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篇(1)

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標(biāo)發(fā)揮作用，會計目標(biāo)引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標(biāo)理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會計目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會計目標(biāo)對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對有關(guān)會計目標(biāo)觀點的簡要評析

人們對會計目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財務(wù)會計（報告）的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”這是我國第一次明確提出會計目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計準(zhǔn)則中對財務(wù)會計目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財務(wù)會計目標(biāo)的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于：會計目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要；會計目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會計目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)對會計要素計量屬性的影響

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當(dāng)時的會計目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當(dāng)時的社會環(huán)境。:

而2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內(nèi)的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

篇(2)

【摘　要】會計目標(biāo)是一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導(dǎo)向作用。會計專業(yè)畢業(yè)論文本文通過對會計目標(biāo)的兩種主要觀點“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準(zhǔn)則對于會計目標(biāo)的對比分析,提出了我國在新準(zhǔn)則和新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的會計目標(biāo)定位。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任觀;決策有用觀;新準(zhǔn)則;會計目標(biāo)

一、會計目標(biāo)概述目標(biāo)是指從事某種活動預(yù)期所要達(dá)到的結(jié)果,所謂會計目標(biāo),是指在一定會計環(huán)境之中,人們期望通過會計活動達(dá)到的境地或結(jié)果,屬于會計理論的最高層次,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,連接會計理論與會計實踐的紐帶,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導(dǎo)向作用。在很多情況下我們所論述的會計目標(biāo)特指企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo),或者說財務(wù)會計報告目標(biāo)。人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識不同,對會計目標(biāo)的理解也就不同。會計目標(biāo)不是固定不變的,而是隨著會計環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會計主體的目標(biāo)的變化而變化,由于現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)展與多元化的趨勢,企業(yè)會計所涉及的范圍也日益擴(kuò)大,會計目標(biāo)也有相應(yīng)的發(fā)展。因此,正確的定位會計目標(biāo)就顯得十分的重要,它決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息,應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益,決定著會計要素的確認(rèn)和計量原則,是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心。

二、影響會計目標(biāo)定位的因素政治,經(jīng)濟(jì),法律,文化和教育等會計環(huán)境都對會計目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會計目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實質(zhì)性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經(jīng)濟(jì)和教育是影響會計目標(biāo)的定位環(huán)境因素。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對會計目標(biāo)定位的影響是次要的,間接的。其本質(zhì)原因是各國的資本市場發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對比和地位差異,也決定了會計目標(biāo)定位取向的不同,形成了兩個代表性的觀點。即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

三、國外會計目標(biāo)定位的兩種主要觀點

(一) 受托責(zé)任觀在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和資本市場不發(fā)達(dá)的階段,存在直接的委托和受托關(guān)系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實施,所以定期向委托方報告經(jīng)營責(zé)任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時期的會計目標(biāo)即“受托責(zé)任觀”。法國,德國和日本等幾個主要發(fā)達(dá)國家的會計目標(biāo)屬于“受托責(zé)任觀”,它側(cè)重如實反映管理者受托管理企業(yè)資源的責(zé)任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關(guān)系不是直接建立起來的。而是通過資本市場建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險和報酬。此時,會計作為第三方,其職責(zé)是為投資者,債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息。“決策有用觀”的代表性國家有美國,英國,澳大利亞,加拿大以及國際會計準(zhǔn)則理事會。即“會計準(zhǔn)則精英俱樂部”( g4 + 1 集團(tuán)) 的成員。這種觀點側(cè)重提供高質(zhì)量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點的區(qū)別在于二者的立足點不同。受托責(zé)任觀強調(diào)會計信息服務(wù)的對象主要是企業(yè)的所有者。會計信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強調(diào)會計信息對利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會計信息做出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對象是單方的,而決策有用觀的服務(wù)對象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過財務(wù)報告評價受托人對資源受托責(zé)任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評論受托人對資源受托管理責(zé)任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少決策者決策的不確定性”。

四、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位2006 年2 月15 日以第33 號財務(wù)部長令簽發(fā)的基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章。基本準(zhǔn)則的總則第4 條首次明確提出會計目標(biāo),新基本準(zhǔn)則與1992 年頒布的基本準(zhǔn)則相比,會計目標(biāo)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一) 首次明確提出了會計目標(biāo)舊準(zhǔn)則只是在一般原則中體現(xiàn)了會計目標(biāo),在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”,“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而新準(zhǔn)則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”

(二) 對會計信息用途的側(cè)重不同舊準(zhǔn)則中把“符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”單獨列出并放在首要位置,強調(diào)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的只能,這與1992 年當(dāng)時的市場主體是國有及國有控股企業(yè)、國家或政府,作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營,而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理是分不開的。新準(zhǔn)則更注重會計信息的相關(guān)性,規(guī)定“財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”。概括而言,我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo),這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則。

