序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計的職業道德范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1.審計人員的道德失范

多年來，人一直生活在計劃體制下，平均主義主導著人們的生活，在工作中尋求個人利益被視為可恥的個人主義而加以批評，人們實際上不存在貧富差異，商業道德也并未成為一個嚴重的問題，然而，改革開放以來，在市場經濟效率機制推動下，個人利益得到承認，勤勞致富受到鼓勵，經濟迫切需要一種與之相適應的道德規范。審計人員對道德與非道德行為的界限認識不清，執業過程中在利益機制的驅動下出現了嚴重的道德偏差。此外，競爭加劇和市場無序容易使注冊師忽視職業道德。

2.政府部門的干預和保護使審計獨立性遭到嚴重破壞

在20世紀80年代初。中國注冊會計師制度恢復時，大部分會計師事務所都是由政府部門出資合辦，并接受政府部門的管理。應該講，在中國注冊會計師職業的初期，由政府部門幫助發起會計師事務所是可以理解的，因為當時注冊會計師的個人才產十分有限，很難完全承擔起責任。在這種情況下，“單薄”的會計師事務所掛靠于政府部門，讓“掛靠”單位起到“保障”作用，可以在一定程度上促進會計師職業的較快發展。但由于掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會計師事務所的投資者，會事務所的決策，分亨事務所的財務成果，因此，這種運作的結果，勢必會損及注冊會計師職業的獨立性。在實踐中，各掛靠單位如財務部門、稅務部門、行業主管部門等通常會利用手中的權力指定到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，注冊會計師在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意愿的左右，審計的獨立性便受到嚴重破壞。影e向中國注冊會計師獨立性的另外一個重要方面是中國注冊會計師協會的地位問題。中國注冊會計師協會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權威和獨立性會直接影響會計師執業的獨立性。

3.以“公正”作為安身立命之本的審計機構正在遭受前所未有挑戰

隨著管理層對銀廣夏事件進一步調查，業界對銀廣夏反思深入，以注冊會計師行業為首的中介機構已成為證券市場“黑幕”的新的關注點。投資者已明顯對審計機構的公正性產生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”為自己行業基本原則的審計師行業遭到了前所未有的挑戰，而這種挑戰性將不再是局部問題。

深圳中天勤會計師事務所因為給銀廣夏提供了中介服務而成為本次打假焦點，但可以肯定地說，它并不是第一家造假也不是對市場影響最大的會計師事務所。曾經為證券市場紅級一時的績優股湖北興化、康賽集團、活力28、興發集團和幸福實業編制‘績優神話’的湖北立華會計師事務所，對證券市場的欺騙性和危害性應比中天勤大多了，深圳中天勤會師事務所之所以敢于造假，在于湖北立華會計師事務所在連續給五家上市公司出具虛假業績報表并未得到市場監管部門的處罰，仍然照樣領取證券持業許可證。有此先例，會計師事務所敢于知法犯法的事情才會屢禁不止。人們此次將深圳中天勤會計師事務所當作向該行業展開討伐的主攻對象，是因為它在長達兩年的時間里與銀廣夏一起制造了這個“神話”，公眾對會計師事務所的違背職業道德，公然造假的行為已到了不能容忍的地步。

注冊會計師、注冊資產評估師的專業服務，已進入到經濟的各個領域，“獨立、客觀、公正”地出具審計報告，保證會計資料的真實、可靠性應是審計師行業的基本道德規范，離開了誠信、公正，誰還敢相信上市司公司的業績報告，誰還敢真正地在證券市場中投資，這種混亂繼續下去，證券市場的投機行為必將難以制止。

會計師事務所之所以敢于同上市公司沆瀣一氣，為其出示虛假會計報表，一方面是作為會計師事務所的監管者會計師協會本來監管的重心就是查假、打假，但協會沒有必要的手段確保其監管職能的落實；另一方面在行業規范上，我們過多的強調了行業自律和道德約束，而沒有將其引入司法監控。

一位業內人士說，會計師行業競爭非?；靵y，是該行業市場化運作的結果，許多會計師事務所為了搶奪客戶已到了不惜一切代價的地步。原立華會計師事務所主任說：“當你只剩下一個客戶時，你是要保客戶還是要原則？”也正是這種利益的驅使，許多會計師事務所才鋌而走險，按上市公司的要求粉飾財務報表，成為虛假年報的幫兇。但我們同意這種說法，我們認為當前的混亂表面上看是市場化帶來的，但實質上是典型的“不充分市場”的結果。成熟的市場里，政府和監管部門應該保證提供公正的競爭環境，保證“優勝劣汰”的有序競爭。一個有競爭力的會計師事務所應該依賴“獨立、客觀、公正”的原則贏得市場不是以犧牲職業道德，誠信原則和廣大投資者的利益來攫取利潤，而那些幫上市公司作虛假賬的會計師事務所，下場只有一個：關門。

二、提高審計人員的職業道德水平

1.構筑審計職業道德體系，加強審計職業道德

注冊師協會作為全國注冊會計師行業的管理部門，在維護注冊會計師的職業聲譽，提高其職業道德方面無疑有著十分重要的作用。為此，中國注冊會計師協會在近期頒布了三個重要的準則，它們是《注冊會計師職業道德基本準則》、《注冊會計師繼續教育基本準則》和《質量控制基本準則》，這三個準則的頒布，為注冊會計師的職業道德不口執業質量提供了基本的規范要求，無疑是一個長足的進步，當然，現在所需要的主要是注冊會計師人員思想上的認同與身體力行。

，在中國審計人員的高等教育中，還未單獨開立“職業道德”課，其他課程中涉及職業道德的也是一筆帶過，很少有案例和相關討論。在注冊會計師資格，審計人員的后繼教育中也難見審計人員職業道德方面的內容，因此，在我國高校教育和有關后繼教育中設立職業道德課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水平起到積極而有效的作用。

2.道德義務的履行，誠心規則的建立，必須依賴嚴格的法制化監管

不管是國內，還是在國外，只要是市場國家，都要重視法制化監管。人都會追求自我利益，在追求自我利益過程中必然會出現違法亂紀的行為。所以要讓審計人員具有崇高的道德品質，除了刀口強教育外，還必須有嚴格的法制化監管措施和。要讓他為自己的違法行為付出較高的成本和代價。拿香港來說，一個助理人員本來沒有注冊會計師執照，去拉客戶時，印了個名片，說自己是注冊會計師，后來客戶到香港會計師公會舉報，這個人被判了一年刑。出一個假報告，給當事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴格的法制環境下，做業務要步步小心，如履簿冰，沒有一個嚴格的法制化監管辦法，光靠自律是不行的。

3.將機會成本概念引人提高注冊會計師職業道德中

最近，財政部召集一個《注冊會計師法》修訂研討會，在會上，許多專業人士都認為要強化注冊會計師的民事賠償責任，淡化行政責任，有限度地引入刑事處罰措施，事實上要加大注冊會計師行業的機會成本問題。如果注冊會計師遵守職業道德正正規規做業務，從上得到的激勵要多，如果違規做業務，不遵守職業道德規范，所付的賠償就多，在市場上付出的成本和代價就高，就會失去好的客戶，這種監管機制較容易發生作用。

