序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇高校廉潔風險點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：高校科研經費；廉政風險；防控

近年來，高校隨著教學、科研以及服務社會的需要，承擔的科研活動數量逐漸增多，科研經費也越來越高。與此同時，由于缺乏必要的制度約束和法律束縛，在科研項目立項，經費使用管理、審查監管等過程存在一定的管理漏洞，導致科研腐敗案件也隨之增多。據統計，在2013―2014年間，全國范圍內高校經費管理與使用違規違紀案件共有七起，其中五所高校的七名教授套取科研經費達兩千五百多萬元。所以，針對高校科研經費管理的廉政風險防控做深入的研究，才能有效地提高科研經費的使用效率，完善并創新經費使用管理制度。

一、廉政風險

第一，思想道德方面的風險。科研人員對國家相關法律法規的學習缺乏主觀能動性，目前由于各類科研課題未實行歸口管理，科研管理規定多又雜，不容易掌握遵守。此外，部分教師在利益面前抵制不住誘惑，也易發生學術誠信或道德腐敗問題。

第二，制度機制風險。在預算階段，容易發生科研基本要求與實際科研預算費用管理存在出入這一現實現象。

我國主要采用全額預算制度來進行經費管理，但這一制度在實際應用過程中與所要求的科研活動標準不相一致。有時候科研經費預算還會影響科學研究的順利開展，這時科研人員需要花費較多的時間和精力去解決存在的問題，甚至會出現購買虛假發票、實施不合規等行為。

在管理使用階段，由于高校科研經費管理涉及部門、人員繁雜，再加上高校現如今的科研經費管理缺乏明晰的使用職責，同時，責、權、利劃分也缺乏合理性，這在一定程度上不利于管理合力的形成。

在監管階段，監察審計監督作用未能及時、全面發揮，管理監督協調聯動機制及考核獎罰機制不盡合理。除此之外，管理過程與監督過程的信息不一致，科研經費管理涉及的部門單位及其相關人員主動管理意識較弱，導致無法形成有效的管理監督協調聯動機制。

二、廉政風險防控路徑構建

1.健全科研經費管理制度，加強法律法規宣傳

（1）完善科研經費管理制度，強化不同類別科研項目的預算編制與管理。具體合理地設置科研預算人員的崗位職責，并指定專人指導預算編制，促進預算編制向嚴肅性、科學性、合理性方向發展，為嚴格執行預算奠定基礎。

（2）加強相關法律法規宣傳，提高科研人員反腐防變意識。高校可以開展法律法規、廉潔誠信的日常教育及培訓，加大對違法違紀案件的通報力度，引導其規范行為，廉潔敬業。同時協調相關部門，加大政策規定的宣傳，協助做好目申報、預算編制、項目實施、項目結題驗收工作。

2.控制科研經費管理過程，構建信息網絡平臺

（1）高校應完善科研項目經濟責任制，明確工作職責與權限，同時，還應做到職、權、責、利有機結合，并建立科研經費內部授權審批制度，明確授權審批的權限和工作范圍等，構建一套合理清晰的集職、權、責、利為一體的制度體系，減少人為干涉，保障既定預算的執行。

（2）全程監控科研經費的使用環節，構建信息網絡平臺。高校可以通過開發構建信息網絡平臺，專門為每項課題建立包含管理部門、立項年度、當年流水號經費類別等信息的科研賬號編號，并將年度檢查、中期檢查、結題驗收檢查等經費使用情況定期公示在網絡平臺上，便于科研經費的分類管理、責任認定和支出監控，對科研資金使用過程監控，降低廉政風險。

3.加大科研經費集成性監管，建立績效評價體系

篇(2)

在推進高校科研管理體制改革、實施創新驅動戰略過程中，加強高校科研管理廉政風險防控尤為重要。高校科研管理廉政風險防控具有系統性、復雜性、約束性等特點。作為一種重要的全面質量管理理論，PDCA循環理論對高校科研管理廉政風險防控具有一定指導價值。當前，我國高校科研管理廉政風險防控體系存在風險防控計劃滯后、執行不力、績效評價體系不健全、風險處置不嚴、責任追究不到位等問題。有必要導入PDCA循環理論，從計劃(Plan)、執行(Do)、考核評價(Check)、處置(Action)等角度入手，采取有針對性的科研管理廉政風險防控措施。

關鍵詞:

高校;科研管理;廉政風險;防控;PDCA循環理論

黨的十報告要求“防控廉政風險，防止利益沖突，更加科學有效地防治腐敗”。黨的十八屆三中全會再次強調要完善防控廉政風險等方面法律法規，強化權力運行制約和監督體系。近年來，高校所承擔的科研項目及其科研經費的數量越來越多，有必要加強高校科研管理廉政風險防控，以廉促研。當前，國內外學者對科研項目風險的理論研究集中在風險識別(黨小松，2014)、風險評價(黃瑾，2008)、風險管理模式(馮斌，2007)、風險控制(羅湉，2013)等領域;對高校科研管理風險的研究則涵蓋信息不對稱風險(王靈芝，2008)、保密風險(潘煒，2012)、經費管理廉政風險(趙云云，2012;劉永林，2013)等方面。張濟洲(2011)、達里爾•E.楚賓(DarylE.Chubin)、愛德華•J.哈克特(EdwardJ.Gackett)、小羅杰•皮爾克、王濤、夏秀芹、洪真裁(2014)等學者對同行評議、研究誠信、科技治理、誠實的人等方面的理論研究成果有助于探究高校科研管理廉政風險的表現形式及其防治措施。總體而言，當前國內外學者對高校科研管理廉政風險防控的理論研究成果相對較少，研究視角較為單一。以PDCA循環為視角，探究高校科研管理廉政風險防控流程與措施，具有重要的理論價值和現實意義。高校科研管理廉政風險防控是一個涵蓋計劃(Plan)、執行(Do)、檢查(Check)、處置(Action)等諸環節、環環緊扣、相輔相成的系統工程。

一、高校科研管理廉政風險防控的概念與必要性

(一)高校科研管理廉政風險防控的概念

廉政風險是指擁有公共權力的公務人員在執行公務或日常生活中發生謀求私利等腐敗行為的可能性①。高校科研管理廉政風險，是指擁有科研管理權力的高校科研管理部門及相關管理人員在組織管理科研項目、配置高校科研資源過程中，因、、、行賄受賄等違法、違規違紀行為而導致科研管理腐敗、損害社會公共利益與高校集體利益、損及科研管理規范性的可能性。廉政風險防控管理是指針對存在的潛在腐敗風險，進行辨別分類、排查評估、科學防控，以防止公職人員在權力行使中出現偏離，化解和降低腐敗發生的潛在風險，維護公共利益的一項預防腐敗新制度②。高校科研管理廉政風險防控是指高校科研管理部門以及其他監管主體采取有效措施，及時對科研項目管理的重點領域、關鍵環節和主要管理崗位的潛在腐敗風險加以鑒定識別、排查甄選、評估分級、防控處置，以及時發現科研管理權力運行的廉政風險點，糾正權力運行偏差，提升科研管理效益。

(二)高校科研管理廉政風險防控的必要性

1．規范科研管理及經費使用，提高科研質量和效益的必然要求

高校科研管理廉政風險防控，著眼于風險梳理和排查，規范科研管理權力運行流程。科研經費違規使用是高校腐敗的高發區，科研管理腐敗將導致科研經費濫用、浪費，科研資源被侵占等現象屢見不鮮，降低了高校科研成果的效益和質量。據報道，2011年山東省的青島大學等4所大學進行科研經費審計發現22個項目的費用沒有發票，價值515400元③。近年來，我國高校科研經費持續增長，以國家自然科學基金為例，與2011年相比，2014年資助項目數量增長12.21%，資助經費總額增長37.17%，高校則是承接國家自然科學基金的重要主體。

2．強化科研道德，改善高校師德師風的必然要求

教育部《關于建立健全高校師德建設長效機制的意見》劃出了對高校教師具有警示教育意義的師德禁行行為“紅七條”，其中包括“在科研工作中弄虛作假、抄襲剽竊、篡改侵吞他人學術成果、違規使用科研經費以及濫用學術資源和學術影響”等行為。要依法規范和約束高校科研管理部門的科研管理權力，引導、培育高校科研人員篤學慎思、明辨尚行、精益求精的科學精神。

3．提升高校科研管理公信力的必然要求

近期頻發的高校科研腐敗現象折射了高校科研管理的廉政風險和腐敗隱憂，不僅造成公共科研經費和國有資產流失，惡化高校科研生態，也損及高校自身的社會公信力。新形勢下，要以健全的廉政風險防控機制堵塞科研管理漏洞，以嚴密的科研管理流程規范高校科研經費使用流程，以公開、公平、公正的科研管理制度約束科研管理權力和高校科研人員的科研行為，提升高校科研管理公信力，提振高校科研管理信心。