(三) 引入公允價值計量屬性以可靠計量為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀,信息使用者對于會計信息質(zhì)量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價值: 。新準(zhǔn)則中則引入了公允價值這一計量屬性。在第42 條列出可以使用的會計計量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、現(xiàn)值和公允價值,即建立以歷史成本計量為核心,多種計量屬性并存的混合計量屬性模式。這一規(guī)定是與我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻(xiàn)】

[ 1 ]《會計理論》課堂課件。

[ 2 ]會計專業(yè)畢業(yè)論文《財會月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財務(wù)會計理論研究》第1 版廈門大學(xué)出版社。

篇(3)

一、會計理論研究方法對比

規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演繹方法對會計理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會計理論。規(guī)范研究方法所強調(diào)的

是世界應(yīng)該如何來運行，而不關(guān)心世界是如何運行的，它試圖判定“應(yīng)當(dāng)是什么，應(yīng)當(dāng)不是什么”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實證的科學(xué)事實，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會計理論體系就是以建立會計目標(biāo)為起點，一旦目標(biāo)被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)。基于這些定義和假設(shè)，便可展開對會計目標(biāo)實現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會計理論主張不應(yīng)受會計實務(wù)的影響去發(fā)展會計理論，強調(diào)會計理論應(yīng)當(dāng)高于會計實踐并指導(dǎo)會計實踐。規(guī)范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標(biāo)，再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對會計目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。

實證研究方法的出發(fā)點是指以事實結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認(rèn)假設(shè)，以事實、實際情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對象，經(jīng)過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領(lǐng)域是時代的要求，是會計學(xué)發(fā)展的必然。現(xiàn)代社會中，為決策服務(wù)的預(yù)測成為焦點性的問題，會計領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。20世紀(jì)六十年代末，由于對會計信息利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設(shè)進(jìn)行的大規(guī)模實驗驗證的結(jié)果給規(guī)范會計理論帶來巨大的沖擊，因為這些經(jīng)驗結(jié)果表明，規(guī)范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，人們將實證經(jīng)濟(jì)理論引入了會計領(lǐng)域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。具體背景是，1976年美國著名會計學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計講座期間，首先提出應(yīng)以實證方法從事會計研究。1978年美國會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計準(zhǔn)則的實證理論”一文；1979年兩人又合作發(fā)表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

二、會計研究方法的爭論

會計研究方法是指會計人員探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會計研究方法的支持者認(rèn)為，實證會計研究方法只注重細(xì)枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻(xiàn)。還有學(xué)者對實證會計研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)提出了質(zhì)疑；而實證會計研究方法的支持者則認(rèn)為規(guī)范會計研究方法不科學(xué)，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方法的局限性。規(guī)范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個總體來看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。而實證會計研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認(rèn)為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進(jìn)行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規(guī)范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。

三、我國會計研究方法回顧

（一）我國會計研究方法回顧。與西方會計界相比，我國會計理論研究起步較晚。以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現(xiàn)為對會計基本理論中會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目標(biāo)等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學(xué)界的注意。一些學(xué)者按照認(rèn)識論的觀點，提出要更新和發(fā)展傳統(tǒng)的會計研究方法，并主張運用辯證邏輯和系統(tǒng)的方法來研究會計理論，但這一時期專門研究會計研究方法的論文并不多。

20世紀(jì)九十年代初期，關(guān)于會計研究方法的研究引起會計學(xué)界的普遍關(guān)注，在有關(guān)刊物上陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)會計研究方法的文章。《會計研究》在1991年第6期就曾發(fā)表過徐興恩的“論會計研究的方法”一文，以后又有陸續(xù)發(fā)表，1997年還專門發(fā)表了一系列介紹實證研究方法的論文。這些論文除了介紹會計研究方法外，對我國會計研究方法的取舍也進(jìn)行了分析。一些作者認(rèn)為，規(guī)范研究落后了，我國會計研究應(yīng)當(dāng)迅速借鑒西方會計理論界的做法，加強實證研究。

會計研究方法的運用與會計研究方法研究的進(jìn)程相適應(yīng)。八十年代初期開始，楊時展教授運用控制論研究會計的本質(zhì)，提出了會計控制的觀點；孫寶厚博士運用系統(tǒng)論研究會計的本質(zhì)，完成了其博士論文《會計系統(tǒng)論》；裘宗舜教授運用信息論會計的本質(zhì)，出版了《會計信息論》一書。由此可見，1988年以前我國會計理論研究基本上采用傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《會計改革若干問題――一張有意義的社會問卷調(diào)查表》中第一次引入實證研究方法，直到1996年會計研究運用實證研究的文章還很少。這些文章在方法運用與樣本選擇分析離“真正意義上”的實證研究還有一定差距。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。統(tǒng)計表明，1996年《會計研究》共發(fā)表實證研究類論文3篇，占全年論文的2%；1997年共發(fā)表實證研究類論文14篇，占全年論文總數(shù)的9%；1998年共發(fā)表實證研究類文章13篇，占全年論文總數(shù)的10%；1999年共發(fā)表實證研究類文章8篇，占全年論文總數(shù)的7%。其他會計雜志發(fā)表實證研究文章更為少見。《經(jīng)濟(jì)研究》發(fā)表的有關(guān)會計方面的實證研究類論文數(shù)量也不多。規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位。

