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管理會(huì)計(jì)論文:關(guān)于建立和完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的思考

【摘要】 目前,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理和要求,而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點(diǎn),從戰(zhàn)略的高度滿足了企業(yè)發(fā)展的需要。本文對企業(yè)如何建立和完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略; 成本; 管理

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本理論

(一)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)條件

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)。歷史上,管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì),是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性,不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來,隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強(qiáng),現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī),使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于管理會(huì)計(jì)自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。

(二)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)、注重整體性和全局利益。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時(shí),搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長遠(yuǎn)的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)形勢的要求,從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)放眼長期經(jīng)濟(jì)利益,以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo),從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。

(三)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可包括:通過統(tǒng)計(jì)的、會(huì)計(jì)的方法,搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料;提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。

(四)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)分為會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)分期和會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)有其特殊性。在會(huì)計(jì)分期上,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),不能將一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益增長,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分期的年限不一定是一成不變的,可以根據(jù)企業(yè)自身的情況,制定5年或10年規(guī)劃,這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)計(jì)量上,企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不能單純地利用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量,還必須廣泛使用實(shí)物量、相對量和其它計(jì)量形式,對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)效果進(jìn)行記錄和計(jì)算。

(五)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)范,是對會(huì)計(jì)實(shí)踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié),也是會(huì)計(jì)工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地,在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)包括真實(shí)性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時(shí)性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的問題

(一)對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

戰(zhàn)略管理自上世紀(jì)80年代引入我國以來,多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進(jìn)入90年代后,國內(nèi)企業(yè)才涉及運(yùn)用戰(zhàn)略管理,但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識(shí)較先進(jìn)的優(yōu)秀企業(yè),如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識(shí)仍然是比較薄弱的,更不用說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識(shí)并在實(shí)踐中運(yùn)用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識(shí)也是導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟的一個(gè)原因,資源的重復(fù)配置、資源的浪費(fèi)在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識(shí)、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),顯然是比較困難的。

(二)缺乏戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境

目前,企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。盡管傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支,但是在國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中,仍然是重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、輕管理會(huì)計(jì)。無論在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還是會(huì)計(jì)人員的聘用上,大多數(shù)企業(yè)仍是把會(huì)計(jì)工作所需的人力、物力、財(cái)力主要投向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,而將管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作缺乏實(shí)踐的內(nèi)部環(huán)境,人員得不到實(shí)踐鍛煉,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)很難開展。(三)缺乏戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才

就我國目前的情況看,企業(yè)對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還沒什么認(rèn)識(shí),缺乏超前意識(shí),也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所涉及的知識(shí)非常廣泛,除會(huì)計(jì)學(xué)外,還要涉及宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場營銷學(xué)及企業(yè)文化等,這就對會(huì)計(jì)人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作人員提出了較高要求。依目前我國會(huì)計(jì)人員及其它管理人員的素質(zhì)來看,還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求,其素質(zhì)還有待提高。

三、實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的設(shè)想

(一)樹立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)觀念

要建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊,一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、原則、方法都要從新的角度加以認(rèn)識(shí)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支,無論是其理論基礎(chǔ),還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)大相徑庭。因此,研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),首先要擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的舊框框,用全新的觀點(diǎn)來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的過 程中,我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛,大力宣傳戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)性、優(yōu)越性,強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用,這對明確它在會(huì)計(jì)的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時(shí),還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論,使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識(shí)。

(二)創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)環(huán)境

要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系的研究,理論研究的目的是指導(dǎo)實(shí)踐。到目前為止,我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架,而在實(shí)務(wù)中,在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。要改善這方面的工作,可以成立一些專門機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的研究,比如,可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專門委員會(huì)”,吸收會(huì)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加,對一些難點(diǎn)問題開展調(diào)查研究,提出解決方案,逐步完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系,達(dá)到指導(dǎo)實(shí)踐的目的。

(三)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,企業(yè)更加強(qiáng)調(diào)知識(shí)對其保持持續(xù)競爭力的重要意義,并日益重視信息的價(jià)值,這在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件(人、技術(shù))和硬件(信息工具、網(wǎng)絡(luò))的管理和運(yùn)用的不斷加強(qiáng)。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才,適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。

綜上所述,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會(huì)計(jì)形式,是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將有長足的發(fā)展,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念將滲透到整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),為企業(yè)的管理提供信息,使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

管理會(huì)計(jì)論文:論管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)管理的作用

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的日新月異,建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化,建筑市場競爭日趨激烈,業(yè)主的需求日趨苛刻,墊資、壓價(jià)的幅度越來越大,工期越來越短,質(zhì)量要求越來越高,傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方式已很難適應(yīng),一些影響建筑施工企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的深層次問題不斷暴露出來。而這些問題的解決,要求施工企業(yè)必須加強(qiáng)其管理會(huì)計(jì)工作,切實(shí)推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法。

一、施工企業(yè)存在的管理問題分析

由于我國的施工企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史相對較短,缺乏比較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)和管理人才,加之其面臨的特殊的競爭時(shí)期和復(fù)雜多變的競爭環(huán)境。目前,施工企業(yè)存在的需要采用管理會(huì)計(jì)方法解決的問題主要包括:

(一)人力資源管理薄弱。建筑施工企業(yè)人力資源管理還相當(dāng)薄弱,根本的問題在于缺乏科學(xué)合理制度,缺乏合理的、有效的、適應(yīng)于建筑施工企業(yè)的人力資源管理的方法體系。一些施工企業(yè)人力資源的管理還僅僅停留在勞動(dòng)工資管理的層次上,沒有專業(yè)的人力資源管理人才,沒有制定相應(yīng)的制度、措施及辦法等。這種薄弱的人力資源管理狀況不但一定程度上導(dǎo)致了國有施工企業(yè)的中、高層骨干正在向民營企業(yè)流失,從而帶走了他們的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以及業(yè)主和市場,還間接影響了項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的凝聚力、戰(zhàn)斗力以及員工素質(zhì)的提高。

(二)資金、物資管理方面存在的問題。施工企業(yè)資金管理制度不健全,有章不循,相當(dāng)多的施工企業(yè)尚未建立健全預(yù)算管理制度。施工企業(yè)對于機(jī)械設(shè)備、材料等方面的管理,也存在突出的問題。在建筑材料的采購方面,缺乏系統(tǒng)的管理制度,沒有科學(xué)可行的采購供應(yīng)計(jì)劃,不能做到依據(jù)管理會(huì)計(jì)方法來合理確定經(jīng)濟(jì)合理的采購批量,采購批量和批次的確定缺乏科學(xué)的依據(jù),采購人員為了“拿回扣”而超額采購、亂采購的現(xiàn)象比較突出。對建筑材料的保管、供應(yīng)和處置未能建立科學(xué)可行的管理制度,未能采用科學(xué)合理的管理方法。

(三)項(xiàng)目成本管理方面存在問題較多,嚴(yán)重的影響了施工企業(yè)的盈利能力,削弱了建筑施工企業(yè)的市場競爭力。這些問題主要表現(xiàn)在:1,成本控制觀念不強(qiáng)。雖然絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)對成本控制的意義有深刻認(rèn)識(shí),并且各有一套管理辦法,但是全員參與、全面、全過程控制的系統(tǒng)控制觀念還不強(qiáng),還停留在堵漏洞階段,即堵材料、設(shè)備采購、工程分包、勞務(wù)分包、非生產(chǎn)性開支等漏洞。2,缺乏科學(xué)的成本核算管理制度和方法體系。許多企業(yè)沒有建立自己的成本核算制度,成本核算對象的確定過于簡單,人為地簡化了成本核算環(huán)節(jié),或是成本費(fèi)用的歸集與分配不配比,實(shí)際成本與預(yù)算成本不對應(yīng),不能滿足成本分析和考核的需要。成本管理制度缺失,作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等得不到有效地貫徹實(shí)施。3,全員成本意識(shí)差。領(lǐng)導(dǎo)對成本管理的重視程度不夠,輕視成本降低的重要性,成本決策隨意性強(qiáng);員工由于責(zé)任成本分解不到位、獎(jiǎng)罰不明確,在工作中不注重精打細(xì)算,損失浪費(fèi)較為普遍。

二、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì),解決管理問題

施工企業(yè)應(yīng)建立明確的管理會(huì)計(jì)工作體制,采用科學(xué)、可行的管理會(huì)計(jì)方法,以期解決這些問題。

(一)人力資源管理

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的資源,如何有效地開發(fā)和科學(xué)合理地管理人力資源是企業(yè)走向成功的關(guān)鍵。施工企業(yè)的人力資源管理問題有其自身的特點(diǎn)。施工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往需要大量的人力資源,而且這些人力資源存在比較明顯的差異,其中既有高級(jí)技工和高級(jí)管理人員,也有一般的中層管理人員,還有大量建筑工人作為勞動(dòng)力資源。針對建筑施工企業(yè)人力資源管理問題的特點(diǎn),比較可行的是可以參照采用存貨的ABC分類管理法,首先將施工企業(yè)的人力資源分成三級(jí)九等:A級(jí)人才資源是指高級(jí)技工和高級(jí)管理人員,可以進(jìn)一步分成三等,其中AA等是指非常搶手的高層次人才,關(guān)系企業(yè)的生存發(fā)展;AB等是指非常敬業(yè)、對企業(yè)非常重要的高層次人才;其他高層次人才為AC等;B級(jí)人才資源包括企業(yè)的中層管理人員、中級(jí)職稱技術(shù)人才等,也可以分成三等,BA等主要是指很有潛力的、打算重點(diǎn)培養(yǎng)的中層管理人員或中級(jí)職稱的技術(shù)人員;BB等是指忠于職責(zé)、對當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展非常重要的中層管理人員或中級(jí)職稱的技術(shù)人員;其他為BC等;C級(jí)人力資源主要是指一線生產(chǎn)工人即勞動(dòng)力資源,按照其技術(shù)水平、體格、敬業(yè)精神等,如果有必要也可以進(jìn)一步分成CA、CB、CC三等。企業(yè)人事部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,在充分聽取有關(guān)負(fù)責(zé)人以及當(dāng)事人意見的基礎(chǔ)上,做好人力資源的級(jí)別劃分工作,必要的話還可以聘請專家做好這項(xiàng)工作。

在完成人力資源的級(jí)別劃分工作的基礎(chǔ)上,采用不同的管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行人力資源的管理。對A級(jí)人才應(yīng)采用激勵(lì)加工薪計(jì)劃的方法;B級(jí)人才應(yīng)以激勵(lì)加培養(yǎng)進(jìn)修計(jì)劃為主;C級(jí)勞動(dòng)力資源主要做好考勤以及工資待遇管理工作。

(二)資金與資產(chǎn)的管理

資金是企業(yè)資產(chǎn)的貨幣價(jià)值反映。資金管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。資金管理的范疇和方法主要包括:

第一,資金需求量的預(yù)測。施工企業(yè)是資金密集型的企業(yè),其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要大量的資金,由此形成大量而繁多的物資財(cái)產(chǎn),一些建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的支出渠道也比較復(fù)雜。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,如何以最少的資金占用取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益?管理會(huì)計(jì)必須在對這些資金資產(chǎn)的管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,從財(cái)務(wù)管理的角度來看,這屬于資金需要量預(yù)測探討的范疇。資金需要量預(yù)測是指包括流動(dòng)資金和固定資金在內(nèi)的資金需要總量的預(yù)測。銷售百分比預(yù)測法是 預(yù)測資金需要量最常用的方法。它是假定資產(chǎn)負(fù)債表上各項(xiàng)目同銷售收入保持一定的百分比關(guān)系,以未來銷售收入變動(dòng)的百分比為主要參數(shù),計(jì)算和確定資產(chǎn)負(fù)債表中個(gè)項(xiàng)目的資金量。還可以用回歸分析方法先確定所需資金總量,再按照資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)關(guān)系確定各項(xiàng)目資金量。資金需求除可以按照上述方法預(yù)測外,也可以根據(jù)發(fā)包方的概預(yù)算和以往本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)比例(如毛利率、間接費(fèi)用比例等)來確定。

第二,收入的管理。取得收入是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo),也是企業(yè)資金的流人。施工企業(yè)收入管理的目標(biāo)在于擴(kuò)大邊際貢獻(xiàn)且加速資金回收,可以采用管理會(huì)計(jì)方法包括本量利分析、保本分析、邊際貢獻(xiàn)分析等。而對于加速資金回收的管理方法包括應(yīng)收賬款的管理策略,如合理制訂信用政策等。除了保證收入和價(jià)款結(jié)算的正確性以外,采用本量利分析等方法進(jìn)一步分析處理,做好施工企業(yè)的盈利能力分析等損益管理工作。

采用本量利分析法首先要將施工企業(yè)的成本支出(可以包括期間費(fèi)用,也可以僅就工程項(xiàng)目成本)劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大塊。但由于施工企業(yè)的本質(zhì)是勞務(wù)型企業(yè),所提供的勞務(wù)比較多樣,包括例如安裝、基礎(chǔ)工程、混凝土工程、土石方工程等,且這些工程通常在一個(gè)工程項(xiàng)目或結(jié)算對象中同時(shí)存在,因而在具體進(jìn)行本量利分析時(shí)。對所謂的“業(yè)務(wù)量”要做適當(dāng)?shù)奶幚?不能簡單地把不同性質(zhì)的勞務(wù)加總在一起進(jìn)行處理。可行的辦法是,根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或歷史數(shù)據(jù),將那些性質(zhì)上為變動(dòng)成本的支出同完成的工程造價(jià)或結(jié)算價(jià)款相比較,計(jì)算和確定某項(xiàng)變動(dòng)成本的變動(dòng)成本率,計(jì)算出該變動(dòng)成本率后,可用于以后的本量利分析。

第三,成本的管理。我國許多施工企業(yè)對工程項(xiàng)目長期實(shí)施的是“粗放式”管理,對成本管理不重視。隨著行業(yè)競爭的日趨激烈,獲利空間越來越小,施工企業(yè)應(yīng)更加重視工程項(xiàng)目的成本管理。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是改進(jìn)成本信息質(zhì)量、內(nèi)容、相關(guān)性和及時(shí)性。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)能滿足更多的管理需求,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展。常用的管理會(huì)計(jì)方法包括分級(jí)歸口管理、成本中心、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法等。

企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的第一步就是識(shí)別核心成本動(dòng)因,成本動(dòng)因是導(dǎo)致總成本變化的任何因素。將作業(yè)成本法運(yùn)用于工程項(xiàng)目成本管理中,其可根據(jù)成本動(dòng)因更精確地估計(jì)工程成本,并將實(shí)際費(fèi)用控制在預(yù)算額之內(nèi)。整個(gè)工程的總間接成本就等于將間接費(fèi)用分?jǐn)偟礁鲉卧こ虒拥淖鳂I(yè)中去之后,再將各單元工程層中的作業(yè)逐級(jí)匯總得到的總間接成本。從最高層將成本逐級(jí)分解,項(xiàng)目公司層作業(yè)的成本則可在公司所承擔(dān)的項(xiàng)目之間根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算數(shù)等指標(biāo)的不同按比例分配。

標(biāo)準(zhǔn)成本方法在建筑施工企業(yè)中比較容易推行,而且能夠取得很好的效果。一般企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度,其所面臨的一個(gè)重要問題就是如何確定成本標(biāo)準(zhǔn)包括價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),但對建筑施工企業(yè)來說,由于絕大多數(shù)工程項(xiàng)目存在施工方案、建筑預(yù)算以及預(yù)算定額等資料,就可以直接將工程預(yù)算作為標(biāo)準(zhǔn)成本來進(jìn)行成本管理,這樣企業(yè)仍然能獲得正常利潤。對希望獲得超額利潤的施工企業(yè)來說,應(yīng)依據(jù)建筑預(yù)算考慮制定更加苛刻的標(biāo)準(zhǔn)成本,但要注意指標(biāo)的可行性。

第四,存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物管理。作為資產(chǎn)的兩大構(gòu)成部分,存貨和固定資產(chǎn)的管理也是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作管理的重要內(nèi)容。針對存在的問題,采用管理會(huì)計(jì)中JIT、ABC分類管理法等存貨管理方法對存貨進(jìn)行管理,以及NPV、PVI等固定資產(chǎn)更新決策方法等對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

管理會(huì)計(jì)論文:管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理原因的探析

近些年來,西方管理會(huì)計(jì)獲得了長足的發(fā)展,其中一個(gè)重要方面就是時(shí)間管理(Time Management,Tmman)正日益步入管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際運(yùn)用的范疇。具體表現(xiàn)在,在管理會(huì)計(jì)中,產(chǎn)品壽命周期、生產(chǎn)周期、客戶響應(yīng)時(shí)間和生產(chǎn)循環(huán)效率等循環(huán)時(shí)間(Cycle Time)的計(jì)劃、計(jì)量、控制與評(píng)價(jià)技術(shù)的研究和實(shí)踐日漸增多。然而,另一方面,這些研究與實(shí)踐又呈現(xiàn)出零亂而缺乏系統(tǒng)性的特性。因此,本文試圖在歸納和總結(jié)管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)探析西方管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的原因,旨在加深我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對這一問題的認(rèn)識(shí)和理解,將時(shí)間及其管理納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的范疇,豐富和完善我國的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。

