序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃減稅增效

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

建筑施工企業(yè)是指承接房屋、土木、橋梁、鐵路、公路等工程建設(shè)的企業(yè)，其特點(diǎn)是建設(shè)工程周期長(zhǎng)、資金量龐大、資金流出快流入慢等，這些特點(diǎn)往往導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的資金壓力。所得稅是占比比較大的成本，企業(yè)需要找到合理的減稅增效的方式減少成本，減輕企業(yè)的資金壓力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)等進(jìn)行合理規(guī)劃。納稅籌劃是在合法的前提下，利用法律的漏洞和稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，使不違法的條件下使企業(yè)所需繳納的所得稅得到減免，其目的是降低企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。合理的所得稅納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)可以延期繳納稅費(fèi)，保證企業(yè)資金流動(dòng)的靈活性，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力和理財(cái)能力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)以收到的錢(qián)為依據(jù)的，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，收入確認(rèn)需要具備兩個(gè)條件，一個(gè)是所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或者各事項(xiàng)已經(jīng)全部完成，二是收到的全部資金都已經(jīng)確定。但是在實(shí)際中，因?yàn)榻ㄖ┕さ奶匦裕杖氲拇_定往往被滯后，造成企業(yè)的收入確定不真實(shí)或不準(zhǔn)確，甚至有一些企業(yè)為了達(dá)到業(yè)績(jī)，按照自己的需要進(jìn)行確認(rèn)而不是根據(jù)實(shí)際確認(rèn)。所以，建筑施工企業(yè)在所得稅的籌劃中存在收入確認(rèn)不合理的現(xiàn)象。在稅法規(guī)定中，企業(yè)所得稅可以按照實(shí)際的利潤(rùn)總額計(jì)算，對(duì)有困難的企業(yè)，可以依據(jù)上一年的數(shù)據(jù)，按月或者季度進(jìn)行或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他可行性辦法進(jìn)行預(yù)繳。但是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為了圖方便，簡(jiǎn)單地對(duì)按照實(shí)際利潤(rùn)總額進(jìn)行預(yù)算，不考慮企業(yè)的整體狀況，導(dǎo)致了預(yù)繳制度得不到充分利用。此外，建筑施工企業(yè)在所得稅籌劃中，還存在固定資產(chǎn)累計(jì)折舊不合理、存貨計(jì)價(jià)方式不合理等問(wèn)題，這些問(wèn)題都直接導(dǎo)致了所得稅籌劃的不合理，無(wú)形中給企業(yè)加重了成本負(fù)擔(dān)。

三、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與減稅增效

(一)避稅原則

企業(yè)避稅一定要合法，遵循合法的原則才能保障企業(yè)的利益，保障企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。企業(yè)避稅還要保證其合理性，納稅籌劃會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策的影響，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策的變化對(duì)納稅籌劃進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整以保證籌劃的合理性，使企業(yè)達(dá)到收支平衡，合理的納稅籌劃可以平衡各項(xiàng)節(jié)稅的比例，可以給公司帶來(lái)利益，反之，不合理的避稅可能使納稅企業(yè)走到法律邊緣，觸碰法律底線(xiàn)。我國(guó)稅法和相關(guān)政策還在不斷完善，企業(yè)可以抓住時(shí)效性、全局性、謹(jǐn)慎性等三個(gè)原則來(lái)籌劃納稅，及時(shí)了解國(guó)家稅法以及相關(guān)政策，熟悉是否有優(yōu)惠政策，把企業(yè)的整體以及企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃對(duì)收入的納稅年度進(jìn)行確定，以有效延遲納稅期限，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，但要注意千萬(wàn)不能跨越法律的邊緣。

(二)避稅籌劃

1、對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃固定資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中占了很大的比例，所以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃也是企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作中的重點(diǎn)。折舊方式是固定資產(chǎn)籌劃的主要方式之一，加速折舊法、產(chǎn)量法、年限平均法又是主要的折舊方式，不同的折舊方式分?jǐn)偟礁髌诘馁Y產(chǎn)成本也不同。2、對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行合理地籌劃建筑施工的收入確定既然是以收入數(shù)據(jù)為依據(jù)的，那企業(yè)可以從收入入手，可以根據(jù)完成的工程量和工程進(jìn)度對(duì)收入進(jìn)行分期確認(rèn)，如此一來(lái)企業(yè)便可分期進(jìn)行稅務(wù)繳納甚至可以延期繳納。另外，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)債等方式增加收入，這部分收入屬于免稅收入。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)人員，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置[3]。科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置可以給企業(yè)帶來(lái)便利，避免收入和支出的失衡，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。3、充分利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的所得稅，國(guó)家一般會(huì)有扣除項(xiàng)目以及抵減等減收稅費(fèi)的政策，建筑施工企可以抓住這一點(diǎn)進(jìn)行籌劃，比如，企業(yè)可以設(shè)立分公司來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)利用分公司在創(chuàng)立初期的虧損來(lái)抵減總公司的利潤(rùn)總額。企業(yè)還可以積極建立高新技術(shù)等可享受財(cái)政補(bǔ)貼的創(chuàng)新性企業(yè)。施工企業(yè)充分利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，就可以減免一部分稅費(fèi)。

篇(2)

    關(guān)鍵詞:建筑安裝;稅務(wù)籌劃;實(shí)務(wù)

    稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng),在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中扮演著重要的角色,是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動(dòng)的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,通過(guò)籌資、資金管理等活動(dòng)來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量和效率,進(jìn)而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科,它是在法律允許的范圍內(nèi),盡管在某些場(chǎng)合與政府政策有些不一致,但其是在法的合理性上對(duì)建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性的籌劃,以讓企業(yè)盡量少交稅,減輕企業(yè)稅負(fù),為企業(yè)節(jié)約資金,提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境,通過(guò)多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點(diǎn),旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實(shí)踐意義的稅務(wù)籌劃思路。

    一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

    稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下,在納稅之前,企業(yè)為減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的劃分,稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類(lèi)型:將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式;將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋;將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對(duì)于上述三種類(lèi)型的稅務(wù)籌劃,最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用,而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括:一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃,即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作,這種方法符合法律本意,既有利于納稅人節(jié)約成本,同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利,具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃,稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性,具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃,我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn),如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃,如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

    建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工,其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類(lèi)任務(wù),按照合同規(guī)定,按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施,并獲取應(yīng)有的利潤(rùn)。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括:施工周期長(zhǎng),項(xiàng)目多,工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中,建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問(wèn)題,建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃,以最大限度節(jié)稅增收,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則,全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

    二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

    (一)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

    首先,稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要市場(chǎng)主體,追求自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化是其最終目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化,這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機(jī)電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè),其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù),在這一系列的過(guò)程中,建筑安裝企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負(fù),包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等等,在當(dāng)前嚴(yán)格的宏觀調(diào)控措施下,建筑安裝企業(yè)通過(guò)科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃,有助于通過(guò)合理選擇納稅時(shí)間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負(fù),提高資金利用率,進(jìn)而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率。

    其次,改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及范圍較廣,通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃有利于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合法、合理,有利于其做出正確的經(jīng)營(yíng)決策,同時(shí)有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),提高企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平,即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要手段,有利于降低企業(yè)稅負(fù),改善企業(yè)資金流,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。另外,建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃,通常會(huì)聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)人才來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范,對(duì)當(dāng)前管理過(guò)于分散的建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō),有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。

    再次,有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí),增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別,偷稅、漏稅是在違背國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本,而稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來(lái)為企業(yè)減輕稅負(fù),進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ),一方面有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí),另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù),為企業(yè)樹(shù)立優(yōu)秀的形象,創(chuàng)立自己的品牌,避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

    (二)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

    首先,當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來(lái)說(shuō),不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目,國(guó)家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定,總體來(lái)看,建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為,另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確,企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)稅率高低的規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用,即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī),使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循,大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中的阻力。

    其次,建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn),企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整來(lái)避開(kāi)稅收方面的限制,達(dá)到國(guó)家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用周期長(zhǎng)的特點(diǎn),分析不同的稅務(wù)籌劃效果,合理分配自身資金,選擇最好的稅務(wù)籌劃方案,或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展等特點(diǎn),可以利用不同地區(qū)的稅收差異,做好稅務(wù)籌劃安排,或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向,對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整,以減輕企業(yè)稅負(fù);另一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異,選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案,節(jié)約企業(yè)稅收成本。

    三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

    (一)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

    根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營(yíng)業(yè)稅征收范圍,而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例,A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備,因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后,無(wú)需繳納安裝工程的營(yíng)業(yè)稅費(fèi),這樣籌劃時(shí)避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅,同時(shí)由于A公司具備自產(chǎn)貨物能力,可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款,更能進(jìn)一步減輕稅負(fù)。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同,總價(jià)為1200萬(wàn)元,其中設(shè)備價(jià)值為800萬(wàn)元,安裝價(jià)格為400萬(wàn)元,則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬(wàn)元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元,合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬(wàn)元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝,則應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬(wàn)元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=1200×3%=36萬(wàn)元,合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬(wàn)元。第一種情況相對(duì)于第二種情況所減少的營(yíng)業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不用重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅部分,800*3%=24萬(wàn)元,即第一種情況比第二種情況節(jié)省營(yíng)業(yè)稅24萬(wàn)元。同時(shí),對(duì)于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況,建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種:一是成立設(shè)備銷(xiāo)售公司,通過(guò)銷(xiāo)售公司將設(shè)備等賣(mài)給對(duì)方,則可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并提供安裝服務(wù),同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅,這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣,但如果自購(gòu)設(shè)備進(jìn)行安裝,這樣既抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅,同時(shí)也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對(duì)方自購(gòu)設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)提供安裝服務(wù),這樣企業(yè)只需繳納營(yíng)業(yè)稅,就不需要再繳納設(shè)備部分的營(yíng)業(yè)稅了。

    (二)企業(yè)所得稅納稅籌劃

    由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)范圍廣的特點(diǎn),在實(shí)際操作中,建筑安裝企業(yè)普遍存在對(duì)于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅,以及稅企爭(zhēng)議和地方稅源的爭(zhēng)奪等問(wèn)題,建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來(lái)了一定的困難。在這種情況下,由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況,這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此,建筑安裝企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí),應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)證明》,并請(qǐng)稅局出具經(jīng)營(yíng)管理所得由經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明。或按國(guó)稅函[2010]156號(hào)文件,預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅,做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通,避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。

    (三)個(gè)人所得稅納稅籌劃

    建筑安裝企業(yè)具有施工周期長(zhǎng)的特點(diǎn),且受季節(jié)影響較大,其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣,比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資,即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),隨著工程的竣工,員工績(jī)效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資,總體來(lái)看,員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下,企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法,此時(shí)的節(jié)稅效果最佳,這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率,且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù),另一方面,部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資,避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

    總之,科學(xué)的稅務(wù)籌劃,對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用,因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

    參考文獻(xiàn):

    1.張劍.建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)探討[J].企業(yè)研究,2012(4).

