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金融會(huì)計(jì)論文:對(duì)我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程的評(píng)析

【摘要】2006年2月15日我國39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的加快。在2006年底金融市場(chǎng)的全面對(duì)外開放之際，金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化也已是勢(shì)不可擋。回顧我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程，在取得成績的同時(shí),也存在著諸多制約金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程的因素。因此，應(yīng)針對(duì)我國的實(shí)際情況，從不斷深化金融體制改革、強(qiáng)化監(jiān)管部門的監(jiān)管和提高會(huì)計(jì)人員對(duì)交易和事項(xiàng)做出復(fù)雜判斷和處理能力方面來彌補(bǔ)現(xiàn)實(shí)中存在的不足之處。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化 衍生金融工具 公允價(jià)值 金融體制

國際資本市場(chǎng)發(fā)展越快，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的要求就越高。目前，我國的金融企業(yè)正面臨著激烈的國際競爭。一方面，隨著到2006年底中國將全面開放銀行業(yè)的入世承諾的臨近，外資金融機(jī)構(gòu)不斷涌入國內(nèi)，與我國金融企業(yè)爭奪客戶和市場(chǎng)份額；另一方面，我國金融企業(yè)也將越來越多地參與國際市場(chǎng)中，這就必然要求我國加快金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。

一、我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程回顧

近20年來，我國在金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面取得了顯著的成績，形成了比較完善的規(guī)范體系,包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，這對(duì)于改善投資環(huán)境、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定增長發(fā)揮了重要作用。

在法律層面上，1985年制定、1999年修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》是統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)的基本法，它適用于包括金融企業(yè)在內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

在《會(huì)計(jì)法》的規(guī)范下，金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系又分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次和會(huì)計(jì)制度層次。在準(zhǔn)則層面上，在研究借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，1995年印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——銀行基本業(yè)務(wù)》（征求意見稿），并于1997年后陸續(xù)頒布了若干項(xiàng)具體準(zhǔn)則，明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架和原則。

在制度層面上，20世紀(jì)90年代初，我國開始建立資本市場(chǎng)，對(duì)國有企業(yè)實(shí)行股份制改造，證券市場(chǎng)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。財(cái)政部1992年了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1998年修訂為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，2000年修訂為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的逐步完善和改革，對(duì)我國的資本市場(chǎng)和國有企業(yè)股份制改造發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。2001年又頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它是專門規(guī)范金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)則，具有較強(qiáng)的操作性，但僅適用于上市和外商投資金融企業(yè)，自2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。2005年財(cái)政部頒布《金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備提取管理方法》，同時(shí)中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)還相繼頒布了有關(guān)商業(yè)銀行信息披露的制度規(guī)定。這些金融企業(yè)會(huì)計(jì)、信息披露及財(cái)務(wù)制度的陸續(xù)頒布實(shí)施，使我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例迅速靠攏。

尤其是從2005年以來，我國加快了金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程的步伐。財(cái)政部于2005年8月并擬于2006年1月1日起在上市和擬上市商業(yè)銀行范圍內(nèi)實(shí)施的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，吸收借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)《金融工具：列示和披露》以及第39號(hào)《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將公允價(jià)值引入我國金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量中，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例接軌方面邁出了重要一步。2005年9月，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具列報(bào)和披露》四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，與國際慣例相比較，四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的規(guī)定大多是相同的，同時(shí)考慮了中國的國情。

2006年2月，財(cái)政部又正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，特別是其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)金融工具的束縛，彌補(bǔ)了我國在金融工具會(huì)計(jì)領(lǐng)域的空白，是我國金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的又一重要步驟。

二、我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的成就

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過20多年的不斷改進(jìn)，已經(jīng)成為比較成熟和完善的制度體系，其會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性、會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的謹(jǐn)慎性、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的公允性以及信息披露的透明性，非常值得我們借鑒。經(jīng)過近些年的努力，特別是最新的四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系在諸多重大問題的會(huì)計(jì)處理上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了接軌，主要表現(xiàn)在如下方面。

1、采用了公允價(jià)值的計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要借鑒。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，一方面可以彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量存在的預(yù)測(cè)價(jià)值功能差、金融資產(chǎn)和負(fù)債持有損益等的反映不足等問題，可以使財(cái)務(wù)信息更加相關(guān)；另一方面，以公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也更加符合金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于報(bào)表使用者了解金融企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此，公允價(jià)值的計(jì)量極大提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

2、完善了金融資產(chǎn)及負(fù)債的結(jié)構(gòu)體系

金融資產(chǎn)由主要按照流動(dòng)性進(jìn)行分類的體系向主要按照資產(chǎn)持有意愿分類體系轉(zhuǎn)變。新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整了現(xiàn)行對(duì)金融資產(chǎn)采取長、短期分類核算的方法，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，更清晰地界定了不同資產(chǎn)類型的投資和收益，同時(shí)，也將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法不僅能夠充分反映金融企業(yè)持有金融工具的目的和意圖，而且也有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理做出有效的判斷。

3、擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍

新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了重大改革，首先將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍從單一的信貸資產(chǎn)擴(kuò)大到承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的全部資產(chǎn)，符合了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。其次，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法上，對(duì)金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法規(guī)定。相對(duì)于五級(jí)分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

4、衍生金融工具由表外披露轉(zhuǎn)變?yōu)榧{入表內(nèi)核算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，“企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具終止確認(rèn)的條件是：“金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。”根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行將衍生金融工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露。這不僅使資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加全面，而且規(guī)定在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，反映衍生金融交易的潛在風(fēng)險(xiǎn)和盈虧，更加全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況。

5、抑制了金融企業(yè)利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤的行為

新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的的不同使用不同的計(jì)量屬性。對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，從而遏制了金融企業(yè)利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤的行為。對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著金融企業(yè)可能提前確認(rèn)的利得將會(huì)更少，操縱利潤的空間進(jìn)一步縮小。

三、我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中的制約因素

盡管新的金融會(huì)計(jì)四項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定大致與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)內(nèi)容相同，極大程度上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。但是需要看到的是，在具體實(shí)施這些準(zhǔn)則或者在推進(jìn)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程中，還會(huì)存在一些的制約因素，突出表現(xiàn)在：

1、公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的波動(dòng)性

公允價(jià)值計(jì)量具有不確定性、變動(dòng)性的特點(diǎn)，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。它要求金融企業(yè)在交易事項(xiàng)的市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)將這些價(jià)值變動(dòng)在報(bào)表中確認(rèn)。因此，可以看到，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值不僅會(huì)隨著公允價(jià)值的變化而變化，從而必然會(huì)帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。而且，由于公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動(dòng)。另外，新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對(duì)于“五級(jí)分類法”，也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的波動(dòng)。

2、缺乏完善的金融體制的環(huán)境機(jī)制

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的前提條件是成熟的市場(chǎng)環(huán)境，在當(dāng)前我國利率和匯率還未完全市場(chǎng)化，金融市場(chǎng)還不夠活躍的大環(huán)境下，金融業(yè)對(duì)公允價(jià)值的確定缺乏必要的依據(jù)。衍生金融工具予以表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和估值技術(shù)，當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，確定公允價(jià)值的信息支持渠道不暢。外部會(huì)計(jì)環(huán)境的這種特點(diǎn)制約著金融企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用程度，比如對(duì)于債券資產(chǎn)的核算，目前我國銀行持有的外幣債券還有一個(gè)比較活躍的國際市場(chǎng)，采用公允價(jià)值計(jì)量可以有一個(gè)很好的市場(chǎng)報(bào)價(jià)依據(jù)，但人民幣債券報(bào)價(jià)市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，許多債券品種可能需要采用模型來計(jì)量其公允價(jià)值，因此存在著模型風(fēng)險(xiǎn)。

3、缺乏能夠較好地理解和運(yùn)用新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人才

會(huì)計(jì)人員具備對(duì)交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，將是新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵。新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這增加金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度。目前會(huì)計(jì)人員缺乏已經(jīng)成為制約金融會(huì)計(jì)發(fā)展的瓶頸之一，究其原因，一方面是由于一系列的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新制度不斷出臺(tái)，內(nèi)容變化很快，使得會(huì)計(jì)人員難以及時(shí)了解掌握；另一方面，新的準(zhǔn)則和制度的培訓(xùn)工作沒有及時(shí)跟上，從而使得會(huì)計(jì)人員理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)勉強(qiáng)應(yīng)付，而對(duì)于創(chuàng)新業(yè)務(wù)則難以勝任。

4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》的運(yùn)用條件難以達(dá)到

《套期保值》對(duì)從事套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定，對(duì)其運(yùn)用的先決條件——套期關(guān)系做出了嚴(yán)格要求。由于當(dāng)前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險(xiǎn)的水平有待提高，很難達(dá)到運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，因此近期內(nèi)套期會(huì)計(jì)對(duì)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息影響不大。

四、幾點(diǎn)建議

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)國際化已是大勢(shì)所趨。為了加快我國金融會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程，促進(jìn)新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，必須在以下幾個(gè)方面不斷深化改革或加以改進(jìn)。

1、不斷深化金融體制改革

形成充分競爭的資本市場(chǎng)環(huán)境，完善金融產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，加快金融企業(yè)股份制改造，完善治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度。消除在金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的外部環(huán)境的限制性因素，為公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用提供良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

2、考慮公允價(jià)值會(huì)計(jì)涉及問題的復(fù)雜性

在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境還不夠成熟的條件下，監(jiān)管部門對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)顯得尤為重要。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制訂公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)施辦法和新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的具體規(guī)定，指導(dǎo)金融企業(yè)建立起配套的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和金融工具估值技術(shù)，從而推動(dòng)金融企業(yè)逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

3、提高會(huì)計(jì)人員對(duì)交易、事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力

隨著對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步引入，可以聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的國外專家提供培訓(xùn)支持，使金融從業(yè)人員和監(jiān)管人員熟悉和掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幫助我國金融機(jī)構(gòu)完成向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡。中國人民銀行、財(cái)政部、中國金融學(xué)會(huì)等，需要在這方面為金融企業(yè)創(chuàng)造相互交流不斷提高的機(jī)會(huì)，開展廣泛的培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)人員的后續(xù)教育。培養(yǎng)和建設(shè)一支理解和運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，并以此為契機(jī)推進(jìn)會(huì)計(jì)教育符合社會(huì)發(fā)展的需要。

金融會(huì)計(jì)論文:金融會(huì)計(jì)誠信體系建立的有關(guān)思考

摘要：從2000年至今，世界金融市場(chǎng)經(jīng)歷了一次又一次的誠信危機(jī)，每一次危機(jī)都有公司為此付出慘痛的代價(jià)，然而卻還有公司不吸取教訓(xùn)，繼續(xù)滑向失信的深淵，最終葬送了自己。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無法進(jìn)行，誠信的重要性可見一斑。本文主要從外部和內(nèi)部兩方面分析了當(dāng)今誠信缺失的原因，并根據(jù)現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì) 誠信體系建立 思考

一、誠信缺失的現(xiàn)狀

“中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”潘序倫先生曾經(jīng)指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無法進(jìn)行。但是在現(xiàn)代市場(chǎng)，誠信卻沒有被引起足夠的重視，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域尤為明顯，知名公司作假帳的丑聞不時(shí)傳出。2009年，號(hào)稱印度“安然”的薩亞特公司虛報(bào)現(xiàn)金和銀行結(jié)余超過500億盧比（約10億美元），影響力之巨大不禁讓人想起當(dāng)年美國的誠信風(fēng)波：2002年，從安然到世界通信、再到施樂，美國公司財(cái)務(wù)造假前仆后繼，令投資者信心動(dòng)搖。同一時(shí)期，誠信問題不僅困擾著美國資本市場(chǎng)，也同樣困擾著中國資本市場(chǎng)，銀廣夏、藍(lán)天股份等知名上市公司被揭露財(cái)務(wù)造假，一時(shí)間引起人們紛紛探索會(huì)計(jì)誠信體系缺失的原因及改進(jìn)措施。風(fēng)波平息后，中國金融界安靜了許多，似乎誠信回歸，一切正常。

然而今年3月8日，中國經(jīng)營報(bào)的一篇題為《17億！國內(nèi)最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入造假丑聞》的報(bào)道又在金融界掀起了風(fēng)波。報(bào)道稱，從2002起，當(dāng)愛建股份出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)上海立信選擇了與公司“合作”遮掩事實(shí)，涉嫌參與掩飾財(cái)務(wù)近17億元虧損。

二、探究原因，深層分析

愛建窩案后，人們又重新關(guān)注金融會(huì)計(jì)誠信體系缺失問題。筆者通過發(fā)放調(diào)查問卷、上網(wǎng)搜集相關(guān)資料以及和業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的一些交談，總結(jié)出以下4條。

1. 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展，大家對(duì)資本市場(chǎng)的功能越來越認(rèn)可。上市公司在公示財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，總會(huì)盡一切可能展示好的成果來增強(qiáng)投資者信心以及吸引更多的投資者，以期籌備到更多的資金。不僅如此，公司提供虛假信息可能會(huì)獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)好處。這就是為什么很多公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常時(shí)首先想到的就是與審計(jì)機(jī)構(gòu)“合作”遮掩。審計(jì)機(jī)構(gòu)愿意與公司“合作”，是因?yàn)槟壳皩徲?jì)機(jī)構(gòu)還處于買方市場(chǎng)，為了能保證自己的機(jī)構(gòu)長期運(yùn)轉(zhuǎn)下去，留住客源，一般會(huì)同公司妥協(xié)。所以，會(huì)計(jì)作假對(duì)雙方對(duì)沒有壞處，甚至可以說是“雙贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了雙方作假的內(nèi)在動(dòng)因，也是誠信缺失的根本原因。

2. 會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。會(huì)計(jì)不對(duì)稱表現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局擁有會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，掌握了不對(duì)外的內(nèi)部信息，從而造成了會(huì)計(jì)在利益相關(guān)者的不同分布。因?yàn)樗麄儾恢苯咏佑|公司的生產(chǎn)經(jīng)營，只能通過公布的財(cái)務(wù)報(bào)表來了解公司的運(yùn)營情況，根本沒有辦法做深入的了解，而且大多數(shù)投資者不具備會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，無法辨別財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。而且公布出來的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核，普通投資者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師手中有比較詳細(xì)和真實(shí)的數(shù)據(jù)做參考，又具備過硬的專業(yè)知識(shí)和能力，能審核出公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與否，因此投資者都很信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，信任由他們審核簽字的財(cái)務(wù)報(bào)表。這就造成了公司和審核機(jī)構(gòu)“只手遮天”的局面。

3. 失信成本低，法律對(duì)失信、犯罪的震懾作用弱。目前，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段打擊上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假行為，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使造假敗露，所付出的代價(jià)也是極其有限的。目前我國對(duì)查出來的會(huì)計(jì)造假主要是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及具體負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師的顧慮會(huì)少很多，為避免麻煩，審計(jì)師大都會(huì)無保留意見。

4. 缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管因?yàn)槿藛T缺乏、沒有獨(dú)立性等原因，沒有起到實(shí)質(zhì)作用。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)完后并沒有第三方進(jìn)行認(rèn)真負(fù)責(zé)的復(fù)查和審核，很難從根源上杜絕造假。我們現(xiàn)在需要的是第三只手來進(jìn)行有效地監(jiān)管。

5. 會(huì)計(jì)制度的局限性。一是會(huì)計(jì)原則本身為金融會(huì)計(jì)造假提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基本，從而發(fā)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就能夠通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)光來制造虛假業(yè)績，另外主要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想像的空間。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為金融會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。跟著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)鋪，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷呈現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)軌制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂及公布，這在客觀上呈現(xiàn)了一個(gè)“合規(guī)”的造假時(shí)段。

