和監督，提高建設資金的效益，防止腐敗案件的發生，是當前高校急需解決的問題。

1 建設項目審計常見問題

1.1 建設項目初步設計不明細，造成施工期間變更簽證較多。原因較復雜，既有高校以時間急迫為理由要求設計單位簡單設計，也有高校具體使用部門無法提出明確要求，設計單位無法優化設計等。施工期間無法避免設計單位和施工企業的接觸，所謂的設計變更簽證是否符合高校的經濟利益，以目前高校內部審計配備的專業技術人員而言，基本無法做出判斷。

1.2 超概算現象普遍存在。除了設計漏項和變更，施工期延長、建設單位鋪張浪費外，定額調整、利率變化等也是超概算的原因。多數高校未按規定，對初步設計提出的總概算超過可行性研究報告總投資的10％以上或其他主要指標需要變更建設項目，編制說明原因和計算依據，重新向原審批單位報批可行性研究報告。

1.3 預算管理未引起足夠重視。建設工程預算編制是建設項目在不同建設階段經濟上的反映，是預先計算和研究建設工程價格的費用性文件，是對工程投資、分配、控制、管理、核算和監督的主要依據。近年來，多數高校的建設項目預算編制能實行一編一審制，但個另高校存在只請一家有資質的造價咨詢單位編制標底，甚至以施工隊編制的未經過審核的預算做為招投標控制價的情況。筆者在審計實踐中還發現，個造價咨詢單位獨立性不夠，為了能拿下業務，無設計依據高估冒算預算，造成學校巨大經濟損失。

1.4 招標機構無法保證招標活動的規范化，無視高校利益。目前市場上招標機構良莠不齊，編制的招標文件的質量無法保證，甚至出現招標機構未按規定設置評標方法。例如，某高校建設學生公寓項目，預算價為1600萬元，按福建省規定，應實行經評審的最低投標價中標法，即按工程預算造價下降一定幅度計算，但招標機構卻建議設置為綜合評估法，將下降幅度人為的減少近50萬元。

1.5 中標后，未按招標文件規定組織工程量清單核對工作。例如，某高校學生公寓項目，由于中標后施工單位未要求核對工程量清單，按合同約定，今后設計圖紙范圍內的造價將不予以調整。結算期間，施工單位發現預算漏算造價近300萬元，要求按實結算，建設單位依據合同不同意調整造價，導致該工程拖延近10年無法進行竣工結算審計。

1.6 施工簽證管理不規范。雖然建設工程有一套嚴謹、規范的設計圖紙，學校在不影響結構情況下作一些變更或增加一些工程項目內容，再加之工程圖紙設計時，有的問題還未考慮周全的因素，在實際施工過程中作一些調整是不可避免的。但在實際工作中，許多應該辦理的簽證都未及時辦理完善。加之，由于部分校方工程管理人員責任心不強，造成簽證單位實際變更存在差距，簽證內容的結算與招標書，工程合同內容相矛盾，有的簽證是后來假造或補充完成的。

1.7 施工單位未及時辦理竣工結算所需的完整資料。從筆者的審計實踐看，由于沒有相關文件限定施工單位報送竣工結算資料的時間，基本沒有一個建設項目能在竣工驗收后2個月內報送竣工結算所需的完整資料。

1.8 造價咨詢單位獨立性不夠。造價咨詢單位人員編制有限，有時建設單位催得急了，會從社會上招一些預算員幫忙進行審核。筆者曾經經手某建設項目的審核，在造價咨詢單位發現審核員與施工單位預算員很熟悉，在筆者的進一步了解中發現，該審核人員居然在幫施工單位編制該項目的結算資料。所幸及早發現，免除了學校的損失。

2 審計解決思路

2.1 高校應根據基本建設任務成立基本建設工作領導組，承擔學校基本建設領導職責，負責建設項目組織實施和監督檢查。高校基本建設工作領導組由校領導、基建處、資產處、后勤處、財務處、監察處和審計處等職能部門以及其他專業技術人員組成。審計處開展建設項目全過程跟綜審計，對建設工程項目施工準備、施工過程、竣工驗收結算各階段業務管理活動進行審查和評價。工作領導組統一協調，預先對設計項目的使用功能進行全面合理的安排落實，盡量保證功能設計一步到位，減少今后的設計變更，有利于控制投資和保證工程按時完成。