（二）我國會計研究方法現(xiàn)實分析。我國會計研究方法與西方會計界存在較大差異，原因是多方面的，主要有以下方面：

1、哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方會計研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我國會計研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循的認(rèn)識論。西方會計界受實用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究；而我國強調(diào)理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目標(biāo)等基本概念及基本問題開始起步。

2、會計研究外在環(huán)境與西方會計界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易所首次上市以來，我國資本市場的建立只有10年的時間，上市交易公司至今也只有1000多家。特別是有關(guān)資本市場的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、會計作假等案件時有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，等等。這就使以資本市場為內(nèi)容的會計理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但關(guān)于資本市場的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面研究者須花費大量時間用于資料收集工作；另一方面由于資本市場中存在著會計信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響研究結(jié)論的驗證質(zhì)量。

3、我國在會計研究方法的研究時間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于西方會計界。一國會計的發(fā)展歸根結(jié)底取決于該國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。從美國政府在法律上承認(rèn)持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發(fā)展已有百余年的歷史。英國證券交易市場形成于17世紀(jì)末，即使從1802年英國政府正式批準(zhǔn)倫敦證券交易所開始，英國資本市場發(fā)展也已近兩百年。相應(yīng)地，西方國家進(jìn)行實證會計研究已有近30年時間而我國在這方面工作起步的時間還相當(dāng)短。從這一方面分析，我國會計研究方法處于規(guī)范會計研究方法占主導(dǎo)地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。

四、現(xiàn)階段我國會計研究方法選擇

正確理解與選擇會計研究方法，應(yīng)注意以下三個方面：

（一）研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時期進(jìn)行特定問題研究時，也即在理論發(fā)展的特定階段時，應(yīng)當(dāng)選擇以哪一種為主的研究方法。當(dāng)前在我國資本市場尚不是很發(fā)達(dá)的時候，我國證券市場的政策性效應(yīng)十分明顯，非會計信息對市場影響較大，同時監(jiān)督機(jī)制不完善，影響會計信息的可信度，因而以數(shù)理統(tǒng)計為主的研究就會少一些。

（二）正確認(rèn)識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優(yōu)缺點，都帶有某些方面的局限性。研究方法只有能否解決問題之分，無優(yōu)劣之分，哪怕是最簡單的方法也有其特定的適用場合。但是，在選擇適當(dāng)?shù)姆椒〞r，應(yīng)先確定會計研究的對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公布而波動，就宜采用數(shù)理統(tǒng)計模型，收集資本市場數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結(jié)論。

（三）認(rèn)識以實踐為基礎(chǔ)，實踐活動都具有目的性，會計實踐的目的不同，必然會影響會計方法的選擇。方法的應(yīng)用必然會受到人的價值判斷影響。若期望會計實踐效果符合法律的規(guī)定或觀點，則會計理論研究者就會采用法律觀點為標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范并選擇性的反映會計實踐。若期望會計實踐的結(jié)果能反映企業(yè)活動對社會的影響，會計研究人員會自覺地以“社會價值”、“公共利益”等概念為標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范會計理論的形成。

篇(4)

［論文摘要］會計的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象、會計信息技術(shù)等要素對會計理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析，揭示會計創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。

會計環(huán)境是左右會計發(fā)展的外在因素；而會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)等要素變化是推動會計發(fā)展的內(nèi)在動力。而今會計環(huán)境與20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會計提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會計對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會計信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統(tǒng)的演變和變革。

會計創(chuàng)新，又稱會計再造，是依據(jù)當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過對傳統(tǒng)會計的揚棄，構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實現(xiàn)會計工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會計創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)4個方面剖析會計創(chuàng)新的基本推動力。

一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新

會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。

會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”［3］。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進(jìn)行分析，即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識等；“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。

目前會計劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。就財務(wù)會計而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”；就管理會計而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會計方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會已步入“后工業(yè)時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。

如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比，呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一，會計與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會引發(fā)了會計對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會計信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設(shè)，創(chuàng)新會計計量、確認(rèn)和會計報告模式，構(gòu)建全新的會計信息機(jī)制，以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當(dāng)今社會會計工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會計研究工作者的變化，將助推會計創(chuàng)新。

會計微觀環(huán)境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會計問題。其次，自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。

二、會計目標(biāo)變化拉動會計創(chuàng)新

“會計目標(biāo)是會計理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會計理論和會計實務(wù)的紐帶作用。會計目標(biāo)的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標(biāo)與會計環(huán)境協(xié)同，隨社會發(fā)展而變化。會計目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。

就“決策有用觀”而論，如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

“決策有用觀”研究的出發(fā)點是財務(wù)會計。財務(wù)會計遵循“公認(rèn)會計原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個人提供會計報表。“公認(rèn)會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

標(biāo)準(zhǔn)化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會計報告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構(gòu)建全新的會計信息報告機(jī)制。

盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說明這一觀點尚存紕漏，仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會計的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會計目標(biāo)認(rèn)識至少應(yīng)該從3個方面超越思維定式。

首先，超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實。關(guān)于“決策有用觀”的會計目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財務(wù)會計的目標(biāo)，不包含管理會計的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會計目標(biāo)。

其次，在準(zhǔn)確把握管理會計的基礎(chǔ)上，研究會計目標(biāo)。管理會計是會計方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實。

再次，對會計目標(biāo)的研究，應(yīng)超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實，就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。

如果能夠拓展思維空間，從不同角度來研究會計目標(biāo)將會使結(jié)論更接近客觀實際，也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新

會計對象與會計學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會計對象是會計學(xué)的理論邏輯起點。人們關(guān)于會計對象的認(rèn)識，由“財產(chǎn)”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識”的變化和會計理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化［6］。

由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個方面。

第一，知識經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實際意義，對傳統(tǒng)意義上的會計要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會計要素。

第二，資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費用、利潤的確認(rèn)和計量等問題。

第三，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右，放大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險估計成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會計問題。

盡管從上述3個方面分析，可以認(rèn)識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務(wù)會計的“確認(rèn)、計量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

關(guān)于會計對象的研究至少應(yīng)作3個方面的超越思維定式。

首先，從財務(wù)會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象，既包括財務(wù)會計處理的業(yè)務(wù)對象，又包括管理會計處理的業(yè)務(wù)對象。會計對象應(yīng)是會計預(yù)測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應(yīng)只是財務(wù)會計的對象，僅局限于當(dāng)前的“會計要素”。

其次，把會計作為企業(yè)管理的一個有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會計對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象，而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。

再次，超越以贏利評價企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對社會負(fù)責(zé)，對員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內(nèi)容。

一旦拓寬了會計對象的研究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，關(guān)于會計對象認(rèn)識將會產(chǎn)生突破性的變化，會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。

四、會計信息新技術(shù)加速會計創(chuàng)新

電子化會計信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術(shù)。

電子化會計信息技術(shù)在實際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術(shù)對會計理論和會計實踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項研究會計信息技術(shù)與會計理論體系之間關(guān)系的理論相對較少。

在此，筆者就會計信息技術(shù)對會計理論體系的影響作以簡要梳理。

首先，電子化會計信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會計學(xué)科（會計信息技術(shù)學(xué)），改變了會計學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，關(guān)于這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計算機(jī)會計學(xué)”，但各自研究的內(nèi)容大同小異，沒有本質(zhì)差別，其實質(zhì)研究的是電子化會計信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。

其次，對會計方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財務(wù)會計的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會計數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。

再次，引發(fā)會計數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。關(guān)于會計數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會計數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會計數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會在多方面發(fā)生變化。第一，會計數(shù)據(jù)處理將突破單獨由會計部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參與會計數(shù)據(jù)處理，即，會計數(shù)據(jù)庫與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構(gòu)建會計信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。

可見，電子化會計信息技術(shù)的發(fā)展是會計重構(gòu)的動力，也是會計創(chuàng)新的技術(shù)支撐。

參考文獻(xiàn)

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篇(5)

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；財務(wù)管理；目標(biāo)；會計信息；財務(wù)關(guān)系

一、財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)理論角度的比較

在理論研究上，財務(wù)會計目標(biāo)的研究是從1953年開始的，當(dāng)時攻讀博士學(xué)位的美國會計學(xué)家斯朵伯斯將會計目標(biāo)作為其課題研究的內(nèi)容，首次將會計目標(biāo)直接作為研究對象進(jìn)行研究，開啟了會計目標(biāo)的理論研究之路。之后在1960年《研究方法論和會計理論構(gòu)建》的論文中則提到了會計目標(biāo)研究的重要性。美國會計學(xué)會在1966年出版的《基本會計理論說明書》中，最早使用“會計信息系統(tǒng)”的權(quán)威機(jī)構(gòu)。經(jīng)過了之前的研究，從此奠定了會計學(xué)界對于會計目標(biāo)管理研究的重視，在之后的20年里，財務(wù)會計目標(biāo)的研究一直都是人們研究的熱點問題。對企業(yè)而言財務(wù)會計目標(biāo)的作用是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會計信息。財務(wù)會計目標(biāo)是貫穿于整個會計工作中的，對會計管理活動的方向具有決定性和制約性的內(nèi)容。無論是企業(yè)的管理層還是不參與企業(yè)管理的外部人員與企業(yè)的財務(wù)會計信息都十分的關(guān)注。企業(yè)內(nèi)部的管理者可以通過財務(wù)會計的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的業(yè)績、成本、利潤、債務(wù)等信息，而外部人員可以通過這些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的基本情況。

在財務(wù)管理目標(biāo)的研究中，財務(wù)管理目標(biāo)的定位為題一直都是理論和實務(wù)界爭論的焦點問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，財務(wù)管理理論逐步將注意力從關(guān)注企業(yè)資本合理分布與有效資本市場條件下企業(yè)的作用而向融資決策、資本預(yù)算等方面過渡。到目前為止關(guān)于財務(wù)管理目標(biāo)的研究先后出現(xiàn)了四種觀點，分別是利潤最大化原則、股東財富最大化原則、企業(yè)價值最大化原則和企業(yè)資本可持續(xù)有效增值原則。

