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固定資產稅務籌劃精品(七篇)

時間:2023-07-27 15:57:48

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇固定資產稅務籌劃范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

固定資產稅務籌劃

篇(1)

關鍵詞:稅務籌劃 固定資產 折舊法

當前,越來越多的人開始自己的創業行程,越來越多的企業面臨納稅這個問題。在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業應盡的義務,追求利益最大化是企業的最終目標,但是較重的稅收負擔,在一定程度上又影響著企業目標的實現,于是,進行合理的稅收籌劃以減輕企業的稅負水平便成為了企業必須考慮的主要問題之一。

一、稅務籌劃的含義

稅務籌劃是企業在稅收法律許可的范圍內,以稅收政策為導向,在計稅依據形成之前、納稅義務尚未發生時,通過生產經營和財務活動的合理安排,利用稅收的優惠規定、納稅時間的掌握以及收入和支出的合法控制等途徑,達到稅后利益最大化的行為。

二、企業固定資產稅務籌劃機理分析

稅法《細則》規定:固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。固定資產在企業生產經營、生存發展中處于重要地位,在實際工作中必須重視固定資產的稅收籌劃。

(一)購置固定資產的稅收籌劃

企業購置固定資產的籌資渠道一般有以下六個方面:向金融機構貸款、向其它企業借款、企業自我積累、企業內部集資、向社會發行債券和股票。從稅收的角度看,企業選擇各種方式籌資關鍵是看其所承擔的稅負和稅前扣除的多少。

從稅收籌劃的效果來看,在這六種方式中企業內部集資和企業之間借款方式產生的效果最好,向金融機構貸款次之,向社會發行債券和股票再次之,自我積累效果最差。原因在于內部集資和企業之間的拆借涉及到的人員和機構較多,容易使納稅利潤規模分散而降低。同樣,金融機構貸款亦可實現部分節稅和較輕度節稅:一方面,企業歸還利息后企業利潤有所降低;另一方面在企業的投資產生收益后,出資機構實際上也要承擔一定的稅收,從而使企業實際稅負相對降低。在實際操作時企業在籌資渠道的籌劃過程中除了要考慮稅收負擔外還要充分考慮企業的自身特點和風險承受能力。可選擇單一籌資方式,也可采用多種籌資方式組合降低企業的風險。

(二)固定資產折舊的稅收籌劃

固定資產在使用過程中會不斷發生磨損和損耗,計提折舊是企業進行簡單再生產和擴大再生產的保證。折舊費用是固定資產損耗反映到產品成本中的價值,構成了產品成本費用的重要組成部分。計提的折舊費的高低,直接關系到產品成本的大小,最終影響企業的稅負水平。從表面上看,固定資產的價值是既定的,無論采用什么方法計提折舊,不論提取多長時間,其總的折舊額是固定的,似乎不會影響企業總的利潤水平及稅金。但仔細分析就會發現在不同的稅制環境下,采用不同的折舊方法和選用不同的折舊年限,能起到遞延納稅的節稅目的。

1、折舊年限的選擇

一般來說,折舊年限取決于固定資產的使用年限,由于使用年限本身就是一個預計經驗值,使得這容納了很多人為成分。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下,所得稅遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。但這并不是說,稅收籌劃就是盡量縮短折舊年限。一般認為,盡可能在較短的折舊期間內收回投資,有利于稅收籌劃目標的實現。

2、折舊方法的選擇

目前,會計實務中普遍應用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。在上述各種折舊方法中利用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上的不一致,分攤到各期的固定資產成本也存在差異,進而影響各期營業成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。因此采用不同的折舊方法直接影響企業的應納稅額。首先,不同的折舊方法通過年折舊額計提數值的變化造成了固定資產價值補償和實物補償的時間差異。其次,不同的折舊方法即使在節稅總和(相同折舊年限和不考慮稅收優惠)相同情況下也將產生節稅額時間價值的差異。

例:某企業購入一大型設備,成本為100萬元,預計凈殘值10萬元,該設備可使用5年,該企業5年內每年末扣除折舊費以前的年利潤總額維持在120萬元,假設所得稅率為33%,下面就平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數總和法等三種方法對各年稅收的影響做一比較(見下表):

各種固定資產折舊方法對企業所得稅影響的比較單位:萬元

從計算結果可知,采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法,在固定資產使用期內所計提的折舊額是相等的,企業5年內應納稅額是相等的。但在雙倍余額遞減法和年數總和法下,在固定資產使用期限內每年所計提的折舊額是不盡相同的,每年的折舊額呈遞減趨勢。由于在使用期內各年的折舊額不同,因此會對企業年度凈利的計算產生影響。而實際中,企業對折舊方法的選擇在很大程度上是出于獲得財務受益的目的。從上表可以看出,上述三種折舊方法對應納稅總額沒有影響,但是在加速折舊法下,企業在第一年、第二年少納稅,使納稅期向后遞延,而資金本身具有時間價值,這就相當于企業從政府處依法取得了一筆無息貸款。