一、管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀

時(shí)間管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種重要活動(dòng)耗費(fèi)的時(shí)間進(jìn)行的管理。管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀可以概括為如下三個(gè)方面:(1)時(shí)間是一個(gè)重要的成本動(dòng)因。管理會(huì)計(jì)認(rèn)為,一切作業(yè)耗費(fèi)的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為時(shí)間來表述,比如,工資實(shí)際上就是企業(yè)為取得勞動(dòng)時(shí)間而支付給工人的報(bào)酬;支付場地租金就是為了取得在一定時(shí)間內(nèi)對該場地的使用權(quán)等等。因此,要降低各種成本,其中一個(gè)重要方面就是減少相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)間。(2)時(shí)間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授安德魯斯認(rèn)為,企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的,以及為達(dá)到這些目的而制定的主要方針和計(jì)劃的一種模式”。顯然,企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計(jì)劃問題,要全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃與員工的具體日常工作聯(lián)系起來。比如,利潤、資金等會(huì)計(jì)指標(biāo)與員工本職工作之間的聯(lián)系非常間接,員工通常很不清楚其本職工作對各種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的貢獻(xiàn),相應(yīng)地也就不清楚如何改進(jìn)自己的本職工作。而時(shí)間指標(biāo)優(yōu)于一般會(huì)計(jì)指標(biāo)的地方就在于,它能很容易地與企業(yè)員工的本職工作直接相聯(lián)系。通過制定工時(shí)定額或時(shí)間進(jìn)度并與實(shí)際完成情況相比較,能使員工有明確的改進(jìn)和努力方向,從而能充分發(fā)揮信息對經(jīng)營的管理作用。因此,會(huì)計(jì)要為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策支持,就必須發(fā)展出相應(yīng)的技術(shù)為時(shí)間優(yōu)化服務(wù)。(3)時(shí)間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的綜合指標(biāo)。生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的低下主要表現(xiàn)為循環(huán)時(shí)間的延長,譬如,存貨的儲(chǔ)存時(shí)間長,意味著庫存增大;庫存儲(chǔ)備充足時(shí),物料或加工過程中的缺陷只有在其后很久才會(huì)被發(fā)現(xiàn);當(dāng)該批存貨的缺陷在耗用中被發(fā)現(xiàn)時(shí),可能整批產(chǎn)品都需重新返工,甚至報(bào)廢,這將進(jìn)一步延長企業(yè)的循環(huán)時(shí)間。顯然,庫存、質(zhì)量、對顧客需求的反應(yīng)速度從而資金占用、機(jī)會(huì)成本、廢品損失、管理成本、市場份額、銷售收入以及利潤等等都隱藏在循環(huán)時(shí)間之中。企業(yè)以市場需求為導(dǎo)向,改進(jìn)或縮短生產(chǎn)經(jīng)營周期,就可降低成本費(fèi)用和資金占用,增加企業(yè)銷售量、收入和利潤,最終保證經(jīng)營效率和效益的全面提高。

二、管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的原因

(一)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)的運(yùn)用:管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的直接原因

適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是以需求帶動(dòng)生產(chǎn)的一種制度,其基本思想是僅在顧客或后一工序需要時(shí)才生產(chǎn),并僅生產(chǎn)需求之?dāng)?shù)量,相應(yīng)地,生產(chǎn)所需零件及原料也僅于生產(chǎn)使用時(shí)才及時(shí)送達(dá)。作為先進(jìn)的生產(chǎn)制造和管理方式的杰出代表,由日本豐田汽車公司發(fā)明、使用的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)一經(jīng)傳播,便受到世界各國企業(yè)界和學(xué)術(shù)界的高度重視。然而,令會(huì)計(jì)學(xué)界深感震驚的是,JIT的發(fā)明聲稱該系統(tǒng)只有在所有的會(huì)計(jì)人員均被逐離生產(chǎn)現(xiàn)場時(shí)才能正常工作,并且系統(tǒng)的管理人員勿需,也無必要接受任何會(huì)計(jì)方面的訓(xùn)練(注:程仕軍:《適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是當(dāng)代企業(yè)管理上的重大突破》,《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》1994.11.)。其主要原因是,適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)認(rèn)為,時(shí)間是最基本的制造資源,也是衡量整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù);它強(qiáng)調(diào)以為,時(shí)間是最基本的制造資源,也是衡量整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù);它強(qiáng)調(diào)以時(shí)間作為經(jīng)營責(zé)任和管理控制的基礎(chǔ),并將循環(huán)時(shí)間看作是比會(huì)計(jì)信息更為重要的信息。為應(yīng)對新的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展對管理會(huì)計(jì)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),經(jīng)過專家、學(xué)者們的努力探索,管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)到,產(chǎn)品成本的高低與循環(huán)時(shí)間密切相關(guān);當(dāng)循環(huán)時(shí)間延長時(shí),成本將上升;一切作業(yè)耗費(fèi)的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為時(shí)間來表述,時(shí)間是一個(gè)重要的成本動(dòng)因。正是在這種情況下,會(huì)計(jì)上先是研究出了“適時(shí)制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(Backflush Costing)”等純粹為JIT服務(wù)的成本計(jì)算方法,進(jìn)而取得了“作業(yè)成本計(jì)算(ABC)”、“作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)”等一系列重要進(jìn)展。

ABC和ABM的基本思想是,成本是由成本動(dòng)因引起的,因此,為降低成本、增加顧客價(jià)值,就需要通過核算發(fā)現(xiàn)和尋找成本動(dòng)因,通過管理來控制成本動(dòng)因。管理控制的具體方法是,通過作業(yè)分析(Activity Analysis)辨明增值作業(yè)和非增值作業(yè),在此基礎(chǔ)上,采取具體措施提高增值作業(yè)的效率、減少或消除非增值作業(yè)。

如果把顧客(開始)對產(chǎn)品訂貨或要求服務(wù)與企業(yè)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)(交貨)之間的時(shí)間間隔叫做生產(chǎn)周期時(shí)間,那么,這一時(shí)間通常由收到訂單的時(shí)間、產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間、加工時(shí)間、檢驗(yàn)時(shí)間、運(yùn)輸時(shí)間、等待時(shí)間和儲(chǔ)存時(shí)間等八種具體時(shí)間構(gòu)成。當(dāng)把ABC和ABM的思想運(yùn)用于生產(chǎn)周期時(shí)間管理時(shí),通過作業(yè)分析可以發(fā)現(xiàn)增加顧客價(jià)值的時(shí)間實(shí)際上只有二個(gè):設(shè)計(jì)時(shí)間和加工時(shí)間,其余時(shí)間均為不增加價(jià)值的時(shí)間(注:余緒纓:《管理會(huì)計(jì)學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社1999第1版,第456頁。)。管理會(huì)計(jì)通過對生產(chǎn)周期時(shí)間的各種具體時(shí)間構(gòu)成進(jìn)行事前

規(guī)劃,通過使用條形碼(Bar Coding)技術(shù)對各種時(shí)間要素進(jìn)行事中計(jì)量(比如,可將條形碼貼在一個(gè)元件或一件產(chǎn)品上,在每一道工序開始和結(jié)束時(shí)對其進(jìn)行讀取,讀取條形碼的時(shí)間差,就是每道工序的生產(chǎn)時(shí)間),通過編制循環(huán)時(shí)間報(bào)告表或循環(huán)時(shí)間控制圖對各種時(shí)間的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行適時(shí)報(bào)告,通過計(jì)劃時(shí)間與實(shí)際執(zhí)行時(shí)間的對比進(jìn)行時(shí)間的診斷與分析,就可全面掌握各種具體時(shí)間的增值性及其效率。在此基礎(chǔ)上,管理會(huì)計(jì)可進(jìn)一步通過ABM和ABC,利用這些時(shí)間數(shù)據(jù)來確認(rèn)存在的問題、建議解決問題抗議法以及重點(diǎn)改進(jìn)的方向。顯然,通過提高增值時(shí)間的效率、消除或減少非增值時(shí)間,生產(chǎn)周期時(shí)間及其相應(yīng)的成本必然會(huì)隨之下降。

(二)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法的興起:管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的重要原因

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì),它從企業(yè)戰(zhàn)略的高度,既提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息,也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視,借以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施,促進(jìn)企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。其中一個(gè)重要方面便是非財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)方法的興起和廣泛應(yīng)用。所謂非財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)方法,是指在現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上,利用非貨幣量度指標(biāo)衡量和考核企業(yè)在客戶、服務(wù)、作業(yè)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量和市場戰(zhàn)略等方面的業(yè)績的方法。對于非財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)方法,我們應(yīng)該把它理解為是為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要、克服財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)的短期利益傾向及其不易與員工本職工作相聯(lián)系的缺點(diǎn)、作為鏈接企業(yè)戰(zhàn)略和員工具體工作的紐帶而引起到管理會(huì)計(jì)中來的:一方面,非財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)必須從有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、使命和發(fā)展戰(zhàn)略的角度來設(shè)計(jì),以發(fā)揮其目標(biāo)一致、引導(dǎo)管理努力(Management Effort)和激勵(lì)的作用;另一方面,它強(qiáng)調(diào)“針對不同的崗位設(shè)計(jì)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)”,從而使員工清晰地將自己的日常工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來。

企業(yè)戰(zhàn)略管理要求把改進(jìn)循環(huán)時(shí)間看作是改進(jìn)企業(yè)所有工作質(zhì)量過程中的一個(gè)主要中心,要求所有的目標(biāo)、工作流程設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都要包括對循環(huán)時(shí)間的度量和控制。循環(huán)時(shí)間的戰(zhàn)略意義在客觀上要求管理會(huì)計(jì)必須把縮短循環(huán)時(shí)間作為員工業(yè)績的一個(gè)重要計(jì)劃、控制與考核指標(biāo),以充分發(fā)揮業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)的激勵(lì)和行為導(dǎo)向作用。較之傳統(tǒng)的短期利益傾向、不易與本職工作相聯(lián)系的財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià),非財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)中涉及到大量的時(shí)間評(píng)價(jià)問題。一些重要的循環(huán)時(shí)間指標(biāo)除上述有關(guān)指標(biāo)之外,還可以包括未及時(shí)提供報(bào)告的百分比(評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)質(zhì)量)、按時(shí)得到供貨的百分比和填制緊急訂貨單的平均時(shí)間(評(píng)價(jià)采購質(zhì)量)、答復(fù)顧客申訴的時(shí)間(評(píng)價(jià)質(zhì)量保證工作的質(zhì)量)等等。至于與生產(chǎn)率(Produetivity)有關(guān)的時(shí)間指標(biāo),其具體形式就更多了。比如,合格品標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)占實(shí)際使用直接人工小合格品期望機(jī)器小時(shí)占實(shí)際機(jī)器小時(shí)的百分比等等。一般而言,企業(yè)員工對本職工作與企業(yè)戰(zhàn)略、使命、目標(biāo)之間的關(guān)系往往是模糊不清的。然而,如果企業(yè)的管理者能較好地把企業(yè)戰(zhàn)略、使命轉(zhuǎn)換成目標(biāo)、計(jì)劃,把計(jì)劃轉(zhuǎn)換成與相關(guān)員工本職工作有關(guān)的具有可操作性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)(比如上述時(shí)間指標(biāo)),制定出明確的計(jì)劃、控制與考核標(biāo)準(zhǔn),這將極大地促進(jìn)員工加深對本職工作與企業(yè)戰(zhàn)略、使命和目標(biāo)之間的關(guān)系的理解,使他們更加明確努力的方向并自覺與之協(xié)調(diào)。在這里,管理人員對戰(zhàn)略、使命、目標(biāo)、計(jì)劃、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)之間的相互關(guān)系的深刻理解是關(guān)鍵。這種理解越深刻,管理人員就越能找到更加科學(xué)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)(比如某項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間),引導(dǎo)員工把自己的精力專注于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的作業(yè)之上;這種理解越深刻,管理人員就越能制定出更加合理的計(jì)劃、控制與考核的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(比如2小時(shí)而非1小時(shí)或3小時(shí)),從而使員工能更有效率地完成作業(yè);這種理解越深刻,管理人員就越能制定出科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施,從而避免獎(jiǎng)懲過度或獎(jiǎng)懲不足,充分激發(fā)員工的管理積極性。

(三)綜合衡量經(jīng)營效率與效益的需要:管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的根本原因

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中,企業(yè)之間的競爭已從低層次的某一方面的競爭,發(fā)展到高層次的全局性的競爭。筆者認(rèn)為,這種形勢在客觀上要求使用一個(gè)能反映企業(yè)綜合競爭能力的指標(biāo),借以評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的競爭地位。顯然,反映這種要求的指標(biāo)非時(shí)間指標(biāo)莫屬。馬克思早在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判(1857-1858年草稿)》中就提出了“真正的節(jié)約(經(jīng)濟(jì))=節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間=發(fā)展生產(chǎn)力”這樣的命題(注:余緒纓:《管理會(huì)計(jì)學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社1999第1版,第461頁。)。它深刻地揭示了時(shí)間指標(biāo)所具有的綜合性內(nèi)涵。然而,一方面,由于此前的通訊手段或信息系統(tǒng)不夠發(fā)達(dá),使得人們不能適時(shí)跟蹤全部業(yè)務(wù)的進(jìn)程;另一方面,由于以時(shí)間作為計(jì)量單位具有復(fù)雜性的缺陷,要完全、直接用時(shí)間來衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益存在困難。因此,會(huì)計(jì)只能間接地用貨幣來衡量循環(huán)時(shí)間,從而間接地衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益。但是,在計(jì)算機(jī)技術(shù)高度發(fā)達(dá)并受到廣泛應(yīng)用的今天,人們有能力直接以時(shí)間來衡量生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效益。正是因?yàn)槿绱?作為為管理服務(wù)信息系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)必須關(guān)注并參與時(shí)間管理。

管理會(huì)計(jì)認(rèn)為,循環(huán)時(shí)間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的綜合指標(biāo)。如前所述,當(dāng)循環(huán)時(shí)間被分解成各個(gè)不同的時(shí)間子片段時(shí),它便轉(zhuǎn)化為與各種產(chǎn)品、顧客訂單或者批別產(chǎn)品相聯(lián)系的、易于管理的各種過程。這些過程是由一系列據(jù)以消耗資源(諸如工資、津貼、工具、存貨、折舊)和取得資源(如收入)的各種作業(yè)組成的。當(dāng)企業(yè)努力縮短循環(huán)時(shí)間的時(shí)候,許多原來被時(shí)間所掩蓋的問題就會(huì)自動(dòng)暴露出來,特別是庫存問題、質(zhì)量問題、瓶頸問題、協(xié)調(diào)問題和供應(yīng)的不可靠性問題等。所以,循環(huán)時(shí)間的改進(jìn)必然要求簡化和縮短工作流程及路徑,時(shí)間的改進(jìn)也經(jīng)常同時(shí)引起銷售、質(zhì)量和生產(chǎn)率的提高。由此可見,時(shí)間管理是全面提高企業(yè)經(jīng)營效率與效益的關(guān)鍵。

三、結(jié)束語

綜上所述,本文分析認(rèn)為,適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的運(yùn)用是管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的直接原因,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法的興起是管理，！會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的重要原因,綜合衡量經(jīng)營效率與效益的需要?jiǎng)t是管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的根本原因。筆者認(rèn)為,深刻認(rèn)識(shí)和理解管理會(huì)計(jì)關(guān)注時(shí)間管理的原因,對于借鑒、完善和發(fā)展我國管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐具有重要意義。

管理會(huì)計(jì)論文:當(dāng)代管理會(huì)計(jì)對策

現(xiàn)實(shí)世界中的事物,都包含剛與柔兩個(gè)方面。它們在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和管理世界中的體現(xiàn),可以歸結(jié)為:單一性、確定性,意味著剛性,多元性、不確定性,意味著柔性。物質(zhì)與精神、實(shí)體與虛體、有形與無形等等,也可以認(rèn)為是剛性與柔性相對應(yīng)的概念。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。作為該系統(tǒng)中的參謀人員,管理會(huì)計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)與處理以下三個(gè)關(guān)系:首先,正確認(rèn)識(shí)和處理決策目標(biāo)的最優(yōu)化準(zhǔn)則與滿意性準(zhǔn)則的關(guān)系。

傳統(tǒng)決策理論認(rèn)為,決策目標(biāo)的選擇應(yīng)遵循最優(yōu)化準(zhǔn)則,其所尋求的是在一定條件下惟一的最優(yōu)解,因而最優(yōu)化準(zhǔn)則是一種剛性準(zhǔn)則。最優(yōu)化準(zhǔn)則的應(yīng)用,“只有在決策時(shí)所有措施和方案都是已知的,而且每一方案所能取得的成果也可以是確定的,才能進(jìn)行最優(yōu)選擇,做出決策。可是在現(xiàn)實(shí)生活中,決策者由于所處的環(huán)境和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臈l件,既不可能找到一切方案,也不可能比較一切方案,因而事實(shí)上不可能按最優(yōu)化準(zhǔn)則進(jìn)行決策。最優(yōu)化準(zhǔn)則僅僅存在于邏輯推理之中,沒有實(shí)踐價(jià)值。”1978年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)金獲得者赫伯特?西蒙(HerbertA.simon)教授有鑒于此,在其著作《管理行為》一書中,提出了以滿意性準(zhǔn)則來代替?zhèn)鹘y(tǒng)決策理論中的最優(yōu)化準(zhǔn)則。

他認(rèn)為,無論從個(gè)人的日常生活經(jīng)驗(yàn)中,還是從各類組織進(jìn)行決策的實(shí)踐中,將決策者看作是“尋求滿意的人”,而不是“尋求最優(yōu)的人”,在決策中以“滿意的選擇”來代替“最優(yōu)的選擇”,會(huì)使決策更加符合(接近)客觀實(shí)踐。在決策中,決策者基于綜合判斷作“滿意的選擇”具有較大的彈性,而不像是“最優(yōu)的選擇”所要求的惟一性。因而決策的最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿意性準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變,實(shí)質(zhì)上是意味著從剛性準(zhǔn)則向柔性準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變。這是現(xiàn)代決策思想上的一個(gè)重大轉(zhuǎn)變,受到西方學(xué)術(shù)界的高度重視與贊譽(yù)。其次,正確認(rèn)識(shí)決策程序中科學(xué)化與民主化的關(guān)系。“謀”與“斷”相對分開、相互協(xié)作,是現(xiàn)代決策體制的主要特點(diǎn)。

可見在決策程序中正確處理好決策的民主化與科學(xué)化的關(guān)系,就是正確處理好決策支持系統(tǒng)的“多謀”與決策系統(tǒng)的“善斷”的關(guān)系。其中“多謀”體現(xiàn)民主化,“善斷”體現(xiàn)科學(xué)化。這意味著決策人員的“善斷”必須以參謀人員的“多謀”為基礎(chǔ),否則,決策的科學(xué)化將成為一句空話。這是因?yàn)?任何單位決策系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)人,即使是位高權(quán)重的領(lǐng)導(dǎo)人都不可能是萬能的,只憑個(gè)人的意志獨(dú)斷專行,都難以避免主觀、片面、武斷的錯(cuò)誤。