2.2 提高工程管理人員素質。配合設計的工程管理人員在施工圖設計階段應與設計單位密切聯系，及時掌握設計進度及問題，及時向工作領導組匯報，以保證設計進度和質量，為工程開工作好各項技術準備。通知中標后，工程管理人員應嚴格按招標文件規定組織工程量清單核對工作；如中標單位自己未及時提出核對要求，應視為中標單位主動放棄核對，過時不再組織，結算時也不再補充。工程管理人員應經常深入施工現場，掌握工程進度，發現問題，配合現場監理抓好施工質量；定期總結，定期向工作領導組匯報工程情況；施工中工程管理人員必須及時辦理各種現場簽證，除正式的設計變更外，凡涉及建筑物結構和工程主材的現場變更意見也必須征求設計單位意見，對建構、筑物的使用壽命負責對簽證中的工程量和造價均應認真核對和分清責任方后，按照施工合同約定的程序由有關人員簽署明確的處理意見并簽名確認。

2.3 選擇信譽好能力強的招標機構，以保證招標文件的編制質量和招標活動的規范化。對招標機構的考核結論應如實向工作領導組匯報并得到工作領導組的審批。作為招標文件重要組成部分的招標工程量清單如由招標單位編制，應由工作領導組組織有關工程管理人員對整個招標文件進行文字及數據的認真審查，與招標單位一起作好招標準備工作。由校方委托有資質的造價咨詢單位編、審招標工程量清單和控制價時，無論是編制單位或審核單位，其編、審人員及單位均應按要求分別對自己的編、審成果簽字蓋章、承擔應負的責任。無論哪一方提供的材料詢價資料，都必須由提供價格的廠商或供應商加蓋公章予以確認，任何個人私下了解或擬定的價格均不能作為編制控制價的依據。

2.4 嚴格篩選并委托有資質的造價咨詢單位編制內人員負責對竣工結算進行審核，管理部門應要求施工單位及時整理辦理竣工結算所需的完整資料，包括招標、投標文件、招標時使用的設計圖紙、經認可的竣工圖紙、相關施工合同、施工過程中所發生的所有設計變更、簽證材料等，經監理單位、建設單位初步審核的意見書。提交監理單位、建設單位現場管理負責人核實后，一式若干份裝訂成冊備審。有關各方需確保相關資料的真實、合法、完整，以保證咨詢成果的嚴肅性、真實性和可靠性。

參考文獻：

[1]《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》.

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關鍵詞：

隨著國家對高校的投入不斷增加，高校卻普遍存在著資源利用率低、資金使用效益低等現象。為了加強和改進教育資源、教育經費的管理和利用，提高教育投資效益，高校應積極開展效益審計。長期以來，高校如何開展效益審計一直停留在研討或試行階段。筆者認為高校內部審計機構要順利、有效開展效益審計，就要根據高校效益審計的特點，在效益審計項目的選擇、效益審計方法運用、評價標準的選取等幾個關鍵環節做好工作。

一、高校效益審計的特點

高校是運用財政投入和自身籌集的經費來完成教學、科研任務，達到為社會培養大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內設施、教學經費等進行投入，從而培養出一定數量和質量的學生，產出一定的科研成果。由于高校各項活動性質的不同，決定了高校效益審計有它的特殊性。

1、復雜性。隨著高等教育事業的改革和高校所處的經濟環境的變化，高校經費來源已呈現出多元化的格局，預算內撥款和預算外收入在高校資金中占了幾乎相同的比例。高校的經濟活動形式也呈多樣化，利用學校資源開辦的各種培訓班、成人教育、咨詢服務等日益增加，校辦企業發展壯大，橫向聯合的經濟實體普遍出現，后勤服務社會化，開辦部分對外服務的招待所、賓館等，這些使高校的財務核算日益繁雜。資金來源多元化及經濟活動多樣性決定了高校效益審計呈現出復雜性的特點。