三、建立金融會(huì)計(jì)誠信體系的幾點(diǎn)建議

1. 完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管，確保審計(jì)的獨(dú)立性。問卷調(diào)查表的第9題為“您認(rèn)為目前假賬成為社會(huì)生活中的‘毒瘤’，主要原因是什么”，有75%的人選擇“企業(yè)當(dāng)頭的要‘業(yè)績’”。而在第10題“您認(rèn)為造成會(huì)計(jì)信息失真的主體因素是”中，有60.58%的人選擇“單位負(fù)責(zé)人”，僅有5.79%的人選擇“一般會(huì)計(jì)人員”。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系。在這種從屬關(guān)系下，會(huì)計(jì)人員所遵循的職業(yè)道德能否進(jìn)行和所遵循的程度如何在很大程度上取決單位負(fù)責(zé)人。如果單位負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)人員施壓，會(huì)計(jì)人員很難長時(shí)間保證會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)真實(shí)。說到底，會(huì)計(jì)還是附屬于公司的上下級(jí)部門而不是單獨(dú)獨(dú)立的審計(jì)部門，作為附屬品而沒有獨(dú)立性，怎么能獨(dú)善其身？

2. 建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管。很多人都認(rèn)為已經(jīng)有工商、稅務(wù)等監(jiān)管部門，而且又都是政府部門，之間也有協(xié)作，為什么還要說“建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管”？據(jù)筆者了解，稅務(wù)部門的檢查主要有四個(gè)方面：收入方面、成本方面、費(fèi)用方面和繳稅方面，而這些檢查還是以公司的賬本為依據(jù)，也就是說稅務(wù)部門是從公司的成果上監(jiān)督而不是過程方面。工商部門主要是查注冊(cè)資本，就是看你有沒有抽資行為，也不涉及做賬。所以這里的“金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)”不僅僅要以賬本為依據(jù)，還要從多方面進(jìn)行監(jiān)管。

3. 引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度。前面已經(jīng)探討過，對(duì)于造假行為，追究直接責(zé)任人刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償也是微乎其微，極其有限的造假代價(jià)在一定程度上也加劇了造假的層出不窮。如果加大懲罰力度，增強(qiáng)法律的震懾作用，不僅僅要增強(qiáng)對(duì)個(gè)人的處罰，更要加大對(duì)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰，甚至可以因此處罰公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接負(fù)責(zé)人，從源頭上減少造假的動(dòng)機(jī)。

4. 補(bǔ)充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信檔案，加強(qiáng)行業(yè)自律。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還在建設(shè)完善中，社會(huì)的一些不良風(fēng)氣會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來或多或少的影響，在利益面前，在誘惑面前，會(huì)計(jì)人員是否能抵擋得住，是否能遵從職業(yè)道德，就要看會(huì)計(jì)人員自身。不論是普通會(huì)計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這時(shí)候都要加強(qiáng)自律。所以我建議要加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)自律，從內(nèi)部提升抵御力。同時(shí)對(duì)每一位會(huì)計(jì)人員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立誠信檔案，真實(shí)的記錄每人的誠信情況，檔案將隨其一生，從外部給予會(huì)計(jì)人員自律的動(dòng)力。

5. 全面推進(jìn)社會(huì)的信用體系建設(shè)，為金融會(huì)計(jì)的誠信體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件和根基。會(huì)計(jì)只是社會(huì)的一部分，全面推進(jìn)社會(huì)的信用體系建設(shè)，提高全社會(huì)的信用水平，作為整體一部分的金融會(huì)計(jì)，在這個(gè)良好的土壤里才能健康、快速的發(fā)展。

金融會(huì)計(jì)論文:金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

摘要：目前金融業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機(jī)等國際事件的發(fā)生，金融風(fēng)險(xiǎn)也日益引起人們的重視。本文分析了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對(duì)其防范措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債組合；金融會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

亞洲金融危機(jī)在一定程度上也敲響了我國金融市場(chǎng)的警鐘。從會(huì)計(jì)防范的角度來看，我國的金融機(jī)構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會(huì)計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，不能完全達(dá)到自我調(diào)節(jié)靈活機(jī)動(dòng)、問題反映客觀公正、信息提供正確及時(shí)、對(duì)策處理果斷有效的金融風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。我國金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范亟待加強(qiáng)。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對(duì)當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機(jī)構(gòu)按市場(chǎng)規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機(jī)構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢(shì)。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時(shí)有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。除此之外，一些金融機(jī)構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強(qiáng)，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.激烈的市場(chǎng)競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個(gè)進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會(huì)平均利潤率并未形成，大量的社會(huì)資金被金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機(jī)構(gòu)的增長突飛猛進(jìn)。激烈競爭的市場(chǎng)環(huán)境給金融風(fēng)險(xiǎn)起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會(huì)計(jì)素質(zhì)

從總體上看，我國金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個(gè)別工作人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。從金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會(huì)計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。

4.需要改進(jìn)的會(huì)計(jì)手段

這里所說的會(huì)計(jì)運(yùn)作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會(huì)計(jì)電算化的形運(yùn)用上。現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.改進(jìn)金融信息的會(huì)計(jì)披露程序

一方面，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報(bào)送已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表，并查驗(yàn)出具該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況。金融機(jī)構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時(shí)，應(yīng)要求其提供真實(shí)的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機(jī)構(gòu)再單獨(dú)編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)信息。

2.建立適應(yīng)新要求的金融會(huì)計(jì)新體系

首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，完善會(huì)計(jì)核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)相結(jié)合，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，及時(shí)提供全面、真實(shí)、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

其次，規(guī)范會(huì)計(jì)管理體制，堅(jiān)決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況。客觀來講，金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都在盡快實(shí)現(xiàn)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體制，有些金融機(jī)構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建造強(qiáng)有力的的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

這里所說的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。這套預(yù)警體系包括備付金比率等流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；資本充足率等資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；逾期貸款率等資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；利率風(fēng)險(xiǎn)率等金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的反映指標(biāo)體系；以及資產(chǎn)盈利率等損益狀況指標(biāo)的反映體系。

所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的正常監(jiān)控。這個(gè)監(jiān)控應(yīng)當(dāng)是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，由金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門和金融機(jī)構(gòu)其它職能部門一道建立，以確保金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營運(yùn)作正常，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損害，或者減少金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機(jī)構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營，嚴(yán)格考核各職能部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行力度，及時(shí)提出各部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制潛在問題的整改建議，力爭將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

4.不斷完備金融核算制度

不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹(jǐn)慎性原則，把呆壞賬準(zhǔn)備金的有關(guān)計(jì)提方法做動(dòng)態(tài)規(guī)定，根據(jù)形勢(shì)需要確定是否提高計(jì)提比例，或者擴(kuò)大呆壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，并將這一核算程序制度化。

現(xiàn)階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準(zhǔn)備金按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提，也就是金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按實(shí)際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準(zhǔn)備金”全額計(jì)提；之后，依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例，按出現(xiàn)有問題的貸款進(jìn)行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評(píng)價(jià)狀況，再計(jì)提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)上列兩項(xiàng)準(zhǔn)備金已經(jīng)累積到一定的數(shù)額，基本可以填補(bǔ)截至當(dāng)期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以不再計(jì)提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。如果出現(xiàn)其他特殊情況，可以考慮進(jìn)一步放寬呆壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的局限性，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的計(jì)提確認(rèn)條件限制，以便使得業(yè)已實(shí)際發(fā)生的呆壞賬能夠切實(shí)有效地及時(shí)核銷。

不斷完備金融核算制度，還應(yīng)該考慮建立相關(guān)制度，使得金融機(jī)構(gòu)可以采用成本與市價(jià)孰低的規(guī)則，將非金融資產(chǎn)與長期持有可供出售的金融資產(chǎn)更合理地做會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表反映。在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)比較單位流動(dòng)資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值的差異，當(dāng)這些資產(chǎn)的差異較大時(shí)，區(qū)分是否屬于資產(chǎn)保值增值，如果不是資產(chǎn)保值增值的情況，就應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度對(duì)其賬面價(jià)值作出合理調(diào)整，并將相關(guān)差額計(jì)入當(dāng)期損益處理。

5.打造切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制

打造切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制，首先是確定獨(dú)立的財(cái)務(wù)體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件，所有相關(guān)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)該由系統(tǒng)自動(dòng)生成。減少會(huì)計(jì)人員編制和調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可能性和任意度。

打造切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制，還要突出抓好重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，尤其要抓好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制。建議根據(jù)各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，不斷論證，建立更加科學(xué)的金融機(jī)構(gòu)信貸風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制制度，不斷健全現(xiàn)有的授信審查流程，加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的制約，嚴(yán)格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息披露制度，并及時(shí)檢查，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的針對(duì)性和時(shí)效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對(duì)金融機(jī)構(gòu)不同風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的特點(diǎn)，力圖通過對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應(yīng)對(duì)體系，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面會(huì)計(jì)防范和有效內(nèi)部控制。

6.貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念

貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，也是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。現(xiàn)代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風(fēng)險(xiǎn)控制的化解途徑多樣化，尤其是強(qiáng)調(diào)分散責(zé)任的問題。當(dāng)然，我們這里論述的分散責(zé)任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學(xué)認(rèn)真的精神、求真務(wù)實(shí)的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心，或者說責(zé)任體系。具體到對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，就是要落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風(fēng)險(xiǎn)的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都更加積極主動(dòng)地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，變壓力為工作動(dòng)力，將金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范落到實(shí)處。

綜上所述，金融風(fēng)險(xiǎn)可謂無處不在。金融會(huì)計(jì)貫穿于防范風(fēng)險(xiǎn)的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增，做好會(huì)計(jì)風(fēng)范，將對(duì)我國金融風(fēng)險(xiǎn)的治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

金融會(huì)計(jì)論文:淺談企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

化解企業(yè)金融組織體系在近幾年的發(fā)展過程中，同時(shí)各種事情在金融系統(tǒng)中經(jīng)常的出現(xiàn)，使得人們將目光放到企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題方面。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被劃分為兩種，分別為表外會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)和表內(nèi)會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)。所以，不一樣的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的范圍也不一樣，這樣就需要有相對(duì)應(yīng)的解決和預(yù)防措施，只有解決好這一問題，才能是企業(yè)的發(fā)展更加順利。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

(一)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

我們一般所說的風(fēng)險(xiǎn)是指在規(guī)定的時(shí)期和條件下，多種變化度和結(jié)果的可能發(fā)生率。如果只是在財(cái)務(wù)方面來分析，主要的風(fēng)險(xiǎn)就是一定時(shí)間內(nèi)無法收到預(yù)期的盈利資金。而金融風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)重要方面就是企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)的是企業(yè)金融會(huì)計(jì)在工作時(shí)，因?yàn)槿藛T素質(zhì)、技術(shù)方法、組織管理及制度安排等因素，引起金融會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)上也會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，同樣的也會(huì)造成財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)及資金等的損失。

(二)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容

1、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)的主要工作就是完整、認(rèn)真的對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行最快的核算。可是在企業(yè)中，會(huì)計(jì)的實(shí)際工作會(huì)有很多環(huán)節(jié)，那個(gè)方面出現(xiàn)問題都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)局面失去控制，問題主要有：對(duì)賬務(wù)進(jìn)行檢查核對(duì)不力，對(duì)復(fù)核監(jiān)管不力，采取不當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǘ斐傻馁Y金被截留、貪污、盜竊、挪用、騙取，對(duì)憑證審查不嚴(yán)，沒有健全的電腦制約機(jī)制及沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理等。

2、會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

各種結(jié)算支付的工具和手段是由銀行為客戶服務(wù)的，以此來保證客戶的資金轉(zhuǎn)移給付功能能夠在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)行。由于不完善、復(fù)雜的結(jié)算體系，在實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致由結(jié)算渠道和結(jié)算憑證的方式對(duì)結(jié)算資金進(jìn)行侵吞、挪用及套取的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，這種風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是涉及金額較大和隱蔽多樣性的特點(diǎn)。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)生這一風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是對(duì)企業(yè)金融會(huì)計(jì)監(jiān)督的不謹(jǐn)慎，有些不合法或者不合理的行為沒有得到很好的監(jiān)管而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。受這一風(fēng)險(xiǎn)影響最大的是我們國家的商業(yè)銀行。

二、企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

由于金融業(yè)的競爭相當(dāng)激烈，一部分企業(yè)由于利益驅(qū)使，使用了某些不合法的方式進(jìn)行惡性競爭，這些方式包括：低息放貸、高息攬儲(chǔ)或者不按照會(huì)計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)報(bào)出假的利潤等，這種不合法的競爭方式，不但提高了企業(yè)的經(jīng)營資金，同時(shí)也使“公正、公平、平等”這項(xiàng)競爭原則被打破，這就使金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然而然的發(fā)生。

(二)內(nèi)部管理模式的影響

這主要在兩個(gè)方面表現(xiàn)出來：第一，會(huì)計(jì)信息引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使金融資金被貪污、截留及盜竊的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)會(huì)引起企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不能制度化及科學(xué)化的進(jìn)行，進(jìn)而使企業(yè)的發(fā)展不能有序健康的進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)同樣也會(huì)引起企業(yè)不能對(duì)自己進(jìn)行準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位，使資金的流向偏離正常的軌道，競爭力減弱，最終面臨被淘汰的結(jié)局。第二，風(fēng)險(xiǎn)受內(nèi)控制度的影響。引起金融風(fēng)險(xiǎn)增加的有企業(yè)的管理者的認(rèn)識(shí)和重視程度不足、有效的制約機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失、對(duì)內(nèi)控制度落實(shí)不達(dá)標(biāo)及內(nèi)控制度建設(shè)沒有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要等方面。

(三)會(huì)計(jì)行為主體的影響

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行為的主體。發(fā)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要誘發(fā)因素是受社會(huì)不良思潮的影響及從業(yè)人員的道德素質(zhì)低，并且在一些企業(yè)中對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不足，導(dǎo)致沒能及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員的層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高的原因還有從業(yè)人員的不足。以上這些都是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的誘因。

三、防范與化解企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)建立一個(gè)全面監(jiān)督保障系統(tǒng)

這個(gè)系統(tǒng)其實(shí)包含了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前、中、后三位的保障，在不同的企業(yè)中，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的類別對(duì)其實(shí)物經(jīng)營的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、經(jīng)營績效的復(fù)查和抽查、原始票據(jù)的審核、預(yù)警指標(biāo)的選取等多當(dāng)面進(jìn)行評(píng)定。這個(gè)系統(tǒng)不但要對(duì)靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管，而且也要對(duì)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而盡可能的降低和控制企業(yè)發(fā)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

(二)集中核算強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度

每個(gè)企業(yè)一定要根據(jù)自己產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和特點(diǎn)，對(duì)自身的內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)定制，具有針對(duì)性的從微觀和宏觀兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)控制度做出詳細(xì)的實(shí)行準(zhǔn)則，同時(shí)能夠在實(shí)際工作中得到應(yīng)用。不僅如此，企業(yè)還要對(duì)崗位責(zé)任制進(jìn)行強(qiáng)化管理，使相對(duì)應(yīng)的約束機(jī)制得到補(bǔ)充，使所有位置的工作人員能夠相互影響相互制約。

(三)加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

要從業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德兩點(diǎn)采取措施。首先，要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育結(jié)合法制教育，運(yùn)用各種途徑和方法，能夠把依法辦事、愛崗敬業(yè)和守法意識(shí)融入到會(huì)計(jì)人員的心中。其次對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)進(jìn)行不斷的補(bǔ)充，使金融會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能得到很好的提高。與此同時(shí)，還要為會(huì)計(jì)人員制定一套處罰和獎(jiǎng)勵(lì)制度，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員自動(dòng)的把管理機(jī)制和業(yè)務(wù)工作有機(jī)的結(jié)合在一起。