二、PDCA循環在高校科研管理廉政風險防控中應用可行性

(一)PDCA循環理論基礎

PDCA循環理論最早由休哈特(Shewhart)提出，后經戴明(Deming)改進，是一種廣泛應用于全面質量管理過程的管理理論，旨在持續改進和全面提升產品和服務的質量。PDCA流程依次為P(Plan，計劃)、D(Do，執行)、C(Check，檢查)、A(Action，行動)。PDCA具體表現為:(1)P，計劃:根據顧客的要求和組織的方針，為提供結果建立必要的目標和過程;(2)D，執行:實施過程;(3)C，考查:根據方針、目標和產品要求，對過程和產品進行監視和測量，并報告結果;(4)A，處理:采取措施，以持續改進過程業績④。組織按照P、D、C、A循環的順序進行工作，通過任務分解、責任落實，形成大環帶小環、一環接一環、環環緊扣的動態循環管理機制。P、D、C、A四個階段并非運行一次就自動終止，而將螺旋式上升;一個PDCA循環結束，一些問題得到圓滿解決;未解決的問題或新發現的問題將觸發新PDCA循環;上一個循環是新循環的依據、起點和基礎，新循環是上一個循環的拓展、延伸。經歷周而復始、循環反饋的進程，質量將得到持續改進。

(二)PDCA循環在高校科研管理廉政風險防控中應用可行性

PDCA循環被廣泛應用于企業內部控制，有助于及時識別、防范和治理企業生產與經營活動的風險，規范企業經營管理流程，提高產品和服務的質量。高校科研管理廉政風險防控是一項系統工程，事前預防、事中監控、事后處置等風險防控諸流程環環緊扣、相互促進。可結合高校科研管理工作特點和廉政風險防控需要，將PDCA循環理念融入高校科研管理廉政風險防控全過程，構建全方位、多層次、立體化的高校科研管理廉政風險防控體系。高校科研管理廉政風險防控方案的設計、運行、考核評價、改進，與PDCA循環所崇尚的系統管理、動態循環、質量本位等理念相吻合。把握PDCA循環管理理論精髓，遵循高校科研管理客觀規律，構建廉政風險防控計劃(P)、執行(D)、考查(C)、處置(A)動態循環系統，有助于防范、監控和治理高校科研管理廉政風險，提高科研管理廉潔性、科學性、規范性。

三、當前高校科研管理廉政風險防控體系的瓶頸

(一)科研管理廉政風險防控計劃滯后

在高校科研管理廉政風險防控計劃(P，Plan)階段，要重點解決風險防控方案與配套制度設計等問題，明確廉政風險防控目標，增強廉政風險防控意識。在科研管理實踐中，科研管理廉政風險防控計劃相對滯后，體現在以下幾個方面:

1．科研管理廉政風險防控方案缺失，防控目標不明確

高校科研管理部門工作重心大都在于爭取多拿項目，拿好項目、大項目上，對科研內部管理和廉政風險防控的重視程度不夠，未制定操作性強、客觀、具體的科研管理廉政風險防控方案，廉政風險防控計劃工作滯后。現有科研管理廉政風險防控目標不明確，重“控”輕“防”，重“查擺問題”，輕“科研管理質量提升”。

2．科研管理廉政風險防控思想認識偏差

科研管理人員、科技工作者對廉政風險認識不足，防控意識不強，重業務、輕管理，忽視科研管理和廉政風險防控。科研管理部門、管理人員、科技工作者習慣于“被動式”防控科研管理風險模式，缺乏主動防控風險意識。

3．科研管理廉政風險防控制度不健全

盡管與高校科研管理有關的規章制度數量眾多，但真正覆蓋高校科研管理全過程的權威性、普適性廉政風險防控法律與相關規章制度欠缺。高校現有科研項目管理、科研經費使用監管、科研道德建設、科研設備采購等內控制度不健全，廉政風險防控制度的震懾力有限。

(二)科研管理廉政風險防控執行不力

在高校科研管理廉政風險防控執行(D，Do)階段，存在組織管理松懈、權責不明、防控方式方法單一、信息系統建設建設滯后、專業人才匱乏、學術權威薄弱等問題，影響高校科研管理廉政風險防控工作的順利進行。

1．科研管理廉政風險防控組織管理松懈，權責不明

在高校科研管理廉政風險防控實踐中，紀檢監察、科技管理、計劃財務、資產設備管理等不同職能部門常拘泥于本部門業務工作，參與科研管理廉政風險防控的積極性不高。科研管理權力分散，導致科研管理廉政風險防控的權責不明，組織管理較松懈。

2．科研管理廉政風險防控技術含量不足，信息系統建設滯后

當前，高校科研管理廉政風險防控主要采取以“人防”為主的“被動式”防控措施;很少采納能自動識別、評估、監測與處置風險的以“技防”為主的“主動式”防控措施。高校投入科研管理廉政風險防控信息系統建設的物力與財力有限，廉政風險防控信息系統建設裹足不前。

3．科研管理廉政風險防控專業人才匱乏

當前，高校科研管理相關部門尚未建立專門科研管理廉政風險防控人才隊伍。目前，高校日常的科研管理廉政風險防控工作主要由監察審計部門的工作人員負責，財務部門的工作人員予以協同配合。因忙于日常業務性工作，以及所掌握的科研管理廉政風險知識有限，相關監管者無法有效地對科研管理進行全程廉政風險防控。

(三)科研管理廉政風險防控績效評價體系不健全

考核評價(C，Check)階段，要明確“由誰來評價”“如何評價”“評價什么”，即評價主體、評價方式方法、評價指標體系。然而，在高校廉政風險防控實踐中，存在評價主體單一、評價方式方法滯后，評價指標體系不明等問題。

1.科研管理廉政風險防控績效評價主體單一

“由誰評價’，是高校科研管理廉政風險防控績效評價中亟待解決的一個問題。高校科研管理廉政風險防控是一項系統工程，不僅與高校紀檢監審部門、計劃財務部門、科研項目管理部門等部門息息相關，也與學校下屬的各學院、校內科研機構等二級機構，以及各級政府主管部門、社科聯、科協等單位密不可分，多元主體參與科研管理廉政風險防控績效評價尤為重要。但在高校科研管理廉政風險防控績效評價實踐中，評價主體主要局限于校內科研項目管理、紀檢監審等部門，其他單位或個人參與績效評價的機會較少。

2.科研管理廉政風險防控績效評價方式方法滯后

“如何評價”，要求重點解決高校科研管理廉政風險防控績效評價方法問題。在高校科研管理廉政風險防控實踐中，績效評價方法單一，主要由評價人員根據校內科研管理腐敗案件、件數等，對科研管理廉政風險防控績效進行主觀判斷，較少運用現代績效評價技術。

3.科研管理廉政風險防控績效評價指標不明確

“廉政風險管理成效如何、存在什么問題、如何改進是現實的問題，解決這些問題，需要有一個績效評估過程”⑤。在高校廉政風險防控實踐中，因缺乏客觀、具體、可衡量、操作性強的評價指標體系，績效評價工作無章可循、無所適從;現有指標偏重測評科研成果數量、級別及其經濟效益，忽視廉政風險防控的質量和水平提升，以及科研成果的社會效益。

(四)科研管理廉政風險處置不嚴，責任追究不到位

廉政風險處置(A，Action)要求根據高校廉政風險防控體系績效評價結果，采取有效措施，化解風險、糾正偏差，追究違反科研管理紀律和法規的單位、管理人員以及科研人員的相應責任。在高校科研管理廉政風險防控實踐中，盡管科研管理腐敗現象時有發生，但相關主管部門的反應較為遲緩，未能及時采取啟動“追責”措施。校內紀檢、監審部門在查辦科研管理腐敗案件過程中，尤其是涉及到學術權威所承擔的高級別、科研經費數額大的科研項目時，有時會受到人為因素或行政力量的干擾，案情信息呈報不充分，案件查辦淺嘗輒止，責任追究不痛不癢。科研管理腐敗案件發生后，高校不僅沒有及時啟動對科研人員的責任追究，對科研管理人員、科研人員所在單位主管科研領導等也缺乏嚴格的責任追究，更談不上對校外與科研管理腐敗有利益關系的單位與人員的責任追究。

四、優化PDCA循環，健全高校科研管理廉政風險防控體系

(一)完善科研管理廉政風險防控計劃，摸清廉政風險點

1.科學設計科研管理廉政風險防控方案，明確防控目標

廉政風險防控在計劃階段所做的工作，是要清權確權，明確崗位職責，要認真梳理業務流程，繪制權力運行流程圖;全面排查風險點，制定廉政風險防控預案⑥。高校科研管理廉政風險防控計劃要以科研管理崗位職責為基礎，以高校科研管理權力監督與制約為核心，以提升科研管理質量為目標，設計切實可行的廉政風險防控計劃方案，明確廉政風險防控的責任主體與防控目標，合理確定監督對象、范疇與內容。