2、社會性。高等院校所提供的勞動成果是為全社會服務的，即培養社會所需要的專門人才及研究的科學技術文化成果，能為社會增加的社會總產品和國民收入及使教育者提高的勞動生產率。高校效益審計比其他效益審計更注重社會效益。高校社會效益的表現方式多種多樣，例如高校的教學產出效益，高校每年向社會輸送大量的全日制、非全日制畢業生，其效益表現為畢業生日后行為、為社會創造的價值可能會呈幾何級式增長，這是高校效益最獨特、最珍貴效益；高校效益另一個獨特之處是科研效益，高校通過科研成果和成果技術轉化直接滲入社會，為社會發展帶來難以衡量的效益。

3、長遠性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往以潛在的、轉換的形式并要經過一段時間才能表現出來，并且持續時間很長久，所以高校活動的效益具有長遠性。

4、模糊性。高校的效益既包括經濟效益也包括社會效益，其社會效益難以量化。如高級專門人才為社會創造更多物質財富的同時，對社會精神文明發展所做的貢獻，對社會政治、法制、民主的完善所做的貢獻；科學技術成果，尤其是人文社會科學領域內成果的社會價值；向社會輸送畢業生的質量、行為和表現以及為社會創造的價值等。因此，對高校從事的非物質生產活動的效益評價只能根據客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，得出的結果具有一定的不確定性、模糊性。

二、重點把握的關鍵環節

（一）重視效益審計項目的選擇

選擇合適的項目是效益審計取得成功的關鍵。審計部門在選擇審計項目時，要經過反復篩選論證，不能僅憑經驗和習慣安排審計項目。在項目篩選過程中，應結合學校實情，注意把握以下幾項具體原則：

1、重要性原則：即選擇的審計項目屬于領導關心、群眾關注的焦點，對本校教學、科研發展有很大影響、資金規模較大的建設項目、專項資金等。

2、實效性原則：即選擇的審計項目要緊扣學校發展規劃大局，緊密聯系當前高校環境，緊密結合學校當前的中心工作綜合考慮。

3、可行性原則：即選擇的審計項目要考慮對該項目審計的復雜程度、可能存在的風險及審計資源、審計人員能力結構能否滿足要求等，以保證能夠順利審計，公正評價。如果審計項目的信息和數據不易獲得、責任可能被推諉或混淆、沒有統一明確的評價指標或評價標準的項目或者審計資源有限及審計人員知識結構無法滿足要求等，則無法實現效益審計目的，該項目就不能被選擇做效益審計項目。

4、效果性原則：即選擇審計項目要考慮預期的審計效果：是否促進被審計項目提高資源使用的效益；是否促進了被審計項目更有效地計劃、控制和管理。因此要重點選擇資金使用效益低下、管理風險大、審計增值空間大的項目。

（二）選擇適當的效益審計方法

效益審計方法就是收集能夠證明效益評價結論和效益改善建議的證據的方法。高校開展效益審計所使用的審計方法除與傳統常規審計使用相同的檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核外，更主要地運用了調查研究法、成本效益分析法、比較法、因素分析法、指標計算法、最低成本法、公眾評判法等。就目前來說，審計人員開展效益審計，由于審計目標和切入點不同，在方式方法上要根據項目的具體情況確定，并沒有固定通用的模式。因此，審計人員在選擇適當的審計方法時，應把握以下幾點：（1）一般性和多樣性的統一。效益審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及各個方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計方法來完成不同的效益審計項目，因此，必須針對不同的審計對象和目的設計不同的取證和分析方法。（2）與其他學科方法相融合。高校審計無法獨立發展自己的審計方法體系。其效益審計方法的選擇越來越外向化，越來越不局限于傳統的賬務檢查、詢問等方法。其他單位使用的調查方法、合理化研究方法等都可以用作審計方法，因此，只要能搞清楚問題的方法都可以說是審計方法。（3）各種審計方法不獨立、往往結合運用。

