序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇跟蹤審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1、招投標(biāo)階段的造價跟蹤控制要點(diǎn)。工程招投標(biāo)是按市場公平競爭方式以合理低價擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應(yīng)商的一種有效機(jī)制，此階段工作結(jié)果直接影響工程建安造價。在此階段，造價咨詢單位協(xié)助建設(shè)單位制定招標(biāo)計劃，編制招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)工程攔標(biāo)價；協(xié)助評審?fù)稑?biāo)書，提出評標(biāo)建議；明確界定包干費(fèi)、風(fēng)險系數(shù)等特殊取費(fèi)的內(nèi)容和范圍，編寫招標(biāo)文件；協(xié)助建設(shè)單位綜合考慮施工單位的信譽(yù)、人員素質(zhì)、工程施工組織設(shè)計、質(zhì)量保證措施等條件；特別注意施工方案對造價的影響及工程合同簽訂，明確工程項(xiàng)目的承包范圍、結(jié)算方式，合同價變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，避免“低報價、高索賠”的發(fā)生，提醒建設(shè)單位注意建設(shè)工期對工程造價的影響。

2、施工階段的造價跟蹤管理要點(diǎn)。施工階段是落實(shí)工程合同、實(shí)施投資控制的操作過程，是工程設(shè)計意圖最終實(shí)現(xiàn)并形成工程實(shí)物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點(diǎn)是材料核價及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強(qiáng)該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號、材料等級基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價工程師核算、項(xiàng)目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價單。此外，依據(jù)項(xiàng)目咨詢部建材及造價的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場價格。二是設(shè)計變更的造價控制。設(shè)計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應(yīng)始終將工程費(fèi)用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計單位向造價咨詢單位提交有關(guān)工程費(fèi)用計算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價咨詢單位審核因設(shè)計失誤引起的費(fèi)用增加后，及時向業(yè)主報告，由業(yè)主裁決。三是對現(xiàn)場簽證的管理。現(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實(shí)及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強(qiáng)調(diào)辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理，要加強(qiáng)可預(yù)見性，盡量減少簽證發(fā)生。

3、竣工驗(yàn)收階段的造價管理要點(diǎn)。竣工結(jié)算階段是投資控制全過程的最后一個環(huán)節(jié)。造價咨詢單位在竣工驗(yàn)收階段應(yīng)認(rèn)真及時地進(jìn)行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項(xiàng)審核；仔細(xì)核對工程條款，檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，按竣工圖核實(shí)工程量，注意各項(xiàng)費(fèi)用的計取，使竣工結(jié)算真實(shí)反映出工程造價；分析預(yù)決算報告的相關(guān)資料與指標(biāo)，將竣工項(xiàng)目總造價和單方造價與預(yù)期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進(jìn)行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對項(xiàng)目投資效果進(jìn)行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達(dá)到設(shè)計目的及成本控制，有利于以后同類項(xiàng)目進(jìn)行投資控制分析。

二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題

1、授權(quán)局限問題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機(jī)構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進(jìn)度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目咨詢跟蹤審計工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。

2、參與深度問題。基于商業(yè)保密及咨詢行業(yè)誠信等方面的考慮，建設(shè)單位對咨詢機(jī)構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟(jì)標(biāo)評審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機(jī)構(gòu)參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮。

3、責(zé)權(quán)對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務(wù)行業(yè)，市場進(jìn)入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實(shí)力、抗風(fēng)險能力及誠信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實(shí)力，及其對咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。

4、現(xiàn)場簽證管理問題。現(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強(qiáng)、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制常導(dǎo)致不實(shí)甚至虛假簽證的發(fā)生。

5、與監(jiān)理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項(xiàng)目各方協(xié)調(diào)，造價咨詢單位除對項(xiàng)目施工、設(shè)計和供貨單位的價格及合同進(jìn)行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進(jìn)場，對投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項(xiàng)復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時驗(yàn)收對工程造價控制具有重要作用。

三、相關(guān)對策

1、授權(quán)局限問題對策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過咨詢合同真正實(shí)現(xiàn)咨詢機(jī)構(gòu)全過程、全程參與成本管理的目標(biāo)，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機(jī)構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任。營造一種咨詢機(jī)構(gòu)全過程參與成本管理的環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)咨詢效益的最大化。

2、參與深度問題對策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過加強(qiáng)自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和誠信地位，具體對策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強(qiáng)行業(yè)管理，建立和維護(hù)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強(qiáng)公司管理，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，爭取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和社會責(zé)任。

3、責(zé)權(quán)對等問題對策。規(guī)范造價行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善造價行業(yè)管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實(shí)力，形成造價公司有誠信承擔(dān)責(zé)任，有能力和有資格爭取到自己合法權(quán)益的良好市場環(huán)境，做到真正意義上的責(zé)權(quán)對等。

4、現(xiàn)場簽證管理問題對策。嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進(jìn)行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分清責(zé)任，強(qiáng)調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理。嚴(yán)格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。

5、與監(jiān)理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會，參與重點(diǎn)部位及隱蔽工程驗(yàn)收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監(jiān)理人員的工程簽證辦理進(jìn)行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動態(tài)成本管理。

四、案例分析

結(jié)合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進(jìn)行案例分析。該項(xiàng)目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。

1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級分配的等級架構(gòu)，全過程跟蹤審計在實(shí)際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標(biāo)過程，僅安排咨詢方負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價等一般性造價管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時，結(jié)合該項(xiàng)目特點(diǎn)提出了一些符合市場化規(guī)范項(xiàng)目管理的咨詢建議，比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強(qiáng)化咨詢方的參與深度。

2、現(xiàn)場簽證管理。該項(xiàng)目成本部依然沿用過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制等問題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險。比如基坑支護(hù)工程的柴油發(fā)電機(jī)費(fèi)用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責(zé)任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責(zé)，監(jiān)理單位及工程部只對實(shí)際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進(jìn)行記錄和簽證，咨詢部負(fù)責(zé)對實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行審核及費(fèi)用計算，價格及費(fèi)用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。

3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現(xiàn)場成本管理水平較低，如該項(xiàng)目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實(shí)物工作量驗(yàn)收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人委托，針對監(jiān)理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負(fù)責(zé)審計工作，各類工程文件（監(jiān)理周報及月報）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進(jìn)行審核；咨詢方定期檢測監(jiān)理人員的簽證工作等。

五、結(jié)論

篇(2)

1.1工程造價跟蹤審計操作中存在的問題工程造價跟蹤審計操作是一個復(fù)雜的過程，需要細(xì)致認(rèn)真的完成，在這個過程中由于牽涉到的部門和事物較多，容易出現(xiàn)一些問題。