2.加大科研道德宣傳教育力度，增強廉政風險防控意識

加強對科研管理人員、科研項目負責人等多元主體的培訓教育，切實提升其科研風險意識和風險管理能力。弘揚客觀真實、實事求是、精益求精、科學民主、追求卓越、團結協作的科研道德規范，倡導廉潔誠信的科研價值觀。科研管理部門、紀檢監審部門、財務管理部門等與高校科研管理廉政風險防控有關的部門及其工作人員應高度重視科研管理廉政風險防控工作，增強科研管理廉政風險防控意識。積極轉變科研管理觀念，強化科研服務精神。

3.排查科研管理廉政風險點，推行高校科研管理權力清單

要基于高校科研管理權力邊界，全面、準確、及時識別科研道德、科研管理崗位職責、科研管理流程、科研管理制度、科研環境等方面的廉政風險點，對科研管理廉政風險加以評估、分級分類，明確廉政風險的信度、效度、強度、頻度。主動識別、全面排查科研管理廉政風險點，按照科研管理風險發生的概率及其危害程度，對各類風險予以審查、認定、評價、分級，并予以公示。將權力清單制度導入高校科研管理廉政風險防控工作，依法確權清權，編制科研管理權力清單，規范權力運行程序，確立廉政風險點。

4．健全科研管理廉政風險防控制度，簽訂風險防控責任制

制定切實可行的校內科研管理廉政風險防控條例以及配套規章制度，嚴格規定科研管理內容與范疇、科研項目管理流程，以及科研經費預算、使用與決算等基本要求，明確科研管理紀律，從源頭上堵塞科研管理廉政風險防控漏洞。建立涵蓋高校科研管理廉政風險防控相關部門、二級院系和科研機構、項目主持人的廉政風險防控三級管理責任制，明確不同主體的權責體系，層層分解，力求權責明晰、責任到人。

(二)加大科研管理廉政風險防控執行力度

1．健全廉政風險防控組織管理體制，完善溝通協調機制根據科研管理權力運行流程，結合廉政風險防控工作需要，明確科研、財務、紀檢監審等相關部門在科研管理廉政風險防控中的職能邊界。加強科研管理廉政風險防控的組織領導，設立有科研管理廉政風險防控職能的科室。推行科研管理廉政風險防控聯席會議制度，定期召開防控協調會，實現信息共享。

2.創新廉政風險防控方式方法，實施電子監察

(1)創新廉政風險防控方式方法。高校科研管理廉政風險防控要堅持內部自我預防控制和外部監督檢查相結合。一方面，圍繞科研管理風險防控管理，省級教育紀檢監督部門，以及高校紀檢監審機構每年要定期或不定期的組織開展檢查。另一方面，高校科研管理部門要定期組織廉政風險內部防控工作。將現代風險管理領域的一些先進方法和技術導入高校科研管理廉政風險防控過程中，創新廉政風險防控方式方法。

(2)構筑廉政風險防控信息系統，推行高校科研管理廉政風險電子監察。電子監察是指監督主體利用網絡信息技術再造權力運行流程，規范和監督權力行使，以實現提高行政效能和有效預防腐敗的一種手段⑦。高校科研管理廉政風險電子監察系統建設，要以信息技術、互聯網技術為依托，以高校科研管理信息化平臺為載體，以高校科研管理權力制約與監督為主旨，以高校科研管理流程再造與優化為核心，創新科研管理廉政風險防控技術。

(3)強化科研管理廉政風險的線下監控。定期督點科技計劃項目，加強科研項目績效評價。對科技計劃項目的實施質量、效益、進度、預算編制和科研經費使用情況進行定期跟蹤檢查，重點督查科研管理腐敗風險易發、多發的重點領域、重點課題和關鍵科研管理環節，及時查找、發現并分析科研項目實施過程中的偏差及成因，并采取有效措施加以解決。

3．培育科研管理廉政風險防控人才，提升其業務素質

科研管理廉政風險防控人才不同于常規的風險管理者，他們不僅要具備突出的廉潔自律能力和風險防控能力，也要掌握與高校科研管理有關的知識、法律法規、規章制度，洞悉高校科研管理權力運行流程和廉政風險防控程序，熟悉科研管理廉政風險防控技術和方法。高校應高度重視科研管理廉政風險防控人才隊伍建設，認真做好選拔、引進、培訓、培訓、交流與回避等工作。

4．加強高校科研治理，健全科研項目激勵機制

(1)加強高校科研治理，凸顯科研管理過程中的專家權威。在傳統的科研管理組織結構模式之下，學術權力在很大程度上由行政權力所代替⑧。要充分發揮專家委員會、學術委員會、教授委員會等校內學術團體的作用，并通過開展公平、公開、公正的同行評議來減少科研管理腐敗風險。專家委員會、學術委員會、教授委員會等學術團體要完善自身的治理結構，獨立開展科研項目評審等工作。

(3)健全科研項目激勵機制。一是引入競爭機制，通過正負強化激勵方式增強科研工作者的工作動力，將具體的項目組或單位作為獎勵單元;二是促進科研管理信息公開，引入科研項目聲譽機制，對信譽不良的進行登記、公開，建立科研人員的信用檔案，對信譽度較低的科研人員在經費申請等環節重點監督。

5．健全科研管理廉政風險內控機制

項目負責人積極配合相關部門，做好財務審計、財務驗收等工作，并及時報告項目情況。其次，要加強風險評估，對科研管理風險進行主動識別，確定潛在風險及其表征，對廉政風險因素、程度、后果進行定量分析，并對風險分級，準備好風險預案，盡量減少風險發生所帶來的腐敗損失，切斷廉政風險演化的通道。通過計劃、執行、檢查、處理循環機制，從源頭上鏟除腐敗土壤，完善內部控制制度，優化資源配置。

(三)改進科研管理廉政風險防控績效考評，拓寬社會監督渠道

1．推動廉政風險防控績效考評主體多元化，創新評價技術、方法與指標

(1)吸引多方參與，推動廉政風險防控績效評價主體多元化。高校科研管理廉政風險防控牽一發而動全身，與校內外很多主體息息相關，如項目申報者、高校科研管理部門與管理人員、高校紀檢監審部門與管理人員、政府主管部門與公職人員，以及社科聯、科協等國家科研項目管理部門等。此外，科研項目還與同行評議專家，相關企事業單位等緊密相關。在高校科研項目廉政風險防控過程中，要吸引多元主體積極參與廉政風險防控績效評價。

(2)創新廉政風險防控績效考評方法和技術與指標。評估技術與方法創新是公共事業管理績效評估工作卓有成效的保障。應結合高校科研管理廉政風險防控需要，導入關鍵績效指標法、平衡計分卡、360度績效評估法等方法。廉政風險防控績效考評指標體系設計要遵循以下原則:內部指標與外部指標相結合;肯定性指標與否定性指標相結合;技術性指標與民主性指標相結合;支出指標與回報指標相結合;工作指標與業績指標相結合;個體指標與團體指標相結合;客觀指標與主觀指標相結合;數量指標與質量指標相結合⑨。

2.引入第三方監察，拓寬社會監督渠道

在高校科研管理廉政風險防控中引入的第三方監察，是一種兼具科研管理監督和科技評估咨詢性質的異體監督形式。第三方監察機構可以是專業的科技類評估機構，也可以是具備豐富的財務管理和審計監督經驗的會計師事務所、審計師事務所等社會中介組織，以及特邀監察員。第三方監察者可充分發揮其專業特長，獨立開展對科研項目管理全過程的監督，重點監督科研項目預算編制與執行、科研資源配置、科研經費使用、科研項目評審等。

(四)強化廉政風險防控處置與問責，開啟風險防控動態循環

1．強化廉政風險防控處置與問責

建立嚴厲的科研管理腐敗案件查處制度，加大對科研管理腐敗行為的懲戒力度。健全高校科研腐敗違紀違法線索移交、案件移送制度，暢通科研腐敗案件線索來源渠道，創新科研管理腐敗案件辦案方式方法和手段。落實科研管理部門“一崗雙責”制度，堅持行政處分、黨紀處分、經濟處罰、科研項目約束相結合，對違法亂紀的科研管理者予以嚴肅查處與懲戒。注重防范和治理科研人員的學術不端行為，鉗制科研投機者的科研空間，凈化高校科研氛圍。

