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篇(1)

關(guān)鍵詞:非現(xiàn)金資產(chǎn);對外投資;會計(jì)處理;稅務(wù)處理

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0014-03

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,是指企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán),主要指實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)對外投資取得股權(quán)投資,包括:企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立新企業(yè),或者用非現(xiàn)金資產(chǎn)對一家已經(jīng)成立的公司增資擴(kuò)股。

根據(jù)《公司法》第27條、第179條規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對評估作價(jià)有規(guī)定的,從其規(guī)定。有限公司或股份公司設(shè)立或者增加注冊資本時(shí),全體股東的非貨幣出資金額不得超過公司注冊資本的30%。

一、會計(jì)處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《存貨準(zhǔn)則》、《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會計(jì)處理。

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資成本,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)當(dāng)期損益。其中,以存貨投資應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資對外投資,公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)后的差額應(yīng)確認(rèn)“營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“投資收益――股權(quán)處置收益”。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,是指一家公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)(或一部分現(xiàn)金、一部分非現(xiàn)金資產(chǎn))對另一家已經(jīng)成立的公司增資擴(kuò)股,增資后投資方取得目標(biāo)公司的控制權(quán)。

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定,同一控制下的公司合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減額的,調(diào)減留存收益。

還應(yīng)注意,上述在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),前提是合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的,應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

非同一控制下的控股合并中,投資方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中,支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的,所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

主要賬務(wù)處理如下:非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤),借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的,應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

(四)相關(guān)問題

企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立全資或控股子公司,以及用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對其全資或控股子公司增資擴(kuò)股,不屬于公司合并業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本處理,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。

對于一家企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取另一家企業(yè)持有的第三方股權(quán),不屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別情況處理,如果不涉及補(bǔ)價(jià)或涉及少量補(bǔ)價(jià),應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。如果補(bǔ)價(jià)超過了《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)處置的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售的相關(guān)規(guī)定,并區(qū)別不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理:

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:(1)以存貨(不含開發(fā)產(chǎn)品)對外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。如果是自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還需繳納消費(fèi)稅。(2)以已使用過的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)除外)對外投資,應(yīng)視同銷售進(jìn)行增值稅稅處理。1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。但一般納稅人銷售自己使用過的專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利等設(shè)備,應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%。已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(3)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)對外投資,不征營業(yè)稅,免征土地增值稅,但如果是投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā),或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資,必須視同轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)算土地增值稅。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,因其會計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致,應(yīng)對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理。

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(四)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的所得稅務(wù)理應(yīng)區(qū)別情況處理

1.通常情況下,以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售資產(chǎn),一次性確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2.為了鼓勵(lì)境外投資,企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)投資,其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以選擇特殊重組待遇,允許按十年平均確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

3.資產(chǎn)收購、股權(quán)收購業(yè)務(wù)中,以非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對外投資的,如果符合特殊重組條件,可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,相應(yīng)地,投資方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照投出資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、不同投資行為的會計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)例分析

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例1,甲公司以存貨出資,乙公司以現(xiàn)金出資,共同成立M公司,注冊資本1 000萬元。其中,甲公司存貨成本500萬元,投資作價(jià)700萬元,乙公司現(xiàn)金出資300萬元。

根據(jù)《公司法》第26條規(guī)定,有限責(zé)任公司注冊資本可以分期到位。全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%,也不得低于法定的注冊資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。

1.甲公司分錄如下:

借:長期股權(quán)投資――M公司 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 5 982 900

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額 1 017 100

借:主營業(yè)務(wù)成本 5 000 000

貸:庫存商品 5 000 000

附件:投資合同、評估報(bào)告、增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))。

2.M公司辦理一般納稅人資格認(rèn)定后,甲公司再以存貨出資。M公司分錄如下:

借:庫存商品 5 982 900

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額 1 017 100

貸:實(shí)收資本――甲公司 7 000 000

附件:投資合同、評估報(bào)告、增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例2, P公司、S公司同被Q集團(tuán)公司控股,其中Q集團(tuán)公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴(kuò)股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實(shí)收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表1):

單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%,集團(tuán)公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計(jì)處理如下:

借:銀行存款 34 310 000

庫存商品 14 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000*17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 5 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 7 000 000

貸:實(shí)收資本――P公司

49 000 000(50 000 000*98%)

資本公積――資本溢價(jià) 13 690 000

合并后,S公司所有者權(quán)益總額為:6 031 + 238 +100=

6 369(萬元)。其中,歸屬于P公司的所有者權(quán)益為:6369*98%=6 241.62(萬元)。

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S 公司 62 416 200

累計(jì)折舊 7 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

現(xiàn)金 34 310 000

資本公積――資本溢價(jià) 5 376 200

3.所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,若投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6 031-5 431-35=565(萬元)。

4.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=6 031+238=6 269(萬元)。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例3,P公司與S公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中Q集團(tuán)公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴(kuò)股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實(shí)收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表2):

表2單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%, Q集團(tuán)公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計(jì)處理:

同(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S公司 62 690 000

累計(jì)折舊 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 14 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 650 000

現(xiàn)金 34 310 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

篇(2)

一般情況下，股權(quán)出資時(shí)會涉及到四方關(guān)系人：持有股權(quán)的投資人（甲）、原股權(quán)公司（乙）、被投資公司（丙）和被投資公司原股東（丁）。其中，被投資公司原股東通常只參與接受股權(quán)出資談判，在接受股權(quán)出資過程中，如不處置、轉(zhuǎn)讓其擁有的股權(quán)，其自身持有公司的原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生變化，只是在變更登記后的公司中股本比例會發(fā)生變化，但不會產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。持有股權(quán)的投資人由于以股權(quán)出資到另一個(gè)公司，發(fā)生了股權(quán)所有權(quán)的變化，需要按規(guī)定履行所得稅納稅義務(wù)，并確認(rèn)新的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)；原股權(quán)公司在投資人以股權(quán)對外出資后，股東結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生變化，變更為投資人新出資的公司，由于出資的股權(quán)在持有階段會發(fā)生增減變動(dòng)，從而會涉及到變更登記后的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定的所得稅問題；被投資公司所接受投資人出資的股權(quán)，同樣由于原股權(quán)公司股權(quán)持有期間會發(fā)生增減變動(dòng)，也會帶來所接受出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定的所得稅問題。

二、投資人的所得稅處理方法

一是企業(yè)投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。企業(yè)投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資的，在企業(yè)所得稅處理上屬于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，投資人企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》也規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變的不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，投資人將持有的股權(quán)對外出資，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，分解為轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)和對外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)按照所轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)的公允價(jià)值確定收入額，超過原出資計(jì)稅基礎(chǔ)的部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在對外投資環(huán)節(jié)，投資人對被投資公司的股權(quán)出資，應(yīng)以該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)，公允價(jià)值通常應(yīng)由經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估確定，據(jù)以作為投資人持有被投資公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。通過股權(quán)出資后，投資人構(gòu)成了被投資公司新的股東，被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司的新的股東，按照各自的股權(quán)份額享受相應(yīng)的權(quán)益。

二是自然人投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。自然人投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資的，實(shí)質(zhì)上和企業(yè)投資人一樣，也構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓投資和對外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過，由于在股權(quán)出資過程中，投資人并未取得直接的貨幣性收入，為減輕自然人的納稅負(fù)擔(dān)，個(gè)人所得稅在納稅處理上并未專門制定視同銷售政策。而且，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅的征收管理實(shí)際情況，國家稅務(wù)總局在國稅函［2005］319號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》中明確，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，在對外投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，其評估增值取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。但是，為了防范自然人投資者通過非貨幣性資產(chǎn)對外投資規(guī)避所得稅納稅義務(wù)，規(guī)定個(gè)人投資者在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)，要按規(guī)定征收繳納個(gè)人所得稅，其可供減除的財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。股權(quán)投資實(shí)質(zhì)上屬于非貨幣性資產(chǎn)，出資時(shí)按規(guī)定要進(jìn)行資產(chǎn)評估，并產(chǎn)生評估增值，從形式上看，其“轉(zhuǎn)讓”環(huán)節(jié)均符合國稅函［2005］319號規(guī)定，因此超過原投資成本的增值部分可以暫不繳納個(gè)人所得稅，但相應(yīng)的是，投資人據(jù)以出資到被投資公司的股權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值不得調(diào)整，只能以投資人在原股權(quán)公司的出資額作為今后轉(zhuǎn)讓、處置或清算時(shí)減除的財(cái)產(chǎn)原值金額。換句話說，由于股權(quán)出資產(chǎn)生的所得將推遲納稅，原自然人投資人持有被投資公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，仍然要維持為原股權(quán)公司的出資成本。