（三）正確把握效益審計評價原則

高校效益審計涉及諸多方面，不僅表現為經濟效益，還表現為政治效益和社會效益，這在實踐中給效益評價增加了難度。因此，在對審計項目進行效益評價時，應結合學校實情，正確把握以下幾項具體原則：一是客觀公正原則，即所采用的資料、數據必須是真實、可靠的，在進行評價時，常須憑借超然獨立的立場，或精湛勝任的能力加以判斷。二是謹慎原則。對超越審計職責范圍的事項、證據不足、評價依據或標準不明確的事項、審計過程中未涉及的事項不作評價。三是溝通原則。效益評價最好能由效益審計項目責任人依規定的標準及方法，先行自我評價，然后再與相關責任人進行溝通。這樣，可使審計機構不會忽略或抹煞責任人的貢獻，并從 中得知未能注意到的地方。而責任人亦可因此獲悉什么事情該做，該如何做，并據以改進。這種充分的雙向溝通方式，有利于效益審計作用的發揮。四是責任原則。評價時應首先確定責任的歸屬。確定責任時則須辯明是否在責任人權責范圍之內，是否為當事人可控制事項。應當剔除責任人無法改變的外在影響。五是簡便合理原則。根據審計項目的特點選擇操作性、適應性強的評價方法，進行評價的標準要簡潔明顯，易于判斷。

（四）合理選取、恰當運用效益審計評價標準

高校目前還沒有一個公認的適用各種情況的效益審計標準，因而具有一定的靈活性和相對性。但不是沒有標準可依，審計人員利用的效益審計評價標準有三個層次上的內容：第一，國家的方針政策和法律法規等宏觀層次標準，這是審計人員在進行評價時使用最多也是風險最小的標準；第二，行業、地區或系統內的參數、指標、數據等中觀性依據，如經費自給率、自籌經費增長率、師生比等；第三，被審計活動的規劃、目標、預算、計劃等微觀性依據，如可行性報告、被審計對象自行制定的標準，包括預算、計劃、定額、報告、經營目標等，第三層次的評價標準更為具體、更為有用。審計評價標準的確立至少要滿足一致性、客觀性、相關性原則，即審計過程中，審計人員必須運用明確的和相對穩定的一系列標準，且在判斷中運用的標準必須是客觀的及與審計目標緊密相關。

效益評價標準的選取、運用是效益審計的關鍵。在效益評價標準選取、運用的過程中，應關注以下幾個的方面：

(1)效益審計評價指標的確定，最好經過審計與被審計雙方的認可。如果被審計組織對于審計的評價指標存在異議，不僅被審計組織不能接受審計得出的結論，而且提出的審計建議更是得不到落實，效益審計就失去意義。

(2)效益評價標準應立足于長遠。高校是培養人才的搖籃，其人力、財力、物力消耗的合理和有效使用，能否培養出數量多、高質量的人才，能為社會增加多少社會總產品和國民收入，往往要經過一定時間才能表現出來或體現出來，甚至更長時間，因此審計評價標準應立足于長遠。

(3)審計評價標準應將宏觀性和間接性相結合。高校辦學是為學校是為社會服務的，其產生的效益將在很大范圍內發生作用，則相當一部分效益將以潛在的轉換的形式間接地表現出來，所以只有將宏觀性與間接性相結合的標準，才能對高校效益做出全面的評價。

(4)審計標準的運用堅持定量與定性相結合。由于高校經濟活動的特點和效益審計的內容更多地超出了經濟范疇而體現在社會精神和社會責任方面，如學生質量、教學質量等是無法用定量指標予以評估的，只能通過主觀上的評議得出一個結果，因此，評議中避免過分依賴定量指標，必須將定量指標與定性指標相結合。