篇(2)

作為對審計法規不足的彌補和對審計體系的進一步完善，審計道德建設在審計事業發展中至關重要。對審計人員來說，只有具有良好的道德水平和理想信念，才能夠公正地履行審計職責，做好審計工作。

（一）審計職業道德概述

對審計職業道德之本質和內涵形成客觀認識，有利于提升審計人員職業道德教育水平，進而培養出更加優秀的審計人才，對審計品質與職業素養的促進也具有非常重要的現實意義。一般而言，審計職業道德被視為社會公德在審計實踐中的一種體現?？梢哉f，在特定領域中，審計職業道德與行業公德的作用等同，但又與一般意義上的社會公德不同。這是因為，審計職業道德是通過審計人員的職業團體，比如行業協會、審計組織等通過明確的條文加以頒布的。審計職業道德與職業道德之間又是緊密相關的，審計職業道德應借助自我評價職業道德評價的形式進行，并借助廣泛的社會實踐才能夠得到檢驗與提高。按照審計事業的發展脈絡能夠看出，審計職業道德一直處在動態的變化當中，按照審計服務對象進行區分，審計職業道德關系到服務的社會、任務和人群，服務方式也會由于環境的改變而變化。

（二）審計職業道德的共性

審計職業道德具有特殊的公正性、獨立性、客觀性等屬性，主要表現在：第一，公正性被視為審計職業道德最為基本的標準。在這一屬性下，審計人員不但要具備正直和誠實的品質，不管出于任何原因都不能損害他人的利益，也不能主觀上讓任何一方受益，即要尋求經濟學意義上的“帕累托最優”。此外，公正性一直被視為審計職能的前提和基礎，唯有保持公正才會讓審計職能得到充分發揮，審計目標才能夠得以順利實現。第二，獨立性被視作審計職業道之靈魂所在。審計人員在執行審計任務的過程中，需要始終保持獨立性，其思想和行為都不應受到行政機關、社會團體以及個人的影響。并且能夠獨立編制審計規劃、獨自取證和進行審計檢查、獨立進行審計評價和給出審計結論，在提出審計意見時，能夠與利益相關者保持“絕緣”，發揮出審計監督的法律效力。第三，客觀性被視為審計職業道德的標準所在。對審計人員來說，在進行審計工作時，需要對相關審計事項做出正確、科學、公正的判斷，而這些判斷的做出需要客觀的調查與意見表述，講求以客觀事實為參照，堅持實事求是。

二、經濟學視角下審計道德滑坡問題分析

近年來，政府及相關部門對審計事業的期望值持續提升，強化審計質量、規避審計風險是審計部門需要重點關注的問題。審計工作程序復雜、環境多變，涉及到市場經濟中的諸多領域。對審計人員來說，能否堅持審計道德，防止道德滑坡，事關經濟秩序的穩定和經濟效益的提升。但是，基于多種因素的影響，部分審計人員置清正廉潔和奉公守法于不顧，致使審計行業的信譽、形象和未來發展受到了顯著影響。

（一）監管不力

在失信卻不被懲罰的環境中，就會失去獨立審計的價值。在我國，由于征信體系正在建立當中，在本質上我國還屬于非征信國家。在這種情況下，由于監管不到位，使得審計實踐中經常出現政策多變、尋租與腐敗的現象，使得政府職能無法真正得到落實，在審計工作中也經常由于道德的滑坡而呈現出錯位、移位和缺位的情況，讓包括注冊會計師、會計師事務所以及其他利益相關者在內的人群無法形成穩定的預期。而從行業監管的角度講，我國會計市場是以計劃經濟為背景發展起來的，政府一直是市場規則的制定者，包括審計市場在內，其運行往往處在政府部門的嚴格監管之中，這就使得審計行業的自律和自我約束功能無法得到充分發揮，審計道德的滯后也就可想而知。比如，與湖北立華會計師事務所一同造假的多家上市公司都在不同時期違規行事，但該會計師事務所能幸免于難，幾次都順利通過了證券執業許可證年審。出現這樣的問題，與我國監管體系不健全、監督方式滯后不無關聯。

（二）價值取向扭曲

在當今社會中，社會關系成為一種特殊的資源。對注冊會計師來說，由于受到多種文化和價值觀念的影響，其行為中就會出現出于對經濟利益的追求而不顧職業道德的要求。而依據經濟學中劣幣驅逐良幣的原理，倘若注冊會計師進行審計時無法發揮“驗鈔機”的作用，或者把假幣視作真幣，把虛假會計信息認定為真實的信息，將虛假的審計報告視同客觀的審計報告，不但會消減審計的效果和效率，還會對信譽好、質量好的會計師事務所產生一定的擠出效應，使之被迫脫離審計市場或者被動降低審計質量。這樣一來，審計市場就會發展成為充斥低質量審計報告的“檸檬市場”。在這樣的市場上，無論是提供過高質量審計報告的會計師事務所還是其他會計公司，都會處在道德滑坡的質疑之中。

（三）審計關系錯位

在以股東為核心的公司治理結構模式中，期間產生的審計關系較為復雜——資源所有人一般掌握著對資源管理人的監督控制權，而注冊會計師需要保持高度的獨立性，以便對資源管理人做出的虛假陳述和粉飾報表的行為，以及損害所有人利益的活動予以客觀深入的審查與揭示?？墒牵斏鐣M織的經營活動越來越復雜、股權分散性越來越高、資金流動性不斷增強時，越來越多的股東就會“搭便車”，這對審計關系造成了消極影響，注冊會計師出現道德滑坡就成為可能。在世界范圍內，以股東為核心的企業正朝著以經理為核心的治理結構轉變。這樣一來，基于契約關系的資源管理人就從審計對象成為審計委托人，這種不均衡的博弈讓審計關系高度錯位，所有人就會因此而面臨管理體制人與審計人的道德風險。

（四）失信成本低

從本質上講，審計職業道德滑坡屬于典型的失信行為。在經濟活動中，經濟主體會不會選擇失信，一般要對失信成本和收益進行衡量，如果前者大于后者，注冊會計師的審計行為就會更加“客觀”，如果后者大于前者，注冊會計師的審計行為會趨向于“主觀”，即違背審計道德而追求個人經濟利益。比如，幾年前，湖北立華會計師事務所由于出具了虛假報告被除名，但是在改頭換面之后以另一事務所分所的身份出現，而這一分所的所長就是原立華事務所的負責人。由此可見，由于失信成本很低，注冊會計師和會計師事務所會鋌而走險，甚至會通過違規操縱以及欺詐的形式作出對自身有利的安排。在我國，雖然該方面的法律法規正在建設當中，但因為參與共謀遭受查處與責令賠償損失的幾率極小，使敗德者無法得到應有的懲罰。