四、結(jié)語

現(xiàn)今提高企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是我國企業(yè)改革的重中之重。所以，我們應(yīng)該使企業(yè)金融會(huì)計(jì)的深度、廣度和幅度得到明顯的提高，使其內(nèi)涵豐富，并為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的解決和預(yù)防提供有用的方式方法。為了有效的減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，就要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略做出調(diào)整，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭能力，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到穩(wěn)中有升，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保證。

金融會(huì)計(jì)論文:論網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的問題及解決方案

網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，包括兩部分：一是金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即內(nèi)網(wǎng)，通過組建金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各部門之間的信息交流和共享；二是國際網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即通過互聯(lián)網(wǎng)使金融企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流與共享，基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也可以說是基于內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即金融企業(yè)的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)連接，為金融企業(yè)內(nèi)各部門之間，金融企業(yè)與客戶、稅務(wù)、審計(jì)等部門之間建立開放、分布、實(shí)時(shí)的雙向多媒體信息交流環(huán)境創(chuàng)造了條件，也使金融企業(yè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化處理和實(shí)時(shí)監(jiān)管成為現(xiàn)實(shí)。

一、網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)

金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種特殊的信息系統(tǒng)，它除了一般信息系統(tǒng)的安全特征外，還具有自身的一些安全特點(diǎn)。金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)是指由于人為的或非人為的因素使金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)保護(hù)安全的能力的減弱，從而產(chǎn)生系統(tǒng)的信息失真、失竊，使單位的財(cái)產(chǎn)遭受損失，系統(tǒng)的硬件、軟件無法正常運(yùn)行等結(jié)果發(fā)生的可能性。金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)金融會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。開放性的網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)環(huán)境下，存在信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統(tǒng)的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段不復(fù)存在。由于缺乏有效的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，信息接受方有理由懷疑所獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有類似的擔(dān)心，即傳遞的信息能否被接受方正確識(shí)別并下載。

(二)企業(yè)重要的數(shù)據(jù)泄密。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息在企業(yè)的經(jīng)營管理中變得尤為重要，它已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資本，甚至決定了企業(yè)的激烈的市場(chǎng)競爭中的成敗，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，在網(wǎng)絡(luò)傳遞過程中，有可能被競爭對(duì)手非法截取，導(dǎo)致造成不可估量的損失。因此，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全亦不容忽視。

(三)金融會(huì)計(jì)信息是否被篡改。金融會(huì)計(jì)信息在網(wǎng)上傳遞過程中，隨時(shí)可能被網(wǎng)絡(luò)黑客或競爭對(duì)手非法截取并惡意篡改，同時(shí)，病毒也會(huì)影響信息的安全性和真實(shí)性，這些都是亟待解決的問題。

(四)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍，它使企業(yè)在利用internet網(wǎng)尋找潛在貿(mào)易伙伴、完成網(wǎng)上交易的同時(shí)，也將自己暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中。這些風(fēng)險(xiǎn)來自于：①泄密。未授權(quán)人員非法侵入企業(yè)信息系統(tǒng)，竊取企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，從而侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)或出賣商業(yè)機(jī)密換取錢財(cái)。②惡意攻擊。網(wǎng)絡(luò)黑客的蓄意破壞或者病毒的感染，將可能使整個(gè)系統(tǒng)陷于癱瘓。

二、當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在安全隱患

(一)金融會(huì)計(jì)信息安全組織管理體系不完善

目前，金融企業(yè)尚未建立起一套完整的計(jì)算機(jī)安全管理組織體系，金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)在安全設(shè)計(jì)方面缺乏總體考慮和統(tǒng)一規(guī)劃部署，各系統(tǒng)根據(jù)自己的理解進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)，技術(shù)要求不規(guī)范，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)各異，技術(shù)體制混亂。國家標(biāo)準(zhǔn)制定嚴(yán)重滯后，法律法規(guī)不能滿足金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全需求，現(xiàn)行計(jì)算機(jī)安全法律法規(guī)不能為金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全管理提供完整配套的法律依據(jù)，在一定程度上存在法律漏洞、死角和非一致性。

(二)網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不安全

網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是記錄在各種單、證、賬、表原始記錄或初步加工后的會(huì)計(jì)資料，它反映企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果，對(duì)外具有較高的保密性，連接互連網(wǎng)后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能迅速傳播，其安全性降低，風(fēng)險(xiǎn)因素大大增加，網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)的信息工作平臺(tái)是互聯(lián)網(wǎng)，在其運(yùn)作過程中，正確性、有效性會(huì)受到技術(shù)障礙的限制和網(wǎng)絡(luò)與應(yīng)用軟件接口的限制，如網(wǎng)絡(luò)軟件選配不合適，網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)和應(yīng)用軟件沒有及時(shí)升級(jí)，或安全配置參數(shù)不規(guī)則，網(wǎng)絡(luò)線路故障導(dǎo)致工作站癱瘓、操作失誤等，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的大量流動(dòng)還可能使金融企業(yè)機(jī)密數(shù)據(jù)無形中向外開放，數(shù)據(jù)通過線路傳輸，某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)微小的干擾或差錯(cuò)，都會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，互連網(wǎng)結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于其分布式、開放性、遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)處理的特點(diǎn)，系統(tǒng)的一致性、可控性降低，一旦出現(xiàn)故障，影響面更廣，數(shù)據(jù)在國際線路上傳輸，數(shù)據(jù)的一致性保障更難，系統(tǒng)恢復(fù)處理的成本更高。

(三)網(wǎng)絡(luò)金融信息泄露導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)信息失真

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息己經(jīng)成為金融企業(yè)的一項(xiàng)重要資本，甚至決定了金融企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中的成敗。而金融會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確是對(duì)金融會(huì)計(jì)信息處理的基本要求。由于金融會(huì)計(jì)信息是金融企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綜合、全面的反映。金融會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅僅關(guān)系到金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還影響到金融企業(yè)管理的其他系統(tǒng)，目前利用高技術(shù)手段竊取金融企業(yè)機(jī)密是當(dāng)今計(jì)算機(jī)犯罪的主要目的之一，也是構(gòu)成金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)的重要形式。

(四)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的存在安全威脅

目前金融企業(yè)計(jì)算機(jī)已廣泛聯(lián)網(wǎng)，這是金融企業(yè)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)信息共享的必然結(jié)果。由于網(wǎng)絡(luò)分布廣，不容易集中管理，許多系統(tǒng)又是在存在安全漏洞與威脅的環(huán)境下工作的，不法分子可以在網(wǎng)上任意地點(diǎn)攻擊，使金融企業(yè)不知不覺中被偷盜資金或泄露機(jī)密。金融企業(yè)經(jīng)營的資金，不法分子作案得逞就能弄到金錢，因此其已成為犯罪分子攻擊的主要目標(biāo)，且作案手段繁多，方法越來越高明。

三、解決金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全問題的幾點(diǎn)建議

為防范和解決金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作中的安全問題，確保會(huì)計(jì)工作在信息系統(tǒng)條件下安全、高效地開展，筆者特建議如下：

(一)程序設(shè)計(jì)、開發(fā)階段加強(qiáng)系統(tǒng)安全技術(shù)措施的運(yùn)用。首先，要求業(yè)務(wù)部門謀劃系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求時(shí)，要充分考慮到諸多安全因素，對(duì)系統(tǒng)安全提出明確、具體的業(yè)務(wù)需求，一改過去重功能輕安全的做法；其次，在軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)階段，軟件編輯人員應(yīng)選用安全性能高的數(shù)據(jù)庫、運(yùn)用嚴(yán)密的編程語言開發(fā)軟件，盡量減少程序上的安全“bug”；再次，在硬件選型時(shí)，要盡量采用安全性能高、運(yùn)行質(zhì)量好的設(shè)備，減少硬件安全隱患；四是建議有關(guān)部門，盡快制定出金融系統(tǒng)軟件開發(fā)規(guī)范和硬件選型標(biāo)準(zhǔn)，尤其明確安全規(guī)范。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用階段安全防范。

1　建議各銀行對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)計(jì)算機(jī)房建設(shè)情況進(jìn)行一次安全大檢查，對(duì)于不符合《中華人民共和國計(jì)算機(jī)房、站、場(chǎng)地安全要求》的責(zé)令立即進(jìn)行整改。

2　各家銀行有必要對(duì)自家先投入使用的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一次自我分析，目的是發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)階段遺留的安全隱患，并在此基礎(chǔ)上對(duì)舊版本軟件進(jìn)行換版升級(jí)。

3　加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全教育，提高操作人員和管理人員的計(jì)算機(jī)安全意識(shí)。金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范措施最基本的還是人的因素。因此，需要盡更大的努力去提高人們對(duì)計(jì)算機(jī)安全的認(rèn)識(shí)，尤其對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全的認(rèn)識(shí)，各級(jí)教育部門和業(yè)務(wù)管理部門在這方面應(yīng)做更多的教育工作。

4　將金融會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全作為今后研究和防范的重點(diǎn)。目前金融計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已走進(jìn)我們身邊，無論是集中結(jié)算體系的運(yùn)轉(zhuǎn)、電子聯(lián)行通匯還是新興的銀行卡清算系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行和其他網(wǎng)上會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的開通，都離不開網(wǎng)絡(luò)，而金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全也逐漸以網(wǎng)絡(luò)的安全防范為重點(diǎn)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的安全直接關(guān)系到整個(gè)金融業(yè)的穩(wěn)定，關(guān)系到國家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全。我們認(rèn)為目前列入會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全工作議事日程的就是盡快制定出金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)規(guī)范，并逐級(jí)成立管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)工程項(xiàng)目的安全性能驗(yàn)收和負(fù)責(zé)日常網(wǎng)絡(luò)安全工作，如定期的安全檢查，提出安全管理建議和修改網(wǎng)絡(luò)規(guī)范的建議等。在今年3月召開的“全國銀行系統(tǒng)第一屆安全信息交流會(huì)”上，人民銀行聘請(qǐng)包括多名院士在內(nèi)的計(jì)算機(jī)安全專家作為人民銀行計(jì)算機(jī)安全顧問的做法，值得基層銀行借鑒。

(三)加快金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的制度和法規(guī)建設(shè)，改變制度和法規(guī)滯后信息系統(tǒng)發(fā)展的現(xiàn)狀。我們認(rèn)為，有關(guān)管理部門首先應(yīng)認(rèn)真分析目前金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作中存在諸多法規(guī)問題，要在征求有關(guān)計(jì)算機(jī)專家意見，并認(rèn)真分析借鑒國外金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)今后一定時(shí)期內(nèi)可能出現(xiàn)的金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)法規(guī)性問題做出預(yù)測(cè)，從而盡快制定出切實(shí)可行的金融會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)安全規(guī)范和有關(guān)法規(guī)。其次，我們今后在利用計(jì)算機(jī)開發(fā)新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類時(shí)，采取“試點(diǎn)一規(guī)范一推廣”的模式制定金融會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)安全規(guī)章，這樣可以最大限度地避免制度的滯后現(xiàn)象。事實(shí)證明此種做法是成功的，比如我國積極吸取歐洲等國外銀行在ic卡業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在ic卡試用初期，就由人民銀行牽頭有組織地搞ic卡應(yīng)用規(guī)范和ic卡機(jī)具規(guī)范，并推動(dòng)聯(lián)合發(fā)展，為我國ic卡業(yè)務(wù)的安全、規(guī)范發(fā)展起到了重要作用。再次，我們要善于根據(jù)我國金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的不同階段狀況，及時(shí)完善和修改已有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)法規(guī)。

總之，網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的外部和內(nèi)部侵害，使得我們必須采取切實(shí)可行的安全對(duì)策，以確保系統(tǒng)具有信息保密性、身份的確定性、不可否認(rèn)性、不可篡改性、可驗(yàn)證性和可控制性。

金融會(huì)計(jì)論文:淺析金融會(huì)計(jì)案件的防范和對(duì)策

摘要:金融會(huì)計(jì)案件在金融企業(yè)中時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重妨礙了金融業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行,同時(shí)也影響了金融企業(yè)的發(fā)展。本文通過對(duì)金融會(huì)計(jì)案件產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,為金融案件的防范和對(duì)策提出幾點(diǎn)相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:金融 會(huì)計(jì)案件 防范 對(duì)策

近年來,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的作用越來越大,而金融會(huì)計(jì)案件的發(fā)生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業(yè)得到更好地發(fā)展,如何有效防范和控制金融會(huì)計(jì)案件成為當(dāng)今金融業(yè)的一項(xiàng)重要研究課題。就當(dāng)前的實(shí)際情況來看,金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還存在著一些缺陷,在一定程度上制約了金融會(huì)計(jì)案件的防范,筆者下面將針對(duì)這些不足,對(duì)金融會(huì)計(jì)案件的防范和對(duì)策進(jìn)行具體闡述。

一、金融會(huì)計(jì)案件的產(chǎn)生原因

(一)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度落后

隨著金融業(yè)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)相對(duì)落后,難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的各項(xiàng)規(guī)章制度聯(lián)系不夠緊密,不能有效地進(jìn)行相互支撐、制約和銜接,另外受一些財(cái)務(wù)制度的影響,導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)制度缺乏有效的管理和相應(yīng)的控制作用,從而易引發(fā)金融會(huì)計(jì)案件。

以商業(yè)銀行為例,其部分費(fèi)用支出沒有體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營原則,具體表現(xiàn)在:

1.應(yīng)付利息計(jì)提方式及適用利率不明確。

2.表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限長、核銷難,利潤虛增,要交納營業(yè)稅。

3.商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%差額提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率是1%,壞賬準(zhǔn)備金率3‰。可見,該比例偏低,不能夠滿足實(shí)際需要,加之過分嚴(yán)格的核銷條件,影響了呆賬的及時(shí)核銷,從而增加一定的潛在風(fēng)險(xiǎn),為金融會(huì)計(jì)案件的發(fā)生創(chuàng)設(shè)了有利的條件。

(二)金融企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不夠完善

會(huì)計(jì)制度職能的發(fā)揮,不僅需要先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度,也需要完善的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)控機(jī)制是一種自律機(jī)制,如果金融企業(yè)沒有一套比較完善的內(nèi)控機(jī)制,就會(huì)引發(fā)金融企業(yè)的諸多問題,增加風(fēng)險(xiǎn),從而不利于金融會(huì)計(jì)案件的防范。

另外,金融企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)人員眾多,他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德也影響著金融會(huì)計(jì)案件的發(fā)生。而且,如果業(yè)務(wù)人員不熟悉相關(guān)的會(huì)計(jì)制度,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠,約束機(jī)制不健全,會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真。

二、金融會(huì)計(jì)案件的防范和對(duì)策

(一)建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)營管理機(jī)制

金融企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)是貨幣資金的運(yùn)作,其資金密集且充裕的特點(diǎn)決定了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性。因此,金融企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理做為企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制的核心,建立客觀透明的信息披露機(jī)制和制度,合理建立風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)與資本的良性配置關(guān)系,控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向構(gòu)架具體完備的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,為會(huì)計(jì)制度的職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)完善金融會(huì)計(jì)制度

1.改革應(yīng)付利息相關(guān)政策

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的應(yīng)付利息計(jì)提核算方法,使商業(yè)銀行能對(duì)定期存款按合同利率逐筆計(jì)提應(yīng)付利息;以負(fù)債形式籌集資金,不再計(jì)提應(yīng)付利息,改為由利息支出科目直接列支。