三、原股權(quán)公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，原股權(quán)公司是有限責(zé)任公司的，投資人以其持有的股權(quán)實(shí)際繳納出資的，原股權(quán)公司應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)的持有人變更為被投資公司，向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記；原股權(quán)公司是公開發(fā)行股票上市交易的股份有限公司的，投資人以持有的股權(quán)實(shí)際繳納出資，因出資股權(quán)在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行了登記，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理股份轉(zhuǎn)讓和過戶登記手續(xù)；其他股份有限公司的股權(quán)，依照法定方式轉(zhuǎn)讓給被投資公司，并向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理股東變更登記。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院有關(guān)決定規(guī)定原股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過批準(zhǔn)。因此，從形式上看，原股權(quán)公司的投資人無論是企業(yè)，還是自然人，都只是將股東變更登記為被投資公司，并不因投資人股權(quán)對外出資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，變更登記后被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司新的股東，新股東接受投資者用作出資的原股權(quán)公司股權(quán)，應(yīng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價(jià)值。這要視投資人身份的不同，來具體判定新股東（被投資公司）的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。如果投資人是企業(yè)的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)已視同銷售履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果投資人是自然人的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資時(shí)暫未征收個(gè)人所得稅，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計(jì)稅基礎(chǔ)以該項(xiàng)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

四、被投資公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，被投資公司在公司設(shè)立時(shí)，接受投資人以股權(quán)出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)在申請辦理設(shè)立登記時(shí)辦理股權(quán)認(rèn)繳出資的出資人姓名或者名稱，以及出資額、出資方式和出資時(shí)間登記。在投資人實(shí)際繳納股權(quán)出資后，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請辦理實(shí)收資本（股本）變更登記。被投資公司在公司增加注冊資本時(shí)，接受投資人以股權(quán)實(shí)際繳納出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請辦理注冊資本和實(shí)收資本（股本）變更登記。因此，從形式上看，被投資公司無論是新設(shè)還是增資擴(kuò)股，產(chǎn)生的變化均是做好以股權(quán)出資股東的變更登記工作，被投資公司不因接受股權(quán)投資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，由于投資人持有的原股權(quán)公司投資的市場價(jià)值在股權(quán)出資時(shí)已發(fā)生了增減變動(dòng)，投資人用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價(jià)值。如果股權(quán)出資的投資人屬于企業(yè)，因其增值部分視同銷售已確認(rèn)所得或損失，履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此被投資公司對投資人出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果股權(quán)出資的投資人屬于自然人，由于投資人以非貨幣性資產(chǎn)投資暫未征收個(gè)人所得稅，其出資股權(quán)的成本仍保持為對原股權(quán)公司的出資金額，因此被投資公司對投資人出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)在稅收上也應(yīng)維持為原歷史成本；如果被投資公司在會計(jì)處理上將投資人的出資成本按公允價(jià)值核算，今后轉(zhuǎn)讓處置該項(xiàng)投資或原股權(quán)公司的股權(quán)損失或滅失，被投資公司可以稅前扣除的投資成本或損失金額只能以投資人在原股權(quán)投資公司出資的歷史成本為限，超過部分不得稅前扣除。

五、股權(quán)出資所得稅管理的建議

一是完善股權(quán)出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅管理辦法。股權(quán)出資相對傳統(tǒng)的貨幣資金和固定資產(chǎn)、存貨等其他非貨幣性資產(chǎn)出資而言，涉及到更多的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人，投資人、原股權(quán)公司、被投資公司通過簽訂股權(quán)出資協(xié)議并履行相關(guān)變更登記手續(xù)后，就可以實(shí)現(xiàn)股權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。在所得稅管理上，無論是企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅，現(xiàn)行政策主要還是針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到轉(zhuǎn)讓方和受讓方兩方關(guān)系人，彼此間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“交易”痕跡清晰，通過股權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移稅務(wù)機(jī)關(guān)即可做好所得稅管理工作。而股權(quán)出資盡管所有權(quán)在出資后發(fā)生了變化，即股東在實(shí)質(zhì)上發(fā)生了變化，但很難按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)政策進(jìn)行管理。因此，有必要結(jié)合《股權(quán)出資登記管理辦法》，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定完善股權(quán)出資的所得稅管理政策，對被投資公司所持的出資股權(quán)應(yīng)明確計(jì)稅基礎(chǔ)，并限定轉(zhuǎn)讓的期限，確實(shí)鼓勵(lì)股權(quán)出資。

二是加強(qiáng)投資人利用股權(quán)出資形式避稅的防范工作。目前，企業(yè)所得稅由于規(guī)定了視同銷售的政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以籍此推定企業(yè)投資人的股權(quán)出資視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但是個(gè)人所得稅政策未規(guī)定視同銷售政策，而且對于自然人投資人以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資增值還暫不征收個(gè)人所得稅。因此，自然人投資人，特別是關(guān)聯(lián)方之間很容易利用此政策，通過多次股權(quán)出資、相互股權(quán)出資等安排，以股權(quán)出資的形式最終實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到不繳稅或無限期推遲納稅的目的。對于上市公司，情況將更加嚴(yán)重，因?yàn)楣善鞭D(zhuǎn)讓所得尚未征收個(gè)人所得稅，自然人投資人可以通過多層安排，以股權(quán)出資的形式將非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)換成上市公司的自然人股份再行轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到轉(zhuǎn)讓避稅的目的。為此，所得稅管理上應(yīng)加強(qiáng)股權(quán)出資的反避稅管理，對于納稅人以股權(quán)出資的，需要提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告出資的目的、金額、時(shí)間，并及時(shí)提供出資股權(quán)評估資料，發(fā)現(xiàn)以減少、免除或推遲納稅的股權(quán)出資，應(yīng)推定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅。

三是建立工商、稅務(wù)部門股權(quán)出資變更登記信息交換機(jī)制。在股權(quán)出資過程中，投資人會產(chǎn)生企業(yè)所得稅視同銷售納稅義務(wù)及未來繳納個(gè)人所得稅義務(wù)，原股權(quán)公司、被投資公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也會產(chǎn)生增減變動(dòng)，影響到所得稅稅基，稅務(wù)部門如不及早介入會導(dǎo)致稅款流失。由于股權(quán)出資只需辦理工商變更登記，如果投資人、原股權(quán)公司、被投資公司不按規(guī)定辦理稅務(wù)變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以及時(shí)掌握股權(quán)出資的具體時(shí)間、金額等情形。為此，建議建立工商、稅務(wù)部門股權(quán)出資變更登記信息交換機(jī)制，工商部門定期向稅務(wù)部門傳遞股權(quán)出資變更登記分戶明細(xì)信息資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)比對，從源頭上掌握稅源，增強(qiáng)工作主動(dòng)性。對于企業(yè)投資人以股權(quán)出資的，工商部門在辦理變更登記時(shí)，可協(xié)助稅務(wù)部門做好納稅提醒工作，督促納稅人及時(shí)履行納稅義務(wù)。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 投資 籌資 稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個(gè)含義：

一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，這個(gè)過程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識的過程，同時(shí)，企業(yè)敢于面對稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計(jì)管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會人員，從而不斷提高企業(yè)會計(jì)管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個(gè)體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因?yàn)槠浠I資難度大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時(shí)間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤，減輕稅負(fù)。而對于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時(shí)，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊地點(diǎn)的選擇

進(jìn)行跨國投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國內(nèi)投資時(shí)，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機(jī)會。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報(bào)表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。

財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。

債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險(xiǎn)較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過一個(gè)案例來進(jìn)行分析說明。

案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時(shí)，當(dāng)投資利潤大于負(fù)債成本時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以稅后利潤最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計(jì)入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時(shí)，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對承租人來講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。

案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團(tuán)內(nèi)部的b企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計(jì)利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與b企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給b企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則b企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入a企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后b企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動(dòng)不大，對外影響也不明顯。

四、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識。

（五）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（六）判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定，而不是符合會計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。

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篇(4)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；核算問題；建議

一、引言

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)舉足輕重的地位，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效實(shí)施的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障。對固定資產(chǎn)核算的正確與否，既直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性，又影響到資產(chǎn)的安全性、完整性以及效用性。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，其擁有的固定資產(chǎn)不論在種類和數(shù)量上都飛速發(fā)展，其業(yè)務(wù)種類和核算方法早已不再適用，財(cái)會制度弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，企業(yè)當(dāng)前固定資產(chǎn)核算方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的需要。

企業(yè)科學(xué)正確地核算固定資產(chǎn)，一方面是有利于促進(jìn)企業(yè)正確評估固定資產(chǎn)的整體情況、提高資產(chǎn)使用效率、準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，讓企業(yè)相關(guān)利益者充分了解企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上存量資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，便于企業(yè)優(yōu)化籌資比例。另一方面能夠保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，提高企業(yè)固定資產(chǎn)的會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。介于此本文詣在對固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行較為深入的探討，通過掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成與使用狀況，計(jì)提折舊及核算方法，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其存在的不足提出合理的建議，最終保證公司財(cái)產(chǎn)核算的準(zhǔn)確，保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提高資產(chǎn)使用效率、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值、盡可能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值等。

二、固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

固定資產(chǎn)核算，是指在一定的財(cái)務(wù)期間，對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬、重新估值、記錄的財(cái)務(wù)處理過程。企業(yè)固定資產(chǎn)的核算最重要的一點(diǎn)就是要根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況及時(shí)有效的掌握固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來收益的變化情況，進(jìn)而使其更能準(zhǔn)確讓企業(yè)的決策層更客觀真實(shí)的了解企業(yè)固定資產(chǎn)的真是情況，這對于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來說，就需要督促固定資產(chǎn)管理部門及時(shí)審批有關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)營情況、市場此類資產(chǎn)的供應(yīng)情況及產(chǎn)品的供需情況、同時(shí)積極的參與固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)、出售和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂等相關(guān)事宜，這樣一來，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算的時(shí)候也就能夠按照相關(guān)需求進(jìn)行資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢的賬務(wù)處理，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)完整。