這就要求明智的領(lǐng)導(dǎo)者一定要有“海納百川,有容乃大”的胸懷,善于主動(dòng)、積極地為決策支持系統(tǒng)的參謀人員建言獻(xiàn)策創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件,即誠心誠意地鼓勵(lì)他們講真話、獨(dú)立自主地自由發(fā)表意見,真正做到尊重知識(shí)、尊重人才。這是使決策支持系統(tǒng)中的參謀人員能正確履行職責(zé)、充分發(fā)揮其聰明才智的關(guān)鍵所在。反之,如果決策系統(tǒng)中的領(lǐng)導(dǎo)人沒有優(yōu)良的品德和崇高的思想境界,不僅不讓決策支持系統(tǒng)中學(xué)有專長的專家獨(dú)立自主、客觀地發(fā)表意見,反而要求他們以某種形式的所謂科學(xué)論證來為自己的既定框框(長官意志)服務(wù),由此而導(dǎo)致決策的失誤就不可避免。

由此可見,決策程序中柔性的指導(dǎo)思想和決策人的道德情操對決策的成敗遠(yuǎn)比剛性的相關(guān)技術(shù)方法重要得多。再次,從總體上正確認(rèn)識(shí)和處理“以規(guī)章制度為本”的剛性管理與“以人為本”的柔性管理的關(guān)系。規(guī)章制度是一種外在的他律性因素,而通過人性激發(fā)所形成的主人翁責(zé)任感,則是一種內(nèi)在的自律性因素。帶強(qiáng)制性的他律性因素如果不與自覺性的自律性因素相結(jié)合,所能起的作用是極為有限的。因?yàn)橐?guī)章制度的規(guī)定再嚴(yán)、再細(xì),心術(shù)不正的人同樣可以將所定的規(guī)章制度束之高閣,而使其無法產(chǎn)生應(yīng)有的實(shí)際效果。

內(nèi)在的自律性因素可貴之處在于:它像一只“無形的手”,可以深入到人的內(nèi)心世界,“潤物細(xì)無聲”地規(guī)范和引導(dǎo)人的行為,對種種可能發(fā)生的行為失范現(xiàn)象形成一種“防患于未然”的機(jī)制。這顯然是外在的具有強(qiáng)制性的他律性因素?zé)o法取代的。由此可見,“以人為本”的柔性管理所依靠的雖然是一種看不見、摸不著的隱性或軟性資源,但它所能激發(fā)的深層次的內(nèi)在精神動(dòng)力卻是十分巨大的。根據(jù)以上分析,可以看到,在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)管理從總體上應(yīng)以“以人為本”的柔性管理為主導(dǎo),而“以規(guī)章制度為本”的剛性管理只能起輔助作用。因此,在管理實(shí)踐中,應(yīng)注重加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè),以促使企業(yè)上下形成一種“風(fēng)雨同舟、榮辱與共”、“力惡其不出身也,不必為己”的良好精神氛圍,這是企業(yè)經(jīng)營管理的靈魂和根本。

管理會(huì)計(jì)論文:淺談管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化

管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)之中的兩個(gè)主要分支。盡管管理會(huì)計(jì)以內(nèi)部管理為目標(biāo),而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以外報(bào)告為目標(biāo),雙方依據(jù)各自的核算體系,實(shí)施雙重核算。[1]可是在會(huì)計(jì)行業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展過程中,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐漸趨于一體化,二者在內(nèi)容、時(shí)間、服務(wù)對象等方面具有較強(qiáng)的相符性,由此能夠預(yù)見,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展之必然趨勢。

一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)

(一)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同之處

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中處于相同的環(huán)境里,均為企業(yè)運(yùn)營服務(wù),均可記載、預(yù)算、分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),為企業(yè)管理決策創(chuàng)造客觀依據(jù),有利于企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化之發(fā)展目標(biāo)。二者均源自傳統(tǒng)會(huì)計(jì),并且相互制約、依存,一同組成了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有機(jī)整體。通常管理會(huì)計(jì)的部分資料數(shù)據(jù)源自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),二者使用的原始資料大體相同。

(二)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)主體不一樣

管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部控制為主,強(qiáng)調(diào)以人為中心之工作管理,并且兼顧整個(gè)企業(yè);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以整個(gè)企業(yè)為主。

2.基本職能不一樣

管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理系統(tǒng),其工作重點(diǎn)傾向于企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù);不為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(包括公認(rèn)原則)的制約,適用的手段靈便,工作程序差,由企業(yè)經(jīng)營管理的視角來取得數(shù)據(jù),給責(zé)任主體構(gòu)架工作目標(biāo),控制責(zé)任主體之行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)傾向于給企業(yè)外界利益相關(guān)集團(tuán)創(chuàng)造會(huì)計(jì)信息服務(wù),有固定的方法與程序,實(shí)施統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),主要替股東和債權(quán)債務(wù)人以及政府管理機(jī)構(gòu),執(zhí)行體現(xiàn)、報(bào)告企業(yè)效益與財(cái)務(wù)狀況之職能。

3.信息特征不一樣

管理會(huì)計(jì)信息包含過去、現(xiàn)在與將來三個(gè)時(shí)態(tài);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息卻大都是過去時(shí)態(tài)。管理會(huì)計(jì)大部分以不具備統(tǒng)一格式、無固定報(bào)告時(shí)間與非對外公布的內(nèi)部報(bào)告作為信息;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對外公布的信息,其載體為有固定格式與報(bào)告時(shí)間之財(cái)務(wù)報(bào)表。[2]管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)提交定量信息時(shí),不僅利用價(jià)值單位,而且經(jīng)常利用非價(jià)值單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則為企業(yè)外部利益相關(guān)集團(tuán)創(chuàng)造以貨幣作為計(jì)量單位之信息,同時(shí)讓此部分信息達(dá)到全面、系統(tǒng)、真實(shí)、可靠等原則與要求。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)一體化的基礎(chǔ)

對于企業(yè)來講,企業(yè)會(huì)計(jì)愈加關(guān)注的是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的相融。由本質(zhì)方面來看,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是對資源主要因素的交易與產(chǎn)權(quán)變更的明確、計(jì)量與控制。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)椴灰粯拥姆止?而于注重會(huì)計(jì)工作上的傾向有所不同。企業(yè)的運(yùn)營狀況系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之主要對象,管理會(huì)計(jì)則是針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象的重新加工,是借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息引導(dǎo)、控制、組織企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

由職能方向方面來講,管理會(huì)計(jì)屬于對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的拓展與延伸;由工作內(nèi)容方面來講,管理會(huì)計(jì)屬于對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步深化;由最終目標(biāo)方面來講,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持統(tǒng)一,均是為了提升企業(yè)效益,保護(hù)相關(guān)利益者之權(quán)益。

三、促成管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化的措施

主要由事前、事中、事后三個(gè)層面促進(jìn)二者的一體化。

(一)事前預(yù)測

在整理會(huì)計(jì)信息時(shí),會(huì)計(jì)憑證不僅屬于會(huì)計(jì)全部工作以及管理會(huì)計(jì)利用之基礎(chǔ)信息資源,而且亦屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫管理信息資源,同時(shí)還是促成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)一體化的媒介。現(xiàn)行的用貨幣作為單位,只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借、貸方記錄之會(huì)計(jì)憑證明顯滯后于需求,所以一定要對會(huì)計(jì)憑證的記錄模式與輸入手段實(shí)施重新設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)憑證記錄模式的改進(jìn)應(yīng)主要表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面:

1.在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目之基礎(chǔ)上,增添統(tǒng)計(jì)信息代碼,力圖與基礎(chǔ)方面為管理以及會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ),防止以后在使用過程中的重復(fù)篩選;2.增添備用信息欄,用來記錄管理會(huì)計(jì)必需的非貨幣信息,促使會(huì)計(jì)信息愈加完善,全面提高會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作效率,為促成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)一體化奠定良好基礎(chǔ)。

(二)事中決策

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí),收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理過程能夠概括為會(huì)計(jì)核實(shí)、計(jì)量、及制作會(huì)計(jì)憑證階段,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之總、分類賬目與會(huì)計(jì)報(bào)表均能夠當(dāng)作是模型運(yùn)算之結(jié)果。對于管理會(huì)計(jì)來講,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理階段即對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)中之原始信息選擇階段,然后實(shí)施計(jì)算、實(shí)施對比、實(shí)施差異分析,并且提出相應(yīng)的報(bào)告,為事后分析評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠利用把原有信息源整合的模式實(shí)現(xiàn)一體化。[3]基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠統(tǒng)一明確,給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在事中的做出一致的決定創(chuàng)造了方便條件,從而進(jìn)一步促進(jìn)了二者的一體化。

(三)事后分析評(píng)價(jià)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化,不是將二者機(jī)械的并在一體,而是將二者有機(jī)融合,構(gòu)成未整合之前沒有的整體性質(zhì)。如此在事后分析此個(gè)環(huán)節(jié)則應(yīng)把整合之后的整體性質(zhì)突出出來,會(huì)計(jì)工作亦不能只限于目前的記錄和事前預(yù)測,也應(yīng)增強(qiáng)大對事后分析的力度,歸納分析原因,及時(shí)處置弊端激勵(lì)優(yōu)勢。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可于財(cái)務(wù)方面實(shí)施分析,管理會(huì)計(jì)依舊可傾向于企業(yè)管理,以達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一體化。

總之,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者之間不僅存有相互聯(lián)系的一致,同時(shí)也存有一定的差別。伴隨企業(yè)改革工作的不斷深入,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于企業(yè)內(nèi)部突顯一體化發(fā)展的趨勢。在實(shí)踐工作中,企業(yè)要科學(xué)建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系,進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一體化。

管理會(huì)計(jì)論文:企業(yè)管理會(huì)計(jì)貢獻(xiàn)及發(fā)展

一、建立完備的預(yù)算管理體制

1.管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理的主要手段

通過預(yù)算管理,有效地聚合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源,將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以量化,依據(jù)責(zé)、權(quán)、利的原則,在企業(yè)內(nèi)科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行。

2.目標(biāo)擬定、預(yù)算編制與預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制的起點(diǎn),也是預(yù)算編制的依據(jù)

按照組織結(jié)構(gòu)的不同,預(yù)算目標(biāo)可確定為企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任預(yù)算目標(biāo)。相應(yīng)地所編制的預(yù)算也區(qū)分為全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算。全面預(yù)算為責(zé)任預(yù)算的具體編制確立了必須遵循的基本標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算分解與控制,通過將預(yù)算目標(biāo)按照責(zé)任體系逐級(jí)分解為各責(zé)任中心直至責(zé)任人的責(zé)任目標(biāo),并通過編制責(zé)任預(yù)算及界定各項(xiàng)責(zé)任預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)值加以具體化,并在財(cái)務(wù)上對預(yù)算加以控制,從而實(shí)現(xiàn)對目標(biāo)管理的過程控制。預(yù)算及其目標(biāo)的有效實(shí)施,還必須依賴具有激勵(lì)與約束功能的完善的企業(yè)管理制度與管理機(jī)制,進(jìn)而保證企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

3.與ERP系統(tǒng)完美集成,實(shí)現(xiàn)預(yù)算在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行與控制

預(yù)算考核和分析完全基于各業(yè)務(wù)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析,保證考核與分析的公正與科學(xué)。引入責(zé)任中心、全面預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、利潤分析預(yù)測等內(nèi)容。引入工作流思想,可按工作流對整體預(yù)算編制進(jìn)行過程指導(dǎo),為預(yù)算編制提供科學(xué)的預(yù)測模擬工具。提供多種預(yù)測模擬方法,根據(jù)歷史預(yù)算數(shù)據(jù)及實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對未來期間預(yù)算進(jìn)行預(yù)測模擬,促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性與合理性。根據(jù)不同企業(yè)預(yù)算管理的差異,提供自定義預(yù)算單據(jù),滿足企業(yè)預(yù)算管理的個(gè)性化需求。

4.提供多種方式的審批流程提示和預(yù)算預(yù)警提示

充分利用先進(jìn)的通訊技術(shù),通過郵件及手機(jī)短信形式將業(yè)務(wù)審批提示信息發(fā)送給審批人,保證業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。豐富而個(gè)性化的預(yù)算預(yù)警設(shè)置,可以在不登錄系統(tǒng)的情況下,將預(yù)警信息及時(shí)提示給相關(guān)責(zé)任人。提供數(shù)據(jù)的導(dǎo)入導(dǎo)出,預(yù)算編制可以在系統(tǒng)外完成后再導(dǎo)入,實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也可從其它的系統(tǒng)導(dǎo)入,從而實(shí)現(xiàn)與其他類型信息系統(tǒng)的集成應(yīng)用。

二、用管理會(huì)計(jì)方法實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程控制

1.管理會(huì)計(jì)應(yīng)參與營銷計(jì)劃并編制營銷預(yù)算。營銷計(jì)劃和預(yù)算在執(zhí)行過程中,管理會(huì)計(jì)應(yīng)通過收入和支出的計(jì)算,協(xié)助營銷部門了解計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度及時(shí)揭露實(shí)際與預(yù)算的差異,分析其原因,以便采取必要的措施。

2.按照企業(yè)實(shí)際狀況,提供有效應(yīng)用策略。同時(shí)要具備前瞻性,在最大限度保護(hù)用戶投資的同時(shí),隨著企業(yè)的不斷成長,提供解決新流程、新目標(biāo)的應(yīng)用策略。從標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程應(yīng)用分析入手,滿足具體應(yīng)用個(gè)性化差異的要求。與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)高度集成,在完善的業(yè)務(wù)處理流程及功能的基礎(chǔ)上,按照實(shí)際應(yīng)用及角色體現(xiàn)工作流,以消息、郵件、短信驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)處理流程。

3.以目標(biāo)管理為理念,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控為手段,以會(huì)計(jì)憑證處理為基礎(chǔ)。

4.通過責(zé)任中心的定義,確立責(zé)任預(yù)算方案,制定預(yù)算審批流程,明確責(zé)任預(yù)算編制內(nèi)容,進(jìn)行責(zé)任預(yù)算的編制、審核、審批。實(shí)現(xiàn)對責(zé)任中心的控制、分析和績效考核;實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目管理與財(cái)務(wù)管理、應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、固定資產(chǎn)管理、采購管理、庫存管理等高度集成;對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來前景進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策分析。采用多種數(shù)學(xué)模型和計(jì)算方法,對多種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析,從無序散亂的數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù),為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、計(jì)劃、控制提供切實(shí)的幫助;為企業(yè)決策層提供方便快捷地了解企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)全貌的平臺(tái),使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無論何時(shí)何地都能及時(shí)地了解企業(yè)運(yùn)營狀況,知己知彼,從而做出正確決策。

三、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用應(yīng)解決的幾個(gè)問題

為了能夠使管理會(huì)計(jì)在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求,筆者以為應(yīng)著重解決好以下幾個(gè)方面的問題:

1.要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,做好基礎(chǔ)工作。

2.要全面積累數(shù)據(jù)資料。

3.定量分析和定性分析相結(jié)合。

4.應(yīng)把管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。

四、展望

1.風(fēng)險(xiǎn)管理問題

現(xiàn)實(shí)生活中風(fēng)險(xiǎn)無處不在,企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都會(huì)有多種可能的結(jié)果,風(fēng)險(xiǎn)可能給投資者帶來超額收益,也可能帶來巨額的損失,一般而言,報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的,報(bào)酬越大,風(fēng)險(xiǎn)越大,報(bào)酬的增加是以風(fēng)險(xiǎn)的增大為代價(jià)的,而風(fēng)險(xiǎn)的增加將會(huì)直接威脅企業(yè)的生存,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)因?yàn)橹饕芯块L期的戰(zhàn)略性問題,必須時(shí)時(shí)刻刻考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。

2.成本管理問題

成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一,作業(yè)影響成本,動(dòng)因影響作業(yè),成本動(dòng)同可以分為兩大類,一類與微觀層面作業(yè)相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動(dòng)因,如決定貨物搬運(yùn)次數(shù)的因素,另一類與戰(zhàn)略意義上的成本動(dòng)因,如規(guī)模、技術(shù)多校性以及全面質(zhì)量管理,勞動(dòng)力的投入等因素。

3.人本管理問題

企業(yè)的經(jīng)營只有以人為本,人財(cái)物相互配合的情況下,才能沿著正常軌道進(jìn)行,其內(nèi)容主要包括人的行為問題研究,人為價(jià)值及成本的確定以及人為資源的投資分析,為了更好地滿足企業(yè)管理的要求,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)必須提供人力資源方面信息。

綜上所述,盡管目前在我國企業(yè)中管理會(huì)計(jì)還沒有得到 普遍應(yīng)用,其職能也沒有充分發(fā)揮出來,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、體制的健全和管理者思想意識(shí)的提高,管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中必將發(fā)揮著越來越重要的作用,它在企業(yè)中的地位也將會(huì)得到更大提高。

管理會(huì)計(jì)論文:有關(guān)建立具有中國特色的管理會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考

O前言

管理會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代管理的客觀要求,從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來而形成的一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)。隨著經(jīng)營管理逐漸成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,管理會(huì)計(jì)得到了世界各國政府、學(xué)者與企業(yè)家的重視,形成企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的一個(gè)組成部分。我國自20世紀(jì)70年代末、80年代初從西方引入管理會(huì)計(jì)以來,有關(guān)政府部門、會(huì)計(jì)學(xué)者和企業(yè)內(nèi)部以極大的熱情對管理會(huì)計(jì)理論和方法體系作了深入的研究和實(shí)踐,但是,我國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題。如何面對這些問題,發(fā)展適合中國國情的管理會(huì)計(jì)。就有必要對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、理論基礎(chǔ)和發(fā)展趨勢作一回顧與分析,從中探索出客觀規(guī)律。

1管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與演變

1.1執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段

為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)大危機(jī),企業(yè)迫切需要以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入來完成特定的任務(wù),從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。美國率先推出泰羅的科學(xué)管理,它在科學(xué)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上,精確測算工人們的每一個(gè)動(dòng)作、每一步驟、每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)間,制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度,極大地滿足了社會(huì)對效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎(chǔ)上,傳統(tǒng)的事后計(jì)算型成本會(huì)計(jì)制度向事前計(jì)算型的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算”和“預(yù)算控制”制度演變,通過測算制定出作為未來活動(dòng)理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù),再將其作為控制實(shí)際數(shù)發(fā)生的根據(jù),并進(jìn)一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因,確定各方面的經(jīng)管責(zé)任,提出改進(jìn)的措施和建議,對企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時(shí)的管理會(huì)計(jì),以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制和差異分析為主要特點(diǎn),被稱作局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)。