三、經濟學視角下遏制審計道德滑坡的對策

審計道德能夠向社會公眾展現審計人員的專業品質和道德情操，在外界的交往中獲得更多理解和支持。因此，在遏制審計道德滑坡的過程中，有必要依據市場經濟發展規律，在注重審計法規制度建設的同時，重視審計人員職業道德教育的普及和后續培訓、凈化社會風氣、加強審計法規制度建設，并建立信用誠信及信用評級機制，實現行業內外共同監督，借此促進審計人員對審計道德的遵守，確保審計工作順利進行，促進審計效率與質量的提升。

（一）重視職業道德教育的普及和后續培訓

在開展審計道德建設的過程中，首先，要全面加強對審計人員的職業道德教育，引導其樹立和市場經濟相一致的道德觀念與價值取向，借此提升審計人員的職業道德感和時代責任感。其次，應注重提升審計隊伍的整體素質。為此，在審計實踐中要對審計人員進行嚴格篩選，以實際工作測試的形式讓合格的人員上崗，以此抬高審計行業的準入資格。最后，應構建起審計人員素質和業務水平再培訓制度，保證審計人員可以隨時隨地補充和更新審計知識、審計技能，始終與時代的發展步伐和訴求保持同步。

（二）強化對審計職業內涵的深刻理解

實踐表明，審計工作具有深刻的職業內涵和鮮明的職業特征，對審計人員的職業要求十分特殊。不但要求其具有較高的職業素養，在實際工作中能夠注重協作和分工，同時還應具有較高的職業自覺，能夠承擔責任，規避風險，在獲取利益和維護公正之間做出正確的權衡，而不是簡單地掌握知識和查賬技術。在審計教育改革的大環境下，審計人員的道德培養變得十分重要，要通過審計教育，使之在從事審計工作時，始終將“為公服務”視作自身的工作精神，將“天下為公”看作自己人生向上的目標，甚至要將審計職業看作是自己畢生的事業，在追求學問、補充道德、追加責任的過程中，不斷完善自我，成就社會。

（三）強化審計人員的職業操守

對審計人員來說，學校和社會是其成長的熔爐和實驗室，需要以此為平臺不斷擴充知識和增加信息儲備，在理論深造和觀念傳輸等方面作出更多努力，成為新時代的審計人才。因此，對審計人員進行教育或者培訓時，要注重強化審計人員的職業操守，以操守為重、以誠信為本，將獨立性看作是審計工作的靈魂。在教育實踐工作中，注重審計人員業務判斷能力、合作精神、協調水平與溝通意愿的培養和鍛煉，深刻理解審計的職業內涵，只有這樣，才能全面勝任審計工作，使積累的審計理論應用于實踐，并對審計工作起到切實的指導作用。

（四）凈化社會風氣，加強審計法規制度建設

在遏制審計道德滑坡的過程中，審計部門需要依據市場經濟的發展要求，讓審計人員全面、嚴格地遵守審計職業道德，以便達到審計真正為經濟發展服務的目標。為此，基于現有的市場經濟環境，需要最大限度地排除源自行政權力、輿論和上級部門、同行的各類壓力，確保審計人員無后顧之憂執行審計任務，不必擔心因秉公執法而得罪他人，發自內心地維護審計的聲譽和形象，以客觀、公正的形態開展審計工作。這是新時期審計職業道德建設的基本要求，也是提升審計工作質量與審計水平的必由之路。

（五）建立信用誠信及信用評級機制

對審計行業中的從業人員來說，其個人信用檔案被視作社會信用體系內的關鍵內容，需要和其他信用環節保持同步建設。鑒于此，需要對會計師事務所開展信用定級，因為信用報告中最大也是真正的信用就是為投資者的價值取向提供有價值的參考。此外，信用評級可以揚善抑惡，在抑制審計道德滑坡方面具有重要作用。一方面，能夠讓負面信息和失信記錄在更為廣闊的范圍傳播，讓道德滑坡者為其不良行為付出代價，并借助全社會對道德敗壞者進行譴責，更好地保持有限信任；另一方面，在構建市場機制的過程中，能夠讓那些信譽良好的會計師事務得到更多信譽租金。

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關鍵詞：行政事業單位；應用；管理會計；問題；探討

1認真做好會計環境建設

會計環境對會計人員的職業道德有一定影響，會計環境涉及到單位內部的環境和外部環境。單位的會計內部環境對會計工作影響比較大，只有會計工作內部環境規范了，會計職業道德建設才能更順利。單位里的會計環境主要包括：建立完善的內部會計控制制度，在一定程度上調節相關部門工作，讓各部門既能履行自己職責，又不失密切聯系，同時還可以在某種程度上讓會計人員按照規定辦事，從而進行正確的會計核算工作，為會計職業道德建設提供適當的內部環境。各單位一定要將單位本身特點與國家要求相結合，按規定辦事，加強會計管理制度建設，為單位創造良好的內部氛圍。要想將會計職業道德建設好，不僅需要良好的內部環境，還需要良好的外部環境，為進一步促進會計職業道德的建設，應進一步完善會計管理的外部環境，完善相關的會計管理法規制度建設，加強政府相關部門對各單位的會計監督。社會監督方面，積極發揮注冊會計師的審計監督作用，保證注冊會計師的工作質量，加強培訓，使其不僅有足夠出色的工作能力，還有更高的職業道德水平，出色地保質、保量地完成各項工作任務。單位會計人員在會計職業道德標準下進行會計工作，才能在實際中通過自己的力量在會計職業道德的建設中做出貢獻。

2積極發揮內外部的監督作用

一是積極發揮內部審計的監督作用。完善單位的內部審計機構，加強內部審計的制度建設，運用內部審計監督職能對單位會計核算工作進行監督，有效地規范各會計人員的行為。會計核算工作存在作弊行為，審計部門可以按照職業道德的要求對違規者做出相應的處罰，并會計核算工作提出改進措施。提高組織領導者對內部審計工作的認知，單位領導應該認識到內部審計能夠為組織創造價值，是一種重要的管理資源，有必要為內部審計工作創造好的條件，包含臨時職員的派遣問題，工作條件，財務支持，確保審計部門保持應有的獨立性，確保內部審計部門高效率的完美及時的完成各項審計任務。要營造良好的內部審計環境，各部門應充分認識到內部審計監督的重要性，讓大家感受內部審計的功能和價值，必須組織內部審計，同時為管理人員和工作人員提供服務，以此獲得實際成果，并贏得大家的尊重。二是發揮我國有關部門外部監督的作用。國家監督作為會計監督方式中的一種，對規范單位會計管理工作人員是十分重要的。國家財政部門在許多情況下要發揮實質性的推動作用，使會計專業會計人員在繼續教育和職業道德修養方面能接受到最新知識，外部監督要加大對違法違規行為的查處和處罰力度，并為會計工作人員提供切實的必要的保護。政府其他部門應該積極響應財政部門工作，充分發揮政府對會計工作的監督職能。