企業(yè)固定資產(chǎn)的取得方式及獨(dú)特性質(zhì)的多樣性，如外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、融資租入、改良再造等等；再加上入賬時(shí)間的不確定性，故而該核算科目所涉科目較多核算更為復(fù)雜性及賬面值真是反應(yīng)固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的難度，這也是本文研究的重點(diǎn)之所在。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)核算存在的問題

（一） 對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)在建工程已完工并且已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)轉(zhuǎn)資，不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。大多數(shù)中小企業(yè)通過自營或者分包的形式建造固定資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并且相關(guān)的成本費(fèi)用也已經(jīng)計(jì)入到工程項(xiàng)目的成本中，但是由于工程預(yù)結(jié)算審批環(huán)節(jié)緩慢，或者竣工資料不健全，發(fā)票短缺等原因，導(dǎo)致已經(jīng)可以結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的成本費(fèi)用不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，形成跨年工程，其實(shí)質(zhì)并不是真正的未完工程，導(dǎo)致年度報(bào)表反映的固定資產(chǎn)情況不真實(shí)，進(jìn)而減少折舊的計(jì)提，影響企業(yè)的損益。另一方面，有的企業(yè)即使在年終將達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理，也因?yàn)榻Y(jié)算手續(xù)審批等原因只能按照一個(gè)估計(jì)數(shù)字計(jì)入到固定資產(chǎn)價(jià)值中，這樣一是會造成固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不真實(shí)；二是造成固定資產(chǎn)明細(xì)分類不正確，不能反映出企業(yè)真實(shí)的固定資產(chǎn)構(gòu)成情況；三是下年進(jìn)行調(diào)整時(shí)還要增加或者沖減折舊費(fèi)用，對下年的損益情況造成影響。

（二） 核算結(jié)果無法全面反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

通常來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)反映出的是企業(yè)自身所具有的價(jià)值，但是在我們對凈資產(chǎn)的管理過程中依然的存在一些問題，以往所采用的核算方法，例如采用歷史賬面價(jià)值和公允價(jià)值的計(jì)量管理都會有一定的制約性。而且，隨著市場化進(jìn)程的加快， 企業(yè)的凈資產(chǎn)也會受到來自市場的干擾，這樣一來企業(yè)的資金流動(dòng)就會出現(xiàn)一定的問題，進(jìn)而導(dǎo)致了和固定資產(chǎn)額數(shù)不太相符的地方，即反饋信息的失真現(xiàn)象。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊劃分不清

目前會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。按此規(guī)定，當(dāng)企業(yè)某月處置固定資產(chǎn)時(shí)， 首先要對當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 然后再按規(guī)定程序通過“ 固定資產(chǎn)清理” 賬戶確定其清理凈損益并予以結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)通常在月末結(jié)賬前， 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行有關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)等。這樣就勢必造成企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)需多次計(jì)提折舊，極易導(dǎo)致折舊的重提、漏提，同時(shí)也增加了核算工作量。

（四） 固定資產(chǎn)減值與累計(jì)折舊混淆

固定資產(chǎn)減值與折舊都是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少的反映，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。也正是由于二者有許多共同之處，所以導(dǎo)致會計(jì)處理錯(cuò)誤。在實(shí)務(wù)中，一些會計(jì)人員認(rèn)為累計(jì)折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，再對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得重復(fù)，因而不對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。其實(shí)，折舊表示的固定資產(chǎn)價(jià)值的減損可以從商品銷售中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是對可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較，是從資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)考慮的。折舊與固定資產(chǎn)減值相互影響，彼此聯(lián)系。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充與修正，兩者共同反映了固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。我們會計(jì)人員必須要正確認(rèn)識兩者的涵義，這樣才能防止會計(jì)信息失真，正確核算固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，從《資產(chǎn)負(fù)債表》 內(nèi)容 上看，“折舊”與“減值準(zhǔn)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確 計(jì)算 損溢、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。也正是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值與折舊有著許多共同之處，所以導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對兩者的差別認(rèn)識不清。

（五） 固定資產(chǎn)后續(xù)資本化與費(fèi)用化帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)準(zhǔn)則中將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中，而將不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，這樣在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，會計(jì)處理強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)性條件，即符合固定資產(chǎn)定義，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過預(yù)先的估計(jì)，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)局部損壞，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)，這樣發(fā)生的的后續(xù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常是不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，我們應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

稅法是偏重于形式條件，規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中，作為計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，它不區(qū)分資本化和費(fèi)用化，這樣處理導(dǎo)致會計(jì)處理和稅法的規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不相符，因此導(dǎo)致會計(jì)利潤和稅法利潤不一致，容易使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、對策及建議

（一） 對已經(jīng)在用或達(dá)到使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬或暫估入帳

企業(yè)對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值或者暫估入賬，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或者已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)驗(yàn)收入賬，財(cái)務(wù)部門按照工程項(xiàng)目建立臺賬進(jìn)行追蹤管理，及時(shí)和固定資產(chǎn)驗(yàn)收部門溝通，保證資產(chǎn)及時(shí)入賬；對于實(shí)在無法確定的工程，應(yīng)該按照合理的會計(jì)處理方法進(jìn)行暫估入賬。

（二） 加大會計(jì)信息評估，制定固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)

第一，建立固定資產(chǎn)核算制度，定期對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算，確保企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性，認(rèn)真核算固定資產(chǎn)價(jià)值的增加與減少等損益，并根據(jù)結(jié)果追究造成固定資產(chǎn)流失的責(zé)任人，同時(shí)建立落實(shí)固定資產(chǎn)問責(zé)制度，徹底消除有物無賬，有賬無物的不良現(xiàn)象。第二，確保固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，對于符合固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的已經(jīng)在使用或已經(jīng)達(dá)到可使用標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)，把相應(yīng)的固定產(chǎn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值上，并加強(qiáng)對在建工程賬戶的檢查和清理，及時(shí)與固定資產(chǎn)驗(yàn)收部門溝通，對于確實(shí)無法確認(rèn)的工程，應(yīng)按相應(yīng)的會計(jì)處理方法暫估入賬，這樣才能保證固定資產(chǎn)及時(shí)入賬、確保固定資產(chǎn)的安全和完整。

為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計(jì)信息失真，財(cái)政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對會計(jì)信息的等級評估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會計(jì)信息評估等級報(bào)告；會予以計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)每年的會計(jì)信息進(jìn)行評估，針對會計(jì)信息評估結(jié)果的等級劃分予以細(xì)化，是會計(jì)信息使用者能更加清楚、明了地通過會計(jì)信息評估等級報(bào)告來判斷該企業(yè)會計(jì)信息的可信度，而社會有關(guān)部門則可以對會計(jì)信息評估結(jié)果差的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，對連續(xù)會計(jì)信息評估結(jié)果差的企業(yè)則進(jìn)行相關(guān)的處罰等。在企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實(shí)物中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設(shè)備作為當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司的總部核算與管理；項(xiàng)目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如建立臺賬，在報(bào)廢、變價(jià)處理此類設(shè)備室予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

（三） 應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，選擇適合的資產(chǎn)折舊方法

對于企業(yè)的固定資產(chǎn)核算而言，折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸為一個(gè)成本項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用當(dāng)作是產(chǎn)品的成本單獨(dú)項(xiàng)目。在現(xiàn)行的“直接材料費(fèi)”“直接人工費(fèi)”“直接燃料費(fèi)”與“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目基礎(chǔ)之上，建議將折舊費(fèi)用從制造費(fèi)用中單獨(dú)的分解出來，另設(shè)一個(gè)成本項(xiàng)目，即折舊費(fèi)成本項(xiàng)目。在固定資產(chǎn)分類與折舊年限確定問題上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前會計(jì)管理機(jī)制之規(guī)定，由財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門共同參與，并在此基礎(chǔ)上制定一套科學(xué)、完善的固定資產(chǎn)分類方法、目錄、單項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)利用年限、凈殘值預(yù)測以及折舊方法等管理標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)制，將其編制造冊，嚴(yán)格按照管理權(quán)限企業(yè)董事會批準(zhǔn)并報(bào)送有關(guān)部門備案方可施行。以上相關(guān)事宜一經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意更改變，如確實(shí)需要變更，則應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會計(jì)報(bào)表中的附注欄中進(jìn)行情況說明。同時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年終，對企業(yè)的固定資產(chǎn)利用壽命預(yù)測凈產(chǎn)值及折舊方式和方法進(jìn)行全面復(fù)核。

（四） 對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊進(jìn)行區(qū)別。

針對上述固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)累計(jì)折舊之間混肴不清的問題，以下我們可以更好的區(qū)分二者：（1）兩者所針對的對象不同。累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。這一點(diǎn)由財(cái)務(wù)報(bào)表列示的情況就可以看出。（2）兩者處理問題的及時(shí)性不同。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更。當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差、固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)地予以調(diào)整。（3） 兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊一般是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的，它與當(dāng)期的收益相配比。而固定資產(chǎn)減值則不同，它是一項(xiàng)非經(jīng)營性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因也不是經(jīng)常發(fā)生的。（4）兩者所處的時(shí)點(diǎn)不同。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，所以累計(jì)折舊金額是主觀性較強(qiáng)的估計(jì)值。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額之差來確定金額的，它是對購置固定資產(chǎn)后某期期末的一種估計(jì)，相對比較客觀。（5）兩者有部分核算內(nèi)容相互獨(dú)立。除了技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低外，累計(jì)折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值。