二、財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)基本內(nèi)容角度的比較

在美國財務(wù)會計目標(biāo)的研究史上出現(xiàn)過兩種不同的觀點。一種是受托責(zé)任觀，另外一種是決策有用觀。這兩種觀點在會計目標(biāo)的基本內(nèi)容上有著截然不同態(tài)度。受托責(zé)任觀的思想理論系統(tǒng)是在公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，尤其是股份制公司的產(chǎn)生，使得企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離。這樣就在企業(yè)的經(jīng)營者和所有者之間形成了受托和的關(guān)系。受托責(zé)任觀的觀點認(rèn)為財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是受托責(zé)任的履行情況，經(jīng)營業(yè)績的信息是最能反映受托責(zé)任履行情況的部分，所以在財務(wù)報表當(dāng)中應(yīng)當(dāng)以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及評價為重點，這就是受托責(zé)任觀的主要觀點。而決策有用觀的思想以美國證券市場的發(fā)展、會計信息的據(jù)側(cè)有用性日益重要為其發(fā)展的基礎(chǔ)條件。在這個觀點的形成之初是因為美國會計學(xué)界對會計學(xué)派只注重會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性卻忽視會計信息對決策有用性方面的批評而來的。會計目標(biāo)的決策有用觀認(rèn)為會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是以向企業(yè)的經(jīng)營者提供對決策有用的信息。企業(yè)現(xiàn)金流動信息和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及變動方面的信息都是對企業(yè)決策非常有用的信息。目前，決策有用觀的管的觀點在美國資本市場迅猛發(fā)展的推動下逐漸成為主流的思想觀點。

通過上面對財務(wù)基本目標(biāo)的兩種觀點的敘述，我們對財務(wù)管理目標(biāo)的內(nèi)容有了一定的了解，但是由于我國的實際國情和市場環(huán)境與美國有著很大的不同，因此在財務(wù)會計目標(biāo)上也應(yīng)當(dāng)有所不同。不但如此，不同的組織形式在財務(wù)會計目標(biāo)上也有著不同之處，有限責(zé)任公司的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以向委托人報告有關(guān)受托責(zé)任的履行情況和旅行結(jié)果的責(zé)任信息為主，對于股份有限公司來說，財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以提供決策者對企業(yè)決策有用的信息為主。雖然在財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)容上不同的觀點、不同的實際情況及不同的組織形式都可能對其產(chǎn)生影響，但是財務(wù)會計目標(biāo)的作用都是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會計信息，因此在具體內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)注重以下方面的體現(xiàn)：

1.財務(wù)會計目標(biāo)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠為政府部門在制定和實施各項經(jīng)濟(jì)政策時提供重要的基礎(chǔ)信息，這些信息對于國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控，合理的進(jìn)行資源配置，保障生產(chǎn)與需求的協(xié)調(diào)具很大的作用，除此之外國家也可以通過企業(yè)的會計目標(biāo)來對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督。

2.財務(wù)會計目標(biāo)要為企業(yè)在財產(chǎn)、成本、產(chǎn)品質(zhì)量方面的管理工作進(jìn)行決策時的主要參考資料。對于財務(wù)會計目標(biāo)的把握可以企業(yè)在制定生產(chǎn)銷售、技術(shù)創(chuàng)新、投資融資方面的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生非常積極的作用。

3.在財務(wù)會計目標(biāo)上要能夠為企業(yè)的投資者和債權(quán)人提供經(jīng)營決策的相關(guān)信息，以便降低投資者的風(fēng)險。

財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動所要達(dá)到的根本目的，是評價企業(yè)理財活動是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此財務(wù)管理目標(biāo)的具體內(nèi)容就決定著企業(yè)財務(wù)管理的基本方向而財務(wù)管理活動則關(guān)系到整個企業(yè)的發(fā)展。但是長久以來學(xué)術(shù)界都很難對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行界定，這也是由于企業(yè)是處于一種變化的環(huán)境中，企業(yè)成長過程中的不同階段對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的界定都有著重要的影響，這就是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)不能準(zhǔn)確界定的原因。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的生存、發(fā)展和企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)模式都有著緊密的聯(lián)系。從內(nèi)容上看，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)管理的重要組成部分，還是指定生產(chǎn)銷售目標(biāo)等其他目標(biāo)的前提和基礎(chǔ)，因此企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是一個總的反映企業(yè)的目標(biāo)，處于企業(yè)管理的核心位置。