1.2決策性管理會(huì)計(jì)階段

從20世紀(jì)50年代起,進(jìn)入二戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展:現(xiàn)代科技突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn),使得生產(chǎn)力得到了極大提高;企業(yè)進(jìn)一步集中,規(guī)模越來越大,生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜,跨國公司不斷涌現(xiàn),國際、國內(nèi)市場競爭激烈,資本利潤率下降;同時(shí),失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮、籌資不易、經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生頻繁。企業(yè)經(jīng)營管理面臨的變數(shù)增多,出現(xiàn)了嚴(yán)重困難。單純依靠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營合理化的科學(xué)管理、職能管理以及在此基礎(chǔ)上的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì),遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了企業(yè)內(nèi)外形勢的變化,于是產(chǎn)生了一系列的管理流派,諸如行為科學(xué)管理、數(shù)量管理學(xué)派、系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理論等等,結(jié)果出現(xiàn)了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體,將決策會(huì)計(jì)放在首位的決策管理會(huì)計(jì)。它通過確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、合理使用經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化、協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的決策。

1.3戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段

20世紀(jì)80年代以來,高新技術(shù)的發(fā)展將人類投入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)已不再被動(dòng)地適應(yīng)人們自發(fā)產(chǎn)生的需求,更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求,這就使得新產(chǎn)品的推廣更為困難。企業(yè)之間的合作成為新興市場迅速擴(kuò)大的重要方式;跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經(jīng)濟(jì)全球化趨勢明顯,各國文化的差異和全球競爭的白熱化導(dǎo)致市場環(huán)境瞬息萬變,合作與競爭已不再存在絕對的界限;人類文明的高度發(fā)展帶來了觀念的更新和對環(huán)境的重新認(rèn)識(shí),企業(yè)行為不再具有獨(dú)立的、單方意志的性質(zhì),必然要受到一系列規(guī)范 文件的制約。所有這些決定了以長期的、全局的目標(biāo)為重點(diǎn)的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝、增強(qiáng)自身競爭力的保障。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)新環(huán)境的要求應(yīng)運(yùn)而生,它克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)(執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì))只看重企業(yè)內(nèi)部管理而不注意市場環(huán)境、競爭對手以及產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析的重大缺陷,成為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具。

2我國改革開放以來企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化

與管理會(huì)計(jì)的建設(shè)狀況西方管理會(huì)計(jì)于70年代末開始引入我國會(huì)計(jì)學(xué)界,在80年代初期和中期曾對其在我國的借鑒和應(yīng)用意義進(jìn)行了廣泛和熱烈的討論,大量的論文散見于各種會(huì)計(jì)刊物,管理會(huì)計(jì)教科書的內(nèi)容也日益完善,同國外會(huì)計(jì)界的交流亦十分頻繁,跟國外一樣,這一時(shí)期是我國管理會(huì)計(jì)研究的繁榮時(shí)期。但總的來講,我國會(huì)計(jì)改革還未全面完成,況且理論進(jìn)入實(shí)際工作中也需要一段過渡期。90年代中期,我國企業(yè)界管理問題層出不窮,企業(yè)實(shí)務(wù)不得不對管理會(huì)計(jì)的作用加以重視,從上至下掀起了一股實(shí)踐與應(yīng)用的熱潮。特別在1993年11月黨的十四屆三中全會(huì)將建立現(xiàn)代企業(yè)制度作為我國國企改革的方向之后,以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式,管理會(huì)計(jì)理論被大量應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)務(wù)當(dāng)中,發(fā)揮了極大作用。1995年12月由財(cái)政部的會(huì)計(jì)管理體系,做到目標(biāo)明確、責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)懲分明,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、核算、控制、

分析和考核功能。 3對符合我國國情的管理會(huì)計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)思考

我國會(huì)計(jì)學(xué)界對管理會(huì)計(jì)理論、方法的研究能與國際接軌,然而企業(yè)環(huán)境、市場環(huán)境又沒有達(dá)到相應(yīng)的成熟程度,加上理論研究與企業(yè)實(shí)踐并沒有較好的聯(lián)系渠道加以銜接,所以造成很多新的思想、觀念、方法不能及時(shí)引入企業(yè)實(shí)際,而在企業(yè)一線工作的人員往往又不能很好地對變化了的環(huán)境進(jìn)行思考、總結(jié)而創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的理論體系。這些都影響了我國管理會(huì)計(jì)體系的正常建設(shè),有必要采取措施加以改革。根據(jù)以上對管理會(huì)計(jì)演變的動(dòng)力、管理會(huì)計(jì)面臨的問題、發(fā)展趨勢以及我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)狀況等方面的分析,筆者認(rèn)為,要建立符合中國經(jīng)濟(jì)體制、所有制結(jié)構(gòu)狀況和市場環(huán)境的管理會(huì)計(jì)體系,應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問題。

3.1要更新管理會(huì)計(jì)的思想觀念

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。進(jìn)入信息時(shí)代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過時(shí),所占有的市場份額或邊際利潤頃刻問被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。所以,企業(yè)必須更新觀念,根據(jù)戰(zhàn)略管理、動(dòng)態(tài)管理的要求,密切注意市場環(huán)境的變化和相關(guān)社會(huì)意識(shí)的轉(zhuǎn)變,以企業(yè)整體價(jià)值、長遠(yuǎn)價(jià)值為最終目標(biāo),綜合考慮企業(yè)價(jià)值鏈管理、全面質(zhì)量管理、零存貨管理等新理

念對管理會(huì)計(jì)的影響,及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),獲取戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。

3.2要改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究方法

進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的重要性,崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實(shí)驗(yàn)、問卷調(diào)查、采訪、實(shí)地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會(huì)計(jì)研究就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的格局,注重學(xué)科問的相互滲透。(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)理論和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精。 顯然,實(shí)證研究理論可以彌補(bǔ)規(guī)范研究的不足。特別是在管理會(huì)計(jì)要求具有很強(qiáng)的實(shí)踐性與應(yīng)用價(jià)值這一點(diǎn)上,二者具有極強(qiáng)的統(tǒng)一性。更為重要的是,實(shí)證研究主張研究人員積極參與企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),以企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況為出發(fā)點(diǎn),提煉出生產(chǎn)經(jīng)營一線中具有規(guī)律性的經(jīng)驗(yàn),再加以理論總結(jié)后進(jìn)行推廣。這種將理論與實(shí)踐密切結(jié)合的方法,不僅可以跟蹤企業(yè)最新形勢,做到理論與實(shí)踐的同步發(fā)展,還可以加強(qiáng)研究人員與企業(yè)會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系與溝通,活躍學(xué)術(shù)氛圍,有益于增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)的實(shí)踐基礎(chǔ)。針對我國國企改革中所有者與經(jīng)營者關(guān)系問題的“理論”,長期以來一直沒有重大突破,關(guān)鍵的原因就是理論應(yīng)用于實(shí)際時(shí)遇到阻力,我們能否嘗試以實(shí)證研究方法轉(zhuǎn)換思路,從國企現(xiàn)實(shí)出發(fā),挖掘推動(dòng)其革新的有利因素,然后再逐一解決可能問題,最終達(dá)到完善“理論”的目的,真正體現(xiàn)中國特色呢?

3.3要對管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行改造

從20世紀(jì)80年代以來,企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化,生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時(shí)制(Just—in—time sched—uling),追求零缺陷、零庫存,并開始采用合作、彈性的管理政策;另一方面,企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù),出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環(huán)境之下,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級(jí)制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展,未能提供相對準(zhǔn)確的成本信息,未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。新的制造環(huán)境要求企業(yè)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念,綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營、市場、政策和競爭對手等諸多因素,來實(shí)施對企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場的全面控制和管理。作業(yè)成本法將整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)活動(dòng),引進(jìn)成本作業(yè)和成本動(dòng)因概念,從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本形態(tài)的認(rèn)識(shí),而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動(dòng)因加以確認(rèn),使得管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實(shí)的方向前進(jìn)。而且,由于電腦時(shí)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展,企業(yè)各部門處于隨時(shí)的信息溝通之中并共享信息庫資源,為管理會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證,從而更有利于管理會(huì)計(jì)能隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化迅速作出整體性的調(diào)整和策略。作業(yè)成本法側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立,并以新的觀念和技術(shù)例如全面質(zhì)量管理觀念等來提供有用的成本信息,各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況探索具體適用的模式,切不可盲目照搬。

3.4要建立管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)

我國引進(jìn)和借鑒西方管理會(huì)計(jì)已有二十余年的歷史,但無論是從對其研究的廣度和深度而言,還是從在實(shí)踐中的應(yīng)用程度來看,同西方國家相比仍有較大的差距。其中一個(gè)主要原因就是,我國還缺乏像西方國家那樣設(shè)有的專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。自我國實(shí)行改革文秘站:開放以來,我國會(huì)計(jì)界已陸續(xù)成立了中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國成本研究會(huì)、中國總會(huì)計(jì)師研究會(huì)以及各行業(yè)、專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)團(tuán)體機(jī)構(gòu),但至今仍沒有一個(gè)專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的團(tuán)體機(jī)構(gòu)。因此,為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國的研究和發(fā)展,我國會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn),像建立中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣,也建立起專門的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu),這樣,就可以加快我國管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用步伐,并且會(huì)對建立我國的管理會(huì)計(jì)體系起到很大的推動(dòng)作用。

3.5要對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范化

管理會(huì)計(jì)目前至少面臨著五個(gè)方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn):一是管理會(huì)計(jì)理論體系的匱乏,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)工作長期缺乏理論上的指導(dǎo);二是隨著高新技術(shù)的飛速發(fā)展,管理會(huì)計(jì)的某些傳統(tǒng)方法已明顯不適應(yīng)時(shí)展的需要,管理會(huì)計(jì)的方法體系需要推陳出新;三是管理會(huì)計(jì)日益呈現(xiàn)出與多門學(xué)科相互交叉滲透的發(fā)展趨勢,新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F,而新的研究成果迫切需要在實(shí)踐中得到檢驗(yàn);四是隨著管理會(huì)計(jì)范圍的日益擴(kuò)大化和與其他學(xué)科在內(nèi)容上的交叉重復(fù),管理會(huì)計(jì)的范圍需要重新加以界定;五是管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效地推廣應(yīng)用,在很大程度上取決于如何將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)地歸納和總結(jié),以便從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。由于管理會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化,加大了編制管理會(huì)計(jì)通用應(yīng)用軟件的難度;而管理會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評(píng)價(jià)的主要方法大量應(yīng)用了一 些復(fù)雜的公式和數(shù)學(xué)模型,如果僅依靠實(shí)際工作者憑大腦記憶和用手工來計(jì)算,勢必會(huì)影響管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中的可操作性。管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的范圍可在以下幾個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行:(1)管理會(huì)計(jì)的基本理論體系,包括管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、對象、要素、本質(zhì)、原則等;(2)管理會(huì)計(jì)的方法體系;(3)管理會(huì)計(jì)與其

他學(xué)科如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的界限;(4)管理會(huì)計(jì)教科書內(nèi)容的規(guī)范化;(5)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。需要指出的是:管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng),其規(guī)范化應(yīng)明顯不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化,即不宜具有法律上的約束性,強(qiáng)調(diào)的是適度規(guī)范化,目的是為了起到一種示范作用,從而便于管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用。

管理會(huì)計(jì)論文:談企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢

一、引言

會(huì)計(jì)即以貨幣為計(jì)量單位,對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)的監(jiān)督和反應(yīng),會(huì)計(jì)不僅是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高收益能力的重要保證,同時(shí)也是任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本基礎(chǔ),是經(jīng)濟(jì)管理的重要工具和重要組成部分,從古至今,只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就需要對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行核算,也就脫離不了會(huì)計(jì)。近些年來,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,會(huì)計(jì)工作也全面的信息化,會(huì)計(jì)核算的手段也日新月異,在這種形勢下,會(huì)計(jì)的核算方位擴(kuò)大,要求也不斷提高,會(huì)計(jì)的地位也越來越重要。一般情況下,可以將企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩類。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及改革方式的深入,我國各個(gè)大中小型企業(yè)也得到了飛速的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及管理會(huì)計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理能力的提高也有了比以往更加重要的作用。但是,我國的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主外、管理會(huì)計(jì)主內(nèi),在這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式并不利于企業(yè)的全面發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化,在未來企業(yè)的經(jīng)營管理中,呼喚著企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一,下面我們就分別探討兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系,并對兩者融合的可行性做一個(gè)完善的討論,希望可以為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的發(fā)展提供有益的借鑒。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的含義

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”和“對外報(bào)告會(huì)計(jì)”,即對企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的過程,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的債權(quán)人、投資人以及政府部分為企業(yè)提供的財(cái)務(wù)狀況為核算目標(biāo)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。對于企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是其中的基礎(chǔ)性工作,該項(xiàng)工作可以通過各種會(huì)計(jì)程度,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供完善的信心,幫助管理者做出正確的經(jīng)營裁決,為企業(yè)的良性發(fā)展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。

2.管理會(huì)計(jì)的含義

管理會(huì)計(jì)與外部會(huì)計(jì)相反,被稱為“對內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”,即以企業(yè)當(dāng)前以及未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為考察對象,以提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力為根本目的,對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)提供管理決策的科學(xué)依據(jù)。管理會(huì)計(jì)包括管理系統(tǒng)以及成本會(huì)計(jì)兩個(gè)部分,在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作時(shí),必須要用發(fā)展的眼光,根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)審視企業(yè)經(jīng)營管理中各個(gè)階段的發(fā)展,綜合考慮企業(yè)未來管理會(huì)計(jì)的趨勢,從中得出相應(yīng)的啟示。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工作目的不同

在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營管理中的適宜進(jìn)行全面的核算和反映,對企業(yè)經(jīng)營中獲得的收益、支出的費(fèi)用以及費(fèi)用歸屬、利潤的形成、分配情況定期制作成報(bào)表,以便全面的反映出企業(yè)的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況以及資金的變動(dòng)情況,并根據(jù)報(bào)表的內(nèi)容全面具體的反映出企業(yè)的獲利和償還能力,因此,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)偏重于對外的報(bào)告。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一定要從債權(quán)人、投資者以及政府部門的財(cái)務(wù)管理人為出發(fā)點(diǎn),提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表,盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供財(cái)務(wù)報(bào)表,但是其更加注重對外的需求,這也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱為“對外報(bào)告會(huì)計(jì)”的根本原因。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分,在其工作的過程中需要將會(huì)計(jì)理論與企業(yè)管理理論相融合,以為企業(yè)管理人員提供決策為主要工作目的,以便幫助企業(yè)管理人員強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理工作,從根本上提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力,因此,企業(yè)管理會(huì)計(jì)更加注重內(nèi)部報(bào)告的信息。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的核算要求各異

對于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說,其工作目標(biāo)主要是為了滿足外部報(bào)告的需求,因此,對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求就是及時(shí)性和準(zhǔn)確性,只有及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營和管理情況,才能給相關(guān)政府部門提供有效的參考信息,為此,在具體的工作過程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須要遵循國家的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的真實(shí)性和及時(shí)性,必須以企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理為核心,對企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好全面的分析評(píng)估報(bào)告。管理會(huì)計(jì)更加注重內(nèi)部報(bào)告的需求,已經(jīng)將管理學(xué)內(nèi)容融入其工作的過程中,脫離了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式,逐漸構(gòu)成以會(huì)計(jì)成本為基礎(chǔ)的預(yù)測系統(tǒng)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的計(jì)量單位不同

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以經(jīng)營管理中的貨幣信息為計(jì)量單位,對企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行全面的核算和監(jiān)督,這樣,在對外部提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也以貨幣信息為主要內(nèi)容,此外,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息核算過程中,一般使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式,以經(jīng)營管理中的歷史成本為主要參考。而企業(yè)的管理會(huì)計(jì)則與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式有較大的不同,主要以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ),對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)作出全面的預(yù)算、決策和分析,兩者的計(jì)量單位有著較大的不同,目標(biāo)也不同。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的核算對象和信息相同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的核算對象都是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng),以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為計(jì)算主體,兩者只是工作計(jì)量單位以及工作側(cè)重點(diǎn)不同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重歷史信息的核算,而管理會(huì)計(jì)則注重根據(jù)經(jīng)濟(jì)信息對未來的預(yù)測。此外,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)信息的重要組成部分,其信息來源均是企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng),只是對于經(jīng)濟(jì)信息的處理方式和加工方式不同,所服務(wù)的對象也會(huì)有所差異。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)相同

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)雖然各有側(cè)重點(diǎn),但是其根本的服務(wù)目標(biāo)就是為企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理活動(dòng)提供完善的經(jīng)驗(yàn)管理信息,最終工作目標(biāo)都是為了提高企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理效益,以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤增值,幫助企業(yè)管理人員做好完善的管理決策。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢和措施

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì) 計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息側(cè)重點(diǎn)各有不同,因此,兩者的融合可以將兩者的不足相互補(bǔ)充,這樣,不僅可以大幅降低企業(yè)經(jīng)營管理過程中的財(cái)務(wù)成本,近年來,隨著企業(yè)的競爭環(huán)境逐漸加劇,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合就可以為企業(yè)管理人員提供企業(yè)歷史和未來的信息,從而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更加全面的服務(wù),就現(xiàn)階段來看,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合已經(jīng)成為未來企業(yè)經(jīng)營中的必然趨勢之一,這主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是企業(yè)提高競爭能力的必然要求

近年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各類型企業(yè)均得到了完備的發(fā)展,但與此同時(shí),企業(yè)的競爭環(huán)境也變得越來越激烈,為了在激烈的競爭環(huán)境中取得一席之地,企業(yè)必須要了解經(jīng)營管理的實(shí)際情況,才能根據(jù)具體情況作出正確的決策。在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理模式中,企業(yè)往往以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為決策的依托,很少重視到管理會(huì)計(jì)的作用,這樣,企業(yè)就只能對企業(yè)以往的經(jīng)營管理信息進(jìn)行全面的了解,并不能預(yù)測到未來的企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在這種情況下,企業(yè)管理人員只能根據(jù)其以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出經(jīng)營管理決策,但是,在經(jīng)濟(jì)形勢日新月異的變動(dòng)下,這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往就失去了時(shí)效性,那么,如果企業(yè)管理人員單純以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為參考來進(jìn)行決策,這種決策往往是不全面甚至錯(cuò)誤的,因此,企業(yè)管理人員如果要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出全面的信息,必須要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息兩者提供的核算數(shù)據(jù)為根本的依托。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是企業(yè)降低經(jīng)營成本的必然要求