篇(3)

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；淺析

中圖分類(lèi)號(hào)：TU984 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1 稅收籌劃的概念及意義

1.1 稅收籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類(lèi)型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對(duì)于上述三種類(lèi)型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

建筑企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類(lèi)任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤(rùn)。建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括：施工周期長(zhǎng)，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑企業(yè)主要會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問(wèn)題，建筑企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 企業(yè)稅收籌劃的意義

1.2.1合法性

稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國(guó)家政策導(dǎo)向的，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)精心安排，才能達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國(guó)家所倡導(dǎo)的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。是國(guó)家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的。

1.2.2事前籌劃性

稅收籌劃是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來(lái)代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中它表現(xiàn)為對(duì)納稅義務(wù)滯后性的把握，因?yàn)槠髽I(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔(dān)納稅義務(wù)，比如增值稅、所得稅等。

1.2.3最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)

通常有三種方式：充分利用稅收優(yōu)惠政策，減低企業(yè)納稅義務(wù)；將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，充分區(qū)分稅率選擇不同的利害；遞延納稅期，獲取國(guó)家的“無(wú)息貸款”。

1.2.4使得企業(yè)取得節(jié)稅利益

同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)其納稅意識(shí)，有助于抑制偷稅和避稅，具有“雙贏性”。

2 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

2.1 當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來(lái)說(shuō)，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國(guó)家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來(lái)看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)稅率高低的規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中的阻力。

2.2 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整來(lái)避開(kāi)稅收方面的限制，達(dá)到國(guó)家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑企業(yè)可以利用周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

3 稅務(wù)籌劃工作

3.1 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令第540號(hào)文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅。 建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營(yíng)業(yè)額繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)這項(xiàng)條例，項(xiàng)目施工可以進(jìn)行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項(xiàng)1000萬(wàn)的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項(xiàng)工程300萬(wàn)分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：10000000*3%=300000元，如進(jìn)行差額納稅，乙公司先繳納營(yíng)業(yè)稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際申報(bào)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實(shí)際節(jié)約營(yíng)業(yè)稅90000元。

3.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)普遍存在對(duì)于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅，以及稅企爭(zhēng)議和地方稅源的爭(zhēng)奪等問(wèn)題，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來(lái)了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)證明》，并請(qǐng)稅局出具經(jīng)營(yíng)管理所得由經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明。或按國(guó)稅函[2010]156號(hào)文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。

3.3 個(gè)人所得稅納稅籌劃

建筑企業(yè)具有施工周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資，即建筑企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，隨著工程的竣工，員工績(jī)效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資，總體來(lái)看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節(jié)稅效果最佳，這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 企業(yè)內(nèi)部 納稅籌劃 實(shí)踐

納稅籌劃最早是在英國(guó)被提出的，是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)行為，納稅人和扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展規(guī)范化與法制化，公民依法納稅的意識(shí)逐步提高，納稅籌劃概念也逐漸被大家認(rèn)識(shí)與關(guān)注，因?yàn)榧{稅籌劃關(guān)系到其自身經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，同時(shí)也受到了國(guó)家相關(guān)宏觀政策的調(diào)控影響，其涉及的稅種較多，金額較大。下文將就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的內(nèi)水籌劃展開(kāi)簡(jiǎn)單討論。

一、納稅籌劃對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的必要性

（一）隨著金融危機(jī)的發(fā)展，開(kāi)始影響我國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是房地產(chǎn)等資金密集型行業(yè)，同時(shí)國(guó)家加大了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控力度，并且銀行也開(kāi)始對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的貸款進(jìn)行控制，在這種情況下如何降低成本就成為各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)比較關(guān)心的問(wèn)題，合理的稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)成本和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)由于近年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的投資增長(zhǎng)較快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷加劇，導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)的利潤(rùn)呈現(xiàn)出逐步下跌的情況。這種現(xiàn)狀為納稅籌劃空間的提高有著重要的影響。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本主要包括土地費(fèi)用、工程施工成本、基礎(chǔ)設(shè)施以及公共的配套設(shè)施費(fèi)用等等。通常房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅費(fèi)也被看作是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本之一，且房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)占了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的很大比例。所以，稅費(fèi)對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商與投資商的經(jīng)濟(jì)利益有著重要的影響。而科學(xué)合理的納稅籌劃可以避免納稅為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益帶來(lái)一些嚴(yán)重影響，正在受到開(kāi)發(fā)商與投資商的高度關(guān)注。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)所涉及的稅種較多。近幾年來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收也成為中央和地方政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系由各單行稅法構(gòu)成。其中，實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的組成部分，目前的實(shí)體稅法由22個(gè)稅種構(gòu)成，在這22個(gè)稅種中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要涉及的稅種：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅和印花稅、車(chē)船使用牌照稅、個(gè)人所得稅等11個(gè)，占到了我國(guó)稅種的50%。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃實(shí)踐的基本方法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)方法很多，比如說(shuō)免稅法、減稅法、扣除法等等。以下是最為常見(jiàn)的幾種：