三、財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)主要特征角度的比較

財務(wù)會計目標(biāo)的作用是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會計信息。財務(wù)會計目標(biāo)是貫穿于整個會計工作中的，對會計管理活動的方向具有決定性和制約性的內(nèi)容，而財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度則是由會計信息質(zhì)量特征的具備程度來決定的。所說的會計信息質(zhì)量特征是是使財務(wù)報告的內(nèi)容能夠滿足使用者而應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量之間是互相決定的歡喜，也就是說財務(wù)會計目標(biāo)決定了會計信息的質(zhì)量特征，而會計質(zhì)量信息具備的程度決定了財務(wù)會計目標(biāo)能否實現(xiàn)。從這個角度出發(fā)的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備以下特征：

1.明晰性

對于具備一定財會知識的人來說，會計信息應(yīng)當(dāng)是容易理解的，這樣的話就便于財務(wù)人員來研究和了解企業(yè)的情況。在會計信息的明晰性上有兩個制約因素，一個是使用者的個人的理解能力，另一個就是信息本身的內(nèi)容上。會計信息要想發(fā)揮出其應(yīng)有的作用就應(yīng)當(dāng)在明晰性上加以注意。

2.實用性

財務(wù)會計信息是財務(wù)人員最企業(yè)管理情況進(jìn)行了解和掌握的重要資料，實用性就是最會計信息質(zhì)量要求的最高級別，所以信息的內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)以實用為主，對于一些用處不大懂額信息也沒有提供的必要。

3.關(guān)聯(lián)性

這一點指的是多提供的信息需要與信息使用者所要達(dá)到的目標(biāo)具備一定的關(guān)聯(lián)性，這樣才能夠達(dá)到會計信息所要達(dá)到的目的。一般認(rèn)為會計信息的關(guān)聯(lián)性是由三個因素決定的，預(yù)測、反饋、及時。

4.準(zhǔn)確性

財務(wù)會計信息是幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策的重要的參考資料，這就對信息的準(zhǔn)確性提出了要求，如果提供的信息不能夠準(zhǔn)確的展示出真實的企業(yè)情況，那么不但不能幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策，甚至可能是管理者做出錯誤的決策以致企業(yè)遭受不應(yīng)有的損失。

5.一致性和可比性

這兩個特征是從信息使用的使用角度提出的，在信息使用者使用信息的時候，如果財會人員提供的會計報表本企業(yè)其他的時期的信息具有一致性那么會是會計信息的使用價值大大的增加。同樣的如果會計報表可以與同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)進(jìn)行比較的話，也同樣的提高信息的使用價值。這種可比性強調(diào)的是一種在相同時期政策、方法等條件下縱向的比較

6.重點性

這個特征是指會計報表的內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)企業(yè)的重要的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行重點的闡釋，其他的相對不重要的事項則可以簡化或是省略，這么做的主要目的是避免這些不重要的事項對使用者在重點經(jīng)濟(jì)事項的關(guān)注上產(chǎn)生干擾，從而體現(xiàn)出財務(wù)報表的重點性體現(xiàn)。但是到目前為止對于重要和相對不重要的事項的話費還處于一耳光模糊的狀態(tài)，并沒有具備可操作性的劃分標(biāo)準(zhǔn)，因此在對重要事項的把握上要與使用者的需要而言的。

對于財務(wù)管理目標(biāo)的基本方向而言，整個社會的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)、經(jīng)濟(jì)模式和企業(yè)的組織形式在很大程度上起著決定性的作用，因此財務(wù)管理目標(biāo)的基本特征是一個有機(jī)的整體，側(cè)重于穩(wěn)定性、多元性和可操作性

四、財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)環(huán)境背景角度的比較

在歷史發(fā)展的條件下，政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境極其這些環(huán)境的變化都對財務(wù)會計目標(biāo)和采取管理目標(biāo)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在會計的發(fā)展史上可以清楚的看到，凡事重大的創(chuàng)新與變革都與當(dāng)時社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等狀況有著緊密的聯(lián)系，這些就是所謂的會計環(huán)境，會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，在不同的誰會發(fā)展階段，有著不同的會計環(huán)境。會計思想、理論、組織和實務(wù)的發(fā)展都受到會計環(huán)境的影響。對于財務(wù)會計目標(biāo)來說，不同的會計環(huán)境下的會計目標(biāo)也是各不相同的，在會計環(huán)境中的三類因素中，對會計目標(biāo)而言生產(chǎn)力環(huán)境是影響最大的會計環(huán)境的因素，其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，最后是政治環(huán)境因素包括政治、法律文化教育等其他上層建筑。可以說推動財務(wù)會計目標(biāo)發(fā)展變化的最主要的力量就是會計環(huán)境的變化。

對于財務(wù)管理目標(biāo)的環(huán)境背景可以從系統(tǒng)論的觀點上來看，系統(tǒng)論認(rèn)為環(huán)境就是存在于研究系統(tǒng)之外并對系統(tǒng)有影響作用的一切要素的總和，因此可以把財務(wù)管理以外的對財務(wù)管理系統(tǒng)有影響作用的一切要素系統(tǒng)的總和稱之為財務(wù)管理的環(huán)境，同時財務(wù)管理環(huán)境也稱理財環(huán)境。財務(wù)管理環(huán)境是企業(yè)財務(wù)管理所必須的條件，它為企業(yè)開展財務(wù)活動提供了有效的平臺。財務(wù)管理目標(biāo)環(huán)境就需要對財務(wù)管理的環(huán)境有所了解，這是做好財務(wù)工作的首先也是關(guān)鍵的步驟。一般而言企業(yè)的財務(wù)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、政府稅收環(huán)境和金融環(huán)境。