（五） 與稅務(wù)部門及時(shí)溝通，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)上，要注意會計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，及時(shí)進(jìn)行納稅方面的調(diào)整，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)稅價(jià)管理部門，應(yīng)該認(rèn)真研究國家有關(guān)固定資產(chǎn)涉稅方面的問題，及時(shí)和稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，掌握企業(yè)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出中存在的涉稅問題。

會計(jì)準(zhǔn)則中將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中，而將不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，這樣在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，會計(jì)處理強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)性條件，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)，這樣發(fā)生的的后續(xù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常是不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，我們應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而稅法卻是偏重于形式條件，規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中，作為計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，它不區(qū)分資本化和費(fèi)用化，這樣處理導(dǎo)致會計(jì)處理和稅法的規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不相符，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)上，要注意會計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，及時(shí)進(jìn)行納稅方面的調(diào)整，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；創(chuàng)新；體制；機(jī)制

山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司是集煤炭產(chǎn)、運(yùn)、銷為一體，兼管全省地方煤炭統(tǒng)一銷售的大型企業(yè)。企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力在國內(nèi)500強(qiáng)中名列94 位，在全國煤炭企業(yè)居第3位，經(jīng)過20年的發(fā)展，已形成了自己獨(dú)特的發(fā)展基礎(chǔ)和發(fā)展優(yōu)勢，集團(tuán)公司擁有資產(chǎn)總額近380億元，凈資產(chǎn)100多億元，在同行業(yè)中具有較強(qiáng)的比較優(yōu)勢和覆蓋面較廣的煤炭運(yùn)銷組織管理網(wǎng)絡(luò)，擁有遍及全省煤炭主產(chǎn)地的運(yùn)銷基礎(chǔ)設(shè)施。但由于集團(tuán)公司是以收費(fèi)為主的全民所有制企業(yè)實(shí)行公司制重組改制而來，財(cái)務(wù)管理方面存在種種弊端，只有改革和完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體制，才能適應(yīng)現(xiàn)代集團(tuán)公司管理的需要。

一、財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

原山西煤炭運(yùn)銷系統(tǒng)作為由多層次法人組成的企業(yè)系統(tǒng)，擁有的資源分布于各層級的企業(yè)中。中間環(huán)節(jié)多，管理的鏈條長，各子、孫公司擁有相對獨(dú)立的資源配置權(quán)利。

（一）產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化

集團(tuán)公司內(nèi)不同類型的公司采取不同的持股方式。既有垂直持股方式，也有環(huán)狀的持股方式，還有環(huán)狀持股與垂直持股結(jié)合的方式，由此而使公司內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系十分復(fù)雜。

（二）財(cái)務(wù)主體過多，過于分散

全系統(tǒng)法人主體過多，造成體制不順，利益關(guān)系復(fù)雜。多頭對外，利益競爭，形成經(jīng)營過程的零散和市場的分割，弱化了企業(yè)的市場應(yīng)變能力和決策運(yùn)作的統(tǒng)一性。經(jīng)銷主體過多，重復(fù)設(shè)置機(jī)構(gòu)，成本、費(fèi)用過大，致使噸煤費(fèi)用大大高于經(jīng)銷差價(jià)，戶均盈利甚微或虛盈實(shí)虧。

（三）財(cái)務(wù)決策多層次化

集團(tuán)公司母公司作為核心企業(yè)，與其下屬各級子公司分別處于不同的管理層次，各自的財(cái)務(wù)決策權(quán)力、內(nèi)容也各不相同，導(dǎo)致控股公司內(nèi)部財(cái)務(wù)決策的多層次化。

（四）關(guān)聯(lián)交易普遍化

集團(tuán)公司內(nèi)部的母子公司之間或多或少都會存在一些關(guān)聯(lián)交易。不少關(guān)聯(lián)交易采取協(xié)議定價(jià)的形式，關(guān)聯(lián)交易使利潤在各公司之間分配轉(zhuǎn)移。關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)成為煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司的一個(gè)主要財(cái)務(wù)控制問題。

二、理順產(chǎn)權(quán)，確立體制

煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，主要是集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制權(quán)分配問題。財(cái)務(wù)管理體制應(yīng)選擇集權(quán)與分權(quán)制即統(tǒng)分相結(jié)合的模式。在這種體制下：一是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理的重大決策均由母公司制定和部署；財(cái)務(wù)資源統(tǒng)一調(diào)配，最大限度地降低資金成本，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；充分利用母公司的各項(xiàng)資源，健全機(jī)構(gòu)逐步完善內(nèi)部控制制度，有力保證母公司決策的貫徹執(zhí)行。二是各子公司可自主制定相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，有權(quán)對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，以充分調(diào)動(dòng)其積極性；各子公司適時(shí)適地作出有效決策，有利于分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。做到集權(quán)有道，分權(quán)有序。

為與以上財(cái)務(wù)定位相配套，根據(jù)山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)構(gòu)建煤炭運(yùn)銷集團(tuán)統(tǒng)分結(jié)合的集中管理模式。即采用三級管理、兩級集中的管理制度建設(shè)模式：集團(tuán)總部對集團(tuán)二級單位采用定期集中管理模式，集團(tuán)二級單位對三級單位采用實(shí)時(shí)集中管理模式，由集團(tuán)總部控制預(yù)算和資金，進(jìn)行績效評價(jià)。具體如下：

（一）縱向整合

按照“戰(zhàn)略決定結(jié)構(gòu)”的思想，煤炭運(yùn)銷集團(tuán)應(yīng)壓縮為三大管理層級：集團(tuán)總部一級，為戰(zhàn)略管理中心、投融資管理中心、人力資源管理中心；市級分部二級，為子集團(tuán)獨(dú)立法人，為運(yùn)營管理中心；市域縣級基層為三級子公司或分公司，為利潤中心。有外部股的市域內(nèi)公司原則上保留子公司。實(shí)現(xiàn)扁平化管理，不高于或盡量少設(shè)三級子公司。

（二）橫向整合

按照“消除內(nèi)部競爭，一致對外”的要求，煤炭運(yùn)銷集團(tuán)內(nèi)部主營業(yè)務(wù)相同的公司，按照集團(tuán)內(nèi)部供應(yīng)鏈（模擬市場鏈）的要求，分別以省直本級、市直本級、縣屬本級按同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸屬整合。消除內(nèi)部同業(yè)競爭、上下競爭、相互競爭。

（三）整理股權(quán)

股權(quán)包括內(nèi)部股權(quán)和外部股權(quán)。內(nèi)部股權(quán)就是集團(tuán)公司組建以前的煤運(yùn)系統(tǒng)內(nèi)互相之間投資及成立的股份公司，將這部分股權(quán)全部理順整合提升為集團(tuán)公司的全部股權(quán)和全資公司，對這部分公司要進(jìn)行整合。外部股權(quán)就是由煤運(yùn)系統(tǒng)內(nèi)的一個(gè)或幾個(gè)公司出資控股（參股），煤運(yùn)系統(tǒng)外法人投資參股（含控股）組建的公司。將這部分煤運(yùn)系統(tǒng)內(nèi)的一個(gè)或幾個(gè)公司出資股權(quán)，整合調(diào)理為一個(gè)集團(tuán)公司的出資及股權(quán)，但仍保留合資公司的存在。

（四）集團(tuán)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算方式

采用三級處理方式：二三級單位分級核算，自下而上逐級匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，集團(tuán)公司自上而下逐級布置各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)，管理和監(jiān)督財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。

三、創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)發(fā)展

當(dāng)前，山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司正進(jìn)入集團(tuán)化經(jīng)營的轉(zhuǎn)型期，應(yīng)全面創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理機(jī)制，強(qiáng)化集團(tuán)公司集中財(cái)務(wù)管理，提高發(fā)展能力和市場競爭能力。總的指導(dǎo)思想和原則為：一是以制度理財(cái)：制定游戲規(guī)則，不折不扣實(shí)施；二是用統(tǒng)管聚財(cái)：以財(cái)務(wù)集權(quán)為主體體制；三是抓龍頭控財(cái)：以現(xiàn)金流為中心；四是用指標(biāo)管財(cái)：推行全面預(yù)算管理；五是信息化增財(cái)：建信息體系，提效增值。

（一）建立以委派總會計(jì)師為核心的對分部及子公司組織及人員管理的體制

1.集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)依法參與建立子公司的治理架構(gòu)，確定子公司章程的主要條款，選任代表全體股東利益的董事、經(jīng)理等高級管理人員。

2.向全資公司委派總會計(jì)師，控股公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。由集團(tuán)總部向子公司委派會計(jì)人員并任命會計(jì)負(fù)責(zé)人，派出會計(jì)人員的人事、薪酬關(guān)系及考核由集團(tuán)總部負(fù)責(zé)。

3.建立子公司業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，在子公司章程中明確約定子公司的業(yè)務(wù)范圍和審批權(quán)限。對于超越業(yè)務(wù)范圍或?qū)徟鷻?quán)限的交易或事項(xiàng)，子公司應(yīng)當(dāng)提交煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司董事會或股東（大）會審議批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

