序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇跟蹤審計的特點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 研究成果 發展展望

一、引言

建設項目有著投資規模大、涉及單位多、技術要求高等特點，對其實施竣工結算審計容易出現“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實施跟蹤審計來規范工程建設、提高建設工程的績效。本文旨在梳理有關學者對于建設項目跟蹤審計基本內涵、存在問題的研究，并提出對其發展的展望。

二、建設項目跟蹤審計理論研究成果

1.建設項目跟蹤審計的定義

建設項目跟蹤審計指采用跟蹤審計的方式對建設項目進行審計，具有促進建設項目的經濟性、效果性、效益性的作用的審計方式（曹慧明，2005）。

2.建設項目跟蹤審計相關概念要素

（1）審計目標：建設項目跟蹤審計對國家重大的投資項目、重點民生建設工程等實施全過程跟蹤審計，能夠促進經濟社會的協調發展，提高審計人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點：建設項目跟蹤審計具有審計時間提前且次數增多、審計方式轉變為就地審計、審計內容更全面、審計作用更大等特點（曹慧明，2005）。（3）審計作用：其具有遏制高估勢頭、防止腐敗滋生、提高審計的地位、提高審計人員的素質等作用（曹慧明，2005）。（4）審計主體：跟蹤審計審計主體為國家審計機關、獨立的審計機構及審計人員、內部審計機構，較早開始開展跟蹤審計工作的社會社會組織更多地介入跟蹤審計（蔡元來，1997）。（5）審計介入時間：國家審計機關對建設項目實施跟蹤審計分為事前分析、事中監督、事后評價三個階段，審計人員可從這三個階段選擇合適的時間介入，開始審計工作（白日玲，2009）。（7）審計內容：建設項目的建設過程分為項目前期準備階段、實施階段、竣工驗收交付階段三個階段，審計人員應針對每個階段的重點環節、重點事項，確定不同的審計內容（劉連華，2007）。（8）審計方法：在實施跟蹤審計時主要有階段性跟蹤審計、環節性跟蹤審計、同步跟蹤審計、批量跟蹤審計四種不同的方法，審計人員應根據不同建設項目的特點合理選擇審計方法（錢水祥，2009）。

4.建設項目跟蹤審計存在的問題及改進方法

（1）建設項目跟蹤審計存在的問題

跟蹤審計中審計人員易偏離審計目標；審計成本大；審計介入時間模糊；審計依據不足；審計人員數量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計聘請社會審計機構，導致審計資源的浪費和閑置；內部審計資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。

（2）建設項目跟蹤審計改進方法

對跟蹤審計的職能做出科學定位；全面合理地評價跟蹤審計的價值；準備把握介入審計的時間；合理確定審計的重點環節；充分利用人力、財力資源；依法進行審計（任延艷，2007）。合理安排審計間隔時間、提高被審計單位內部審計職能等以明確審計人員的定位；培養審計人才、利用社會審計資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計人員的工作成果；建立合理的付費方式向社會審計機構支付費用（曹慧明，2009）。

三、建設項目跟蹤審計前景展望

建設項目跟蹤審計是竣工結算審計的發展，使得審計行為由事后結算轉向事前準備、事中監督。

（1）相關法律法規的完善：國家應提高對跟蹤審計的重視程度，出臺相關法律法規。同時，審計人員也應注重對審計實踐過程中的經驗、教訓進行歸納總結。

（2）加強對審計人員的培訓：在高校中開設與跟蹤審計相關課程；在公務員選拔時注重跟蹤審計能力的考核；在國家審計機關內部定期培訓。

（3）加強與社會審計機構的合作：使得國家審計機關能夠合理選擇業務能力強的審計機構，保證審計任務的完成；同時，也能合理地確定付費方式，保證國家經濟資源的合理利用。

（4）加大宣傳力度，增強社會各界對跟蹤審計的認識：使得被審計單位支持審計人員的工作；建立高效合理的內部控制制度并保證其實施，減輕審計人員的審計任務。

（5）健全審計成果考核制度：對審計成果的考核應從多方面著手，不但對多指標進行量化考核，還可通過其為促進跟蹤審計的發展做出的貢獻進行考核等。

參考文獻：

[1]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月刊，2007（01）：9-10；

[2]劉連華，趙宇穎，宋建波.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].科技資訊，2007（26）：217；

[3]曹慧明.建設項目跟蹤審計若干問題研究[J].審計研究，2009（05）：45-50；

[4]畢秀玲.建設項目跟蹤審計相關問題探析[J].中國內部審計，2011（01）：46-49；

[5]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（01）：53-57；

[6]蔡春，蔡利，朱榮.關于全面推進我國績效審計創新發展的十大思考[J].審計研究，2011（04）：32-38；

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安裝工程造價雖占整個項目總造價的比例不高，但安裝工程具有技術內容多(給排水、電氣、通風空調、消防工程等)、技術含量高、使用材料設備種類繁多、施工過程變更頻繁、暗裝暗敷工程量大等特點，使得安裝工程施工階段跟蹤審計的難度加大。安裝工程造價具有自身顯著的特點，相應的，安裝工程的跟蹤審計也具有自己的特點。如何把握這些特點和重點，在施工階段做好安裝工程跟蹤審計工作，具有一定的現實意義。

安裝工程的特點

在一般的大型建筑中，除土建工程外，都將其歸入安裝工程。包括:電氣設備安裝工程，消防工程，給排水、采暖、燃氣工程，通信設備及線路工程等。但安裝工程有其特有的特點，只有了解其特點，審計人員才能做好安裝工程的跟蹤審計工作，才能更好地發揮跟蹤審計的優越性。安裝工程有以下特點:

(1)安裝工程材料和價格多樣。安裝工程因涉及的專業比較廣，所需材料設備數量不多，但種類繁多，其價格相差也較大。如給排水工程中的閥門，其類型有閘閥、截止閥、蝶閥、止回閥等，規格從DNl5～DN350。在同一個類型的閥門中，按連接方式的不同，又可以分為螺紋連接、法蘭連接;從其材質方面，又可以把它們分為銅質、鑄鐵、塑料閥門等，這些差異使它們之間的價格相差也較大。即使同一種類型閥門，不同產地或者不同廠家其材料價格也不同。顯然安裝工程材料和價格的多樣性給跟蹤審計人員加大了審計的難度。

(2)安裝工程中新材料不斷涌現，取代傳統產品。隨著科技的發展，新材料、新產品不斷涌出，一些傳統的產品逐漸被淘汰出局，新材料取而代之。例如在照明方面，節能燈成為最為實惠的選擇，向綠色環保方面發展。過去在給水工程中，使用的是傳統的鍍鋅鋼管，現在已經被塑料給水管、鋁塑復合管、銅塑復合管、銅管甚至不銹鋼管等新型材料所取代。傳統的水表正在被智能水表代替。這需要審計人員多進行實際考察。

(3)安裝工程須與土建、裝飾工程密切配合。安裝工程與土建工程和裝飾工程是密切配合的。如果土建工程與裝飾工程出現變化，安裝工程也要隨之發生相應的變更，再加上安裝工程也有自身的特有性質和要求，有些變化是無法提前完全表現出來，只能根據具體的施工情況來決定。

(4)安裝工程多采用暗裝。安裝工程通常為了整體上的效果，多采用的是暗裝，外面基本上不留痕跡，因而從裝飾后的工程上是看不出來安裝材料的。前面提到，安裝工程所用材料的品牌、規格是各種各樣的，由于生產場地、廠家等的不同，價格差異也很大，所以，在工程竣工后從外觀是不容易檢驗出安裝工程是否按照原來的設計規范施工的，也檢測不到所使用的材料是否以次充好，有沒有偷工減料等，這樣的暗裝現象，給安裝工程結算帶來諸多困難，這就需要跟蹤審計人員在施工階段做好資料的收集。