2.調(diào)整商業(yè)銀行呆壞賬準(zhǔn)備金相關(guān)政策

呆壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提應(yīng)采用按照貸款風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提呆、壞賬準(zhǔn)備金;提高呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例,金融風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)不僅是呆賬或壞賬,還存在被確認(rèn)的其它不良資產(chǎn),因此為了有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn),可考慮結(jié)合貸款五級(jí)分類辦法來計(jì)提特殊準(zhǔn)備金;進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)提范圍,計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備金的范圍還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款項(xiàng)等;對(duì)銀行實(shí)際的呆賬核銷額,允許銀行稅前扣除,不作納稅調(diào)整;逐漸放寬對(duì)呆賬確認(rèn)的條件限制和審批權(quán)限,進(jìn)一步簡化對(duì)呆賬核銷的手續(xù)。

3.增加表外業(yè)務(wù)相關(guān)政策

隨著金融企業(yè)的不斷發(fā)展,相應(yīng)的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行了許多創(chuàng)新,商業(yè)銀行所開展的表外業(yè)務(wù)逐漸增加。由于表外業(yè)務(wù)本身的一些特點(diǎn),如自由性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)隱蔽,在會(huì)計(jì)處理中不計(jì)人資產(chǎn)負(fù)債表,而在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式反映。

由此可見,表外業(yè)務(wù)的增加不容忽視,其隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)引起金融企業(yè)的關(guān)注。因此,商業(yè)銀行可以增設(shè)“表外業(yè)務(wù)情況表”,像資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表一樣可以把具體的表外業(yè)務(wù)情況呈現(xiàn)出來,從而使表外業(yè)務(wù)中隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)能夠真實(shí)地反映出來,以便商業(yè)銀行對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。

(三)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控機(jī)制的建立與完善是有效防范金融會(huì)計(jì)案件的關(guān)鍵,也是相關(guān)對(duì)策中重點(diǎn)。

1.完善相關(guān)內(nèi)控制度,如分級(jí)負(fù)責(zé)制度,使得財(cái)會(huì)人員責(zé)任分工明確,從而增強(qiáng)其責(zé)任感以及自我約束能力。同時(shí),金融企業(yè)應(yīng)合理分配員工,既要使整個(gè)管理體制不要過分冗雜,易于導(dǎo)致信息失真,又要使每個(gè)崗位都有專人負(fù)責(zé),責(zé)任劃分清晰,不給作案人員留有任何可乘之機(jī)。

2.金融企業(yè)各部門之間應(yīng)互相監(jiān)督,互相牽制。

3.加強(qiáng)對(duì)于金融企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督及其權(quán)利約束。作為領(lǐng)導(dǎo),應(yīng)以身作則,嚴(yán)于律己,不應(yīng)濫用職權(quán)謀取私利。另外,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)金融會(huì)計(jì)案件的重視程度,有效地加強(qiáng)內(nèi)控,更好地防范金融會(huì)計(jì)案件的發(fā)生。

4.為有效打擊相關(guān)業(yè)務(wù)人員的僥幸心理,金融企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對(duì)違法違紀(jì)事件進(jìn)行懲處,并適當(dāng)加大處罰的力度。

5.內(nèi)控建設(shè)的最終目的在于在我約束。因此,從事金融企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的法律法規(guī)意識(shí)以及較高的專業(yè)素質(zhì),同時(shí)金融企業(yè)還應(yīng)定期地對(duì)其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。

金融會(huì)計(jì)論文:有關(guān)金融會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范

金融行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中居于核心地位，金融行業(yè)的繁榮對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)騰飛起著積極作用。而金融會(huì)計(jì)則是金融企業(yè)對(duì)自身資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的一種手段，是金融企業(yè)開展一切金融活動(dòng)的基礎(chǔ)。因此防范和識(shí)別金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無論是對(duì)金融企業(yè)自身還是對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都有十分重大的意義。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概論

在金融機(jī)構(gòu)正常的運(yùn)營管理活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)人員錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)并導(dǎo)致信息使用者出現(xiàn)決策性失誤，最終讓金融機(jī)構(gòu)遭受到了損失。這就是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)核算中存在風(fēng)險(xiǎn)

金融企業(yè)的運(yùn)作與會(huì)計(jì)核算之間關(guān)聯(lián)十分緊密。一旦發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)跟會(huì)計(jì)核算聯(lián)系到一起。它主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：空白憑證管理混亂；領(lǐng)發(fā)、使用、保管環(huán)節(jié)存在問題；“三分管三分用”的制度未能被嚴(yán)格執(zhí)行；財(cái)務(wù)處理較為混亂；會(huì)計(jì)科目被濫用；一些重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)在沒有得到會(huì)計(jì)主管審批就開始執(zhí)行；會(huì)計(jì)核算時(shí)，出現(xiàn)“一手清”的現(xiàn)象等。這些現(xiàn)象對(duì)金融會(huì)計(jì)來說，都存在在一定的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)制度存在風(fēng)險(xiǎn)

目前，部分會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，存在著與現(xiàn)實(shí)工作情況不適應(yīng)的情況。例如，我國部分巨額貸款中存在著嚴(yán)重的呆賬現(xiàn)象，為金融行業(yè)帶來了極高的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)今，我國部分國有銀行已經(jīng)出現(xiàn)了很多的呆賬。銀行如果還是按年底貸款余額比例來提取呆賬準(zhǔn)備金，那么相對(duì)于銀行因貸款而遭受的巨額損失來說，其根本不具備任何意義，完全無法挽回?fù)p失。從國外一些銀行倒閉的實(shí)例來看，不良貸款應(yīng)該得到及時(shí)的處理。否則，銀行以及其他類似的金融借貸機(jī)構(gòu)將會(huì)蒙受巨額損失。

（三）會(huì)計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)

所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)，都需要會(huì)計(jì)人員來完成。如果會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有所欠缺或者職業(yè)道德修養(yǎng)不高，那么其在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，很可能出現(xiàn)人為的數(shù)據(jù)信息偏差或者違規(guī)的操作行為，并由此損害金融企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)。為金融企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能存在風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的工作中另一項(xiàng)重要的職能。然而，在我國很多金融機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能已經(jīng)被大幅弱化了。例如，有部分商業(yè)銀行，在運(yùn)營過程中只是一味地追求存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，卻忽視了信貸的監(jiān)督管理。這種做法無疑是弱化了會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督職能。為了金融機(jī)構(gòu)帶來了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）支付結(jié)算時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益活躍，支付活動(dòng)也在日益頻繁。而支票等各類票據(jù)也慢慢成為了支付的主要手段。一方面，票據(jù)使用人可能對(duì)票據(jù)缺乏一定了解，使用方式不當(dāng)；另一方面，隨著科技的進(jìn)步，票據(jù)犯罪也在日益增長。由于這兩方面的原因，使得金融會(huì)計(jì)在支付結(jié)算時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）來自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開始暴露出種種的弊端和缺陷。從賬面上看，金融機(jī)構(gòu)的投資回報(bào)率相當(dāng)?shù)母摺Ｒ虼耍芏嗌鐣?huì)資源開始介入金融機(jī)構(gòu)，各地的金融機(jī)構(gòu)正在迅猛增長。然而目前，我國的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制還不夠完善，社會(huì)平均利潤率低于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分地區(qū)的地方政府還在推行地方保護(hù)主義。因此，各地金融機(jī)構(gòu)或多或少地存在著違法違規(guī)的行為。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此而增大。

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，能夠?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展并最終實(shí)現(xiàn)盈利提供有效保障。同時(shí)，它更能夠在根本上保證是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)行為的合理性和和合法性。

（三）金融管理模式還亟待完善

一方面，我國的市場(chǎng)目前仍缺乏一系列相關(guān)的管理制度和措施，市場(chǎng)的公平性得不到保證；另一方面，金融企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，監(jiān)管力度不夠。在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置上，崗位之間制約力度不夠，違規(guī)違法操作現(xiàn)象屢禁不止。無論是從宏觀上來看，即整體市場(chǎng)環(huán)境，還是從微觀上來看，即企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，我國的金融管理模式都存在著亟待完善的地方。

四、應(yīng)對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）健全金融企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度

我國目前還處于金融會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱的階段。因此，我們要注意健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，通過制度方式降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中，不斷研究和討論會(huì)計(jì)理論，然后就歸納、總結(jié)、引入我國的金融會(huì)計(jì)法規(guī)。讓其適應(yīng)我國的金融環(huán)境，降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)金融會(huì)計(jì)法規(guī)體系的研究和完善，逐步制定出與《會(huì)計(jì)法》相配套的法律法規(guī)和司法解釋，提升相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)用性和預(yù)見性，從而降低因理論或法規(guī)而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過健全金融企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)行為，可以有效地防范因會(huì)計(jì)人員個(gè)人違規(guī)行為而產(chǎn)生的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度

第一，會(huì)計(jì)內(nèi)控觀念需要重新認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)該由以前防人為偏差為主的舊觀念轉(zhuǎn)換到以現(xiàn)在的預(yù)防防金融風(fēng)險(xiǎn)為主的新觀念上。會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系，應(yīng)在全局觀的指導(dǎo)下，逐步轉(zhuǎn)變成一個(gè)項(xiàng)目制度與措施有機(jī)聯(lián)結(jié)的整體。第二、財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立起信息安全觀念，對(duì)因信息變化而導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化作出密切關(guān)注。這樣做對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著極為重要的作用。第三、構(gòu)建內(nèi)控體系。管理層和操作層是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的兩個(gè)組成部分。通過兩者之間的制約和平衡，可以逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制職能。

（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能，進(jìn)行內(nèi)部和外部的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督就是要金融機(jī)構(gòu)建立健全其內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制，減少金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而外部監(jiān)督，則是要求建立一個(gè)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制，例如使用新聞曝光，信用等級(jí)評(píng)定的方式，加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)機(jī)構(gòu)的處罰力度。最大化懲罰機(jī)制的威懾力，可以有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，顯著降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，遇到重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，無論是決策還是執(zhí)行都應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)行相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)資料，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。通過不斷實(shí)踐，金融機(jī)構(gòu)要形成一套可行的有效的內(nèi)控方法和措施，并通過規(guī)章制度使其規(guī)范化、系統(tǒng)化。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，需要內(nèi)部與外部共同努力，一方面企業(yè)內(nèi)部要建立、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的措施和方法，一方面要加強(qiáng)外部監(jiān)督、實(shí)行嚴(yán)格的處罰機(jī)制。兩方面共同下手，才能夠有效減低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)金融行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展有著極為不利的影響。而金融行業(yè)的穩(wěn)定與否又關(guān)系到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)。所以對(duì)于金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該予以足夠的重視。不斷完善我國關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，建立健全金融企業(yè)的內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是金融企業(yè)降低和規(guī)避金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

金融會(huì)計(jì)論文:強(qiáng)化銀行內(nèi)控制度建設(shè),切實(shí)防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

摘 要:隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,金融體制改革的不斷深化,我國的金融行業(yè)發(fā)展迅速,市場(chǎng)環(huán)境下的各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來,本文主要通過強(qiáng)化銀行內(nèi)控制度建設(shè),防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)控制度;金融會(huì)計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制

從目前的情況看,銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展迅猛,同業(yè)競爭充滿激烈挑戰(zhàn),銀行業(yè)管理制度相對(duì)嚴(yán)格,但為什么銀行結(jié)算屢屢出現(xiàn)差錯(cuò)事故不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正?為什么違規(guī)違紀(jì)和內(nèi)部案件時(shí)有發(fā)生?為什么部分基層銀行經(jīng)營成果不實(shí)?為什么銀行結(jié)算資金屢屢被劃轉(zhuǎn)而未能有效堵截?就其原因是:銀行會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)控制度存在隱患。據(jù)報(bào)載,某行一名會(huì)計(jì)聯(lián)行員,利用負(fù)責(zé)保管報(bào)單及保管印章人員疏忽的機(jī)會(huì),偷取報(bào)單,偷蓋聯(lián)行專用章,將銀行資金轉(zhuǎn)入其開立的假戶頭上據(jù)為己有,在8年間挪用貪污銀行資金35筆,金額達(dá)341.5萬元,其作案手法相當(dāng)簡單,但卻暴露出銀行在內(nèi)部管理上的多處漏洞;印押證分管制度執(zhí)行不嚴(yán)格, 聯(lián)行往來對(duì)帳不及時(shí)、業(yè)務(wù)監(jiān)督不力。還有,一些金融機(jī)構(gòu)違反金融法規(guī)與會(huì)計(jì)制度,搞帳外經(jīng)營,對(duì)其發(fā)生的存款、貸款、拆借等業(yè)務(wù)不通過合法的會(huì)計(jì)記賬程序記賬和登記,也不在會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表中反映,給銀行帶來巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)。某市一銀行近期發(fā)現(xiàn)的一起帳外經(jīng)營大案,涉及金額6.65億元,至案發(fā)時(shí)止,仍有2.5億元資金未償還,其造成的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)危害極其巨大,而這些違規(guī)經(jīng)營也往往首先從會(huì)計(jì)核算切入。以上事實(shí)說明,當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀的確存在著諸多令人擔(dān)憂的問題:

1.會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理,崗位職責(zé)不明確。部分金融單位,為節(jié)約成本而縮減編制,導(dǎo)致職員過度兼崗。該做法使職工超負(fù)荷工作,有時(shí)會(huì)忽視操作質(zhì)量,影響工作效率或損害到客戶利益;另一方面,過度兼崗為個(gè)別人員違規(guī)、違法操作提供了方便,給銀行造成了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.制約機(jī)制不健全,監(jiān)督約束不力。由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制,要么業(yè)務(wù)處理完畢后,給銀行內(nèi)部犯罪可乘之機(jī);要么對(duì)已經(jīng)發(fā)生的犯罪案件,因沒有及時(shí)開展監(jiān)督檢查,導(dǎo)致有的案件雖己發(fā)生但長時(shí)間發(fā)現(xiàn)不了,延誤了案件的偵破時(shí)間,給國家資金造成重大損失。

3.金融電算化迅速發(fā)展,規(guī)章制度相對(duì)落后。目前,計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于金融領(lǐng)域,但由于業(yè)務(wù)范圍的迅速擴(kuò)展,原有的制度,己不適應(yīng)新的工作需要,部分新業(yè)務(wù)在制度上不明晰,使銀行內(nèi)控存在不安全的因素。

總之,金融會(huì)計(jì)結(jié)算是銀行安全營運(yùn)的關(guān)鍵一環(huán),當(dāng)前金融結(jié)算方面案件呈逐年上升,嚴(yán)峻的形勢(shì)迫切要求我們對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范高度重視。因此,在深化金融改革的過程中,要把加強(qiáng)金融內(nèi)控制度,建立健全內(nèi)控機(jī)制作為防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的切入點(diǎn)。

所謂銀行內(nèi)部控制制度,就是在銀行會(huì)計(jì)工作中,為完成既定的工作目標(biāo)和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)金融崗位及工作人員所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約,而建立系列的制度、措施、方法和程序,要做好風(fēng)險(xiǎn)防控,使銀行內(nèi)控工作卓有成效開展,具體要從以下四個(gè)方面做起。

一、健全制度,加強(qiáng)監(jiān)督,防范會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)

制度和監(jiān)督是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的兩個(gè)重要環(huán)節(jié),如果制度不健全或存在漏洞,監(jiān)督就會(huì)失去依據(jù),監(jiān)督就無從談起;如果沒有監(jiān)督,制度就會(huì)形同虛設(shè).失去監(jiān)督的制度后果不堪設(shè)想。因此,防范會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn),關(guān)鍵是要用制度控制,靠監(jiān)督約束。