進一步分析看,在相同的折舊年限和不考慮稅收優惠的情況下,不同的折舊方法其實在節稅總和相同的情況下也將產生節稅時間價值的差異。

(三)固定資產租賃的籌劃

根據租賃的目的,可將其分為融資租賃和經營租賃。一般來說,企業在資金短缺而又急需固定資產的情況下,可采用融資租賃法。融資租入的固定資產在會計處理中,計入企業的資產項目,因此,應計提折舊。同時,融資租入固定資產而發生的長期應付款,其利息負擔往往直接計入財務費用,這樣就減少了應繳所得稅。對于經營租賃來說,它可以避免長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險。租金的支付較平穩,具有很大的均衡性。而企業購買機器、設備等為一次性支出或采用分期付款的方式時,其資金的支付時間比較集中,不利于企業資金的周轉。因此,企業可以根據自身的實際情況選擇采用哪種租賃方式。

(四)固定資產修理籌劃

在固定資產修理過程中,蘊藏著許多籌劃的機會。我國稅法規定:納稅人的固定資產改良支出,如有關固定資產尚未提足折舊可增加固定資產價值,如有關固定資產已提足可作為遞延費用。在不短于五年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產應視為固定資產改良支出:一是發生的修理支出達到固定資產原值的20%以上,二是經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上,三是經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

如果企業能合理安排固定資產修理,將固定資產改良盡可能地轉變為大修理或分解為幾次修理,便能獲得可觀的經濟收益。因為固定資產改良支出屬于固定資產在建工程的范疇,其所耗配件材料的進項稅額不得抵扣,況且改良支出要么計入固定資產原值,要么作為遞延費用,在不短于五年的期間內分期攤銷。而固定資產大修理所購進配件材料的進項稅額可以抵扣,而且修理費用可在發生當期直接扣除,顯然二者享受的待遇相差甚遠。

總而言之,隨著經濟的發展以及稅收法制化進程的加快,人們對稅收籌劃將會有一個較全面、正確地認識。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導,我們有理由相信,企業的稅收籌劃意識會更加強烈,稅收籌劃在我國必將有所發展。

參考文獻:

篇(2)

關鍵詞:新會計準則;納稅籌劃;利潤;會計方法

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

原標題:實行新會計準則的企業納稅籌劃研究

收錄日期:2015年1月22日

稅務籌劃又稱納稅籌劃,一般是指納稅人在法律規定許可的范圍內,通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出。我國是法治國家,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行稅務籌劃。進行稅務籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新《會計準則》下的稅務籌劃。新《會計準則》對成本費用的確認、收入實現的確認、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響,進而影響應交所得稅的數額,而且這種選擇大部分在稅法上都予以認可,這就為企業在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。因此,從稅務籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。

一、固定資產減值準備當期的納稅調整及會計處理

按照準則規定,企業應在期末資產負債表日,對固定資產逐項進行檢查,對由于市價大幅度下跌,有證據表明已經陳舊過時或者其實體已經損壞,已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因導致其收回金額低于賬面價值的資產,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。依照稅法相關規定,企業所得稅前允許扣除的項目,必須遵循真實發生的據實扣除原則。

二、計提固定資產減值準備后固定資產折舊差異的納稅調整及會計處理

按照會計準則的規定,資產減值損失確認后,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間做相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。即固定資產計提減值準備后,應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預計凈殘值等的變更)重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規定,企業已提取減值準備的固定資產,如果申報納稅時已調增應納稅所得額,可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會計準則和稅法的相關規定,計提固定資產減值準備后固定資產賬面價值減少,但由于固定資產尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關系。若前者小于后者,則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后,再計算當期應納稅所得額。若前者大于后者,則將兩者的差額在當期利潤總額中加上后,再計算當期應納稅所得額。

三、固定資產取得的稅務籌劃

在固定資產的取得環節中,企業更多是采用多種籌資方式來購買固定資產,企業購置固定資產的籌資方式不同,稅收負擔是不同的。大部分學者對此進行了研究,一般認為有六種籌資方式,稅收負擔由重到輕依次為:企業自我積累、向社會發行股票、向金融機構貸款、向非金融機構或其他企業貸款、向社會發行債券、企業內部籌資。也就是說,從稅務籌劃的效果來看,企業內部集資和企業間借款方式產生的效果最好。此外,自2009年1月1日起,企業也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規模納稅人)進行選擇進行稅務籌劃。2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣;另外,提出把小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3%。因此,企業在進行固定資產購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務籌劃,從而減輕稅務負擔。

