序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇消費(fèi)稅改革的原因范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

這一次個稅改革，有兩個亮點(diǎn)值得引起關(guān)注：首先是起征點(diǎn)提高到了3500元，其次是將超額累進(jìn)第1級稅率由5%修改為3%。對于這兩點(diǎn)而言，明顯體現(xiàn)了對中等收入的一個傾斜，也顯示出目前各方在個稅改革方面的一個妥協(xié)。此外就是，最高累進(jìn)稅率依然維持45%，因此從整體的方向而言，當(dāng)前的這個稅制改革依然是停留在細(xì)節(jié)的修補(bǔ)上，離真正的改革還有較大差距。

可以看到，目前社會各界對于個稅問題的討論上，都自然地將起征點(diǎn)掛鉤，從目前的現(xiàn)實(shí)來看，對于大多數(shù)的工薪大眾而言，起征點(diǎn)不是不重要，但是提升起征點(diǎn)只不過是個稅實(shí)施中的一個細(xì)節(jié)問題，不僅無法解決個稅問題，更談不上對稅制改革的推動，因此我們更應(yīng)該關(guān)注與個稅相關(guān)的其他命題。

來自中國社會科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所29日名為《個人所得稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步》的報(bào)告稱，我國現(xiàn)行個稅實(shí)行的是分類所得稅制，它名義上是一個稅種，實(shí)質(zhì)上可以分為工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11個征稅項(xiàng)目，每個項(xiàng)目采取不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率，這種稅制安排，優(yōu)點(diǎn)是便于征管，可以從源征稅，代扣代繳，但缺陷是不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距。

國外有研究表明，在發(fā)展中國家里，個稅對于調(diào)節(jié)收入分配的作用有限，因?yàn)檫@些國家的個稅制度既不是嚴(yán)格的累進(jìn)制也不是綜合制。因此對于發(fā)展中國家來說，以個人所得稅改革來調(diào)節(jié)收入分配還不如改革消費(fèi)稅。

而從當(dāng)前我國的現(xiàn)實(shí)來看，要想稅收制度對收入分配起到有效調(diào)節(jié)作用，個人所得稅改革顯然不是重點(diǎn)，目前而言，個稅本身存在著不合理性，需要作出改革。而不能對個稅改革能調(diào)節(jié)貧富差距抱有過多的期望。

盡管目前在西方發(fā)達(dá)國家個稅占的比例較高，而且我國目前也已經(jīng)進(jìn)入到中等收入上升時期，可以寄希望個人所得稅改革能夠加大對富人的課稅，但是不能寄希望它能夠?qū)ΩF人的福祉產(chǎn)生什么質(zhì)的變化。在調(diào)節(jié)收入分配方面，真正應(yīng)該改革的是以消費(fèi)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅稅種，這一系列改革一直未能推進(jìn)的原因在于政府擔(dān)心收入減少。但是就消費(fèi)稅而言，適當(dāng)加入富人階層的消費(fèi)項(xiàng)目，減少多數(shù)人日常消費(fèi)的項(xiàng)目，是最能體現(xiàn)政府是否令社會得到了公正。

篇(2)

論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺的又一項(xiàng)重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)；同時，將價內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入專款專用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。

這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低

燃油稅改革對汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)

輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù)，石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價位，燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績會比大家預(yù)期的要好。同時，推進(jìn)成品油價改，有利于長期理順價格機(jī)制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為，因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元，。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。

4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限

篇(3)

一、關(guān)于物業(yè)稅改革的目的及策略

物業(yè)稅改革的目的無非有三：一是增加財(cái)政收入；二是調(diào)控房地產(chǎn)價格；三是調(diào)節(jié)貧富差距。

從增加財(cái)政收入的角度看。房地產(chǎn)業(yè)在土地的取得、建設(shè)、銷售、交易等環(huán)節(jié)，稅收設(shè)置上已經(jīng)保持了相當(dāng)齊全的稅種且維持著相當(dāng)高的稅收負(fù)擔(dān)。房屋保有者已經(jīng)為國家貢獻(xiàn)了大量稅收。如果從增加財(cái)政收入的角度出發(fā)，對保有環(huán)節(jié)再普遍征收一道房產(chǎn)稅，只能是平空加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

從調(diào)控房地產(chǎn)價格的角度看。我國房地產(chǎn)價格高漲的現(xiàn)狀源于多種因素，目前主要是供需矛盾和流動貨幣過剩造成的，稅收雖然是因素之一，但不是決定因素，要調(diào)控房地產(chǎn)價格必須輔之以綜合手段，單憑稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用來調(diào)節(jié)房價，作用有限，筆者認(rèn)為，在這個目的上太過寄予厚望不太現(xiàn)實(shí)。

從調(diào)節(jié)貧富差距的角度看。現(xiàn)階段，社會主流意識已經(jīng)對稅收調(diào)節(jié)財(cái)富差距的功能有了共識，可以作為物業(yè)稅改革的方向和目的，在具體策略上也應(yīng)圍繞這一目的來設(shè)置。目前，策略選擇上可能存在兩難的境地，一是如果實(shí)施重點(diǎn)調(diào)節(jié)，勢必征收面過窄，作為一個稅制，實(shí)施土壤和基礎(chǔ)不夠；二是如果普遍征收又陷入了財(cái)政功能，背離了物業(yè)稅改革調(diào)節(jié)貧富差距的目的。