安裝工程施工階段跟蹤審計的重點

1工程進度款的審計

工程進度款的正常撥付是保證工程進度和質量的重要因素，同時，嚴格控制工程進度款的撥付，也是提高資金使用效率，防止工程款早付和超付的重要手段。工程進度款審計的主要程序及內容:

(1)施工單位按照合同規定的時間，提交當月(或節點)已完成形象進度，報送工程進度款申報表。

(2)監理工程師在規定的時間內核實已完工程量，再報甲方代表，對合同范圍內的工程量和變更分別簽證認可。

(3)甲方代表將已初審的工程進度款申報表送審計部門或委托的造價咨詢公司審核確認。

(4)跟蹤審核人員對工程進度款申報表進行審核。首先核定確認工程量，然后將綜合單價、措施項目費、規費、稅金等，與施工單位的投標報價進行對比審核，最后審核簽證記錄的真實性、合法性，并找出問題，出具審計結果。

(5)審計部門或委托的工程造價咨詢單位對審計結果出具審核意見，提出工程進度款支付建議。核定確認工程量時，按照事實求是的原則，跟蹤審核人員應到施工現場查看申報工程量與實際施工進度是否一致，有沒有多報的現象，必要時做好影像資料的收集。同時，根據每月(節點)進度付款實際情況建立臺賬，避免工程還沒有完工而進度款超過合同規定的數額。此階段需特別注意合同的支付條款，嚴格按照支付條款來支付進度款。

2主要材料、設備價格的審計

安裝工程中未計價材料、設備很多，其價值占安裝工程總造價的60%～80%，有的甚至占90%以上。因此對其價格的審計也是施工階段跟蹤審計的重點。材料、設備價格的確定目前主要有兩種方式:一種是承包方提供材料，材料的規格型號、質量以及生產單位在施工合同中已約定清楚，由發包方認質認價;另一種是由發包方提供材料，即“甲供材料”。

因安裝工程材料和價格多樣性的特點，在不同時期、不同地區、不同生產廠家，安裝工程材料設備價格相差較大。承包方提供材料的價格容易出現偏高、混亂的現象。同時，造價管理部門的信息價僅有部分品牌的材料、設備價格，這就需要審計人員走向市場，定期進行市場考察，了解、比較多家材料供應商的產品質量和價格，建立數據庫，才能對承包方提供的材料價格及質量進行合理地審計。又因安裝工程多采用暗裝，審計人員還要到施工現場抽查核實，防止施工單位以次充好，降低等級采購材料。

3工程變更、現場簽證的審計

工程變更涉及到設計變更通知書、現場簽證記錄、技術核定單、簽證記工單等工程資料，這些工程資料是工程施工中所發生變更的實際證據，其真實性、有效性及實效性就具有特殊意義，是反映工程變更的重要依據。因此，在審計中要對工程變更、現場簽證的真實性、有效性及實效性進行審計。如某地經濟適用住房建設項目，在施工過程中為每戶新增了一個多媒體箱，多媒體箱是嵌墻安裝的，經甲乙雙方協商后，多媒體箱實行包干價114元/個。安裝工程有必須與土建、裝飾工程密切配合的特點，對安裝多媒體箱的地方在砌筑墻體時只要預留出多媒體箱的位置即可，但部分安裝多媒體箱的那面墻已經砌筑好了，這時就需要剔槽安裝多媒體箱。施工方會對剔槽、修補進行簽證，跟蹤審計人員在審計時，就應到現場核實，才能對變更簽證的真實有效性進行審計。

結束語

篇(3)

跟蹤審計是指在項目實施過程中，全過程進行審計監督，及時發現并處理問題的一種事中審計方式，其實質是實時審計或同步審計。跟蹤審計起源于20 世紀90 年代后期，初期的跟蹤審計內涵與目前理解有較大的區別，主要是對審計效益的跟蹤，其實質相當于我國審計機關的后續審計。對于國家投資項目，各國審計機關由于審計體制的不同，在審計介入的時間、審計內容與審計方式等方面存在較大差異。以美、英等發達國家為代表的立法型國家審計機關，國家投資項目審計的主要內容包括事前建設計劃(決策、勘察設計等主要工作的統稱)審計和投資績效審計兩個部分，時間主要是一前一后，一前就是建設計劃審計，一后就是建設項目的績效評估，較少采用與項目建設同步的審計方式。

在我國，對于國家投資項目的審計起步于1983 年，主要由政府審計機關負責，早期的審計內容以財政財務收支審計為主，審計方式以事后審計為主，隨著審計實務的發展，現在正逐步向建設項目管理審計發展，審計方式上越來越強調跟蹤審計。2005 年9 月至2009 年3 月審計署對北京奧組委財務收支進行全過程跟蹤審計，有重點、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強內部控制，規范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項目跟蹤審計的經驗。審計署2008 至2012 年審計工作發展規劃要求積極探索跟蹤審計。對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行試行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計正逐步成為政府審計機關進行國家投資項目審計的主要方式。

在跟蹤審計理論研究方面，目前較為認同的觀點是，跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計的理論多是審計實務的總結，論述的重點一般在于跟蹤建設項目各階段的審計內容、介入時點、審計風險、實現路徑等，或結合某種類型的建設項目進行分析。而審計的內容、介入時點、風險和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進行跟蹤審計，目前尚未見到對跟蹤審計模式進行系統分析報道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計的進一步發展，因此，歸納總結全過程跟蹤審計方式，分析審計模式及適用范圍，對推廣跟蹤審計、發揮審計效果具有現實意義。

二、國家投資項目的特點

本文的國家投資項目是指建設資金僅來源于或主要來源于預算資金的項目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項目具有了一些新的特點。

1. 項目規模較大，技術復雜，周期長。國家投資項目一般是關系到國計民生的大型重點或公益性項目，例如奧運項目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點項目;而公立學校、醫院、社區公共服務、城市市政工程等屬于公益性項目。大型重點項目就其項目的性質來說一般也是公益性項目，也有經營性項目，通常因特殊需要而建設，設計復雜，建設規模較大，單體項目較多，建設周期長，需分期進行建設，項目改動較多，影響較大。

2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設項目中占有絕對優勢，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財政投入和國債投入，其中財政投入主要來源于各地方稅收收入、上級財政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進和深化投融資體制的改革，建設項目投資領域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場競爭和資源優化配置的要求的必然結果。投資主體多元化能有效解決經營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時，也有利于不同投資主體構筑一個優勢互補的創新利益體，有可能在短時間內，實現跨越式發展，提高自主創新的速度和效益。目前，一些大型建設項目的投資渠道，除財政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場融資、社會融資等等。投資主體多元化也使審計主體趨于多元化，給跟蹤審計帶來了新的要求。

3. 項目管理較為規范，內部控制較為完善。1996 年原國家計委制定《關于實行建設項目法人責任制的暫行規定》(計建設[1996]673 號)，要求國有單位經營性基本建設大中型項目在建設階段必須組建項目法人。實行項目法人責任制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增值，實行全過程負責。之后，各省市相繼制定政府投資項目管理辦法，要求政府投資項目必須組建項目法人，推行項目代建制。組建的項目法人或采用代建制管理的項目，改變了項目指揮部效率低下、職責不清、專業水平不高等缺點，提升了項目管理水平。隨著項目法人制的不斷完善，項目內部控制制度也日臻完善，項目建設單位自身的管理水平在不斷提高，對于質量、進度、成本、安全方面的控制也不斷加強，通過內部審計功能的發揮，將部分審計監督貫穿于項目建設的過程中，提高了政府審計的效率。