四、固定資產使用的稅務籌劃

使用環節業務包括折舊的計提和后續支出的確定。而新會計準則已把固定資產折舊方法的計提歸類為會計估計,因此在這里我們僅討論固定資產后續支出的確定業務。它主要包括固定資產的資本化的改良支出和費用化的修理支出。國家稅務總局《關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規定:納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出,如有關固定資產尚未提足折舊,可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊,可作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。

五、長期投資核算方法的納稅籌劃選擇

根據新《企業會計準則》規定,長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。長期投資是采用成本法還是權益法,主要取決于投資企業在被投資企業中所占的比重大小,以及前者對后者的實際控制權的大小。一般來說,如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法,而先虧損后盈利,則選用權益法。這是因為如果被投資企業經營發生了虧損,對投資企業來說,若采用了成本法核算,則無法沖減企業利潤;而采用權益法核算,會因投資企業發生的虧損而減少本企業利潤,從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數額相同,但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

主要參考文獻:

篇(3)

企業組織形式納稅籌劃可通過企業性質的選擇與子公司或分公司的選擇進行,企業設立為股份公司還是合伙制企業,是注冊為外商投資企業還是內資企業,是子公司還是分公司,由于企業性質、組織形式的不同,其適用的稅基、稅率及享受的優惠政策均有所不同。如:目前,外商投資企業較內資企業享受更多優惠政策。

二、企業注冊地點的稅務籌劃影響

由于國家內部發展不相均衡,為促進不同區域的經濟發展,國家不同地區的稅收政策也有較大差異,企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊,如:國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。

三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響

企業進行稅務籌劃,必須學習、研究相關的稅收法律政策,以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化,國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此,企業在進行改制設立的稅務籌劃時,不僅要考慮現行的稅收優惠政策,還應重視研究稅制變化發展規律,把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前,從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應,稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行,新的稅改已經啟動,對此,稅務籌劃中應給予充分考

慮,以達到實現企業稅負最優化的目的。

四、選擇適當方法進行納稅籌劃

1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時,應考慮以下幾個方面的問題:

⑴考慮不同稅制的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處,相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以,在未來稅率越來越高時,企業就需要進行比較分析,才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下,過高的利潤額,會引起過高部分所對應的稅率偏高,從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩定的狀態,減少企業的納稅。當然,由于企業自身的條件,稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此,在累進稅制下,企業到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業經過比較分析后,才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定,對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值,無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法,既可以使企業縮短回收期;又可以使企業的折舊速度加快,有利于提高前期的折舊成本,取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業的投資收益。可見,通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的,企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業獲得“節稅”效應。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法,對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊,以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對一般性企業,即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看,在固定資產價值一定的情況下,無論企業采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來,企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后,計算出各種折舊方法下,在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和;在不違背稅法的前提下,選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定,對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而采用實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業在折價購入債券的情況下,宜選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業更為有利。3.確定合理的債務比例,節約稅源。利用債務籌資,納稅人不僅可以獲得利益收益額,而且負債利息可以在所得稅前扣除,與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比,負債籌資可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下,提高負債比例,便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好,因為隨著負債比例的提高,企業的財務風險也會增大,甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。

4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃,納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產,保存舉債能力,更主要的是租入的固定資產可以計提折舊,折舊作為成本費用,減少了所得稅的征稅基數,少納所得稅,而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數。因此,融資租賃的節稅收益是非常明顯的。

5.籌資利息的處理。根據稅規定,企業籌資的利息支出,凡在籌建期發生的,計入開辦費,自企業投產營業起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產經營期間發生的,計入財務費用,其中與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或雖已經交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益,計入開辦、或固定資產、無形資產的價值,則要分期攤銷,逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以盡快扣除籌資利息,減少風險,獲得資金的時間價值,相對節稅。因此,應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,獲得相對節稅收益。為此可縮短籌建期和資產的購建期。

6.銷售自己使用過的固定資產的價格選擇在納稅籌劃中的影響。增值稅法規定,單位和個體經營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的固定資產,如果同時滿足以下三個條件可以免稅:⑴屬于企業固定資產目錄所列;⑵企業按固定資產管理,并確己使用過的;⑶銷售價格不超過其原值的貨物。不同時滿足上述條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產,一律按4%的征收率計征增值稅。這里便存在售價是否應超過其原值的籌劃問題。即只有當售價大于原值的金額高于原值的4%,才應接受高于原值的售價,否則就應以原值出售,以獲取免稅收益。另外,因為高于原值出售還會增加城建稅、教育費用附加、企業所得稅等稅費。