1.1.1工程造價跟蹤審計操作的成本和資源占用過多跟傳統(tǒng)的施工后審計相比，工程造價跟蹤審計的操作需要更多地額投資，資金和人力各個方面都有著更多的要求，讓跟蹤審計操作占據(jù)了太多的建筑工程施工設(shè)計，不利于后期的工程建設(shè)，造成管理設(shè)計方和施工方信息的不匹配現(xiàn)象。

1.1.2工程造價跟蹤審計操作人員素質(zhì)不高工程造價跟蹤審計是一個比較專業(yè)和復(fù)雜的過程，它的工作效率直接取決于其工作人員的素質(zhì)和能力。有些建筑工程中的造價跟蹤審計員不具備相應(yīng)的專業(yè)知識和能力，對于出現(xiàn)的問題不能及時的進(jìn)行分析和解決，造成了問題的積壓和累積，嚴(yán)重的影響了整個建筑工程的施工效率。

1.1.3忽視了工程造價跟蹤審計操作部門的構(gòu)建工程造價審計部門對整個跟蹤審計有著極其重要的作用，能夠?qū)⒔ㄖこ淌┕ぶ械臄?shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一綜合分析，從宏觀上進(jìn)行全面的分析和了解，有利于考慮到一些沒有注意的死角問題，從而保證整個建筑施工工程的順利進(jìn)行。很多建筑企業(yè)雖然設(shè)有相應(yīng)的跟蹤審計人員，但是卻缺乏了相應(yīng)的綜合部門，導(dǎo)致整個審計的過程雜亂無章，不能夠獲得比較好的工作效益，對整個工程建設(shè)施工帶來很多不必要的問題。

1.2針對建筑工程造價審計操作中存在的問題應(yīng)該采取的措施

1.2.1確定好建筑工程造價審計操作工作的定位建筑工程造價審計操作人員一定要做好對自己工作的定位，能夠保持相對的財政獨(dú)立性，處理好和各個部門之間的關(guān)系。能夠在不侵害其他部門權(quán)利的前提下進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理，并且做好實(shí)時的跟蹤審計工作，不能將所有工作當(dāng)做傳統(tǒng)的事后審計工作。一定要動態(tài)進(jìn)行工程管理工作，保證整個建筑工程施工的正常運(yùn)行。

1.2.2提高工程造價審計操作人員的素質(zhì)這對于建筑工程造價審計操作是比較重要的一個問題，培養(yǎng)更多的專業(yè)性人才能夠保證整個審計過程的科學(xué)性和有序性，有利于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和提供相應(yīng)的解決辦法。同時，還要強(qiáng)化審計人員的個人職業(yè)道德，能夠有自己的堅(jiān)守和底線，具有崇高的工作責(zé)任感和正義感，用于和不正確的行為做斗爭，維護(hù)好企業(yè)的利益。

1.2.3制定好符合實(shí)際的工程造價跟蹤審計計劃獨(dú)特性、多樣性和復(fù)雜性是建筑工程具有的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)說明建筑施工工作并不是一次性的簡單工作，而是具有一定工期的復(fù)雜系統(tǒng)工作，一定要做好事前的工作計劃，保障在實(shí)施的過程中能夠有針對性的進(jìn)行審計操作，在保證工作效率的基礎(chǔ)上獲得良好的結(jié)構(gòu)。在制定計劃的時候一定要具體問題具體分析，不能生搬硬套以前的工作模板，要根據(jù)不同的工作實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)的計劃分析，這樣才可以保證建筑工程施工的順利。

1.2.4政府對建筑工程造價的宏觀控制想要讓工程造價控制取得更好的效果，需要政府進(jìn)行相應(yīng)的宏觀控制。一方面，可以出臺相關(guān)的控制法規(guī)，讓建筑施工企業(yè)在進(jìn)行工程造價的跟蹤處理當(dāng)中有一個行為的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，政府要加大工程造價的審計力度，在不影響工程進(jìn)度和運(yùn)行的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一定的跟蹤控制和處理，完善建筑企業(yè)的審計工作內(nèi)容，保證工程造價的科學(xué)性和全面性。

2建筑工程造價跟蹤審計操作的意義

2.1形成一定的管理機(jī)制，控制建筑施工的資金投入具有長期性的建筑施工需要一個科學(xué)的資金管理機(jī)制，在擁有財政部門的基礎(chǔ)上還需要一個監(jiān)管的部門，能夠?qū)ㄖこ讨械氖┕ず唾Y金投入進(jìn)行監(jiān)督和管理，將整體資金控制在預(yù)算之中，降低工程前期投入成本，有利于建筑企業(yè)獲得更大的利益。

2.2彌補(bǔ)前期計劃中的缺陷工程造價跟蹤審計具有一定的預(yù)測性，在實(shí)施的過程中能夠?qū)η捌诔霈F(xiàn)的問題進(jìn)行一定的彌補(bǔ)，保障整個建筑工程施工的科學(xué)性和有效性。

2.3有助于建筑企業(yè)構(gòu)建相對完美的監(jiān)督體制，增加了工程決策的透明度建筑工程施工會涉及到很多方面的問題和討論，建立一套相對公正的監(jiān)督體制，能夠?qū)こ踢M(jìn)行全面的監(jiān)督，防止的發(fā)生。

3結(jié)束語

篇(3)

關(guān)鍵詞：工程造價；造價審計；風(fēng)險

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

1 我國目前工程建設(shè)項(xiàng)目的審計現(xiàn)狀

1) 審計部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設(shè)項(xiàng)目的審計要求。建設(shè)項(xiàng)目的長期性、復(fù)雜性決定了審計的綜合性。審計內(nèi)容涉及到合同及項(xiàng)目管理方面的知識。同時，不僅要對工程造價進(jìn)行審計，還要審查建設(shè)資金的來源運(yùn)用，對財務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)全過程進(jìn)行審計。所以，審計內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強(qiáng)。但由于我國目前配套的各項(xiàng)管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計部門人員很難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計要求。實(shí)踐中，審計人員又側(cè)重于財務(wù)審計，對工程建設(shè)項(xiàng)目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題。不全面的知識結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

2) 項(xiàng)目建設(shè)全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到選址、用地、招投標(biāo)、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當(dāng)利益而營私舞弊。如建設(shè)單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費(fèi)等通過施工單位賬務(wù)支出，還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進(jìn)行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設(shè)項(xiàng)目的審計難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計成果的質(zhì)量成為審計過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