2.不斷修正廉政風險防控計劃，識別新風險，啟動新循環

一是辯證分析廉政風險防控所產生的問題、偏差及其成因，擬定解決辦法并及時處理問題。二是采取果斷措施，修正、調整廉政風險防控策略，建立科研管理廉政風險防控糾錯整改機制和責任追究機制，規范科研管理權力運行流程;三是及時總結科研管理廉政防控經驗教訓，建章立制，將好的高校科研管理經驗予以制度化、規范化、標準化;四是主動識別新的科研管理風險，及時進入新的高校科研管理廉政風險防控循環。

作者：鄒毅 單位：福州大學廉政與治理研究中心

注釋:

①徐逸倫:《廉政風險防控體系建設:反腐敗工作的新路徑》，《上海黨史與黨建》2010年第12期。

②郭興全:《關于完善廉政風險防控管理機制的思考》，《中州學刊》2012年第4期。

③許敏華:《科研經費管理問題與建議》，《中國高校科技》2014年第5期。

④楊曉曦:《運用PDCA循環方法進行風險管理》，《現代商業》2012年第5期。

⑤莊德水:《廉政風險管理的分析框架》，《廣州大學學報》2011年第10期。

⑥孫雪聰:《基于PDCA管理模式的廉政風險防控機制探究》，《領導科學》2014年第1期。

⑦洪宇、任建明:《電子監察在預防腐敗中的應用———基于青島市的案例研究》，《廉政文化研究》2014年第2期。

篇(3)

1、提高內審人員綜合素質,增強風險意識

當前,高校經濟活動的日益復雜,要求內部審計把審計監督拓展到學校經濟活動的各個方面,這就對內部審計人員素質提出了更高的要求。審計人員面臨著更新知識的需要,他們不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能,而且隨著高校新校區的建設,還需要掌握工程專業的審計人才,同時還要了解計算機知識和相關軟件的應用。目前高校內審人員理論知識單一,往往只懂財務或審計方面的知識,缺乏具有綜合知識的復合型人才。內部審計力量不足,人員素質不高,審計工作缺乏深度與廣度,這些都影響了審計評價的真實性,從而增加了審計風險。

為此,高校開展風險導向審計客觀上要求內審人員必須進行現代風險導向審計知識體系的培訓,改善審計人員的知識結構,必須具備較高的業務素質,確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應重視法律、風險管理、工商管理等專業人才的培養,為現代風險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。因此,合格的審計人員不僅應具有較強的理論知識,還要具備較高的專業勝任能力和風險識別能力,嚴格遵守專業標準和職業道德,保持合理的職業謹慎,這是控制審計風險的根本對策。

2、應將審計關口前移,完善內控制度建設

傳統賬項基礎審計的重心在詳細檢查,因而是滯后的;制度基礎審計的重心移到控制風險,向前邁進了一步;風險導向審計則將審計重心再次前移。高校內部審計的方式應逐步從事后審計向事前審計轉變,干部經濟責任審計應由離后審轉向任期審,強化內控制度建設,這樣可以及時發現問題,及時采取措施進行糾正。新校區建設、重大建設項目由原來的事后竣工結算審計向全過程跟蹤審計轉變,這樣可以有效控制工程造價、降低審計風險,同時還能提高領導干部廉潔從政意識。

高校能否正常實施風險導向審計并收到預期效果,通常取決于被審計單位的管理制度是否健全,內控是否有效等。因為內控管理制度的不健全及內控制度的低效率,會產生較高的固有風險。在這種情況下要保證審計風險降到允許出現的誤差范圍以內,就必須降低檢查風險,擴大樣本量,甚至進行詳細審計,這樣勢必增加審計工作量。因此,必須建立和完善被審單位內控制度的建設,實施風險導向審計才能取得有效的進展。

3、注重審計手段和方法的創新,加快審計信息化建設

現代風險導向審計需要使用被審計單位的大量信息,同時需要對所收集的信息進行全面、細致的分析研究。而目前高校內審仍舊采用傳統的審計方法和手段,審計效率較低,已遠不適用新形勢下高校的迅速發展。在審計技術方面,風險分析和計算機應用甚少,由此降低了審計工作效率。據報道,西方發達國家比較重視輔助審計軟件的開發和運用,它可以直接對數據庫進行加工分析,依據軟件模型自行處理數據,使運用分析性測試程序成為節約成本、提高審計質量和效率的重要手段。因此,推行審計軟件的開發和應用,加快審計信息化建設對高校內部審計未來的發展具有重要的意義。可以進一步優化完善審計方式和手段,全面提升內部審計質量和水平,也是高校實施風險導向審計的重要舉措。

4、重視后續跟蹤審計,實行審計結果公示制度

后續跟蹤審計,是指審計部門在審計報告或審計決定發出一定時段后,審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實,審計報告中所提出的建設性的建議是否被及時采納,或者審查和監督被審計單位是否采取了其他相關的風險防范和控制措施。后續跟蹤審計也要堅持風險導向和成本效益原則,如果存在的問題較大或性質嚴重的,不僅分管的校領導要重視后續審計,而且內部審計部門也要投入必要時間、精力,保證后續審計項目的深度和廣度。通過后續跟蹤審計,可以及時監督審計提出的建議或決定落實、整改情況,同時樹立了審計工作的嚴肅性和權威性,有利于進一步提高審計工作質量,降低審計風險。

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（一）加強高校財務內控管理可以為廉政建設提供重要支撐

加強廉政建設需要注重財務制度建設，從源頭上預防和治理違規違紀行為意義重大；加強廉政建設需要民主財務決策機制，對高校重大投資項目、融資規模、經濟政策調整、大宗資產處置等經濟事項進行論證、分析、堅持集體討論決定；加強廉政建設需要樹立民主理財觀念，實施“陽光財務”工程，全面推進財務信息公開，自覺接受學校師生對財務工作的參與和監督，確保高校持續安全的財務運行環境，不斷提高財務管理水平，促進高校和諧校園建設。

（二）加強高校財務內控管理對防控法人風險有著重要影響

近些年來，高校的財務風險（主要包括收入風險、債務風險、投資風險、合規風險等）引起了管理者們的高度重視，如何發現潛在的風險，如何防范，規避和排除風險逐漸成為高校財務工作的重心，因此，加強高校財務管理工作對我校防控法人風險具有重要影響。

二、高校財務內控管理的現狀與問題

（一）科學理財、法制財務的觀念未能深入人心

目前高校還盛行著“財務內控管理是財務部門的事，其他部門只管用錢”的觀念，對財務內控存有許多的錯誤認識或誤解，使已制訂的內部財務控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

（二）預算控制缺乏剛性

目前我國許多高校財務部門在預算下達后, 對經費使用部門的預算執行還無法做到實施監控、跟蹤管理和績效考核，對使用部門的預算執行情況和存在問題了解滯后；各經費使用部門也都或多或少地存在經費使用過程中，將預算項目變相改變用途和使用方向，經常要求追加、調整預算，報銷時將不屬于專項經費報銷內容的東西放入其中報銷。而財務部門對此現象也沒能做到嚴格控制和及時反饋，學校預算控制數屢屢被突破，學校預算的權威性和嚴肅性受到沖擊；預算責任追究機制還不完善，各經費使用的第一審批責任人對自己部門預算管理的重視和認識不夠，對自己簽批的預算經費使用的進度、目標和效益仍缺乏明確概念和全局考慮。

（三）收支行為不夠規范

由于存在預算項目直接或變相改變了用途和使用方向的現象，也就導致其收支行為違規；某些高校的二級院系、部門的創收收入與支出，以及某些橫向科研課題經費的使用也還存在隨意性，支出的范圍、項目和用途上出現問題較多，如：未取得批準手續就自行創收、收入不入學校大賬、違規使用現金結算頻繁、招待費比例過高、禮品支出過大、勞務費發放過頻、無預算經費支出過多等都亟待整改。

（四）財務監督力度不夠

財務監督不能只就某一項資金運作進行監督，應當貫穿于資金運作的全過程，貫徹在預算管理、收入管理、支出管理、資產管理等各個環節。只有做到全過程和全方位的監督，才能成為真正意義上的監督。近年，許多高校的財務部門對全校各項經費使用的監督不是力度不夠大就是廣度不夠寬。其次，各經費使用的審批人對經費審批也責任不明、監督不力。

三、優化高校財務內控管理的措施

（一）嚴格財會隊伍管理，規范崗位責權

加強財務人員職業道德的教育，財務人員要忠于職守、秉公辦事、廉潔自律、科學理財，要有法律意識，富于責任感，自覺抵制不正之風；加強對財務人員統一工作標準的執行力度，要求公開、公正地開展工作，逐步實現陽光財務；加強機構隊伍建設，科學設定崗位及明確崗位責權，力求通過財務管理人員能力的提升，帶動機構職能優化、管理和服務水平的快速改善；加強對財會人員的后續教育，重點培養業務骨干，繼續鼓勵在職財會人員提高學歷、提高職稱，充分調動財會人員愛崗敬業，創新性開展工作的積極性，并增強他們的主人翁意識、事業心和責任感。