國家投資項目的特點給政府審計提出了新的問題和要求：項目規模較大、技術復雜、周期長要求政府審計應該采用事中審計的方式，這對審計資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計主體多元化，審計分工和界定成為各審計主體發揮審計功能的制約因素;項目管理較為規范，內部控制較為完善，一方面給審計提供了便利的條件，縮小了審計范圍，另一方面，如果項目法人有舞弊傾向，相對完善的內部控制制度反而會麻痹政府審計人員，干擾問題的發現。因此，有效整合審計資源，采用合理的審計模式，組織審計資源，發揮各審計主體在大型國家投資項目中的作用，對保障國家投資目標的實現具有積極意義。

三、國家投資項目的跟蹤審計模式

跟蹤審計模式就是在進行跟蹤審計時，根據被審計項目的具體情況，審計實施單位應采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進行審計實施。顯然跟蹤審計模式的組織和構建應結合國家投資項目出現的新形勢和特點。本文將總結和構建三種跟蹤審計模式，并分析各模式的特點及適用范圍。

1. 間歇式跟蹤審計模式。間歇式跟蹤審計模式就是指實施跟蹤審計時，不完全是實時審計、同步審計，而是跟蹤項目建設的各關鍵點的執行情況，其實質是建設項目決策、設計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計。從形式上來看，間歇式跟蹤審計具有跟蹤審計的特點，是與項目實施同時進行，但就各階段而言，一般是各階段建設實施后，審計部門對實施的效果進行審查，如果不符合項目經濟、社會、環境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關部門整改，調整項目階段性偏差，保障項目目標的實現。

間歇式跟蹤審計是對建設項目各階段完成情況的審計監督和評價，其審計職能主要體現為監督和評價。此模式的最大優點是節約審計資源，間歇式跟蹤審計不需要駐現場審計人員，審計人員可以同時監督多個項目;各階段審計持續時間短，對項目管理工作的干擾較小;審計人員與項目管理人員接觸較少，審計的獨立性較高。其缺點是，不能實時監控，同步審計，是階段性的事后審計。

間歇式跟蹤審計的實施主體主要是政府審計和內部審計(含內部審計外包給社會審計)。這種審計模式可以將政府審計和內部審計有限的審計人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對建設項目基本形成全過程的監控，對項目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計的內容和介入的時間，可以根據具體審計項目和審計資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計效率為目的，在節約審計資源的同時，全面地監督項目的建設。

根據間歇式跟蹤審計的特點，其一般適用于建設周期長、階段劃分明顯、項目管理和內部控制較為完善的大、中型國家投資項目。此類項目建設周期長，在國家審計機關或內部審計機構現有審計力量的情況下，難以實現實時或同步審計。審計機關可以利用項目進度計劃，準確地把握控制點的時間，在階段搭接時段進行審計，控制階段性偏差。項目管理和內部控制較為完善，項目質量、成本、進度、安全方面的資料較為完整，各階段發生的事件均有記錄，便于審計人員查找證據，也就沒有必要全程實時跟蹤。

間歇式跟蹤審計實施可根據情況確定審計次數，對于項目十分復雜的可在各階段結束后進行一次審計，對于較為復雜項目可以適當加密審計監督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計1~2 次，審計控制點是：投資機會分析、項目建議書、可行性研究、項目立項，通常僅需監督可行性研究的過程是否科學、合規，評價項目建設方有無瞞報、虛報，弄虛作假的行為，立項的程序是否合規;在設計階段可審計1 次，審計控制點是：設計方案、設計概算，監督設計方案的形成是否科學，評價審計概算的合理性;在項目實施階段的審計控制點是：招標投標、采購合同、強制性檢查項目的實施、隱蔽工程、工程結算，應根據項目的具體情況多次開展審計，也可以有重點的分項監督，例如在合同大量簽訂時期僅審查合同簽訂情況，招投標集中時期僅審查招投標執行情況等;在竣工階段，是周期較長的一次審計，審計的重點主要是：竣工驗收、竣工決算，監督竣工驗收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計的重點轉向經營效益審計，監督項目完成既定目標，審計次數可根據需要確定。

2. 連續式跟蹤審計模式。連續式跟蹤審計就是指審計人員全過程實時跟蹤項目的建設、管理情況，實時地評價、鑒證項目建設過程中發生的事件，出具審計建議，協助項目管理部門完成項目計劃目標。就項目而言，連續式跟蹤審計是事前、事中和事后審計的結合。就審計實施的過程來看，連續式跟蹤審計是典型的事中審計，也就是審計人員作為項目部的一個職能部門，全程參與了項目決策、設計、實施、竣工、交付使用等各階段。及時地發現問題，提出審計意見，調整項目偏差，使項目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發揮審計作用。

連續式跟蹤審計模式的職能主要是鑒證和評價。其優點是問題發現及時，審計對按計劃實現項目目標的作用較大，體現了審計在項目建設過程中的免疫功能。同時存在，審計人員連續跟蹤，審計資源占用較多;跟蹤審計成為現場職能部門，介入項目管理較多，對項目管理的影響較大;審計人員與項目管理人員長期共處，審計獨立性較弱等不足之處。

連續式跟蹤審計的實施主體主要是內部審計和社會審計。內部審計部門開展項目的連續式跟蹤具有得天獨厚的條件，項目建設單位的內部審計通常情況下是進行內部經營管理審計，當有項目建設時，建設單位將自己的內部審計部門設置于建設項目實施連續式跟蹤審計。審計實務中，大量的國家投資項目的建設單位聘請工程造價事務所進行連續式跟蹤審計，雖然從形式上是社會審計，但其實質是內部審計的外包業務。國有上市公司的建設項目一般采用社會審計進行連續式跟蹤。社會審計適于參與連續式跟蹤審計的主要原因是工程造價事務所審計人員較專業、較容易招聘和組織，審計成本較低，可以使人員固定配備到項目。對于內部審計而言，雖然審計人員較少，但是對應的審計項目也較少，也可以有效地組織審計力量。而政府審計則不同，政府審計人員通常是公務員，有嚴格的招考程序，難以根據需要增減人員，因此，政府審計不適合采用連續式跟蹤審計的模式。

連續式跟蹤審計是完全意義上的實時審計、同步審計，但因其占用的審計資源較多，一般適用于周期短、難以準確劃分建設階段、工程技術復雜、變更較多、項目實施環境復雜、可追溯性不強的中小型國家投資項目。項目周期短，審計人員的占用時間較短，便于組織調配。難以準確區劃建設階段，則難以開展間歇式跟蹤審計，需要連續進行審計監督。工程技術復雜、變更較多，要求隨時對變更的可行性、科學性、合理性進行確認，此時采用連續式跟蹤審計，可以及時地對變更內容進行鑒證，避免大量變更導致項目成本偏差過大。項目實施環境如果較為復雜，且后期難以追溯發生事件的真實性，如搶險救災項目，就應采用連續式跟蹤審計方式，避免違規套取國家投資的行為發生。

連續式審計最大的優點是全程實時進行審計評價與鑒證，但也存審計獨立性不強的弊端，處理不當會形成審計人員參與項目的管理局面。例如通常情況下，項目部要求審計人員在工程結算款支付憑證中簽字，并作為結算款支付的必要條件，而這種做法是將審計人員作為項目成本控制的技術人員來看待，顯然影響了審計的獨立性，連續式跟蹤審計時應注意避免上述問題，而應采取獨立的審計行文，僅對工程結算款進行鑒證，而不出具同意支付的意見。