2 工程造價審計的意義

1) 工程造價審計可以對工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行客觀評價，使建設(shè)單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，提高建設(shè)水平。2) 工程造價審計可以審查工程造價是否真實(shí)、合法，建設(shè)資金的使用及招標(biāo)過程是否合規(guī)。3) 在國外特別是發(fā)達(dá)國家，十分重視對工程造價的審計與監(jiān)督。開展工程造價審計，也是實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢。

3 工程造價審計風(fēng)險分析

造成工程造價審計風(fēng)險的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導(dǎo)致風(fēng)險的根本原因，那么造價審計人員的素質(zhì)和審計過程的操作問題就是直接原因。

1) 主要來自于審計部門自身在審計活動中表現(xiàn)出來的不合理、不科學(xué)因素，比如: 審計人員素質(zhì)、能力問題，職業(yè)道德、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計人員不專業(yè)。審計機(jī)關(guān)常常是一人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到問題、難題時，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個別審計人員職業(yè)道德較差，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或是與建設(shè)單位或施工單位串通一氣。另外，就審計活動的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價審計單位在審計過程中，往往會因?yàn)閷徲媶挝还こ碳夹g(shù)力量薄弱，會從社會上聘請一些專業(yè)人員來協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計力量不足的矛盾，卻給工程造價審計帶來了風(fēng)險。2) 工程造價審計不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價審計比較滯后，也難免會產(chǎn)生風(fēng)險。從近年來的實(shí)際情況來看，審計單位大都是在工程基本完工或竣工驗(yàn)收后才接到審計任務(wù)，而工程造價審計與一般財務(wù)審計不同，實(shí)踐性更強(qiáng)。一些審計證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項(xiàng)目已經(jīng)被隱蔽，其真實(shí)面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實(shí)性審計人員又無從考察。所以，風(fēng)險也就不可避免。

4 工程造價審計風(fēng)險規(guī)避

1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才是關(guān)鍵。工程造價審計過程中的人的問題是導(dǎo)致審計風(fēng)險的直接原因，要減少審計過程中的問題，主要還是要提高審計人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計人員繼續(xù)教育機(jī)制，樹立“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價審計工作的要求，有計劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)社會發(fā)展要求。工程造價審計與監(jiān)督隊(duì)伍需要補(bǔ)充的人員，除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實(shí)工程造價審計隊(duì)伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)審計人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵先進(jìn)，通過這些手段來提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。

2) 提倡造價審計單位提前介入。正是由于近幾年工程造價審計滯后的工作特點(diǎn)，導(dǎo)致工程造價審計工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對工程造價建設(shè)全過程進(jìn)行參與，則會對工程項(xiàng)目有更深入的了解，對一些事后無法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會及時獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時，可以及時通知造價審計人員到場確認(rèn); 有隱蔽項(xiàng)目時，在隱蔽前也可以通知審計人員到場……這樣做一方面避免了審計人員不了解現(xiàn)場情況，依據(jù)資料進(jìn)行審計產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計人員熟悉資料的時間，縮短審計時間。同時采用的材料價格也更接近市場價，從而使審計成果更真實(shí)、可靠。現(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識到這個問題，在開工前就委托審計單位介入，每個月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進(jìn)行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯的效果。

3) 改進(jìn)工作方法。改進(jìn)工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來審計工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價審計在審計方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短，不斷提高審計水平。

5積極采用項(xiàng)目全過程跟蹤審計

1) 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計運(yùn)行機(jī)制下， 審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計獨(dú)立性的前提下， 審計文化建設(shè)和精神層面的價值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。

2) 加強(qiáng)跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境。 就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

工程造價審計工作是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。相信在所有審計從業(yè)人員的共同努力及社會各界的大力支持下，我國的工程造價審計事業(yè)前途一定會一片光明。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭麗平 探討建筑工程造價管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《城市建設(shè)理論研究（電子版）》 -2012年9期

[2]劉成軍 建筑工程造價管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《商情》 -2012年17期

篇(4)

論文摘要：隨著世界航空運(yùn)輸?shù)目焖侔l(fā)展，空中交通日趨繁忙，空管安全管理體系中安全評估與審計越來越受到民航界的關(guān)注。本文首先對空管安全管理體系進(jìn)行了概述，描述了當(dāng)今空管安全管理的現(xiàn)狀及中國民航安全管理的目標(biāo)和空管安全管理體系的構(gòu)成，然后對空管安全審計進(jìn)行了概述，最后研究了空管安全管理體系中安全審計的方法與應(yīng)用。

1.空管安全管理體系概述

空管安全管理體系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服務(wù)（包括空中交通管制服務(wù)）在內(nèi)的系統(tǒng)性的安全管理問題。

空管安全管理體系研究現(xiàn)狀

安全始終是民航界的首要問題，在民航界具有重要影響的組織或國家都幾乎一致地將空中交通管理系統(tǒng)的安全管理問題升級為一個具有現(xiàn)代管理學(xué)科意味的系統(tǒng)性安全管理問題來對待，在繼承傳統(tǒng)安全管理經(jīng)驗(yàn)（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同時，人們已經(jīng)更加重視依托現(xiàn)代安全管理理念、策略和科學(xué)方法（包括基于電子計算機(jī)技術(shù)的安全管理決策支持工具）去全面解決空管系統(tǒng)的安全管理問題。目前，還沒有一個標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的體系來對空管單位進(jìn)行安全評估和審計，各單位的標(biāo)準(zhǔn)不一，審計手段也各不相同。隨著民航業(yè)的飛速發(fā)展，空中交通流量的劇增，工作壓力越來越大，造成空管單位的安全隱患與日俱增。

2.空管安全審計

2.1 空管安全審計概述

空管安全審計可以讓管理層有效掌握空中交通服務(wù)系統(tǒng)的安全狀況和需要改進(jìn)的缺陷，它是一種識別潛在問題的有效手段，是一項(xiàng)未雨綢繆的預(yù)防性安全管理活動。

作為安全管理體系的一部分，內(nèi)部安全審計所體現(xiàn)的內(nèi)部安全管理作用在于：確保運(yùn)行安全風(fēng)險得以識別，導(dǎo)致安全問題的誘因得以辨識；通過強(qiáng)化安全指令和程序的遵守、人力資源配置、提高人員素質(zhì)和培訓(xùn)等，確保具有良好的安全管理體系架構(gòu)；確保應(yīng)對突發(fā)緊急情況的安全措施得當(dāng)；確保設(shè)備性能能夠滿足保證安全所需；在促進(jìn)安全、監(jiān)測安全性能和處理安全問題方面，保證各項(xiàng)管理措施切實(shí)有效。