（二）嚴格財務預算約束，規范資源配置

隨著高校經濟體制改革的不斷完善和發展，預算管理已成為高校財務管理的核心。加強預算管理，科學編制預算并嚴格執行預算，提高資金使用效益，是任何一所高校優化資源配置、事業得以長足發展的重要保障。高校應堅持“量入為出、收支平衡，統籌兼顧、厲行節約，分清主次、確保重點”的原則編制學校整體預算，在確保人員和正常運行開支的前提下，合理安排事業發展支出；既要保證重點，注重效益，又要注意向教學、科研傾斜，使學校有限的資金、資源發揮最大的效用。

（三）嚴格業務流程控制，規范財務行為

規范是為了發展，發展需要規范。只有做到高水平的財務管理控制，才能實現學校健康、有序地發展。所有業務必須先預算后列支；業務發生時必須取得合法票據；業務報銷的第一審批人必須對業務的真實性、合法性和效益性負責；報分管校領導簽批前應該如實匯報收支業務的真實情況；分管校領導對簽批的業務的合法合規性負責；財務部門的審核人員必須嚴格按照學校的財務規章制度要求進行審核：學校的各項支出應做到在預算內列支、范圍明確、標準明確，事由明確，經辦人明確等，對不真實、不合法的原始票據、違法違紀的開支財務處必須拒絕受理并及時向有關部門和領導舉報；對記載不準確、不完整的原始憑證必須退回，重新更換或補充完整后再受理；嚴禁無預算、超預算支出，嚴禁違規支出；財務核算人員必須嚴格按照學校的會計核算制度制單做賬，確保核算準確無誤；年末，財務部門必須對全校經費使用情況進行財務分析，并將分析結果上報學校最高財務管理機構。

（四）嚴格會計核算監督，規范賬務處理

會計核算監督是會計工作的一個重要組成部分，高校財務部門有責任對學校經濟活動的各個環節的資金運作、會計基礎規范等方面進行監督檢查。通過有效的會計監督，可以達到加強財務管理，提高經濟效益的目的。財務部門要增強依法監督意識，認真把握財經法律、法規、制度，堅持原則，履行好會計監督的責任。會計核算監督的過程同時也是規范學校賬務處理的過程，財務審核制單人員要按照學校的《報銷制度》、《會計基礎工作規范》等要求審核監督原始憑證的合法合規性，拒絕受理假發票、虛開發票及虛構經濟業務，并對假發票予以沒收；財務復核人員對記賬處理的準確性監督負責；出納復核側重于對金額及支付結算方式的監督。財務部門要自覺接受校內外的各級監督，使可能發生的問題得到預防、已經發生的問題及時發現、發現出的問題及時糾正和整改。

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內部控制作為高校財務管理的安全衛士，有助于提高高校財務管理水平，可及時發現和規避潛在風險，有助于財務部門樹立正確的風險防控意識。內部控制是高校財務管理的核心，能夠有效保證高校各項財務工作的有序推進。高校財務內部控制是財務管理的重要組成部分，通過健全內部控制制度，可以為日常教學提供強有力的制度保障。加強高校內部控制，要從崗位設置、相互控制、設置防線等方面入手。高校內部控制應遵循全面性、制衡性、適應性、重要性和成本效益性。全面性就是內部控制要涉及高校的方方面面，制衡性要求崗位的設置、業務流程的設置要形成互相制約機制，適應性要求制度的設計要與單位的發展目標、財務管理目標相一致，重要性要求對于重點環節要重點防范，成本效益性要求內部控制要以高校的正常教學為前提，不能因為內部控制而擾亂正常的教學工作。在日常的財務管理中，高等院校要重點關注以下幾個控制點：

一是債務規模控制，隨著高校的不斷擴招，部分高校新建校區，采購實驗設備，債務規模不斷增加，資金周轉困難，極易造成債務違約風險。

二是現金管理控制。高等院校涉及的財政補貼資金較多，科研經費數額較大，要及時修訂完善相關控制制度，規范資金使用流程，嚴格審核原始憑證。

三是資產管理控制。高校資產管理存在薄弱環節，要加強固定資產的管理和控制，及時盤點固定資產。四是設置內控部門。配備內控人員，設置主要負責人；內控部門人員要對內部控制法規和制度足夠了解熟悉；高校要將內部控制的建立健全作為深化改革、提升教學水平的重要契機，實行關鍵崗位關鍵人員的定期輪崗制度；建立健全風險防控體系，設立風險預警機制；加強風險的識別和防范，建設風險數據庫。

二、經費的日常管理和使用問題

當前，我國正建設創新型國家，高等院校是創新的主體，國家對高校經費的投入逐年增加，呈現大幅增長趨勢。面對大量的日常經費，如何使用和管理好，如何在保障教學科研順利完成的情況下充分調動教師的積極性，成為高校面臨的直接問題。在日常經費的使用和管理上，還存在許多問題：一是經費管理和使用制度建設較為欠缺，與發達國家高校的經費管理制度化還有很大的距離；二是預算執行不嚴，科研經費不能夠按照計劃審批書上的預算執行，經費的結余使用不合理；三是經費使用過程中重復購置資產，資產管理相對薄弱；四是對經費的使用缺少科學性的評價。研究制定新的日常經費使用和管理辦法，成為高校財務管理面臨的新課題。加強日常經費的管理和使用：

一是要加強經費的預算管理。加強財務人員的預算編制水平，通過預算控制監督日常經費的使用，積極報銷人員規范填寫預算審批表和經費使用明細表，及時為報銷人員提供預算編制指導和咨詢服務。

二是對日常經費實施精細化管理。在經費使用過程中，對與預算不符的資金使用，要經財務部門和分管領導一致同意后方可調整預算，報銷相關費用。

三是要加強賬務處理，完善會計核算。撥付的資金要及時分類記賬，撥出資金和報銷費用要及時兌付，及時編制相關財務報表，詳細列示經費預算與使用情況、實際到賬情況和審批批復情況。四是建立日常經費使用績效評價制度。從績效評價的原則、指標選取、評價內容和評價方法入手，建立基于項目質量的日常經費績效評價制度，形成合理的激勵機制。

三、會計集中核算和支付問題

會計集中核算和支付是相對于會計分散核算和支付而言的，它指的是通過專門設置會計核算中心，逐步取消原先的會計、出納等會計核算崗位，依靠會計記賬的方式，實現對會計的集中核算和支付，這種會計核算方式能夠最大程度上實現會計核算、會計監督以及會計服務的一體化。確切地說，就是設置統一的會計集中核算支付中心，各二級學院不再單獨分散地進行會計核算工作，通過會計核算支付中心實現單位財務會計業務的統一集中處理。高校會計集中核算和支付模式有待進一步改革。在實施會計集中核算之后，二級學院的會計工作都交由會計集中核算支付中心來完成，這常會造成會計核算支付中心一人來負責多個二級學院的日常會計工作，這樣一種會計核算管理模式就使得會計核算與財務管理兩種職能分離，也就失去了原先預想的對整個高校會計實現實時監督的作用。當前使用公務卡支付結算已經全面鋪開，但是使用范圍相對較窄，使用制度尚不完善，管理上也不夠規范，公務卡以個人名義辦理，信用由個人負擔，設計上不合理，這極大限制了高校公務卡的推廣使用。完善會計集中核算和支付的相關建議：

一是建立健全會計集中核算和支付的管理制度，要界定好崗位職責，明確人員分工，加強內部控制，實行稽核與資金管理相分離，保障核算支付中心廉潔、高效，為各部門、學院服務好。

二是加強報賬員的管理。報賬員在實施會計集中核算支付后，負責報賬資料的收集整理、數據管理和備用金管理，發揮著聯系中心和二級學院的橋梁作用。

三是完善監督制度，確保資產安全。報賬員要及時做好相關賬務處理工作，加強固定資產管理，建立起實物盤點制度，定期與核算支付中心核對相關賬目。四是實施公務卡結算。推廣使用公務卡，減少現金支出，可以有效監督資金使用的去向，保證單位資金被科學規范地使用。實行單位卡與個人卡主副卡的關系，持卡人消費不得從事與公務活動無關的事項，創新公務卡還款機制，不斷完善公務卡使用規定。

四、高校固定資產管理問題

固定資產一般是指使用年限在一年以上，能夠在使用中保持原狀的資產。高校的固定資產界定，一般是指單位設備價值在500元以上，專用設備在800元以上的固定資產。高校在固定資產管理中存在的主要問題有：