（一）采用扣除法

扣除法的適用范圍較廣，按照稅法上的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，幾乎所有納稅人都可以采用這個(gè)方法。扣除法由于稅法中相應(yīng)的扣除規(guī)定復(fù)雜，因此這個(gè)籌劃技術(shù)比較復(fù)雜。這種方法主要是通過(guò)增加納稅的扣除額來(lái)直接減少應(yīng)繳的稅款，還可以是調(diào)整各個(gè)應(yīng)稅期的扣除額分布來(lái)節(jié)減稅額的。通過(guò)這個(gè)籌劃方法不僅可以減少應(yīng)稅基數(shù)絕對(duì)額，同時(shí)還可以增加本期可扣除金額，已達(dá)到延期納稅的目的。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)運(yùn)用扣除法主要是從土地增值稅中的扣除項(xiàng)目金額，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）采用延期納稅法

延期那稅法的適用范圍也比較廣泛，全國(guó)很多企業(yè)在使用這個(gè)納稅籌劃方法。延期納稅法主要將納稅人的納稅時(shí)間延期從而從中得到一定收益的一種納稅籌劃方法。這個(gè)方法并沒(méi)有減少應(yīng)繳稅款，而是通過(guò)延緩納稅時(shí)間，從中取得資金時(shí)間運(yùn)用價(jià)值。這個(gè)方法的影響因素很多，計(jì)算很復(fù)雜，要綜合考慮當(dāng)期以及后期的納稅所得。

房地產(chǎn)企業(yè)可以運(yùn)用這個(gè)方法，獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，這樣稅費(fèi)變成了從政府獲得的免息資金。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以運(yùn)用這個(gè)資金為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)，從而獲得一定收益。

（三）采用稅率差異法

稅率差異法主要是指利用稅率的差異從而直接減少稅收的一種方法。由于實(shí)行比例稅率的稅種往往有多個(gè)比例稅率，通過(guò)納稅籌劃的方法，可以找到最佳的稅負(fù)點(diǎn)，這對(duì)于實(shí)行累進(jìn)稅率的部分稅種，就能夠通過(guò)這個(gè)方法來(lái)減少稅負(fù)。這個(gè)方法盡管計(jì)算較為復(fù)雜，但是稅率差異存在很普遍，所以適用較廣。

三、國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐現(xiàn)狀分析

盡管現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的稅收環(huán)境已經(jīng)逐漸改善，有很多專(zhuān)業(yè)的中介機(jī)構(gòu)正在介入到房地產(chǎn)行業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)中，但是目前的納稅籌劃實(shí)踐活動(dòng)還有很多不足，其現(xiàn)狀主要有以下幾點(diǎn)：

（一）很多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的意識(shí)不強(qiáng)

主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一，外資房地產(chǎn)企業(yè)相比較內(nèi)資房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)企業(yè)其納稅籌劃意識(shí)較強(qiáng)，因?yàn)閲?guó)外的納稅籌劃發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)。其二，民營(yíng)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)企業(yè)相比較國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)強(qiáng)，因?yàn)槠渲械慕?jīng)濟(jì)收益歸屬問(wèn)題。

（二）國(guó)內(nèi)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)需要不斷提高

我國(guó)的稅務(wù)業(yè)務(wù)還處在初級(jí)發(fā)展極端。很多企業(yè)還沒(méi)有將納稅籌劃放到業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，另外，國(guó)內(nèi)的很多稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，或者理論知識(shí)過(guò)硬，實(shí)踐操作能力較弱，不能順應(yīng)納稅人的籌劃要求。

（三）國(guó)內(nèi)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)相關(guān)稅法宣傳與不斷完善稅收法制建設(shè)

我國(guó)現(xiàn)階段的稅法有一定的局限性，存在很多法律漏洞，國(guó)家每年都會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與補(bǔ)充。很大程度上影響了納稅人相關(guān)納稅籌劃工作。而對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，由于近年來(lái)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)宏觀調(diào)控的力度的加強(qiáng)，在稅收政策方面的補(bǔ)充和調(diào)整比較頻繁，企業(yè)很難準(zhǔn)確的了解到稅法的調(diào)整和改動(dòng)，這種情況下，將會(huì)使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行相應(yīng)的納稅統(tǒng)籌工作，也有可能導(dǎo)致開(kāi)發(fā)企業(yè)的統(tǒng)籌計(jì)劃失效，無(wú)法順利進(jìn)行等。

（四）我國(guó)現(xiàn)行稅制存在局限性

通常體現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：（1）我國(guó)現(xiàn)階段稅收法律制度主要實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅之類(lèi)的間接稅種為重點(diǎn)的復(fù)合稅，可房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)涉稅比例占最大是流轉(zhuǎn)稅里面的營(yíng)業(yè)稅，所以其納稅籌劃在一定程度上受到局限。（2）因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行實(shí)施的所得稅跟財(cái)產(chǎn)稅整體體系較為簡(jiǎn)單，總的稅收體制不夠完善,這就使得我國(guó)房地產(chǎn)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的探究局限于客觀現(xiàn)實(shí)。