（二）建立以利潤集中分配和使用為核心的山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司財(cái)務(wù)稅收體制

1.全資子公司的利潤分配方案和虧損彌補(bǔ)方案由集團(tuán)公司制定，子公司遵照執(zhí)行；控股及參股子公司的利潤分配方案和虧損彌補(bǔ)方案由其董事會制定，提交股東會審議通過后執(zhí)行。

2.集團(tuán)公司對所屬子公司的可供分配利潤按享有的份額實(shí)行“全額分配”。（1）全資子公司可供投資者分配的利潤應(yīng)全額分配，即稅后法定提留后全額上繳集團(tuán)公司總部；（2）對于控股及參股子公司，煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司通過派出董事提出全額分配議案，經(jīng)子公司股東會審議通過后執(zhí)行，屬集團(tuán)公司收益全額上繳集團(tuán)公司總部。

3.集團(tuán)公司所得稅實(shí)行依法納稅、積極籌劃；統(tǒng)一協(xié)調(diào)、分級管理。集團(tuán)公司根據(jù)國家稅務(wù)有關(guān)匯總（合并）納稅政策，集團(tuán)企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算。

4.爭取集團(tuán)管理費(fèi)稅前列支政策。根據(jù)國家稅務(wù)部門有關(guān)大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅的規(guī)定，所得稅合并納稅的企業(yè)，經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核定集團(tuán)公司向納入合并范圍的所屬子公司提取的集團(tuán)管理費(fèi)：（1）允許在所得稅前列支；（2）按比例提取的集團(tuán)管理費(fèi)，實(shí)行總額控制。

5.集團(tuán)公司收繳子公司的利潤可用于戰(zhàn)略性投資、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增加企業(yè)的技改項(xiàng)目投資、補(bǔ)充子公司資本金。

（三）建立以投融資集中于山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司的集團(tuán)公司投融資體制

煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司的對外投資，要體現(xiàn)集團(tuán)總部投資中心的地位和作用。

1.山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)的對外投資：（1）以集團(tuán)總部為主，分部及子公司為輔；（2）總部負(fù)責(zé)重大及戰(zhàn)略投資的決策和項(xiàng)目

組織，分部及子公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)和執(zhí)行投資；（3）對外投資要處理好總部與分部（子公司）的分工與協(xié)作配合，發(fā)揮好兩個(gè)積極性；（4）必要時(shí)，可以授權(quán)子公司一定限額的項(xiàng)目投資，但要經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。

2.集團(tuán)公司總部要統(tǒng)一管理集團(tuán)的對外籌融資。（1）子公司對外籌資需報(bào)集團(tuán)公司審批；（2）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門要統(tǒng)一管

理集團(tuán)公司的綜合授信額度工作，原則上實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)還制”；（3）子公司籌資應(yīng)首先選擇集團(tuán)內(nèi)部籌集，若內(nèi)部籌資不能滿足需要，通過集團(tuán)公司綜合授信借款、申請發(fā)行債券、股票等方式組合籌資；（4）凡是引起注冊資本增減變動(dòng)的籌資活動(dòng)，子公司應(yīng)當(dāng)提出方案，報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)實(shí)施；（5）子公司短期籌資活動(dòng)可以自行決定并按集團(tuán)公司規(guī)定執(zhí)行，子公司長期負(fù)債籌資活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)由子公司提出方案，提交集團(tuán)公司董事會或股東（大）會審議通過后方可實(shí)施。

3.股權(quán)籌資管理：（1）發(fā)行股票； （2）吸收股權(quán)。集團(tuán)公司的全資子公司及控股子公司發(fā)行股票和吸收股權(quán)籌資必須報(bào)集團(tuán)公司董事會審批；參股子公司發(fā)行股票和吸收股權(quán)，集團(tuán)公司通過委派的董事行使有關(guān)權(quán)利。

4.集團(tuán)公司統(tǒng)一組織管理集團(tuán)的債券發(fā)行工作。子公司債券籌資必須報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。

5.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門是煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司擔(dān)保的管理機(jī)構(gòu)。集團(tuán)公司和各子公司原則上不得對集團(tuán)以外的單位擔(dān)保。特殊情況報(bào)請集團(tuán)公司審批。三級以下公司（含三級公司）不得對外提供擔(dān)保。

（四）建立以資金集中管理為核心的山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司

資金管控體制

1.集團(tuán)公司實(shí)行統(tǒng)一籌資、統(tǒng)一結(jié)算、集中賬戶的資金管理模式。通過統(tǒng)一籌劃、總體平衡、全面監(jiān)控和專業(yè)管理煤炭運(yùn)銷集團(tuán)的資金活動(dòng)，充分發(fā)揮集團(tuán)的整體運(yùn)作優(yōu)勢，降低資金成本，控制資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部作為山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司的資金結(jié)算

中心和融資中心，在做好資金結(jié)算、融通和風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)不斷提高服務(wù)質(zhì)量。 運(yùn)用預(yù)算管理，對資金活動(dòng)實(shí)行事前預(yù)測、事中控制、事后分析的全過程管理，確保資金運(yùn)行的安全高效。

3.子公司在煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司資金集中管理的基礎(chǔ)上享有

本公司資金的所有權(quán)和支配權(quán)；在煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司授權(quán)下享有投資權(quán)和籌資權(quán)；應(yīng)建立、健全內(nèi)部資金市場化運(yùn)營機(jī)制，實(shí)行資金有償使用、有償服務(wù)。

4.煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司要建立資金結(jié)算中心。資金結(jié)算中心是集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)置的，由母公司負(fù)責(zé)具體運(yùn)作經(jīng)營，以管理、協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)資金為主要業(yè)務(wù)的職能部門。（1）集團(tuán)公司實(shí)行集中賬戶、統(tǒng)一結(jié)算的管理辦法，集中管理煤炭運(yùn)銷集團(tuán)的存量資金。（2）子公司的收入和支出按專門賬戶分別管理和核算，實(shí)行收支兩條線管理。

5.子公司應(yīng)建立健全資金授權(quán)審批制度，明確審批權(quán)限。重大資金支出報(bào)請集團(tuán)公司審批。

（五）建立以集團(tuán)公司統(tǒng)一的會計(jì)核算辦法為執(zhí)行準(zhǔn)繩的山

西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)會計(jì)核算制度體系

1.集團(tuán)總部應(yīng)制定集團(tuán)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，來規(guī)范成員企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，統(tǒng)一集團(tuán)成員企業(yè)的會計(jì)處理方法和程序，以實(shí)現(xiàn)對成員企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制。

2.2001年原山西省煤炭運(yùn)銷總公司組織編寫了《山西省煤炭運(yùn)銷企業(yè)會計(jì)核算辦法》，從2002年起在全省煤炭運(yùn)銷系統(tǒng)的所有企業(yè)執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的“五個(gè)統(tǒng)一”即：統(tǒng)一的會計(jì)政策，統(tǒng)一的會計(jì)科目名稱及編號，統(tǒng)一成本的計(jì)量與結(jié)轉(zhuǎn)方法，統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表格式與內(nèi)容，統(tǒng)一的會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理軟件。按新的會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則要求、集團(tuán)公司新體制要求，盡快重新進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善和提高，還要適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化的要求。

3.為了真實(shí)全面反映集團(tuán)公司的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，要根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）集團(tuán)公司制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案，明確納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（2）集團(tuán)公司可以對內(nèi)部整合、外部并購、股份劃轉(zhuǎn)等單位內(nèi)部文件進(jìn)行判斷，并交財(cái)會部門負(fù)責(zé)人審核，總會計(jì)師審批。

（六）建立以固定資產(chǎn)和在建工程管理為重點(diǎn)的山西煤炭運(yùn)

銷集團(tuán)資產(chǎn)管理體系

集團(tuán)公司資產(chǎn)管理包括貨幣及票據(jù)、現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)及在建工程、對外投資、無形資產(chǎn)的管理。

1.集團(tuán)公司資產(chǎn)管理總的原則是分級歸口管理和運(yùn)行安全

高效。（1）分級歸口管理：集團(tuán)公司及各級子公司應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理責(zé)任制，根據(jù)管理權(quán)限將資產(chǎn)的購置、保管、使用等環(huán)節(jié)的管理職責(zé)分解到各級管理層，并按照資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，遵循“誰使用誰管理”的原則，歸屬到不同的管理部門，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的全方位管理。（2）運(yùn)行安全高效：子公司應(yīng)建立健全資產(chǎn)出入庫、定額儲備、盤點(diǎn)、授權(quán)審批、賬（庫）齡分析等內(nèi)部控制制度，實(shí)行資產(chǎn)運(yùn)行的安全高效。

2.固定資產(chǎn)要制定集團(tuán)公司標(biāo)準(zhǔn)，建立集團(tuán)公司固定資產(chǎn)購置的審批權(quán)限，固定資產(chǎn)處置包括報(bào)廢、出售、出租、對外投資、抵押、擔(dān)保的審批權(quán)限，建立固定資產(chǎn)的折舊與大修制度。