(1)賬實不相符，賬外資產現象普遍。高校固定資產管理中，有的有賬無資產，有的資產不入賬，固定資產流失現象嚴重，存量不清，產權混亂，部分高校未進行資產清查，賬實嚴重不符。

(2)在固定資產交接管理過程中，交接混亂，無交接單據。固定資產清理過程中，隨意處置，有的處置后再報批，有的報批后不及時處置，長期掛賬現象嚴重。

(3)固定資產管理松散、職責不清、多頭管理。仍有部分高校重采購、輕管理，資產使用效率較低，資產閑置現象普遍存在，缺乏科學合理的固定資產配置標準，教學、實驗設備短缺，教師辦公和學生宿舍條件較差。

(4)部分固定資產管理人員法制意識淡薄，導致固定資產流失。做好固定資產管理工作：一是要做好固定資產清查工作，對于高校固定資產設置帳外賬、不入賬等現象，通過開展固定資產清查，及時發現問題。

二是要完善固定資產管理體制。高校要對固定資產實行統一管理，設置固定資產分類賬，確定專人對固定資產管理。要盤活高校固定資產，提高高校資產使用效率和效益，進一步激活使用效能。實行市場化操作，提高高校資產利用率，實現集約化、市場化運營。逐步健全采購、保管、領用、維修、報廢制度，將行政管理與市場化經營進行有機結合，對調出、出售和報廢的固定資產按規定程序處理，對入賬的固定資產定期清查盤點，明確責任，加強固定資產的管理。通過改革，進一步明確責任義務，轉變部門職能，認真做好高校固定資產的監督管理。

三是強化固定資產的維修管理。與固定資產有關的后續支出，延長了固定資產的使用壽命，應當計入固定資產賬面價值，但其維修金額不得超過該固定資產的可收回金額。其他后續支出，應當確認為當期費用，不再通過預提核算。要嚴格執行固定資產報廢處置制度，對固定資產的轉讓、出租、抵押、報損、報廢等，嚴格按照財務規定進行財務處理。

四是加強對二級學院固定資產的管理。隨著高校機制的創新，固定資產的管理一般都在資產處或后勤管理處，二級學院作為高校資產管理的具體使用者和直接責任主體，下一步要下放資產管理權，二級學院的資產由二級學院統一申報，批復后用各學院辦公經費和科研經費購買，管理權在二級學院。高校資產管理部門只是負責監督資產和使用，做好統計和采購工作，實現集中采購。高校財務部門、資產管理部門要加強對二級學院固定資產的管理，加強培訓和指導。

五、高校債務管理問題

高校債務問題是目前專家學者研究的重點領域。高校債務危機有一定的歷史原因，是在上世紀末本世紀初隨著高校的不斷擴招而形成的。根據負債的定義，高校債務是指因過去的事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致高校資源的流出。目前，部分高校處于“破產”的邊緣，虧損運行。如何科學有效地加強高校債務管理，有效化解債務性風險，發揮有效杠桿作用，已成為高校和財政部門重點研究的課題。危機并不可怕，要尋找解決途徑，不斷化解高校債務危機。為進一步規范和整治高校債務問題，高校主管部門都加強了對高校的債務管理，著力防范和化解債務風險，有的建立了歸口管理制度，有的及時幫助高校化解債務，有的建立了備用金制度。

一是要加強高校財務管理，提高資金的使用效率，把化解高校債務問題放在工作的首要位置來抓。要加強債務管理，成立債務管理領導小組，由學校主要負責人擔任組長，定期召集財務、總務、資產管理部門的負責人分析財務運行狀況，將風險化解在萌芽中。對于工程項目的建設要一月一調度，及時解決資金問題。

二是政府要加大投入，及時幫學校化解部分債務，釋放部分風險。財政轉移支付和財政支持高等教育發展是財政的基本職能，財政部門要積極協調相關財政資金，及時將資金撥付到位。

三是強化風險管理，設立預警機制。積極開展債務摸底排查，摸清總量和結構，及時化解存量風險。建立健全擔保機制，建立分級擔保、反擔保和再擔保體系，減少債務違約風險。設立預警機制，合理確定監控指標，及時更新預警系統，隨時判斷風險大小，出現風險隨時應對。

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關鍵詞:高校 內部審計 風險 控制

中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-170-02

一、高校內部審計風險的涵義及特點

1.高校內部審計風險的涵義。《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第2條規定:“高校內部審計,是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查,并進行確認、評價、咨詢,旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益,從而促進學校事業目標的實現。”從該定義中可知,高校內部審計對象是與資源利用有關的業務活動及其內部控制。《內部審計具體準則第17號――重要性與審計風險》第2條規定:“審計風險,是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結論的可能性。”綜合上述規定,本文認為,高校內部審計風險是高校內部審計主體未能發現被審計單位與資源利用有關的業務活動及其內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結論的可能性。審計風險按形成原因不同,可分為重大差異或缺陷風險、檢查風險;按能否控制,可分為可控風險和不可控風險;按審計階段的不同,可分為準備階段的審計風險、實施階段的審計風險和終結階段的審計風險。

2.高校內部審計風險的特點。(1)潛在性。審計風險是在不恰當的審計結論形成以后經過驗證才會體現出來,因此,審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程。如果高校內部審計機構作出的審計結論雖然不恰當,但沒有引起相應的審計責任,那么這種風險沒有轉化為實際的風險,只是停留在潛在階段。因此,高校內部審計風險具有潛在性。(2)客觀性。重大差異或缺陷風險是由于被審計單位與資源利用有關的業務活動及其內部控制中存在重大差異或缺陷造成的,不以人們的意志為轉移,高校內部審計人員無法控制或改變它的實際水平。因此,高校內部審計風險具有客觀性。(3)可控性。檢查風險不同于重大差異或缺陷風險,它源自高校內部審計人員本身,其實質是指高校內部審計人員在審計過程中沒有發現重大差異或缺陷的可能性。高校內部審計人員可以通過合理運用專業判斷,對審計風險進行評估,并采取相應的審計測試措施,使檢查風險降低至可以接受的程度。因此,高校內部審計風險具有可控性。

二、高校內部審計風險產生的原因

1.內部審計主體方面的原因。(1)獨立性是審計的靈魂,若不能保證審計機構在組織上的獨立性,就不能保證審計工作的自主性和權威性,也不能保證審計質量,容易產生審計風險。目前,高校內部審計機構的組織形式多為下列幾種:一是獨立的內部審計機構;二是與紀檢、監察部門合署辦公的內部審計機構;三是屬于財會部門領導下的內部審計機構。后兩種審計機構的組織形式都削弱了內部審計機構的獨立性。(2)審計人員綜合素質與審計風險成反比關系,如果審計人員整體素質不高,缺乏從事內部審計需要的職業道德、專業知識及經驗,判斷和識別風險的能力就會較差。審計人員只有具備較高的綜合素質,才有可能收集到具備充分性、相關性和可靠性的審計證據從而作出正確的判斷,形成恰當的審計結論。但目前各高校普遍缺乏復合型專業技術人才,尤其缺乏既懂計算機又懂審計或既懂建筑又懂審計的人才。

2.內部審計客體方面的原因。(1)目前,高校的辦學資金構成越來越復雜,經濟活動形式也越來越多樣化,加上高校之間的大規模合并、重組,高校校辦產業的不斷壯大,以及后勤社會化改革,使內部審計對象和內容也日益繁雜,審計難度加大,增加了審計風險。(2)高校經濟活動日趨復雜,但與之對應的內部控制并不健全、有效,容易產生審計風險。

3.內部審計作業程序和審計方法。(1)審計項目過程由準備階段、實施階段和終結階段構成,每一個階段都包括不同的審計內容和步驟。只有規范審計作業程序,才能保證審計質量,防范和降低審計風險。但在實際工作中,不能嚴格依據內部審計準則要求的規范化審計程序開展業務,影響了審計質量,加大了審計風險。(2)在審計過程中,高校內部審計人員更多地是運用非統計抽樣,也就是根據審計經驗和專業判斷確定樣本規模、評價樣本結果。如果專業判斷能力不強或樣本選擇不當,有可能使審查的結論帶有一定的片面性或者遺漏,甚至與事實嚴重偏離,容易產生審計風險。

三、高校內部審計風險的控制措施

1.加強內部審計機構的獨立性。獨立性是內部審計活動的必要條件。內部審計活動只有具備應有的獨立性,才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。要加強內部審計機構的獨立性,一方面要由內部審計機構通過積極作為去創造,另一方面要有高校領導層的重視和支持。因此,高校內部審計機構要努力提高自身的工作水平,給高校帶來直接或間接的效益,增加對高校的貢獻值,并加強宣傳內部審計作用,贏得高校領導層的重視和支持,提升在高校中的威望和地位,爭取組織機構上的獨立性。只有機構獨立性得到保證,內部審計機構才能在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾,才有可能降低審計風險。