（五）提高效益審計報告質量

審計工作的成敗最終體現在審計報告的質量上，高質量的審計報告可以通過簡潔明快、引人注目且通俗易懂的方式來傳播豐富的信息。如果審計報告質量不高，不能推動高校管理部門消除缺陷，那么審計工作就不會達到其全部目的。這就要求審計人員在審計報告中加強對審計發現問題的綜合分析和歸納提煉，力求反映具有普遍性、前瞻性的問題，準確分析造成高校資源使用和管理不規范、損失浪費、低效運轉的主要因素，提出具有宏觀性、權威性、可操作的對策建議，能夠在更高層次上促進高校管理水平和資源使用效益的提高。為了保證審計結論的順利落實，效益審計報告要多方面、多層次征求意見，力求取得共識。

（六）做好后續跟蹤檢查工作

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摘要：2013 年中國審計協會了《第2202 號內部審計具體準則———績效審計》，詳細闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內部審計工作提供了理論指導。本文研究了高校專項資金績效審計的執行機制，擬通過系統的運行機制設計來實現高校專項資金的績效目標，以解決高校專項資金績效內部審計監督工作的關鍵問題。

關鍵詞 ：高校專項資金；績效審計；執行機制

一、引言

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進行動態管理”，在建設現代學校制度方面要“完善學校目標管理和績效管理制度”，在經費管理方面要“建立經費使用績效評估制度”。中國內部審計協會2011 年了《內部審計實務指南第4 號一高校內部審計指南》，2013 年又了《第2202 號內部審計具體準則———績效審計》，詳細闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內部審計工作提供了理論指導。當前，如何對高校專項資金的績效開展有效的審計，成為高校專項資金管理的新的焦點，而建立完善的內部審計執行機制是我國大力開展高校專項資金績效審計的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價指標能反映一個教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認為績效指標體系可以起到評價、監督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財政撥款提供依據。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學校等教育機構采用平衡積分卡進行績效評價的框架體系，即通過財務(Financial)、客戶（Customers)、內部經營過程（Internal Business Progress)、學習和成長（LearningAnd Growth) 四個方面指標來考核高校的績效。盛學紅（2010）認為高校開展教育資金績效審計具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計面臨教育資金績效審計評價標準模糊、績效審計人員業務知識結構單一、績效審計技術和方法落后等問題。宋海紅(2012)認為建立高校專項資金績效評價機制順應國際潮流，是大勢所趨，是高校進一步深化改革的推動力，對高校績效預算改革的推動和財政支出績效部門評價在教育資金績效評價中的重要性有現實意義。

縱觀國內外學者的研究成果，大多從平衡計分卡的角度對高等教育專項資金績效評價進行了研究，已經形成了大同小異的評價指標。然而，鮮有學者研究我國高等教育專項資金內部審計執行機制。因此，本文試想提出一套以高校專項資金投入績效為目標的內部審計執行機制，幫助監管部門更好地提高專項資金的使用效果。

二、相關概念

1.高校專項資金

高校專項資金，通常是指高校根據預算安排用于指定項目，向政府相關部門申請并取得的具有特定目標和用途的專用資金，但不包括高校基本支出，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購經費等。專項資金的特點是按規定用途使用，并單獨反映和核算。

2.高校績效審計

根據已有的國內外學者對績效審計所做出的定義，從內部審計的視角，以高校為審計的主體，結合其內部管理活動的特點，本文認為：高校績效審計是高校內部的審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對高校利用資源、開展業務等經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學校資源的經濟性、效益性、效果性和創新性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校專項資金效益的一種監控活動。

高校審計部門通過資金的績效審計對學校與專項資金相關的業務活動進行全面的審查，對專項資金的財務狀況、內部控制制度、管理狀況進行全面的監督并做出系統的評價，針對專項資金使用、管理中存在的問題提出相應的對策，為促進加強管理、防范風險、提高效益而服務。

3.內部審計執行機制

執行機制是指執行者為了實現特定的目標而安排的內部審計各種制約因素相互聯系、彼此依存、相互作用的運作方式。我們可以將內部審計執行機制定義為：內部審計執行機制是以風險導向審計為基礎，存在于一定的制度安排內的一個系統，該系統通過各種制約因素的有機結合，實現高校專項資金的績效目標。