3.在建工程管理要?jiǎng)澢寮瘓F(tuán)公司部門職責(zé)、集團(tuán)公司與各子公司職責(zé)，建立分級歸口管理制度；在建工程要從項(xiàng)目可研、項(xiàng)目評估與決策立項(xiàng)、工程招投標(biāo)與施工準(zhǔn)備、工程施工進(jìn)度控制及工程核算、價(jià)款支付、竣工驗(yàn)收與財(cái)務(wù)決算、交付使用資產(chǎn)管理的流程方面，建立全程內(nèi)部控制制度。

（七）建立以全面預(yù)算管理為手段的指標(biāo)管財(cái)體系

1.預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)：（1）集團(tuán)公司設(shè)立預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)煤運(yùn)集團(tuán)全面預(yù)算管理工作，對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會設(shè)主任、副主任，成員包括相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人。（2）預(yù)算管理委員會的常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)日常的預(yù)算管理工作。相關(guān)部門負(fù)責(zé)與本部門職責(zé)相關(guān)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和分析。（3）子公司的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)參照集團(tuán)公司設(shè)立。

2.統(tǒng)一組織、分級管理。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一組織煤運(yùn)集團(tuán)預(yù)算管理工作，建立健全預(yù)算管理責(zé)任制，分級設(shè)立責(zé)任中心。將預(yù)算指標(biāo)逐級分解、落實(shí)到基層責(zé)任中心。

3.全面預(yù)算。集團(tuán)公司及各子公司應(yīng)遵循煤運(yùn)集團(tuán)公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)行全面預(yù)算，對本公司經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面實(shí)行事前計(jì)劃、事中控制、事后分析考核的全方位、全過程管理。

4.統(tǒng)編預(yù)算。統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制各單位預(yù)算是財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)。必須按照“一個(gè)單位一本預(yù)算”的要求，即各獨(dú)立公司的所有收入、支出、債務(wù)、債權(quán)、資產(chǎn)都在預(yù)算中完整反映。編制程序嚴(yán)格執(zhí)行“兩上兩下”政策，確保真實(shí)可行。

5.經(jīng)過批準(zhǔn)后的預(yù)算，全部通過資金結(jié)算中心執(zhí)行并監(jiān)督。

（八）建立以現(xiàn)代信息技術(shù)為平臺的山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)公司

財(cái)務(wù)集中管理的信息化體系

篇(6)

一、會計(jì)計(jì)量屬性

會計(jì)計(jì)量是對應(yīng)該進(jìn)行記錄的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額予以記錄的會計(jì)處理過程，即采用貨幣單位量度財(cái)務(wù)報(bào)表要素變化的過程。在整個(gè)過程中,所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為一定的計(jì)量尺度,并需要用到的計(jì)量屬性和單位。會計(jì)計(jì)量相關(guān)問題即為計(jì)量屬性的選擇問題,會計(jì)計(jì)量屬性指的是被計(jì)量客體的外在表現(xiàn)形式或者特定形式。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的相關(guān)計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量屬性包括現(xiàn)行市價(jià)和現(xiàn)行成本,以及歷史成本和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值。我國基本會計(jì)準(zhǔn)則在“會計(jì)計(jì)量”一章中提出了五種計(jì)量屬性,包括公允價(jià)值和歷史成本以及重置成本和現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值。五種計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量如表1所示。

二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性的異同分析

(一)稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性共同之處。

稅務(wù)會計(jì)是對納稅單位的納稅活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ),與企業(yè)的稅負(fù)問題緊密相關(guān),并對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)予以密切的關(guān)注，以更好地進(jìn)行稅負(fù)核算以及監(jiān)督等。因此,對稅務(wù)會計(jì)而言，其處理過程中所用到的各種資料大多從企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)過程中得到。而對于財(cái)務(wù)會計(jì)處理中根據(jù)企業(yè)實(shí)際稅收籌劃的需要而進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，或者與國家現(xiàn)行稅法不相符合的會計(jì)事項(xiàng),則需由稅務(wù)會計(jì)結(jié)合不同的方法予以調(diào)整和計(jì)算,并進(jìn)行會計(jì)記錄,然后與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合，對其報(bào)告等予以補(bǔ)充和融合。

在不同企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中,各種以貨幣為具體表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)均屬于稅務(wù)會計(jì)的核算對象范疇。稅務(wù)會計(jì)具有一定的特點(diǎn),包括核算方法的融合性和業(yè)務(wù)處理的法律性,以及會計(jì)目標(biāo)的雙重性和會計(jì)差異的互調(diào)性。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在計(jì)量屬性方面存在一定的相同之處，首先,二者適度采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。對二者而言,在實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值的時(shí)候,均以自愿和公平為根本前提，并以實(shí)際市場價(jià)格為參考標(biāo)準(zhǔn)，來確定具體的金額,并通過科學(xué)、合理估值實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。其次,二者在進(jìn)行計(jì)量屬性補(bǔ)充的時(shí)候,選擇的對象均為重置成本。財(cái)務(wù)會計(jì)中重置成本的應(yīng)用大多用來計(jì)量盤盈固定資產(chǎn),而稅務(wù)會計(jì)方面,在對重置成本進(jìn)行具體使用的時(shí)候,更注重扣除成本的“合理性”。另外，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)主要計(jì)量屬性均為歷史成本。從本質(zhì)角度進(jìn)行分析,歷史成本屬于“過去交易”的公允價(jià)值,并具有十分突出的客觀性和可靠性特征，并因此被應(yīng)用于對各種事項(xiàng)或者交易發(fā)生時(shí)刻的“初始確認(rèn)”。尤其對稅務(wù)會計(jì)而言,受到我國稅收大背景以及相關(guān)稅法具體規(guī)定的影響，以稅法為導(dǎo)向。稅務(wù)會計(jì)處理過程中,必須保證各項(xiàng)核算資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,并嚴(yán)格按照稅法的具體規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及再計(jì)量等。在財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程中,對于相關(guān)涉稅的交易事項(xiàng)，也需要予以嚴(yán)格的重新確認(rèn)、計(jì)量。

(二)稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性不同之處。

稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在計(jì)量屬性方面的差異主要表現(xiàn)在公允價(jià)值和歷史成本的應(yīng)用方面。

1.公允價(jià)麵用方面。

(1) 應(yīng)用態(tài)度。稅務(wù)會計(jì)在應(yīng)用公允價(jià)值的時(shí)候,需要嚴(yán)格按照國家稅法的具體規(guī)定,保證稅基計(jì)算的可査核性以及準(zhǔn)確性。而受到歷史成本自身可驗(yàn)性以及真實(shí)性和客觀性的影響，稅務(wù)會計(jì)在采用歷史成本的時(shí)候,需要滿足各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)發(fā)生這一根本條件。而且，對于真實(shí)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，還需要擁有相應(yīng)的交易記錄，才能保證稅務(wù)會計(jì)公允價(jià)值的正常使用。如果因?yàn)闃I(yè)務(wù)類型特殊性等原因的影響,缺少相應(yīng)的記錄，例如非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組以及視同銷售等業(yè)務(wù)。那么,為了避免出現(xiàn)稅收流失而給企業(yè)帶來不利的影響，稅務(wù)會計(jì)便需要使用其他類型的計(jì)量屬性。因此,稅務(wù)會計(jì)采用公允價(jià)值的時(shí)候處于十分明顯被動(dòng)和消極狀態(tài)。而與稅務(wù)會計(jì)不同,財(cái)務(wù)會計(jì)在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的時(shí)候,處于主動(dòng)和積極的狀態(tài)。針對無法獲得歷史成本的情況,采用公允價(jià)值可以十分方便地進(jìn)行金融資產(chǎn)計(jì)量,更好地滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

(2) 應(yīng)用范圍。除了應(yīng)用態(tài)度外，二者在公允價(jià)值的具體使用范圍方面也存在一定的差異。稅務(wù)會計(jì)應(yīng)用公允價(jià)值的時(shí)候,如果沒有歷史成本交易記錄,則公允價(jià)值為所取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果出現(xiàn)資產(chǎn)移出企業(yè)的情況,則需要利用公允價(jià)值來對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得予以確定,并進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅等。因此,稅務(wù)會計(jì)使用公允價(jià)值的時(shí)候,計(jì)量的是多方面的內(nèi)容,其中不僅包括資產(chǎn),還包括收人。其中,計(jì)量收人時(shí)的出發(fā)點(diǎn)是產(chǎn)出，資產(chǎn)則為投而財(cái)務(wù)會計(jì)則與之不同,其計(jì)量負(fù)債和資產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)均為投人。在所計(jì)量的項(xiàng)目中,金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)是較為典型的項(xiàng)目類型。而且,經(jīng)過大量的實(shí)踐應(yīng)用也發(fā)現(xiàn),公允價(jià)值還有可能被推廣到更大的范圍中,包括非金融負(fù)債和資產(chǎn)等。從而對傳統(tǒng)的會計(jì)模式產(chǎn)生極大的影響,對以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的模式予以徹底的改革。

(3)應(yīng)用程度。對財(cái)務(wù)會計(jì)而言,公允價(jià)值既應(yīng)用于資產(chǎn)類項(xiàng)目也應(yīng)用于負(fù)債類項(xiàng)目，既涉及初次計(jì)量,也涉及后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不同,公允價(jià)值僅限于資產(chǎn)類的應(yīng)用,不涉及負(fù)債類項(xiàng)目，也僅涉及初次計(jì)量，不適用于后續(xù)計(jì)量。

