序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計師論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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摘要:文章分析了現代公司治理結構中諸利益主體對企業理財目標的不同要求，認為對企業財權的合理分配與監督，是使經營者理財目標和出資者理財目標保持一致的關鍵。在此基礎上，提出通過改革總會計師制度，在國有獨資或控股公司中建立總經理與總會計師相互合作、互相監督的運作模式，以實現對國有資本的有效監督。

公司所有權與經營權相分離、在出資者和經營者之間形成委托關系是現代企業制度基本特征之一。由于委托人和人的目標不一致，公司運行效率很大程度上取決于委托人和人的關系是否協調。人們希望通過公司治理結構的不斷改進，解決由于所有權與經營權分離而導致的關系問題，使出資者、經營層和利益相關者之間的利益達到最佳結合，促使公司持續健康地發展。本文探討通過改革國有獨資或控股公司總會計師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業的理財目標

在確定現代企業的理財目標時，要綜合考慮投資者、經營者、債權人、雇員、顧客、政府及社會等契約關系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結構中，總會存在一些對企業起關鍵控制作用、承擔更多風險的主體，而有些主體對企業理財目標的確定不具備決定性作用。

企業在確定理財目標時，需要考慮的利益相關者并不是其全部，而只是其中的關鍵主體。企業的所有權既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業理財目標的首要決定因素；企業的經營者分享甚至“獨占”了企業的控制權，因而經營者的目標也必然影響到企業理財目標的確定。在企業理財目標函數中，經營者和出資者是兩個重要的變量，而債權人、雇員、顧客、社會等其他相關利益者對企業理財目標的影響只是構成企業理財目標實現的約束條件。

出資者和經營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標選擇上必然會存在偏差。國有獨資或控股公司出資者理財目標是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計地要求經營者為實現這一目標而努力。就經營者而言，其目標是追求個人效用最大化，即其目標是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風險。在不同目標的驅使下，經營者有可能產生背離出資者目標的行為，利用自身掌握企業信息的優勢，或不負責任地毫無創新精神、但求無過的謹小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業理財目標取決于兩者利益的協調。

由于出資者和經營者行為動機和目標選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨資或控股公司各種資源配置的效率。加之環境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費用，保障國有資本保值增值，國有獨資或控股公司的出資者必須通過科學有效的監督機制對經營者行為進行必要的制約。在公司治理結構中，通過一定的制度安排，建立監督機制，促使經營者在實現自身利益最大化的同時實現股東利益最大化。

二、對經營者進行財務監督的方式從委托關系出發解決公司治理結構問題的思路，就是要明確和完善對人監督和約束的制度安排。在公司的權力結構中，財權是一種最基本、最主要的權力，因為公司的各種經營活動最終都會通過資金和資產的相互交換或轉移加以完成并在財權上有所體現。企業必須建立起相應的公司財務治理結構，實現對企業財權的合理分配與監督，使經營者理財目標和出資者理財目標保持一致。

這種通過對財權的分配與監督實現對經營者的監督的方式有如下優點：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經營活動中，財權的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區域。（2）有利于防止經營者的道德失范。通過財權的恰當配置和約束機制的設立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經營者的機會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計信息質量。信息對稱是實現各主體利益平衡的關鍵，而在企業信息中絕大部分是會計信息，通過財權的合理配置和監督，可以增加各相關利益主體了解企業信息的機會，減少信息不對稱性和信息失真問題。

因此，對國有獨資或控股公司治理結構中財權的分配與監督進行改進，是出資者實現對經營者監督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權分離的制度安排，企業的財權更多地給予了經營者，企業的理財行為也更多地表達了經營者的意圖。然而，企業是其出資者的企業，而并非是經營者的企業。作為市場經濟中的風險資本提供者，企業出資者應該介入所投資企業的財務管理，企業的經營者和其他利益相關者也沒有任何理由排斥他們的進入，這樣既可以加強對企業財務活動的控制，又可以加強對經營者財務行為的控制。

同時應該看到，雖然國有獨資或控股公司出資者與經營者存在利益分歧，但從本質上講他們是利益共同體：經營成功產生預期利潤，經營者就能獲取豐厚的薪金并由此實現自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經營不善，造成嚴重虧損，經營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務與經營者財務之間又必然存在著利益平衡點。