我們認(rèn)為，可以將兩者結(jié)合起來，制訂分步實(shí)施的策略：

第一步：設(shè)立起征點(diǎn)，僅對高檔房宅、出租房產(chǎn)、一套以外的住房實(shí)施實(shí)質(zhì)課征，體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用，同時，一定程度抑制炒房行為。當(dāng)然，這需要社會多個部門盡快實(shí)現(xiàn)管理升級，解決其中的瓶頸，如房產(chǎn)評估、一套房的準(zhǔn)確界定等等。

第二步：合并現(xiàn)行房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，整合為物業(yè)稅。

第三步：合理設(shè)置稅率和免征額，將物業(yè)稅征收范圍擴(kuò)大到城鄉(xiāng)所有生產(chǎn)生活用房。

需要說明的是，現(xiàn)行房地產(chǎn)諸環(huán)節(jié)、各稅種無論是政策上，還是執(zhí)行上都已經(jīng)非常成熟，不宜作過多的變動。

二、關(guān)于資源稅改革

資源稅立法目的是調(diào)節(jié)級差收入，這一點(diǎn)是正確且相當(dāng)重要的，但在建設(shè)資源節(jié)約型社會進(jìn)程中，稅制上有必要賦予其保護(hù)資源、保護(hù)環(huán)境的新內(nèi)涵，但一直沿用從量定額計(jì)征的方式不但難以體現(xiàn)該稅種調(diào)節(jié)級差收入的設(shè)立目的，更無法體現(xiàn)時代要求的內(nèi)涵。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置以市場為導(dǎo)向，擺脫了行政分配的束縛，最大限度地發(fā)揮了資源在市場經(jīng)濟(jì)中的作用。因?yàn)槠鋬r格隨行就市，波動比較大，且總體來說，價格越來越高，從量計(jì)征資源稅難以起到調(diào)節(jié)作用。以黃砂為例：按“其它非金屬礦原礦”稅目每噸征收資源稅2元，-年，黃砂售價每噸在10元左右，年到現(xiàn)在，已達(dá)到了33元/噸，二者相差23元，但仍是按2元/噸征收資源稅，調(diào)控作用不大。與此相同的還有大理石、花崗石等，無論是從調(diào)節(jié)級差收入，還是從保護(hù)資源、保護(hù)環(huán)境的角度審視，資源稅都應(yīng)該適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形式，改為從價計(jì)征，并且運(yùn)輸費(fèi)用與資源價款不可分割（否則會給納稅人避稅通道）。同時，筆者認(rèn)為，應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，將水資源列入其中，以加強(qiáng)對水資源的保護(hù)。

三、關(guān)于城建稅改革

篇(4)

減流轉(zhuǎn)稅

增值稅的轉(zhuǎn)型歷經(jīng)數(shù)年的試點(diǎn)最終從2009年開始在全國鋪開，其關(guān)鍵在于購進(jìn)固定資產(chǎn)也可以抵扣稅款，從而從一定程度上消除了增值稅對固定資產(chǎn)投資活動的抑制，實(shí)現(xiàn)了增值稅由“收入型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)變。

2012年1月1日起，上海開始對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)。從試行的情況來看，減稅效果非常明顯，并帶來了蝴蝶效應(yīng)，許多省市紛紛要求加入試點(diǎn)的行列。究其原因，稅負(fù)減低是一方面，更重要的是，試點(diǎn)地區(qū)因?yàn)樵黾恿说挚郗h(huán)節(jié)，對公司總部和地區(qū)性研發(fā)中心的吸引力增大了許多，或許會導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)向試點(diǎn)地區(qū)的轉(zhuǎn)移。

值得注意的是，并非所有的企業(yè)稅負(fù)都降低，特別是交通運(yùn)輸業(yè)，有可能還帶來稅負(fù)的上升。原因很可能是，不同企業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成及投入時間存在差異，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在一定時段上不匹配。交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，影響到交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分。譬如，路橋費(fèi)支出是交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營成本的主體之一，中國物流與采購聯(lián)合會近期的報(bào)告顯示，過路過橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34％。由于路橋收費(fèi)還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)充分籌劃好進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的時間關(guān)系，避免稅負(fù)不均衡。

我國從2011年7月1日起，調(diào)高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，最低限額調(diào)到5000元，最高限額調(diào)到20000元。全國大部分省、自治區(qū)、直轄市都將起征點(diǎn)調(diào)高到最高的20000元。僅此一項(xiàng)，年減稅就達(dá)290億元，全國924萬戶個體工商戶無需再繳納增值稅和營業(yè)稅，占總數(shù)的63%以上。