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)隸屬與不同的會(huì)計(jì)分析學(xué)科,提供的信息針對性也有一定的不同,因此,在企業(yè)內(nèi)部,往往會(huì)在財(cái)務(wù)室設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)獨(dú)立的小科室,這樣,兩個(gè)獨(dú)立運(yùn)營的小科室必然會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的經(jīng)營管理成本,從根本上來說,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)提供信息的根本目的是殊途同歸的,如果將兩個(gè)科室融合起來不僅能夠增加會(huì)計(jì)信息的全面性,同時(shí),也可以為企業(yè)的經(jīng)營管理節(jié)約相關(guān)的資本,因此,從這個(gè)層面上來說,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是企業(yè)降低經(jīng)營成本的必然要求。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合基礎(chǔ)

1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的目標(biāo)基礎(chǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作目的的統(tǒng)一性是兩者結(jié)合的技巧基礎(chǔ),兩者對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中反應(yīng)的過程以及反映目的是相同的,都是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ),對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)做全面的分析,這就為兩者的融合提供了相應(yīng)的技巧基礎(chǔ)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的理論基礎(chǔ)

近年來我國會(huì)計(jì)信息的發(fā)展也使得會(huì)計(jì)信息理論得到一定的進(jìn)步,這就為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合提供了完備的理論基礎(chǔ),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中完善的財(cái)務(wù)報(bào)告也為企業(yè)的經(jīng)營管理提供了完善的說明和分析,讓企業(yè)管理人員的決策能夠更加的有科學(xué)依據(jù),此外,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展也為兩者之間的融合提供了通用和共享的資源信息,可以全面滿足兩者的融合需求。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的人才基礎(chǔ)

隨著我國會(huì)計(jì)教育的發(fā)展,會(huì)計(jì)教育行業(yè)也有了長足的發(fā)展,目前,各個(gè)高校會(huì)計(jì)教育都已全面實(shí)現(xiàn)了信息化,并將管理學(xué)的知識(shí)完全融入了會(huì)計(jì)學(xué)的教育中,這樣,就培養(yǎng)出了大批的會(huì)計(jì)管理人才,這些人才也為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的全面發(fā)展提供完善的人才基礎(chǔ),這些人才不僅掌握著全面的會(huì)計(jì)理論信息,同時(shí)也掌握著先進(jìn)的企業(yè)管理觀念,此外,會(huì)計(jì)資格認(rèn)證考試也越來越受到企業(yè)的重視,更多的人才加入到會(huì)計(jì)資格認(rèn)真考試的隊(duì)伍中,自身的會(huì)計(jì)工作水平也得到了全面的提高,這就給我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合提供了完備的人才基礎(chǔ)。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合措施

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著多種優(yōu)勢,這種結(jié)合的可行性也很高,為了促使兩者更好的結(jié)合,組要注重以下幾個(gè)方面:

1.以正確的會(huì)計(jì)觀念為基礎(chǔ)

目前,我國很多企業(yè)對于會(huì)計(jì)的作用往往還停留在原始階段,即會(huì)計(jì)工作就是對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)涉及的資金進(jìn)行核算和記錄,企業(yè)的管理人員大多忽視了會(huì)計(jì)工作的管理作用,這種傳統(tǒng)的觀念不僅不利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合,甚至?xí)ζ髽I(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到一定的反作用,因此,在企業(yè)未來的經(jīng)營管理活動(dòng)中,管理人員必須要將會(huì)計(jì)的管理職能重視起來,將管理職能與會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的核算職能進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。

2.發(fā)揮好會(huì)計(jì)人才的主觀能動(dòng)性

在我國的企業(yè)經(jīng)營中,往往存在這樣的觀念,即會(huì)計(jì)“越來越吃香”,因此,在企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中,有一部分從業(yè)者年齡偏大,這部分從業(yè)者往往將主要的精力放置于其他的地方,并不注重自身會(huì)計(jì)知識(shí)的更新,因此,企業(yè)要注重對這部分會(huì)計(jì)從業(yè)者的培訓(xùn),采取相應(yīng)的講座和考試來提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的整體素質(zhì),此外,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營管理情況引進(jìn)新型會(huì)計(jì)管理人才,不斷提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理質(zhì)量,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供人才保證。同時(shí),由于會(huì)計(jì)涉及到大額的金錢,如果會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德失控,那么很可能會(huì)發(fā)生違紀(jì)的情況,使企業(yè)蒙受不必要的損失,為此,企業(yè)管理人員必須要制定完善的管理制度,將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺在萌芽中。

3.采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合策略

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程,在結(jié)合的過程中,企業(yè)必須要對整個(gè)結(jié)合工作的人才、數(shù)據(jù)等方面做好統(tǒng)籌的安排工作,保證每個(gè)工作都可以做到位,此外,為了促使兩者更好的融合,還需要將企業(yè)會(huì)計(jì)的決算以及管理職能分離開來,保證每個(gè)工作環(huán)節(jié)都能夠井井有條的進(jìn)行。

四、結(jié)語

對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展來說,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)的融合不僅可以提高企業(yè)的競爭力,也可以降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本,為了促使兩者更好的融合,企業(yè)必須要建立合理的管理制度,同時(shí)做好會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)工作

管理會(huì)計(jì)論文:現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的分析

1 管理會(huì)計(jì)報(bào)告概述

1.1 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體與目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體指的就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者,主要包括企業(yè)最高管理層,中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益,會(huì)計(jì)報(bào)告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營,會(huì)計(jì)報(bào)告為其提供企業(yè)運(yùn)營的相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)基層管理者提供所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的詳細(xì)、簡單明了的會(huì)計(jì)報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理人員提供財(cái)務(wù)報(bào)告,管理會(huì)計(jì)報(bào)告,將這二者相結(jié)合,形成完整的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置,做出合理的決策信息,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。總之,管理會(huì)計(jì)報(bào)告就是企業(yè)管理者進(jìn)行決策的參考依據(jù)。

1.2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用

管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)總結(jié)出具體的規(guī)劃,為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù),管理者根據(jù)決策分析為依據(jù),對企業(yè)的整體預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃,做出正確的決策指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營。管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)出適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)工作流程,有利于對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的組織。管理會(huì)計(jì)報(bào)告對于企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營、管理等進(jìn)行分析、規(guī)劃和總結(jié),管理者再進(jìn)行正確的決策,對企業(yè)的運(yùn)營進(jìn)行有效的控制。企業(yè)各個(gè)部門可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的預(yù)算業(yè)績與實(shí)際業(yè)績進(jìn)行對比,是企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行考核、評(píng)比的有效依據(jù)。總之,管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占重要地位,發(fā)揮著重要的作用,保障了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,有利于企業(yè)管理目標(biāo)的前瞻性,加強(qiáng)企業(yè)管理者決策的正確性,促進(jìn)企業(yè)人性化管理方式的形成。

1.3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的特征

現(xiàn)代企業(yè)管理報(bào)告體系必須具有實(shí)用性,不僅僅是以理論為依據(jù),還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的報(bào)告方式,例如口頭式、報(bào)表式、敘述式等;企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不是一成不變的,而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化,充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點(diǎn);體現(xiàn)其服務(wù)性,為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù),準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況;管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息重點(diǎn)體現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響;管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時(shí)效性,能夠體現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)下最及時(shí)和有效的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告重點(diǎn)為企業(yè)管理者提供最及時(shí)、有效的信息,這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策,提高企業(yè)的市場競爭力。

1.4 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架

根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的主要功能與職責(zé),筆者將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架分為三個(gè)部分:預(yù)算報(bào)告,決策控制報(bào)告,責(zé)任考評(píng)報(bào)告。預(yù)算報(bào)告主要是對企業(yè)的營業(yè)、資本、財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算報(bào)告,決策控制報(bào)告主要包括投資決策報(bào)告、籌資決策報(bào)告、經(jīng)營決策報(bào)告、控制分析報(bào)告,責(zé)任考評(píng)報(bào)告分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告以及業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告。這三個(gè)部分共同構(gòu)成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)總體報(bào)告。

2 我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用,但是縱觀我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,僅有少數(shù)先進(jìn)企業(yè)成功運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告,發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的作用,但是總體上來看我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國還沒有形成完整的管理會(huì)計(jì)理論框架,管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系也不完善,使企業(yè)在應(yīng)用的過程中缺乏理論的支持,不能將企業(yè)實(shí)際與理論基礎(chǔ)相結(jié)合。許多企業(yè)管理者缺乏對管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí),不重視發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用,企業(yè)也缺少管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才,我國也沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對管理會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督,這些原因都是造成我國管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善的重要原因。

現(xiàn)如今我國現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,對于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的重視程度低,往往是將管理會(huì)計(jì)的職責(zé)和功能分配帶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)崗位中,缺少完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,企業(yè)關(guān)注的會(huì)計(jì)報(bào)告還是按照財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行的,而不是站在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)高度去重視管理會(huì)計(jì)。

3 企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建

3.1 構(gòu)建原則與整體思路

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的始終,不能將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系割裂開來,在構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的過程中應(yīng)該遵循以下原則:目標(biāo)導(dǎo)向原則,相關(guān)性原則,及時(shí)性原則,靈活性原則,成本效益原則。目標(biāo)導(dǎo)向原則指的是在構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系時(shí)要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標(biāo)為重點(diǎn),為企業(yè)管理者提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息。相關(guān)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進(jìn)行決策和控制企業(yè)的運(yùn)營,管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息還要保證具有一定的預(yù)測價(jià)值,幫助企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)揮和運(yùn)營進(jìn)行預(yù)測。及時(shí)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息必須具有及時(shí)性和時(shí)效性,這樣才能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式不同,它的形式不是固定的,一成不變的的,可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進(jìn)行報(bào)告。成本效益原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供信息所耗費(fèi)的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益,這二者要保持適當(dāng)?shù)谋壤?這樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

根據(jù)以上分析,以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),在遵循現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)體系構(gòu)建的整體思路。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的整體思路主要是以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),遵循體系構(gòu)建的原則,具體設(shè)計(jì)出包括預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告以及責(zé)任考評(píng)報(bào)告在內(nèi)的管理報(bào)告內(nèi)容。 3.2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容

3.2.1 預(yù)算報(bào)告

全面的預(yù)算報(bào)告主要包括營業(yè)預(yù)算報(bào)告,資本預(yù)算報(bào)告以及財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要以營業(yè)預(yù)算報(bào)告為依據(jù),營業(yè)預(yù)算報(bào)告包含

銷售預(yù)算報(bào)告,生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告和成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告。銷售預(yù)算報(bào)告對企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內(nèi)和時(shí)間范圍內(nèi)的銷售額和銷售總量進(jìn)行預(yù)測報(bào)告,預(yù)測報(bào)告不僅需要考慮市場的行情,還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價(jià)格,充分考慮影響產(chǎn)品銷售的因素,制定出合理的銷售預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告主要指的是在預(yù)測期間內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告是以銷售預(yù)算報(bào)告為基礎(chǔ)的,之后才能對產(chǎn)品期初和期末存量進(jìn)行編制。生產(chǎn)預(yù)算的編制對時(shí)間要求精確,因此要注重生產(chǎn)預(yù)算的編制時(shí)間。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告對預(yù)測期內(nèi)的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃報(bào)告,制定出目標(biāo)成本費(fèi)用水平。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告為企業(yè)的各個(gè)部門的成本費(fèi)用控制提供了參考和依據(jù),有效的控制了企業(yè)各個(gè)部門的成本費(fèi)用,提高企業(yè)對成本費(fèi)用的管理水平,有利于企業(yè)的利潤最大化,最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 企業(yè)的資本預(yù)算報(bào)告分為投資預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告,先進(jìn)行投資預(yù)算報(bào)告,再進(jìn)行籌資預(yù)算報(bào)告,資本預(yù)算報(bào)告是企業(yè)進(jìn)行資本支出的依據(jù),有利于擴(kuò)大企業(yè)投資,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。投資預(yù)算報(bào)告的編制內(nèi)容主要有對固定資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì),對固定資產(chǎn)處置的預(yù)計(jì),對無形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì),債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權(quán)等投資的預(yù)計(jì)。籌資預(yù)算報(bào)告對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進(jìn)行預(yù)計(jì)和報(bào)告,為企業(yè)資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供理論參考。

財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告,損益平衡預(yù)算報(bào)告,財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告。現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金情況進(jìn)行預(yù)算報(bào)告,如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預(yù)算報(bào)告就是對企業(yè)的經(jīng)營利潤進(jìn)行預(yù)測,具體分析企業(yè)經(jīng)營利潤增長的原因,為企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供參考依據(jù)。財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況進(jìn)行預(yù)算,將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進(jìn)行預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告有利于企業(yè)管理者準(zhǔn)確的掌握企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況,根據(jù)預(yù)算制定準(zhǔn)確的決策,保障企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

3.2.2 決策控制報(bào)告

企業(yè)在完成預(yù)算的前提下,需要落實(shí)制定的各項(xiàng)預(yù)算,這就需要發(fā)揮決策控制報(bào)告體系的作用。決策控制報(bào)告體系主要分為決策模塊和控制模塊,主要為企業(yè)管理者進(jìn)行投資、經(jīng)營等決策提供依據(jù)。決策控制報(bào)告體系主要包括籌資決策報(bào)告,投資決策報(bào)告,經(jīng)營決策報(bào)告,控制分析報(bào)告。

籌資決策報(bào)告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)對外投資狀況以及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況,對企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理的分析和預(yù)測,籌資決策報(bào)告是企業(yè)管理者進(jìn)行籌資決策的重要依據(jù)。

投資決策報(bào)告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資金情況,將適合企業(yè)投資的項(xiàng)目進(jìn)行比較,制定出適合企業(yè)情況并能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出最大價(jià)值的的有利投資項(xiàng)目報(bào)告。企業(yè)根據(jù)投資決策報(bào)告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。

經(jīng)營決策報(bào)告分析企業(yè)不同的經(jīng)營方案所帶了的利益,企業(yè)根據(jù)經(jīng)營決策報(bào)告制定出最優(yōu)的經(jīng)營決策。經(jīng)營決策報(bào)告要重點(diǎn)體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營方案的相關(guān)收入與成本的關(guān)系,這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營方案,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

控制分析報(bào)告中首先需要設(shè)定控制的標(biāo)準(zhǔn),也就是耗費(fèi)的限額,分析比較實(shí)際開支與控制標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)二者之間的差別進(jìn)行分析,找出具有差異的原因并制定相應(yīng)措施消除差異。控制分析報(bào)告為企業(yè)的開支耗費(fèi)提供參考依據(jù),只有企業(yè)全員參與配合,才恩呢該使開支得到合理的控制,達(dá)到控制的預(yù)期效果。

3.2.3 責(zé)任考評(píng)報(bào)告

責(zé)任考評(píng)報(bào)告指的是對企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)和工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。責(zé)任評(píng)價(jià)指的是按照不同的評(píng)價(jià)方式,將企業(yè)各個(gè)部門分為不同的責(zé)任中心,對每個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià),形成企業(yè)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系,有利于企業(yè)花費(fèi)最小的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。責(zé)任考評(píng)報(bào)告體系主要分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告和業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告兩部分。

預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)不同的責(zé)任中心可以分為成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告,收入中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告,利潤中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告,投資中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告。成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告是對成本費(fèi)用的責(zé)任中心進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告,主要是評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的實(shí)際消耗與預(yù)算額之間的差異。收入中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告指的是對整個(gè)企業(yè)的收入中心的實(shí)際銷售額與預(yù)算銷售額進(jìn)行分析,與整個(gè)企業(yè)的銷售目標(biāo)為參考,對整個(gè)企業(yè)的銷售情況進(jìn)行評(píng)價(jià)報(bào)告,有利于保障企業(yè)收入,不斷增加企業(yè)的銷售總額。企業(yè)的利潤中心指的是以企業(yè)利潤指標(biāo)來評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績,企業(yè)的利潤中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告不能忽視部分的可控制利潤,要以各個(gè)部門的可控邊際利潤為評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)的投資中心擁有更多的自主權(quán)和決策權(quán),投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)決策,投資中心的評(píng)價(jià)主要包括投資貢獻(xiàn)率與剩余利益率,在投資中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告中需要重點(diǎn)突出這兩個(gè)方面。

業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告,經(jīng)營業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告,綜合業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告指的就是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)和分析,總結(jié)出適合企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),再對企業(yè)的整體財(cái)務(wù)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)業(yè)績評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候要注重選擇能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表,計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的報(bào)告。綜合業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告是對企業(yè)的整體業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告,從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績。綜合業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告不能僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績,應(yīng)該對企業(yè)進(jìn)行完整的評(píng)價(jià),例如客戶對企業(yè)服務(wù)的滿意度調(diào)查,企業(yè)文化,企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。

4 結(jié)束語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場競爭越來越激烈,企業(yè)要想在市場中立足必須采用現(xiàn)代化的管理方式。目前我國大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系具有現(xiàn)實(shí)意義。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要包括預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告、責(zé)任考核報(bào)告三個(gè)部分,企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)意識(shí),完善企業(yè)的經(jīng)營管理,運(yùn)用現(xiàn)代化的管理方式促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)論文:我國管理會(huì)計(jì)研究和國際慣例的差距

管理會(huì)計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理思想的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣、運(yùn)用和發(fā)展。它的主要職能是為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益而建立各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。我國對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是在70年代末和80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入而開始的,在企業(yè)中應(yīng)用的歷史并不長。由于各種原因,目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用總體上是不盡如人意的,會(huì)計(jì)學(xué)界對管理會(huì)計(jì)還沒有進(jìn)行系統(tǒng)的研究,理論界更多的還是在討論管理會(huì)計(jì)應(yīng)否獨(dú)立成科。相比之下,國外發(fā)達(dá)國家十分重視管理會(huì)計(jì)的研究,既有專門的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)雜志,也有深受企業(yè)歡迎的職業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員。本文試圖從認(rèn)識(shí)、內(nèi)容、組織三個(gè)方面分析我國管理會(huì)計(jì)研究與國際慣例之間存在的差距,并總結(jié)現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的特色,以期為我國管理會(huì)計(jì) 的未來研究尋找一條理論與實(shí)踐并重的可行之路。

一、認(rèn)識(shí)上的差距

管理會(huì)計(jì)自問世以來將近有一個(gè)世紀(jì)的歷史,而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的真正形成和迅速發(fā)展是從20世紀(jì)50年代開始的,它不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果,內(nèi)容逐步完善,應(yīng)用范圍逐步擴(kuò)大,作用越來越明顯,在工業(yè)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)還成立了專業(yè)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體,形成了管理會(huì)計(jì)師職業(yè)。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在西方已成為一門系統(tǒng)的、規(guī)范的、相對獨(dú)立而又不斷發(fā)展的學(xué)科。