筆者認為，在現行企業制度下，改革國有獨資或控股公司總會計師制度、由出資者直接聘任總會計師，賦予總會計師新的職能，在國有獨資或控股公司中建立總經理與總會計師相互合作、互相監督的運作模式，使總會計師在公司財務管理過程中體現出資者利益，是實現國有資本出資者財務與經營者財務利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會計師制度的改革

改革國有獨資或控股公司總會計師制度改革要符合現代企業制度要求，改善企業的會計和財務管理工作，積極推進國有出資人與經營者之間制衡機制的完善，健全國有獨資或控股公司的財務治理結構。改革的主要思路應該包括在以下幾個主要方面：

（一）修訂相關法律、法規，增強總會計師的法律地位和管理職能

借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財務官”（ChiefFinancialOfficer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計法》和《證券法》等相關法規，增加有關總會計師的條款，規定國有獨資或控股公司總會計師應當由出資人聘任或解聘，并對出資人負責，明確總會計師是企業最高決策層成員人之一，并賦予其相應的權利和責任。

（二）完善各項企業制度，規范企業管理工作

在現代企業制度下，總經理事必躬親的集權管理模式已不適應企業發展的需要，從“分層授權責任制”到“企業整體化授權責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經理層等的職權范圍及相互之間的委托關系，各部門各司其職，充分發揮各自專長。國有獨資或控股公司要建立起規范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權利分配和決策機制，把企業的發展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業發展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎上，而不僅僅是依靠總經理一人的意志。

（三）合理界定總會計師的職權范圍

公司的權利制衡關系是公司治理中最重要的制度關系。發揮總會計師在公司治理和企業經營方面的作用必須合理界定總經理、總會計師的職權范圍，并要求董事長、總經理尊重總會計師的權利邊界。在瞬息多變的經濟社會中，在錯綜復雜的經營環境中，總經理應該盡可能地發揮總會計師的專業特長，賦予他們應有的權利，信任他們的能力發揮他們的特長，規定他們承擔的責任和義務。總會計師的工作重點主要在于投融資等理財活動和財務管理等技術要求更高的事務，而不是會計核算和會計監督這些低技術含量的工作。

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高級會計師論文答辯是會計師們在職稱評選中的一項非常重要的事情。所以如何應對高級會計師論文答辯就成了至關重要的問題。會計的專家羅列出一下幾點意見。關于高級會計師論文答辯的幾點建議。

1、高級會計師論文答辯之前，需要做好準備。因為好的準備，才是成功的開始。在答辯前，應該進行資料收集，帶好所有資料，準備的越充分越好。

2、高級會計師論文答辯前把論文反復的看幾遍，熟讀熟記，讓自己做好準備。

3、高級會計師論文答辯時候要有時間觀念，最好帶著手表，這樣能給自己一些緊迫感。并且回答問題時候，要注意層次的梳理。對于高級會計師論文方面以為的題目，也不要緊張，仔細思考，應答。

4、穿著打扮要得體。要注重儀表，給老師的第一印象很重要。

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注冊會計師審計應當保持實質上的獨立和形式上的獨立。審計人員實質上的獨立是審計獨立性的核心與基礎；審計人員形式上的獨立是獲取社會公眾相信審計人員實質上獨立的根本保障。審計人員實質與形式上獨立的整合，并通過審計團體形式上的獨立將注冊會計師職業展現于社會公眾面前。公眾利益和公眾預期與信任，對注冊會計師職業具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨立，將有助于注冊會計師職業的繁榮。

一、注冊會計師審計公眾視角獨立性的理論基礎

關于獨立性的內容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協會職業道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀二十年代以前，職業界重實質輕形式。在業內人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協會在職業道德準則中，強調注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認為，在越來越強調人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質上的獨立相提并論是遠遠不夠的，還應上升一個高度。理由是：

（一）注冊會計師職業要實質性地發揮其職能，為社會公眾認可并接受是至關重要的。注冊會計師職業之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數公眾不可能深入注冊會計師群體內部了解實質上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產銷模式是社會普遍認同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學引入審計獨立性有利于注冊會計師職業地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據而實施的審計程序如同實業企業的生產，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負運用自身的知識為社會公眾服務。