在消費(fèi)稅方面，主要是汽車消費(fèi)稅稅率的調(diào)整。汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點(diǎn)。近年來，我國汽車保有量大幅攀升，對汽柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也日益嚴(yán)重。同時，隨著石油對外依存度的不斷提高，能源安全問題也已變得十分突出，加強(qiáng)汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。我國從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排量汽車，鼓勵小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，這有利于降低汽柴油消耗，減少空氣污染，促進(jìn)國家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，從調(diào)整的情況來看，效果似乎不是很理想，此政策并沒有起到鼓勵購買小排量汽車的目的。實(shí)際上，我國大部分私家車的排量在1.0到2.0之間，而本次改革并未涉及這一排量的汽車，故而未對人們的購買欲望有任何的影響。

增財(cái)產(chǎn)稅

資源稅改革試點(diǎn)工作，自2010年6月1日起在新疆率先啟動。2010年12月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個西部省區(qū)。改革的內(nèi)容，主要是將原油、天然氣資源稅由過去從量計(jì)征改為從價計(jì)征，即將原來的每噸原油資源稅30元、天然氣每千立方米7至9元，一律調(diào)整為按產(chǎn)品銷售額的5%計(jì)征，同時對稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油暫按綜合減征率的辦法落實(shí)資源稅減稅政策。

改革雖然使來自資源稅的收入大增，但提高油氣資源稅將會逐步傳導(dǎo)到下游產(chǎn)品，增加一些企業(yè)的生產(chǎn)成本，而對大多數(shù)擁有汽車的家庭來說，每月花費(fèi)的“油錢”將是一筆不小的開支。在當(dāng)前國內(nèi)通脹壓力較大，特別是油價居高不下的情況下，資源稅改革在瞄準(zhǔn)資源節(jié)約這個長遠(yuǎn)目標(biāo)的同時，也應(yīng)充分顧及企業(yè)和居民的眼前利益，更多地考慮企業(yè)和居民的承受能力，使這項(xiàng)改革盡量避免對民生的短期沖擊。從這個意義上說，資源稅改革先從石油、天然氣著手，再逐步擴(kuò)大到煤炭、水等資源品種，這樣的分步實(shí)施會更加穩(wěn)妥。但在物價居高不下的當(dāng)下，在全國范圍內(nèi)推廣還不是時候。

房產(chǎn)稅的改革是近期稅制改革的熱點(diǎn)問題，其實(shí)對于企業(yè)來說，房產(chǎn)稅并不是一個新的稅種。從1986年起，內(nèi)資企業(yè)就開始征收房產(chǎn)稅，后來外資企業(yè)也加入了征收的行列。此次房產(chǎn)稅改革主要是對個人擁有房屋征收房產(chǎn)稅的改革，政策推出的目的是希望能打壓房價，抑制房產(chǎn)投機(jī)和投資，使房價回歸到合理的水平上。

重慶和上海作為試點(diǎn)城市從2011年1月份開始對個人征收房產(chǎn)稅。從試點(diǎn)的情況來看，效果不是很明顯，既沒有起到打壓房價、抑制投資的目的，也沒有對財(cái)政收入有太大的貢獻(xiàn)。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場低迷、房價開始有所松動的背景下，筆者認(rèn)為在全國推行房產(chǎn)稅改革的可能性并不是很大。

穩(wěn)所得稅

在所得稅改革方面，首先是保持企業(yè)所得稅稅制的穩(wěn)定，并進(jìn)一步減輕小微企業(yè)的實(shí)際稅率：從2012到2015年，對年應(yīng)納稅所得額在6萬元以下的小微企業(yè)，名義稅率是20%，實(shí)際實(shí)行減半征收，實(shí)際稅率是10%。其次，從2011年9月1日起，調(diào)高了個人所得稅的起征點(diǎn)，從2000元調(diào)到了3500元，并將最低稅率由5%降到3%。

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅制改革；依據(jù)；問題

我國從1994年稅制改革至今，已經(jīng)歷了10幾年的歷程，這次改革帶來了我國稅收的連年大幅度增長，可以說94年的稅制改革的成績是有目共睹的。但隨著這些年國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，其不完善和不適應(yīng)的問題已經(jīng)越來越突出。第一，我國當(dāng)時的稅制改革是針對當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)制定的。當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)處于投資膨脹的狀態(tài)，是需求過旺的賣方市場。1998年以后，轉(zhuǎn)變?yōu)樾枨蟛蛔恪⑼ㄘ浘o縮的買方市場。第二，我國加入了WTO，這就要求我們的稅制建設(shè)要與世界同步，能夠適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，能夠保護(hù)外來企業(yè)在國內(nèi)的公平競爭，同時也要保護(hù)本國企業(yè)在國際競爭處于有利地位。這些都迫切的要求我們要抓住時機(jī)，深化稅制改革，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長和發(fā)展，使財(cái)政收入更加穩(wěn)定。

一、稅制改革的依據(jù)

1、稅制改革理論

應(yīng)當(dāng)把中國稅制改革放到加入世貿(mào)組織下,放到世界性稅制改革背景下分析。

關(guān)于世界性稅制的改革的理論依據(jù)和中國稅制改革的背景。世界稅制改革有三大理論依據(jù):公平課稅論、最優(yōu)課稅論和財(cái)政交換論。對于該三項(xiàng)理論能否成為稅制改革的理論依據(jù)有肯定和否定兩種觀點(diǎn)。湯教授認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情進(jìn)行分析后區(qū)分性借鑒。

