序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇跟蹤審計的合理化建議范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

中圖分類號：E232.6文獻標識碼： A

近幾年來，政府出臺了財政投資建設項目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎建設的實施，項目前期準備不充分、論證不到位、規劃不完善、設計不周密、程序不完備、制度不健全等問題逐漸顯現，而實行跟蹤審計管理，能較好地解決上述存在的矛盾。

跟蹤審計管理是概（預）算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對工程項目從設計到竣工全過程的評審管理，實行全過程造價管理，是造價管理的一種重要手段，目的是強化財政監管職能，規范評審行為，提高工作效率，保證評審質量，提高政府投資建設資金的使用效益，保障建設項目的順利進行。

現階段實施跟蹤審計管理的必要性

1．是彌補政府投資建設項目實施過程中監管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項目建設的前期，審計監督的缺位現象越明顯。投資項目傳統審計范圍僅僅涵蓋了建設項目全過程后期施工及竣工結算兩個階段，由于未能對建設前期各階段進行有效監督，近年來建設項目決策不夠科學、建設前期準備不夠充分、論證不到位、設計不周密、程序不完善等現象時有發生，造成項目資金損失浪費、項目建設效果性不佳，大大降低了政府建設項目投資績效。而跟蹤審計實行審計關口前移，成為項目建設全過程不可缺少的重要參與者，能夠隨時就發現的問題提供審計意見，及時對管理漏洞進行修正完善，從而促進建設項目科學決策和管理，從源頭上提高項目投資績效。

2．是進一步規范政府投資建設項目管理的重要手段。建設項目管理與控制是一個動態的過程。政府投資建設項目周期較長，影響的因素較多，項目實施過程中面臨著許多不確定性，使得項目始終處于變化的狀態，需要及時進行調整、修補和完善。實行跟蹤審計，將審計監督貫穿于建設全過程，能盡可能早地發現設計、招投標、合同、變更、質量、安全等“十大”關鍵環節常見的、苗頭性問題，及時提出合理化審計建議，督促建設單位加強內控管理，幫助建設單位提高項目管理水平。

二、實施跟蹤審計管理取得的良好效果

1．提出合理化建議，節約建設資金。跟蹤審計管理人員可以利用自身的專業優勢，在充分了解財政投資項目建設和工程做法的基礎上，提出自己的合理化建議，供建設單位參考。比如在某市政管網工程中，需鋪設一條臨時性的排水管，設計的意見是采用HDPE纏繞管。跟蹤評審人員經研究，認為按照該排水管的性質、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價上要便宜181元/米。最后建設單位、設計單位采納了這一建議，此項造價節約了近一半。

2．審減不合理的現場簽證。簽證是對施工過程的記錄，也是最終工程價款結算、索賠的依據?，F場簽證往往會由于這樣那樣的原因出現不規范、不合理的現象，這就需要跟蹤評審人員嚴格把關，堅決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場工程中，施工單位對土方外運的距離增加提出索賠，簽證單上有建設單位和監理單位簽署“同意”的意見。但是跟蹤評審人員發現，建設單位和監理單位的意見中未注明外運土方的方量及運距，而且施工單位報送的變更預算中在直接工程費的基礎上計取了施工組織措施費、綜合費用等所有費用和稅金，存在多取費的現象，明顯違背了招標文件和施工合同中相關條款精神。于是跟蹤評審人員將此變更退回，要求重新計價、簽證后再報審，節約資金95.4877萬元。

3．合理確定暫定價。暫定價的確定由于材質、規格、市場、時間甚至主觀上等因素都帶有很大的不確定性，極易導致建設資金的浪費，也是對工程投標時其他未中標的投標人的不公平，所以必須謹慎對待。如在某宿舍工程中，投標時塑鋼窗為暫定價，在施工過程中，需確定此價格。跟蹤評審人員參與了建設單位組織、監理單位參加的市場調查，并對調查的廠商家名稱、材料型號規格等作了詳實的記錄。參加了建設單位組織召開的價格論證會，對會議的流程、各建設主體的職責履行作了監督，并對會議形成的紀要作了備案留存。通過這樣公開、公正的方式確定暫定價，既有效地控制了工程造價，又維護了各方的合法、合理權益。

三、實行跟蹤審計管理應處理好幾個關系

開展跟蹤審計管理工作，涉及方方面面，必須要準確定位職能，俗話說“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計管理的職能應是：參與建設項目工程造價形成的每一個環節的相關主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發現其中的不規范、不合理、不合法的行為，向相關單位指出和披露，并在可能時盡量提供合理化建議，以此促進投資效益的提高。