稅務籌劃與避稅、偷稅有著本質的區別。避稅、偷稅與稅法精神相違背,是國家法規政策所不允許的。而稅務籌劃是企業在稅法規定范圍內進行的一種正當活動,是企業對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優方案的選擇,這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而,稅務籌劃是一種合理、合法的節稅行為,不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅,更不是在違法的情況下去偷稅。企業在進行稅務籌劃中,應該充分了解稅法的規定,嚴格按稅法規定辦事,自覺維護稅法的嚴肅性,防止因疏忽或故意而將正當的稅務籌劃引入避稅、偷稅的歧途。

篇(4)

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業涉及的主要稅種之一是增值稅,其稅收籌劃的效果影響整個企業的稅收籌劃的成敗,籌劃內容主要是銷項稅和進項稅額兩方面,包括稅金是否計提準確和及時抵扣等內容。

(一)進項稅的稅務籌劃

供電企業經營活動中發生的成本項目很多,其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大,其抵扣的進項稅金額同樣很大,因此加強修理費和進項稅的管理是進項稅稅收籌劃的重點。

1.改變傳統的維修費管理方式供電企業部分維修工程,存在以包工包料結算方式委托給外部的一些企業施工。施工企業“營改增”前作為營業稅的納稅人,只能開具地稅安裝類發票,使得供電企業這部分維修費無法抵扣進項稅,增加了稅負。因此,改變維修工程的管理方式作為籌劃的關鍵點,對維修工程采取包工不包料的管理方式,工程使用的材料由供電企業自行采購,維修費則發包給外部施工,這樣,材料費這部分能夠取得增值稅專用發票,從而可以增加進項稅抵扣,降低稅負。

2.支付貨款應盡量采取商業匯票方式供電企業在購買貨物時,對一些資金較為困難的企業,為了及時獲得對方單位的貨物發票入賬,支付貨款時可以開具商業匯票,這樣企業可以利用商業匯票的短期融資功能,企業資金的支出實際就延遲了,這樣企業可以充分利用資金的時間差,緩解資金的緊張局面;同時,企業也能夠獲得對方發票入賬,既抵扣進項稅額,又獲得成本入賬,減少增值稅和企業所得稅的應納稅額,降低了這兩稅的稅負。

3.加強企業日常的稅務管理供電企業的日常財務管理中,應制定相應的稅務管理辦法,明確增值稅專用發票取得時和日常管理時的規定,執行過程中并加強監督和考核,主要內容有:一是加強對取得增值稅專用發票的考核力度,對超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應商在各方面條件相仿的情況下,企業應選擇能夠開具增值稅發專票的商家。二是增值稅專票在取得后,要及時認證抵扣。根據稅法規定,增值稅一般納稅人取得專用發票,在開具之日起180日內辦理認證,并在認證通過的次月申報抵扣,未在規定期限內辦理的,不得抵扣進項稅。因此,供電企業在取得增值稅專票后,應在最短的時間內進行認證抵扣進項稅,從而為企業在第一時間內降低稅負。

(二)特殊固定資產業務的稅務籌劃

根據稅法規定,增值稅一般納稅人銷售自己使用過的,且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產,按照簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業特殊固定資產業務,主要有固定資產報廢時的出售處理和客戶以固定資產抵債時的入賬處理。這兩項業務稅務籌劃時,要點主要有:一是在處置時要明確該項固定資產取得時是否抵扣了進項稅,從而準確計算銷項稅。二是企業在取得抵債的固定資產時,若資產是2008年12月31日之后購置的,則要求對方開具增值稅專用發票,達到抵扣進項稅的效果。通過以上分析,供電企業的增值稅稅務籌劃也有很大的研究空間,對降低企業的稅負也有相當大的影響。

二、企業所得稅的稅收籌劃

根據所得稅法的規定,企業所得稅是應納稅所得額和稅率相乘計算而來,應納稅所得額根據年度的收入、成本、費用等項目計算而來,因此,納稅籌劃的主要是減少應納稅所得額,關鍵是如何合法合規地少確認收入和多確認成本費用。

(一)在企業組織形式的稅務籌劃

企業從組織形式上有子企業和分企業兩種選擇。其中,子企業是具有獨立法人資格,在財務上單獨核算,自負盈虧,不允許與母公司合并繳納企業所得稅;而分企業是不具有獨立法人資格,繳納企業所得稅時需要與母公司合并匯總,一方發生的虧損均可以用對方的盈利彌補,盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負。因此,供電企業應充分考慮盈利狀況來設置企業的組織形式,達到最優的稅負水平,實現組織形式的稅務籌劃。