2.2空管安全審計原則

（1）安全審計的目的在于了解實(shí)際情況，不得有任何指責(zé)和懲罰方面的暗示。

（2）被審計者應(yīng)當(dāng)給審計者提供一切相關(guān)安全管理實(shí)證或文件，安排必要人員供審計者了解情況。

（3）安全審計應(yīng)當(dāng)客觀地調(diào)查取證。

（4）應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)給被審計單位提供書面報告，闡述發(fā)現(xiàn)的問題并提出建議。

（5）應(yīng)當(dāng)向被審計單位提供有關(guān)審計結(jié)果的反饋意見。反饋意見應(yīng)當(dāng)突出審計中所觀察到的問題，必須找出不足之處，但也要盡可能回避消極的批評。

2.3空管安全審計計劃

簡介：說明這是哪一項(xiàng)安全審計的正式文件，介紹報告的各章。

參考文件列表：列出審計中使用的所有文件依據(jù)背景：描述審計原因，說明這是正常審計還是由于特殊原因（例如：發(fā)現(xiàn)安全風(fēng)險，觀察到不安全事件等）而進(jìn)行的審計。

目的：按照審計計劃描述審計的目標(biāo)和范圍。如果在審計過程中發(fā)生了影響審計目標(biāo)完成的事件，應(yīng)當(dāng)在此描述，并且闡述事件造成的后果。

人員：列出參加審計的人員

受審計的單位：列出受審計的單位名稱

計劃日期：注上當(dāng)日日期

2.4在空中交通服務(wù)系統(tǒng)的安全審計應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(1) 觀察結(jié)果和建議的內(nèi)容應(yīng)與最后討論會、審計報告草案及最終審計報告中的談?wù)摶蚍Q述保持一致。

(2) 審計結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的證據(jù)支撐；對觀察結(jié)果和建議的闡述應(yīng)當(dāng)清晰簡要。

(3) 觀察結(jié)果應(yīng)當(dāng)具體明確，并客觀地陳述觀察結(jié)果。

(4)要應(yīng)用廣泛接受的航空術(shù)語而不要用縮略語和俗語。

(5)避免直接批評某個人或某個職位。

2.5審計員應(yīng)當(dāng)在訪談時應(yīng)當(dāng)遵照以下原則：

(1)聆聽——讓講話的人知道你在聽他講；

(2)保持中立——不要當(dāng)面表達(dá)不一致的意見，不要隨意打斷對方的陳述或甚至給予批評；

(3)理解不透徹時——可向?qū)Ψ胶藢?shí)，以獲得對方對訪談記要的認(rèn)可；

(4)使用“什么，為什么，在哪里，什么時候，誰，如何”等特殊疑問句，以引出事實(shí)情況；

(5)詢問一些深入的問題，比如“假設(shè)…”，“如果…，會怎樣”“請給我演示一下…”，讓對方給出解釋和例證。

2.6 安全審計情況的后續(xù)跟蹤

(1) 后續(xù)跟蹤的主要目的在于核實(shí)受審計單位是否落實(shí)了改進(jìn)計劃。后續(xù)跟蹤可以通過對改進(jìn)計劃實(shí)施情況的監(jiān)督來進(jìn)行，也可通過隨訪跟蹤來進(jìn)行。

(2)如果進(jìn)行了跟蹤隨訪，還應(yīng)當(dāng)編制一份隨訪報告，說明改進(jìn)計劃的落實(shí)情況。

如果不符合規(guī)章的情況和隱患尚未消除，審計組長應(yīng)當(dāng)在跟蹤報告中著重說明，并直接給相關(guān)空中交通服務(wù)單位的高層管理者發(fā)送一本報告副本。

(3) 審計組長應(yīng)主動向所屬空中交通管理機(jī)構(gòu)報告階段性的審計情況和提交審計報告、跟蹤隨訪報告。

3.結(jié)論

本文首先對空管安全管理體系進(jìn)行了概述，描述了當(dāng)今空管安全管理的現(xiàn)狀及中國民航安全管理的目標(biāo)和空管安全管理體系的構(gòu)成。

綜上所述，本文的研究目的是如何通過有效、科學(xué)的手段對空中交通管制單位運(yùn)行安全審計，找出安全隱患，通過一系列的運(yùn)行管理手段，消除安全隱患，使“人─機(jī)─環(huán)境”系統(tǒng)中的運(yùn)行關(guān)鍵因素有機(jī)地結(jié)合，共同作用于空管運(yùn)行的各個階段，切實(shí)提高航空安全運(yùn)行質(zhì)量，從而進(jìn)一步完善我國民航安全運(yùn)行管理，切實(shí)提高民航安全運(yùn)行質(zhì)量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制單位的自身系統(tǒng)控制能力和安全管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1]空管在線收集整理

[2]駱慈孟.以人為本，確保飛行安全，空中交通管理， 2000.5

[13]施和平.空中交通系統(tǒng)安全管理．廈門大學(xué)出版社．

篇(5)

論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。 

 

引言 

從上個世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。 

目前全過程跟蹤審計在實(shí)務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。 

一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認(rèn)識存在誤區(qū) 

在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟(jì)活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計應(yīng)通過對項(xiàng)目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項(xiàng)目的效益性。 

二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失 

建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應(yīng)參與其中，針對工程項(xiàng)目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。 

公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類似工程項(xiàng)目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時也延誤了工期。 

三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計存在的主要問題 

1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專家參與評標(biāo)過程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。 

高等學(xué)校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場經(jīng)驗(yàn)。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標(biāo)組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。 

為解決上述問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計人員實(shí)施招投標(biāo)審計。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審是否合理。在評標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評價投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。 

2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。

四、項(xiàng)目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題 

項(xiàng)目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。 

1、項(xiàng)目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應(yīng)明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進(jìn)場等。 

2、施工方往往采取低價中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。 

3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復(fù)核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。 

五、對全過程跟蹤審計的控制 

全過程跟蹤審計的特點(diǎn)是實(shí)施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費(fèi)用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計費(fèi)用。 

六、 結(jié)語 

工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計實(shí)務(wù)中取得了良好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計重點(diǎn)探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05) 

[2] 容仕堅(jiān). 淺談工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的重點(diǎn)與難點(diǎn)[j]. 科技資訊. 2010,(19) 

篇(6)

【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時,其在內(nèi)部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴(yán)重的問題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督。本文通過對高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計監(jiān)督的

隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會廣泛開展內(nèi)部控制的同時,高速公路也開展探求內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、對項(xiàng)目內(nèi)部審計監(jiān)督的認(rèn)識不夠