關(guān)于公平課稅理論。公平課稅理論主要根據(jù)收益原則和課稅能力原則。理想的公平課稅理論主要根據(jù)綜合所得概念,寬稅基。既要強(qiáng)調(diào)橫向公平,又要強(qiáng)調(diào)縱向公平。稅收公平和稅收中性之間存在一定的矛盾。我國進(jìn)行稅制改革應(yīng)當(dāng)以公平稅負(fù)理論為依據(jù)。但存在一定問題。稅費(fèi)加上無法統(tǒng)計(jì)的制度外收費(fèi)大約占30%。因此,應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情,進(jìn)行合理的借鑒。

關(guān)于財(cái)政交換論。財(cái)政交換論和法制已經(jīng)憲法經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系較為緊密。中心問題是如何約束不良政府行為。政府從公民哪里獲得財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何限制?專家主張通過重新確立一套經(jīng)濟(jì)和政治活動的憲法法制,對政府權(quán)力實(shí)施憲法上的約束。稅收設(shè)計(jì)屬于憲法問題,稅制改革應(yīng)當(dāng)屬于立憲性問題。稅收法定原則等是這種思想的體現(xiàn)。主張應(yīng)當(dāng)約束預(yù)算和平常所講的政府權(quán)利來源于憲法,保障公民的權(quán)利等理論是一致的。政府的財(cái)政權(quán)利來源于憲法,立憲原則還涉及到許多公共財(cái)政思路:預(yù)算、政府采購、轉(zhuǎn)移支付等。湯教授在此問題上的看法是,財(cái)政交換理論的核心——貫徹稅收法定主義有其道理。

2、數(shù)制改革的背景

關(guān)于中國稅制改革的背景,專家還從經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢和十六屆全面建設(shè)小康社會背景下進(jìn)行了分析。他認(rèn)為,在全球化背景下,更可以看出我國稅制改革的緊迫性。國際層面上的稅制改革應(yīng)當(dāng)考慮到稅收競爭和稅收協(xié)調(diào)問題、居民管轄權(quán)原則和來源地管轄權(quán)原則問題等。我國進(jìn)行稅制改革過程中應(yīng)當(dāng)看到我國稅制和世貿(mào)組織基本原則不相符合的地方。除此之外,我國稅制改革還應(yīng)當(dāng)考慮如何按照國際慣例經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)域化、國際稅收協(xié)調(diào)等對國際稅收產(chǎn)生影響,并最終如何和國際進(jìn)行接軌,怎樣和國際減稅浪潮協(xié)調(diào)。另外,專家認(rèn)為現(xiàn)今倡導(dǎo)的稅制改革并非新一輪稅制改革,而應(yīng)當(dāng)是1994年稅制改革的后續(xù)部分。

二、稅制改革應(yīng)注意的問題

1、加快增值稅暫行試點(diǎn)工作。中央已經(jīng)在東北八個行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)移試點(diǎn)工作。對當(dāng)年新增加的機(jī)器設(shè)備中所包含的稅進(jìn)行試點(diǎn),范圍并不是很大。湯教授認(rèn)為,不應(yīng)當(dāng)因?yàn)榫植窟^熱而延遲增值稅試點(diǎn)工作。目前投資過熱有結(jié)構(gòu)性原因。因此,既然主要的行業(yè)都已經(jīng)試點(diǎn)了,其他的行業(yè)應(yīng)當(dāng)改革。另外,試點(diǎn)的時間不宜過長,應(yīng)當(dāng)向全國較快推開。可以借鑒很多國家的做法。采取分步到位辦法。其中,關(guān)于小規(guī)模納稅人的稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低。

2、兩法合并問題。兩法合并工作已經(jīng)展開。其中,關(guān)于兩法的名稱,主導(dǎo)意見仍然采用《企業(yè)所得稅法》的名稱,但在條文表達(dá)中體現(xiàn)法人所得稅的精神。但也有有人提出一步到位,湯教授在此問題上的看法是,現(xiàn)行企業(yè)所得稅界定納稅人的關(guān)鍵是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算,其弊端日益顯露。因此,盡量與會計(jì)制度保持一致,以減少納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅和征稅的成本。其中關(guān)于企業(yè)所得稅的稅率問題,大體的傾向是在25%左右。

篇(6)

關(guān)鍵詞 ：消費(fèi)稅 成品油 油價

0.引言：消費(fèi)稅是國家引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，調(diào)節(jié)收入分配的重要稅收工具。我國從1994年開始征收消費(fèi)稅。根據(jù)黨的是十八屆三中全會的部署，我國消費(fèi)稅改革的基本思路是“調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，環(huán)節(jié)，稅率。把高耗能，高污染的產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。消費(fèi)稅政策的調(diào)整將進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)邁向健康可持續(xù)的增長模式，邁出深化財(cái)稅體制改革的重要一步。[1]