（三）為公眾利益服務是社會對注冊會計師職業的要求，這除了暗示注冊會計師職業維護公眾利益的承諾之外，還強調公眾在注冊會計師職業中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應以公眾利益作為評判是非曲直的標準。

（四）為公眾利益服務是通過注冊會計師的獨立判斷實現的。獨立性的強弱程度決定了公眾利益的被保護程度。然而實質上的獨立表現為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業知識上的差異導致了兩者在審計獨立性的認識上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當形式上的獨立與實質上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據是實質上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。

以上筆者從不同側面分析了社會公眾在注冊會計師職業中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業重構，但此文的主旨在于倡導一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業地位的提高。

二、從公眾視角重構注冊會計師的審計獨立觀

完整的獨立觀應具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團體形式上的獨立性、審計團體實質上的獨立性、審計人員實質上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內容重構外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關注的首要因素。審計團體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質上獨立之說（筆者認為審計團體實質上的獨立其實是全體審計人員形式和實質上獨立的整合）。審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認為審計團體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機構組織上的獨立性，這要求會計師事務所乃至行業協會擁有自主經營、行業管理的權力而不依附外界權力或利益上的支持，我國事務所的脫鉤改制正是審計團體形式上獨立的完善，這使事務所長期依賴行政權力開展業務的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業應有的聲譽，表現為社會公眾對注冊會計師職業的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業的印象并非來自對注冊會計師及其職業的認知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業的看法可能完全不同。當他們在絕大多數情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業的一般看法。可見塑造長期良好的職業形象對獲取公眾信任至關重要。筆者認為審計團體形式上獨立的努力不僅有助于實現該目標而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業認知的起點。

（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關系，后者強調審計人員在執業中保持超然的態度。

審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質上的獨立才是關注的對象。

三、結束語

通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構審計獨立性在于倡導注冊會計師職業營銷策略的改變，事實上就是一種實現注冊會計師職業與社會公眾融通的公關策略。

（二）筆者強調形式上獨立的重要性并不否認實質上獨立的基礎地位，更不是對形式上獨立的一味撥高，而是基于形式上的獨立是社會公眾能直接觸及的表層信息并構成了社會公眾認知審計獨立性的起點這一事實。由于公眾利益和公眾預期與信任對注冊會計師職業的重要性，筆者認為從公眾視角審視形式上的獨立將有助于注冊會計師職業的繁榮。

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建立健全風險保障機制，明確職責范圍。完善事務所內部的各項責任和制度。突出審計組織的各個層次、崗位及各類工作人員的工作性質和職責權限。在實際操作中審核把關、指導監督、考核驗收都有相應的負責人，出了問題就能夠第一時間反映出來，并能找準責任人。這樣可以大大降低審計風險，提高效率和節約成本。因此，降低審計風險最根本的手段就是建立風險責任制度。注冊會計師即使有法律的約束，并嚴格執行獨立審計準則，也不可能避免出現風險和引起法律訴訟。所以，購買責任保險以后，實際工作中即使受到法律訴訟，只要出現風險或者訴訟失敗，除了可以獲得一些補償外，還能避免重大損失。風險機制當然也會在不經意間導致注冊會計師的思想麻痹，但就目前是一個行之有效的方法。

（二）完善注冊會計師審計的系列法律制度

我國的審計風險高主，要有法律制度欠完善和懲處力度不強兩個因素。目前，沒有對審計人員、會計人員的法律限制和責任比例的劃分，違法成本又偏低使違法行為屢禁不止。為了保證審計質量，必須建立審計承諾制度，即會計師事務所在接受審計委托時，必須要求被審計單位及負責人做出書面承諾，明確會計責任和審計責任。完善的內部控制制度也是降低審計風險的重要途徑。因此應建立配套的質量控制措施，實行分工，對項目質量進行復核制度，從而有針對性地控制在審計過程中造成風險的突出環節，著重要把好質量關。

（三）提高內部審計隊伍的專業素質和工作能力

提高內部審計人員的素質和完善內部審計結構的編配是增強工作效率、保證審計質量的基礎。內部審計對企業風險管理有著參與權，所以內部審計人員則需提高風險管理意識、全面掌握現代企業風險的特征，增強對企業風險的辨別能力。因此，我國要加大審計人員的培養。首先，不斷夯實職業道德教育，進一步端正審計人員的品行，嚴格遵守審計操作規程，秉公執法，切實提防審計風險發生。首先，要加強審計人員的專業審計能力，組織進行理論研究討論；最后，審計部門對審計人員的審計風險意識應著重培養，有效提高防范各種風險突發的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。