3. 間歇連續式跟蹤審計模式。間歇連續式跟蹤審計是一種組合式的審計模式，將建設項目決策、設計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計，與各階段期間的連續跟蹤審計相結合，充分發揮政府審計、內部審計及社會審計的優勢，有效控制項目的質量、成本、進度、安全，確保項目順利實施。

間歇連續式跟蹤審計可以提供監督、評價和鑒證三大服務，將政府審計的間歇式審計監督和評價，與內部審計或社會審計的連續式審計評價和鑒證相結合，既考慮到節約政府審計資源的問題，同時顧及實時處理問題的需要，適用于特大型國家投資項目的審計監督。特大型國家投資項目是政府審計監督審查的重點，是民眾關注的熱點，例如奧運項目、四萬億投資項目等等，然而政府審計資源難以滿足對各項目進行連續式跟蹤審計，如果僅采用間歇式跟蹤審計，顯然不能準確地把握項目資金的運用情況，這時就需要內部或社會連續式跟蹤審計作為補充。政府審計更偏重于對項目執行情況監督和評價，而內部審計和社會審計更偏重于對項目事件的鑒證，政府審計對內部審計和社會審計工作進行業務指導，對其關心的關鍵問題要求內部審計和社會審計進行連續跟蹤，對內部審計和社會審計提供的鑒證資料，政府審計可以采信并作為審計證據。

間歇連續式跟蹤審計具備了間歇式和連續式跟蹤審計的優點，取長補短，具有較好的審計效果，但是該模式最大的缺點是審計資源耗費較多，會形成重復審計監督。因此，目前僅對項目建設周期長，項目各階段清晰，各單項工程交錯進行、配合緊密，工程技術及外部環境復雜，設計不成熟、過程中變更較多，項目總體目標明確，需要大量建設方配合，而投資渠道多元化的特大型國家投資項目才宜采用。

審計組織實施時，應由政府審計部門統一部署，制定總體的審計方案，指導各項目單位連續式跟蹤審計工作的開展，合理分配審計資源，界定審計重點，避免重復審計。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對項目執行信息的需要，間歇連續式跟蹤審計模式將成為今后跟蹤審計發展的一種重要方向。

4. 三種跟蹤審計模式的比較。通過分析可以發現，三種模式各有優缺，為便于實務中跟蹤審計模式的選用，應比較分析三種模式的特點、適用情況。

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【關鍵詞】高校；新校區建設；社會審計機構跟蹤審計

貴州是一個欠發達、欠開放的省份，多項經濟指標在全國靠后，制約經濟發展的因素除歷史原因和地里位置外，就是人的因素，提高人的基本素質成了當誤之急，重中之中，要提高人的基本素質主要依靠教育，教育的重任在大學。目前貴州的大學大多存在硬件設施差，不能滿足現代教育的需要這一特點。為了改變這一現狀，省政府給出了一系列優惠政策：政府無償劃撥土地、貼息及投入市政設施等一系列措施，貴州部分高校從擴大教學規模的實際出發，也都紛紛投入了大學城新校區建設的洪流中。高校新校區建設不同于一般的工業園區建設，它通常都要有這樣的特點：滿足每年九月份投入使用，因此通常都會要求新校區的所有工程必須在每年的八月底交付。鑒于高校新校區建設的特點加之涉及到的工程項目多、時間緊、任務重、資金緊張及需求量大，而高校自身審計力量又相對薄弱等特點，為防止“房子修起來了，而干部倒下了”的情況發生，由貴州省教育廳招標委托了審計實力相對較強的多家社會審計單位對大學城的建設進行跟蹤審計，借助社會審計的專業力量來完成對新校區建設的審計監督。

1、委托跟蹤審計的主要工作內容

不同學校在新校區建設委托社會審計機構跟蹤審計中，由于自身內部審計力量不同，對社會跟蹤審計單位的要求也不完全一樣，其跟蹤審計工作范圍、側重點都不盡相同。但基本目的相同：一是節約投資，控制工程造價；二是加強監督，打造“廉政工程”、“陽光工程”；三是規范管理，提高效益。就我校而言，委托跟蹤審計的主要工作內容包括：工程量清單及招標文件的編制、攔標價的審核、現場收方、進度審核、材料的詢價、結算審核以及對一些爭議問題提供咨詢意見和建議。通過攔標價的審核對整個工程預期投資額度進行把關；通過對施工現場的查看，參與隱蔽工程收方和現場簽證，收集掌握第一手的施工現場資料，為及時提供專業的建議和意見奠定基礎；通過材料市場的調研，為校方核實材料質量價格提供參考；通過結算審核，嚴格把關工程造價，為高校節省投資。

2、委托跟蹤審計存在的問題

1）相關的規章制度還未建立健全，目前雖然所有進入大學城的高校都委托了社會審計機構進行跟蹤審計，也有一套跟蹤審計的操作流程和辦法，但還未建立一套規范的跟蹤審計的規章制度，沒有系統地上升到高校審計規范。也就是說，跟蹤審計還有待于進一步規范化、制度化、科學化。

2）權責不明。建設工程項目采取委托全過程跟蹤審計就會牽涉到施工方、監理方、甲方現場代表、跟蹤審計方、校方內部審計人員等多方面的部門和人員，關系比較復雜，因而通常也會出現權責不明的現象，特別是在一些沒有出臺相關各方職責權限規章制度的高校，這種現象表現得尤為突出。聘請社會審計機構進行跟蹤審計初衷大多數是為了對工程建設提供更多專業意見和建議，達到以最少的投入，建成高標準的新校區。但實際上，不管是施工單位還是監理或是甲方現場代表對于社會跟蹤審計這個新生事物都缺乏必要的了解和認知，通常在面對多方參與的現場收方過程中，對自身的責權沒有清楚的認識或者是為了推脫責任。具體表現在收方過程中以社會跟蹤審計單位為主導，監理和業主方現場代表及內部審計人員因為有了跟蹤審計單位的介入而不能完全履行自己的職責，或者把問題都直接推到社會跟蹤審計，完全不考慮自己的職責。

3）審計的獨立性難以體現。獨立性是審計的本質特征，也是保證審計工作順利進行的必要條件，社會跟蹤審計也必須體現其獨立性，并且要把堅持審計的獨立性放在首位。在跟蹤審計實施過程中，社會跟蹤審計單位派出跟蹤審計人員到現場查看、收集資料，并將其建議和意見直接反饋到高校審計組，由高校審計組及時向高校工程建設指揮部反饋審計意見。而在工程建設的一些具體問題的處理上，社會跟蹤審計單位只能提供專業建議和參考。另外，跟蹤審計在實施過程中也會因為校方領導或機構的意見和建議而不得不在工程變更、款項支付、造價控制等方面做出妥協和讓步，從而不能完全保證審計工作的獨立性。

4）跟蹤審計的收費問題

跟蹤審計的目的是通過審計人員嚴格細致的審計工作發現問題、提出問題，來促使相關管理單位加強管理、提高工程質量、控制工程成本。在跟蹤審計過程中審計人員的工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費就越少，比如：經常有這樣一種現象，在工程施工過程中產生的大量變更，由于施工方要按照工程變更的要求完善相關手續之后才能夠施工，而建設單位的管理人員也疏于管理，抱著少簽字、少負責的思想，能拖就拖，這時作為跟蹤審計的單位，其職責要求發現這些問題后，應及時向相關單位提出，并且提出合理的管理建議。而這樣一來，最后竣工結算時，本來可能因此出現的審減額，將不復存在了，自然，對于一味追求經濟效益的社會審計單位來說，肯定愿意在跟蹤過程中只記錄問題而不指出問題。