2.歷史成本應(yīng)用方面。

歷史成本指的是企業(yè)在通過不同方式和手段得到一定的財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所付出的等價(jià)物或者現(xiàn)金。處理過程中，資產(chǎn)按購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。財(cái)務(wù)會計(jì)屬于對外報(bào)告會計(jì),主要的服務(wù)對象是外部利益相關(guān)者，目的是為利益相關(guān)者提供優(yōu)質(zhì)的會計(jì)信息，幫助其更好地進(jìn)行決策。其中,相關(guān)的有用信息包括各種能夠?qū)ξ磥憩F(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)予以反映的信息。但僅僅通過初始計(jì)量歷史成本信息無法滿足實(shí)際需求，因此需要修正歷史成本信息,予以后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會計(jì)則服務(wù)于利益相關(guān)者,為其提供相應(yīng)的納稅信息。納稅信息具有較強(qiáng)的可靠性和真實(shí)性，歷史成本只反映初始確認(rèn)的金額。因此,對財(cái)務(wù)會計(jì)而言,初始計(jì)量會選擇歷史成本屬性，但在后續(xù)計(jì)量中，則大多會利用其他計(jì)量屬性予以一定的修正。而對稅務(wù)會計(jì)而言,采用歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn),都始終選擇歷史成本屬性。

三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)

(一)稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。

首先,二者在核算目標(biāo)、核算對象、核算原則等方面都有區(qū)別。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比,稅務(wù)會計(jì)的特殊性主要體現(xiàn)在其具有法律強(qiáng)制性。總體上而言，政府制定稅務(wù)會計(jì)制度的偏好是:在企業(yè)收人上傾向于更多更早地確認(rèn)和計(jì)量,在企業(yè)成本費(fèi)用上對成本費(fèi)用的開支范圍都有嚴(yán)格的規(guī)定，其確認(rèn)和計(jì)量的傾向是在范圍上從嚴(yán)、在標(biāo)準(zhǔn)上從低,只有這樣才能較多地獲得稅前收益。所以通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)制度的制定具有強(qiáng)制性,這種強(qiáng)制性使得出資者的資本保全要求往往不能滿足,這樣出資者勢必要求建立自身的以資本保全為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì),并在公司章程中制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

其次,二者又有聯(lián)系,主要表現(xiàn)在:稅務(wù)會計(jì)源于財(cái)務(wù)會計(jì),是從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一部分。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因，稅務(wù)會計(jì)成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)人20世紀(jì)80年代以后,企業(yè)稅務(wù)會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。基于政府納稅的目的形成了稅務(wù)會計(jì)，政府制定相應(yīng)的稅務(wù)會計(jì)制度。為了保證政府稅收收人的穩(wěn)定性以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài),政府必然利用稅務(wù)會計(jì)制度的調(diào)整達(dá)成其基本目標(biāo)。因此,財(cái)務(wù)會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會計(jì)是根據(jù)稅法規(guī)定對財(cái)務(wù)會計(jì)中的信息進(jìn)行的處理加工,是財(cái)務(wù)會計(jì)的必要補(bǔ)充。從各國稅務(wù)會計(jì)的實(shí)踐看,大都先以企業(yè)的會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。

(二)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的有效協(xié)調(diào)。

受到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜以及多樣性等諸多因素的影響，個(gè)別會計(jì)計(jì)量屬性已經(jīng)無法滿足實(shí)際生活中各種財(cái)務(wù)會計(jì)的需求。計(jì)量屬性的選擇取決于會計(jì)信息使用者的需要，由于不同的會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求不同，因此計(jì)量基礎(chǔ)的選擇也就存在差別。企業(yè)會計(jì)的計(jì)量,通常以歷史成本為基礎(chǔ),而且會計(jì)持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期以及貨幣計(jì)量等假設(shè)都是以歷史成本為基礎(chǔ)的。而且,任何一種會計(jì)計(jì)量屬性都具有各自的優(yōu)點(diǎn)和不足。在實(shí)際的社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)都占據(jù)著十分重要的地位。如何對二者關(guān)系進(jìn)行合理的協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)對二者的正確運(yùn)用以及合理安排,是人們需要關(guān)注的重要問題。具體來看，在對二者進(jìn)行協(xié)調(diào)的時(shí)候,可以從以下一些方面進(jìn)行嘗試：

1. 適當(dāng)對納稅調(diào)整項(xiàng)目予以去除。

會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在大量納稅調(diào)整項(xiàng)目，但實(shí)際生活中,稅務(wù)部門在對納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行核查的過程中,需要通過大量的會計(jì)資料進(jìn)行査找。而實(shí)際會計(jì)資料浩如煙海，從而導(dǎo)致工作量的劇增，極大地增加了征稅的成本。因此,在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性的協(xié)調(diào)過程中，可以嘗試盡可能的去掉一些納稅調(diào)整項(xiàng)目,從而促進(jìn)企業(yè)稅收遵從成本的下降,減輕企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)的長期發(fā)展。另外,也可以為財(cái)政收人的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)，提供更好的保障,實(shí)現(xiàn)國家稅收與企業(yè)利潤的雙贏。

2. 對會計(jì)核算基礎(chǔ)予以統(tǒng)一。

稅收采用收付實(shí)現(xiàn)制操作簡單，有利于稅收保全,但這一做法也會導(dǎo)致一定的負(fù)面影響。例如,會導(dǎo)致會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在一定的出人。最終的結(jié)果既不符合會計(jì)可比性的信息質(zhì)量的相關(guān)要求,以及收人與費(fèi)用相配比的會計(jì)原則,也可能會與稅收公平原則產(chǎn)生背道而馳的情況。因此,在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性的協(xié)調(diào)過程中,可以嘗試對會計(jì)核算基礎(chǔ)予以統(tǒng)一。稅務(wù)會計(jì)處理也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，以有效縮小稅收會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間存在的差異,盡可能保證‘收的公平性特征。

3. 促進(jìn)部門間的溝通與協(xié)調(diào)。

除了適當(dāng)對納稅調(diào)整項(xiàng)目予以去除，以及對會計(jì)核算基礎(chǔ)予以統(tǒng)一,在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的有效協(xié)調(diào)過程中,還可以積極地促進(jìn)部門間的溝通與協(xié)調(diào)。對財(cái)政部會計(jì)司而言,要注意做好本職工作,制定并各種詳細(xì)、可行的會計(jì)準(zhǔn)則,并對不同會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)予以明確規(guī)定。對于國家稅務(wù)總局而言，負(fù)責(zé)對各種稅收法規(guī)予以制定,以更好地指導(dǎo)實(shí)際工作,保證國家財(cái)政收人可以順利地實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)會計(jì)則需要按照國家稅法的具體規(guī)定,按照會計(jì)準(zhǔn)則合理地開展會計(jì)處理工作。并以會計(jì)核算資料為基礎(chǔ),按照稅法的具體規(guī)定，采用會計(jì)核算方法,調(diào)整確定納稅所得。

4.完善會計(jì)與稅收法律制度。

篇(7)

（一）企業(yè)上市前改制重組涉及的財(cái)務(wù)問題

上市前改制重組起著統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)公司上市工作的作用，這部分內(nèi)容是及其重要的，直接決定著能否上市。民營企業(yè)普遍存在股權(quán)關(guān)系復(fù)雜、出資不到位、關(guān)聯(lián)交易多等問題。很多企業(yè)由于改制時(shí)未能處理好這部分關(guān)鍵問題，在日后公開發(fā)行股票時(shí)面臨很大障礙。

1.上市主體選擇不當(dāng)，主體資格存在缺陷

有些公司存在實(shí)物資產(chǎn)出資不實(shí)、貨幣資金虛假出資；股權(quán)歷史沿革不清晰、轉(zhuǎn)讓手續(xù)不健全存在潛在糾紛；實(shí)際控制人認(rèn)定不準(zhǔn)確和管理層變動(dòng)過大等等。

2.關(guān)聯(lián)交易過多，獨(dú)立性不足

關(guān)聯(lián)交易歷年來都是證監(jiān)會審核的重點(diǎn)，《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第十九條規(guī)定：“發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競爭或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。”很多民營企業(yè)在上市前都存在著關(guān)聯(lián)交易，有的金額及比例還比較大，嚴(yán)重影響了對獨(dú)立性的認(rèn)定；另外，交易程序不規(guī)范、交易定價(jià)顯失公允，也讓人對關(guān)聯(lián)公司是否有利益輸送問題存疑；對于有償或者無償?shù)牟鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用、違規(guī)提供擔(dān)保等更是被嚴(yán)格禁止的。中國證監(jiān)會對關(guān)聯(lián)交易的審核的主要思路是：報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下降的趨勢，即使存在少量無法消除的關(guān)聯(lián)交易也要保證其價(jià)格的公允。

3.同業(yè)競爭尚存，小股東利益難保

擬上市公司同業(yè)競爭是指，擬上市公司的控股股東（包括絕對控股股東與相對控股股東）所從事的業(yè)務(wù)同該擬上市公司業(yè)務(wù)構(gòu)成或可能構(gòu)成的直接或間接的競爭關(guān)系。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，同業(yè)競爭的存在必然使得相關(guān)聯(lián)的企業(yè)無法完全依照市場環(huán)境來平等競爭。控股股東利用其表決權(quán)可以決定企業(yè)的重大經(jīng)營，如果其表決是傾向于非上市公司，對中小股東來說是不公平的。