專項資金績效審計執行機制的構建至少應該包括五個部分：確定目標、制定相關制度、建立績效評價體系、監督機制和考評機制。

三、高校專項資金績效審計執行機制的構建

高校專項資金績效審計執行機制的構建，首先應當確定高校專項資金績效審計目標，遵循相關的規章制度，借助科學的績效評價體系，對專項資金運作的各個環節進行監督，并對結果進行考評和反饋，達到提高專項資金績效的目標。

1.高校專項資金績效審計目標

高校專項資金績效審計以投入績效為目標，考核的是專項資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計工作的創新等等。實質上也就是專項資金所擴展經濟活動的經濟性、效率性、效果性和創新性目標。主要包括四個方面：

（1）內部審計的經濟性目標

經濟性主要關注的是資源投入和使用過程中成本節約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項資金的經濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現在高校內部審計部門對專項資金配置過程的審計。主要檢查專項資金是否形成最有效的配置，專項資金的運用能否產生最大的經濟效益和社會效益。

（2）內部審計的效率性目標

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產出之間的對比關系。效率性關系到高校專項資金的投入、產出關系，考慮效率性將能使高校不斷優化業務流程，提高專項資金的使用效率。

對專項資金的效率性進行審計，是在考量專項資金使用效率和管理效率的基礎上，與事先預定的評價標準進行對比，分析影響專項資金利用效率的主要因素，提出能優化流程，提高效率的改進建議。

（3）內部審計的效果性目標

效果性是指高校投入專項資金實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。效果性主要關注的是既定目標的實現程度及投入產生的影響。

專項資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現，主要包括其培養的現代化高科技人才數量和質量，科研課題的數目及影響力和學校基本建設成果等內容。

（4）內部審計的創新性目標

創新性是指專項資金的投入是否促進了教育的創新。

創新教育是知識經濟時代對高等教育提出的一個新要求，傳統的教育理念已經滯后，只有創新高等教育才能跟上時代的潮流，為社會進步和可持續發展提供知識和人才的保障。因此，創新性也應該被納入內部審計的目標。

2.制定相關內部審計制度

建立健全績效審計相關制度能夠為績效審計工作的開展保駕護航，并能夠確保審計工作得以高質量地執行。高校應當將建設內部審計規范作為一個長期的過程，不斷更新，不斷完善，結合本校的具體情況，制定規范的績效審計準則和切實可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應當制定內部控制審計制度，對其教學管理、科研管理、財務管理等各方面活動來協助內部審計的審查和評價。在內部控制測評的基礎上，再建立預算執行審計制度和決算審計制度，保證預算的收入和支出在制度的監管下健康的運作。建設工程是高校內部審計的一個重要領域，因此，高校應當制定建設工程項目審計制度，確保建設工程項目各階段各環節資金使用和管理的合法性。此外，高校可以根據本校的實際情況，制定領導干部經濟責任審計制度、物資采購審計制度等相關內部審計制度，從制度上保證績效審計工作有章可循。績效審計在我國高校開展的時間還不長，高校只能參照《內部審計實務指南第4號—高校內部審計指南》和《第2202 號內部審計具體準則—績效審計》等準則和指南自行制定相關制度。由于高校內部績效審計其本身具有特殊性和復雜性，我國高校鮮有執行了績效審計。相關部門必須大力鼓勵和支持高校實行績效審計，還可以將個別高校作為試點示范，帶動績效審計在高校中的大力發展。