在我國，減稅乃至免稅等政策需要進(jìn)行長期的規(guī)劃，而后再作出決定。然而對于突如其來的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，卻沒有太多的征兆。至此，政策的突擊出臺卻有些讓人感到不適應(yīng)。

1.我國成品油消費(fèi)稅的歷史發(fā)展和當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1 歷史發(fā)展

早在1998年前，我國的成品油價基本屬于完全管制階段。正由于這種過度管制的模式長期存在，直接導(dǎo)致了我國成品油價格脫離國際市場的實(shí)際價格水平。

顯然，經(jīng)歷了多年的探索，如今的新油價機(jī)制制度確實(shí)給市場帶來了更多的靈活性，同時也逐步適應(yīng)了國際油價的調(diào)價步伐。

但遺憾的是，在新油價機(jī)制運(yùn)行以來，雖然有不少地方得到改善，但卻仍然存在著諸多的弊端。其中，國內(nèi)成品油價的調(diào)價節(jié)奏依然跟不上國際的水平。

1.2 當(dāng)前現(xiàn)狀

2015年1月12日，在我國成品油價格宣布下調(diào)的同時，財(cái)政部再一次提升成品油的消費(fèi)稅。

具體來看，自2015年1月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額的基礎(chǔ)上提高0.12元/升。將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.1元/升。而航空煤油繼續(xù)暫緩征收。至此，隨著本輪成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，這也是自去年7月份以來，我國第三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅。

然而，令人感到困惑的是，面對多次的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，相關(guān)部門給出的解釋是為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在推動大氣污染治理、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的作用。

2.提高成品油消費(fèi)稅稅額的原因

2.1 成品油消費(fèi)稅調(diào)整積極意義

2.1.1調(diào)整前后，我國成品油稅負(fù)與國際相比較而處于的水平

從國際上看，歐盟等發(fā)達(dá)國家油品的稅負(fù)較重，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為56%和50%，我國周邊國家中，日本的汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為42%和30%。我國此次提高成品油消費(fèi)稅單位稅額水平后，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將分別由32%和29%提高到34%到31%，對主要用油行業(yè)和居民消費(fèi)會增加一些稅負(fù)，但明顯低于歐盟國家的稅負(fù)水平，與周邊一些國家相比也偏低。這一稅負(fù)水平與我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

2.1.2提高成品油消費(fèi)稅后對困難群體和公益性行業(yè)給予油價補(bǔ)貼

2006年國家建立了對部分困難群體和公益性行業(yè)的成品油價格補(bǔ)貼機(jī)制。2009年實(shí)施成品油價格和稅費(fèi)改革，進(jìn)一步完善了上述補(bǔ)貼機(jī)制。此次提高成品油消費(fèi)稅后，國家將按照十八屆三中全會要求，在保障民生的同時，積極發(fā)揮價格機(jī)制的市場調(diào)節(jié)作用，繼續(xù)落實(shí)和完善對部分困難群體和公益性行業(yè)的補(bǔ)貼政策，支持相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。

2.1.3提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入將用于諸多方面。

此次提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入，將納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于以下方面：一是增加治理環(huán)境污染，應(yīng)對氣候變化的財(cái)政資金。二是用于促進(jìn)節(jié)約能源，鼓勵新能源發(fā)展。中央政策每年將安排專項(xiàng)資金，保障政府支持新能源汽車發(fā)展所需資金 。

2.2 關(guān)于調(diào)整政策的諸多疑惑

在多次成品油消費(fèi)稅上調(diào)的大環(huán)境下，看到調(diào)整消費(fèi)稅所帶來的積極影響之余，它也確實(shí)給我們帶來了諸多的疑惑。

首先，針對我國的稅負(fù)之高，可以列舉一個事例。假設(shè)一輛汽車加滿一箱油需要耗費(fèi)360元。然而，在這360元的價格中，包括了增值稅、汽油消費(fèi)稅、城市建設(shè)費(fèi)及教育附加費(fèi)等費(fèi)用，占比總價超過了30%。換而言之，若不計(jì)算其它成本，單是稅費(fèi)就占了近1/3的價錢。由此可見，我國稅負(fù)之重是難以想象的。

再者，從我國老百姓的收入狀況來看。雖然，我國的GDP位列全球第二位的水平，但人均下來，卻不是一個很理想的數(shù)字。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國人均GDP約為6995美元。相比之下，荷蘭、美國、瑞士等征收高額成品油消費(fèi)稅的國家，其人均GDP基本達(dá)到4萬美元以上。對此，若簡單按照消費(fèi)稅的征收幅度來衡量其合理性，未免太缺乏可信度。

最后，從保護(hù)環(huán)境的角度進(jìn)行分析三漲成品油消費(fèi)稅是否合理。當(dāng)下，推動大氣污染治理是作為提升消費(fèi)稅額度的依據(jù)。然而，盲目提升消費(fèi)稅的額度，其針對性卻大打折扣。