4.改制不徹底，影響上市進(jìn)程

有的公司直接從有限公司改制為股份公司時(shí)按評估值調(diào)賬；個(gè)人股東用盈余公積和未分配利潤中歸屬于個(gè)人的部分折股，在改制時(shí)未考慮個(gè)人所得稅事項(xiàng)；報(bào)告期內(nèi)重大重組導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化等，都將影響上市進(jìn)程。在上市前的資產(chǎn)重組中既要考慮各項(xiàng)規(guī)范的要求，也要考慮對業(yè)績連續(xù)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定。

（二）會計(jì)核算不規(guī)范

民營企業(yè)在未上市前，公司日常的經(jīng)營管理通常屬于粗放型的，普遍具有財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的情形，大體可以分為三種情形：

1.經(jīng)營活動(dòng)不規(guī)范形成的財(cái)務(wù)不規(guī)范

很多企業(yè)為了取得采購價(jià)格的優(yōu)惠，主動(dòng)放棄索取發(fā)票的權(quán)利，或與沒有資質(zhì)的、無法提供正規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商交易，同時(shí)在銷售中也采取不開票的方式，致使部分業(yè)務(wù)處于體外循環(huán)。這種情形不僅導(dǎo)致本企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映業(yè)務(wù)全貌，也造成了偷稅漏稅。

2.未按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理導(dǎo)致的不規(guī)范

（1）收入確認(rèn)的問題。不能充分滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于收入確認(rèn)的五個(gè)條件，通常采用實(shí)際收付貨款的時(shí)間或以開具銷售發(fā)票的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，隨意提前或延遲確認(rèn)收入。

（2）折舊政策以及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。政策的選擇不符合所處行業(yè)的性質(zhì)、計(jì)提比例不夠穩(wěn)健；或者沒有正當(dāng)理由隨意變更。

（3）成本費(fèi)用的問題。費(fèi)用的列支、計(jì)提、攤銷依據(jù)不足；收益性支出與資本性支出劃分不符合準(zhǔn)則規(guī)定等等。

這些問題都將導(dǎo)致審計(jì)后報(bào)表與原始報(bào)表差異較大，嚴(yán)重的會影響公司上市進(jìn)程。在上市審核過程中，發(fā)審委非常關(guān)注會計(jì)政策及估計(jì)是否適當(dāng)穩(wěn)健，是否保持連貫，變更是否必要，變更的理由是否充分，變更的程序是否到位等等。

3.財(cái)務(wù)管理工作薄弱，缺乏必要的基礎(chǔ)資料

（1）賬賬核對、賬實(shí)核對不及時(shí)。有的公司財(cái)務(wù)部門長期不核對往來賬，賬面記錄混亂，甚至出現(xiàn)不同單位記在同一明細(xì)賬，而同一單位又分為不同賬戶的情況。固定資產(chǎn)少有企業(yè)設(shè)置卡片管理，與實(shí)物無法一一對應(yīng)。

（2）存貨等資產(chǎn)記錄不全。明細(xì)科目設(shè)置不科學(xué)或過于簡單，缺乏必要的基礎(chǔ)資料進(jìn)行分析。另外，因時(shí)間流逝或人員變動(dòng)等原因造成上市前各年度合同等歷史資料部分缺失。

（3）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)記錄缺乏勾稽關(guān)系。上市前財(cái)務(wù)人員更多是滿足對外報(bào)稅的需要，較少關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)前后相互矛盾，漏洞百出；財(cái)務(wù)指標(biāo)經(jīng)不起推敲。

對前期會計(jì)事項(xiàng)記錄不清，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄等，可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，需要規(guī)范運(yùn)作2～3年再進(jìn)行IPO。

二、解決民營企業(yè)改制上市相關(guān)財(cái)務(wù)問題的對策

民營企業(yè)管理層應(yīng)從長久發(fā)展的角度認(rèn)識規(guī)范的重要性，既要解決歷史問題，更要下決心從日常經(jīng)營規(guī)范運(yùn)作入手。解決民營企業(yè)改制上市過程中兩大主要財(cái)務(wù)問題的基本原則是：確保主業(yè)突出、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)清晰；產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰、關(guān)聯(lián)交易規(guī)范；賬務(wù)資料翔實(shí)、財(cái)務(wù)管理科學(xué)。具體措施如下：

（一）合理設(shè)計(jì)改制方案，解決歷史遺留問題

1.確定改制主體

改制主體的確定不僅要考慮選取主營業(yè)務(wù)完整、獨(dú)立性好、盈利能力強(qiáng)的公司，還要考慮股本到位、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合法性問題，盡量規(guī)避歷史沿革中問題較多、產(chǎn)權(quán)不清晰的經(jīng)營主體，無法規(guī)避的可以采取事后彌補(bǔ)的方式，但需運(yùn)營一段時(shí)間推遲申報(bào)。

2.梳理業(yè)務(wù)，合理設(shè)置公司架構(gòu)，徹底解決關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭問題

為避免關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭，在制定重組方案時(shí)應(yīng)考慮將同一控制下的相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)劃入合并范圍，包括：收購被重組方的股權(quán)；收購經(jīng)營性資產(chǎn)；換股合并；吸收合并等等。對于不適合納入合并范圍的關(guān)聯(lián)公司，可考慮轉(zhuǎn)讓、出售相關(guān)資產(chǎn)或業(yè)務(wù)。對于無法避免的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)規(guī)范交易程序、定價(jià)機(jī)制，并整理歷年的交易資料，與其他供應(yīng)商采購價(jià)格進(jìn)行對比，以體現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的公允性。另外，改變相關(guān)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、轉(zhuǎn)讓或注銷也是徹底解決的辦法。

3.巧用政策合并業(yè)績，連續(xù)計(jì)算提早申報(bào)

根據(jù)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營時(shí)間可以從有限公司成立之日起計(jì)算。因此，有限責(zé)任公司按審計(jì)后的賬面凈資產(chǎn)整體改制，業(yè)績是可以連續(xù)計(jì)算的。而且，根據(jù)規(guī)定，同一控制下的資產(chǎn)重組，且屬于相同、類似或上下游關(guān)系的，業(yè)績也是連續(xù)計(jì)算的。但重組部分資產(chǎn)、收入、凈利潤任一指標(biāo)達(dá)到或超過重組前100%的，需運(yùn)行1個(gè)完整會計(jì)年度才能申報(bào)。

4.關(guān)注凈資產(chǎn)折股時(shí)的稅務(wù)問題

凈資產(chǎn)中的稅收優(yōu)惠和國家補(bǔ)助應(yīng)該取得相關(guān)部門的文件，以明確其歸屬。盈余公積和未分配利潤中歸屬于個(gè)人股東的部分用于折股的，其個(gè)人所得稅應(yīng)盡量在折股時(shí)予以計(jì)提繳納。證監(jiān)會對這類問題的審核越來越關(guān)注，因此，公司需謹(jǐn)慎處理否則難以通過。

（二）根據(jù)情況整理賬務(wù)，建立制度規(guī)范運(yùn)作

擬上市企業(yè)應(yīng)梳理最近幾年財(cái)務(wù)處理，如果會計(jì)信息大部分完好、規(guī)范，局部調(diào)整就可以了。反之，則應(yīng)組織人員做全面整理，對不規(guī)范的處理予以糾正，對于不完整的會計(jì)信息，給予補(bǔ)充，對于不符合稅收政策的采取措施予以補(bǔ)救，以達(dá)到上市各方面審核的要求，問題嚴(yán)重的應(yīng)推遲申報(bào)。可以采取的對策包括：

1.收集整理采購、生產(chǎn)、銷售的詳細(xì)資料

財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)大多對存貨的管理較為薄弱，采購、生產(chǎn)、銷售記錄不清晰不完整。應(yīng)組織人員收集整理以保證可以隨時(shí)提取相關(guān)信息。如，主要供應(yīng)商的采購金額、主要客戶的銷售額、各品種的銷售數(shù)量單價(jià)等等。反饋意見中通常有很多的財(cái)務(wù)問題，要求企業(yè)對成本信息、銷售信息進(jìn)一步核實(shí)和分析。相關(guān)的信息均出自一個(gè)數(shù)據(jù)庫自然是符合邏輯的，否則，數(shù)據(jù)口徑不一致，造成數(shù)據(jù)相互打架，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度會大大降低。

2.分析行業(yè)及企業(yè)特點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平

認(rèn)真分析研究本行業(yè)發(fā)展情況及本企業(yè)的特殊優(yōu)勢，建立符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體系、成本核算體系等，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。如，原材料價(jià)格的變動(dòng)在相關(guān)產(chǎn)品毛利率上的體現(xiàn)；銷售策略在銷售收入、銷售費(fèi)用上的相互印證等等。財(cái)務(wù)部門肩負(fù)重要任務(wù)，一定要熟悉業(yè)務(wù)，周密測算。絕不能出現(xiàn)前后矛盾、粗糙濫造、弄虛作假的情況。

3.全面清查，建章建制

在全面清查核對各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求，內(nèi)部控制指引的要求，建立完善財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度。使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

4.依法納稅，規(guī)范運(yùn)作