當(dāng)前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財務(wù)和審計視為一家,缺乏應(yīng)有重視。

2、內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計監(jiān)督制度不夠完善

當(dāng)前,高速公路各個管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務(wù)人員來兼任。從而造成財務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計工作只能對下級單位進(jìn)行監(jiān)督。

3、審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當(dāng)前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)具備較寬的知識面,而從高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識。然而,在實(shí)際審計監(jiān)督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計方法,或者運(yùn)用的審計方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計程序,無法抓住審計的重點(diǎn),更無法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。

4、審計監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計方法局限在財務(wù)收支審計中,對于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會計電算化廣泛應(yīng)用以及會計人員整體素質(zhì)不斷提高的同時,一般差錯的出現(xiàn)機(jī)會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢。

5、缺乏審計責(zé)任感

部分審計人員缺乏較強(qiáng)的審計責(zé)任感,因而在審計監(jiān)督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施

1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計的認(rèn)識

高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識內(nèi)部審計監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來,以營造較好的內(nèi)部審計監(jiān)督的外部環(huán)境。

2、強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系

關(guān)于審計組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計網(wǎng)絡(luò)體系。同時,還應(yīng)將內(nèi)部審計監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問題,以促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計定位。

3、加強(qiáng)審計基礎(chǔ)建設(shè),提升審計工作質(zhì)量

為了保證審計工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時,審計人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。

4、抓緊審計重點(diǎn),促進(jìn)審計職能的全面履行

關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計方法,促進(jìn)審計監(jiān)督工作效率的提高。

5、制定合理的審計實(shí)施方案

審計實(shí)施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計實(shí)施方案過程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計。審計實(shí)施方案需具備審計目標(biāo)、審計內(nèi)容及重點(diǎn)、審計實(shí)施時間、審計方式、審計報告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計業(yè)務(wù)約定書的正式條款。

6、開展全過程跟蹤審計

改變以往事后審計方式,把審計監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始,并在實(shí)施過程中開展全過程跟蹤審計監(jiān)督,在此過程中發(fā)現(xiàn)問題,同時可以指導(dǎo)解決問題。

三、結(jié)束語

綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對其內(nèi)部審計監(jiān)督中存在的問題,來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。

參考文獻(xiàn):

[1] 王志孝,牛秀敏,岳漢萍.試析企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險及防范策略[j].甘肅科技,2010;01

[2]胡汛.內(nèi)部審計外包的優(yōu)劣勢及風(fēng)險規(guī)避的思考[j].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2010;01

[3] 顧建榮.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部財務(wù)審計在小規(guī)模企業(yè)中具體應(yīng)用[j].知識經(jīng)濟(jì),2010;01

[4] 李永紅.加強(qiáng)醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計的幾點(diǎn)思考[j].現(xiàn)代商業(yè),2010;02

篇(7)

一、審計尋租：建設(shè)方、工程方和審計單位三方經(jīng)濟(jì)利益分析

我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目，目前多采用事后審計的策略，即在工程項(xiàng)目竣工后才對各審計事項(xiàng)進(jìn)行審計，由于不能及時審計，必然存在審計上的誤差，而這一誤差在尋租理論的影響下，將會對工程項(xiàng)目中三類主要利益主體產(chǎn)生廣泛的影響。

（一）尋租理論 “租”在經(jīng)濟(jì)學(xué)中又稱之為“經(jīng)濟(jì)租”，原意是指資源要素使用方獲得的超過其機(jī)會成本的利潤。經(jīng)濟(jì)租價值利益的存在，能夠吸引對這一資源要素的利用，并促進(jìn)資源要素的合理流動，直至該資源要素經(jīng)濟(jì)租價值的消失，這一過程也是資源要素流動進(jìn)行市場均衡調(diào)整的過程，能夠促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

新技術(shù)和新產(chǎn)品在剛進(jìn)入市場時，由于其技術(shù)優(yōu)勢，能夠獲得差額利潤，既存在經(jīng)濟(jì)租的發(fā)展空間，從而吸引其他企業(yè)對該新技術(shù)或新產(chǎn)品的引進(jìn)、開發(fā)以及深化發(fā)展，以獲取經(jīng)濟(jì)租的利益，這一過程稱之為“創(chuàng)租”或“尋利”，這是引導(dǎo)要素流動的合理的市場化行為。相反，如果未獲取當(dāng)事人利益采取扭曲市場要素流動，具有道德風(fēng)險的行為，則是尋租行為。例如未獲取某一工程項(xiàng)目的承包權(quán)，而向相關(guān)委托方人員行賄的行為。與創(chuàng)租行為相比，尋租行為扭曲了資源要素的自由流動，尋租行為能夠?yàn)楫?dāng)事人帶來利益的增加，卻會引起社會整體福利的降低。

（二）三方經(jīng)濟(jì)關(guān)系 在房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中主要涉及三類利益相關(guān)群體，既建設(shè)方、工程方以及設(shè)計方。三方之間的關(guān)系密切，形成利益關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。首先是建設(shè)方和工程方之間的委托和關(guān)系，建設(shè)方作為委托方將工程項(xiàng)目委托工程方建設(shè)完成，并在竣工后對工程項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，支付工程方相關(guān)款項(xiàng)，而工程方則是作為方，承包房地產(chǎn)的工程項(xiàng)目，完成任務(wù)后，獲取相關(guān)具有一定利潤空間的款項(xiàng)。作為委托方和方的建設(shè)方和工程方是獨(dú)立的利益主體，由于利益訴求不同，且利益存在著此消彼長的關(guān)系，故而存在一定的利益沖突，因此引進(jìn)審計方對二者的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通。審計方的作用主要是協(xié)調(diào)建設(shè)方和工程方的矛盾，穩(wěn)定二者之間的均衡狀態(tài)，并分擔(dān)部分二者的風(fēng)險。

建設(shè)方、工程方以及審計方之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將三方的經(jīng)濟(jì)利益緊密連接在一起。委托方建設(shè)方的利益主要來源于工程項(xiàng)目成本與后期的銷售價值之間的差額，降低成本獲得更高的利潤回報是其主要的利益獲取策略，這與工程方工程項(xiàng)目成本報價，以及審計方的審計結(jié)果密切相關(guān)。而工程方的經(jīng)濟(jì)利益主要是在工程竣工后與建設(shè)方所結(jié)款項(xiàng)與其相關(guān)材料成本、人力成本以及手續(xù)費(fèi)用等成本費(fèi)用的差額，能夠獲得更多的工程款項(xiàng)和采用盡可能低的成本費(fèi)用對其利益也產(chǎn)生重要影響。最后，作為有償?shù)膶徲嫹剑滟M(fèi)用主要來源于其承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)。