2.提高內部審計人員的綜合素質。內部審計人員的綜合素質是防范審計風險的決定性因素。內部審計人員的綜合素質主要包括職業道德和專業技能。提高內部審計人員綜合素質,可以采取以下幾方面的措施:培養內部審計人員過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的工作責任心,并創造和保持正直、誠信、廉潔的高校內部審計文化,樹立和強化風險意識,將職業謹慎和風險意識貫穿于審計的全過程;嚴格招聘控制,并適當增加不同專業的審計人員,優化審計隊伍結構;建立內部審計人員專門知識培訓制度,有針對性地進行會計、審計、稅收、金融、計算機、法律、管理等知識培訓,并使內部審計人員熟練掌握高校內部相關規章制度;通過審計實踐,不斷培養和提高業務分析和判斷能力、口頭與書面表達能力及交際技能,不斷增加職業經驗。

3.推行審計責任制度和審計承諾制度。要防范和降低審計風險,需要落實各級審計人員的責任。推行審計組長負責制、審計組員崗位責任制、審計質量分級復核制等內部審計責任制度是落實各級審計人員責任的重要手段。通過推行內部審計責任制度,可以加強各級審計人員的質量意識和風險意識,并促進各級人員認真對待審計工作的每一個環節,及時排除問題隱患;通過層層把關,多點控制,降低審計風險。在內部審計過程中還應建立審計承諾制度,通過明確會計責任和審計責任,防范審計風險。審計承諾制度就是在審計組開始實施審計前,要求被審計單位及責任人對所提供會計及其他資料的真實性、完整性進行書面承諾。采用審計承諾制度可以在一程度上促進被審計單位如實、完整地提供相關資料,并對所提供資料的真實性、完整性予以保證,有助于劃清審計責任和被審計單位的會計責任,從而降低審計風險,提高審計質量。

4.規范審計作業程序,加強審計質量控制。審計項目過程由準備階段、實施階段和終結階段構成。制定科學合理的內部審計工作程序,加強審計質量控制是降低審計風險的重要手段。

準備階段,要搞好審前調查,編制全面具體、便于操作的審計計劃。高校內部審計機構在編制審計計劃前,應根據審計項目的規模和性質,安排適當人員和時間,對被審計單位有關情況進行審前調查。審前調查是制定審計計劃的必備環節,也是有效防范審計風險的前提。審前調查時要充分了解被審計單位的基本情況、內外環境及法律法規執行情況、內部控制的設計及執行情況,并關注各項主要業務活動,積極掌握會計信息資料和其他經濟活動信息。在審前調查的基礎上,要制定切實可行的審計計劃,明確審計目的、審計范圍、審計重點、審計方法和程序、審計時間分配、審計組成員及人員分工等。內部控制設計不健全或者運行無效的地方,是潛在風險比較大的地方,在制定審計計劃時需要特別關注。高校內部審計機構可根據本單位的規模、審計業務的繁雜程度等因素決定審計計劃層次的繁簡。需要注意的是審計計劃必須經機構負責人審批,計劃一經機構負責人批準就應嚴格執行,但根據實際情況變化可以作出必要的修改和補充。

實施階段,要按內部審計準則的要求取得符合“三性”的審計證據,并且要對審計工作底稿實施分級復核。審計證據是內部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的用以證實審計事項、作出審計結論和建議的依據。在必要的情況下,內部審計人員應要求證據的提供者對其提供的審計證據簽名或蓋章。加強審計證據的風險控制,可有效降低檢查風險。審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄,是聯系審計證據和審計結論的橋梁。由于審計風險的客觀存在,且不同審計人員在經驗、能力、專業素質等方面存在差別,內部審計人員在編制審計工作底稿時可能存在錯誤。因此,通過審計工作底稿的分級復核,可以減少人為的差錯,及時發現和解決問題,監控審計質量,降低審計風險。需要注意的是,高校內部審計機構在實行審計工作底稿的分級復核制度時,需要明確各級復核人員的具體復核內容和應承擔的責任,確保每一份審計工作底稿既有規范的格式、完整的內容、明確的觀點,又有充分適當的審計證據支持審計結論。

終結階段,要加強對審計報告的管理。審計報告是審計工作的最終“產品”,也是審計成果和審計風險的載體。在審計報告形成階段,審計組長應對審計實施方案、審計證據和審計工作底稿三者進行核對,做到審計證據充分適當,定性準確,適用的法律法規有效。對審計組長草擬的審計報告要實行復核制度,檢查審計報告是否完整,審計結論是否客觀公正,審計評價是否準確適度,審計建議是否適當、可行。審計報告復核通過后,要及時向被審計單位征求意見,聽取他們對審計事項和審計結論的反饋意見,并作出書面記錄,對提出的不同意見進行核實后決定是否修改審計報告。

5.改進審計方法和手段。在審計實踐中推廣應用審計抽樣、分析性復核等先進技術方法,以準確把握審計重點,取得充分適當的審計證據;采用傳統的審計技術的同時,大力推進計算機輔助審計,利用審計軟件的查詢搜索、統計抽樣、異常項目篩選、日常會計資料的分析與計算、財務指標分析等功能進行審計,提高審計效率,保證審計質量,防范審計風險。

6.適當運用外部專家服務和社會審計服務。審計人員的專業勝任能力要與審計內容相適應,若從事不能勝任或不能按時完成的任務就會加大審計風險。在審計實踐中,對高校內部審計人員不具備專門知識的特殊領域問題,如特定資產的評估、信息技術問題、法律問題等,可通過獲得外部專家服務的方式降低審計風險;在高校內部審計機構人員少、任務重的情況下,對小型修繕工程由內部審計人員實施,而對大型基建工程可通過委托社會審計機構審計的方式轉移審計風險。

總之,高校內部審計風險的控制是一個長期的課題,需要做大量的基礎工作。只有通過不斷完善審計風險理論、積累審計實踐經驗,正確認識高校內部審計風險,提出相應的解決措施并綜合運用,才能有效控制審計風險,保證審計質量,取得理想的審計結果。

參考文獻:

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關鍵詞：高校 內部控制 管理

高校內部控制是高等院校為了保護資產的安全和完整，防止資產流失，提高會計信息質量，確保相關法律法規和規章制度的貫徹執行，避免或降低風險，提高辦學效益，實現可持續發展戰略規劃而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。我國高等職業教育經過20多年，特別是近10年的發展，已取得長足進步，高校規模不斷擴大，各高校擁有的資產和負債總量也大幅增加，目前，我國的高等職業教育已進入由側重外延擴張轉向注重內涵提升的的新時期，高校內部控制管理的好壞，直接影響到教育資金投入后的使用效率和高校的辦學效益，更關系到學校的生存與可持續發展，因此完善與加強高校內部控制問題顯得格外重要。文章試就目前高校內部控制體系的完善與優化問題淺作分析。

一、高校內部控制現狀及存在的相關問題

（一）內部控制意識不強，內控制度流于形式

由于長期以來，高校的經費來源以財政撥款為主，因此，很多高校重計劃而輕執行和考核，衍生了重財輕物的觀念，缺乏資產經營管理意識，對我國教育資源的優化配置以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。隨著市場經濟的發展，國家對高等職業教育重視程度不斷提高以及高校自身改革的不斷深化，高校的經費來源也由原來單一依靠財政撥款轉為以財政撥款為主、多渠道籌集教育經費的新格局。為了確保高校資產的安全與完整，許多高校相繼制定了一系列內控方面的制度，然而實際操作中，高校管理人員普遍缺乏對內部控制的強烈責任意識，同時，我國高校的各級領導干部大多是從教學一線崗位成長起來的，是專業學科方面的權威，但在高校經營管理知識方面卻相對貧乏。從事領導崗位后，缺乏教育管理的知識和經驗，加上我國對高校管理層進行的經營管理知識培訓較少，他們基本是依照以前的慣例或者制度辦事，在辦學治教的觀念、視野、方式方法上套用以前的模式，或者借用其他學校的模式，難以根據本校實際自行創新，使內部控制總是處于發現問題再解決問題的被動狀態，無法根據學校管理的實際需要及時地進行改革和完善，以至于經常出現執行不力、有章不循、違章不究的現象，使內部控制流于形式，影響了其有效運行，對國家、社會、高校自身均造成了損害。