通過上文對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)在理論、基本內(nèi)容、主要特征、背景環(huán)境四個方面的比較可以看出，會計目標(biāo)的作用是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會計信息。而財務(wù)管理目標(biāo)是在特定的理財環(huán)境中通過組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的目的。這兩者有著完全不同的作用，但是對于企業(yè)而言要想使企業(yè)的未來發(fā)展得更好，更加突出就要對這兩個目標(biāo)同樣的重視。

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篇(6)

一、本世紀(jì)70年代以前西方會計理論界普遍認(rèn)為：會計假設(shè)是會計理論體系的邏輯起點。并以此為起點，逐步推導(dǎo)會計原則。

(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會計理論》一書中最早提出“會計假設(shè)”概念。他認(rèn)為，現(xiàn)代會計不但需要在許多場合下運用估價和判斷，而且整個結(jié)構(gòu)都是建立在一般的假設(shè)之上的。換句話說，要有一些基本的前提或假設(shè)來支持會計人員對價值、成本或收益等作出特定的結(jié)論。否則這些結(jié)論將難以成立。他提出了七項會計假設(shè)，對其后的理論研究，產(chǎn)生了巨大的影響。

(二)1959年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設(shè)立會計研究部(ARD)專門進(jìn)行理論研究。于1961年和1962年先后發(fā)表第1號會計研究文集《會計的基本假設(shè)》和第3號會計研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會計原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點認(rèn)為，面對變化不定的會計環(huán)境，會計假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。它著眼于會計活動的環(huán)境和前提條件，強調(diào)會計假設(shè)、會計原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會計藝術(shù)論”，把會計看成是一項藝術(shù)，而不是一門科學(xué)。因為沒有明確的服務(wù)對象，就難以確定目標(biāo)，只能從其藝術(shù)活動環(huán)境中尋找前提條件。但是，“結(jié)果不盡如人意”，因為會計假設(shè)“只能來自于會計所處的客觀社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而社會經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜，如何形成會計假設(shè)，多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認(rèn)的四項基本假設(shè)也因環(huán)境的變化而受到了挑戰(zhàn)，可見以會計假設(shè)為起點來構(gòu)建會計理論體系，沿途荊棘難以行得通。

二、1971年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)設(shè)立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會計目標(biāo)研究委員會，1973年，此委員會的報告中提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo)，標(biāo)志著人們對會計理論體系的邏輯起點已從會計假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬆繕?biāo)。

Trueblood委員會成立的起因。在50年代以前，人們普遍認(rèn)為會計是沒有什么理論的，認(rèn)為會計只是一套程序。所以會計原則委員會(APB)(195—1972)前身稱之為會計程序委員會(CAP)(1938—1958)。APB負(fù)責(zé)對美國會計師的會員所提出的具體問題進(jìn)行研究，給予答復(fù)，并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國證券交易委員會(SEC)授權(quán)美國會計師協(xié)會制定會計原則(GAAP)，APB對如何限定備選會計方法的應(yīng)用，經(jīng)常存在分歧，爭辯不休。美國會計師協(xié)會又擔(dān)心對于迫切的具體問題如果不能在較短時期內(nèi)拿出滿意的答案，證券交易委員會可能會自己采取行動。因此，APB在沒有系統(tǒng)地研究會計理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認(rèn)會計原則”，其所發(fā)表的“會計研究公報”，基本上只是對現(xiàn)行處理事例加以選擇和認(rèn)可。大部分的研究公報都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國證券市場產(chǎn)生危機(jī)，會計職業(yè)界再次受到指責(zé)，SEC公開批評一些會計公司未能保護(hù)投資者的利益，美國國會還成立了兩個委員會，直接調(diào)查會計準(zhǔn)則的制定和運行。這樣的形勢，迫使會計職業(yè)界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩(wěn)定職業(yè)界在社會中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會，加強對會計理論的研究。Trueblood委員會提出了4個課題：①誰需要財務(wù)信息；②他們需要什么樣的財務(wù)信息；③哪些財務(wù)信息能由企業(yè)會計師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報表結(jié)構(gòu)。針對這4個課題，Trueblood委員會在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，于1973年10月提出了研究報告，報告中提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo)。如下圖：

從這個研究報告可以看出，已經(jīng)以會計目標(biāo)作為會計理論體系的邏輯起點。

三、1973年美國著名會計學(xué)家西爾特(RichardM·Cyert)和井尻雄士(YwiIyiri)在《提出財務(wù)報表目標(biāo)的理論框架》一文中認(rèn)為：財務(wù)報表的目標(biāo)可分為四個層次，即基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性自標(biāo)和指令性目標(biāo)。基本目標(biāo)是：確保經(jīng)管責(zé)任(受托責(zé)任)，是為財務(wù)報表目標(biāo)理論的一個學(xué)派。