3、針對委托跟蹤審計存在的問題，筆者有以下思考

高校新校區建設項目委托跟蹤審計的開展是一個逐步發展完善，不斷向前推進的過程，高校新校區建設由于其自身的特點，使得其委托跟蹤審計也應該符合高校特色。針對目前存在的一些問題，可以通過以下幾個方面的努力得到改善：

1）建立健全跟蹤審計規章制度：將跟蹤審計的相關制度加以規范，職責權限通過制度加以界定，制定出符合高校實際的、切實有效的、可操作的跟蹤審計辦法，并針對具體的工程精心組織跟蹤審計實施方案、應急預案，做到在實際工作中有的放矢，做到真正意義上的全過程跟蹤審計。

2）建立健全高校委托跟蹤審計實施辦法

高校需建立健全高校委托跟蹤審計實施辦法，明確跟蹤審計實施的程序和各方的權責，讓委托跟蹤審計做到有法可依，各方做到各盡其職，各負其責，共同促進高校新校區建設委托跟蹤審計順利高效開展。

3）加強溝通交流，改善工作環境。

高校審計組應積極與高校工程建設相關部門溝通交流，架設高校領導、工程建設相關工作人員與跟蹤審計單位的橋梁，增加他們對跟蹤審計工作的了解和認識，為跟蹤審計工作的開展提供良好的工作環境，保障跟蹤審計工作的獨立性在實施中得以體現。

4）改革審計收費方法

社會審計的收費為兩部分：一是基本收費；二是效益收費。對于基本收費由大學城業主方的主管部門，在進入大學城的所有跟蹤審計單位之間交叉選取竣工結算審計單位，對跟蹤審計單位的審計項目進行復審，當復審審減金額大于原跟蹤審減金額的一定比例，需對跟蹤審計單位進行處罰。基于這樣的規定，筆者認為：基本收費=按該項目送審金額價款×約定比例-（復審審減金額-跟蹤審計審減金額）×約定比例；對于效益收費，將效益收費改為獎勵收費，可考慮在工程開工前期和施工過程兩階段增設過程跟蹤審計獎；根據審計單位指出問題的多少、重要性、金額的大小予以適當的獎勵。

參考文獻：

[1]李季玲.高校工程全過程跟蹤審計的探討[J].山西建筑，2007，33（8）：2062207.

[2]張忠林，秦洪偉.跟蹤審計在高等學校工程項目審計中的作用及應用[J].遼寧工學院學報，2007（4）：16217.

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正如同交叉審計一樣，跟蹤審計也是一種審計方式。前者是組織異地審計人員對本地的審計對象（即被審計的單位、項目或事項）實施審計的一種方式，即引入空間概念組織的審計；后者則是在審計對象發展進程中而非完結后實施審計的一種方式，即引入時間概念組織的審計。賦予了時間屬性的跟蹤審計方式，為解決審計監督的滯后性帶來了方便。更重要的是，跟蹤審計能實時地發揮“免疫系統”的功能和作用。

跟蹤審計的組織和實施是一項系統工程。本文主要以時間屬性為主線就其方法論意義展開探討，以期推動實踐的發展。

一、跟蹤審計獨立性的保持

就一定時間范圍內而言，跟蹤審計與審計對象幾乎是同步進行的。實際工作中，比較容易出現審計人員參與被審計項目或事項的決策、管理或業務辦理的情況，而“使審計人員處于審查自己工作成果的地位”，也就不同程度地影響了審計的獨立性。審計獨立性要求的根本目的是通過減少影響審計人員職業判斷的外部因素以保證審計質量。任何審計都應當遵循獨立性原則。不能為了解決審計的滯后性而喪失審計的獨立性，發生“按下葫蘆又起瓢”的現象。跟蹤審計只能是對審計對象的真實性、合法性、決策程序、業務流程、內部控制和預期效果等發表審計意見，提供咨詢服務。任何越俎代庖的行為，都是與獨立性原則相悖的。當然，如由決策者或管理層承擔責任，審計人員提供非審計服務時，可以作為例外，如審計人員在抗震救災中參加救災搶險等工作。

跟蹤審計應當保持獨立性。因此，決策者或者管理層有責任營造良好的審計環境，完善審計監督的制度和機制，確保跟蹤審計在實質上和形式上的獨立性。

二、跟蹤審計的立項選擇

所有的審計項目都采用跟蹤審計方式既不可能，也非必要。這不僅是審計資源的有限性的限制，更是審計對象自身的特點使然。開展跟蹤審計應當進行科學選項和立項。一般來說，凡審計對象發生、發展和終結的整個過程較長且呈現明顯的階段性，或者在可預見的時間范圍內具有“一次性”（即再次發生的日期不確定或不再發生）的特點的，較適宜采用跟蹤審計方式。這是因為這類審計對象可能存在如下一種或幾種情況：①發生錯弊無法糾正，或即使糾正了也無實際意義；②一旦造成損失難以挽回；③當事人在審計對象終結后“各奔東西”，會給事后查證帶來相當大的困難；④內部控制不能長期發揮效用。所以，這類審計對象采用跟蹤審計方式能充分體現審計的服務宗旨。

適宜選用跟蹤審計的項目包括但不限于：

（一）目標明確、進度可控、終結期可預見的項目。如重大建設工程項目，專項資金、物資的專項審計，災后恢復重建項目等。由于前述原因，這類項目事后審計追溯起來較被動，因而適合進行跟蹤審計。

（二）不滿足會計核算的“持續經營假設”的企業或經營項目。如果不滿足“持續經營假設”，如合同規定的經營期將滿、企業資不抵債而瀕臨破產清算等在可以預計的未來經營將結束，其會計核算的許多原則和會計處理方法不盡相同。為保護利益相關者如股東、債權人及員工的利益，可采用跟蹤審計方式。

（三）間隔期較長或涉及面廣的公共（公益）活動項目，如體育運動會、博覽會、文化節、科學探險（考察）等等。這類項目有的是定期舉辦但問隔期較長可能承辦者各不相同；有的在可預見的未來可能僅舉辦一次。

（四）制度安排或公眾要求的項目。如領導干部任中經濟責任審計，其實就是領導干部履行崗位職責期間的一種跟蹤審計。跟蹤審計項目的選擇和立項，應當進行可行性分析與風險評估。重點考慮審計效果和審計風險等問。

三、跟蹤審計切入點的確定

（一）按照時間點來選擇和安排跟蹤審計的切入點，最常見的是平均劃分跟蹤審計介入的時間問隔，定期開展審計。如對體育彩票的跟蹤審計，可以一個季度、半年、一年甚至兩年介入一次。時間間隔短的，可以合并出具審計報告或審計意見；時間間隔長的，可以一次出具一份審計報告或審計意見。這種跟蹤審計具體方式稱為定期跟蹤方式。

（二）按照空間點來選擇和安排跟蹤審計切入點，如按照重要資金物資的管理和流向的單位或地點的變更來選擇和確定跟蹤審計的切入點，即資金物資流向哪里，就跟蹤到哪里。再如，也可采取和其他審計事項結合進行的方式選擇切入點。

（三）按照被審計項目的風險管理點選擇和確定跟蹤審計的切入點，要求審計人員事先要分析和評估被審計項目的風險點可能出現的時間、環節和地點，并據此安排審計人員提前進場的各個時間，擬定審計方案并隨實際情況做相應調整和修訂。還可以采取對被審計單位的內部控制進行評估，根據發現的內控薄弱環節來選擇和確定跟蹤審計的切入點。