我國自80年代從西方引入管理會(huì)計(jì)后,一直受到會(huì)計(jì)主管部門、會(huì)計(jì)教育界和企業(yè)界的高度重視。然而,在實(shí)踐過程中,管理會(huì)計(jì)的地位始終未被人們接受,在企業(yè)中未能得到深 入廣泛的應(yīng)用,在國內(nèi)學(xué)術(shù)界對管理會(huì)計(jì)的定位也存在多種爭議。

(一)存亡之爭。管理會(huì)計(jì)能否作為一門獨(dú)立的學(xué)科而存在,一直是人們爭議的話題之一。有的學(xué)者認(rèn)為:“管理會(huì)計(jì)實(shí)際上應(yīng)是財(cái)務(wù)管理學(xué)的一個(gè)分支,具體可稱為財(cái)務(wù)決策學(xué)或財(cái)務(wù)控制學(xué),而不是管理會(huì)計(jì)學(xué)……管理會(huì)計(jì)學(xué)可不必單獨(dú)成科。”有的學(xué)者則認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)該單獨(dú)成科。從管理會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)學(xué)的貢獻(xiàn)來看,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn),使得已有500年發(fā)展史的現(xiàn)代會(huì)計(jì),似乎成了一門新興科學(xué),它使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從“記帳——報(bào)帳型”轉(zhuǎn)化成“計(jì)劃——控制型”,對會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。從管理會(huì)計(jì)內(nèi)容來看,它完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條條框框的束縛,廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)理論,形成一門新興的多學(xué)科交叉的學(xué)科。因此,它必然與許多學(xué)科存在著密切的聯(lián)系,但這并不影響管理會(huì)計(jì)學(xué)科的獨(dú)立性,它本身亦具有自己獨(dú)特的理論和方法,只是有待 進(jìn)一步完善。

(二)包容之爭。人們統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三者之間在內(nèi)容上的交叉重復(fù)率達(dá)60%以上,管理會(huì)計(jì)的絕大部分都重復(fù)出現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容之中。那么,應(yīng)該如何盡可能減少這種重復(fù)性呢?學(xué)術(shù)界對管理會(huì)計(jì)是否應(yīng)包容在成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理之中有各自不同的見解。第一種觀點(diǎn)是三足鼎立,即這三者盡管有內(nèi)容上的交叉,但不影響各自的獨(dú)立。這一觀點(diǎn)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)作為一門獨(dú)立的學(xué)科是一致的,認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在處理信息的觀點(diǎn)和方法上有自己的特色,在決策科學(xué)化,控制考評(píng)會(huì)計(jì)方面更有著廣闊的研究領(lǐng)域,是不能被成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所代替的。第二種觀點(diǎn)是主張兼并,取消管理會(huì)計(jì)。即將管理會(huì)計(jì)中與成本相關(guān)內(nèi)容,如成本習(xí)性、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測、本量利分析、決策成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本納入現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)中,更名為成本管理會(huì)計(jì)。其實(shí)！在國外所謂成本會(huì)汁就是管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容體系上的組織,可以說是成本會(huì)計(jì)內(nèi)容上的延伸。因而將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)重新整合,而形成成本管理會(huì)計(jì)的確有其合理性與可行性。同時(shí),在兼并觀下,將管理會(huì)計(jì)中與成本無關(guān)的內(nèi)容,如短期經(jīng)營決策、長期投資決策、預(yù)測控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等,剝離到財(cái)務(wù)管理中去,通過將管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的合并與分立,在某種程度上消除了三門學(xué)科的重復(fù)性,但是管理會(huì)計(jì)的預(yù)測決策及評(píng)價(jià)考核控制的功能被削弱了 。

(三)第一之爭。迄今為止,一部分學(xué)者推崇將傳統(tǒng)的大會(huì)計(jì)學(xué)科分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域,即二元論觀點(diǎn)。然而由于管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的重復(fù)交叉關(guān)系,人們對究竟誰應(yīng)作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的另一極產(chǎn)生了質(zhì)疑。一是新二元論,該觀點(diǎn)依然保持了二元論,一極仍為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),另一極則由財(cái)務(wù)管理取而代之。財(cái)務(wù)管理是由籌資管理、投資管理、損益管理三部分組成,實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)六要素管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理都以資金運(yùn)動(dòng)為研究對象,均以會(huì)計(jì)六要素為主線構(gòu)建框架體系,只是二者側(cè)重點(diǎn)不同,因此,將二者作為大會(huì)計(jì)學(xué)的兩大領(lǐng)域也有其科學(xué)性與合理性。那么,管理會(huì)計(jì)的定位在哪兒呢?新二元論認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)只能是與成本會(huì)計(jì)相對應(yīng)的學(xué)科。二是三元論,即將傳統(tǒng)的大會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本管理三大領(lǐng)域,其實(shí)質(zhì)是將管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)這兩個(gè)學(xué)科中,“名亡實(shí)存”,從而構(gòu)成新三元論。總之,管理會(huì)計(jì)的合法地位一直還 在爭論之中。

二、內(nèi)容上的差距

(一)定義。美國管理會(huì)計(jì)

公告中將管理會(huì)計(jì)定義為“向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程”。而我國教材中一般認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是指以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為對象,通過對財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用、實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)分支。將以上兩個(gè)定義進(jìn)行對比,我們不難發(fā)現(xiàn),前者強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)是對所需會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程,后者只認(rèn)為管理會(huì)計(jì)就是對財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。很明顯,后者相對縮小管理會(huì)計(jì)的研究范圍,限制了管理會(huì)計(jì)的深層次發(fā)展。

(二)框架。眾所周知,美國管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)一直致力于建立管理會(huì)計(jì)的基本理論體系——管理會(huì)計(jì)的框架,它包括目標(biāo)、術(shù)語、概念、慣例與方法、會(huì)計(jì)活動(dòng)管理六大主要內(nèi)容。美國管理會(huì)計(jì)公告中分別對這六類進(jìn)行了詳細(xì)說明。建立管理會(huì)計(jì)框架,正如同建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架一樣,界定管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ),促進(jìn)管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展和走向成熟,也促進(jìn)了其在企業(yè)中的推廣與運(yùn)用。我國各種管理會(huì)計(jì)教材中均以介紹管理會(huì)計(jì)的各種方法為主,很少涉及管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)問題,有關(guān)這方面的文章也是寥寥無幾,建立管理會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)更無從談起。

(三)職業(yè)。西方管理會(huì)計(jì)形成以后,為充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用,幫助企業(yè)管理當(dāng)局提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,英、美等西方國家的會(huì)計(jì)界推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化,并逐步形成了管理會(huì)計(jì)師職業(yè)。英、美管理會(huì)計(jì)師,必須先通過專門的“管理會(huì)計(jì)資格證書”考試,取得資格后才能執(zhí)業(yè)。經(jīng)過考試的激勵(lì)與選拔,形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。不論是在英國,還是美國,取得特許管理會(huì)計(jì)師或管理會(huì)計(jì)師資格,就意味著具有較高的社會(huì)地位,具有更多的機(jī)會(huì)獲得企業(yè)的高層管理職位。在我國多數(shù)企業(yè)中,只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類,管理會(huì)計(jì)的任務(wù)與職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門分擔(dān),沒有一個(gè)專門職能機(jī)構(gòu)履行管理會(huì)計(jì)任務(wù),也沒有專職的會(huì)計(jì)人員執(zhí)行管理會(huì)計(jì)職責(zé),管理會(huì)計(jì)師職 業(yè)也只能是鏡中花、水中月。

(四)道德。任何一個(gè)職業(yè),都存在職業(yè)道德,或明文規(guī)定,或約定俗成,或兼而有之。我國目前根本沒有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè),管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德當(dāng)然只能是無本之木、無源之水,其研究也無人問津。美國管理會(huì)計(jì)師已形成一個(gè)龐大的職業(yè)團(tuán)體。1982年,全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)》。管理會(huì)計(jì)師在對其服務(wù)機(jī)構(gòu)、專業(yè)團(tuán)體、公眾及其本身履行職責(zé)時(shí),必須遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),這也是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的有機(jī)組成部分。該職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括技能、保密、廉正、客觀性以及道德行為的解決五大項(xiàng),約束了管理會(huì)計(jì)師的行為,也使管理會(huì)計(jì)師提供的信息具有較強(qiáng)的可信性,為管理會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展奠定了 良好的道德基礎(chǔ)。

(五)應(yīng)用。西方發(fā)達(dá)國家管理會(huì)計(jì)不僅在廣大工商企業(yè)得到廣泛應(yīng)用,而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)得到推廣并且成效顯著。與之相比,管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用極為有限,大量的技術(shù)方法并沒有在實(shí)踐中真正得到應(yīng)用。調(diào)查表明,我國管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于以下五個(gè)領(lǐng)域:(1)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng);(2)短期決策部門;(3)資本預(yù)算;(4)標(biāo)準(zhǔn)成本核算;(5)管理控制。值得一提的是,一般企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)的管理模式。但是,大部分企業(yè)對全面預(yù)算。風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評(píng)價(jià)等知之甚少,企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念,更談不上運(yùn)用這些方法去參與經(jīng)營管理。總體上講,管理會(huì)計(jì)在我國 沒有得到足夠重視和普遍應(yīng)用,這與發(fā)達(dá)國家相比,還存在著相當(dāng)大的差距。

三、組織上的差距

(一)無組織。現(xiàn)代西方國家一般均有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),作為管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織,如美國的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),英國的特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),加拿大的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。這些專業(yè)組織的成立推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也設(shè)有管理會(huì)計(jì)專門委員會(huì)。這些組織通過制定管理會(huì)計(jì)公告,定期召開管理會(huì)計(jì)研討會(huì)等非強(qiáng)制式的方法,引導(dǎo)全社會(huì)的管理會(huì)計(jì)研究,解決管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的新情況。新問題、新方法,吸收有關(guān)力量構(gòu)建理論體系和實(shí)務(wù)操作規(guī)范,大大推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)這門學(xué)科的發(fā)展與完善。令人遺憾的是,我國直到去年才在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)有一個(gè)研究管理會(huì)計(jì)的專業(yè)小組。我們認(rèn)為,有必要借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),像建立中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣,成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以推動(dòng)其發(fā)展。結(jié)合我國實(shí)際情況,目前可先在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)置單獨(dú)的委員會(huì)來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的研究。這無疑會(huì)使我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展在即將到來的新世紀(jì)里走進(jìn)一 個(gè)嶄新的春天。

(二)無系統(tǒng)研究。這首先體現(xiàn)在我國既沒有一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作,也沒有專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織幾乎都未將管理會(huì)計(jì)列為其重要的工作議題,當(dāng)然也就無法展開對管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究。其次,從有關(guān)管理會(huì)計(jì)的期刊雜志來看,西方國家的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)都有自己的管理會(huì)計(jì)刊物,例如英國特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版《管理會(huì)計(jì)》月刊、《管理會(huì)計(jì)研究》季刊,并負(fù)責(zé)《管理會(huì)計(jì)正式術(shù)語》。臺(tái)灣和香港也成立了管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)并發(fā)行《管理會(huì)計(jì)》雜志,但大陸目前還沒有單獨(dú)出版有關(guān)管理會(huì)計(jì)的期刊,只是有少數(shù)雜志上設(shè)有管理會(huì)計(jì)這一專欄。最后,從管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域看,我們只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)即企業(yè)內(nèi)部信息,忽視企業(yè)外部市場信息,使其研究的視野過于狹隘,從而無法進(jìn)行有針對性的系統(tǒng)研究。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)分別在1997、1999年兩次舉辦“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用”有獎(jiǎng)?wù)魑幕顒?dòng),在一定程度上激發(fā)了對管理會(huì)計(jì)的研究熱情,有助于管理會(huì)計(jì)研究的深入和系統(tǒng)化,但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。國外管理會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)非常深入,并且已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究開始轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究,這不能不引起我們的關(guān)注。

(三)無后起之秀。缺乏管理會(huì)計(jì)師的考核選拔機(jī)制使我國管理會(huì)計(jì)研究顯得后繼乏人。從我們對1999年《會(huì)計(jì)研究》雜志發(fā)表的論文來看,總共有137篇(包括各種文章、譯稿等),而其中只有10篇是關(guān)于管理會(huì)計(jì)的(包括成本會(huì)計(jì)在內(nèi)),僅占總數(shù)的7.28%。這對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域一大分支之一的管理會(huì)計(jì)顯得極不相稱。同時(shí),我們現(xiàn)在絕大多數(shù)從事管理會(huì)計(jì)研究的人員是畢業(yè)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè),在思維方式上受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的束縛很多,無法將現(xiàn)代信息技術(shù)、高等數(shù)學(xué)、各種相關(guān)預(yù)決策模型真正與會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)結(jié)合起來,也阻礙了我國管理會(huì)計(jì)研究的深入發(fā)展。在管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域除余緒纓、李天民等幾位前輩名師外,至今還未發(fā)現(xiàn)有影響的后起之秀,這不免令人遺憾。因此,我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì) 的研究應(yīng)吸收具有交叉學(xué)科知識(shí)背景的人才,如鼓勵(lì)理工科畢業(yè)生報(bào)考會(huì)計(jì)專業(yè)研究生,在名師指導(dǎo)下進(jìn)行系統(tǒng)深入的 研究,定會(huì)改變目前的落后面貌。

以上對比分析,不是僅僅為了找出我國管理會(huì)計(jì)研究與國際慣例存在的差距,而是在于提醒我們反省產(chǎn)生這種差距的原因。我們認(rèn)為,這種差距的形成與我們過去長期不重視管理會(huì)計(jì)的理論研究有著直接關(guān)系;也與我們會(huì)計(jì)研究長期重規(guī)規(guī)范研究而忽視實(shí)證研究有關(guān);還與我們會(huì)計(jì)學(xué)科過去重定性分析輕定量分析有關(guān)。因此,在認(rèn)識(shí)上,我們應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國外慣例的成果,克服目前組織上不重視,理論研究脫離實(shí)際等等不足。我們建議應(yīng)該將管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)結(jié)合起來進(jìn)行研究,盡快成立全國性管理會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)組織,從理論到實(shí)踐,多路下手,開展管理成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究,為我國企業(yè)改革的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)論文:管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策

一、管理會(huì)計(jì)概述

(一)管理會(huì)計(jì)的概念

管理會(huì)計(jì)的概念是20世紀(jì)初由泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,它是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科,是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ),運(yùn)用一系列的方法和技術(shù),對會(huì)計(jì)信息等資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對比和分析,為企業(yè)管理層對其企業(yè)當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核,為管理層對其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)選擇而提供科學(xué)的依據(jù)。

(二)管理會(huì)計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要作用

管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,對會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

1.有利于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,提高整體會(huì)計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營情況等方面的信息,而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。因?yàn)橹挥屑皶r(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息,才能使企業(yè)了解自身情況,根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r來更好的制定未來發(fā)展計(jì)劃。

2.為企業(yè)業(yè)績考核提供重要參考。企業(yè)必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控,將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行過程的實(shí)際情況,與預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行比較分析和檢查考核,才能確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.有利于企業(yè)管理制度的不斷完善。會(huì)計(jì)管理水平的高低直接影響著企業(yè)的整體管理水平,所以只有不斷建立健全會(huì)計(jì)管理水平才能提高企業(yè)的整體管理水平,促進(jìn)企業(yè)制度的完善。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

(一)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律政策對管理會(huì)計(jì)的不利影響

雖然我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立,但還不夠完善,以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的傳統(tǒng)觀念依然存在,這使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì)影響因素,而不重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息,從而造成了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用的現(xiàn)象。因而使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到極大限制。

(二)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施,具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

(三)管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)電算化中的應(yīng)用程度不高

計(jì)算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高,利用率也比較低,削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。在開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中,存在重核算、輕管理的問題,其應(yīng)用僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,管理意識(shí)較為薄弱,一些會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為,會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。

三、完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對策

(一)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究,并與我國具體實(shí)際充分結(jié)合

目前中國式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱,對管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得所吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會(huì)計(jì),首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評(píng)價(jià)。及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行,促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,最終有利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

(二)增強(qiáng)管理意識(shí),切實(shí)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用

作為企業(yè)經(jīng)營的決策者,具有管理會(huì)計(jì)的意識(shí)對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是十分重要的。企業(yè)管理者的自身綜合素質(zhì)和思想高度,以及對管理會(huì)計(jì)的重視程度,都直接影響著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的好壞。目前多數(shù)企業(yè)管理者管理思想陳舊,沒有采用管理會(huì)計(jì)方法,仍然停留于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔助管理的局面,嚴(yán)重地影響了企業(yè)的健康正常發(fā)展。為此,企業(yè)應(yīng)建立一種社會(huì)約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用,財(cái)政部推廣企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中就包含有強(qiáng)制推廣管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)不應(yīng)只是簡單的算賬、報(bào)賬,而是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供決策依據(jù)的重要管理方式。

(三)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)力度,提高經(jīng)營人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用,必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。管理會(huì)計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展,要求管理會(huì)計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等 學(xué)校教育中,要重視管理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育,改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材,解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題,引進(jìn)案例教學(xué)方法,增強(qiáng)所學(xué)的實(shí)用性。

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時(shí)間的推移,改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,在我國企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用。

管理會(huì)計(jì)論文:探討高級(jí)管理會(huì)計(jì)職位

當(dāng)前,面對紛繁復(fù)雜的國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,很多企業(yè)開始注重對自身內(nèi)部財(cái)務(wù)情況的分析和控制,并依據(jù)分析出來的數(shù)據(jù)優(yōu)化企業(yè)資源配置與使用、準(zhǔn)確調(diào)節(jié)和控制企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及合理評(píng)價(jià)考核業(yè)績,綜上所訴職責(zé),都需要高級(jí)管理會(huì)計(jì)來執(zhí)行。高級(jí)管理會(huì)計(jì)師類的會(huì)計(jì)人才卻一直存在很大的空缺。

高級(jí)管理會(huì)計(jì)的盛行,和EVA考核標(biāo)準(zhǔn)的推行有密切關(guān)系。從2010年起,近2萬戶國企開始推行經(jīng)濟(jì)增加(EVA)考核,并將考核結(jié)果與企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬、任免直接掛鉤。事實(shí)上,EVA作為一項(xiàng)綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo),該數(shù)值的高低直接考驗(yàn)著央企管理者們的企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制、評(píng)估工作、激勵(lì)員工、績效考核、財(cái)務(wù)等諸多方面的能力。然而,熟知上述流程的高級(jí)管理會(huì)計(jì)師人才,對于大多數(shù)企業(yè)來說,卻是“千軍易得,一將難求”。

鑒于市場對高級(jí)管理會(huì)計(jì)師的熱求,筆者下面就高級(jí)管理會(huì)計(jì)這一職位的職業(yè)任職能力進(jìn)行一個(gè)粗淺分析及探討。

一、高級(jí)管理會(huì)計(jì)職業(yè)任職能力的認(rèn)定

高級(jí)管理會(huì)計(jì)師屬于高級(jí)會(huì)計(jì)人才,而高級(jí)會(huì)計(jì)人才應(yīng)該是一個(gè)具備一定學(xué)歷和現(xiàn)代化知識(shí)、一定會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格以及實(shí)際工作能力的高層次會(huì)計(jì)人員。那么,如何區(qū)分和識(shí)別一個(gè)高級(jí)會(huì)計(jì)人才是否具備了履行職責(zé)的能力呢?