基于此定位，在跟蹤審計過程中應著重處理好以下幾個方面的關系：

1．處理好監督與服務的關系。從建設服務性政府的要求出發，政府投資評審機構是財政管理的一個技術支撐部門，要充分發揮專業優勢，立足監督，著眼于服務，把服務寓于監督之中，通過監督搞好服務，在服務中監督，在監督中服務。牢牢把握“用心去執法，用情去感化”這一現代工作理念，加強干部隊伍建設，不斷開拓評審工作新思路。在跟蹤評審過程中，既不以監督者的身份代替管理者，也不以評審者的服務代替監理方，實現評審單位與被評審單位的和諧共處。

2．處理好協作與獨立的關系。跟蹤審計工作的開展離不開相關責任單位尤其是建設單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協作。成功的跟蹤審計不僅是技術才干的成果，往往也是與有關各方面溝通與協調、集思廣益、互相尊重、共同合作的結果。在目前我國的法規框架下，采用“建議型”的跟蹤審計工作方式比較恰當。同時，建設項目跟蹤審計要以服務工程建設為己任，逐步建立起審計單位與被審計單位相互間的一種溝通機制。確保審計的獨立性。在任何情況下，審計監督都不能替代項目管理。目標和重點要明確。跟蹤審計是一項頗費人力和時間的審計模式，如果目標不明確，必然是“出力不討好”，導致“重點不突出缺點突出，成果不大風險大”的不良后果。善于溝通協商、充分調動各方的積極性。敢于發表審計意見，履行監督職能，不能隨大流。

3．處理好責任與作為的關系。在建設過程中，項目建設相關責任主體都應該認真履行各自的職責，跟蹤審計既不越俎代庖，又不放松監督，審核與被審核單位既明確責任，又都有所作為。對于有些建設單位和監理單位的管理人員存在“買保險，甩包袱”、“少簽字，少負責”的思想，要從流程標準、規章制度的規范上來進行約束。業主代表、監理單位代表跟蹤監督在各個施工環節，各負其責，嚴格把關，即時控制，相互制約，對每項工程變更認真審核，仔細計量，按規定計價。所有變更簽證聯系單應做到內容描述清楚、真實準確，各責任單位的意見表述明確，簽字蓋章手續齊全，報批流程規范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報多，杜絕結算時靠回憶搞突擊簽證等現象，減少因變更而產生的不必要的損失。

跟蹤審計是新的嘗試，作為加強財政資金管理、控制工程造價的一種新手段，任重而道遠，工作的方式方法需要總結、完善和提高。我們要通過一系列的實踐，抓住重點，處理好相關關系，不斷學習提高，不斷積累經驗，科學發展，創新克難，不斷提高財政投資審計工作水平和審計質量，實現跟蹤審核的目的，為財政項目預算管理的科學化、精細化服務。

【參考文獻】

1. 時現，《關于建設項目投資績效審計的思考》，《審計與經濟研究》2003年

2. 武旭華，《做好跟蹤評審 提高評審效率》，《財政評審》2008年第6期。

3. 張 偉，《對財政投資評審工作的探討與思考》，《財政評審》2009年第2期。

篇(2)

關鍵詞：工程跟蹤審計 招標 造價

In the project track audit exists question and countermeasure research

（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）

Abstract：

project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.

Key words：Project track audit Tender Construction cost

中國成立專業的工程造價咨詢機構已經有十幾年的，這些專業咨詢機構成立后，通過工程結算審核等專業咨詢方式在為業主節約投資，提高項目投資效益方面發揮了不可替代的作用，但這種事后的結算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結算審計在竣工后進行，工程項目已經既成事實，無法更改，審計人員只能根據竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業主節約成本，事后的結算審計發揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結算審計發揮的作用更是越來越小。

近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業主控制成本意識的提高以及國外一些先進的管理和管理理念的引進，業主不再僅僅滿足于工程竣工后的結算審核，工程項目成本控制的重心也逐步由事后的靜態控制向事中、事前的動態的控制轉移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進行全過程的動態的成本控制，在這種情況下，專業的造價咨詢機構推出的工程項目跟蹤審計受到了業主的普遍歡迎。

所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業的工程造價咨詢機構，受雇于業主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結算及項目后評價階段進行的全過程的動態的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業咨詢、方案設計、可行性、數據審核等方法，控制工程項目建設及運營成本，節約資金，提高投資效益。

應該說，跟蹤審計的出發點是非常好的，也確實受到了業主的歡迎，業主也掏出了大把的鈔票來委托中介機構進行跟蹤審計，但是，我們通過調查發現，跟蹤審計往往流于形式，沒有發揮應有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負面有以下幾點：