3.解決問題

3.1 既要關(guān)注消費(fèi)稅也要關(guān)注與之相聯(lián)系的稅種

理性地講，民眾若是真正關(guān)注自己的利益、關(guān)注稅收，是否更應(yīng)該呼吁降低增值稅等間接稅的稅負(fù)？

當(dāng)然，民眾忽視增值稅等間接稅，也是因?yàn)樵鲋刀惖乳g接稅有一個最大的特點(diǎn)，即納稅人與負(fù)稅人可能不重合，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。因此，納稅人大多不明白自己實(shí)際交了多少稅。自然，也就容易忽視這部分稅。

或者說，從效率角度而言，也更應(yīng)集中關(guān)注增值稅等間接稅的稅負(fù)輕重與透明度問題，以及稅款的真正去向與使用效率問題。

3.2 稅收要法制，更要公正平等

真正的稅收法治意味著，所有稅法，包括成品油稅率的調(diào)整，不論是調(diào)低還是調(diào)高，都應(yīng)該直接或間接地體現(xiàn)和反映全體國民的稅收意志，征得國民的同意與認(rèn)可。而且，征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)分配都必須是平等的利害相交換。這些主體之間的權(quán)利與義務(wù)分配，基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從完全平等原則，非基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從比例平等原則。

4.結(jié)論

作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，消費(fèi)稅不僅可以保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品，高能耗品的生產(chǎn)，正確生產(chǎn)和引導(dǎo)消費(fèi)，同時也體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)政策。[2]

總之，如果換個角度理解這次成品油稅率上調(diào)的話，或許價值在于，它有助于進(jìn)一步喚醒民眾的納稅人權(quán)利意識。盡管這種觀點(diǎn)多少有些無奈與自嘲，顯得有些硬心腸。但從當(dāng)下國民的實(shí)際性格與覺悟看，卻是有道理的。因此，關(guān)注成品油消費(fèi)稅上調(diào)政策，真正的問題在于，如何能把這種輿論熱潮引到推進(jìn)更重要的財(cái)稅改革方向上來。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政網(wǎng)微信公眾號，2014-12-12，《成品油消費(fèi)稅提高旨在促進(jìn)促進(jìn)資源節(jié)約，遏制大氣污染，推動綠色發(fā)展》.

[2]嚴(yán)振生.稅法理論與實(shí)務(wù).[M].中國政法大學(xué)出版社，2012.

篇(7)

[關(guān)鍵詞]增值稅；消費(fèi)稅；區(qū)域間分配；地方投資沖動

[中圖分類號]F812.42　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1008-2670(2009)03-0012-06

自2009年起，我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，原來的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。但此次改革尚未涉及增值稅的征收管理制度，以及增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法。目前，對于如何劃分中央政府與地方政府的增值稅收入，有兩種截然不同的觀點(diǎn)：其一，我國中央財(cái)政集中增值稅過多，而通過轉(zhuǎn)移支付方式再分配給地方的做法實(shí)際上增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成“跑部錢進(jìn)”與資金浪費(fèi)，因此應(yīng)適當(dāng)提高地方政府尤其是中西部地區(qū)分享增值稅的比例。其二，目前我國地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，從而導(dǎo)致了較大的地區(qū)間公共服務(wù)水平差距，中央財(cái)政通過集中收入、實(shí)施轉(zhuǎn)移支付的辦法，在一定程度上縮小了這一差距，因此仍需進(jìn)一步加大轉(zhuǎn)移支付力度，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。

與此相關(guān)的更為重要的一個議題是，增值稅分享的政策安排與地方政府的投資規(guī)模高度相關(guān)，如果提高中西部地區(qū)等地方政府的增值稅分享比例，容易刺激地方政府的投資沖動。如何合理地劃分我國中央政府與地方政府的增值稅收入，并有效調(diào)控地方政府的投資沖動是本文探討的主要問題。

一、我國地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例不斷下降

1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政管理體制的現(xiàn)實(shí)操作模式是將消費(fèi)稅作為中央稅，營業(yè)稅等作為地方稅，增值稅作為中央與地方共享稅，由中央分享75％、地方分享25％。增值稅由中央得大頭的政策安排在一定程度上抑制了地方政府的投資沖動與干預(yù)企業(yè)的利益沖動，在制約地方盲目發(fā)展煙、酒等高稅產(chǎn)品的同時，較大程度地調(diào)動了地方政府發(fā)展高效農(nóng)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的積極性。地方政府也從過去主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與規(guī)模，在一定程度上轉(zhuǎn)向了注重經(jīng)濟(jì)效益。

(一)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例

2007年，全國增值稅收入為15470.23億元，消費(fèi)稅收入為2206.83億元，其中地方政府分享增值稅25％部分3867.62億元，中央對地方增值稅消費(fèi)稅兩稅返還3218億元，地方實(shí)際分享增值稅消費(fèi)稅的比例為40.1％，比1994年的85.1％下降了45個百分點(diǎn)(見表1)。

(二)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值

2007年全國增值稅消費(fèi)稅收入比上年增加3006.56億元，其中地方政府分享增值稅25％部分與兩稅返還增加了861.44億元，地方政府分享增值稅消費(fèi)稅增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值為28.6％，這一比值比1995年的41％下降了12.4個百分點(diǎn)(見表2)。