在我國,目前對高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才的職能定位及其職業(yè)能力評(píng)價(jià)尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),為使每一個(gè)獲得高級(jí)會(huì)計(jì)師任職資格的會(huì)計(jì)人員,能勝任地履行高級(jí)會(huì)計(jì)人才的職責(zé),應(yīng)借鑒國際通行的做法,逐步建立起功能分析法和能力法相融合的勝任能力評(píng)價(jià)方法,使高級(jí)會(huì)計(jì)人才創(chuàng)業(yè)有空間、干事有舞臺(tái)、發(fā)展有目標(biāo)。

二、職業(yè)勝任能力的基本要求

職業(yè)任職能力不等于職業(yè)勝任能力。因此,當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)人員被評(píng)聘上高級(jí)會(huì)計(jì)師,只能是說他在委托履行會(huì)計(jì)職能過程中具有了某種必備的最低資質(zhì),若要能獨(dú)立、高效地履行高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才的職責(zé),還必須具備履行其職能的勝任能力。那么,作為高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才,應(yīng)要求具備哪些職業(yè)勝任能力呢?筆者傾向于贊同財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷同志提出的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。其一是應(yīng)具備一定的政策理論水平,這是高級(jí)會(huì)計(jì)人才的首要條件。其二是應(yīng)具備會(huì)計(jì)政策的職業(yè)判斷能力,這是高級(jí)會(huì)計(jì)人才的基本素養(yǎng)。其三是應(yīng)具備在本單位組織和實(shí)施內(nèi)部控制的能力,這是高級(jí)會(huì)計(jì)人才的重要職責(zé)。其四是應(yīng)具備財(cái)務(wù)管理的能力,這是高級(jí)會(huì)計(jì)人才的重點(diǎn)工作。其五是應(yīng)具備綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,為管理決策提供意見和建議的能力,這是區(qū)別高級(jí)會(huì)計(jì)人才與一般會(huì)計(jì)人才的顯著特點(diǎn)。

三、提高職業(yè)任職能力的途徑

高級(jí)會(huì)計(jì)人才的職業(yè)任職能力是一個(gè)具有立體感的時(shí)間性概念,其職能和作用會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及職位變動(dòng)而不斷拓展。因此,通過各種途徑,不斷提高高級(jí)會(huì)計(jì)師的任職能力,不但是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,也是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的重要保證。

第一,要參與會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和企業(yè)的全面管理活動(dòng),成為適應(yīng)各種工作變換和承擔(dān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)各種崗位的“多面手”。具體來講,第一要重實(shí)踐。很多的理論,可能一般的會(huì)計(jì)人員都比較熟悉,但是,實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜的,碰到復(fù)雜業(yè)務(wù)的時(shí)候,到底應(yīng)該如何處理,如何應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則,很大程度上需要會(huì)計(jì)人員的判斷,一般的會(huì)計(jì)人員也都能做出相應(yīng)的處理,但這個(gè)層面是治病。而高層人員,更多的是防病,是要想辦法選擇合適的處理方法,使之從會(huì)計(jì)的角度計(jì)量,能夠?qū)居欣＿@就是一個(gè)層次提升的問題,而這個(gè)層次的提升,如果沒有實(shí)踐作為基礎(chǔ),就可能就缺乏可行性。第二要注重理論和實(shí)踐的結(jié)合。如果沒有理論知識(shí)的補(bǔ)充,在基礎(chǔ)工作崗位上的會(huì)計(jì),是不會(huì)考慮到很多復(fù)雜業(yè)務(wù),或從企業(yè)全盤去思考問題的。一個(gè)具體崗位的會(huì)計(jì),往往就是這個(gè)崗位的井底之蛙。要跳出這口井,最好的捷徑就是加強(qiáng),理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)習(xí)來提升自己。從會(huì)計(jì)實(shí)踐來看,能不能根據(jù)財(cái)務(wù)部門掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,綜合研究企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,并從中找出薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)措施和決策建議,這是高級(jí)會(huì)計(jì)人才與一般級(jí)會(huì)計(jì)人才的根本區(qū)別,也是高級(jí)會(huì)計(jì)人才發(fā)揮重要作用的難得機(jī)會(huì)。

第二,要永不滿足,把提高職業(yè)勝任作為自己的畢生追求,把更新、補(bǔ)充、拓展和提高知識(shí)與技能作為自己的努力方向。高級(jí)會(huì)計(jì)人才為成為集體能、技能、智能于一身的高級(jí)經(jīng)濟(jì)管理人才,要具有對會(huì)計(jì)政策的職業(yè)判斷力和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)務(wù)分析及提出決策建議的能力,就必須廣學(xué)博覽、多方涉獵,盡可能多地掌握會(huì)計(jì)制度的精髓。對于已具有高級(jí)會(huì)計(jì)師任職資格的會(huì)計(jì)人員來說,只能說你在運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等方面具備了有關(guān)的理論知識(shí)、熟知政策法規(guī)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及經(jīng)濟(jì)的全球化,會(huì)計(jì)管理人才也必然需要不斷補(bǔ)充新的知識(shí),將已有的知識(shí)縱深化,完善已有的知識(shí)結(jié)構(gòu),并不斷拓寬視野,與時(shí)俱進(jìn)。所以,高級(jí)管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)該補(bǔ)充相關(guān)知識(shí),包括投資、金融、法律、甚至是數(shù)理統(tǒng)計(jì)、管理學(xué)心理學(xué)等知識(shí)。只有不斷學(xué)習(xí),不斷完善,才能保證職業(yè)勝任力的長青。

從學(xué)習(xí)的寬度和廣度來講,筆者的看法是做好本職、立足本土,拓寬視野、向外延發(fā)展。從我國目前的狀況來說,國際交流日益豐富,產(chǎn)業(yè)國際化,帶來了很多國外的先進(jìn)會(huì)計(jì)理念 。我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修訂,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日漸趨同。我國也正大力培養(yǎng)面向國際化的人才。這些,都為高級(jí)管理會(huì)計(jì)國際化創(chuàng)造了良好的條件,也提供了更為廣闊的發(fā)展空間。筆者的理解是,掌握本國的會(huì)計(jì)處理方法與事項(xiàng),能夠游刃有余地按照國內(nèi)的準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);然后,融會(huì)貫通,對于新生事物,將國外的成熟的東西拿來,先學(xué)習(xí),先會(huì)用,再次,通過兩者的比較,提出自己的見解,運(yùn)用到實(shí)際工作中去。

管理會(huì)計(jì)論文:環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程和應(yīng)用前景研究

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是伴隨人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到新階段,企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展必須正視的新興事物。從根本上來說,環(huán)境管理會(huì)計(jì)就是要求企業(yè)在核算自身收益成本時(shí)要全面考慮外部性問題,思考企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境的影響并承擔(dān)起相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任,將環(huán)境成本納入企業(yè)的經(jīng)營成本中,促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的決策過程中將利潤與環(huán)境責(zé)任掛鉤起來。隨著全球環(huán)境問題日益突出,環(huán)境管理會(huì)計(jì)地位更加凸顯,值得我國企業(yè)管理者關(guān)注。國內(nèi)對于環(huán)境管理會(huì)計(jì)概念及推進(jìn)的意義等已經(jīng)有較多研究,但是對環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程梳理和前景前瞻的研究還較少,本文嘗試對此進(jìn)行拓展。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn),與人類社會(huì)生產(chǎn)能力與生產(chǎn)方式的不斷發(fā)展以及全球環(huán)境問題日益惡化密切相關(guān)。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后,西方主要發(fā)達(dá)資本主義國家進(jìn)入經(jīng)濟(jì)大發(fā)展時(shí)期,各國經(jīng)濟(jì)高速增長。20世紀(jì)60年代的美國被譽(yù)為“繁榮的十年”,美國經(jīng)濟(jì)保持106個(gè)月持續(xù)增長的記錄。1950年至1964年這十四年間,西德、意大利和法國的國民總產(chǎn)值增長率分別高達(dá)7.1%、5.6%和4.9%,這在資本主義國家發(fā)展歷程中是很高的;戰(zhàn)敗國日本也經(jīng)歷了二戰(zhàn)后的黃金時(shí)代,經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速全球進(jìn)入前十。但是,這種迅猛的經(jīng)濟(jì)增長因資源的高投入而帶來了嚴(yán)重的環(huán)境問題。1970年4月22日,美國歷史上第一個(gè)“地球日”示威發(fā)生。之后還發(fā)生了一系列的重大環(huán)境問題,包括1976年7月10日意大利南部發(fā)生維索化學(xué)污染,多人中毒,導(dǎo)致今后今年嬰兒畸形多發(fā);1978年3月發(fā)過西北部布列塔尼半島發(fā)生阿莫柯卡迪斯油輪發(fā)生泄油事故,導(dǎo)致周邊藻類、海鳥滅絕;1979年3月28日美國發(fā)生的三里島核電站邪路事故更引發(fā)全球?qū)Νh(huán)境問題的思考。1972年,在斯德哥爾摩舉行的“聯(lián)合國人類環(huán)境會(huì)議”,讓人類社會(huì)開始深度關(guān)注環(huán)境問題,并對人類生產(chǎn)生活等提出革新的建議。

20世紀(jì)70年代開始,一些企業(yè)經(jīng)營者開始關(guān)注和思考在企業(yè)經(jīng)營與管理過程中如何考慮對環(huán)境的外部影響,思考如何披露企業(yè)經(jīng)營管理過程中的環(huán)境影響信息。進(jìn)入80年代,環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究開始進(jìn)入專業(yè)化階段,許多學(xué)者開始將環(huán)境因素納入企業(yè)經(jīng)營管理的成本效益分析中,將環(huán)境外部性計(jì)量納入企業(yè)管理中。20世紀(jì)90年代之后,環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究日益系統(tǒng)化,并被政府管理部門和私營部門的管理者高度關(guān)注,歐洲環(huán)境管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立,美國環(huán)境保護(hù)局在20年代90年代開始設(shè)立專門的環(huán)境管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目,并于1993年了《利益相關(guān)者行動(dòng)議程:工作室對環(huán)境成本的會(huì)計(jì)與資本預(yù)算的報(bào)告》。2000年發(fā)表《綠色股利――企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財(cái)務(wù)業(yè)績的關(guān)系》,提出推行環(huán)境戰(zhàn)略以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的建議。[1]加拿大等其他國家也陸續(xù)環(huán)境管理會(huì)計(jì)方面的報(bào)告。進(jìn)入21世紀(jì),在環(huán)境問題成為全球共同議題的大背景下,環(huán)境管理會(huì)計(jì)在全球范圍內(nèi)被廣泛關(guān)注。

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程分階

關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究起源于20世紀(jì)70年代,到20世紀(jì)90年代,西方企業(yè)會(huì)計(jì)制度中就逐步納入外部性中的環(huán)境因素,開始革新傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)制度,旨在考察和提升企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績,為企業(yè)管理提供與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

(一)萌芽與初探階段(20世紀(jì)70-80年代)

1972年聯(lián)合國人類環(huán)境大會(huì)提出“可持續(xù)發(fā)展”概念后,部分國家政府部門以及部分企業(yè)等開始關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境責(zé)任問題,學(xué)界也逐步開始關(guān)注環(huán)境因素在企業(yè)經(jīng)營過程中的問題,并且對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的外部性問題日益關(guān)注。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)(1975)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)解釋公告(1976)相繼頒布。這一時(shí)期,在非營利組織領(lǐng)域也出現(xiàn)了關(guān)注環(huán)境管理會(huì)計(jì)的組織――1976年創(chuàng)立的特勒斯學(xué)會(huì)(Tellus Institure),聚焦于人類生產(chǎn)生活與資源環(huán)境問題。該學(xué)會(huì)項(xiàng)目涉及能源、水環(huán)境、廢物處理與再生、交通系統(tǒng)改造等,它還與EPA一起開發(fā)了P2/FINANCE軟件系統(tǒng),幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營決策過程中嵌入企業(yè)環(huán)境成本因素。

(二)歐美產(chǎn)生與發(fā)展階段(20世紀(jì)90年代)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)概念生產(chǎn)與初期發(fā)展主要是在歐美國家,最早由美國環(huán)境保護(hù)局(-USEPA)設(shè)置環(huán)境管理會(huì)計(jì)的規(guī)范,并且提出全部成本評(píng)價(jià)法,從五項(xiàng)成本對環(huán)境決策進(jìn)行評(píng)價(jià),具體分為直接成本、間接成本、偶發(fā)成本、無形成本和外部成本。歐洲委員會(huì)資助Tellus協(xié)會(huì)、世界資源協(xié)會(huì)和環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)對德國、意大利、荷蘭以及英國等國的84家公司的環(huán)境管理和管理會(huì)計(jì)方面的工作進(jìn)行研究,提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)的框架。[2]1996年德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)境局向企業(yè)推薦了一套環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施手冊,鼓勵(lì)企業(yè)積極采用環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度;日本則于1999年《環(huán)境成本評(píng)價(jià)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露操作指南(草案)》,用于指導(dǎo)日本企業(yè)對環(huán)境成本進(jìn)行分類研究和核算實(shí)施。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(-IFAC)將環(huán)境管理會(huì)計(jì)定義為“通過開發(fā)和實(shí)施適當(dāng)?shù)?與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù),對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)績實(shí)施的管理”。Bennett認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)是“利用會(huì)計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持、生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以優(yōu)化公司環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)績,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的系統(tǒng)”。最新的《環(huán)境管理會(huì)計(jì)的國際指南―――公開草案》將環(huán)境管理會(huì)計(jì)定義為鑒定、收集、分析與環(huán)境內(nèi)部決策相關(guān)的實(shí)物、貨幣兩類信息的會(huì)計(jì)。[3] (三)全球應(yīng)用推廣階段

(1999年以來) 這一階段,環(huán)境管理會(huì)計(jì)開始在全球得到推廣,標(biāo)志性事件是聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部于1999年以“增進(jìn)政府在促進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”為題設(shè)立的專門調(diào)查研究項(xiàng)目。2002年,環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究網(wǎng)站(EMARIC)成立,這是首家專門研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)的專業(yè)網(wǎng)站,對于促進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施起到了重要作用。目前,一般認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容涵蓋了環(huán)境成本會(huì)計(jì)、環(huán)境投資決策和環(huán)境績效評(píng)價(jià)等方面。環(huán)境成本會(huì)計(jì)是當(dāng)前應(yīng)用的主要方面,它利用會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等方法分析環(huán)境成本信息,對環(huán)境成本和收益進(jìn)行確認(rèn)和貨幣化計(jì)量,評(píng)估和計(jì)算環(huán)境成本,為企業(yè)管理提供更全面、更科學(xué)的決策支撐。在實(shí)際引用方面,歐美機(jī)械制造業(yè)、化學(xué)化工行業(yè)、礦業(yè)、石油石化行業(yè)、印刷業(yè)、紡織行業(yè)等企業(yè)基于環(huán)境問題已經(jīng)影響到整體行業(yè)利益,同時(shí)為了贏得企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢,已經(jīng)開始嘗試推廣環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度,并且與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告結(jié)合起來。

三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展前景及在我國的應(yīng)用

(一)環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展前沿趨勢

一是環(huán)境管理會(huì)計(jì)觀念將進(jìn)一步深入企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。正如歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(FEE)環(huán)境任務(wù)組負(fù)責(zé)人Johan Piet在1995年就已指出:“對于會(huì)計(jì)人員,無論其專長是什么,都不可能再認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)與之無關(guān)。會(huì)計(jì)人員無法再否認(rèn)環(huán)境問題對其工作的影響。每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都將面對環(huán)境會(huì)計(jì)。”[4]進(jìn)入21世紀(jì),在環(huán)境問題成為全球共同問題的大背景下,環(huán)境管理會(huì)計(jì)的觀念將進(jìn)一步為企事業(yè)單位等接受,并在企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門職能設(shè)定與部門設(shè)置等方面予以體現(xiàn)。

二是環(huán)境管理會(huì)計(jì)核算方法更為綜合化和精確化。環(huán)境成本的核算方法主要包括:完全成本法,生命周期成本法,作業(yè)成本法和環(huán)境質(zhì)量成本法。目前,理論探討和實(shí)踐探索較多的是生命周期成本法和作業(yè)成本法。生命周期成本法將識(shí)別和跟蹤產(chǎn)品的整個(gè)生命周期,有利于成本識(shí)別和歸集,作業(yè)成本法,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接分配方法。兩種方法各有優(yōu)劣,未來兩種方法將相互配合,綜合利用,這樣可以取長補(bǔ)短,實(shí)現(xiàn)對環(huán)境成本的更為精確的識(shí)別、分析和控制。

三是環(huán)境管理會(huì)計(jì)核算制度逐步精細(xì)化。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的操作將逐步貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中,包括如產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)、原材料采購決策、銷售推廣、顧客售后服務(wù)等,企業(yè)決策將充分考慮各個(gè)環(huán)節(jié)決策方案可能對環(huán)境造成的影響,并且分析不同決策方案對財(cái)務(wù)的影響,其目的在于實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的預(yù)測、分析與控制,并且進(jìn)一步將環(huán)境成本控制轉(zhuǎn)化為企業(yè)競爭力。