1、業主對跟蹤審計認識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計雖然已經出現了幾年，但由于這方面沒有比較系統的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業主對跟蹤審計應該干什么，不應該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內容簡單化，這種錯誤認識產生了兩方面不良后果：（1）業主在進行招標選擇跟蹤審計中介機構時，由于業主及其委托的招標公司對跟蹤審計認識不清，招標公司沒有幫助業主設計合理的招標程序，招標標書的內容設計不明確，沒有規定跟蹤審計的具體內容。而中介機構根據自己的理解和對跟蹤審計工作內容的承諾來報價，不同的工作內容，報價當然不一樣。而業主和招標機構在制定評標標準時，根本不重視投標書中的工作內容承諾，僅僅關注各中介機構的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準。試想，在各中介機構工作內容不一樣的前提下來簡單比較收費額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機構不是在提高服務質量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業務，形成惡性的不正常的價格戰，而收費上不去，又無法提供比較好的服務，久而久之，形成惡性循環的怪圈，使收費高一些，而服務質量更好的中介機構反而無法生存。（2）業主在與中介機構簽訂跟蹤審計合同時，注重收費項目的談判，而對工作內容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進一步的關于跟蹤審計具體內容、人數、跟蹤審計方法等詳細明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發現中介機構提供的服務內容過于單調而向中介機構要求更為完善的服務時，卻又找不到合理的合同依據，最終業主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業主形成跟蹤審計可有可無的結論，對跟蹤審計的非常不利。

2、部分工程項目的業主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機構參與過多，導致中介機構無法發揮應有作用。例如在采購大宗物品時，中介機構應該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業主代表為了撈取好處，根本不讓中介機構參與，僅僅在采購結束時讓中介機構人員簽字走走形式，而中介機構一般在不減少收費的情況下，也抱著多一事不如少一事態度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內容，但由于業主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業主代表違法的保護器。

3、行業管理部門沒有及時出臺關于跟蹤審計的規定，未對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作、、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理未進行明確的規定，使得中介機構的不同人員對跟蹤審計有不同的認識，而且即使中介機構犯了錯誤，也很難通過國家規定來界定中介機構的責任，最終使中介機構的責、權、利不對等，在責任難以界定的情況下，中介機構也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

4、中介機構對跟蹤審計的認識不清，中介機構從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機構的人員都非常熟悉事后的結算審計，但對跟蹤審計的認識卻是片面的、不系統的、不完善的。例如，我們發現大部分中介機構對跟蹤審計的目的認識不清，沒有認識到在控制工程成本時，不但要考慮建設階段靜態的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建設及運營期的前提下，使項目建設期造價和運營期成本合計的凈現值最低。

在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，對跟蹤審計人員的權力、責任認識不清，例如：中介機構沒有認識到在進行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權還在于業主，但咨詢人員應該向業主說明不同施工工藝或不采取咨詢人員建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設單位的關系，往往越鉅代苞，反而帶來負面效果。

中介機構也不注重跟蹤審計方面的培訓，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據自己理解去從事跟蹤審計，而認識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。

5、跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種文件。為了獲取業主的青睞和委托，大部分中介機構的跟蹤審計投標書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內容也作了比較多的明確的承諾，而業主在招標結束后，一般僅僅根據標書的報價簽訂審計收費，就把標書扔在旁邊，卻不注重投標書中中介機構的承諾是否兌現，就是發生的糾紛，也基本根據跟蹤審計合同解決，所以中介機構人員進入現場后，根本不會自戴枷鎖，嚴格要求自己按投標書承諾工作，此時，跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種法律文件，跟蹤審計發揮的作用也就可想而知。

為了更好地發揮跟蹤審計的作用，根據跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：

1、行業管理部門及時出臺關于跟蹤審計的規定，對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作內容、方法、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理進行明確的規定，使得中介機構及其人員對跟蹤審計有清晰、統一的認識，只要中介機構犯了錯誤，就能通過國家規定來界定中介機構的責任，對中介機構進行通報公示、停業整頓等處罰，最終使中介機構的責、權、利對等，使中介機構下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計發揮應有的作用。

跟蹤審計的具體工作內容應該劃分不同階段，中介機構在不同階段應該發揮不同的作用，我們根據國外的一些先進的做法，同時結合國情，認為不同階段的具體工作內容如下表所示：

在界定跟蹤審計工作內容的情況下，行業管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓班及其他形式的培訓，提高中介機構的跟蹤審計的素質，提高全對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的。

2、中介機構加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現的經驗進行及時的、提煉，對出現的新問題內部進行集體探討，以便集眾之長，發現新對策，同時加大對中介機構人員的培訓，提高對跟蹤審計的認識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機構的良好信譽，促進跟蹤審計業務的良好發展。

篇(3)