（五）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)還需進(jìn)一步改善其稅收征管質(zhì)量

不足之處體現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：（1）我國(guó)現(xiàn)行的稅收法規(guī)、政策完善得還不夠，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距較大。（2）由于稅收征收部分管理人員素質(zhì)不高，征管意識(shí)薄弱，技術(shù)能力較差，使得征納關(guān)系發(fā)生異化，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)大部分肯定不會(huì)將較多精力花費(fèi)在納稅籌劃工作上。這樣的話(huà)，在一定程度上阻礙了納稅籌劃應(yīng)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的發(fā)展步伐。

四、結(jié)論

國(guó)內(nèi)的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭極其迅猛，促進(jìn)了我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)納稅籌劃意識(shí)也不斷受到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視。現(xiàn)階段納稅籌劃已經(jīng)逐步成為大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)以及咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)重要的業(yè)務(wù)之一。由于目前國(guó)內(nèi)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐還處在初期發(fā)展嘗試階段，因此，納稅籌劃活動(dòng)還是通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師等開(kāi)展的。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

摘要：目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購(gòu)的起點(diǎn)，在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購(gòu)成本，而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。本文從并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)

2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購(gòu)的熱潮，2008年至今，國(guó)內(nèi)并購(gòu)重組迭起，不少企業(yè)選擇收購(gòu)海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》都對(duì)企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購(gòu)的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，是企業(yè)并購(gòu)要解決的首要問(wèn)題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購(gòu)成本，而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

1企業(yè)并購(gòu)與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購(gòu)（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(gòu)(Acquisitions)的合稱(chēng)，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)—MergerandAcquisition，可縮寫(xiě)為“M&A”在我國(guó)稱(chēng)為并購(gòu)。企業(yè)并購(gòu)?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過(guò)各種手段來(lái)取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右颍愂栈I劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說(shuō)，并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

2企業(yè)并購(gòu)中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。橫向并購(gòu)可以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，橫向并購(gòu)一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購(gòu)是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠(chǎng)商或客戶(hù)等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶(hù)銷(xiāo)貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒(méi)有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購(gòu)這種類(lèi)型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬(wàn)元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問(wèn)合并哪家更為合適？

分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購(gòu)，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬(wàn)元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬(wàn)元。顯然合并B企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購(gòu)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購(gòu)不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性?xún)?yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開(kāi)發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。

2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購(gòu)時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購(gòu)后的企業(yè)，通過(guò)盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購(gòu)中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]

例2：長(zhǎng)江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來(lái)持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來(lái)兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，長(zhǎng)江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬(wàn)元（其中實(shí)收資本300萬(wàn)元、資本公積200萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元）。向東公司有500萬(wàn)的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長(zhǎng)江公司管理層通過(guò)分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為4%）

分析：長(zhǎng)江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長(zhǎng)江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬(wàn)元，由此長(zhǎng)江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬(wàn)元。對(duì)于向東公司的股東來(lái)說(shuō)，由于長(zhǎng)江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。

篇(6)

1稅收籌劃的意義及特點(diǎn)

1.1稅收籌劃的意義

筆者認(rèn)為稅收籌劃的意義在于企業(yè)或者股份制企業(yè)在合理合法的前提下，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為中所創(chuàng)造的利潤(rùn)所需要繳納的稅額在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一切合法的減少納稅額。從而將企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大，成本降到最低。

1.2稅收籌劃的特點(diǎn)

第一，稅收籌劃具有合法性。企業(yè)的稅收籌劃必須以合法性為前提，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家的相關(guān)法律在選擇納稅方案時(shí)做出最有利于自身發(fā)展的選擇。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有服從配合國(guó)家稅法的意義。

第二，稅收籌劃具有事前籌劃性。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，投資活動(dòng)等設(shè)計(jì)和安排時(shí)需要進(jìn)行稅收籌劃。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，比如產(chǎn)品勞務(wù)銷(xiāo)售，貨物運(yùn)輸后需繳納增值稅等，這便說(shuō)明納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。但是稅收籌劃卻不同，他可以事先進(jìn)行籌劃，這樣可以避免在實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生后所需繳納不必要的多余稅款。

第三，稅收籌劃具有明確的目的性。企業(yè)采取稅收籌劃目的是為了降低企業(yè)的成本支出，一般情況下，通過(guò)兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)：第一種是稅負(fù)最低，即企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的策略；第二種是延緩納稅的時(shí)間，即當(dāng)企業(yè)所選擇的方案在繳納的稅款基本相同的情況下，盡可能晚的去繳納稅款。

2房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性及涉及的稅種

2.1房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

第一，房地產(chǎn)企業(yè)稅收比例高。我國(guó)目前的稅收體系中，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅款種類(lèi)比較多且復(fù)雜，在短時(shí)間內(nèi)，納稅人要想促使我國(guó)的稅收體制發(fā)生改變是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此企業(yè)要想減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，最直接最有效的方法就是避稅，減少稅收成本，進(jìn)行稅收籌劃。這樣才能使房地產(chǎn)企業(yè)在不斷變化與競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)大環(huán)境中求得生存。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大。因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)在我國(guó)的起步比較晚，發(fā)展還不充分，這就導(dǎo)致了企業(yè)的稅收政策在選擇上具有局限性，但是因?yàn)轶w制上的不完善，企業(yè)在稅收籌劃措施的實(shí)施上也提供了一定的發(fā)揮空間，所以如果企業(yè)在實(shí)施稅收政策時(shí)能夠合理地利用這些空間，企業(yè)整體的稅收籌劃水平就會(huì)獲得很大程度的提高。