1.建立和完善會(huì)計(jì)管理制度。有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是銀行管理的重要組成部分,也是銀行安全良好運(yùn)行的基礎(chǔ)。其制度的制定,既要適應(yīng)銀行經(jīng)營運(yùn)行的需要,如實(shí)反映銀行資金的形成、占有、使用的經(jīng)營過程和狀況的真實(shí)性、效益性,又要遵循《會(huì)計(jì)法》的基本原則,如依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,保證其真實(shí)、完整,防止授意、指使、強(qiáng)令或擅自偽造、變?cè)臁⑻峁┨摷俣颖茱L(fēng)險(xiǎn)行為的發(fā)生;既要建立一般會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,如錢帳印押證分管,日清月結(jié),先借后貸、定期對(duì)帳、交叉復(fù)核制度等,防止業(yè)務(wù)技能不高、責(zé)任心不強(qiáng)、道德不佳而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),又要建立會(huì)計(jì)核算中的層層制約機(jī)制。

2.堅(jiān)持會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。一是建立健全會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制,設(shè)置會(huì)計(jì)檢查督導(dǎo)和結(jié)算專管崗位,強(qiáng)化和規(guī)范會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督活動(dòng),真正達(dá)到崗位制約、監(jiān)督,保證經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無誤。二是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)“三線”防范機(jī)制。一線崗位要建立起雙人、雙責(zé)、雙職或人機(jī)相互復(fù)核監(jiān)督的第一道監(jiān)控防線。后臺(tái)監(jiān)督崗位要強(qiáng)化對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)的稽核監(jiān)督,形成第二道監(jiān)控防線。審計(jì)和會(huì)計(jì)管理部門對(duì)一些會(huì)計(jì)科目要予以高度重視,主要是往來款項(xiàng)的科目和暫付科目及一些臨時(shí)性和過渡性的科目,及時(shí)對(duì)賬查詢,建立第三道監(jiān)控防線。

3.加大監(jiān)督檢查力度。有了科學(xué)的制度,關(guān)鍵在于抓檢查、抓落實(shí),因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)控措施本身也需要監(jiān)督。防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),貴在強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化制度執(zhí)行。監(jiān)督工作要突出重點(diǎn),加大對(duì)制度執(zhí)行者的檢查力度,對(duì)未執(zhí)行制度而出現(xiàn)差錯(cuò)事故的,要追究相關(guān)人員責(zé)任,發(fā)生重大事故或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)案件要上查一級(jí),不但要追究直接責(zé)任人,還要追究監(jiān)管人的責(zé)任,做到在責(zé)任面前人人自警,在制度面前無“好人”,使監(jiān)督工作真正起到防范、把關(guān)、堵漏的作用。

二、搞好培訓(xùn),提高素質(zhì),防范會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

人是企業(yè)中最活躍的因素,是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。另一方面,任何風(fēng)險(xiǎn)的形成,都與人員有關(guān),不是人的主動(dòng)所為,就是人為疏忽造成。所以這項(xiàng)控制是會(huì)計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ),只有對(duì)人員素質(zhì)施以了嚴(yán)格的控制,對(duì)會(huì)計(jì)人員信任的基礎(chǔ)才更扎實(shí),信任的理由才更充分。

l.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀,增強(qiáng)愛崗敬業(yè)意識(shí)。良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是做好一切工作的基礎(chǔ)。在金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),不僅關(guān)系到能否正確貫徹金融法規(guī),而且關(guān)系到銀行的形象、威信乃至興衰。因此,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)特別注意提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要提高職業(yè)道德水平,重要的是要深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)的價(jià)值、崗位的重要、責(zé)任的重大,真正做到熱愛會(huì)計(jì)工作,獻(xiàn)身會(huì)計(jì)事業(yè)。會(huì)計(jì)人員是金融法規(guī)的執(zhí)行者,只有自身模范守法、嚴(yán)于律己,才能維護(hù)金融法規(guī)的權(quán)威性。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員防詐騙形勢(shì)的教育,增強(qiáng)其防詐騙意識(shí)。從當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和科技發(fā)展水平看,金融詐騙犯罪的社會(huì)形勢(shì)十分嚴(yán)峻,智能型詐騙犯罪尤其突出。一些詐騙分子利用高科計(jì)手段,甚至和銀行的個(gè)別職員內(nèi)外勾結(jié)作案,增加了臨柜人員識(shí)假、防詐騙難度,防詐騙工作己成為金融系統(tǒng)的一項(xiàng)長期任務(wù)。各級(jí)行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員防詐騙形勢(shì)教育,通過剖析案件、學(xué)習(xí)相關(guān)的法律和規(guī)章制度等,把防詐騙教育經(jīng)常化、制度化。

3.開展上崗培訓(xùn)和崗位練兵。要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和會(huì)計(jì)工作的需要,有計(jì)劃、有步驟地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn),加強(qiáng)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的學(xué)習(xí),強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平。

三、落實(shí)責(zé)任,強(qiáng)化控制,防范會(huì)計(jì)操作環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

操作環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的欺詐和越權(quán)行為,帶有濃厚的個(gè)人行為色彩,因此在建立內(nèi)部控制制度時(shí),要充分考慮到業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),將崗位責(zé)任制的原則運(yùn)用到各項(xiàng)業(yè)務(wù)中去,崗位責(zé)任制的原則,要充分體現(xiàn)內(nèi)部牽制,防止業(yè)務(wù)處理“一手清”、操作越權(quán)、工作失職、違法違紀(jì)行為等,給銀行造成資金損失。特別是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的-些重要崗位及關(guān)鍵環(huán)節(jié),必須設(shè)立嚴(yán)格的操作程序和控制步驟來避免和減少風(fēng)險(xiǎn)。

1.內(nèi)控機(jī)制的完善與金融電子化改革同步。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算時(shí)期,雙人臨柜、換人復(fù)核、錢賬分管、雙線核對(duì)、賬務(wù)核對(duì)等是內(nèi)部控制機(jī)制的基本要點(diǎn)。進(jìn)入電子化時(shí)期,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式發(fā)生重大變化,內(nèi)部控制的方式也由單純的手工控制轉(zhuǎn)為手工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合。傳統(tǒng)的控制制度,有的必須保留,如印章分管、賬務(wù)核對(duì);有的必須改革,如雙人臨柜、雙線核算等。

2.金融電子化內(nèi)控機(jī)制的重點(diǎn)強(qiáng)化。第一要結(jié)合金融電子化的特點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的崗位分工和牽制機(jī)制,如系統(tǒng)日間操作人員與日終操作人員分離、授權(quán)管理人員與業(yè)務(wù)操作人員分離、系統(tǒng)維護(hù)人員與業(yè)務(wù)操作人員分離、事后監(jiān)督人員與業(yè)務(wù)錄入人員分離等。第二要加強(qiáng)對(duì)輸入環(huán)節(jié)的控制,使用計(jì)算機(jī)后,憑證到報(bào)表的全過程主要由系統(tǒng)自動(dòng)完成,手工登賬、核對(duì)的環(huán)節(jié)己不存在,因此,更要注意確保輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合法性,重點(diǎn)是建立對(duì)重要事項(xiàng)、重大金額的輸入實(shí)現(xiàn)換人復(fù)核、分級(jí)授權(quán)的制度。第三要加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)的控制,如對(duì)于貸款發(fā)放、商業(yè)匯票承兌和貼現(xiàn)、資金調(diào)撥、外匯買賣等業(yè)務(wù),必須做到業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分離,以起到相互牽制的作用。對(duì)于帳務(wù)調(diào)整、錯(cuò)賬沖正等非常會(huì)計(jì)處理,必須專人負(fù)責(zé)、強(qiáng)制授權(quán)。

四、科技支持,構(gòu)建屏障,防范金融技術(shù)手段風(fēng)險(xiǎn)

金融業(yè)是經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè),對(duì)犯罪分子有巨大的誘惑力,因此,銀行資金成為不法分子獵取的重要目標(biāo),其手段也向多樣化、高科技和智能化發(fā)展,使銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)加大。面對(duì)以高科技手段對(duì)銀行造成的風(fēng)險(xiǎn),我們的防范也必須以技術(shù)防范為手段,杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.加大科技投入力度,提高會(huì)計(jì)人員的鑒別能力

當(dāng)前商業(yè)銀行的票證詐騙犯罪活動(dòng)愈顯突出,在這種情況下,商業(yè)銀行一定要采取必要的措施。一是盡快在防范金融票證詐騙工作中進(jìn)行防偽技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)研制工作,增強(qiáng)票據(jù)、銀行卡等科技含量,可有重點(diǎn)、有選擇地引進(jìn)適當(dāng)?shù)蔫b別儀器。二是杜絕客戶憑證預(yù)留簡單密碼,采用ic卡辦理結(jié)算等安全措施,防止冒用身份詐騙風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行各種防偽鑒別知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提升會(huì)計(jì)人員的鑒別能力,提高防范水平。

2.構(gòu)建新技術(shù)使用中的安全屏障

隨著我國電子技術(shù)的蓬勃發(fā)展,計(jì)算機(jī)在銀行業(yè)務(wù)中有廣泛的應(yīng)用,在給人們帶來高效便捷的同時(shí),也給我們帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前銀行計(jì)算機(jī)案件的主要特點(diǎn)是盜竊銀行資金、篡改系統(tǒng)數(shù)據(jù)。因此,必須采取有效措施,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全。一是在開發(fā)新技術(shù)時(shí),應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容設(shè)計(jì)到程序中去,制定嚴(yán)格的操作規(guī)程和管理制度,建立對(duì)會(huì)計(jì)的防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,建立更加有效、更加安全可靠的核算體系,確保會(huì)計(jì)工作的順利開展;二是根據(jù)崗位職責(zé),對(duì)操作人員設(shè)置權(quán)限,建立有效制約手段,達(dá)到相互監(jiān)督、相互制衡、相互控制目的;三是根據(jù)易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的部位和管理盲點(diǎn),盡快開發(fā)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控應(yīng)用軟件,設(shè)置內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系,事先控制人為因素,體現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在金融內(nèi)控體系中的監(jiān)管作用。

綜上所述, 通過規(guī)范從業(yè)人員的職業(yè)行為、道德行為和操作手段等行為,防止在業(yè)務(wù)經(jīng)營中出現(xiàn)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、操作環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)手段等風(fēng)險(xiǎn),保證銀行資金安全,確保銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營真實(shí)合規(guī),降低銀行運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),為我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有力保障。

金融會(huì)計(jì)論文:淺析我國金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范

淺析我國金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范

學(xué)術(shù)界將金融風(fēng)險(xiǎn)定義為：金融市場(chǎng)的參與者在金融活動(dòng)中對(duì)未來結(jié)果不確定性的暴露。而金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

一、當(dāng)前我國主要金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

金融會(huì)計(jì)的核算是對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告的過程，是按照金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序真實(shí)、完整和及時(shí)地反映會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的活動(dòng)。在銀行會(huì)計(jì)核算中每天都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、帳戶管理、憑證出入庫等一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)都直接或間接存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果哪一個(gè)環(huán)節(jié)失控, 就會(huì)對(duì)銀行整體運(yùn)營產(chǎn)生不利影響。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。而目前的金融業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱。例如有一些金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)營過程中只注重存貸規(guī)模，卻忽視和放松會(huì)計(jì)監(jiān)督。體現(xiàn)表現(xiàn)為：基本是行政花錢、會(huì)計(jì)記賬，即事后核算，會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能消弭于無形，對(duì)于某些盲目決策，超計(jì)劃、超范圍開支費(fèi)用等違反經(jīng)營紀(jì)律的行為無法起到有力的監(jiān)督作用。

3.會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體。由于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失也大有可能。如會(huì)計(jì)人員在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過程中由于對(duì)票據(jù)防偽、防假識(shí)別能力不高，致使銀行資金被詐騙、冒領(lǐng)；有的會(huì)計(jì)人員對(duì)支票折角核對(duì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，以為開戶單位的經(jīng)辦人員都較固定、相互熟識(shí)，忽視或省略折角核對(duì)印鑒這一程序，致使?jié)撛诘臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)；還有的會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，利用會(huì)計(jì)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)盜竊、挪用單位或客戶資金，致使金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)遭受損失。

4.會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

金融會(huì)計(jì)的基本職責(zé)就是要準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息。客觀上要求他們要具有良好的職業(yè)道德和操守行為，具有強(qiáng)烈的敬業(yè)意識(shí)和職業(yè)榮譽(yù)觀。但是，在我們的金融企業(yè)，個(gè)別負(fù)責(zé)人為達(dá)到經(jīng)營指標(biāo)、撈取政治資本等目的，授意甚至逼迫會(huì)計(jì)人員作假賬、出假數(shù)、對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)失信行為。

二、當(dāng)前我國主要金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解與防范建議

1.創(chuàng)建較為完善的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系

要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制：金融會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)；積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實(shí)行賬務(wù)集中核算，業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相分離，會(huì)計(jì)信息報(bào)表應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息弄虛作假的情況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效控制人為調(diào)表而造成的會(huì)計(jì)信息失真。

2.提高金融會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德

(1)合理設(shè)置金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)的準(zhǔn)入制度。會(huì)計(jì)主管部門要與人事部門協(xié)調(diào)，對(duì)會(huì)計(jì)崗位人選進(jìn)行全面的考察，從根源上消除風(fēng)險(xiǎn)隱患；要及時(shí)掌握會(huì)計(jì)人員的思想動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)不良苗頭，要采取果斷措施，防患于未然。

(2)加大培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。并嚴(yán)格實(shí)施強(qiáng)制休假制度、強(qiáng)制輪崗制度、強(qiáng)制培訓(xùn)制度及執(zhí)證上崗制度。盡量把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、講政治、有正氣的人員充實(shí)到金融會(huì)計(jì)崗位工作。

3.明確金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的概念，正確認(rèn)識(shí)和理解銀行會(huì)計(jì)控制職能

金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為，是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理、相互制約的方法和程序的總稱。銀行會(huì)計(jì)控制職能是金融監(jiān)管工作的一個(gè)重要組成部分，是規(guī)范金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營行為、有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，也是衡量金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平高低的重要標(biāo)志。建立銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須遵循“三雙”（雙人、雙崗、雙職）原則，健全會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)成本控制，加強(qiáng)內(nèi)部管理。同時(shí)，要針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。

4.營造良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境

由政府牽頭，通過道德約束、制度約束及法律約束的有機(jī)結(jié)合，提高金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識(shí)和法律意識(shí)。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機(jī)結(jié)合，營造良好的誠信環(huán)境，充分發(fā)揮誠信示范作用，不斷提高各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識(shí)。通過出臺(tái)法律，使金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人百分之百地承擔(dān)強(qiáng)制會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任，這樣負(fù)責(zé)人就輕意不會(huì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，就可以大大減輕金融會(huì)計(jì)人員工作中的壓力，有助于會(huì)計(jì)誠信原則的自然回歸。

金融會(huì)計(jì)論文:金融會(huì)計(jì)研究性教學(xué)模式思考

一、金融會(huì)計(jì)本科教學(xué)現(xiàn)狀分析

金融工具尤其衍生金融工具具有很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。從國外的巴林銀行、富士銀行、雷曼兄弟等到國內(nèi)的萬國證券、中信泰富等，都曾因金融交易而出現(xiàn)巨額虧損，甚至倒閉。就其原因是多方面的，而會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量低下，金融會(huì)計(jì)教育導(dǎo)向弱化是主要原因之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融市場(chǎng)的發(fā)展要求金融會(huì)計(jì)教育必須進(jìn)行相應(yīng)的教學(xué)改革，以培養(yǎng)能適應(yīng)不斷變化的金融環(huán)境的會(huì)計(jì)人才。然而目前金融會(huì)計(jì)的本科教學(xué)現(xiàn)狀卻不容樂觀。 主要表現(xiàn)為：