（四）按照階段性轉折點選擇和安排跟蹤審計的切入點，即在被審計項目發展的當前階段即將結束和下一階段即將開始的時候切入。這樣既可以對被審計項目本階段的實施情況進行事后審計，又可以對其下一階段的實施計劃（方案）進行事前審計。

（五）按照項目中相對獨立的業務單元完成點來選定跟蹤審計的切入點，例如，建設工程項目跟蹤審計，可按照其工程質量驗收環節來選擇和確定跟蹤審計的切入點。質量驗收環節的選擇又可以根據建設工程項目的大小和復雜程度，選擇大小適中的質量驗收單位，如檢驗批、分項工程、分部工程、單位工程、單項工程等。再如，還可以按照工程項目進度劃撥資金的財務管理及收支環節來選擇和確定提前切入點。

跟蹤審計切入點的選擇和安排，可以采用單一的辦法，也可以幾種辦法綜合起來考慮。當然，不能局限于上述幾種辦法。而應當根據實際情況，抓住事物發展的主要矛盾、主要線索和關鍵環節進行選擇和確定，如還可按照審計對象的業務流程圖進行選擇和確定等等。

四、跟蹤審計效果的后評估

從前面的分析可以看出，跟蹤審計其實是把審計活動嵌入了審計對象的發展過程中。僅從一定的時間范圍看，跟蹤審計是縮短了時間段的事后審計。他從局部的連續的較小時間段來開展一系列的審計，可及時發現審計對象存在的問題，提出建設性的意見和建議，從而提高審計的時效性。但從整個被審計項目來看，又幾乎是同步跟蹤進行的。系統論原理告訴我們，整體大于部分之和。被審計項目局部的真實性、合法性和效益性，不能絕對保證項目總體上也是如此。因此，跟蹤審計完成后，應當開展跟蹤審計效果后評估。沒有效果后評估的跟蹤審計是不完整的。

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關鍵詞：商業銀行 內部審計 業務跟蹤分析

業務跟蹤分析是將電子數據作為直接的審計對象，運用系統化、規范化的方法對商業銀行各類業務指標進行持續的多維數據分析，揭示其內在的邏輯關系和規律，幫助審計人員用全局的、聯系的觀點，理解經濟活動的總體和各部分之間的聯系，把握各項業務運行趨勢和異常情況，形成明確且有效的審計思路，進而形成從整體到部分再到整體的審計思維方式和審計方法，業務跟蹤分析的結論也是內部審計的成果。

1 業務跟蹤分析的必要性

進行業務跟蹤分析是評價商業銀行實現組織經營管理目標的基礎，是國際內部審計準則的內在要求，是國際先進商業銀行內部審計的通行做法，是開展績效審計的基礎性工作。同時，也是金融企業進行審計轉型，轉變審計理念和實現方式的重要基礎之一。

業務跟蹤分析是促進內部審計目標實現的有效方法?！秲炔繉徲媽崉諛藴省穼炔繉徲嫸x為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。該定義明確內部審計是一種確認和咨詢活動，目的是為組織增加價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。在西方商業銀行的內部審計流程中，業務分析與風險評估、業務流程描繪均為其重要的審計環節，同時，在管理審計和績效審計中的作用越來越顯重要，因此，業務跟蹤分析是促進內審目標實現的方法和工具。

外部和內部審計轉型要求進行業務跟蹤分析。我國外部和內部審計都非常重視審計轉型，并致力于經濟效益審計的研究和探索。國家審計署在2003年推出的審計工作五年規劃中曾明確規定效益審計工作量要達到50%的比例，要求以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計中。2010年“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上，審計署表示，到2012年，全國所有的審計項目都將開展績效審計，2010年建立起財政績效審計評價體系，到2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。我國的內部審計先后經歷了三個發展階段。第一階段，從20世紀80年代末至90年代初，主要以開展財務合規性審計為主。第二階段，從20世紀90年代初至90年代末，內部審計在堅持以財務合規性審計為主的基礎上，逐步開展了效益審計。第三階段，從21世紀初至今，由財務審計為主逐步向以管理效益審計為主轉變。而業務跟蹤分析是實現管理和績效審計的基礎方法。

審計發展趨勢也要求開展業務跟蹤分析。目前，商業銀行審計模式仍然以賬目基礎審計和制度基礎審計為主，主要關注操作風險和合規性問題，這是非常必要，而且必須的。然而，這與商業銀行決策和管理層的期望、內部審計自身發展的要求，以及巴塞爾新資本協議實施的要求相比，仍有一定的差距。商業銀行內部審計經過20多年的發展變化，從以查錯糾弊的合規審計為主，向管理效益審計與合規審計并重，直至以管理和效益審計為主的轉變已勢在必行，這是商業銀行自身發展與保障股東利益的必然趨勢。近年來，商業銀行在開展的審計項目中，也初步嘗試性地安排了效益審計方面的內容，但真正意義上的效益審計還未取得實質性突破。如何緊緊圍繞促進商業銀行經營目標的實現，從“為管理”進行審計向“對管理”進行審計轉型。要求內部審計不僅要會作合規性審計，更要會作風險性與效益性等管理咨詢審計，以鍛造高效能的銀行內部審計價值鏈，綜合發揮監督、評價、咨詢職能作用，實現內部審計的價值增值。而業務跟蹤分析是其最重要的基礎和方法之一。

2 業務跟蹤分析的作用

業務跟蹤分析在審計實踐中還處在若隱若現的狀態，持續的、深入的、動態的業務分析機制尚未建立。業務分析不應理解為僅僅是審計項目前期準備工作，也不應理解為僅僅是咨詢類項目的規定動作。業務跟蹤分析是審計重要的、必要的工作內容和方法之一，審計人員通過持續了解經營機構財務綜合狀況、經營特點、業務發展態勢，擴大審計視野，把握總體，其對于提高審計價值具有重要的意義。

業務跟蹤分析是及時、連貫了解業務發展態勢的最佳途徑。業務跟蹤分析的對象是豐富的業務數據，包括財務指標和具體的業務數據，審計人員運用多種分析方法對數據進行時間或空間狀態的多維度分析，這種分析貫穿于業務發展的全過程，也是審計人員了解經營機構業務發展態勢、經營狀況和特點的過程，這種信息的獲取是直接的、真實的、快捷的，能夠為各類審計工作的順利開展奠定良好的基礎。

業務跟蹤分析可為審計計劃的制定提供依據。審計立項是審計計劃的重要組成部分，立項依據來源是多元化的，目前通常的做法是以經營機構的提請、以前年度審計發現的分析結果、政策制度發生重大變化的業務單元、高層關注的業務領域或決策者的要求等為立項依據。上述立項依據是非常必要的，但其實質上還是源于主觀判斷，不能量化審計對象的經營風險，對突出商業銀行風險導向內審的特點有一定的局限性，還需有量化經營風險的依據作為補充，審計計劃體系模型是很好的工具之一，業務跟蹤分析結論也可作為審計立項依據的重要補充。結合宏觀經濟、金融形勢開展的業務跟蹤分析可為審計立項提供支持，通過全面的、連續的、深入的業務跟蹤分析，從審計的角度去思考、分析和研究一些影響業務發展戰略的關鍵問題，初步確定審計的方向。這種方法也利于實施審計項目時直接切入審計重點、難點、疑點，對提高內審工作效率、突顯其價值有著重要意義。