(二)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用推廣

隨著2015年9月中共中央政治局審議通過《生態(tài)文明體制改革總體方案》,提出要更多運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)的市場體系,充分反映資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益的生態(tài)文明績效評(píng)價(jià)考核和責(zé)任追究制度。可以預(yù)見,低碳發(fā)展、環(huán)境保護(hù)成本將進(jìn)一步成為我國企業(yè)單位發(fā)展需要著重考慮因素,將環(huán)境管理成本效益納入企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算將變得更加重要,環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國有廣泛的應(yīng)用前景。目前,我國在推進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度方面的主要障礙包括:一是我國企業(yè)對于環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度缺乏了解,仍然從零和博弈的思維視角單純認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)對企業(yè)發(fā)展就是一種桎梏,會(huì)制約企業(yè)發(fā)展,讓企業(yè)在激烈市場競爭中處于劣勢。二是將環(huán)境管理作為一種粉飾門面、宣傳企業(yè)社會(huì)責(zé)任的權(quán)宜之計(jì),并未真正內(nèi)化于心,只要有機(jī)會(huì)就采取權(quán)變之策。[5]三是推進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的人力資源嚴(yán)重短缺,現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員對于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的知識(shí)不了解,或?qū)Υ祟I(lǐng)域的業(yè)務(wù)知識(shí)不了解。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度在我國的應(yīng)用是必由之路,政府部門及企業(yè)要及早應(yīng)對,需要提前做好以下規(guī)劃:一是創(chuàng)新環(huán)境管理會(huì)計(jì)宣傳方式,借助傳統(tǒng)媒體和新媒體形成立體化傳播網(wǎng)絡(luò),讓企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理制度建立的必然性;二是構(gòu)筑企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任目標(biāo),確立企業(yè)在節(jié)約成本、引入現(xiàn)代科技、提高生產(chǎn)效率、保護(hù)環(huán)境等方面的責(zé)任目標(biāo),推動(dòng)企業(yè)優(yōu)化生態(tài)行為責(zé)任,建立生態(tài)環(huán)境影響信息披露責(zé)任;三是逐步導(dǎo)入環(huán)境管理系統(tǒng)及其相應(yīng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),為企業(yè)決策者提供環(huán)境管理方面的數(shù)據(jù)支撐,在決策中充分考慮環(huán)境成本控制手段,推動(dòng)企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià),協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

管理會(huì)計(jì)論文:論管理會(huì)計(jì)與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的融合方式

一、軍事管理會(huì)計(jì)的相關(guān)概念及研究背景

所謂管理會(huì)計(jì)(Management Accounting),又叫做“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”,是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。主要包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一門分支學(xué)科,是在20世紀(jì)初產(chǎn)生并興起的。它旨在于企業(yè)管理過程中融入會(huì)計(jì)信息,因此其最初的職能是依賴企業(yè)存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發(fā)展經(jīng)營作出正確的決策,從而提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理雖仍處于初級(jí)階段,但是其產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)爭的人才外,還需要把節(jié)約經(jīng)費(fèi)、提高效益放在重要的位置去考量。因此,管理會(huì)計(jì)的重要性也日益凸顯。將管理會(huì)計(jì)與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理想融合便成了當(dāng)務(wù)之急。管理會(huì)計(jì)的充分利用不僅可以起到實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置的作用,同時(shí)還在提高資金使用效率等方面效果顯著。

然而目前,管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用尚處于研究摸索的初級(jí)階段,但是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的推廣和應(yīng)用效果已經(jīng)得到了業(yè)界的肯定和關(guān)注。因此,將管理會(huì)計(jì)與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的相融合,其前景是值得期待的。

二、管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的必要性

反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策是會(huì)計(jì)的幾項(xiàng)基本職能。其中反映和監(jiān)督是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要研究方向,而參與經(jīng)營預(yù)測和決策則是管理會(huì)計(jì)重要研究對象。管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮其作用的同時(shí),其主要的目的有以下四個(gè):預(yù)測——即為制定財(cái)務(wù)計(jì)劃提供基礎(chǔ)和依據(jù);控制——即在計(jì)劃執(zhí)行過程中隨時(shí)進(jìn)行核算和跟蹤管理;決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優(yōu)方案;評(píng)價(jià)——對實(shí)際的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核測評(píng),并為下一會(huì)計(jì)期間積累資料。管理會(huì)計(jì)主要通過為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息而產(chǎn)生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據(jù)的。

目前,我國軍隊(duì)間的財(cái)務(wù)管理模式?jīng)]有多大的差異,大部分都是采用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下,甚至根本就不能為軍隊(duì)的發(fā)展提供決策依據(jù),根本不能行使管理會(huì)計(jì)的基本職能。在不同的情況下,面對不同的對象和事件,如何合理充分的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),是現(xiàn)今軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)作為一種獨(dú)特的預(yù)測方法,如果可以合理有效的履行其管理職能,使其充分發(fā)揮作用,就可以在眾多的可選擇方案選出最優(yōu)方案,為軍隊(duì)的發(fā)展提供有效決策基礎(chǔ),進(jìn)而可以為軍隊(duì)的發(fā)展制定計(jì)劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此,軍隊(duì)在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)這一手段,對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制,從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

三、管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

1.投資決策

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天,我國軍隊(duì)也隨之進(jìn)入了快速發(fā)展的時(shí)期。軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步優(yōu)化顯得格外重要。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資源配置過程逐漸脫離指令化、實(shí)物化的特點(diǎn),而向市場化、貨幣化轉(zhuǎn)變,軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也當(dāng)然不會(huì)例外。如何充分合理的履行管理職能,如何能使資金增值,規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等,是目前我國軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的重要研究課題和發(fā)展方向。基于軍隊(duì)是一種特殊的非盈利組織,在財(cái)務(wù)管理過程中,可以采用管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中也可以運(yùn)用到概率分析的方法對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出相對科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量,內(nèi)含報(bào)酬率等作為評(píng)價(jià)績效的指標(biāo),采用多元化的投資策略,進(jìn)一步優(yōu)化投資組合,形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會(huì)計(jì)中的投資決策方法的有效利用,可以保障軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作的有效實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)算管理

全面預(yù)算是管理會(huì)計(jì)相關(guān)控制規(guī)劃職能的主要體現(xiàn),其中處于核心地位即為財(cái)務(wù)預(yù)算。目前來說,絕大部分的公司企業(yè)在制定財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候,都是在從前的費(fèi)用支出數(shù)的基礎(chǔ)上,根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的變化因素隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整,最后確定的。此種做法的弊端是會(huì)造成一定程度的浪費(fèi)。而且既不符合真實(shí)性,也缺乏客觀性。而零基預(yù)算就是指以“零”為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法,換句話說,零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。此種方法不以原有的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),并不考慮基期的費(fèi)用支出水平,一切從“零”出發(fā),從根本上重新來考量各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開支規(guī)模。對于軍隊(duì)來說,就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購置計(jì)劃、維修計(jì)劃等,充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素。在這樣的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算。為了充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用,在編制預(yù)算的時(shí)候要盡力做到詳細(xì)清楚,增強(qiáng)可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預(yù)算是毫無意義的,形同虛設(shè),起不到應(yīng)有的控制作用。制定可以控制的預(yù)算計(jì)劃,并且一旦制定便要嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)要留有余地,才可以在出現(xiàn)突發(fā)事件的時(shí)候保證資金周轉(zhuǎn)。

3.責(zé)任中心

責(zé)任中心,具體指的是企業(yè)內(nèi)部有專人承擔(dān)相應(yīng)的規(guī)定的責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。在滿足經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的相關(guān)要求的前提下,責(zé)任會(huì)計(jì)可以對軍隊(duì)內(nèi)部各職能部門的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。對責(zé)任會(huì)計(jì)的重視,對各責(zé)任中心的充分利用,對于調(diào)動(dòng)廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性,以及充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智方面有 很大作用。

四、在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中推廣管理會(huì)計(jì)的方式

1.在我國軍隊(duì)的財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

實(shí)現(xiàn)利益的最大化是管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。在適應(yīng)基本的財(cái)務(wù)管理信息管理的同時(shí),管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核時(shí),需要用到比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。僅靠手工計(jì)算,確實(shí)很難計(jì)算準(zhǔn)確,需要在會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

在現(xiàn)今階段,我國軍隊(duì)的管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,教育程度相對落后。在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育模式下,用的都是西方的理論作為理論基礎(chǔ),因此與實(shí)際相比較為脫節(jié)。為了更好的使管理會(huì)計(jì)適應(yīng)我國軍隊(duì)情況、更好的發(fā)揮作用,要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性,培養(yǎng)適應(yīng)我國國情需要的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,并充實(shí)到軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先,我國軍隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該更新傳統(tǒng)的觀念,從根本上改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式,提高靈活性,增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí),引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極參與到?jīng)Q策中來。其次,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該徹底改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式,即事后報(bào)賬算賬的模式。發(fā)揮主觀能動(dòng)性,充分發(fā)揮的創(chuàng)新意識(shí),實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)管理,提高資源配置率,提升財(cái)務(wù)管理水平。

4.完善管理會(huì)計(jì)理論

我國管理會(huì)計(jì)是以西方管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的,并不適應(yīng)我國國情。特別是對于我國軍隊(duì)組織等這樣的非營利組織來說,在會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中,應(yīng)該建立一套適用于我國軍隊(duì)管理的管理會(huì)計(jì)理論。

五、結(jié)論

總而言之,將管理會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐中,是我國軍隊(duì)財(cái)務(wù)體制改革的必然趨勢,是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要。如何更快更好的施行這一舉措,是需要我們共同研究探討的。相信通過這一舉措,我國的軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)將會(huì)進(jìn)入新的階段。此舉一定會(huì)對我國軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理水平的提高作出重大貢獻(xiàn),使我國軍隊(duì)在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中能夠不斷增強(qiáng)自身發(fā)展實(shí)力。這是一條艱辛的道路,需要我們共同的努力,去不斷發(fā)展與完善相關(guān)的理論和實(shí)踐的不斷探索。

管理會(huì)計(jì)論文:管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問題及對策

前言:管理會(huì)計(jì)經(jīng)過幾十年的發(fā)展,有些地方仍是難以實(shí)現(xiàn)在我國的應(yīng)用和使用,我國在管理會(huì)計(jì)的理論研究雖說取得了很大的進(jìn)步,但是某些地方仍是存在著不足,缺乏結(jié)合我國實(shí)際的研究和發(fā)展。

1.我國在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中存在的問題

管理會(huì)計(jì)在我國的眾多企業(yè)中的實(shí)踐不乏取得成功的案例,但是失敗的例子也不少,分析原因不難看出,主要是企業(yè)內(nèi)部原因以及企業(yè)外部的客觀因素造成的。

1.1 外部客觀因素

1.1.1 理論研究不符合企業(yè)發(fā)展的需求

我國對管理會(huì)計(jì)的理論研究發(fā)展迅速,但是應(yīng)用到企業(yè)中卻總是無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果,可見理論研究與實(shí)踐脫節(jié),目前,我國的經(jīng)濟(jì)正處在一個(gè)前所未有的機(jī)遇面前,得到了迅速的發(fā)展,正在飛速的發(fā)展和進(jìn)步,但是管理會(huì)計(jì)的研究卻無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求和進(jìn)步,主要表現(xiàn)在:

首先,管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性

管理會(huì)計(jì)在我國得到了相當(dāng)高的重視,在我國眾多高校中開展了這一課程,還有社會(huì)上眾多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu),但是從發(fā)展過程中看到我國的管理會(huì)計(jì)教材卻不統(tǒng)一,各執(zhí)一詞,甚至部分內(nèi)容有一定的分歧,其中的內(nèi)容在缺乏實(shí)踐性的同時(shí)和缺乏針對性,很難找到適合不同企業(yè)文化的管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性教材,著阻礙了人們的掌握和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,也阻礙了管理會(huì)計(jì)的普及。

其次,我國管理會(huì)計(jì)的研究知識(shí)陳舊,理論脫離實(shí)際,可操作性差

我國現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的理論研究得到了迅速的發(fā)展,但是仍僅限于吸取國外已經(jīng)研究過的理論,缺乏創(chuàng)新性和發(fā)展性,而且沒有結(jié)合我國的會(huì)計(jì)管理環(huán)境以及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況,自然不適應(yīng)我國的企業(yè)發(fā)展,從現(xiàn)在應(yīng)有的教材中不難發(fā)現(xiàn)大部門內(nèi)容都是采取直譯的方式,操作方法也是適應(yīng)國外發(fā)展?fàn)顩r的,這嚴(yán)重阻礙了管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用和發(fā)展,甚至部分理論研究根本沒有出現(xiàn)在我國的部分企業(yè)中。我國的教育總是將簡單的復(fù)雜化,喜歡追求高難度的理論,忽略實(shí)際的應(yīng)用,這樣的結(jié)果根本不具有操作性。

再次,缺乏對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時(shí)總結(jié)和推廣

我國對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是從管理會(huì)計(jì)傳入我國就開始的,回顧幾十年的使用過程,卻發(fā)現(xiàn)沒有任何資料去整理應(yīng)用過程中產(chǎn)生的問題和經(jīng)驗(yàn),包括部分企業(yè)成功應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)也被丟棄,并未進(jìn)行一定的總結(jié)和推廣,致使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在今天仍是這種狀況,可以推廣的技術(shù)幾乎等于零。

1.2 我國沒有提供管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好社會(huì)環(huán)境

我國至今仍舊沒有建立和完善管理會(huì)計(jì)的相關(guān)體系,沒有從根本上改變這一現(xiàn)狀,沒有為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的客觀條件,在人才的培養(yǎng)上也沒有給予足夠的重視,這直接導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的無法實(shí)施,如果我國能為企提供足夠的客觀條件,包括知識(shí)理論以及實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和高素質(zhì)的人才,一定可以帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和發(fā)展。

1.2 企業(yè)內(nèi)部的原因

任何一項(xiàng)管理都是人的管理,我國會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部原因主要就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)問題,從我國企業(yè)人員構(gòu)成中不難看出,我國的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者很多都沒有系統(tǒng)的掌握現(xiàn)代科學(xué)的管理知識(shí),部分領(lǐng)導(dǎo)者甚至對會(huì)計(jì)是一竅不通,這直接導(dǎo)致管理的困難,同樣,我國的財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)不夠,大多數(shù)人知識(shí)經(jīng)過了會(huì)計(jì)的培訓(xùn),沒有進(jìn)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)和教育,據(jù)調(diào)查顯示,大學(xué)教育的人員不足會(huì)計(jì)人員組成的10%,在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600萬會(huì)計(jì)人員中,大專文化水平以上的也只有18.2%,調(diào)查顯示,在我國中高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員中,年齡都趨向于偏大,知識(shí)結(jié)構(gòu)相對來說較為陳舊,部分人員很難將現(xiàn)代化的科學(xué)管理運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作的實(shí)際中。

2.解決管理會(huì)計(jì)問題的對策

2.1 抓好管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育

一門學(xué)科的發(fā)展和成熟必須有一套成熟和完整的系統(tǒng)性、規(guī)范性教材,這也是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前提條件,針對我國管理會(huì)計(jì)的教育問題,相關(guān)部門必須給予足夠的重視,應(yīng)該有針對性,經(jīng)過詳細(xì)調(diào)查,根據(jù)實(shí)際編寫一套權(quán)威、符合不同文化層次需求的規(guī)范使用、具有可操作性的教材,并以此為該學(xué)科的指導(dǎo),并根據(jù)該教材進(jìn)行理論和實(shí)踐方面的廣泛研究和探討。

2.2 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究

針對我國目前的理論研究不足的情況,我們必須聯(lián)系實(shí)際,進(jìn)行一個(gè)適合我國國情發(fā)展的管理會(huì)計(jì)理論研究,建立一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)發(fā)展體系,在組織方面,也要根據(jù)實(shí)際建立中國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),專門研究管理會(huì)計(jì)的的權(quán)威性機(jī)構(gòu)為我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展服務(wù),并且創(chuàng)辦專業(yè)性的管理會(huì)計(jì)刊物,進(jìn)行有組織、有計(jì)劃的各項(xiàng)研究活動(dòng),并根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整研究方向,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

2.3 對管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)及時(shí)進(jìn)行研究和分析,不斷完善和發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)能否在我國進(jìn)行廣泛的推廣和發(fā)展,能否真正的促進(jìn)我國企業(yè)的管理發(fā)展,在很大程度上取決于對成功經(jīng)驗(yàn)的研究和推廣,和科學(xué)系統(tǒng)的歸納、總結(jié)、整理、提煉,對過去案例的研究將直接促進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展,將一些符合我國國情以及企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到實(shí)踐中,這樣才能快速的發(fā)展,達(dá)到事半功倍的效果。

2.4 建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度,為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境

參照國際上的先進(jìn)制度以及我國的會(huì)計(jì)職稱考試制度,建立一套符合我國國情的管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度,這種制度可以選拔出一些符合條件,具有較高理論水平、又有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員,這種方式促進(jìn)了有實(shí)力的人員進(jìn)入到社會(huì)中,進(jìn)入到企業(yè),進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的管理,參與企業(yè)的發(fā)展,在人才的充分利用下也為企業(yè)的人才短缺提供了解決的方向,為企業(yè)的迅速發(fā)展創(chuàng)造了良機(jī)。

2.5 迅速提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)直接決定一個(gè)企業(yè)發(fā)展的高度,他對管理會(huì)計(jì)的重視也將直接影響到管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用,因此,提高一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的科學(xué)文化素養(yǎng)是相當(dāng)重要的過程,而且在選拔企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)人的時(shí)候?qū)芾頃?huì)計(jì)知識(shí)的了解最為一個(gè)考核的標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展不 能單單依靠領(lǐng)導(dǎo)層,還要依靠員工能力的提升,提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中迅速發(fā)展的重要條件。因此,提高會(huì)計(jì)人員的科學(xué)文化素質(zhì)以及自身的職業(yè)素質(zhì)就顯得尤其重要,只有整個(gè)企業(yè)人員的素質(zhì)都得到提升才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中迅速的推廣和使用。

2.6 致力開發(fā)管理會(huì)計(jì)的軟件,促使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展

運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)本來很復(fù)雜的計(jì)算工作,在提高速率的同時(shí)也保證了計(jì)算的準(zhǔn)確性,同時(shí),也減少了會(huì)計(jì)人員的浪費(fèi)以及繁重的工作量,這將促使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。這也在一定程度上擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。