（一）“法規(guī)導(dǎo)向式”教學(xué)模式 審視我國金融會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀，基本上仍然拘泥于“金融制度+會(huì)計(jì)制度+解釋”的法規(guī)導(dǎo)向式教學(xué)模式，這與當(dāng)前的金融自由化和會(huì)計(jì)改革環(huán)境極不相稱。

（二）教材框架與應(yīng)用型滯后，與實(shí)務(wù)脫節(jié) 金融會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容大多以教材為主，而教材又具有相對(duì)的穩(wěn)定性，很難及時(shí)隨著有關(guān)金融市場(chǎng)的變化、金融產(chǎn)品的更新、會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則等的變化而進(jìn)行相應(yīng)的修改。如未考慮電子化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的影響，聯(lián)行往來核算理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)等，這就很難保證學(xué)生所學(xué)到的金融會(huì)計(jì)知識(shí)與實(shí)際工作的需要完全銜接。

（三）學(xué)生缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)能力 傳統(tǒng)的“知識(shí)傳遞型”教學(xué)方法下，教師大多數(shù)只是把“包裝”、“封存”在課程計(jì)劃和課本之中的知識(shí)原封不動(dòng)地教給學(xué)生，學(xué)生不必獨(dú)立思考與自主構(gòu)建，只需接受、吸納、牢記就行了。作業(yè)、考試也是封閉式的，有清晰準(zhǔn)確的答案。教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，不利于學(xué)生會(huì)計(jì)思維能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

二、研究性教學(xué)模式在金融會(huì)計(jì)本科教學(xué)中的意義及構(gòu)建思路

研究性教學(xué)是在教學(xué)過程中，創(chuàng)設(shè)一種類似科學(xué)研究的情景和途徑，讓學(xué)生在獨(dú)立的主動(dòng)探索、主動(dòng)思考、主動(dòng)實(shí)踐的研究過程中，吸收知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)、分析問題、解決問題，從而提高學(xué)生各方面素質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神的一種教學(xué)方式。與“儲(chǔ)蓄式教學(xué)”、“復(fù)制式教學(xué)”等傳統(tǒng)教學(xué)模式不同，研究性教學(xué)具有教學(xué)的目的性與創(chuàng)新性，學(xué)生的主體性與主動(dòng)性，學(xué)習(xí)的多樣性和綜合性，教學(xué)與研究、教師與學(xué)生的同一性等根本特征。

（一）研究性教學(xué)模式在金融會(huì)計(jì)本科教學(xué)中的意義 金融會(huì)計(jì)作為是一個(gè)實(shí)踐性、邏輯性、綜合性較強(qiáng)的專業(yè)方向，教學(xué)的目的是培養(yǎng)能適應(yīng)金融行業(yè)的變化，具有創(chuàng)新精神的知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)過硬、懂國際慣例的應(yīng)用型金融會(huì)計(jì)專門人才。這就要求金融會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)以金融學(xué)科體系為向?qū)В浞职l(fā)揮金融理論和金融實(shí)務(wù)研究以及教育在金融會(huì)計(jì)教育改革中的導(dǎo)向作用。應(yīng)密切關(guān)注金融理論的最新發(fā)展，尤其是金融市場(chǎng)和金融工程的發(fā)展動(dòng)態(tài)，在教學(xué)中著眼于金融理論和金融實(shí)務(wù)的講解和分析，同時(shí)結(jié)合中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓學(xué)生知悉和掌握金融會(huì)計(jì)的完整體系及其應(yīng)用技能，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決具體金融會(huì)計(jì)問題的能力。這就要求教師在教學(xué)過程中既要重視理論的探討和實(shí)踐的訓(xùn)練，也要培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考的能力，而不能僅局限于傳統(tǒng)的課堂灌輸?shù)慕虒W(xué)方式，必須采用能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。在金融會(huì)計(jì)教學(xué)過程中開展研究性教學(xué)模式，可以培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力。現(xiàn)代金融會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法在不斷地更新和發(fā)展，這就要求學(xué)生必須樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，在大學(xué)不僅要學(xué)到知識(shí)，更要學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)的方法，僅靠課堂講授遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到提高學(xué)習(xí)能力的目的。金融會(huì)計(jì)教學(xué)改革為研究性教學(xué)模式，讓學(xué)生在老師的帶領(lǐng)下，學(xué)會(huì)分析問題并解決問題，培養(yǎng)學(xué)生在現(xiàn)代社會(huì)中自主解決問題的能力及創(chuàng)新精神，為其將來走向社會(huì)打下良好的基礎(chǔ)。因此研究性教學(xué)模式在金融會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用是當(dāng)代會(huì)計(jì)教育發(fā)展的需要，也是金融發(fā)展對(duì)學(xué)生能力的要求。

（二）研究性教學(xué)模式在金融會(huì)計(jì)本科教學(xué)中的構(gòu)建思路

首先，在課程設(shè)置上，要深入研究社會(huì)對(duì)金融會(huì)計(jì)人才知識(shí)、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)的要求以及金融行業(yè)、金融學(xué)科、會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的需求，積極開發(fā)反映社會(huì)需求和學(xué)科發(fā)展的新課程。要將金融行業(yè)與產(chǎn)業(yè)形成的新知識(shí)、新成果、新技術(shù)引入教學(xué)內(nèi)容，著力減少課程間教學(xué)內(nèi)容簡單重復(fù)的問題。緊扣國內(nèi)外金融行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)，增加公允價(jià)值計(jì)量、理財(cái)?shù)刃路椒ㄐ聵I(yè)務(wù)的內(nèi)容。增加一定量的金融學(xué)科課程，如《投資學(xué)》、《金融市場(chǎng)學(xué)》、《國際結(jié)算》、《風(fēng)險(xiǎn)管理與控制》等。通過這些課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠更深入地研究金融理論和金融實(shí)務(wù)，提升學(xué)生的金融會(huì)計(jì)實(shí)踐能力和分析能力。其次，在教學(xué)內(nèi)容上，增加教學(xué)內(nèi)容的生動(dòng)性，如在現(xiàn)金章節(jié)可增加一些假幣識(shí)別方法，在支付結(jié)算部分可增加問題票據(jù)案例及識(shí)別方法，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與實(shí)用性。再次，在教學(xué)方法上，研究性教學(xué)應(yīng)從創(chuàng)設(shè)問題情境出發(fā)，激發(fā)學(xué)生的興趣和探究激情，引導(dǎo)學(xué)生自主探究和體驗(yàn)知識(shí)的發(fā)生過程，還原科學(xué)思維活動(dòng)，通過發(fā)現(xiàn)式教學(xué)、問題式教學(xué)、情境式教學(xué)、討論式教學(xué)、合作教學(xué)、案例教學(xué)、隨機(jī)訪問教學(xué)等形式，鼓勵(lì)質(zhì)疑批判和發(fā)表獨(dú)立見解，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力。最后，在教材的選用上，鑒于金融改革和會(huì)計(jì)改革的國際化趨勢(shì)，應(yīng)積極引進(jìn)流行的金融和會(huì)計(jì)教科書，開拓學(xué)生視野，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生的職業(yè)競爭力。對(duì)國內(nèi)的金融和會(huì)計(jì)教材選擇，應(yīng)選用高質(zhì)量的并不斷再版更新的金融和會(huì)計(jì)教科書。

三、金融會(huì)計(jì)研究性實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建

金融會(huì)計(jì)研究性實(shí)踐教學(xué)應(yīng)改變傳統(tǒng)的按單門課程設(shè)置、以驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)為主的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式，構(gòu)建“單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)——課程實(shí)驗(yàn)——拓展實(shí)驗(yàn)——基地實(shí)踐”的金融會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系。

（一）單項(xiàng)實(shí)驗(yàn) 單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)是針對(duì)教學(xué)中的某些重點(diǎn)、難點(diǎn)單獨(dú)進(jìn)行模塊實(shí)驗(yàn)，目的是解決金融會(huì)計(jì)專業(yè)課學(xué)習(xí)中某一方面的實(shí)務(wù)操作問題。 這一層次的實(shí)驗(yàn)應(yīng)根據(jù)專業(yè)課的進(jìn)度、難易程度以及教學(xué)需要，有選擇地進(jìn)行， 并貫穿于整個(gè)金融會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)過程中。如原始憑證的填制與審核， 記賬憑證的填制與審核，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證等有關(guān)票據(jù)的基本構(gòu)成和申請(qǐng)、流轉(zhuǎn)程序等。

（二）課程實(shí)驗(yàn) 課程實(shí)驗(yàn)是為了全面掌握某一門專業(yè)課而設(shè)置的系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)，具有完整性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，一般在理論課結(jié)束后開設(shè)。課程實(shí)驗(yàn)的目的是訓(xùn)練學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解能力和核算技能，通過課程實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生熟悉金融會(huì)計(jì)循環(huán)系統(tǒng)，了解金融會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和流轉(zhuǎn)程序，理解金融會(huì)計(jì)信息生成原理及內(nèi)涵，如銀行會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)、證券會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)、基金會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)等。開展課程實(shí)驗(yàn)，可以利用模擬銀行實(shí)驗(yàn)室，采用與現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)一致的模擬銀行軟件，使用憑證和票據(jù)，全程仿真模擬操作銀行的存貸款業(yè)務(wù)、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)、信用卡等業(yè)務(wù)，并針對(duì)銀行會(huì)計(jì)的各個(gè)崗位分別學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力。

（三）拓展實(shí)驗(yàn) 可考慮以下幾種方式：

（1）金融erp實(shí)驗(yàn)。erp是“企業(yè)資源計(jì)劃”，將金融企業(yè)搬進(jìn)課堂是金融erp實(shí)驗(yàn)的靈魂，將金融企業(yè)erp管理搬入實(shí)驗(yàn)室，學(xué)生在學(xué)校期間就能到“真實(shí)的金融企業(yè)”工作，讓學(xué)生將理論與實(shí)際更好的結(jié)合，促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（2）金融會(huì)計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)。綜合實(shí)驗(yàn)是在主要專業(yè)課全部完成后，把相關(guān)專業(yè)知識(shí)融會(huì)貫通的一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，包括金融會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)等。金融會(huì)計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，與單項(xiàng)課程實(shí)驗(yàn)相比，它更系統(tǒng)，更有深度，內(nèi)容更廣泛。綜合實(shí)驗(yàn)要充分考慮向核算內(nèi)容之外拓展，其培養(yǎng)目標(biāo)不只是核算技能的提高，而是注重學(xué)生提出問題、分析問題、處理問題等綜合能力的培養(yǎng)。

（3）金融會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)案例。針對(duì)金融會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)過程中可能會(huì)遇到的問題，結(jié)合實(shí)際工作中的典型成功或失敗案例，編寫系列《金融會(huì)計(jì)專業(yè)案例分析》。為了增強(qiáng)案例的可讀性，在編寫過程中，要突出網(wǎng)絡(luò)和多媒體，特別是編輯相關(guān)聲像視頻，給學(xué)生創(chuàng)造身臨其境的感覺，引導(dǎo)學(xué)生思考。

（四）基地實(shí)踐 積極建立學(xué)生金融行業(yè)的實(shí)踐基地，加強(qiáng)與商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、基金公司等單位合作，建立長期、穩(wěn)定的學(xué)生社會(huì)實(shí)踐實(shí)習(xí)教學(xué)基地，在用人單位考評(píng)的基礎(chǔ)上，以實(shí)習(xí)促進(jìn)就業(yè)，形成有相應(yīng)特色的研究性教學(xué)實(shí)踐模式。

（五）創(chuàng)新活動(dòng) 大學(xué)生參與研究與創(chuàng)新活動(dòng)是研究性教學(xué)的重要組成部分。金融會(huì)計(jì)教學(xué)過程中應(yīng)倡導(dǎo)以學(xué)生為主體的課外創(chuàng)新活動(dòng)，注重金融行業(yè)的特殊需求，對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的構(gòu)造著重于金融學(xué)科的交叉，特別是銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)知識(shí)，投資理財(cái)、金融資本市場(chǎng)等學(xué)科知識(shí)的融合，關(guān)注金融會(huì)計(jì)與金融監(jiān)管、金融會(huì)計(jì)與金融審計(jì)等方面的發(fā)展。教師在進(jìn)行金融會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的同時(shí)，讓學(xué)生做科研助手，直接參與教師的課題研究，通過科研助手的鍛煉，使學(xué)生有機(jī)會(huì)體驗(yàn)自身業(yè)務(wù)成長的過程，懂得探究學(xué)問的方法，學(xué)會(huì)數(shù)據(jù)采集方法和實(shí)驗(yàn)技術(shù)，培養(yǎng)初步的探索性研究能力。并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步鼓勵(lì)學(xué)生自主提出課題項(xiàng)目，包括研究性項(xiàng)目、創(chuàng)造性設(shè)計(jì)項(xiàng)目以及社會(huì)公眾服務(wù)性項(xiàng)目等，借此調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，使學(xué)生在本科階段得到創(chuàng)新性科學(xué)研究的鍛煉，培養(yǎng)科研的能力和創(chuàng)新的興趣。

（六）研究性教學(xué)的評(píng)價(jià) 學(xué)生學(xué)業(yè)評(píng)價(jià)和教師教學(xué)績效評(píng)價(jià)是研究性教學(xué)的重要環(huán)節(jié)之一。對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)成績的構(gòu)成要實(shí)行多元化，要將各種形式的平時(shí)考查成績和期末考核成績按一定比例綜合成為課程總成績，特別重視與評(píng)價(jià)學(xué)生的研究與創(chuàng)新能力及其成果。每門課程考核評(píng)價(jià)方案應(yīng)在開課時(shí)公開地告訴學(xué)生，甚至引導(dǎo)學(xué)生參與方案的制訂過程，讓學(xué)生能夠主動(dòng)參與評(píng)價(jià)，及時(shí)了解其在自我建構(gòu)知識(shí)體系的過程中取得的進(jìn)展和成功，又能真實(shí)地知曉其不足，找到進(jìn)一步努力的方向，使考核評(píng)價(jià)成為一個(gè)繼續(xù)學(xué)習(xí)的過程，充分體現(xiàn)學(xué)生在自主學(xué)習(xí)中的主體地位。

對(duì)于教師教學(xué)績效評(píng)價(jià)，針對(duì)不同類型的課程和教學(xué)方式應(yīng)有不同的評(píng)價(jià)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的多樣化。評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成既要有課程組織、信息傳遞、師生互動(dòng)、課堂氣氛、激發(fā)興趣等常規(guī)指標(biāo)，又要有展示金融會(huì)計(jì)理論發(fā)展前沿、評(píng)介不同流派學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、引入自己的最新科研成果等指標(biāo)。同時(shí)應(yīng)加大學(xué)生對(duì)教師教學(xué)績效評(píng)價(jià)的力度，由于金融會(huì)計(jì)課程教學(xué)的學(xué)術(shù)性特點(diǎn)和教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)的潛在性、滯后性特點(diǎn)，又決定了僅靠學(xué)生評(píng)價(jià)并不能完全真實(shí)地反映教學(xué)水平，需要開辟金融行業(yè)專家以及同行、領(lǐng)導(dǎo)參與評(píng)價(jià)，與學(xué)生評(píng)價(jià)一起按不同權(quán)重綜合評(píng)分。

金融會(huì)計(jì)專業(yè)旨在培養(yǎng)植根金融土壤、服務(wù)金融事業(yè)的應(yīng)用性金融會(huì)計(jì)人才，為了更好地實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)，研究性教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生綜合能力的過程中，在培養(yǎng)能適應(yīng)不斷變化的金融環(huán)境的會(huì)計(jì)人才過程中將發(fā)揮越來越重要的作用。