3完善會計職業道德法規制度建設

完善相關法律法規，聯系我國國情，不斷完善會計職業道德方面的法律法規，加強會計崗位輪換，防止腐敗行為。強化會計人員的專業修養和品德，會計人員要掌握多種工作技能，為提升企業的管理水平提供會計服務，促進整個企業的發展。建立職業道德理念，與其他行業相比，會計人員面對的利益誘惑的機會更多，為了讓會計人員堅持自我，繼續嚴格要求自己，這就要求會計人員經常對自己的言行與日常活動進行回顧與思考，不斷的嚴格要求自己，只有這樣才能夠加強自律，樹立正確的職業道德理念。加強會計人員對相關會計法律法規的學習。與會計相關的法律法規是一種可以促進會計職業道德建設變得更加規范的強制手段。會計人員積極學習相關會計法規和會計準則。更好理解法規的內涵，他們才能夠評估出自己的哪些行為是不應該出現的，哪些行為不合法，才能夠知道哪些可為哪些不可做，通過法律威懾力以間接調控會計人員自覺遵守職業道德規范。

4加強對會計人員的職業道德教育，提高自身修養

提高會計部門負責人及會計人員的會計職業道德，加強職業道德規范的學習，從培養會計人員開始。在學校教育中對會計專業的在校學生要進行會計職業道德教育，不斷充實有關會計職業道德方面的學習內容，深入徹底地學習職業道德典型的案例，深化職業道德認識，讓會計工作者真正認識到具有較高職業品德素養的會計人員對社會經濟發展的重要性。在職會計人員在繼續教育的過程當中，應著重對會計職業道德的深層次研究，使其在任何情況下工作都能夠記得會計職業道德的要求，遠離違法犯罪。其他相關人員包括企業經營管理人員也有必要進行會計職業道德的教育，會計工作過程中的違法亂紀行為才會得到有效的遏制。通過會計從業人員自身修養的提升以促進會計職業道德水平的提高，會計職業道德是一個獨特的非強制性的規范，不依賴于其他因素，主要通過傳統習俗、社會輿論和個人良心等來維持，以是否合乎常情或是非曲直來作為評價標準。因此，可以通過會計人員的自我教育和自我分析，自我運用和自我改造，并有自律自覺的自我意識來建立會計職業道德的遵守環境。只有會計人員真正理解了會計職業道德，提高自己的道德素質水平，才能使會計職業道德建設不斷適應社會經濟的發展需要，會計職業道德規范內容才能不斷更新，為社會穩定發展做出貢獻。

作者:楊越 張超 單位:山東財經大學燕山學院

參考文獻:

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【關鍵詞】會計，職業道德，管理 

一、完善自律與他律機制的必要性及其作用 

從道德他律對人的行為制約來講，所依靠的是制度倫理，這是一種針對社會和團體的倫理，它所強調的是建立一定的制度框架，通過具體的制度設計和安排，來對人的行為進行制約的社會倫理調控方式。德性倫理與制度倫理，作為社會倫理的兩種調控方式，它們的作用是分不開的，其中道德他律是走向道德自律的必由之路。同樣，會計職業道德的建設離不開自律與他律機制。 

健全會計職業道德他律與自律具有重要的理論意義和實踐意義。理論意義的主要表現是：有利于深化會計職業道德基本理論的研究；有利于探索會計道德行為主體實施道德行為的規律性；有利于研究會計行為主體道德品質形成的制約性因素。實踐意義的土要表現是：有利于研究會計職業道德的他律與白律在經濟運行過程中的積極作用；增進人們對德治與法治重要性的理解。總之，自律與他律直接關系到整個會計職業道德體系建設的完善。 

二、會計職業道德管理的自律機制 

2.1會計職業道德自律表現形式 

會計職業道德自律是指會計人員在會計職業生活中，在履行對他人和社會義務的過程中形成的一種會計職業道德意識。會計職業道德自律既是體現在會計人員意識中的一種強烈的會計職業道德責任感，又是會計人員在意識中依據一定的會計職業道德準則進行自我評價的能力。 

會計職業道德自律，首先表現為一種職業道德情感，它是會計人員對他人和社會義務感的強烈表現。例如根據會計職業道德問卷分析（課題組.會計職業道德的自律機制，會計研究.1999年I月），認為在會計人員中能夠自覺修養職業道德的是：大多數的占37.24%；多數的占49.45%，；少數的占12.11%；個別的占1.2%?？梢姶蠖鄶岛投鄶嫡嫉?6.69%，說明我國會計人員中能以會計職業道德自覺規范自我行為的占絕大多數，對職業道德自律有強烈的愿望。 

其次，會計職業道德自律表現為一種自我評價，它是一定社會的道德原則、規范在會計人員意識中形成的相對穩定的會計信念和意志。 

第三，會計職業道德自律，還往往表現為會計職業良心。會計職業良心是對會計職業責任的自覺意識，是會計人員認識、情感、意識和信念在職業活動過程中的統一。因此，會計職業良心在會計人員的道德生活中就不僅能夠使會計人員表現出強烈的職業道德責任感，而且能夠使會計人員依據職業道德原則和規范自覺地選擇和決定行為，成為會計人員發自內心的巨大的精神動力，在會計人員的職業行為中起著主導的作用。 

2.2會計行業的職業道德自律機制 

會計行業的職業道德自律機制是指會計行業協會提升會計行業道德水準，對會計人員進行約束的機制，典型表現是職業道德準則。這種自律機制最重要的是服務于提升會計行業地位，樹立會計行業形象。比如中國注冊會計師協會出臺的注冊會計師職業道德準則。 

會計行業有嚴格準入制度，從事會計工作的人事必須有會計證，審計師必須有注冊會計師資格。除了技術上的要求外，會計行業還有對會計人員道德品質的要求，只有會計人員的道德水準高，會計行業的道德水準才能提高，會計行業的地位才會提高，才能拓展其在社會政治、經濟生活中的空間。所以說，會計行業協會就是會計行業的利益保障組織。會計行業協會應該向會計人員宣傳這一觀念，提高會計人員遵守職業道德的白覺性，促進會計人員職業道德自律機制的建設。 

在目前社會道德滑坡，出現誠信危機情況下，會計行業協會一方面應該加強會計行業自律，完善制約機制。比如，可以建立一個會計行業誠信檔案管理系統，實行網絡化管理，就像高校畢業證一樣。這樣就會有效防止假冒注冊會計師、會計人員之名行騙的行為。更重要的是會計行業協會要發揮好社會公眾溝通角色，向社會公眾介紹審計期望差距、會計期望差距等概念，為會計行業職業道德建設奠定良好的外部環境。 

（1）會計期望差距。是指會計信息的使用者對會計的期望與會計所能及所應提供信息質量水準之間的差距 。會計信息使用者對會計的期望有些可能是合理的，也有些可能不合理；有些看法可能是實際的，也可能不實際。會計期望差距可以通過完善準則建設、改進企業報告模式等途徑來縮小。但是，在現有會計理論與實務水平的約束下，為了讓社會公眾對會計的局限性有正確認識，不要把主觀的會計信息造假與會計信息的客觀局限混為一談。會計行業協會有必要向社會公眾介紹會計期望差距的概念。 