第三，我國(guó)稅收環(huán)境不斷改善。隨著稅收體制在我國(guó)的逐步發(fā)展，我國(guó)正走向一個(gè)嶄新的稅收環(huán)境，從而也促進(jìn)了企業(yè)稅收在減免、緩交時(shí)更加合理化與合法化，各種主觀因素對(duì)納稅征收的不良影響也逐步降低了，一個(gè)健康的納稅環(huán)境也為我國(guó)目前稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提供了良好的發(fā)揮空間。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種

第一，前期準(zhǔn)備階段的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段的稅收繳納主要以耕地占用稅和契稅為主，耕地占用稅的繳納是用來(lái)保護(hù)耕地，促進(jìn)土地資源的合理利用，避免非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人占用土地資源，減少?lài)?guó)家的耕地面積。耕地占用稅實(shí)行差別定額稅率，是一種一次性定額征收的稅種。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將農(nóng)民的耕地占用，就必須要在土地管理部門(mén)對(duì)其行為進(jìn)行批準(zhǔn)同意，占用耕地之日起的30日之內(nèi)繳納耕地占用稅。主要類(lèi)型包含國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)、房屋贈(zèng)予、房屋交換五項(xiàng)內(nèi)容。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不平衡性，結(jié)合各個(gè)地方的實(shí)際情況，我國(guó)實(shí)行了不同的契稅稅率，一般實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

第二，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段涉及的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)按照自身營(yíng)業(yè)額的3%進(jìn)行繳納建筑營(yíng)業(yè)額；在簽訂了實(shí)施建設(shè)施工合同以后需要繳納合同金額萬(wàn)分之三的印花稅；同時(shí)還要根據(jù)施工所占地域的大小來(lái)繳納城鎮(zhèn)土地稅。

第三，房地產(chǎn)銷(xiāo)售階段涉及的稅種。一是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是提供應(yīng)稅勞務(wù)，是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的和銷(xiāo)售稅的轉(zhuǎn)讓。在營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展階段主要是指以“建設(shè)”稅按照建設(shè)單位，在按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，征收范圍包括建筑、安裝、維修、裝飾及其他工程業(yè)務(wù)。二是土地增值稅。土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，對(duì)建筑結(jié)構(gòu)和獲得的單位和個(gè)人，在收集房地產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移稅。房地產(chǎn)企業(yè)主要以開(kāi)發(fā)土地、建設(shè)施工、銷(xiāo)售樓盤(pán)作為自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)贏利。土地增值稅的超額累進(jìn)稅率，不得超過(guò)與50%部分扣除項(xiàng)目金額的比值，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。三是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅征收的對(duì)象。房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)取得的凈收入，必須納入企業(yè)的總利潤(rùn)和繳納企業(yè)所得稅。一般采用25%的比例稅率。

3某房地產(chǎn)公司主要稅種的籌劃方案

3.1營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。實(shí)行稅收籌劃對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)不是最優(yōu)選擇，減少的稅收成本較少。但是營(yíng)業(yè)稅在確定應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額上變化的幅度卻比較大，但是這樣的彈性卻為納稅人的納稅籌劃提供了更大的發(fā)揮余地。營(yíng)業(yè)額越大，就越需要通過(guò)稅收籌劃來(lái)減少營(yíng)業(yè)稅納稅額，因此營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃方案還需要根據(jù)營(yíng)業(yè)額的大小來(lái)制定，其目的最終是為了讓企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收成本降低，從而給企業(yè)增加利潤(rùn)。

3.1.1避高就低，降低稅負(fù)

本項(xiàng)目中，住宅按毛坯房銷(xiāo)售，而商鋪和車(chē)庫(kù)按裝修后的成品房出售。這里就需要籌劃由房地產(chǎn)企業(yè)完成的這部分裝修費(fèi)用。規(guī)劃方法將房子裝修，裝修和設(shè)備安裝費(fèi)單獨(dú)的合同，公司簽署了在商店和車(chē)庫(kù)銷(xiāo)售合同是根據(jù)毛坯房的價(jià)格計(jì)算，5%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，裝飾分公司和客戶(hù)房地產(chǎn)公司簽訂的裝修合同，所以房子裝修應(yīng)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)公司有商店，其占地45920平方米，除此之外還有6000平方米的停車(chē)場(chǎng)。原本打算商店在6000元/平方米的平均銷(xiāo)售價(jià)格，按照2000元/平方米的均價(jià)車(chē)庫(kù)銷(xiāo)售，裝修費(fèi)按每平方米500元的標(biāo)準(zhǔn)，商鋪，車(chē)庫(kù)300元標(biāo)準(zhǔn)每平方米。如果根據(jù)毛坯房銷(xiāo)售合同的標(biāo)準(zhǔn)組件，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅如下：

商鋪銷(xiāo)售應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：459205×500×0.05=1262.8萬(wàn)元

車(chē)庫(kù)銷(xiāo)售應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：6000×1700×0.05=51萬(wàn)元