(二)用所得稅優惠政策進行籌劃

根據稅法規定,企業自2008年1月1日起購置并實際使用《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的設備,可以按專用設備的投資額的10%抵免當年企業所得稅的應納稅額。供電企業每年在配電網建設投入很大,使用的配電變壓器很多,因此,選擇使用符合上述稅法優惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式),充分利用優惠政策,抵免所得稅稅額,從而直接降低企業稅負。

(三)固定資產在修理時的籌劃

根據稅法規定,固定資產的日常修理費可在當期直接扣除,大修理支出應作為長期待攤費用,按資產尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的,一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上,二是修理后資固定產的使用年限延長2年以上。供電企業的固定資產修理費能否在當期全額計入成本,而不作為長期待攤費用,主要依據是支出總額不超過固定資產原值的50%。因此在所得稅籌劃時,只要在滿足資產正常使用的的前提下,發生的修理費要盡量控制減少,總額不要超過上述規定的標準,從而當期直接扣除,達到稅務籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據稅法規定,企業購進的軟件,符合無形資產確認條件的,可以按照無形資產進行核算,經主管稅務機關核準,其攤銷年限可以適當縮短,最短為2年。供電企業在日常管理和經營中經常需要一些軟件,稅務籌劃時應充分利用此優惠政策,與主管稅務機關加強溝通,滿足條件并經備案后方可縮短軟件的稅務攤銷年限,從而降低企業前期的稅負。

三、房產稅的稅收籌劃

篇(5)

1稅務策劃對企業財務管理的作用分析

稅收籌劃是實現企業財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本,從而為企業帶來經濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內容之一,降低了企業的運營風險。避免了部分企業采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前,企業稅收籌劃已經發展到一定的程度,管理手段豐富且具有高效性。根據企業的運營現狀,對其投資理財做出最基本的判斷,從而構建更加合理的企業節稅方案,降低企業運營負擔和運營風險,實現現代化的管理模式。財務管理應以推動企業的發展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位,在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為。科學的財務規劃應成為企業的運營目標,幫助企業做出科學的決斷,從而促進企業財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素,才能確保企業管理者做出科學、合理的決策。總之,稅務籌劃是指企業通過合法的手段規劃其稅收內容,從而引進先進的管理方案,促進企業的穩定發展。

2稅收籌劃在財務管理中的實際應用

基于財務管理的特點,稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上,以降低企業成本為目標,解決企業財務問題。在企業發展中,財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業的經濟效益,實現財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行,財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段,將企業財務管理的內容和方式和出發點,以此來檢驗財務管理的合理性。基于二者之間相互制約的關系,我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。

2.1籌資過程中的稅務籌劃

籌資是企業發展的基礎。目前,權益融資和債券融資是企業的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發行和債券融資,債券融資的主要方式為債券發行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規定了權益資金成本不能作為企業費用項目,而股息所得稅則不在其內。因此企業只能獲得稅后利潤。要確保企業籌資的順利進行,稅務籌劃是其重要手段。也就是說,企業股票發行前,企業要具有足夠的注冊資本,以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業資本的獲得。當然,企業要解決短期資金問題,可通過銀行借貸的方式解決,但對于長期的資金問題,企業要盡量避免大量的銀行貸款,以降低企業的運營壓力。另一方面,注冊資本影響企業的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業獲得銀行等融資機構的認可。企業要盡量降低這一影響,最大限度的籌集到債務資本。當企業負債利息率低于投資收益率時,企業可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節稅收益。在資金籌集過程中,權益融資和債券融資之間各具優勢。債務融資可快速為企業籌集資金,但具有潛在的風險。國家相關法律規定企業可將其債務融資過程中支出的利息與手續費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用,從而抵消部分所得稅。股票發行過要求企業納稅后才能獲得。