3.構建專項資金績效審計評價體系

目前，我國對構建績效審計評價體系下達了比較規范的文件說明。審計署2008年頒布的《2008 至2012 年審計工作發展規劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計工作發展規劃》都提到構建績效審計評價及方法體系，文件中詳細規劃了構建績效審計評價體系的具體時間進程以及各部門的職責。通常，一個完善的高校專項資金績效審計評價體系應該包括審計目標、評價標準和評價指標。高校應結合實際情況，以經濟性、效率性、效果性和創新性作為績效審計目標。在確定了總體目標后，考慮定性分析與定量評判結合，從反映學校財務投入經濟性、資金使用效率、產出效果、創新工作等方面制定科學可行的具體評價指標，然后再根據這些指標選擇相應的審計評價標準，由此就形成了一個完整的績效審計評價指標體系。從專項資金的預算、使用和管理，最后到專項資金的結算，即專項資金的整個流通過程，高校都應該全方面的進行審查，通過評價體系得到相應的考評結果，為下一期預算提供可靠的依據。高校在建立高校專項資績效審計評價體系時可以運用平衡計分卡并結合層次分析法、專家打分法等方法，并在實踐中不斷修正和完善，以提高績效審計的可靠性。

4.監督機制

有效的操作性強的監督機制，可以充分發揮內部審計的效力，可以大大增加專項資金使用的經濟性、效率型、效果性和創新性。

首先，應當加強對專項資金申報過程的監督。高校應根據申報流程確定相應監督主體，如成立項目審查委員會和預算編制領導小組。前者主要負責嚴格把關項目的成立、篩選及論證。參與審批核準項目的建議書、可行性研究、初步設計等。在篩選項目時要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時根據項目計劃安排經費。后者主要成員為項目負責人、審計、財務、科技等部門指定的相關人員，負責依據項目申報書進行實事求是的預算編制。

其次，要對專項資金的分配進行監督。要特別強調各項目主管部門之間的聯系，避免專項資金項目多頭申報、交叉申報、重復投資等影響專項資金效益的不當行為。專項資金的分配應擔遵循公開、公平、公正的原則，依據項目的申報書科學地制定專項資金的分配方案。監督專項資金分配時，要確保專項資金專款專用、專項核算，保證專項資金能夠及時的，按資金需求計劃撥付給相關單位部門，提高專項資金的使用效率。

再次，要對專項資金的整個使用過程進行監督。鑒于監督貫穿了專項資金的分配、使用的整個過程，高校可以分離專項資金的監督權、分配權和使用權，讓這三權各司其職，相互獨立又制衡。對于專項資金的撥付，要跟蹤其流動的軌跡，確保專項資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項資金被違規使用。還要檢查項目實施單位的專項資金報賬機制是否完善，確保相關責任人履行其責任，嚴格規范專項資金的使用。加大財務運行的透明度，要及時公開重大項目經費的預算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項經費在陽光下運行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價機制

關于專項資金的使用結果，高校可以通過設立獎懲制度和問責制度來構建評價機制。首先，高校應遵循經濟性、效率性、效果性和創新性原則，利用一些行之有效的方法對項目的成本、實施效果等方面進行真實性、科學性、規范性的績效評估。例如，高校可以通過成本—效益比較法對項目成本方面做一個評價，能夠計算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標成果法評價項目的實施效果來確定績效目標是否實現，還可以通過歷史動態比較法、標桿法和公眾評價法等方法對項目的績效做出客觀的評價。通過全面的評價后總結出一份專項資金績效評價結果，并以此為下年度安排專項資金項目的重要依據。然后，依據專項資金績效評價結果，相關部門應當做到賞罰分明，建立約束和激勵機制。對于績效表現突出的機構，可以對相關部門及其領導班子適當的獎勵，并在下一年度優先審核其申報的項目；對于績效表現欠佳的機構，可以給與適當的懲罰，以督促其切實整改，盡快改變和提高績效。具體執行中，高校還可以成立一個獨立的問責小組，對考核過程中發現的問題進行跟蹤問責，通報有關情況，并將問責結果與薪酬緊密掛鉤，調動各單位提高績效的積極性。

四、結束語

通過建立科學的高校專項資金績效審計執行機制，可以從制度上保證績效審計工作有章可循。通過對高校專項資金的使用進行全面的審計和績效評定，有利于規范高校專項資金的管理和使用；有利于提高專項資金使用效益；有效推進專項資金的績效評價工作，推進學校長遠發展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學“十二五”規劃2013年度廣西教育財務管理研究專項課題（廣西高校專項資金績效審計研究,立項編號：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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