裝修應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（45920×500+6000×300）×0.03=74.28萬(wàn)元

這樣籌劃可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅1437.6萬(wàn)元-1388.08萬(wàn)元=49.52萬(wàn)元

3.1.2把價(jià)外費(fèi)用剝離出去

該項(xiàng)目在住宅銷(xiāo)售的房地產(chǎn)公司，收集水、電、煤氣安裝費(fèi)，維修基金設(shè)施費(fèi)。通過(guò)業(yè)務(wù)的合理分離，分離費(fèi)用規(guī)劃方法，同時(shí)在住宅銷(xiāo)售的房地產(chǎn)公司，所有收費(fèi)由物業(yè)公司物業(yè)管理公司開(kāi)具發(fā)票，收費(fèi)，這費(fèi)用是房地產(chǎn)物業(yè)出售。根據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅稅法相關(guān)政策，物業(yè)管理部門(mén)征收了業(yè)主們的水、電、暖、氣等相關(guān)費(fèi)用，但是房地產(chǎn)公司并沒(méi)有進(jìn)行對(duì)業(yè)主們收費(fèi)，所以不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，不屬于法律范圍內(nèi)。這一項(xiàng)可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅（300+3000）×480×0.05=7.92萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加0.62萬(wàn)元。

3.2企業(yè)所得稅收籌劃

據(jù)查閱資料了解，我國(guó)在2008年實(shí)施了《企業(yè)所得稅法》，將企業(yè)的年度工資在稅前就扣除，也取消了工資稅，一些工資和福利都會(huì)大幅度地減少稅收，這意味著中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的工資稅前扣除，這有可能擴(kuò)展需要展示的更多工資支出。在這些項(xiàng)目的計(jì)算中如果把超支的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用工資的形式進(jìn)行結(jié)算，那么超支的部分就可以在稅前給予全額扣除。企業(yè)在自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中涉及的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)年銷(xiāo)售收入的千分之五，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)的一筆大支出，需要企業(yè)進(jìn)行合理的安排與籌劃，企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面應(yīng)給予高度重視，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的部分內(nèi)容方面進(jìn)行相互之間的替換。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)的宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和招待費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃與控制，雖然不是主要成本支出，但也不能小視。

4結(jié)論

篇(7)

從2003年我國(guó)把房地產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)以來(lái),我國(guó)房?jī)r(jià)可謂是一路飆升。然而在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí),一系列現(xiàn)實(shí)社會(huì)問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)。為了有效抑制房?jī)r(jià)迅猛上漲,促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的走向可持續(xù)發(fā)展道路,國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列調(diào)控政策,如“國(guó)六條”、“新國(guó)八條”、“新國(guó)五條”等。要想在日趨復(fù)雜的背景下求得生存和發(fā)展,房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)疑必須降低開(kāi)發(fā)成本。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅收存在涉稅多、稅負(fù)重的特點(diǎn),可進(jìn)行籌劃的空間相對(duì)比較大,所以通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低成本是房地產(chǎn)企業(yè)謀求發(fā)展得必然選擇。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

(1)房地產(chǎn)企業(yè)面臨資金鏈緊縮:當(dāng)前我國(guó)的房地產(chǎn)信貸政策出現(xiàn)緊縮現(xiàn)象,資金回籠變緩,全國(guó)各地的房企資金鏈面臨前所未有的壓力。所以降低開(kāi)發(fā)成本,節(jié)約資金對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要。

(2)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本幾乎達(dá)到極限:隨著建筑材料的價(jià)格上漲、工人工資的上調(diào)以及土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)的提高等經(jīng)營(yíng)成本的提高,使得從經(jīng)營(yíng)成本入手來(lái)降低成本變得難度加大。

(3)房地產(chǎn)企業(yè)涉稅多、稅負(fù)重:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從取得土地開(kāi)始到最后的銷(xiāo)售,整個(gè)過(guò)程都會(huì)涉及到稅收。而且在整個(gè)過(guò)程中涉及的稅種多,稅負(fù)也相當(dāng)重。例如土地增值稅的稅率高達(dá)30%-60%。但這同時(shí)也為納稅籌劃帶來(lái)了可操作的空間。

(4)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了可行性:對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種,國(guó)家都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)企業(yè)有效利用稅收優(yōu)惠政策,可以為企業(yè)降低納稅成本,同時(shí)還可實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控,可謂一舉兩得。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),需時(shí)刻注意環(huán)境變化,因?yàn)槎愂栈I劃必然受到各種政策、法律法規(guī)等各種環(huán)境變化的影響,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生影響的主要涉及兩點(diǎn):存貨和投資性房地產(chǎn)。

(1)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方式的規(guī)定中不再有后進(jìn)先出法,只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。而原來(lái)的后進(jìn)先出法在目前我國(guó)通貨膨脹的背景下可以抵扣、減免一定的稅收。因此,如果房地產(chǎn)企業(yè)不對(duì)此采取措施,必然使其負(fù)稅加重。另外,房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期一般都比較長(zhǎng),取消了后進(jìn)先出法,必將會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期損益造成影響,進(jìn)而影響到利潤(rùn)。