（一）審計工作被輕視，職能作用不能發揮高校高層領導往往認為高校是以教學為主，在職能管理上，只要有財務管理機構就足夠了，對內部審計機構的管理職能、服務職能和效益職能等認識膚淺。即使內部審計部門提出合理化建議，也不會引起重視，把內部審計只看作是一種監督，認為內部審計的審計結果既不能像招生、就業或教學那樣用指標數字來量化，也不能用業績效果來衡量，使高校內部審計機構被誤看成可有可無，審計人員也有心無力，從而使內部審計職能在維護學校內部規范管理和內部控制方面不能發揮其有效作用，對學校高層領導做出的決策無法做出有效合理的評價。

（二）內部審計地位及層次不高，權威性不強目前，許多高校最令人擔憂的現狀不但是內部審計機構的設置不合理，而且內部審計定位也很低下，在機構設置實質上屬附屬地位，獨立性差。高校管理層對內審工作不重視，高校內部審計受管理層限制，沒有處罰處置權，權威性不高。審計的內容和范圍也受到學校管理層的制約和控制，不能從工作實際出發來決定審計內容和審計范圍，審計內容和范圍受到限制。而且多數高校內部審計機構不是法人負責，這在很大程度上削弱了內部審計的獨立性和權威性，使內部審計發揮審計監督的作用有很大的局限性。保持審計獨立性是內部審計人員審計職能發揮的前提條件。

（三）專業性審計人才嚴重短缺，影響內審工作開展高校從事內部審計工作人員較少，一個審計部門只有2~3個人，且審計人員不具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。專業性比較強的審計人員大多跳槽到會計師事務所和社會中介審計機構。審計人員的有效使用和培養是解決當前內部審計人才短缺的有效辦法之一。

（四）內審理論研究與內審實踐脫節，內審資源不能有效共享內部審計理論來源于內部審計實踐并為內部審計實踐服務。但是，目前審計理論與審計實踐聯系不夠緊密，表現出各自為政、借鑒不夠的問題，內部審計即使在實踐當中取得了一些好的經驗和好的做法，人員的合理流動也受到了一定的限制，影響了內部審計向更高層次發展，也制約了內部審計工作發揮更大作用的可能。

（五）內部審計方法單一、模式陳舊，領域有待進一步拓寬目前，許多高校內部審計工作大多數仍停留在以傳統的手工查賬、手工記錄為主的賬簿審計，現代化的審計信息軟件沒有被充分利用起來，一些先進的審計手段和方法也沒有被有效采納和實施，審計手段不新穎，審計領域都是一些常規傳統的財務收支審計。審計方法單一，對重大事項審計、大額貨物采購審計、招投標審計、科研經費審計、績效審計等專項審計涉及甚少或不涉及，影響了審計工作開展和工作效率的提高，更談不上事前預防、事中控制及后續審計，不適應高速、復雜、多變的經濟發展形勢。

二、解決高校內部審計工作存在問題的建議

（一）完善高校內部審計機構設置及人員配備1．高校內部審計機構的設置及人員的配備應當按照《企業內部控制體系建設基本規范》的要求，加強內部審計，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。機構設置上，紀委、監察、審計不能合署辦公，而應遵循內部控制職務不相容原則、成本效益原則，明確權責分配，正確行使職權，充分發揮紀委、監察、審計各自的職能作用。從根本上完善體制建設，使一些不相容的職務相互分離。應當授予內部審計部門適當的權利以確保其獨立地履行審計職責。對內部審計負責人及成員的任免應當慎重。應當采用述績、答辯等方式競爭上崗。應當賦予內部審計部門追查異常情況的能力和提出處理處罰建議的權利。內部審計負責人及人員配備必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。2．隨著高等學校多渠道辦學模式及招生自逐步放大，高校內部審計所面臨的挑戰也迅速在增多。高校管理層應當明確界定內部審計機構在高校中的地位與權限，分清紀委、監察處、內部審計機構各自承擔的職責和權限。高校應當借鑒《企業內部控制體系建設基本規范》提供的治理模式，在高校黨委會下設審計委員會。審計委員會直接對高校黨委會負責，高校內部審計機構應作為獨立辦公部門，隸屬審計委員會，從工作業務上可直接對高校法人負責。審計委員會應審查高校內部控制的設置是否合理，監督內部控制是否有效實施，其主要職責包括內審人員配備、內審人員選拔與考核、后續教育等。內部審計部門的職責主要包括是否制訂了高校內審工作計劃、計劃的審批、審計的內容及范圍、審計工作底稿的編制及審計報告的撰寫、有針對性地提出合理化建議等具體審計工作。內部審計部門從業務、行政上分別隸屬于不同的主體，應分清內部審計部門的職責和權限，從而保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

篇(4)