2.2投資過程中的稅務籌劃

企業投資過程是指企業通過一定的資本投入獲得長期發展的經濟利潤的行為。對于財務管理來說,投資是其重要手段。因此,企業應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中,應通過正確的模式策劃投資地點選擇,以確保投資效益最大化。企業投資應盡量選擇低稅區以降低其運營壓力。當然企業還應綜合考慮勞動力是否充足、產品是否能夠暢銷等因素,確保企業投資的合理性。為適應改革開放的需求,企業應制定不同的稅收方案,以適應不同的優惠政策。為此企業還應重視投資,在企業內部組織投資策劃團隊,對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業發展等因素,為企業發展獲取最佳條件。另外,根據行業需求還應選擇高新技術區或者知識密集型產業。根據不同的稅收政策,做好稅務籌劃,確保企業經營效益的最大化。由于投資規模受到多種因素的影響,因此投資行為還應以市場發展為出發點。稅收作為影響企業投資的重要因素,要在發展之前確定投資規模。另外,投資還影響生產規模和納稅水平,企業應根據自身實力設定企業規模,并逐漸實現發展壯大。在“營改增”這一大環境下,增值稅成為企業主要的納稅方式,通過多種方式獲得增值稅是企業發展的重要目標之一。實踐證明,“營改增”一定程度上減輕了企業的壓力。通常情況下,一般納稅人和小規模納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時,不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節分析,對其進行綜合評價以確保企業稅收壓力。

2.3經營過程的稅務籌劃

企業運營管理是其發展的核心。在企業運營過程中,稅務籌劃關系其運營成本,二者之間具有一定的聯系。其中選擇存貨計價方式、資產攤銷和固定資產折舊是目前企業重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業生產運營過程中產生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業發展中具有重要意義,目前主要方法包括平均分攤法、不規則分攤法和實際發生分攤法等。企業應根據自身發展需求選擇不同的分攤方法,承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業來說,不同的計價方式為企業帶來不同的成本支出,對企業運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產折舊是目前企業廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產折舊所反映的是固定資產在當期生產中的轉移價值。企業在運用過程中提取固定資產則就費用計入成本費用。目前,企業的固定資產折舊主要以年數總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業發展中,固定資產成本和折舊方法應根據具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期,可以降低企業的資金回收期,以增加稅收抵稅額,延遲納稅。

3總結

篇(6)

關鍵詞:資產劃撥 股權投資 捐贈收入

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-161-01

隨著我國經濟體制改革的不斷深入,國有企業面臨的體制環境和市場環境都發生了深刻變化,這給國有企業帶來了前所未有的嚴峻挑戰。國有企業必須與外資企業在同等條件下參與市場競爭;同時,國內非公有制企業的迅速發展,對國有企業構成了強大的競爭壓力。一些老的國有企業集團為了迎接挑戰,進行內部改革、資源整合和結構調整,以提高企業核心競爭力。集團內部的資產劃撥成為了常態。資產在企業集團內部的無償劃撥,并沒有改變企業集團的資產總額,但是該項資產劃撥行為卻讓企業集團陷入諸多稅務問題。下面舉例說明企業無償劃撥行為的稅務風險。

例1:某企業集團將本集團母公司A企業的一套機器設備(作為固定資產管理)劃撥到一子公司B企業,A企業該套機器設備賬面原值3000萬元,計提折舊500萬元。(假設不考慮安裝調試費、運輸費、減值準備及流轉稅等因素)

1.若作為無償劃撥處理,相關賬務處理:

A企業賬務處理:

借:固定資產清理 2500

累計折舊500

貸:固定資產3000

借:資本公積2500

貸:固定資產清理2500

B企業賬務處理:

借:固定資產 2500

貸:資本公積 2500

B企業在年底匯算清繳企業所得稅時,該項劃撥業務會被稅務部門作為捐贈收入,需調增當年應納稅所得額2500萬元,當年,B企業多交企業所得稅625萬元(2500×25%)。對于該企業集團來說,因該項無償劃撥業務使集團損失625萬元。

2.若該企業集團將此項劃撥業務作為股權投資業務處理,情況又會怎樣呢?根據相關法律規定,企業不論正常投資,還是改制而對外投資,假如是非貨幣性資產,都要對投出資產進行價值評估。評估的結果一般與投資企業投出資產的賬面價值不同。對投出資產的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理,涉及企業所得稅的計算與繳納。國稅發2000(118)號《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》規定:(1)企業以非貨幣性資產對外投資,應在投資交易發生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理,并按規定計算資產轉讓所得或損失;(2)上述資產轉讓所得如果數額較大,在一個納稅年度確認所得實現確有困難的,報經稅務機關批準,可作為遞延所得,在不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度應納稅所得中。

假如,上例中,A企業將該套機器設備投入B企業作為增資處理,該套機器設備經評估,價格2800萬元, A企業賬務處理:

借:固定資產清理 2500

累計折舊 500

貸:固定資產 3000

借:長期股權投資 2800

貸:固定資產清理 2500

遞延稅款 75

資本公積-股權投資準備225

B企業賬務處理:

借:固定資產 2800

貸:實收資本 2800

當然B企業還需要到工商管理部門辦理注冊資本變更登記。

從以上例子我們來比較一下兩種方式的優勢和劣勢。

作為捐贈:

優點:手續簡便。該項資產的劃撥不需要到相關部門辦理任何手續。只是企業集團的自己行為。

缺點:稅負較重。根據企業所得稅法規定,企業發生的非公益性捐贈支出和贊助支出,不得在稅前扣除。企業接受的捐贈收入應計入應納稅所得額。

作為投資:

缺點:(1)程序復雜。首先需要聘請中介機構對劃撥的資產進行評估,對增加的實收資本進行驗資,還要到工商管理部門進行注冊資本的變更登記。(2)稅負難以控制。根據規定,非貨幣性資產投資需要將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理。銷售,可能涉及流轉稅,比如營業稅、增值稅等,評估增值還需要交納所得稅。

當然,作為投資可能會比捐贈少交企業所得稅。這還需要根據具體情況進行分析比較。最終的判斷標準只有一個,那就是企業凈利潤。無論什么樣的稅務籌劃,只要比未經籌劃時增加了凈利潤就是成功的籌劃。

對于企業集團來說,劃撥資產和捐贈區別還是很大的。它們的區別在于前者屬于企業集團對所屬子公司的資產進行有效的組合,以獲得更大的經濟效益,作為資產所有者并非自愿;捐贈不同,它是資產所有者自愿捐贈出來。目前我國現有的稅法對這種無償劃撥資產沒有明確的規定,一般的稅務操作都是視同捐贈納稅。這種操作可能會挫傷企業集團內部資產重新整合的行為,對企業集團內部改革,努力提高經濟效益不利。筆者認為,我國的立法機關應該考慮到這個問題。

通過以上分析,企業在進行重大經濟決策的時候,一定要考慮到稅務風險,將稅收籌劃視為一種理財活動,一種策劃活動。企業集團在改制過程中的稅收籌劃是一項業務復雜而又要求工作細致的浩大工程,涉及法律、稅務、會計等眾多學科。稅收籌劃是一門科學,需要技巧,而且要通盤考慮,顧及全局。另外,稅收籌劃具有極強的時效性,今天可行的方案到了明天很可能就變成違法,企業必須密切關注國家有關法律法規的變化。通過稅收籌劃來達到一定的經濟目的。

篇(7)

一、模具的性質界定

(一)模具屬于固定資產還是屬于低值易耗品生產用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料,生產用模具屬于固定資產還是屬于低值易耗品,主要看此模具是否符合固定資產的條件。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第19條規定:不得抵扣進項稅額的固定資產是指:(1)使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具;(2)單位價值在2000元以上,并且使用年限超過2年的不屬于生產、經營主要設備的物品。符合以上標準的模具應當作為固定資產。屬于固定資產的,其所涉及的增值稅進項稅額不能抵扣;有些模具雖然價值很大,但往往使用時間不超過1年,這類模具屬于低值易耗品,其進項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產的模具,購買該材料支付的進項稅額不允許抵扣或作進項稅額轉出;其中屬于低值易耗品的模具,其外購材料支付的進項稅額允許抵扣。

(二)模具屬于供方資產還是需方資產模具的所有權有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產產品的一方,需方是指訂購產品的一方。當然模具的使用權總屬于供方。模具所有權屬供方所有時,應該作為供方的資產,供方按前面所述標準列作固定資產或低值易耗品;模具所有權屬需方所有即模具的所有權和使用權分離的情況,主要體現在專用產品的交易上,如特殊機械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權屬需方的一般情形是需方需要開發新產品,委托供方自制或購買模具并生產產品,雙方約定先由需方提供圖紙或實物,并預付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達到約定數量或金額時,供方需向需方返還預付部分或全部的模具款。模具的產權歸需方所有,生產使用權屬供方所有,供方不得將模具轉讓或借給他人使用,這是目前采用十分廣泛的結算方式。在這種模式下,模具的所有權和使用權是相分離的。因為所有權屬需方所有,供方只有使用權,模具應確認為需方的資產,從交易的實質上來說,即使供方因為達到約定數量或金額時返還全部的模具款,供方仍然不得將模具轉讓或借給他人使用,也就是說供方仍然沒有模具的所有權。退還預付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為,是一種折扣銷售,實質上并不影響需方擁有模具的所有權和模具的實際價值。基于這樣的分析,筆者認為模具所有權屬需方所有時,應該作為需方的資產,需方按前述標準列作固定資產或低值易耗品。