業務跟蹤分析有利于把握總體，統領全局。業務跟蹤分析首先讓審計人員及時、連貫地了解經營機構業務發展態勢，掌握經營機構的經營特點、競爭優勢或劣勢，并發現經營中存在的異?，F象等，其實質是一種全新的審計思維方式，這種方式能夠避免審計中“盲人摸象”式的片面性，不再是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體的思維方式，而是通過業務跟蹤分析，從宏觀上和系統上把握經營機構的整體情況，繼而深入關注局部區域，用全局的、聯系的觀點，把握經濟活動的總體和各部分之間的聯系，做出總體判斷和評價，其思維方式是從整體到部分再回到整體。

業務跟蹤分析為績效審計奠定基礎。績效審計是采用現代審計技術方法、客觀、系統地對一個組織及其經營管理者利用資源的經濟性、效率性和效果性進行獨立的判斷和評價。開展績效審計的前提條件是建立一套科學、合理的評價指標體系，并輔之以一套操作性較強的分析方法。在業務跟蹤分析過程中，審計人員能夠根據事先明確的效益審計目標，通過對經營機構的大量財務指標、業務數據的分析、觀察，揭示其中內在的邏輯關系和規律，對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息，形成明確且有效的審計思路，證實被審計事項的經濟性、效率性和效果性，達到對效益審計事項的事前、事中控制的目標。

業務跟蹤分析能夠為各類審計項目提供輔助作用。業務跟蹤分析對各類審計項目的作用是多樣的，并貫穿于項目實施的各個階段和環節，表現于兩個方面：一是增強審計針對性。審計人員通過詳盡的業務跟蹤分析，全面了解審計對象的基本情況后，各項審計工作會更有針對性，如有針對性設計調查問卷、有目標的進行訪談、有重點地抽樣和安排項目實施計劃等。二是業務跟蹤分析對審計項目的實施具有引導和延伸作用，如通過業務分析發現業務數據的異常，并進行原因分析，形成模型編制思路，繼而通過審計模型的鉆取功能深入到底層基礎數據進行分析和判斷，查找并產生疑點，進而發現和揭示存在的問題。

業務跟蹤分析可積累系統的、實用的業務指標數據庫。目前商業銀行生產和管理信息系統眾多，且每天都產生海量的數據，了解、熟悉、掌握各類系統，及從各類系統中獲取審計有用的業務指標數據，成為各層級審計人員的主要困難和障礙。而進行業務跟蹤分析就必須根據外部監管、經營管理和風險防范的要求，從內部審計的角度，在各類系統中精選重要的、實用的、關鍵的業務指標數據，并根據最新業務發展動態，持續的跟進維護業務指標數據。從而形成系統的、實用的業務指標數據庫，便于審計人員方便、快捷的使用，避免大量的重復勞動，有助于審計效能的提高。同時，經長期積累的業務指標數據庫，也將有助于建立和完善科學合理的審計分析評價體系。

3 業務追蹤分析的可行性

3.1 業務單元的清晰界定為業務跟蹤分析提供條件

隨著商業銀行股份制改造的完成和持續進行的機構改革，已形成了較為完善的公司治理結構和前、中、后臺分離的管理框架，管理部門職責和業務單元的劃分逐步清晰，產品條線和業務條線歸口更加明確，費用在部門、業務條線、大類產品間的分攤，為業務跟蹤分析提供了前提條件。有利于審計人員對更多、更廣泛的業務進行多角度、多層次的業務跟蹤分析，包括分析客戶、產品的種類、分支機構、經營活動的時間和其他經濟活動的特征，以確定各項業務及產品的獲利性。

3.2 數據系統的不斷變革為業務分析奠定堅實基礎

業務數據電子化、流程化、集中化以及數據粒度的細化，為開展業務跟蹤分析奠定了良好的基礎。商業銀行電子信息技術的快速提升，使得數據處理日益網絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構的數據集中，統一組織賬務、集中處理會計業務和信息，形成全行“一本賬”格局。數據的集中管理口徑的一體化，有利于業務數據的采集和分析方法的模板化。同時，隨著商業銀行財務管理系統上線，業務指標層次豐富清晰，數據粒度的逐漸細化，審計人員可采集數據并對數據進行多維度、深層次的分析，包括對底層基礎數據進行多種多樣的組合分析。

參考文獻：

[1]王艷華.內部審計的職能和作用[J].價值工程，2010（04）.

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關鍵詞：政府投資；投資項目；全過程；造價控制

中圖分類號： TU723 文獻標識碼： A

引言

政府投資項目主要就是在滿足國民經濟發展需求下，對公共事業以及基礎設施進行的投資，而國家審計部門就是對這部分資金進行審計監督。傳統事后審計制度，逐漸不能滿足社會經濟發展的需要，暴露出更多存在的問題，而全過程跟蹤審計可以對投資項目進行有重點、連續性的審計監督，進而可以及時發現問題解決問題，提升資金的使用效率。

一、政府投資項目進行跟蹤審計的必要性分析

（一）政府投資項目特點所決定

政府投資項目與其他單位自建項目相比具有時間跨度大、建設時間長以及投資金額巨大等特點，投資項目主要就是國民生活所需要的公共事業和設施設備等，不但包括教育、文化等公益性項目，同時還包括國土、城建、國稅、地稅以及財政等多領域，項目本身影響范圍甚廣。同時，政府投資項目與普通項目建設也具有相同點，即項目在籌建以及到建設，需要完成項目論證、可行性研究報告、項目審批、建設方案設計、項目招投標、簽訂施工合同、工程施工、竣工驗收、試運行以及項目后評價等一系列工序，如果其中任何一道環節出現問題，就會增大政府投資額度，造成資金浪費。因此，對政府投資項目進行全過程跟蹤審計，可以全面把握項目籌建、建設以及完工等全過程。在審計跟蹤過程中可以及時發現問題，進而可以及時解決問題，更進一步加強對項目資金的管理監督。

（二）政府投資項目存在問題所決定

因為政府投資項目所具有的關聯部門多、投資金額巨大、建設環節繁瑣等特點，就使得項目在籌建到建設過程中存在各種各樣的問題。而傳統事后審計方法不能對項目建設過程中存在的問題進行管理，久而久之就助長了不良之風。項目本身存在的問題主要有:項目決策嚴謹性不夠，具有很強的不科學性，不能嚴格審批項目;項目施工過程中方案更改隨意性，為后期投資審計偽造數據埋下巨大隱患;或者是片面追求高價格、高品質的面子工程，不認真考慮項目工程具有的實際意義。并且在項目竣工結算時，對工程內容進行虛報和高估冒算，造成大量建設資金的浪費。各種問題的存在要求建設項目的審計工作，必須要由傳統的事后審計轉變為全過程跟蹤審計，對每一個項目工程施工點進行全面實時監督管理，一旦發現違法亂紀現象的存在，必將嚴懲不貸，嚴厲打擊各種妨害項目工程正常建設的行為，保證政府投資項目的順利進行，凈化政府投資建設環境。

（三）跟蹤審計特點所決定

我國對政府投資項目的傳統審計方法就是事后審計，將審計重點放在項目竣工結算的審查工作上。而全過程跟蹤審計主要是對工程項目進行全過程、全環節的監督管理，對項目進行更加詳細的審計，是在原來審計方法基礎上對國家建設領域行政以及法律監督職能的進一步深化。跟蹤審計的應用可以開闊對項目監督的視野，將審計工作過程拉長，使其滲透到項目建設的每一個細節，保證每一個階段都在管理監督下，進而可以保證工程的健康性。對國家投資項目實施跟蹤審計可以加強對資金流向的控制，增強項目設計的合理性、科學性以及效果性，對提升項目建設質量，提升我國公共事業建設具有重要意義。