一、政府投資項目審計存在的主要問題

（一）政府投資項目審計不夠全面

主要體現在：一是政府投資項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，當前審計機關多以工程造價竣工結算審計為主，而對項目決策、立項等事前審計參與不夠，對項目建設過程中的事中監控也缺乏力度，無法形成全過程審計。對于事前和事中的監督不力，導致一些項目即使經審計機關審計，但卻無法挽回事實上的損失浪費。二是對政府投資項目的績效評價缺位，把重點放在了有關單位的財務收支、資金管理、概算執行等方面，無法形成有效的績效評價，難以規范政府投資領域的市場運作、建設管理，也無法為政府完善投資決策提供依據。

（二）審計風險控制薄弱

部分審計人員職業素養有待提高，風險意識不強，在審計中難以科學制定審計方案、采用適當的審計方法，尤其在面對復雜情況時，難以掌握審計工作全局，從而引發審計風險，對審計對象做出錯誤的評價和建議。

（三）審計質量難以保證

一方面，地方政府投資建設的項目較多，涉及的行業和領域也較廣，加之很多地方推行了政府投資項目必審制，使得審計機關的工作任務繁重，審計項目積壓，難以保證審計質量。另一方面，近年來審計機關不僅需要完成既定的工作任務，還要面臨很多臨時增加的工作，審計人員工作量不斷增加，而審計人員數量并沒有明顯增多，從而導致審計人員難以保證審計質量。

（四）缺乏專業的審計人才

一方面，當前我國基層審計機關仍然缺乏專業的審計人才，尤其是缺乏具備工程造價、計算機審計技能的專業人才，開展政府投資項目審計時只能從其他部門或社會上聘請，管理上存在機制缺陷。另一方面，政府投資項目審計不僅事項復雜，也極具專業性，要求審計人員不僅要具備財務知識，還要掌握工程管理、工程造價、計算機審計能力、法律法規、政策體系方面的知識，對審計人員的職業素養提出了極高的要求。當前，審計機關普遍存在缺乏高素質復合型審計人才的問題，亟待加以解決。

二、強化政府投資項目審計的對策

（一）大力推行績效審計

當前，政府投資項目審計的重點之一就是項目績效審計，這是國家審計署明確提出的要求。審計署在《2008～2012年審計工作發展規劃》中提出，“至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這就要求審計機關根據當地經濟發展情況、政府投資項目總體情況、重點領域及項目發展實際等出發，建立符合當地實際的項目效益評價體系，從而切實落實政府投資項目績效審計。同時，審計機關也應借此契機，摸清當地政府投資項目的總體情況及實施進展，建立項目數據庫，從而有針對性的制定審計計劃。

（二）實行全程跟蹤審計

全程跟蹤審計是提高審計質量的重要手段。對于政府投資項目審計，審計機關應建立起事前、事中、事后有機統一的審計機制，全程參與政府投資項目審計。審計機關應協調相關部門，在投資決策前開展調研，對項目可行性、預期效益、促進作用等進行全面了解和綜合評估，為政府決策提供合理化建議。在施工過程中，審計機關應對招標、投標、合同、預算、設計等環節進行監督，對工程材料、供應、人員、質量、進度等進行審查。對于重點項目，可以實行審計員跟蹤派駐制度，將審計延伸到決策、論證、實施、評估、驗收的全過程。

（三）開展聯合審計

政府投資項目種類繁多，范圍廣泛，審計工作任務量大，審計機關可以采用公開招投標的方式，引入審計工作領域的政府采購機制，使社會中介機構等參與到政府投資項目審計，從而提高審計質量，促進國家審計與社會審計交流與合作。

（四）創新審計方法

當前，計算機作為輔助審計手段，在政府投資項目審計中的作用越來越大。計算機審計通過快速檢索、查詢、比對數據，大大提高審計工作效率；通過工程造價軟件，核查工程造價、材料采購、費用標準等是否存在問題；通過信息數據庫對工程進度及各個環節進行動態跟蹤，大大減輕了審計人員的工作強度。因此，審計機關應把傳統審計與計算機輔助審計有機結合起來，提升項目監督審計效能。

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關鍵詞：投資項目;跟蹤審計;財政收支

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、跟蹤審計概述

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是一種較新的審計方法，是指審計部門（通常是政府審計機關）組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行跟蹤審計監督。從跟蹤審計的概念我們可以看出跟蹤審計可以實現被審計事項與審計實施的同步，被審計事項是審計發揮作用的主要對象，主要目的是規范被審計事項的高效運行，因此我們要從以下幾點出發對跟蹤審計進行定位：首先監督是跟蹤審計的基本功能，雖然實施跟蹤審計是在項目的中間環節中進入的，但是已經實施的局部事項仍然是審計評價的對象，對于局部事項的角度來看，跟蹤審計可以說是一種事后審計，監督仍然是跟蹤審計的基本功能;其次預防是跟蹤審計的重要作用，被審計事項與審計的同步實施，可以及時的發現投資項目管理過程中的問題，更好的發揮出審計的預防功能;再次跟蹤審計是一種審計的組織方式，并不是與績效審計、財政收支審計相同的審計類型，最大的特點在于可以在投資項目的中間過程進行介入。