1973年會計原則委員會停止工作，新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)正式成立，1974年，F(xiàn)ASB發(fā)表了關(guān)鍵性論文《會計與報告的概念性結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表目標(biāo)研究小組的研究報告》，正式提出會計目標(biāo)為會計理論體系的最高層次。從而形成財務(wù)報表目標(biāo)理論的另一學(xué)派。

其中會計原則和會計準(zhǔn)則是有區(qū)別的，利特爾頓曾經(jīng)指出：“首先，會計準(zhǔn)則是進(jìn)行會計工作的工具，是比較和判斷會計處理的基礎(chǔ)，它可以根據(jù)情況靈活對待。而會計原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確地指導(dǎo)會計行動達(dá)到會計目的，而會計原則只說明會計目的與達(dá)到目的的方法之間的關(guān)系，最后，會計原則構(gòu)成會計理論，而會計準(zhǔn)則只應(yīng)用會計理論去指導(dǎo)會計實踐。”

1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)正式發(fā)表財務(wù)會計概念公告第1輯(SFACNO.1)《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》，以會計目標(biāo)為邏輯起點搭起了財務(wù)會計的概念框架。公告中認(rèn)為：財務(wù)報告的目標(biāo)廣泛集中于“提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個方面：①對投資和信貸決策有用的信息；②對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；③關(guān)于企業(yè)資源、資源上的權(quán)益和它們變動情況的信息。這些包羅經(jīng)濟(jì)資源，債務(wù)和業(yè)益的信息，收益和企業(yè)業(yè)績的信息，變現(xiàn)能力，償債能力和資金流轉(zhuǎn)的信息，經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績的信息等。會計理論體系的邏輯起點從會計假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬆繕?biāo)是有其社會經(jīng)濟(jì)背景的。因為從60年代后期以來，隨“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”三論的出現(xiàn)，人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識定位在“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的基調(diào)之上，既然會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，如果不明確自己的目標(biāo)，這種人造系統(tǒng)是難以想象的。再加上當(dāng)時以會計假設(shè)為起點構(gòu)建會計理論體系也不盡如人意，于是，西方會計理論研究的起點轉(zhuǎn)向會計目標(biāo)，他們把會計假設(shè)作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。

四、至80年代，人們對于以會計目標(biāo)作為會計理論體系的邏輯起點有更廣泛深入的研究。如1982年，澳大利亞會計研究基金會(AARF)出版的該國著名會計學(xué)家艾倫·D·巴頓(AllanD·Barton)所著的《會計的目標(biāo)和基本概念》一書中提出：會計系統(tǒng)和財務(wù)目標(biāo)只有一個：滿足使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)信息的需求。

使用者關(guān)心有關(guān)企業(yè)資源、負(fù)債等信息是基于三方面的需要：①決策；②控制；③落實經(jīng)管責(zé)任。美國著名會計學(xué)家阿米德·貝爾科里(AnmedBelkaolli)1985年再版的《會計理論》提出以會計目標(biāo)為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)。1989年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出了財務(wù)報表的目標(biāo)：①財務(wù)報表的目的是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。②為此目的編制的財務(wù)報表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要。不過，財務(wù)報表并不能提供使用者為了經(jīng)濟(jì)決策所需的全部信息，因為財務(wù)報表主要是描繪過去，描繪事件的財務(wù)影響，而且不一定提供非財務(wù)信息。③財務(wù)報表還反應(yīng)企業(yè)管理當(dāng)局對交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任的成果。使用者之所以評估企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，是持有還是出賣其對企業(yè)的投資證券，是續(xù)聘還是調(diào)換管理者(董事、經(jīng)理)。

五、90年代，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)1991年發(fā)表的《財務(wù)報表目標(biāo)和財務(wù)信息質(zhì)量特征》文件中認(rèn)為：財務(wù)報表要提供企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會計師協(xié)會ICAEW(InstituteotCharteredAccountantofEnglandandWales)和蘇格蘭特許會計師協(xié)會JCAS(InstituteofCharteredAccountantofScotland)兩協(xié)會聯(lián)合發(fā)表《未來財務(wù)報告的模式》中認(rèn)為：財務(wù)報告有兩項主要目標(biāo)：①向股東、債權(quán)人或其它方面提供一個組織有關(guān)評估過去業(yè)績的信息，以便作出對未來業(yè)績的期望，從而作出與該組織有關(guān)的決策、②使那些包括參照會計信息為條件的契約能夠執(zhí)行。

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論文參考文獻(xiàn)是有事實依據(jù)的，是可以查閱到的文獻(xiàn)資料，不是自己胡亂瞎寫的，那么要怎樣來寫論文的參考文獻(xiàn)呢？下面是千里馬了的小編整理的關(guān)于會計準(zhǔn)則論文參考文獻(xiàn)，歡迎大家閱讀分享。

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