（四）強化注冊會計師審計的質量控制

全面提高審計的質量是化解審計風險的重要途徑，審計的質量越高，審計風險的產生機會也就會越少。反之，審計的質量越低，風險的承受能力越弱。因此我們要從影響質量和風險的各個要素著手，完善立項、審前的各項調查與實施審計中的細節、報告階段等所有階段及各個環節的嚴格、健全、規范、體系內控制度與控制風險中的有效體制。比如執行復核制度、競爭上崗、質量考核等各個工作崗位，要進一步明確目標及責任，使審計人員嚴格按專業標準執行，以規避審計風險。

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一、注冊會計師在盈利預測審核中的工作目標

盈利預測是企業對未來會計期間的經營成果所做的預計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內的經營成果的預計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進行披露。盈利預測是企業對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預測是廣大投資者據以作出投資決策的重要參考指標,是社會公眾評價公司的重要依據。其質量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強其可靠性,各國普遍存在盈利預測須經注冊會計師審核的規定。我國的《股票發行與交易管理暫行條例》中也規定,申請公開發行股票的公司要上報經注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預測文件。可見,接受公司委托,對其所編制的盈利預測文件進行審核,對盈利預測的編制質量發表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業務。但是由于這一業務的審核對象—公司所編制的盈利預測具有本文前段所述的特殊性質,因此,盈利預測的審核目標也與一般財務審計的審計目標有著重大的區別,這主要體現在:一般財務審計的審計目標主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進行審計并發表審計意見,而盈利預測的審核目標則主要體現在以下幾個方面:

⒈判定被審核單位編制盈利預測所依據的基本假設是否合理。盈利預測的編制需要依靠許多假設。這些假設是指被審核單位在有關的經濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發生改變等。這些假設在未來能否成為現實,對企業盈利預測結果的實現具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預測所選用的會計政策是否適當。盈利預測須依據適當的政策編制。注冊會計師應注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應當審查其變化理由以及這種變化對盈利預測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關技術規范的要求,并應關注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預測信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預測是否根據其基本假設等編制基礎適當編制。所謂編制基礎是指被審核單位編制盈利預測時所建立的基本假設、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產經營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預測是否依據這些基礎資料適當地編制,判定盈預測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預測中最終測定的經營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設等編制基礎進行正確的邏輯推理和計算得出。

⒋判定盈利預測資料是否已恰當表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預測信息應有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預測資料不應僅僅是預計的經營成果,還應包括盈利預測編制過程中所使用的基本假設、被審核單位的生產經營計劃和投資計劃、影響預測結果的關鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當和充分,對盈利預測的使用者是十分重要的。

二、注冊會計師在盈利預測審核中的責任

我國《獨立審計實務公告第4號—盈利預測審核》中規定,按照該公告的要求出具盈利預測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責任;合并編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。這一規定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預測審核報告負責,對其在審核報告中所發表的審核意見負責。考慮盈利預測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預測中審核責任的認識上應關注以下幾點:

⒈注冊會計師有責任完成必要的審核程序,以實現審核目標。注冊會計師的審核責任與其審核目標密切相關,注冊會計師要正確地對企業所編制的盈利預測發表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當的審核程序,獲取充分適當的證據。盈利預測的審核證據與一般審計證據相比有很大差別,如一般審計證據基本可以得到,而盈利預測中有些基本假設根本無法得到正面證據來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應放棄對審核證據的收集和分析。如應關注被審核單位的經營環境、行業特征、產品所處生命周期,關注當時國家的金融政策、產業政策、稅收政策的變化等。必要時應聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據來證實其合理性的基本假設,也應考慮是否存在表明其不合理的反面證據,如果不存在,方可認為假設成立。注冊會計師應在了解被審核單位的經營情況及影響未來經營成果的關鍵因素的基礎上,根據其審核目標,制定和實施必要的審核程序。