（二）跟蹤審計的特點

從實際情況來看跟蹤審計有以下幾個特點：

第一，是對審計工作重點的延伸。投資施工階段是傳統審計工作的工作重點，然而跟蹤審計是對建設投資項目全過程進行的審計，是對投資項目的質量和造價進行的全面審核和監督，加快了審計工作向多元化方向發展的進度，這樣有利于建設單位及時的發現、解決問題，為投資建設單位提出項目建設的合理化建議。

第二，實現了動態的審計。在傳統的審計工作中主要是對項目竣工后進行審計，決算工作也是根據建設單位報送上來的決算資料，由審計部門進行一次性的決算，這樣就，但是通過跟蹤審計可以將投資項目進行分階段分時段的動態審計，明確了審計工作的具體思路，緩解了審計人員的工作壓力，提高了審計工作的效率。

第三，審計工作重點向事前、事中審計。在傳統的審計工作中，由于在投資項目的建設過程中由于一些建設單位不能夠對審計資料進行詳細的記錄，降低了審計工作的質量。然而在跟蹤審計中，審計人員可以深入到投資項目的施工現場中，可以及時的收集掌握工程建設中的相關信息，提高審計數據的真實性，避免施工雙方糾紛的情況發生。

第四，可以提高審計工作效率，節約了大量的審計時間。在實施審計跟蹤的過程中，審計人員可以與監理、施工、建設方共同對投資項目施工現場的實際情況進行詳細的跟蹤記錄，因此相關的工程數據就可以在施工現場立即算出，真正的實現了隨算隨簽，降低了由于集中審計給審計人員帶來的工作壓力，提高了審計工作的工作效率，節約了大量的審計時間。

（三）國家投資項目實施跟蹤審計的必要性

通過跟蹤審計可以促進國家投資項目建設的順利進行，國家投資項目實施跟蹤審計有著以下的必要性：

第一，投資項目的特點和內容的需要。國家投資項目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長，涉及到的領域也比較廣，因此為了更好的反映出國家投資項目的具體情況，就要對投資項目進行全過程的跟蹤審計，這樣就可以使投資建設雙方熟悉的了解投資項目資金收支的情況，監督投資項目中每一個階段中資金的使用情況，及時的更正投資項目建設中出現的問題。

第二，跟蹤審計可以有效的提高決策質量和投資效益。由于國家投資項目在建設的過程中所需要大量的資金，并且施工周期較長，因此保證投資項目建設每一個環節的質量是促進投資項目順利建設的關鍵所在，然而通過跟蹤審計可以提高投資項目審計的正確性，提高投資項目資金的使用效率。

第三，投資項目監督的必然要求。審查投資項目竣工結算資料是傳統審計的工作重點，跟蹤審計工作主要是對投資項目全過程進行的實地實時的監督、檢查，改變了原來審計工作程序的單一性，審計工作人員的視野得到了開闊，可以為投資項目建設提供一個良好的環境。

第四，提高項目投資管理的客觀需要。由于項目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項目的順利進行，就必須提高項目投資管理的水平，通過跟蹤審計可以對投資項目進行實時的監督，避免項目投資中出現的問題出現，是提高項目投資管理的客觀需要。

二、國家投資項目跟蹤審計模式的實際應用案例分析

在2016年第一季度的國家重大政策措施貫徹落實跟蹤審計中，審計署重點組織對829個單位、1796個項目財政資金統籌使用情況進行了審計，并關注了以往審計發現問題的整改情況?？偟目?，相關部門和地方加大財政資金統籌和存量盤活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項目還有部分財政資金長期趴在賬上，未能發揮資金效益。對1至2月份審計發現的影響財政資金統籌使用方面的78個問題、156.03億元資金，審計部門出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個問題、統籌盤活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計發現未及時統籌使用資金97.08億元，審計部門正督促加快整改。

由此可見從跟蹤審計的特點來看，跟蹤審計可以對國家投資項目起到實施監督，該案例中國家審計署實施的跟蹤審計有助于加快項目建設進度，及時下撥財政存量資金，同時有統籌回收閑置資金，及時盤活財政存量資金的作用，有助于落實好國家的宏觀經濟政策，促進國民經濟的健康發展。

參考文獻：

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從設置審計機構和配備人員方面看，農場內部審計機構在逐年弱化、人員退化。雖然總強調加強審計力量，配齊配全審計機構，但這種情況轉變不大。例如：某管理局所屬11個農牧場，9個農場設立了審計科，2個農場沒有設立審計科；管理局范圍內的農場共配備審計人員11人，僅2個農場配備2人以上，其余農場只配備1人。沒有發揮其應有的職能，存在以下幾個問題。