(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,增加了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》。該準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的概念進(jìn)行了界定,而且規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)如何對(duì)資產(chǎn)分類(lèi)。另外,準(zhǔn)則還增加了“公允價(jià)值”這種計(jì)量模式,對(duì)如何確認(rèn)、計(jì)量都做出了明確的規(guī)定。若是合理運(yùn)用投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量模式,便可為公司減輕稅負(fù)。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

2000年一直到現(xiàn)在,房地產(chǎn)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)也獲得了很多利潤(rùn)。由于房地產(chǎn)投資金額大加之發(fā)展迅速,很多企業(yè)發(fā)展并不成熟,他們往往企圖通過(guò)偷漏稅的辦法來(lái)達(dá)到降低成本的目的。但是2002年我國(guó)就開(kāi)始把房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查工作作為重點(diǎn)工作,使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。通過(guò)偷漏稅的現(xiàn)象不僅存在很大風(fēng)險(xiǎn),還阻礙了稅收籌劃的進(jìn)程。

(1)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)《憲法》第五十六條明確規(guī)定,“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”同時(shí),我國(guó)稅法也規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)。但是房地產(chǎn)企業(yè)由于稅負(fù)重、納稅多,其認(rèn)為通過(guò)稅收籌劃減輕負(fù)稅的效果不明顯,所以常常通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)減稅。基于此,很多企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象,對(duì)內(nèi)的是反映企業(yè)真實(shí)情況的賬,對(duì)外則是用來(lái)應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的假賬。這種做法無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn),一旦被查處,除了繳納罰款,還會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù),不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收籌劃反而是一個(gè)合理減輕稅負(fù)的方式。

(2)企業(yè)稅收籌劃組織不健全。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃組織不健全也是房地產(chǎn)稅收籌劃的重要影響因素。由于稅收籌劃具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,他要求工作人員不僅掌握會(huì)計(jì)知識(shí),還要熟悉我國(guó)相關(guān)法律法規(guī),尤其是我國(guó)稅收法律法規(guī)相對(duì)繁多復(fù)雜的情況下,納稅籌劃工作更是復(fù)雜。通過(guò)調(diào)查當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)很少設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén),一般都不進(jìn)行納稅籌劃,即使開(kāi)展納稅籌劃工作也是由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成。如此重要復(fù)雜的納稅籌劃工作如果完全依賴(lài)與稅務(wù)工作不太一致的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)做的話(huà),恐怕難以達(dá)到應(yīng)有的效果。

(3) 企業(yè)各部門(mén)之間合作困難。企業(yè)各部門(mén)之間合作困難,阻礙了稅收籌劃的順利進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)的整個(gè)過(guò)程都會(huì)涉及到稅收而且建造的過(guò)程中有很多部門(mén)參與,財(cái)務(wù)部門(mén)并不能控制整個(gè)過(guò)程。要使得每個(gè)部門(mén)都積極配合并非易事,從而使得稅收籌劃的工作執(zhí)行起來(lái)會(huì)很困難。財(cái)務(wù)部門(mén)除了制定合理的稅收籌劃計(jì)劃,還要與各部門(mén)之間進(jìn)行溝通交流,從而使得各個(gè)部門(mén)的工作能夠在不違背稅收籌劃計(jì)劃的前提下執(zhí)行。然而其他部門(mén)由于稅收知識(shí)的缺乏和利益的問(wèn)題,都會(huì)使得稅收籌劃工作的進(jìn)行。

五、 加強(qiáng)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的舉措

(1) 增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展得背景下,我國(guó)有關(guān)稅收法律制度也逐漸趨于完善。企業(yè)想要通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)減輕稅負(fù)、降低企業(yè)成本已經(jīng)不再現(xiàn)實(shí)。所以,企業(yè)要想真正通過(guò)節(jié)稅降低成本必須進(jìn)行稅收籌劃。我認(rèn)為在我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策,或者利用媒體的作用鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作。也可以通過(guò)宣傳一些企業(yè)稅收籌劃成功的例子來(lái)引起企業(yè)的足夠重視,使得他們積極主動(dòng)的進(jìn)行稅收籌劃,為企業(yè)降低成本,從而促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)

的可持續(xù)發(fā)展。 (2) 建立健全的稅收籌劃組織。面對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)嚴(yán)峻的形式,如果想要做好稅收籌劃工作,建立健全的組織機(jī)構(gòu)很重要。所以,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。在此,我認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)可以獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立稅收籌劃部門(mén),并且配備專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)。這要求該部門(mén)職工不僅要有財(cái)務(wù)知識(shí),還要掌握稅收工作,了解相關(guān)法律法規(guī),以期保證稅收部門(mén)的專(zhuān)業(yè)度和稅收籌劃工作的成功。

(3) 促進(jìn)各部門(mén)之間的合作。如果一個(gè)好的籌劃計(jì)劃得不到順利的實(shí)施,其最后也是失敗的。因此,在整個(gè)稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中,除了要保證稅收組織的建立和人員的配備外,各部門(mén)之間的配合協(xié)調(diào)也相當(dāng)重要。我認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部普及稅收相關(guān)知識(shí),讓每個(gè)員工意識(shí)到稅收籌劃對(duì)公司發(fā)展的意義,以及清楚各部門(mén)具體應(yīng)該做些什么。另外,制定相[文秘站:]關(guān)激勵(lì)制度,鼓勵(lì)各部門(mén)積極配合,以確保工作的順利。