⒉注冊會計師應對盈利預測審核報告的真實性、合法性負責。

注冊會計師在完成必要的審核程序后,應對盈利預測的信息的使用者等有關方面負責,發表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預測審核中發現的問題,如編制盈利預測所依據的基本假設明顯不切實際,盈利預測信息披露不夠充分和恰當等,應當提請被審核單位進行調整;被審核單位如果拒絕進行調整,注冊會計師應視其對預測結果的影響程度,分別發表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應當發表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預測中已不存在重大問題,但其仍有責任在審核報告中向報告的使用者強調盈利預測結果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。

⒊注冊會計師應對盈利預測的審核并非在于確定其預測結果未來可以實現。

注冊會計師對盈利預測的審核,并非是對盈利預測結果的可實現程度的保證,這是由盈利預測所具有的特殊性質決定的。盈利預測具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷。可以說,盈利預測在未來出現偏差是必然的。盈利預測所依據的任何一項基本假設在未來都有可能與實際發生偏離甚至相背,因而必然會造成盈利預測偏離實際。對此,注冊會計師并非必然需承擔責任。只要注冊會計師按照執業準則的要求完成了必要的審核程序,依據完成審核工作時的條件公正客觀地表達了自己的審核意見,就應當認為注冊會計師盡到了其應盡的職責。注冊會計師不應該也不可能對未來事項的可實現程度做出保證。那些一旦盈利預測與未來實際情況出現偏差就對注冊會計師大加指責的做法,顯然是錯誤的。

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注冊會計師審計風險問題的存在，影響會計師審計的聲譽，阻礙了國家發展和審計行業的崛起。

(一)注冊會計師審計職業道德風險在注冊會計師的執業過程中，不僅要履行經濟監督職責，也要服務被審計單位，以獲得經濟報酬。追求利益和職責履行本身就是矛盾，必然會導致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發的主要原因。注冊會計師由于利益的驅使而失去了獨立。企業是會計師事務所的屬性，追求經濟利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務所和注冊會計師失去獨立，為了吸引客戶，取得不當利益，和被審計單位合伙弄虛作假。

(二)被審計單位本身存在風險首先，現代企業的經營風險，財務風險不斷增加，而風險高的企業審計的審計風險必然增加。雖然經營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統和網絡技術的發展，使得企業內部控制的重點從財務領域朝電子數據處理部門發展，交易時會計直接監督減少，未授權的訪問、存取、修改數據可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導致發現錯誤和舞弊低，但可以修改應用程序或系統軟件可能使已發生的錯誤和舞弊不被發現而長期存在。再次，財務舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風險的首要原因。

(三)注冊會計師缺乏專業勝任能力和職業水平技術性很強的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務和法律知識基礎和有豐富的實踐經驗、強有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經濟活動進行準確的判斷，風險將不可避免。我國的審計事業從建立到現在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經濟理論、基礎設施項目、現代信息技術的專業知識，這些和對審計人員的要求高不相適應，從而產生風險。

二、注冊會計師審計風險的防范措施

(一)建立和完善內部運行機制和質量控制體系首先，加強審計風險意識，建立和完善質量控制體系，從思想上認識到審計風險可能產生的危害；其次對審計風險進行預測，注重審計風險數據的收集和整理，制定有效的方案，以控制風險。進行審計風險評估，并采取適當和有效的控制手段。最后，審計對象內部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。

(二)遵守職業道德，提高注冊會計師的綜合素質行業協會應定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據和規章，審計得出客觀、公正的結論。會計師事務所也應常常進行職業道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進行制度規范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風險。

(三)謹慎選擇客戶，保持良好溝通承接業務的會計師事務所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進行綜合行業分析，對他們的經營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優質的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風險相應的低，反之亦然。良好的溝通是對已經接受邀約的客戶一個重要方法，根據實際情況，開展各種形式的咨詢服務，幫助他們及時的消化和解決財務和經營風險，既解決了客戶的實際困難，也在事實上控制了審計的風險。

(四)規范注冊會計師執業行為用風險評估來選擇客戶，更好地降低審計風險的第一道關卡。簽署約定的質量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風險直接對注冊會計師執業整體風險有影響。簽訂之前，注冊會計師應當對被審計單位進行一些了解，進行風險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風險評估經驗的積累，完善風險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規范風險評估的行為，以確保簽約風險制度上最小化。通過注冊會計師對重要項目的標準化的專業判斷，以盡量減少由于個人喜好所產生的風險。會計師事務所可以為不同情況下選擇標準的專業判斷做出具體的規定，以便使單位內專業判斷的趨同，形成自己的執業風格，減少由于個人喜好產生的審計風險。嚴格推行復核的三級制的實施，加強執業質量控制（針對現行的三級審查形式和一些專業判斷屈從于其他現象的壓力，有必要重申嚴格執行三級復核制度）。消除人為因素對審計結果干擾，并確保三級復核實現目標。