尋租理論在我國工程項(xiàng)目的審計業(yè)務(wù)中普遍存在，主要表現(xiàn)為以下三種形式，首先是工程方向建設(shè)方的相關(guān)監(jiān)理人員行賄，以獲得工程項(xiàng)目的承包權(quán)。對建設(shè)方監(jiān)理人員行賄方便工程方在工程量、工程材料以及工程費(fèi)用上作假，從而提升工程方的利潤空間；其次是審計方向建設(shè)方單位行賄，一方面是為了獲取審計業(yè)務(wù)，獲得更高的審計業(yè)務(wù)報酬，另一方面，還利用審計的信息優(yōu)勢對建設(shè)方進(jìn)行一定程度的索賄。最后，則是工程方向?qū)徲嫹叫匈V，實(shí)現(xiàn)二者之間的合謀，促使二者共同對審計信息進(jìn)行人為的篡改或者謊邊，使建設(shè)方利益受損。我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目事后審計的時間差以及相關(guān)事項(xiàng)事后難以確認(rèn)情況的存在，為審計尋租現(xiàn)象提供了有利的條件。

二、房地產(chǎn)項(xiàng)目全過程跟蹤審計控制現(xiàn)狀

我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計控制在現(xiàn)階段的實(shí)施過程中遇到諸多困難，這些困難不僅僅來源于建設(shè)方、工程方或者審計方的單一方面，三方均存在一定程度的弊端，促使這一策略在我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中難以廣泛實(shí)施，解決這一難題，則必須對該審計控制現(xiàn)狀和問題有較為清晰地認(rèn)識和把握。

（一）建設(shè)方角度 建設(shè)方是我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計控制的首要環(huán)節(jié)，而我國的房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)方在這第一道關(guān)口上還存在著較多需要改進(jìn)的地方。（1）對審計機(jī)構(gòu)資質(zhì)的忽略。我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目聘用的有償審計機(jī)構(gòu)，一般是工程造價的咨詢機(jī)構(gòu)，在選擇具體的咨詢公司時，將重點(diǎn)集中在該公司的營業(yè)資格、業(yè)務(wù)范圍以及審計費(fèi)用上，很少對審計資質(zhì)進(jìn)行關(guān)注。事實(shí)上，我國工程造價咨詢公司是有甲乙等級之分的。具有甲等級資質(zhì)的咨詢公司具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和執(zhí)行能力，在員工素質(zhì)上也更為優(yōu)質(zhì)，故而能夠承擔(dān)各種類型的工程審計業(yè)務(wù)。而乙等級資質(zhì)的咨詢公司，業(yè)務(wù)能力、執(zhí)行能力以及員工素質(zhì)則是良莠不齊的，拼聘請這類公司承擔(dān)審計業(yè)務(wù)具有較大的風(fēng)險。我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目由于沒有關(guān)注到這一差異，而且從成本角度出發(fā)，聘請的非專業(yè)化審計機(jī)構(gòu)的幾率更大，極大地阻礙了全過程跟蹤審計控制策略的實(shí)現(xiàn)。

（2）審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度的缺乏。我國很少建設(shè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度，使得在為工程項(xiàng)目選擇審計機(jī)構(gòu)時，存在較大的制度漏洞，許多審計機(jī)構(gòu)不是憑借其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力和精湛的審計技能而獲得審計業(yè)務(wù)，而是憑借“關(guān)系”或其它途徑獲得，這形成了房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計控制的實(shí)現(xiàn)重要障礙，這些質(zhì)量參差不齊的審計機(jī)構(gòu)不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)對審計功能的發(fā)揮，有的甚至能夠形成阻礙因素，使得審計效果差強(qiáng)人意，還會造成人力、物力、財力資源的浪費(fèi)。故而完善的房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度迫在眉睫。發(fā)生審計尋租行為的風(fēng)險也較高，必須加強(qiáng)控制管理，提高審計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德教育。

（3）審計工作內(nèi)容的不明確。我國的審計工作涉及面極為廣泛，尤其是針對全過程的跟蹤審計控制，具有更為寬闊的外延空間。從廣義上來看，全過程的跟蹤審計控制設(shè)計的內(nèi)容可以包括工程項(xiàng)目的投資預(yù)算、投資回報、工程程序管理、工程招投標(biāo)事項(xiàng)以及工程方案設(shè)計等各個方面，如果將所有的事項(xiàng)都包含在內(nèi)，則審計人員將面臨浩如煙海的工作，不僅業(yè)務(wù)量龐大，而且雜亂，使得全過程的跟蹤審計控制難以為繼。故而必須對全過程跟蹤審計控制的內(nèi)容進(jìn)行一定有條理的梳理和明確，使得審計人員能夠條理清晰的開展工作。

（4）對招投標(biāo)的不規(guī)范管理。致使我國房地產(chǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的審計控制舉步維艱的另一大原因在于缺乏規(guī)范的招投標(biāo)管理。誠然，我國的相關(guān)合同法、招標(biāo)法在找投標(biāo)管理上進(jìn)行了有關(guān)的規(guī)定，但是規(guī)定條款內(nèi)容過于寬泛和籠統(tǒng)，存在較大的漏洞，使得尋租行為有極大地發(fā)揮空間。故而招投標(biāo)的結(jié)果往往不是最佳的結(jié)果，而使各種尋租行為博弈的結(jié)果，不僅妨礙了工程項(xiàng)目合理方、審計方的選擇，而且審計材料、信息的真實(shí)性將面臨較大的挑戰(zhàn)，使得全過程的審計控制在起始階段就遇到較大的障礙，難以繼續(xù)。

（二）工程方角度 工程方往往會從自身利益出發(fā)，當(dāng)尋租成本低于尋租收益時，會采取尋租行為以獲得更高的利益，從而對全過程的跟蹤審計控制形成阻力。（1）合同規(guī)避審計條款的存在。合同雙方從自身利益角度會在合同中計量的載入有利于己方的條款，工程方通常會利用合同的這一特性，在合同寫入一定的條款規(guī)避審計，從而更好地維護(hù)自身的利益。例如在合同中，工程方通常將工程審計的期限規(guī)定的較短，從而使得對工程量、等審計事項(xiàng)的審計缺乏足夠的時間，而導(dǎo)致誤差的出現(xiàn)，全過程的審計控制的價值也大打折扣。