（二）內控制度設計不夠完善，造成管理上的漏洞

隨著高校經濟活動的涉及范圍和領域不斷擴大，由于內部控制制度不完善，存在著薄弱環節，在對外投資、物資采購、教材訂購、基建項目管理、招生等領域相繼發生各種問題甚至經濟案件。有的高校在制訂內部控制制度時，內容簡單，控制程序不科學、不規范，職責權限不明確，造成許多管理上的漏洞，為腐敗和犯罪行為的發生創造了便利條件，如：在物資采購、教材訂購中，由于招投標內控機制設計不科學，存在拿回扣等腐敗現象；在基建項目發包承建工作中，有的利用職務之便，索要或收受錢財，造成經濟犯罪；在招生工作中，有的利用工作之便以及學生家長入學心切的心理，收受錢財和禮金，給學校造成不良影響等等。因此，加強高校內部控制，完善并優化內部控制架構，是保護高校財產、維護高校聲譽，保證干部隊伍廉潔所迫切需要進行的工作。

（三）風險管理意識不足，風險防范措施缺乏

風險一般是指某一行動的結果具有的不確定性。高校由于過去受到計劃經濟管理體制的影響，教育經費、招生計劃全由國家統一安排，學校事業支出不要求對培養成本進行核算，也無需考核學校的辦學效益，大學畢業生國家包分配。因此，高校的風險管理意識不足，風險防范措施缺乏。但是，近些年來，高校體制改革不斷深入，高校所處的內外經濟環境發生了巨大變化。隨著市場不斷開放，教育的日趨國際化，來自國內、國外的競爭在加劇，尤其是招生和就業壓力的加大，使高校在面臨不斷增加的外部風險時，來自高校內部的風險也在加大，尤其是財務風險。隨著中國教育體制改革的不斷深人，高校布局結構調整和辦學自的不斷擴大，使高校規模迅速膨脹。舉債辦學在解決了高校發展中的資金問題的同時，也給高校帶來了新的風險和壓力。每年巨額的利息支出將進一步加劇財務緊張狀況，一旦無力償還到期債務，高校便會陷入財務困難。另外，還存在著內部管理混亂、教育培養成本提高、教育資源浪費、教育質量下降等風險。對此，高校要有足夠的風險管理意識，并采取相應的措施，才能在激烈的競爭中不斷發展、壯大。

（四）高校資產管理不嚴謹，資產流失浪費現象存在

高校管理人員由于資產管理意識淡薄，管理責任不明確，造成國有資產管理不善，資產流失、資產閑置、重復購置等現象時有發生。如：有的高校由于物資采購制度不健全，設備購置過程中各崗位職責未嚴格分開，加上審查制度不完善，造成部分設備產權關系不清楚，從而導致部分國有資產流失；有的高校將學校資產隨意調撥給外部企業或個人無償使用，造成國有資產的流失；有的高校由于沒有建立有效的資產配置機制，片面追求儀器設備的高、精、尖，較少考慮使用效果、利用率等考核指標，造成儀器設備高投資、低效率，有的儀器設備自購入后一直未開封，長期閑置，造成教育資源浪費；有的高校缺乏必要的資產管理責任制度，對閑置的設備調配困難，一些設備重復購置，造成了國有資產的貶值。

二、完善與優化高校現有的內部控制體系

完善高校內部控制的方式和途徑有很多，但應該重點從以下幾個關鍵性的環節入手：

（一）將不相容職務分離制度落到實處

不相容職務分離制度是內部控制制度的精髓，近年來高校職務犯罪不斷增多，一個重要原因就是一項或多項業務集中由一人辦理，導致錯誤與舞弊行為的發生。應當按照內部牽制原則合理設置崗位，明確其職責權限，形成部門與部門、員工與員工、崗位與崗位間的相互驗證、相互制衡的機制，確保單獨的一個人或一個崗位對任何一項或多項業務活動無完全的處理權。如授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、明細賬記錄與總賬記錄、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查、財產登記與財產保管等，這些崗位，都必須嚴格按規定加以分離。

（二）強化預算控制制度

預算控制制度是高校內部控制的重要環節，起著資金閥門作用。高校應本著量入為出、勤儉節約、收支平衡的原則，根據上級下達的經費指標和自身的財力，統籌安排預算內外資金，據實編制部門預算。收入預算是學校經濟基礎，須采取有效措施，將應取得的收入及時足額地收納入賬，并監督各項收入來源是否正當、合法，是否存在截留、占用、挪用情況。部門預算編制要做到合理安排資金，在兼顧一般的同時，優先保證重點支出。對每一收支項目的數據指標要運用科學的方法測算，力求各項收支數據真實準確。所以，高校應當明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，對于預算執行過程中出現的差異應進行分析，查明其發生原因，采取改進措施。對具體執行預算的各院系處室，應實行權、責、利相統一的考核和激勵機制，并由財務、審計部門監督執行，這樣才能體現預算控制的嚴肅性，從而有效保證預算執行的質量和預算控制的效果。

（三）健全授權批準控制程序、強化貨幣資金控制

授權批準控制對財務及相關崗位工作的授權審批范圍、程序、權限、責任等內容分別設定控制范圍，高校各系部、處室必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務，對授權控制程序的設計應當根據高校業務的發展需要定期予以反饋、審核，不斷健全。隨著教育體制改革的深化，籌資的多渠道和資金使用的多去向已成為高校資金流動的基本特征。資金流動的次數頻繁、現金收付業務多，使貨幣資金收付業務的控制成為內部控制的關鍵環節。因此對貨幣資金控制的精細化管理，可以從以下幾個方面完善：第一，實行錢、賬分管，貨幣資金的收人與支出要有合符規定的憑據;第二，嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業務并及時人賬;第三，對現金的支出范圍應該有明確的規定，并在實踐中嚴格執行，控制現金坐支行為;第四，使用、領用空白結算票據必須進行登記;第五、加強印章和銀行預留印鑒的管理，支票簽發至少必須由出納和財務負責人兩人負責并簽字;第六、對存在二級財務管理部門的高校，應該加強監督管理，采取收費收據由一級財務部門統一發放使用、二級財務部門定期呈送報表、定期或不定期對二級財務部門的賬務進行稽查、對二級財務部門在業務上進行指導等措施強化貨幣資金控制。

（四）增強風險管理意識，加強風險防范措施

在《內部會計控制規范-基本規范》中突出強調了單位要建立風險控制系統，強化風險管理，確保各項業務的健康運行。因此，高校必須增強風險管理意識，及時識別來自外部和內部的各種風險。現階段高校內部所存在的風險主要是財務風險。對于財務風險的控制，關鍵是保證有一個優化的資本結構模式，一個合理的負債規模，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債發展這一手段來增加對擴大辦學規模和提高辦學層次的投入，又要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大。因此，建立規范的對外籌資決策機制和程序，通過實行重大籌資決策集體審議聯簽等制度，加強籌資項目立項、評估、決策、實施等環節上的控制，把風險降低到最小程度。對于其他內部風險的控制，高校應大力加強內部風險防范措施，制定各項內部管理制度，設立風險控制點，建立有效的風險管理系統，對各種內部風險進行全面防范和控制。此外，高校要充分利用資源優勢，擴大招生規模，降低辦學成本，提高辦學效益；同時，要注意強化人才隊伍建設，優化師資結構，不斷提高教育質量；要根據市場的需要，調整專業結構，提高畢業生就業率；有條件的高校還要參與國際教育市場的競爭，在與國外高校的競爭中發展壯大自己。只有這樣，高校才能對外部和內部的各種風險進行有效控制，才能進一步發揮內部控制對高等教育的促進作用，使高等教育事業健康、蓬勃地發展。

（五）建立內部控制跟蹤監督機制，加強內部控制領導責任制的落實

建立和完善內部控制跟蹤監督機制，可真實反映經濟活動實際情況，及時提供經濟活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。該機制可以采取月報、季報、年報等形式，但都應配備重大事項和非正常事項的及時報告制度。報告的主要內容比如：資產負債狀況、借款還款的進度及規模，基建工程進度及付款壓力等等，相關責任部門及上級領導才能及時地、全面地掌握所屬期間財務狀況及其變化情況，才能根據這些反饋信息做作出正確的判斷和決策。

《內部會計控制規范-基本規范》明確規定:“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，即：高校負責人是內部會計控制的責任主體，同理，高校負責人也是內部管理控制的責任主體。但在現實工作中，這一法律責任并未完全落到實處。在有些高校，往往是負責人沒有帶頭執行既定的內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設或執行不力。要將內部控制制度落到實處，必須在完善內部控制跟蹤監督機制的基礎上，加強內部控制領導責任制的落實。具體分為兩個層次，第一個層次是主管部門對高校領導的考核，第二個層次是高校領導對各部門和學院負責人的考核，考核的核心內容都是將內部控制執行的效果與其政績、業績考核掛鉤，與獎懲、職務的升遷掛鉤。這樣自上而下，層層負責，方能將內部控制制度落到實處，提高內部控制的效果。

參考文獻：

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