(三)地方政府分享增值稅比例的國際比較

從其他開征增值稅國家的實(shí)際情況來看，大部分國家將增值稅全部作為中央財(cái)政收入。根據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)，其30個成員國中除美國外其他國家均有增值稅收入。其中，丹麥、芬蘭、法國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、韓國、盧森堡、墨西哥、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、斯洛伐克、瑞典、瑞士、英國等18個國家的增值稅全部作為中央政府收入，澳大利亞的增值稅全部作為地方政府收入，其他國家地方政府分享增值稅的比例從葡萄牙的4.7％至比利時的53.5％不等。(見圖1)

我國地方政府分享增值稅消費(fèi)稅收入的比例為40.1％(2007年)，與OECD將增值稅作為中央與地方政府共享稅的國家相比，處于中間水平。

二、我國地方政府對增值稅消費(fèi)稅的依賴程度不斷降低

(一)地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級收入的比重

2007年，我國地方政府分享增值稅25％部分占地方財(cái)政本級收入的16.4％，比1994年的25.1％下降了8.7個百分點(diǎn)。如果考慮2002年所得稅收入分享改革、2004年出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制改革縮小了地方財(cái)政本級收人口徑，實(shí)際上地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級收入的比重下降幅度會更大(見表3)。

(二)地方政府增值稅分享部分及兩稅返還相當(dāng)于地方財(cái)政本級支出的比重

2007年，我國地方政府分享增值稅消費(fèi)稅(含地方分享增值稅25％部分及兩稅返還)相當(dāng)于地方財(cái)政本級支出的比重為18.6％，比1994年的58.9％下降了40.3個百分點(diǎn)(見表4)。

(三)地方政府分享增值稅部分占地方財(cái)政收入比重的國際比較

從OECD成員國中開征增值稅，并由地方分享部分或全部的國家來看，地方政府分享增值稅占地方財(cái)政收入(包括稅收收入和非稅收入)的比例從加拿大的3.6％到捷克的30.5％不等(見圖2)。

由于我國地方財(cái)政本級收入未包括預(yù)算外收入、社會保障繳費(fèi)收入、土地出讓金收入、政府性基金收入等，與國際計(jì)算口徑不同，所以地方政府增值稅分享部分?jǐn)?shù)額占地方財(cái)政本級收入的比重不能與上述國家數(shù)據(jù)直接比較。

2006年，我國地方財(cái)政本級收入為18303.58億元，加上預(yù)算外收入5940.77億元、社會保險基金收人8626.00億元、政府性基金收入5546.31億元、土地出讓收入7676.89億元，扣除政府性基金收入中重復(fù)計(jì)算的社會保險基金收入1719.68億元、國有土地使用權(quán)有償使用收入1647.67億元以及財(cái)政補(bǔ)助社會保險基金971億元，與國際口徑可比的我國地方財(cái)政本級收入為41755.2億元。增值稅地方分享部分3196.38億元占地方財(cái)政本級收入的7.7％，與其他國家相比處于較低水平。

三、我國增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分的

區(qū)域間分配辦法及其結(jié)果剖析

盡管如前所述，我國地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例并不高，且不斷下降，地方政府對增值稅消費(fèi)稅的依賴程度也不斷降低，但是，對于地方政府分享增值稅帶來投資沖動問題，政府和社會各界一直十分敏感。究其原因，本文認(rèn)為是我國增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法不盡合理。

(一)分配辦法的界定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第一條、第四條、第二十二條等的規(guī)

定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第一條、第十三條等的規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工與進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

按照上述規(guī)定及我國中央與地方政府按75：25比例分享增值稅、中央對地方1：0.3兩稅返還的辦法，我國增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分主要按納稅人所在地在各地區(qū)間進(jìn)行分配，而納稅人主要是貨物的生產(chǎn)者、加工修理修配服務(wù)的提供者與消費(fèi)品的生產(chǎn)者。由此可見，我國增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分，實(shí)際上主要按生產(chǎn)者所在地在各地區(qū)間分配。這種分配辦法有其歷史淵源：我國稅收主要由國有企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化而來，迄今為止，仍存在企業(yè)創(chuàng)造利稅的共識，而消費(fèi)者貢獻(xiàn)稅收的理念沒有深入人心。與此同時，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅、消費(fèi)稅，從稅收管理上看更加便于現(xiàn)實(shí)操作。

(二)分配結(jié)果的剖析

從分配結(jié)果的視角分析，1994年至2007年，我國東部地區(qū)分享增值稅消費(fèi)稅占地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比重從50.7％提高到56.0％，提高了5.3個百分點(diǎn)；而中部地區(qū)的分享比重從27.1％下降到25.1％，下降了2個百分點(diǎn)，西部地區(qū)的分享比重從22.2％下降到18.9％，下降了3.3個百分點(diǎn)。表面來看，上述分配結(jié)果基本符合我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，但深入分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在一些明顯不合理的因素：