（一）專而不精，專職的審計人員少

審計工作要求審計人員具備一定的業務知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業技術知識，而且要有一定的理解能力、分析能力和判斷能力。準確理解法律法規的基本精神，處理法規條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。要全面掌握政策法規，但農場大部分審計人員是從財務人員中轉過來的，僅具有一定的財會業務知識，知識片面，工作起來難度大。

（二）兼而不強，兼職的審計人員多

盡管部分農場設立了審計科，但專職的審計人員少，甚至有的審計人員同時兼財務工作。因為兼職多，精力有限，很難把精力和心思全部用在審計工作中，這樣大大削弱了審計的監督職能。

（三）虛而不管，虛設的審計機構多

審計機構應是一個獨立部門，應按職能履行其職責，有所作為，但機構沒有發揮其作用，形同虛設。部分農場內部審計機構雖然設立了，但同時兼紀委、工會、老干部和財務等工作，沒有開展實質工作。只是為完成上級行業部門以及場領導交辦的工作而被動工作，不是主動開展工作，沒有真正發揮審計的監督職能。

（四）管而不細，監督管理不到位的多

農場內部審計科歸農場場長管理，財務部門也對農場場長負責，很多農場存在場長既管審計科，又管計財科，造成監督與管理的矛盾，造成農場審計工作是審計場長經營工作優缺的局面，而不是單純審計財務，產生審計與場長、財務的矛盾，部分審計科形同虛設，無法正常開展內部審計工作，審計沒有起到監督作用，造成財務管理的缺失。

二、產生問題的原因

造成問題的原因有很多方面，最主要的原因有以下兩方面。

1.單位領導對審計工作的重視程度不夠，農場場長既主管財務工作又負責審計工作，但注重財務管理而忽視審計監督。審計機構不健全，內審人員較為缺乏，并且獨立性不強。有的農場設立的審計機構形同虛設，發揮不了審計作用，有些農場干脆不設立審計機構，不配備專職人員。

2.審計人員的業務素質不高，無法滿足內審工作的需要。工作人員業務不精，盡管當過財務骨干，但業務有些單一，審計規章制度、審計方法掌握得不熟練；職業敏感度、洞察力和綜合判斷能力普遍不強，對審計工作不適應，審計工作流程不熟悉，審計業務素質不高，獨立開展審計業務有難度，提供的審計報告質量欠佳，審計建議針對性也不強，不能獨立使用審計軟件。

三、加強內部審計機構建設的幾點建議

（一）各級領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵

領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。為使審計工作順利實施，應加大宣傳，以引起各級領導對審計工作的重視，便于審計工作的開展。按照《黑龍江省內部審計條例》和《黑龍江省農墾內部審計工作實施辦法》，各農場要依法設置獨立的審計機構，每個機構至少配備2名～3名專職審計人員，主管經營的領導不能主管審計科，這樣便于審計科主動地開展工作，也符合內部控制制度的要求。

（二）優秀及穩定的審計隊伍是開展審計工作的前提

提升審計機構業務人員的綜合素質，決定著審計結果的質量。農場審計科人員通過實際操作、理論學習等渠道學習財經法規以及域外知識，全方位地提高審計人員的思想和作風建設。盡快由“財會管理型人才”向“審計監督型人才”轉型，提高專業素質和綜合能力，還要不斷利用計算機進行聯審等先進的審計手段、審計方法，提高工作效率。堅持實事求是，客觀公正，在保證審計工作質量的同時歸避審計風險。注重審前調查，審計方案的制定，審計程序的規范化，審計取證的真實可靠性，同時要求審計人員一要把握好政策，二要有扎實的工作作風，三要積極與有關部門配合，四要具有責任感。

（三）堅持依法審計是審計工作開展的根本

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關鍵詞：高校；基建、修繕工程；內部審計；機制

中圖分類號： D922 文獻標識碼： A

0 引言

西部高?；?、修繕投資越來越大，高校內部審計工作的作用與意義越來越凸顯，一方面高?；ā⑿蘅樄こ痰膬炔繉徲嬈鸬搅烁咝５膬瓤毓芾?，節約投資資金的作用，另一方面，基建、修繕工程內部審計也有效促進了高校內部的黨風廉政建設。但是，由于種種主客觀原因，基建、修繕工程內部審計工作存在著內審機制不夠科學、人員配置不到位、缺乏風險管控意識等許多問題。因此，逐步完善工程內部審計機制也是高校內部審計日常工作的重要內容。