金融會(huì)計(jì)論文:論金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其防范措施

論金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其防范措施

一、現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）核算虛假，會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)核算是銀行會(huì)計(jì)的最基本職能，它是整個(gè)資金運(yùn)用的真實(shí)反映。可以說，銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要通過會(huì)計(jì)信息反映出來。如果會(huì)計(jì)核算方法不當(dāng)、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高或某個(gè)環(huán)節(jié)失控，就有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)工作中，有的銀行為維護(hù)自身利益，違反金融政策要求，在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章，致使會(huì)計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響對(duì)銀行經(jīng)營狀況的客觀評(píng)價(jià)進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)不實(shí)，尤其是利潤反映不實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為因素看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了本單位或其他某種需要，要求會(huì)計(jì)部門在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲。或虛增利潤，或虛減利潤，或搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗盈利的目的。結(jié)果導(dǎo)致自下而上會(huì)計(jì)信息失真。

（二）操作違規(guī)，加大結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著銀行業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展，特別是電子化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)結(jié)算制度已經(jīng)形成比較完善的體系，為加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了重要作用。但在實(shí)際工作中，由于基層會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的缺乏，不按規(guī)程操作越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，人為加大了結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）職能軟化，會(huì)計(jì)監(jiān)督無力

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督可以促使本單位經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)合理化、合法化。但是目前金融會(huì)計(jì)監(jiān)督職能軟弱，起不到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，主要是受經(jīng)營理念限制。對(duì)于只求存款數(shù)量、不講存款結(jié)構(gòu)、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房、費(fèi)用開支增加等這些不合理或不合法的經(jīng)營，會(huì)計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險(xiǎn)往往帶有連鎖反映。同時(shí)，在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個(gè)很重要的原因就是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查不力，會(huì)計(jì)懲罰制度未跟上，從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)人員約束不力

主要表現(xiàn)在：一是部分銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，操作行為不規(guī)范，容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)。二是個(gè)別會(huì)計(jì)人員內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件。三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。四是金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程不嚴(yán)密，制度不完善，相互監(jiān)督制約機(jī)制不健全。

（五）競爭無序，財(cái)務(wù)成本加大

存款對(duì)于增強(qiáng)銀行資金實(shí)力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)，草率開辦各項(xiàng)新業(yè)務(wù)不計(jì)算資金成本，不搞盈虧臨界點(diǎn)分析等非正常現(xiàn)象，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)籌集來的資金如果運(yùn)用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會(huì)直接影響銀行損益風(fēng)險(xiǎn)。

（六）制約失衡，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)性大的行業(yè)，面對(duì)大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等，一旦發(fā)生工作疏漏造成資產(chǎn)的損失是巨大的。目前社會(huì)上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標(biāo)，各類案件居高不下，手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，還是貪污盜竊、索賄受賄，任何一個(gè)案件會(huì)或多或少涉及經(jīng)營核算部門，一旦會(huì)計(jì)部門放松管制，降低核算水平，就會(huì)為犯罪分子客觀上開了綠燈，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（七）反應(yīng)滯后，誤導(dǎo)決策風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)部門未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能，未能及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的信息，甚至未能通過核算分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會(huì)計(jì)人員的失職。目前，會(huì)計(jì)部門普遍沒有制定風(fēng)險(xiǎn)量化監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，參與決策職能形同虛設(shè)，無助于決策的科學(xué)化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補(bǔ)。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）無序競爭

有市場(chǎng)就有競爭，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，然而競爭分有序和無序之分。目前，不公平或惡意競爭在金融機(jī)構(gòu)中經(jīng)常發(fā)生。為了拉存款，擅自提高存款利率，為了留住大客戶，就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴(kuò)大了成本，另一方面為犯罪提供了條件。現(xiàn)在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關(guān)，事實(shí)上，惡意競爭不僅埋下風(fēng)險(xiǎn)的種子，同時(shí)也為犯罪分子提供了滋生的土壤。在這方面教訓(xùn)是深刻的，也是慘重的。

（二）內(nèi)控不嚴(yán)

目前，金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不深刻、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是事后、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知；四是有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng)，操作性不足；五是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，金融企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如：電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制尚缺乏制度規(guī)定。更有甚者，有些行是先開展業(yè)務(wù)后進(jìn)行制度補(bǔ)救，這給金融業(yè)埋下了巨大隱患。會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)該是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

（三）違規(guī)操作

隨著現(xiàn)代銀行業(yè)的改革和發(fā)展，金融法律法規(guī)日益完善。盡管如此，有的工作人員在具體工作中不按法律法規(guī)行事，不按規(guī)程操作，我行我素，想當(dāng)然辦事。有些金融機(jī)構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員配備不足，混崗、兼崗、存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。

（四）忽視教育

從銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)不可忽視。金融會(huì)計(jì)是一個(gè)重要崗位，相對(duì)而言要求從事會(huì)計(jì)崗位的人員綜合素質(zhì)要高，品德要好，要有正確的人生觀和價(jià)值觀。從總體上看，銀行會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等急需加強(qiáng)和提高。從現(xiàn)實(shí)情況看，金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融會(huì)計(jì)人員的教育特別是思想教育沒有及時(shí)跟上，致使會(huì)計(jì)工作人員缺乏責(zé)任意識(shí)，對(duì)金融事業(yè)不負(fù)責(zé)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不負(fù)責(zé)、對(duì)身邊的同事不負(fù)責(zé)、對(duì)家人不負(fù)責(zé)、對(duì)自己不負(fù)責(zé)，個(gè)別同志在商品經(jīng)濟(jì)大潮中產(chǎn)生了非分之想，產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義，由此引發(fā)案件。

三、防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

（一）建立內(nèi)控制度體系

有效的內(nèi)部控制實(shí)際上是金融機(jī)構(gòu)從決策實(shí)施到管理、監(jiān)督的一個(gè)完善的運(yùn)行機(jī)制。其中獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制是其基本要求之一。會(huì)計(jì)制度的完善，有利于內(nèi)控制約機(jī)制的充分發(fā)揮。金融會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上只接受會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會(huì)計(jì)憑證。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時(shí)，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，即這一制度體系在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實(shí)際，并能有效與其他部門工作配合。一套完善的會(huì)計(jì)制度將有利于堵塞漏洞，有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，化解風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立、嚴(yán)格、及時(shí)、有效，尤其是重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因?yàn)槭潞蟀l(fā)現(xiàn)問題往往無法挽救。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險(xiǎn)消除在日常工作處理中，從而減少損失。同時(shí)，還要重視會(huì)計(jì)分析，建立預(yù)警機(jī)制。報(bào)表反映的是過去的經(jīng)營狀況，但了解過去不是報(bào)表使用者的最終目的，報(bào)表的真正使用價(jià)值是通過對(duì)報(bào)表的分析發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、預(yù)測(cè)前景，幫助領(lǐng)導(dǎo)層了解過去、規(guī)范未來，才能在充分了解存在問題的基礎(chǔ)上，面對(duì)未來的變化做好有針對(duì)性的反應(yīng)，才能幫助銀行建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化控制，提高規(guī)范決策能力，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度

認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最直接有效的措施。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定的制約機(jī)制是嚴(yán)密的，崗位設(shè)置是科學(xué)有效的，操作規(guī)程是規(guī)范合理的。這就要求會(huì)計(jì)工作人員在具體工作中要嚴(yán)格執(zhí)行制度，認(rèn)制度不認(rèn)人，用制度規(guī)范人的行為。作為領(lǐng)導(dǎo)，一定要按規(guī)定配備會(huì)計(jì)人員。實(shí)踐證明，主管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常性的檢查可以有效控制會(huì)計(jì)人員的犯罪可能。同時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位人員定期輪換，杜絕案件發(fā)生。

（四）加強(qiáng)思想政治教育

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，高度重視會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用。在實(shí)際工作中，關(guān)愛會(huì)計(jì)人員的成長，關(guān)心會(huì)計(jì)人員的生活，在物質(zhì)待遇上適當(dāng)向會(huì)計(jì)人員傾斜，在崗位設(shè)置、人員配置上給予支持，使他們安心工作。在此基礎(chǔ)上還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，使他們能夠自覺遵守財(cái)經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。同時(shí)，要以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險(xiǎn)。

金融會(huì)計(jì)論文:金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

在我國經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)的情況下，防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)絕不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險(xiǎn)上，而要多方面、全方位看待金融風(fēng)險(xiǎn)。金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多種多樣的，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是金融風(fēng)險(xiǎn)很重要的一個(gè)方面，其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分。

一、金融會(huì)計(jì)及金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

金融會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)體系的主要組成部分，是按照會(huì)計(jì)的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對(duì)于金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出合理和有效的決策。

金融會(huì)計(jì)是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。金融會(huì)計(jì)的重要性，要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須絕對(duì)準(zhǔn)確，符合客觀實(shí)際。但是，金融會(huì)計(jì)也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。所謂風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)人們的不同理解而多種多樣，如風(fēng)險(xiǎn)為可測(cè)定的不確定性；風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險(xiǎn)是損失出現(xiàn)的機(jī)會(huì)或概率等等。但是，目前最被人們接受的風(fēng)險(xiǎn)定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

1.逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會(huì)計(jì)新體系。在防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，切實(shí)運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論與方法，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營，特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進(jìn)行全過程的跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會(huì)計(jì)新體系。首先，要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)核算相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算體系，全面整頓會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報(bào)表等“三假”現(xiàn)象，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范金融風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提供真實(shí)、可靠、全面、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。其次，要盡快實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會(huì)計(jì)管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，使得正常的會(huì)計(jì)信息難以及時(shí)獲得，不僅不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)機(jī)。因此，只有盡快實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，有效地防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露系統(tǒng)。離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，對(duì)來自銀行外部借款單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請(qǐng)時(shí)，除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。

從銀行內(nèi)部來看，全面、客觀地揭示銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，及時(shí)提供有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)從以下兩個(gè)方面來加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露系統(tǒng)。一是為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，再單獨(dú)編制一張能夠反映風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表，以便更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。因此，要恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，完善金融會(huì)計(jì)信息揭示制度和對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，銀行應(yīng)借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將每一個(gè)借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息、擔(dān)保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計(jì)算機(jī)，建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)擔(dān)保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生，保證信貸資產(chǎn)的安全。

3.進(jìn)一步改進(jìn)金融會(huì)計(jì)制度，使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。（1）改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法，提高計(jì)提比例，擴(kuò)大計(jì)提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，即將現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法改為每月按實(shí)際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計(jì)提“一般呆賬準(zhǔn)備金”；對(duì)出現(xiàn)有問題貸款，應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例再計(jì)提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險(xiǎn)以后，可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。銀行及金融機(jī)構(gòu)按上述方法計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)允許其在稅前扣除。二是進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍，使計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對(duì)呆賬確認(rèn)的條件限制，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認(rèn)規(guī)定，使許多實(shí)際發(fā)生的呆賬能夠及時(shí)核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡化對(duì)呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。

（2）改進(jìn)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬準(zhǔn)備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收利息的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準(zhǔn)備的提取不相協(xié)調(diào)。為此，可要求銀行采用賬齡分析法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例。另外，應(yīng)強(qiáng)制要求銀行從每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，專項(xiàng)用于補(bǔ)償各種風(fēng)險(xiǎn)損失。

（3）應(yīng)允許銀行對(duì)長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的規(guī)則計(jì)價(jià)。銀行可在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時(shí)，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時(shí)，應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將公允市價(jià)與賬面價(jià)值之差直接計(jì)入當(dāng)期損益。

4.著力構(gòu)建全面有效的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督，主要應(yīng)包括對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。即反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如備付金比率等；反映資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如資本充足率等；反映資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如逾期貸款率等；反映金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如利率風(fēng)險(xiǎn)率等；反映損益狀況指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率等；反映貸款對(duì)象財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督，主要應(yīng)包括對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險(xiǎn)的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任部門。會(huì)計(jì)部門要與其它職能部門一道建立起對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，隨時(shí)將來自各方面反映金融風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對(duì)比，并及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號(hào)，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對(duì)銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護(hù)法規(guī)制度的統(tǒng)一性與嚴(yán)肅性，防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失。事后監(jiān)督、主要應(yīng)通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范金融風(fēng)險(xiǎn)。此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立和健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營的各個(gè)工作環(huán)節(jié)上堵住金融風(fēng)險(xiǎn)的漏洞，形成防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障。

5.努力實(shí)現(xiàn)從決策實(shí)施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。一要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制。金融會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的惟一依據(jù)是有效的會(huì)計(jì)憑證。積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實(shí)行賬務(wù)集中核算，業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相分離的會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表，由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào)。其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)表應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會(huì)計(jì)信息失真。二要突出抓好內(nèi)控機(jī)制中重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制，尤其要抓好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會(huì)計(jì)制度，推行會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)成本控制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)流程、印押證機(jī)、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財(cái)務(wù)的管理，重塑會(huì)計(jì)“三鐵”形象。同時(shí)，要針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。要建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制制度，健全和完善各種審批手續(xù)，嚴(yán)格各項(xiàng)程序，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的控制，嚴(yán)格擔(dān)保行為，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，防范潛在的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)和廣泛運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)。推行責(zé)任會(huì)計(jì)是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，因?yàn)樨?zé)任中心的劃分符合風(fēng)險(xiǎn)控制的分散化原則，同時(shí)責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題，有助于解決問題。但是，責(zé)任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報(bào)表如果沒有計(jì)算機(jī)的協(xié)助，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員無法在日常核算工作中兼顧責(zé)任會(huì)計(jì)工作。所以，要提供及時(shí)有效、全面、完整的會(huì)計(jì)信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，而且金融會(huì)計(jì)的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用，完善現(xiàn)有的金融會(huì)計(jì)管理核算體系，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高，努力實(shí)現(xiàn)防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)進(jìn)步。

金融會(huì)計(jì)論文:金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范與化解

摘要:本文分析了金融風(fēng)險(xiǎn)的概念、種類,也分析了其產(chǎn)生的原因。并有針對(duì)性地提出了防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞:金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因 建議

一、引言

近年來,在金融組織體系發(fā)展過程中,伴隨著金融系統(tǒng)發(fā)生頻繁的各類案件,人們將關(guān)注的焦點(diǎn)集中到金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題上。在金融會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)工作中,金融風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一種表現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)行制度的安排,由于金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式的影響,金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地分為表內(nèi)會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)與表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)兩種形式,因此,就在金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),體現(xiàn)出不同的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式和防范與化解的辦法。只有加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解,才能促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

我們通常所謂的風(fēng)險(xiǎn),一般是指的是具備一定條件,在一定的時(shí)期內(nèi),有可能發(fā)生的具有不確定性和客觀性的各種結(jié)果與變動(dòng)程度。而單純從財(cái)務(wù)角度來說,其風(fēng)險(xiǎn)主要涉及到預(yù)期的報(bào)酬可能無法按時(shí)兌現(xiàn)。而金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面,主要是指在金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中,由于制度安排以及組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)等方面因素的作用,導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失方面的風(fēng)險(xiǎn),也就可能造成資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等方面和損失,等等。其主要有如下幾方面組成:

⒈會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、完整地對(duì)核算是銀行會(huì)計(jì)的主要的基礎(chǔ)性工作。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,因會(huì)計(jì)核算的許多環(huán)節(jié)失控而帶來的風(fēng)險(xiǎn),集中體現(xiàn)在對(duì)憑證審查不嚴(yán)、沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)、對(duì)賬務(wù)進(jìn)行檢查核對(duì)不力、對(duì)復(fù)核監(jiān)管不力、沒有健全的電腦制約機(jī)制以及采取了不當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǘ斐傻馁Y金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊等等一系列損失。