（2）利用工程方案規(guī)避審計。工程組織設(shè)計方案是建設(shè)方、工程方以及審計方利益分配的重要環(huán)節(jié)。組織設(shè)計方案一般是由工程方提供的，工程方利用這一優(yōu)勢，通常會在組織設(shè)計方案中按照己方的設(shè)備、組織機(jī)構(gòu)以及技能設(shè)計出最大的工程方案，以獲取更多的利益。加之，建設(shè)方和審計方在專業(yè)知識上的局限性，工程方利用這一方式更是游刃有余。工程方利用工程方案這一方式使得審計工作不能正確的對工程項(xiàng)目進(jìn)行最優(yōu)的資源配置，也使得全過程的跟蹤審計控制的功能降低。

（3）利用材料價格規(guī)避審計。房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的材料價格采用由工程方核價申請使用的方式進(jìn)行，雖然，具體的材料價值是由市場根據(jù)供需狀況而形成，但是核價申請方式，卻使得工程方具有了對材料價格報價一定的主動權(quán)。工程方可以利用工程項(xiàng)目周期較長、材料價格波動頻繁的特點(diǎn)，在材料價格較高時申請重新核價，而在材料價格下降時卻仍然保持較高的價格，從而提高了工程方的利潤空間。工程方的這一舉措，促使，審計方的審計核算不能反映即期的真實(shí)資本需求狀況，出現(xiàn)審計誤差。

（三）審計方角度 審計方在房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計控制中存在的問題主要表現(xiàn)在缺乏合理的審計指南和缺乏勝任的審計人員兩個方面。（1）缺乏合理的審計指南。審計制度在我國的發(fā)展較晚，法律規(guī)范上存在較多許多完善的地方，尤其是全過程的跟蹤審計更是近些年才出現(xiàn)的審計理論和方法，我國現(xiàn)有的法律中，只有對前有支持性的條款規(guī)定，而沒有具體的可供指導(dǎo)和參考的審計指南，從而使得全過程的跟蹤審計工作仍然只能在摸索中前進(jìn)，故而，進(jìn)程緩慢，效果不佳。

（2）缺乏勝任的審計人員。從工程項(xiàng)目的角度來說，其審計工作內(nèi)容繁多，業(yè)務(wù)量大，需要較多審計人員資本的投入，而對于審計人員來說，全過程的跟蹤審計專業(yè)性強(qiáng)、素質(zhì)要求高，需要審計人員極強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心。但是我國對審計人員的培養(yǎng)重視力度不夠，審計人員的進(jìn)入門檻相對較低，管理較為松散，使得審計人員的整體素質(zhì)不高，達(dá)不到全過程跟蹤審計控制的人員素質(zhì)要求，故而使得這一策略難以推廣。

三、房地產(chǎn)項(xiàng)目全過程跟蹤審計控制優(yōu)化

我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀對實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計控制的要求越來越強(qiáng)烈，而要實(shí)現(xiàn)應(yīng)用這一策略需要設(shè)計出合理的全過程跟蹤審計控制的合理流程。

（一）審計單位審計程序確定 審計程序關(guān)系到全過程跟蹤審計控制的貫徹實(shí)行，做好這一工作需要從以下幾個方面著手：第一，選擇最佳的審計單位。要根據(jù)項(xiàng)目需要選擇具有較高等級的審計單位，同時綜合考察審計單位的業(yè)績情況、業(yè)務(wù)能力、人員構(gòu)成以及業(yè)內(nèi)聲譽(yù)等多方面的信息，以便全面了解擬聘用的審計單位，為工程項(xiàng)目選擇最佳的審計單位。第二，對審計人員進(jìn)行考察，審計工作具體是由審計人員來操作和完成，故而審計人員的素質(zhì)以及職業(yè)能力也是審計程序確定的重要內(nèi)容。全過程跟蹤審計控制對審計人員的要求較高，故而對審計人員也要進(jìn)行全面的考察，不能僅局限于業(yè)務(wù)能力，對其道德素質(zhì)也是考察的重要方面。第三，簽訂審計承諾書，審計承諾書是保證房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中各方利益以及調(diào)節(jié)糾紛的法律依據(jù)，能夠有效地降低全過程跟蹤神審計控制中的風(fēng)險。第四，采用先進(jìn)的技術(shù)評標(biāo)方法，傳統(tǒng)的采用經(jīng)濟(jì)標(biāo)的方法存在較大的尋租行為空間，不利于跟蹤審計，而技術(shù)標(biāo)能夠有效規(guī)避這一弊端，故而應(yīng)該廣泛采用這一招標(biāo)方案。

（二）準(zhǔn)備階段的全過程審計 房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段是全過程跟蹤審計控制的基礎(chǔ)階段，這一階段審計結(jié)果將對后續(xù)的審計工作產(chǎn)生極大地影響，故而，一定要嚴(yán)把關(guān)口，為全過程的跟蹤審計奠定良好的基礎(chǔ)。具體的需要從以下幾個方面著手：首先，對工程方招標(biāo)文件的嚴(yán)格把關(guān)，招標(biāo)文件時建設(shè)方選擇最佳合作方的主要依據(jù)，故而不能在這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大的漏洞，要全面審查招標(biāo)方介紹、招標(biāo)疑問解答、造價意見書、初審合同等資料。其次，對承包委托合同的審查，合同是全過程跟蹤審計控制的主要依據(jù)，故而對承包合同需要進(jìn)行認(rèn)真的審查，主要包括合同價款、單價以及中標(biāo)價等信息，工程材料、設(shè)備等品種價格的規(guī)定以及相關(guān)利益主體權(quán)利義務(wù)的規(guī)定。再次，對工程項(xiàng)目合理性的審查，工程項(xiàng)目的建設(shè)方、工程方以及審計方對于工程項(xiàng)目會有不同的見解和要求，在審計的準(zhǔn)確階段，就應(yīng)該將其明確化，并對其問題進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，以求達(dá)成一致。最后，對工程項(xiàng)目方案的優(yōu)化，在準(zhǔn)確階段需要對審計的各環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的了解，在工程項(xiàng)目開始前做好規(guī)劃控制工作，對設(shè)計方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的優(yōu)化，以采用最合理的工程成本。