（2）審計期望差距。是注冊會計師行業協會尤其需要注意的問題，注冊會計師所陷入的信任危機在一定程度上與公眾對注冊會計師的功能缺乏正確理解有很大的關系。審計期望差距的存在是審計職業困惑的一個重要方面。這種差距主要表現在四個方面：一是在舞弊審計方面，公眾要求注冊會計師承擔更多的審查、發現和報告舞弊的責任，由于舞弊的特殊性所決定，注冊會計師在常規審計中難以做到這一點；二是在財務報表的可信性方面，公眾要求注冊會計師審計后的財務報表真實可信、沒有差錯，而實際上注冊會計師只能做到保證沒有“重大差錯”，而不可能保證“沒有任何錯弊”；三是在信息的提供方面，公眾要求注冊會計師提供更多的有關被審計單位有用信息，而注冊會計師只能在規定的范圍內披露相關信息；四是在審計效率方面，公眾要求注冊會計師提高審計效率，減少審計費用，而注冊會計師必須首先保證審計質量，然后才是提高審計效率，而在現有的審計環境條件下審計費用的降低幾乎是不可能的審計失敗和經營失敗之間沒有必然的聯系。但當企業經營出現危機，或者出現經營失誤時，審計中的問題才會暴露，人們才考慮到追究審計責任，所以人們往往把審計失敗和經營失敗聯系在一起。有關研究表明，幾乎半數指控審計失敗的訴訟都涉及到經營失敗，安然事件以及國內出現的上市公司造假事件都說明這一點。注冊會計師審計采用的是抽查技術，不同于司法的全面檢查，因此審計中有固有風險。社會公眾往往將審計責任與會計責任混淆，將全部責任都歸于注冊會計師，這是不妥當的。　2.3塑造誠信環境，健全自律機制 

營造全社會誠信環境、健全會計職業道德自律機制、解決假賬泛濫問題的主要思路應該是：加大不遵守職業道德的成本，減少不遵守職業道德的收益。加大不遵守職業道德的成本主要是指加強會計隊伍建設，嚴懲作假犯科者，大力建設會計道德的自律與他律機制。但是，僅僅在增大成本上做文章是不夠的，只要利益足夠大，總會有人挺而走險。所以降低不遵守職業道德的收益才是重中之重，這要求凈化我們的社會、經濟環境，消除需要虛假審計報告的客戶，消除需要假賬的企業。如果沒有誠信的環境，僅僅要求總會計師監督單位經濟活動，監督領導者是不現實的；僅僅要求注冊會計師去做把關者，要求注冊會計師出淤泥而不然，是不現實的。因此也有人認為，目前會計行業不存在誠信問題，由于會計所處的位置只是在一個特殊時刻被推上了浪尖，充當了替罪羊，最該遵守職業道德的不僅是會計人員，還有某些政府官員，具體講，我們認為應主要從以下方面著手來解決會計行業的職業道德問題。 

首先，我們要從源頭上抓起，消除需要虛假審計報告的客戶，消除需要假賬的企業。從成本效益觀來講，主要是某些客戶給某些不遵守職業道德注冊會計師帶來了收益，主要是企業老總或政府官員對總會計師進行威逼利誘。因此要解決會計行業的誠信問題，關鍵是要降低會計人員不遵守職業道德的收益。 

其次，要拉近會計人員個體利益與會計行業的總體利益之間的距離。以注冊會計師行業為例，前面的分析表明，注冊會計師行業遵守職業道德收益頗豐而兒乎沒有成本，但單個事務所遵守職業道德卻可能會失去一些短期利益。原因在于某些事務所不遵守職業道德，客戶如果有問題，一家事務所不做，馬上就有另一家事務所來做。要制止這種現象，注冊會計師行業就要團結起來，如果大家都遵守職業道德，即使有需要虛假審計報告的客戶，他也找不到為之服務的注冊會計師。 

最后，客戶還要按正確的要求去做。現實情況是事務所陷入了“囚徒困境”，所以某些事物所做出了并不是對自己最優的選擇，只有將行業基礎建立在重復博弈的基礎上，才有可能讓事務所走出囚徒困境。所以我們應要求注冊會計師將社會審計當成一種事業來做。要以誠信為本，堅定立場。要在思想上、在制度安排上鼓勵事務所辦百年老店。這需要加強注冊會計師的隊伍建設，尤其是合伙人隊伍的建設。因為合伙人的理念、思想將直接決定事務所的經營理念、發展方向。 

加強職業道德教育。據相關問卷答案中，“加強內部質量控制”與“公關拉客戶”排為并列第一位，均占29.09%；而“加強職業道德教育”則排在最后的位置，僅占14.01%，由此可見事務所合伙人素質遠不能達到要求。會計業界有人將事務所的合伙人分為四種：第一種是官員型的，此種人往往是脫鉤改制由原來的政府官員轉為合伙人而來的，他們注重眼前利益，靠從政府部門中拉業務。第二種是商人型，他們以錢為中心，沒有原則地“客戶至上”，有著撈足就走的思想，是會計業界中的害群之馬。第三種是學者型，將注冊會計師當作一種事業來對待，他們是注冊會計師行業脊梁，可惜全國并不多見。第四種是復合型的。應該說，對于商人型的，誠信教育是不夠的，必須將之清除出注冊會計師隊伍，要嚴懲不貸。注冊會計師隊伍建設中的關鍵環節就是要樹立注冊會計師誠信為本的經營理念，而“對牛彈琴”是毫無意義的，須慢慢將注冊會計師隊伍換血。 

會計人員與注冊會計師有所不同，企事業會計人員的數量眾多，沒有注冊會計師行業門檻那么高，不像注冊會計師行業那樣有競爭激列的市場。但對于企事業會計人員，也需要拉近個體利益與行業利益，需要樹立干一行愛一行的觀念。 這些作實際上就是會計行業的職業道德自律機制建設，一方面是會計人員自身的自律，包括提高自身修養等；一方面是行業自律，對一些會計行業的害群之馬要清除出去。應該建立會計人員誠信檔案，對會計人員的從業經歷作全程追蹤，不讓那些有劣跡者脫逃。這些措施都將加大會計人員不遵守職業道德的成本。 

會計職業道德白律機制分兩個層次來構建：一是個人自律機制，二是行業白律機制。個人的自律機制是指會計人員自身的會計道德修養，要建立一種道德意識，說到底就是要有會計職業良心、良知，包括會計道德修養的目標定位、境界、評價機制、方法與途徑等。會計行業的自律機制是指會計行業組織為提高會計行業地位，優化會計行業形象，樹立會計行業良心的一種機制。包括會計行業協會所制定的各種道德準則、規范等。 

三、會計職業道德他律機制的形式 

會計職業道德建設要遵循道德形成和發展的一般規律，重在培養、造就會計從業人員的自律自覺的精神。我們之所以要強調他律向自律的轉化，是因為自律是他律的基礎，他律最終通過自律起作用，離開自律的他律難以從根本上改變人，無法喚起會計從業人員的自我修養與自我改造的熱情，治標不治本。會計職業道德他律機制主要包括以下七點。 