二、全過程審計的關鍵控制點

全過程跟蹤審計要對項目建設中的關鍵環節實施全方位、全過程監控，從而構建“事中事前審計與事后審計并重，財務審計與管理效益審計并舉”的審計模式。以下是全過程跟蹤審計人員參與過程審計的各個控制點的工作內容。

（一）事前預防

1、參與項目招投標全過程。政府性投資項目涉及資金量比較大，參加單位也比較多，如何公正公平的選擇參加單位至關重要，招標工作主要有公開招標、邀請招標、單一來源談判三種方式。具體建設項目在建設過程中采用何種招標方式，在我國的招標法中實際上是有明確規定的，但在實操作過程中，有些政府部門基于各種各樣的理由，會違背相關規定。因此全過程跟蹤審計人員要深入招標的各個環節，從對招標形式的選擇、招標機構的資質和選擇程序是否合法到投標候選人的確定，標書內容的完整性及評價辦法的科學性進行全過程審計，及時提出審計意見，規避項目招標風險，為項目后期建設打下良好基礎。例如：合肥某省市重點項目，概算投資近期5億元，由于受主要領導關注度較高，工期較緊，項目建設單位擬采用邀請招標的方式來選擇施工單位，在此過程中全過程跟蹤審計人員堅持了自己的反對意見，打消了項目建設單位走捷徑的想法，為項目的合法合規建設創造了有利條件。招標過程中，另一項主要的審計內容是對標底工程量清單的審核。由于目前建筑市場不夠完善，掛靠資質、轉包等現象時有發生，而項目建設單位為了便于項目的后期管理，往往要求標底工程量清單的計價就高不就低，任意設置項目措施費，以達到提高造價，規避中標單位因報價過低造成項目停工的風險。例如：目前合肥市的市政道排工程的公開招標中標價，普遍低于標低工程量清單的50%，從側面反映了工程量清單編制的合理性和科學性不足，隨意性較大。跟蹤審計在這一環節要對工程量清單編制的依據、取費標準、計價規范進行審核，從而達到控制造價，提升招標質量的目的。跟蹤審計人員還要對項目的開標、評標是否規范等全過程進行審計。在評標時，重點審查投標人是否具有相應資質，是否對招標文件提出的實質性要求和條件做明確響應，監督評標委員會是否按照招標文件規定的評標標準和方法進行評審等。既對招評標過程有全面的了解，又監督招評標程序的合法合規，徹底改變以往招標工作中審計過過堂、走走形式的做法。

2、參與工程預算

審查預算工程量是否與施工方案、圖紙相符，套用定額是否準確，材料價格是否合理，各項取費是否符合規定。例如合肥某景觀綠化工程，由于招標時未編制工程清單，以園林綠化定額作為結算依據，但園林綠化定額對特殊樹種或徑苗木價格無明確規定，致使工程無法繼續施工，后跟蹤審計單位進駐現場后，多次聯合紀檢、財政、建管、業主、施工等單位或單獨參進行市場調研，最終出具了工程預算報告，比施工單位所報預算節省了500多萬元，有效控制了工程造價，節約了政府建設資金。

3、參與合同簽訂

對合同條款進行符合性審查，以確保合同條款符合法律、法規的規定，符合招標、投標文件的規定等，核對合同條件中的工程造價、質量、工期、預付款等內容，對工程進度款是否作了明確、嚴格的控制。例如合肥某項目的監理招標過程中，對項目的延期監理費用，明確約定由投標人自行優惠報價，并作為評價子項，中標的監理單位在投標報價為0.8%，同時出具了優惠承諾函，承諾項目的延期監理費不計取，并得以中標。但在合同簽訂時，其在合同中雙約定，延期監理費參照投標報價費率計取，這為后期的監理費用結算留下了隱患。跟蹤審計人員在進行合同會簽時發現了這個問題，要求將延期監理費的計取改為“按中標人出具的優惠承諾函執行”，消除了這一隱患。通過對合同文本的審核及簽訂的程序及執行情況的監督，增強了痕跡管理意識，提高了項目管理水平。

（二）事中控制。

1、對施工的主要控制點進行符合性測試

審計人員的事中控制，主要為參加工程例會，聽取施工方、監理方對工程進度的匯報和遇到的問題，對工程質量、進度及合同履行情況進行監控，對施工、監理及經辦人員履行職責進行情況進行監督。如合肥某精品線土建工程，設計要求毛石混凝土的配合比為3：7，但審計人員在現場巡查時發現配合比只有1：1，審計人員立即出具了跟蹤審計通知單，要求施工單位立即進行了整改，在減少或避免偷工減料、以次充好等行為的同時，也有效的保證了工程的建設質量。

2、對主要材料價格進行認質認價

對工程合同中簽訂的暫定主要材料價格部分，跟蹤審計人員的主要職責是聯合施工單位、監理、及經辦人員進行市場調查，或通過網絡、電話等多種方式進行市場詢價，對所用材料的質量、價格進行確認，為決算審計提供詳實依據。如合肥某保障房項目，外墻施工面積約10萬m2，由于圖紙設計中的保溫材料因不滿足新的消防規范要求，禁止使用，設計單位依據新的消防規范出具了變更通知單，確定了新的保溫材料。施工單位對新材料的報價為90元m2，經跟蹤審計單位多次詢價，最終確定為75元m2，節約了建設成本近150萬元。

3、對施工中的隱蔽工程、各種簽證進行監控

施工階段造價控制的重要環節是控制施工中工程變更和現場簽證。政府投資項目的建設管理流程對設計變更、工程量簽證、現場變更等，基本上是由工程監理單位進行初審，項目經辦人及時填寫設計變更/工程量變更申請表，報項目建設單位或主管部門分管公司領導批準。變更申請表要在簽署后一周送達審計部門備案。審計人員可據此做好跟蹤記錄，了解施工情況，為決算審計打好基礎。全過程跟審計人員的另一個重要職責是對工程建設過程隱蔽工程的確認和監督，保留現場記錄，為后期的項目決算提供依據。

（三）事后審計監督

單項工程竣工結算。工程決算審計是項目投資控制的最后環節，審計確認結果將直接作為工程投資認定的依據，所以抓好決算審計對有效控制投資至關重要。審計人員要對施工圖紙、工程承包合同到施工全過程的動態資料一一核對，力求資料完整齊全，確保審核工作正常進行。工程量費用是工程造價的主體，運作中具有較大的彈性和隱蔽性。審核工程量是重點，也是難點。如合肥某住宅項目室外供電工程，施工單位在決算中將室外電纜與單體的連接工程也并入了自己的施工范圍，并上報了工程量，審計人員經多方核對，現場杳看，最終確定該工程量屬于單體施工單位范圍，在初審的基礎上又核減了80多萬元。

結束語

隨著國民經濟的進一步發展，政府投資項目逐漸增多，怎樣加強對此類項目投資的審計工作已經成為整個社會關注的重點。在建設項目建設及投資控制，應以主動控制為前提，以設計階段控制為重點，對項目投資進行全過程的控制，才能更有效地節約建設資金。立項開始到竣工決算，每一個階段的側重點不同控制措施也不同，根據各階段的主要工作特點結合項目本身的實際情況，制定切實可行的控制措施，才能有效地控制工程造價，節約投資，減少浪費。

參考文獻

[1]周曉.政府投資項目跟蹤審計監督研究[J].濮陽職業技術學院學報，2011(03).