1 高?；?、修繕項目特點

高校基建、修繕工程內部審計的特點具有雙重性，一方面基建、修繕工程具備建設工程單一性、固定性的特點，一個項目建成后，只能在固定地點發揮作用；基建、項目投資大，涵蓋內容多，修繕項目復雜，不可預知因素多等。另一方面，高校內部審計又具備特殊性，比如，高校建設資金來源渠道多樣，既有主管部分投資，還有學校自籌資金建設，也有地方資金資助及捐贈資金建設等；修繕工程通常由學校教學部門管理，教學部門工程專業性弱，加之高校修繕工程眾多，造成修繕工程建設管理不規范，使得內部審計任務十分繁重。

2 基建、修繕工程內審機制及優缺點

由于基建，修繕工程審計工作專業性較強，工作任務重，普通高校內部審計力量不足，為了維持學校正常的發展與運行，目前大多數高校采取“內審外委”的工作機制。高校根據國家有關規定，結合學校自身情況，對基建、修繕工程進行劃分，有的學校規定100萬元及以上基建、修繕項目委托社會審計機構實施，100萬元以下的工程項目由學校內部審計機構實施。有的高校規定基建項目委托社會審計機構實施，內部審計機構配合溝通協調。修繕工程由學校內部審計機構實施。各個高校具體劃分辦法不盡一致。圖1為某高?；?、修繕工程項目審計工作機制流程。

從圖1中可以看出，高校基建、修繕項目內部審計大體上是修繕審計與基建審計并行，內審與委托審計共存。流程圖中顯示，修繕工程的內審流程細致，在管控步驟上較為完善，但基建工程委托審計則過度依賴外審機構，偏于領導控制，在外審過程中隨有內審的跟蹤參與與協調環節，但這一過程中內審職責不明確。弱化了內部審計效果，同時加大了領導誤判的風險。

從圖中還可以看出，基建、修繕工程的內部審計過程中內審計機構雖有部分過程跟蹤管控環節，但審計方式突出特點為事后審計，內部審計步驟集中于工程結算審計，審計目標強調工程造價控制。忽視工程建設系統性、動態性的特點。有證據表明工程造價的60%―70%形成于工程建設前期的決策和設計階段，事后控制的審計極大弱化了內審對高校建設投資管理的有效性。

圖1 工程項目審計工作流程

3 改進內部工程審計工作機制對策

(一)優化制度設計

高?；?、修繕工程內部審計應根據工程建設的特點優化制度設計，在工程建設項目論證、立項階段，確立內部審計機構列席項目論證、立項的決策會議制度，為學校管理部門提供合理化建議；確立內部審計機構與學?；ú块T、財務部門、后勤部門等的聯席工作制度，在招投標、合同簽訂環節內部審計機構聯席相關職能部門參與確定中標單位，見證合同簽訂等過程。這都是內部審計十分必要的。

(二)全過程跟蹤審計

施行基建、修繕工程項目的全過程跟蹤審計，將內部審計過程有靜態審計變為動態審計。全過程跟蹤審計并非全過程處處參與審計，而是一種節點參與審計，在基建、修繕工程的立項決策、設計、招投標、施工過程、竣工驗收等關鍵環節上選擇控制點與跟蹤點，對建設項目的投資、造價、工程質量等重點節點實施控制，比如在項目立項、設計、招投標、合同簽訂、材料設備采購、工程變更簽證、進度款支付、索賠、竣工驗收、工程決算等節點上介入參與工作，提供建議、收集資料、做出決策等。

高?；?、修繕工程的全過程跟蹤審計實現了關口前移、環節控制，實現審計目標的細化控制，對高校內部審計的作用將起到重大的促進，同時有效管控高校在工程建設中存在的管理風險。

(三)執業制度建設

高校內部審計機構有特殊性與專業性的特點。內部審計權威性由授權組織層次高低決定，而審計質量由審計人員的專業素質決定。制約高校內部審計人員素質的一個重要因素就是編制問題，目前多數高校內部審計人員配備數量上明顯不足，這在一定程度上影響到了內部審計質量和效率。應該嘗試讓內部審計人員的執業制度建設，學校評聘審計人員及專業職稱評定時應考慮審計人員是否具備造價工程師執業資格，同時也鼓勵本單位現有職工參與造價員、注冊造價工程師和注冊建造師等的學習和執業資格證的取得。內部審計人員的執業制度化無疑是提升內部審計質量和效率的最有效途徑。

(四)信息化建設

高校內部審計機構的信息化建設也是提升審計質量的重要一環，在審計過程中，規范收集與工程建設的相關文字、影像資料，針對工程建設的特點，分環節建立資料清單，在全過程跟蹤審計中分類歸檔；建立內部修繕工程材料價格信息庫，編制內部修繕工程造價的縱橫向對比材料，優化基建、修繕工程內部審計的機制，提升內部審計質量。

參考文獻：

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