.3.1行業自律組織機制 

建立行業自律組織機制，廣泛開展會計職業道德評議討論制度。為了切實有效地促使會計人員遵守職業道德，保護會計人員不受打擊報復，順應時展，借鑒國際慣例，建立一個權威性的會計行業自律組織，實行會計人員自律組織管理。我國的會計職業道德在管理體制上應實行行業自律與政府行為的統一協調，政府管制應在堅持行業自律原則的前提下明確管理的范圍和形式，加強執法力度。行業自律的行為應由各級會計學、注冊會計師協會、總會計師協會實施。他們的主要任務是：在政府與企業之間發揮橋梁與紐帶作用，把國家宏觀經濟調控目標、政策取向傳導給會計人員，把會計人員的意見和行業的要求傳達給政府，維護行業利益。 

3.2社會輿論監督機制 

長期以來，社會輿論監督在職業活動中發揮著他律制約作用，但這種抽象的監督機制順應低效率、慢節奏、結構單一的社會體制的需要，其運作社會成本較高，并要以全民的文化素質和社會參與能力的提高為前提，多半屬事后監督，況且這種輿論監督不容易被監督者所接受，如從業者對此種輿論充耳不聞抑或聞而不動，即使最終有所行動也莫過于慈悲為懷，那么這種監督必定是軟弱無力的。

3.3法律制度機制 

我國十分重視會計立法，已經擁有獨立于其他法律之外的《會計法》，頒布后經過實踐又進行了修訂，這在國際上并不多見，與之配套的會計法規文件則更多。這些法律、法規明確規定了與會計相關的單位、部門、個人在會計行為履行中的權力、責任；強調加強各單位內部監督及單位負責人、會計機構、會計人員的會計監督的法定職責；對違反《會計法》的法律責任，特別是對單位負責人法律責任的規定是前所未有的。但是在會計法律執行中尚存在許多問題。一是會計法規的社會認知度不高；二是“有法不依，執法不嚴，違法不究”的問題普遍存在。在會計領域，人超越法律控制會計的現象比比皆是。因此，加大對違反會計法規的懲治與處理力度是根治會計造假的良藥，也是促使會計自律的最強有力的外力。 

.3.4財經審計監督機制 

當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違規違紀行為的監督。目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等形式上的監督很多，但監督標準不統一，各部門在管理上各自為政，在功能上相互交叉，造成了各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用[。例如，雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價大檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效地再監督機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。但這種各自企業設置的內部審計機構，往往不能被企業真正所接納，基本上起不到監督作用。 

3.5內部會計控制機制 

內部控制機制是指企業各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。如組織機構控制機制、職務分離控制機制、授權批準控制機制、預算控制機制、財產安全控制機制、會計業務程序控制機制等，通過這些機制我們可以及時發現、糾正可出現的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變為現實的損失，能使憑證有效，記錄完整、正確，稽核有力，能有效地堵塞漏洞，防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。可見內部會計控制機制是遏制會計造假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要他律手段。 

3.6會計監督機制 

加強會計監督工作。會計人員道德水準不高，可能會受誘惑而失職。一支低素質的會計職業.隊伍是很難適應市場經濟發展要求的。因此，對現有會計隊伍作一次清理，對會計人員水平作一次確認，不符合條件的下崗，缺崗位數向社會公開招聘?？梢灶A見隨著會計隊伍整體素質的提高必將有助于會計職業道德水平的提高，也有助于會計監管等各項工作的開展。 

3.7教育機制 

加強會計職業道德教育。一是在職繼續教育，可以先在會計職稱考試、注冊會計師考試中增加有關會計職業道德的內容，同時對會計人員分層次進行培訓；二是在校教育，本科、大專、中專學校應在經濟類專業中增加會計職業道德教育內容，可單獨成科，也可在現有的相關會計課程中追加這方面的內容，方法和手段上可借鑒發達國家的經驗，采用諸如案例教學、團體活動和模擬角色以及電話視聽等形式進行教學。 

參考文獻： 

[1]楊東海.會計信息失真的博弈分析[[J].上海交通大學學報，2015，（9）. 

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摘 要 本文探討了“科龍電器”審計失敗中注冊會計師職業問題及表現，并剖析了造成注冊會計師職業道德問題的原因，進而提出了應對注冊會計師職業道德問題的解決方案。

關鍵詞 注冊會計師 職業道德 現狀 對策

一、“科龍事件”注冊會計師執業過程中存在的職業道德問題及表現

德勤為科龍審計了2002年至2004年的年報。在2001年年末科龍整體資產價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。在此基礎上，2003年德勤又對科龍2003年的年報出具了“無保留意見”審計報告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計報告。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤事務所注冊會計師也難免其責。那么，注冊會計師在執業過程中存在什么問題呢？

（一）執業不規范，未能恪盡職守

注冊會計師在執行審計程序等方面的確出現了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。例如，證監會委托畢馬威所作的調查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。根據《中華人民共和國注冊會計師法》規定，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即須認為會計報表公允地反映了企業的現金流量。但事實上，科龍的現金流量并不像德勤出具的審計報告般正常。

（二）審計方法不合理

存貨審計要從內部控制測試、分析性復核、成本核算審查、存貨監盤、計價審查、截止測試等方面入手，實施相應的審計程序。然而，注冊會計師在對科龍電器各期存貨及主營業務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業務成本。在未對產成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序對存貨和主營業務成本進行審計并予以確認，其審計方法和審計程序均不合理。

（三）忽略重要的審計程序

審計程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算等幾種類型。而注冊會計師審計科龍電器分公司時，對各年未進行現場審計的分公司沒有執行其他必要的審計程序，無法有效確認其主營業務收入實現的真實性及應收賬款等資產的真實性?？讫堄泻芏喾止?、子公司，組織結構相當復雜。按照審計準則，注冊會計師應根據審計風險，即審計重要性水平來確認每年對哪些分公司進行現場審計。

二、造成“科龍”事件中注冊會計師職業道德低下的原因

（一）缺乏專業勝任能力和職業操守

專業勝任能力是指為提供高質量的專業服務，注冊會計師必須具備的職業品德、學識與經驗、專業訓練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務所來做審計，當然也是相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。

（二）國際會計師事務所的“超國民待遇”

2001年，有關部門頒布“補充審計16號文”，要求上市公司IPO（首次公開發行股票）及再融資時，財務報告除國內會計師事務所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計?！翱讫埁D―德勤”事件中受指責的問題是國際會計師事務所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計師事務所能否建立和執行統一的監管標準。

（三）注冊會計師行業過度的競爭

客戶對于同質服務，關心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意，有些理性的股東就會要求減少審計費用。在注冊會計師行業，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務的質量。

三、提高注冊會計師職業道德的策略

“科龍”審計失敗案，留給注冊會計師太多的教訓。那么，我們應該如何提高注冊會計師的職業道德呢？我認為主要有以下幾點：

首先，要完善注冊會計師職業道德規范體系。事務所可以制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。目前，職業道德基本準則、職業道德規范指導意見已由中國注冊會計師協會制定并頒布實施。

其次，應該加強注冊會計師職業道德監管，加大懲處力度。注冊會計師職業道德監管應堅持以行業監管為主、事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構。協會還要對所有的注冊會計師建立執業檔案制度。

此外，要完善內部管理。會計師事務所應建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險、合伙財產的管理與處置等制度，完善內部管理。

最后除政府及行業協會和會計師事務所方面之外，注冊會計師應加強個人的修養和學習，誠實守信，完善個人道德修養，遵守職業道德。

總之，隨著經濟環境的變化，資本市場的發展完善，注冊會計師作為“經濟警察”的作用越來越重要。因此，在任何時候，注冊會計師的職業道德都應該引起足夠的重視。

參考文獻：

[1]裴俊紅.會計職業道德問題研究.中國優秀博碩士學位論文全文數據庫(碩士).2006(09).