（三）實(shí)施階段的全過程審計 工程項(xiàng)目的實(shí)施階段是全過程跟蹤審計控制的重要階段，具有承前啟后的作用，在審計過程中應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：第一，隱蔽工程的嚴(yán)密核查，在工程項(xiàng)目中不乏隱蔽工程的存在，這些隱蔽工程也是尋租行為做好突破的地方和審計需要重點(diǎn)突破的地方，在跟蹤審計過程中一定要嚴(yán)格審查，防止漏洞的存在。第二，設(shè)計變更的謹(jǐn)慎審查，在工程項(xiàng)目中，設(shè)計變更的情況較多，對審計工作的干擾也比較大，故而需要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度對待，在發(fā)生設(shè)計變更情況下需要對變更是由，變更后方案的可行性以及變更后的工程造價進(jìn)行周密的核查。第三，對設(shè)備及材料價格的審查，設(shè)備以及材料價格是工程方獲取利益的重要來源之一，為此建設(shè)方和審計方應(yīng)該加強(qiáng)對設(shè)備及材料市場價格的知悉度，規(guī)避價格波動這一信息滯后的弊端，對工程造價進(jìn)行嚴(yán)格的控制。第四，工程索賠款的嚴(yán)格控制，工程索賠是工程項(xiàng)目所面臨一大風(fēng)險，為了有效的防止這一風(fēng)險的發(fā)生，可以在事情對可能發(fā)生的索賠事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真分析、預(yù)防措施，事中對索賠事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記錄措施以及事后進(jìn)行清晰地責(zé)任區(qū)分措施進(jìn)行防范和控制。第五，合理支付進(jìn)度款項(xiàng)，對于按期支付的工程進(jìn)度款項(xiàng)，要進(jìn)行合理的核算，既保證款項(xiàng)的及時支付，也能保證不占用建設(shè)方的資金。

（四）竣工階段的全過程審計 在房地產(chǎn)工程項(xiàng)目竣工后，還需要對驗(yàn)收結(jié)果及未支付款項(xiàng)進(jìn)行核算，主要包括：第一，實(shí)體完工的審查，這是對竣工項(xiàng)目的驗(yàn)收以及完善，以確保項(xiàng)目的全面竣工，并完成對質(zhì)量的檢驗(yàn)；第二，對合同履約情況的審查，這是保證審計結(jié)算的措施，主要是對工程方的承包資格、所使用材料品種、價格、數(shù)量以及相關(guān)財務(wù)憑證和其他的相關(guān)合同要件進(jìn)行的審查；第三，審查結(jié)算資料的真實(shí)性和完整性況，這是確保審計結(jié)果的重要方式，其中最為重要的是對竣工圖的審查，竣工圖需要按照工程規(guī)定進(jìn)行編制，否則將會影響到結(jié)算進(jìn)程；第四，對審計過程的監(jiān)控，審計方也是尋租行為的主要參與者，同時也為了保證審計的客觀和公正性，需要對審計過程進(jìn)行一定的監(jiān)督和控制。

四、房地產(chǎn)項(xiàng)目全過程跟蹤審計控制對策

對房地產(chǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的跟蹤審計控制是充分發(fā)揮審計的監(jiān)督控制以及資本優(yōu)化配置功能，規(guī)避工程項(xiàng)目中的尋租行為，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目管理的有效手段，結(jié)合現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)行業(yè)工程項(xiàng)目審計管理的現(xiàn)狀，需要做出以下努力：

（一）審計介入的合理定位 房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中，建設(shè)方和工程方是工程項(xiàng)目中最為主要的利益主體，設(shè)計方是作為第三方的協(xié)調(diào)者和風(fēng)險分擔(dān)者而介入到前面二者之間的關(guān)系中，其承擔(dān)的主要職責(zé)在于實(shí)現(xiàn)對建設(shè)方以及工程方的監(jiān)督，緩解二者之間的利益沖突。故而審計方應(yīng)做好合理的介入定位，做好監(jiān)督的工作，不涉及到建設(shè)、監(jiān)理等相關(guān)工作，并在雙方的關(guān)系中堅(jiān)持審計的相關(guān)制度和原則，保持公正性和客觀性，只有明確了審計方的合理定位，才能促使審計方在自身的職責(zé)范圍內(nèi)更好地發(fā)揮職能作用。

（二）審計介入時間的掌控 審計工作設(shè)計的范圍較廣，不能盲目的開展審計工作，否則只能獲得事倍功半的效果。故而需要在審計程序設(shè)計階段就工程項(xiàng)目的周期、工程量、工程要求進(jìn)行深入的研究，進(jìn)而明確審計內(nèi)容，選擇適用的審計方式，再確定合理的審計介入時間。同時，還需要根據(jù)審計程序的設(shè)定，全面履行全過程跟蹤審計的職責(zé)，履行過程中，也要注意對審計介入時間的掌控，根據(jù)審計對象的不同特點(diǎn)，調(diào)節(jié)審計方式，從而使審計結(jié)果更為科學(xué)合理。

（三）審計法律法規(guī)的健全 我國有關(guān)審計的法律法規(guī)存在制度落后，缺乏操作性規(guī)定的弊端，故而不能很好地發(fā)揮法律法規(guī)對審計事業(yè)的促進(jìn)作用，因此，急需要完善我國審計的法律法規(guī)體系，使其成為促進(jìn)我國審計規(guī)范化發(fā)展強(qiáng)有力的支持后盾。同時通過法律實(shí)現(xiàn)審計的制度化、規(guī)范化以及程序化能夠?qū)ぷ饧昂现\等具有道德風(fēng)險的行為進(jìn)行有效地遏制和削減，促進(jìn)我國工程項(xiàng)目管理能力的增強(qiáng)，也使得全過程的跟蹤審計控制能夠在我國得到廣泛的應(yīng)用。

（四）審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握 實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過程的跟蹤審計控制，還需要結(jié)合審計力量的實(shí)際情況來進(jìn)行，在目前我國審計力量還不足的情況下，實(shí)現(xiàn)審計控制效能的最大化是重點(diǎn)完成對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計工作。這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是全過程跟蹤審計過程中的樞紐，也是核心環(huán)節(jié)，做好關(guān)鍵事項(xiàng)的審計，能夠促使其他的審計事項(xiàng)能夠順利的實(shí)現(xiàn)，從而不僅節(jié)約了審計力量，也極大地提高了審計效率。

（五）審計費(fèi)用的合理設(shè)置 房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計是一項(xiàng)工作量繁重，審計資源耗費(fèi)巨大的工作，為了更好地激勵審計工作人員，使其能夠竭盡全力的為跟蹤審計工作貢獻(xiàn)力量，就需要合理的設(shè)置審計工作的費(fèi)用。一方面，合理的審計費(fèi)用有利于審計人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，使得更多的人才加入審計行業(yè)的隊(duì)伍；另一方面，審計資源也能夠在審計費(fèi)用的規(guī)范中得到整合，從而使得審計工作能夠更好地開展。

參考文獻(xiàn)：