三、總結

篇(7)

一、行業自律型管理體制

行業自律理管理體制是指主要由民問職業團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點

1、有關注冊會計師資格考試、執業登記以及工作準則等規定由注冊會計師協會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關注冊會計師管理方面的法規，但這些規定內容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規范等則是由美國注冊會計師協會負責制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規定，但具體的操作規程和職業管理的內容也都是由注冊會計師協會負責制定。

2、由注冊會計師協會負責監督審計規范的執行和檢查審計工作質量。如美國注冊會計師協會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務列入注冊會計師的職業道德規范中，并相應設置了道德規范實施機構負責監督會員的執業情況。該實施機構根據違規程度分別對違規會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協會為監脊會計師事務所遵守質量控制準則，還成立了會計師事務所部執行委員會，負責對同業互查中發現有違規問題的事務所進行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協會為監督會員的執業行為，也都成立了相應的紀律委員會，負責對注冊會計師、會計師事務所執行審計規范情況的監督，以及對審計工作質量進行檢查，并對違規者予以處罰，以維護本行業的信譽。

3、注冊會計師協會具有比較健全的自我管理機構。如美國注冊會計協會設置了高級技術委員會、職業道德部、會計師事務所部、職業培訓部、考試委員會等部門，相應配各了包括律師、工程師在內的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外，美國、加拿大等國還設有州、省一級的協會，從而形成了全國多層次管理網絡，為實行行業自管理奠定了良好的組織基礎。

(二)該體制的優點

1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協會對行業實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業的信任。

2、適應性強。采用該體制，注冊會計師協會能夠準確了解從業人員的意愿，及時發現審計環境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準則盡快進行調整，從而既可以保持審計規則的指導性和科學性，又能增強注冊會計師行業的適應性。

3、能動性強。在該體制下，由于事務所和從業人員不受部門壟斷和地區封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進注冊會計師行業整體水平的提高。

(三)該體制的缺點

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現在注冊會計師協會制定的行業管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協會作為一種行業協會，其制定的有關行業管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協會作為行業協會，對違規會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務所停業或解散等處罰。實行行業自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預型管理體制

政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業的管理，在充分發揮注冊會計師協會的自仁節理的基礎上，由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點

1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據、工作規范等作出明確規定。如德國1961年頒布的《經濟審計師法》即對經濟審計師資格、審計師事務所的設立、有關業務內容以及對經濟審計師和審計師事務所違規的處罰作了明確規定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規則以及注冊會計師協會的管理職責作了專門規定。荷蘭注冊會計師協會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執業資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務所的設立條件，以及注冊會計師協會設立等內容作了具體規定。2、政府與協會配合密切，政府參與注冊會計師執業規范的制定。在德國，經濟審計師執業規范由經濟審計師協會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負責制定審計準則，由公認會計師協會負責具體解釋，從而使之成為本行業的具體工作規則。荷蘭的注冊會計師執業規范由注冊會計師協會制定，經內閣經濟事務大臣批準后在政府公報上公布。

3、政府在審計規范的執業和審計質量監督中起著重要作用。如，日本公認會計師行業的職業道德規范是由公認會計師協會制定和頒布的，但在對違規會員進行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導，并直接由大藏省對違規行為嚴重的會員給予暫停執業或吊銷執照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協會設立了4個紀律檢查執行機構，各機構主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協會任命的2名注冊會計師共同組成的。

(二)該體制的主要優點

采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預和調節經濟提供更加準確、可靠的信息。同時，通過政府與協會的相互協作，共同制定執業規范并監督其執行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協調雙方利益，從而使執行規范既有科學性和指導性，又有權威性和嚴肅性。而能夠合理有效地制定和執行審計規范正是行業自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預型管理體制的國家相對于實行行業自律型體制的國家，較少發生訴訟案件，從側面也映證了這種體制的優勢。