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關鍵詞：會計人員 職業道德 從業環境

一、新時期加強會計人員職業道德建設的意義

隨著會計生涯的不斷延長與歷練，對于我這個將要邁入不惑之年的會計人員來說，深感要想成為一名合格的會計人員，心中一定要有“戒”，什么該做，什么不該做，做到心中有數，作為“戒”的衡量標尺，當屬會計職業道德規范，尤其是在當前依法治國的大背景下，會計職業道德規范對于從事會計行業的人員來說，就是法律底線，我們會計人員一定要守住這個底線。

1.提高會計信息質量。

會計信息是經營者、投資者、社會大眾進行經濟決策的重要依據，是反應企業經營結果、財務狀況的具體表現，會計信息的提供者是會計人員，其職業道德與專業素質水準直接影響會計信息質量的高低。

2.維護市場經濟秩序。

完善的規章制度、科學先進的管理方式是我國市場經濟健康運行的保障，規章制度的有效執行離不開會計人員良好的職業道德修養，只有做到從會計人員自身開始約束，堅持維護職業道德底線，才能提高會計工作質量，增強財務戰略決策的前瞻性、準確性，為市場經濟運行提供良好的運行環境，整體維護市場經濟健康、有序運行。

3.提高會計隊伍整體素質。

無規矩不成方圓，對于會計人員來說，過強的專業技術和豐富會計工作經驗都不是最重要的，對職業道德的注重程度和執行力度才是企業快速發展的核心所在，通過職業道德嚴格規范會計人員的財務行為，增強會計人員的工作態度和責任心，防止會計人員為了自身經濟利益，損害所有者權利，做到誠實守信、愛崗敬業，從而提高會計人才隊伍的整體執業素質。

4.會計領域反腐倡廉。

會計行為直接影響社會整體市場經濟的發展，在實際會計工作中，、行賄受賄現象仍然存在，主要是因為在社會強大的上級壓力、外界利益誘惑下，一些會計人員就忘記了職業道德低下，不再堅持最初的原則。規范會計人員職業道德，能夠促使會計領域反腐倡廉，完善會計人員的從業環境，構建良好的社會風氣。

二、新時期會計人員職業道德存在的問題

1.會計人員職業道德意識淡薄。

我國會計人員職業道德意識淡薄，利益格局和社會關系的變化使得會計人員職業道德沖突現象嚴重。因為缺乏客觀公正、精益求精的工作態度，在各種誘惑面前不能堅持原則，部分會計人員會根據經營者利潤需求或個人私欲，利用專業優勢，不顧職業操守，偽造、變更虛假會計信息，粉飾財務會計報表，只注重個人發展，不考慮企業長期發展。

2.會計人員從業環境有待改善。

我國市場經濟發展迅速，會計人員的從業環境受到社會不良風氣的影響，職業道德修養缺失。企業管理層為了實現利潤最大化或是偷稅逃稅，會提出做假賬的要求，會計人員社會地位低下，會計工作不獨立，往往會被動的選擇作假行為，注冊會計師在出具審計報告時為了獲取高額報酬，也會按照被審計單位要求出具虛假報告。在這樣一個社會大環境下，會計人員要想維持職業道德困難重重。

3.會計行為缺乏有效的監管。

會計行為缺乏有效的監管，一些企業內部控制制度不完善，相關運行機制無法有效執行，而且企業內部缺乏科學的內部審計監督制度，為會計人員發生職業道德缺失行為提供的空間，內部考核激勵機制缺乏科學性和合理性。外部監督制度缺乏，外部審計監管機制不規范，會計師事務所與被審計單位往往存在經濟利益關系，沒有為社會出具真實的審計報告。

4.職業道德相關法律制度不完善。

我國有關《會計法》及其他法律法規對職業道德的規定較少，在新時期下，經濟犯罪方法眾多，會計行業職業道德相關法律制度已經遠遠跟不上時展的步伐了，會計法規制度實施不配套，加上會計人員對職業道德相關法律制度的重視程度較低，法律知識了解較少，對法律制度的執行不到位。

三、加強會計人員職業道德建設

1.加強會計人員職業道德意識。

為了快速適應新時期會計行業的發展，會計人員不僅要具備較高的技術能力和經營能力，職業道德意識也在逐漸被社會重視，我國應加強會計人員職業道德培訓，加強政治思想教育，樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀。管理層要起到表率作用，以身作則，將會計人員職業道德融入企業文化中，通過網絡、媒體等渠道加強宣傳力度。對于會計人員的考試，應注重對道德素質的考查，綜合提高會計人員自身素質。面對外界的層層誘惑，一定要堅持住自己的職業道德底線,客觀公正的向外界出具財務會計報表，嚴禁會計造假、欺騙會計信息使用者的不道德行為。

2.完善會計人員從業環境。

會計人員從業環境是否良好直接影響會計行業的職業道德水準，應該不斷凈化會計人員從業環境，加強社會道德建設，抵制社會不良風氣。規范經營決策者違背會計人員職業道德的思想、行為，提高領導道德素養，促使決策者正確認識自己的權利和義務，嚴禁利用職權或利益誘惑向會計人員提出不合理的作假行為。會計師事務所要出具獨立的、可靠的審計報告，保證會計信息質量，對企業、會計信息使用者負責，提升經營、投資決策的可行度。政府部門對企業會計人員職業道德問題應加強關注度，嚴格規范會計行為，在新形勢下為會計行業發展提供廣闊、良好的發展空間。

3.加強會計行為監管。

加強對會計人員職業道德行為的監管，采用內外監管形成連續、有效的監管體制。加強企業內部控制制度的建設，通過自我約束、評價、控制的方法確保會計信息真實、可靠，合理設置崗位職責，建立會計崗位輪換制度，采用職務相分離的原則，規范內部控制程序，形成相互監督、牽制機制，對于集團企業可以執行財務總監委派制度，防止信息不對稱現象。建立科學的內部審計機構，定期對會計人員職業道德執行情況進行考核、評價，通過科學、合理的績效考核制度，實現獎罰分明，嚴格監控會計人員職業道德行為。加強外部審計機構的監管，注冊會計師事務所作為外部監管的核心機構，更要加強職業道德監管，對注冊會計師違反職業道德行為要加大處罰力度，提高審計質量。財政、稅務機關應加強對企業資金的監控，對企業偷稅漏稅、造假行為進行嚴格監管，對違反職業道德的企業及會計主要責任人進行懲處。

4.完善相關法律法規。

相關法律法規建設是約束會計人員職業道德規范重要、有效的方法，完善會計人員職業道德的規范化和法制化，使得職業道德建設有法可依，會計人員要勇于堅持會計原則，做到遵紀守法，敢于社會的不正之風作斗爭。根據我國經濟發展的實際情況，加強《會計法》和相關法律法規有關違反職業道德的懲罰內容，修訂職業道德相關責任和懲罰概念模糊、不確定的條款，從制度上彌補法律漏洞，防止不法分子從中謀取私利，損壞國家利益。

四、結語

隨著我國會計行業的快速發展，在新時期強化會計人員職業道德建設十分重要，端正會計人員的工作態度，提高工作效率，使會計人員深刻認識到會計信息真實性、準確性對企業及國家未來經濟發展的重要性，促進整個市場經濟健康、穩定發展。

參考文獻：

[1]夏焱華.新時期會計人員加強職業道德建設研究[J].企業會計,2015,(3):147-151.