1　我國增值稅消費(fèi)稅地區(qū)間分配按生產(chǎn)者所在地分配的現(xiàn)行辦法與由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅特質(zhì)不一致，最終導(dǎo)致受益者屬地與負(fù)擔(dān)者屬地之間的錯位。該分配方法產(chǎn)生了兩方面的利益驅(qū)動后果：其一，刺激地方政府投資沖動。如果地方政府不搞投資、生產(chǎn)，就沒有主體稅源。設(shè)想一個農(nóng)業(yè)大縣，其居民通過購買家電等日用品而負(fù)擔(dān)了相應(yīng)的增值稅，但由于增值稅的制度設(shè)計(jì)，該部分稅負(fù)流轉(zhuǎn)到生產(chǎn)廠家的注冊屬地，不構(gòu)成消費(fèi)者所屬當(dāng)?shù)卣亩愂諄碓础＿@勢必誘發(fā)其繼續(xù)鋪攤子、上項(xiàng)目，培植財(cái)源。其二，導(dǎo)致地方政府“為納稅人服務(wù)”的意識更多地傾向于為納稅多的企業(yè)服務(wù)，而淡化了為所有居民或者說所有負(fù)擔(dān)增值稅、消費(fèi)稅的消費(fèi)者服務(wù)的理念，勢必帶來一些尋租行為甚至代際效應(yīng)，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會主義民主政治的推進(jìn)。

2　中西部地區(qū)的勞動力參與了東部地區(qū)增值稅的創(chuàng)造，但享受不到相應(yīng)的公共服務(wù)。我國每年有1.3億多農(nóng)村勞動力外出務(wù)工，其中主要是中西部農(nóng)村勞動力去東部地區(qū)務(wù)工，而外出務(wù)工人員創(chuàng)造的稅收留在了東部，成為了東部改善公共服務(wù)的重要財(cái)源。由此產(chǎn)生的問題是，中西部地區(qū)由于能創(chuàng)造稅收的人口已大量流出，地方政府能夠提供的公共服務(wù)水平有限。但外出務(wù)工人員及其贍養(yǎng)人口應(yīng)享有的公共服務(wù)仍由其戶籍所在地提供，由于吸收外來勞動力的東部地區(qū)不為這些勞動者及其贍養(yǎng)人口提供公共服務(wù)，因此導(dǎo)致地區(qū)間基本公共服務(wù)水平差距越來越大的現(xiàn)實(shí)后果。

四、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，改革增值稅消費(fèi)稅地方政府

分享部分的區(qū)域間分配辦法

從國際視角考察，相當(dāng)一部分國家將增值稅作為中央與地方共享稅或地方獨(dú)享稅。考察這些國家增值稅地方政府分享部分的區(qū)域間分配辦法，對完善我國增值稅制度設(shè)計(jì)具有一定的借鑒意義。

(一)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的國際經(jīng)驗(yàn)

1　澳大利亞的增值稅全部作為地方稅收。但是，根據(jù)澳大利亞聯(lián)邦政府與地方政府簽訂的協(xié)議(Intergovernmental Agreement on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations，IGA)，增值稅收入作為聯(lián)邦政府向地方政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付的資金來源，按相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付辦法在各地區(qū)間進(jìn)行分配。稅收征管繼續(xù)由聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)，地方政府負(fù)擔(dān)相應(yīng)的征管成本。

2　德國將州政府分享增值稅75％的部分按各州人口數(shù)分配給各州，其余的25％分配給財(cái)政收入能力低于全國水平92％的州，使各州政府的財(cái)政收入能力達(dá)到全國平均水平的92％。

3　日本將所得稅、法人稅、酒稅的32％，消費(fèi)稅的24％，煙稅的25％確定為地方交付稅。地方交付稅總額中的94％作為普通交付稅，分配給收入能力不足的地方政府，分配依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)支出大于標(biāo)準(zhǔn)收入差額；其余6％作為特別交付稅，考慮地方政府的特殊需要分配給相關(guān)地方政府。

(二)改進(jìn)我國增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的政策建議

針對我國增值稅消費(fèi)稅地方分享部分區(qū)域間分配辦法的上述問題，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體國情，平抑現(xiàn)行分配辦法對地方投資沖動的刺激效應(yīng)，可考慮以下兩種政策安排：

其一，將增值稅消費(fèi)稅全部作為中央稅稅收收入。這樣做，可以徹底解決地方分享部分增值稅消費(fèi)稅帶來的問題，也是國際上大多數(shù)開征增值稅國家選擇的現(xiàn)實(shí)做法。

其二，仍將增值稅消費(fèi)稅地方分享部分明確為地方收入，同時，建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法。我國已經(jīng)在三峽等電力企業(yè)增值稅跨區(qū)分配中采用了將增值稅地方分享部分按淹沒面積、動遷人口等關(guān)鍵因素來確定綜合分配因子，據(jù)此在各地區(qū)間分配的做法。而且也已針對跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅地方分享部分實(shí)施了地區(qū)間分配辦法。

比較而言，上述第二種考慮對地方利益的影響較小，是當(dāng)前可以考慮的現(xiàn)實(shí)政策改進(jìn)方向。

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