⒉會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)通過銀行向客戶提供各種支付結(jié)算的手段與工具來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中客戶的貨幣給付轉(zhuǎn)移服務(wù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,因復(fù)雜惡化不健全的結(jié)算管理,所造成的結(jié)算資金被借助結(jié)算憑證和結(jié)算渠道而行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),具有隱蔽多樣的手段和涉及較大的金額等特點(diǎn)。

⒊ 會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)主要是因相對(duì)軟弱的金融會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,沒有對(duì)那些經(jīng)營不合理或者不合法行為進(jìn)行有效地監(jiān)督而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)我國商業(yè)銀行的發(fā)展影響很大的的因素,正是這一風(fēng)險(xiǎn)的存在所然。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

上述金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的原因,主要基于如下幾點(diǎn):

1. 外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在金融業(yè)的競爭激烈的大環(huán)境之中,少數(shù)金融實(shí)體受利益的驅(qū)動(dòng)的影響,通過一些不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行惡意競爭,這些手段有:高息攬儲(chǔ)、低息放貸,或違背會(huì)計(jì)核算原則虛增虛減利潤等,這的違法手段不僅增大了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成本,也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭基本原則,不可避免地產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 內(nèi)部管理模式的影響。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠的失真,將導(dǎo)致金融資金被截留、貪污以及盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。而失真的會(huì)計(jì)信息將導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)化、制度化無法實(shí)現(xiàn),影響了金融業(yè)務(wù)的健康有序發(fā)展。失真的會(huì)計(jì)信息也導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)無法對(duì)自身進(jìn)行市場(chǎng)定位,誤導(dǎo)資金的流向,影響其競爭力,導(dǎo)致其面臨淘汰的命運(yùn)。另一方面,內(nèi)控制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于金融實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)重視和認(rèn)識(shí)程度不夠、內(nèi)控制度建設(shè)不能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和制約機(jī)制缺乏、對(duì)內(nèi)控制度落實(shí)不力等等因素的影響,導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的加劇。

3. 會(huì)計(jì)行為主體的影響。會(huì)計(jì)行為主體主要是會(huì)計(jì)人員,因其職業(yè)道德素質(zhì)不高、受社會(huì)不良的思潮影響,這是產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要誘因;同時(shí),現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不夠,使會(huì)計(jì)人員的的知識(shí)結(jié)構(gòu)和層次沒有及時(shí)更新,用人機(jī)制的缺乏,使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)在低層次上停留,這都為金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下了伏筆。

三、防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解的主要途徑就在于采取標(biāo)本兼治和綜合治理的有效措施:

1.建立金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)全面監(jiān)督保障系統(tǒng)。這一系統(tǒng)實(shí)際是一個(gè)涵蓋事前、事中和事后 “三位”的保障,在系統(tǒng)中,要依據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)其預(yù)警指標(biāo)的選取、實(shí)物經(jīng)營的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、原始票據(jù)的審核、經(jīng)營績效的抽查和復(fù)查等方面的權(quán)重進(jìn)行確定。這一系統(tǒng)不僅要監(jiān)督保障對(duì)靜態(tài)目標(biāo),也要預(yù)警動(dòng)態(tài)事件,從而最大限度地控制和減少金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。

2. 以集中核算強(qiáng)化內(nèi)控制度。各金融機(jī)構(gòu)必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點(diǎn)和規(guī)模,科學(xué)地制定出自己的內(nèi)控制度,要有針對(duì)性從宏觀和微觀兩個(gè)角度制定出詳細(xì)的內(nèi)控制度的實(shí)施細(xì)則并能夠在實(shí)踐中付諸實(shí)施。同時(shí),金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)崗位責(zé)任制管理管理,完善的相應(yīng)的約束機(jī)制,對(duì)不同崗位和不同人員要造成相互牽制和授權(quán)制約的格局。

3. 加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。要從職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平兩個(gè)方面采取措施。一方面,從法制教育和職業(yè)道德教育入手。采取多種手段和途徑,讓會(huì)計(jì)人員能夠愛崗敬業(yè),提高守法意識(shí),能夠依法辦事;另一方面不斷完善會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)機(jī)制。通過多種形式的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn),不斷金融會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。同時(shí),還要建立和完善一整套針對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)和處罰制度,使金融會(huì)計(jì)人員自覺地將業(yè)務(wù)工作納入有效的管理機(jī)制之中。

四、結(jié)束語

總之,當(dāng)前我國金融改革的重點(diǎn)內(nèi)容就是要增強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此,我們必須不斷采取有效的防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施,才能夠有效地降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率,從而保證我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

金融會(huì)計(jì)論文:論金融會(huì)計(jì)國際化對(duì)我國商業(yè)銀行的影響

根據(jù)入世承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業(yè)。而隨著時(shí)間的臨近，中國的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國有商業(yè)銀行中，中國建設(shè)銀行已于2005年10月27日在香港證交所掛牌上市，中國銀行也正積極籌備在香港上市，中國工商銀行上市也將在今年年底前完成，中國農(nóng)業(yè)銀行正為股份制改造和上市進(jìn)行“熱身”準(zhǔn)備。在股份制商業(yè)銀行中，交通銀行已于2005年6月份率先在香港成功上市，深圳發(fā)展銀行、上海浦東發(fā)展銀行、招商銀行、華夏銀行、民生銀行這五家上市公司也正在積極尋求海外上市，中信銀行、廣東發(fā)展銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、恒豐銀行、浙商銀行正在積極籌備在國內(nèi)或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。而隨著銀行業(yè)國際化的不斷發(fā)展，我國金融會(huì)計(jì)的國際化也在積極推進(jìn)，這將會(huì)對(duì)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。

一、金融會(huì)計(jì)的國際化趨勢(shì)

目前，中國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報(bào)編制全面采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年報(bào)。

2005年8月財(cái)政部了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國銀行業(yè)在金融工具的會(huì)計(jì)處理方面率先與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。2005年9月，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融工具列報(bào)和披露》四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。與國際慣例相比，四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的規(guī)定大多是相同的，同時(shí)充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會(huì)計(jì)四項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)衍生金融工具的束縛，彌補(bǔ)了我國在金融工具會(huì)計(jì)領(lǐng)域的空白，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會(huì)計(jì)的國際化，對(duì)我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。

二、金融會(huì)計(jì)國際化對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響

首先，金融會(huì)計(jì)國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理做出有效判斷。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同的一方時(shí)，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。

再者，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的部分，其價(jià)值隨著公允價(jià)值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值不斷變動(dòng)，另一方面公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動(dòng)，因此在沒有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的情況下，金融工具價(jià)值的波動(dòng)必然會(huì)帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。同時(shí)《暫行規(guī)定》對(duì)上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對(duì)于“五級(jí)分類法”，會(huì)加劇資產(chǎn)的波動(dòng)。

《套期保值》對(duì)從事套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理做了明確規(guī)定，對(duì)其運(yùn)用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴(yán)格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險(xiǎn)的水平還有待提高，很難達(dá)到運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，因此近期內(nèi)套期會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會(huì)很大。

三、金融會(huì)計(jì)國際化對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響

（一）對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計(jì)量屬性，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤的行為。對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認(rèn)的利得將會(huì)更少，調(diào)控收益的空間進(jìn)一步縮小。

（二）對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響。

金融會(huì)計(jì)的國際化也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收益、成本、利得、損失，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對(duì)不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb），美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）都在致力于財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表的改進(jìn)，一張被稱作“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和公允價(jià)值計(jì)量必將會(huì)促使我國損益表不斷改進(jìn)。

四、金融會(huì)計(jì)國際化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，更易于評(píng)價(jià)銀行通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。公允價(jià)值的運(yùn)用也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價(jià)值計(jì)量的不確定性、變動(dòng)性和集合性，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價(jià)值的任何變化都將反映在損益表中，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。公允價(jià)值計(jì)量的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)展程度的制約，非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價(jià)模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)來說，證實(shí)通過模型獲得的公允價(jià)值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

（二）減值準(zhǔn)備方法的改變對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

我國2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項(xiàng)準(zhǔn)備按照五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標(biāo)，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對(duì)上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。因此，相對(duì)于五級(jí)分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

五、金融會(huì)計(jì)的國際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響

（一）促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

金融會(huì)計(jì)的國際化過程，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個(gè)銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過程涉及以下四個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制，是進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理不可缺少的因素，與金融工具的計(jì)量、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、衍生金融工具套期保值會(huì)計(jì)、金融工具風(fēng)險(xiǎn)的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險(xiǎn)管理體系完備、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會(huì)計(jì)才能得到有效地運(yùn)用。

（二）對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。

金融會(huì)計(jì)的國際化影響了現(xiàn)行資本充足率的計(jì)算。根據(jù)現(xiàn)行《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，資本充足率根據(jù)資本和風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)計(jì)算。一方面，金融工具公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動(dòng)性。另一方面，加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)和表外業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。而按照《暫行規(guī)定》的要求，表外業(yè)務(wù)中衍生金融工具部分將納入表內(nèi)反映，這必將影響到加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算。在資產(chǎn)證券化方面，《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定，資產(chǎn)能否從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外主要依據(jù)金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)。

因此，如果已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)仍應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，商業(yè)銀行就不可能通過資產(chǎn)證券化在資本監(jiān)管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本的要求。因此，金融會(huì)計(jì)的國際化不僅影響到了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且提高了對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本的要求，在一定程度上可能會(huì)降低商業(yè)銀行的資本充足率。商業(yè)銀行只有通過提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提升盈利水平，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等方式不斷提高監(jiān)管資本的水平，才能達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局對(duì)資本的要求，以抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

金融會(huì)計(jì)論文:金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

摘要：目前金融業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機(jī)等國際事件的發(fā)生，金融風(fēng)險(xiǎn)也日益引起人們的重視。本文分析了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對(duì)其防范措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債組合；金融會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

亞洲金融危機(jī)在一定程度上也敲響了我國金融市場(chǎng)的警鐘。從會(huì)計(jì)防范的角度來看，我國的金融機(jī)構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會(huì)計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，不能完全達(dá)到自我調(diào)節(jié)靈活機(jī)動(dòng)、問題反映客觀公正、信息提供正確及時(shí)、對(duì)策處理果斷有效的金融風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。我國金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范亟待加強(qiáng)。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對(duì)當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機(jī)構(gòu)按市場(chǎng)規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機(jī)構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢(shì)。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時(shí)有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。除此之外，一些金融機(jī)構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強(qiáng)，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.激烈的市場(chǎng)競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個(gè)進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會(huì)平均利潤率并未形成，大量的社會(huì)資金被金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機(jī)構(gòu)的增長突飛猛進(jìn)。激烈競爭的市場(chǎng)環(huán)境給金融風(fēng)險(xiǎn)起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會(huì)計(jì)素質(zhì)

從總體上看，我國金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個(gè)別工作人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。從金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會(huì)計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。

4.需要改進(jìn)的會(huì)計(jì)手段

這里所說的會(huì)計(jì)運(yùn)作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會(huì)計(jì)電算化的形運(yùn)用上。現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.改進(jìn)金融信息的會(huì)計(jì)披露程序

一方面，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報(bào)送已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表，并查驗(yàn)出具該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況。金融機(jī)構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時(shí)，應(yīng)要求其提供真實(shí)的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機(jī)構(gòu)再單獨(dú)編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)信息。

2.建立適應(yīng)新要求的金融會(huì)計(jì)新體系

首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，完善會(huì)計(jì)核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)相結(jié)合，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，及時(shí)提供全面、真實(shí)、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

其次，規(guī)范會(huì)計(jì)管理體制，堅(jiān)決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況。客觀來講，金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都在盡快實(shí)現(xiàn)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體制，有些金融機(jī)構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建造強(qiáng)有力的的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

這里所說的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。這套預(yù)警體系包括備付金比率等流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；資本充足率等資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；逾期貸款率等資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；利率風(fēng)險(xiǎn)率等金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的反映指標(biāo)體系；以及資產(chǎn)盈利率等損益狀況指標(biāo)的反映體系。

所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的正常監(jiān)控。這個(gè)監(jiān)控應(yīng)當(dāng)是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，由金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門和金融機(jī)構(gòu)其它職能部門一道建立，以確保金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營運(yùn)作正常，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損害，或者減少金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機(jī)構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營，嚴(yán)格考核各職能部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行力度，及時(shí)提出各部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制潛在問題的整改建議，力爭將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

4.不斷完備金融核算制度

不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹(jǐn)慎性原則，把呆壞賬準(zhǔn)備金的有關(guān)計(jì)提方法做動(dòng)態(tài)規(guī)定，根據(jù)形勢(shì)需要確定是否提高計(jì)提比例，或者擴(kuò)大呆壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，并將這一核算程序制度化。

現(xiàn)階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準(zhǔn)備金按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提，也就是金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按實(shí)際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準(zhǔn)備金”全額計(jì)提；之后，依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例，按出現(xiàn)有問題的貸款進(jìn)行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評(píng)價(jià)狀況，再計(jì)提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)上列兩項(xiàng)準(zhǔn)備金已經(jīng)累積到一定的數(shù)額，基本可以填補(bǔ)截至當(dāng)期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以不再計(jì)提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。如果出現(xiàn)其他特殊情況，可以考慮進(jìn)一步放寬呆壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的局限性，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的計(jì)提確認(rèn)條件限制，以便使得業(yè)已實(shí)際發(fā)生的呆壞賬能夠切實(shí)有效地及時(shí)核銷。

不斷完備金融核算制度，還應(yīng)該考慮建立相關(guān)制度，使得金融機(jī)構(gòu)可以采用成本與市價(jià)孰低的規(guī)則，將非金融資產(chǎn)與長期持有可供出售的金融資產(chǎn)更合理地做會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表反映。在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)比較單位流動(dòng)資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值的差異，當(dāng)這些資產(chǎn)的差異較大時(shí)，區(qū)分是否屬于資產(chǎn)保值增值，如果不是資產(chǎn)保值增值的情況，就應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度對(duì)其賬面價(jià)值作出合理調(diào)整，并將相關(guān)差額計(jì)入當(dāng)期損益處理。

5.打造切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制

打造切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制，首先是確定獨(dú)立的財(cái)務(wù)體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件，所有相關(guān)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)該由系統(tǒng)自動(dòng)生成。減少會(huì)計(jì)人員編制和調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可能性和任意度。

打造切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制，還要突出抓好重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，尤其要抓好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制。建議根據(jù)各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，不斷論證，建立更加科學(xué)的金融機(jī)構(gòu)信貸風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制制度，不斷健全現(xiàn)有的授信審查流程，加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的制約，嚴(yán)格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息披露制度，并及時(shí)檢查，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的針對(duì)性和時(shí)效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對(duì)金融機(jī)構(gòu)不同風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的特點(diǎn)，力圖通過對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應(yīng)對(duì)體系，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面會(huì)計(jì)防范和有效內(nèi)部控制。

6.貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念

貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，也是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。現(xiàn)代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風(fēng)險(xiǎn)控制的化解途徑多樣化，尤其是強(qiáng)調(diào)分散責(zé)任的問題。當(dāng)然，我們這里論述的分散責(zé)任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學(xué)認(rèn)真的精神、求真務(wù)實(shí)的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心，或者說責(zé)任體系。具體到對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，就是要落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風(fēng)險(xiǎn)的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都更加積極主動(dòng)地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，變壓力為工作動(dòng)力，將金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范落到實(shí)處。

綜上所述，金融風(fēng)險(xiǎn)可謂無處不在。金融會(huì)計(jì)貫穿于防范風(fēng)險(xiǎn)的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增，做好會(huì)計(jì)風(fēng)范，將對(duì)我國金融風(fēng)險(xiǎn)的治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。