[2]常本晰.新時期會計人員加強職業道德建設研究[J].經濟研究導刊,2013,(30):53-54.

篇(7)

【關鍵詞】注冊會計師；職業道德缺失；原因；對策

近年來，注冊會計師行業信息失真、審計失敗、虛假評估等案例不斷發生，這使得注冊會計師的公信力變差，我國注冊會計師行業也將面臨著很大的信任危機。然而這是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注冊會計師的職業道德缺失。

一、我國注冊會計師職業道德缺失的原因

（一）注冊會計師整體專業素質水平較低

一是注冊會計師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會計師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標準不嚴格，偏重于工作經歷和年限要求，并且考核的主體對會計師人員的素質了解很少，這使得這一部分通過考核取得執業資格的注冊會計師的人員素質較低、知識結構參差不齊。二是注冊會計師的繼續教育存在于形式上?，F在大量新型的、復雜的經濟業務不斷發生，知識信息不斷更新，從而對注冊會計師人員素質、知識結構有了更高的要求。由于繼續教育存在于形式，很多注冊會計師的知識儲備跟不上時代的發展，再加上新通過職業資格考試的注冊會計師們缺乏實際經驗，從而導致注冊會計師整體的專業素質水平較低，不能勝任新形勢下的審計工作。

（二）注冊會計師審計制度存在缺陷

注冊會計師的審計制度存在缺陷，其具體表現有：一是會計師事務所的審計業務是被審計企業聘用。會計師事務所由被審企業自行聘用，于是被審企業與會計師事務所變成了雇傭與被雇傭的關系。所以會計師事務所和注冊會計師為了生存需要迎合雇主，可能也會偏離職業道德。二是會計師事務所可以與同一公司企業的保持長久關系。這就導致了會計師事務所與被審企業關系過密，不利于會計師事務所和注冊會計師秉公處理。三是收費不合理?，F行的行業慣例是被審企業向會計師事務所預付審計費用，會計師事務所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵注冊會計師對數據進行深入調查與分析。

（三）我國對注冊會計師缺乏有效的監管

我國注冊會計師行業的監管體制為以政府監管為主，行業監管為輔。財政監管在注冊會計師行業監管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計師行業的監管是多方位的，除財政部門外，審計部門和證券監督管理部門等都可以對注冊會計師行業行使相關的監管權。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監管的現象，使政府各監管部門之間相互協調困難，最終導致對注冊會計師行業的低效監管或無效監管。從行業自律角度來說，政府和注冊會計師協會之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監管還是行業自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監管機制，缺乏對注冊會計師執業市場的有效調控，從而導致注冊會計師職業道德失缺。

（四）法律責任體系不健全

近年來我國頒布的專門規定會計師事務所、注冊會計師法律責任的條款，主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強調了注冊會計師行業的行政責任和刑事責任，輕視民事法律責任追究。注冊會計師之所以愿意冒險去造假，主要原因是違規成本不高，我國會計事務所違法違規所獲得的經濟收益遠遠大于其違規成本。在被審計單位的利益誘惑和違規懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會計師也許就經不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計報告。由此可見，要提高注冊會計師的職業道德，還要有相關的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時嚴懲那些敢于作假的會計師，使注冊會計師的職業道德建設和法制建設相結合。

二、加強我國注冊會計師職業道德建設

（一）加強注冊會計師的職業道德和專業素質教育

要想加強注冊會計師道德職業道德和專業素質教育，必須做到以下幾點：第一，在高校體系中加強職業道德和專業素質教育。根據社會實際，教育即將從事會計行業的學生擁有良好的道德品質，真正從事會計行業時能夠堅持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會計師考試中進一步突出職業道德相關的內容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學會結合實踐案例進行分析。第三，要在注冊會計師繼續教育中加強職業道德教育，加大培訓投入，提高教育的實效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會計師的職業道德和專業素質都會提高到新的臺階。

（二）完善我國注冊會計師職業道德規范體系

我國現行的職業道德體系《注冊會計師職業道德準則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個最明顯的缺陷是未能充分強調公眾利益和社會責任。美國注冊會計師協會專門設立了職業道德部負責職業道德規范的制定與頒布。其職業道德規范體系由職業道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構成，分別解決了職業道德基本理論規范和實務操作等有關方面的問題。而我國的《注冊會計師職業道德準則》的內容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關具體的規范和操作指南。這使得在出現爭議時，沒有相應的理論依據和執行標準。為此，我們應該借鑒國外先進經驗，結合我國注冊會計師發展的實際情況對我國《注冊會計師職業道德準則》進行必要的補充和具體化，不斷完善我國注冊會計師職業道德準則體系。

（三）強化對注冊會計師的監管

對注冊會計師職業道德情況的監管，是提高注冊會計師職業道德水平的關鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監管措施。目前我國政府對注冊會計師行業的監管要在繼續抓好專項和重點檢查的同時，將業務監管延伸到審計業務的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會計師事務所沒有專門準備的情況下迎接檢查，以及時發現執業過程中的各種違法違規問題。在監管過程中發現的典型案例讓會計師事務所和注冊會計師之間相互討論，從而在行業中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監管部門之間的關系，各司其職，各負其責。

（四）完善注冊會計師法律責任體系理好財政監管與其他政府監管之間的關

法律法規的建立和健全是完善注冊會計師法律制度體系的前提和基礎。要完善相關的法律體系，使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。要銜接好各法律之間的關系，明確注冊會計師和事務所的法律責任，使法律能真正起到保護守法者的合法權益，嚴厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機。在會計領域加大執法力度，對于注冊會計師的違法違規行為給予曝光，加重處罰，以體現法律的效力。為注冊會計師執業提供一個良好的經濟法律環境。

三、總結

注冊會計師職業道德是注冊會計師行業立身之本。當前我國注冊會計師職業道德整體水平低下，社會公信力差，不僅影響到本行業的生存和發展，還影響了經濟秩序的健康運行與社會的穩定和發展。因此加強注冊會計師的職業道德建設顯得尤為重要，但是這個過程是任重而道遠的，希望在大家的齊心協力下我國的注冊會計師行業的發展更上一層樓。

參考文獻

[1]潘瑜.淺談會計職業道德的問題與建設[J].中國鄉鎮企業會計，2011（2）.

[2]王桂梅.注冊會計師職業道德缺失的制度思考[J].商業會計，2011（8）.