二、生產用模具的稅務籌劃

(一)模具所有權屬供方所有時的稅務籌劃

(1)供方取得模具時的稅務籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產條件,應列為固定資產;不符合固定資產條件,應列為低值易耗品,其進項稅額可以抵扣增值稅。此時稅務籌劃的關鍵是要看模具的價值和使用年限。

[例1]A公司生產部門采購了5套模具,單價都在3000元以上,財務人員了解到這5套模具的所有權屬A公司,是為兩個客戶定制的,其中3套3500元/套的模具是為生產甲公司產品定制的,生產完甲公司所訂購的60噸產品后模具就報廢了,使用時間按合同書是8個月;另外2套3200元/套的模具是目前是為生產乙公司的產品訂購的,這兩套模具是通用模具,也可以用于生產其他公司的產品,使用壽命在2年左右。

只有對模具的用途、使用壽命、價值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預計使用壽命只有8個月,可以作為低值易耗品,其進項稅額可以抵扣增值稅;另外2套3200元/套的模具可以使用2年,應該列作固定資產,其進項稅額不可以抵扣增值稅。財會人員應該更多地了解企業的生產經營環境從而制定稅務籌劃方案。

(2)供方收取模具費及模具費返還時的稅務籌劃。在模具所有權屬供方所有的情況下,模具費用應該視為一種價外費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第12條規定:價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代付款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用,無論其會計制度如何核算,均應并入銷售額計算應納稅額。因為模具所有權屬供方所有,這里不能作為銷售模具處理,收取模具費實質上是對供方的一種補償,模具費是為產生銷售產品的收費,也應該是一種價外費用。需要特別說明的是,如果是國內貿易,供方企業在給需方企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中;如果是出口貿易,供方企業在給需方企業開具發票時最好直接加在出口發票的單價中,這樣便于報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致,順利進行出口退稅。因為模具費只是一項附加費用,模具本身并未出口,如果單設一個模具費可能會造成外匯無法核銷,模具費用收入無法參與退稅。

供方返還模具費有兩種情形,一種是直接返還模具費,一種是在發票上折扣。直接返還模具款,實際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入,屬于《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2004〕136號文件)規定的返還利益。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅[當期應沖減的進項稅=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率],不征收營業稅。商業企業向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發票,其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照該方法執行。《增值稅若干具體問題的規定》(國稅發〔1993〕154號文)規定,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明,銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應按折扣后的余額計算進項稅額。可以看到,折扣銷售銷項稅額比直接返還模具款更能節約稅款,所以供方應該盡量選擇在發票上直接折扣的方式來進行稅務籌劃。

[例2]甲企業與A公司簽訂合同,甲企業向A公司購買工業用通用鋁型材,含稅單價23400元/每噸,雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費5850元(含稅),累計訂購5~10噸(不含10噸)退還模具費50%即2925元,累計訂購10噸以上退還全部模具費,模具的產權歸A公司所有。第一次甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材,向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)。第二次,甲企業與A公司訂購了4噸,A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業開具發票,收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲企業模具費的50%即2925元。A公司按發票金額計提增值稅,將返還給甲企業的2925元列入營業費用。

這種做法很普遍,但更多的是直接把返還的模具款扣除:第一次甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材,向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)時,A公司應該向甲企業開具價稅合計為99450(93600+5850=99450)元的增值稅發票,在給甲企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。第二次,甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業開具發票,收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲公司模具費的50%即2925元。A公司的銷項稅額為13600(93600÷1.17×17%)元。這種情形屬于直接返還模具費,屬于國稅發〔2004〕136號文件規定的返還利益,甲企業向A公司收取返還模具費不得開具增值稅專用發票,只能開普通發票,A公司只能將返還的模具費列作營業費用。如果A公司事先作好稅務籌劃,將折扣直接在發票上體現,實收甲企業款項90675(93600-2925)元,折扣后的價稅合計為90675元。此種行為直接在發票上折扣,屬于折扣銷售,A公司可按折扣后的余額計算銷項稅額13175(90675÷1.17×17%)元。

可以看到,第二種情形銷項稅額比第一種情形下的銷項稅額少425(13600-13175)元,所以A公司應該盡量選擇在發票上直接折扣的方式來進行稅務籌劃。稅務籌劃的關鍵在于:(1)A公司在與甲企業簽訂合同時,對于模具費返還要以降低產品單價的形式來體現,否則作為折扣銷售還需要取得稅務機關的認可。(2)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明,使實際不含稅單價由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發票上分別注明,即使需方直接扣除了模具費,也要按返利來進行會計處理。如果A公司能夠按上面兩點作好稅務籌劃就可以達到節稅目的。

(二)模具所有權屬需方所有時的稅務籌劃

(1)供方代購模具并收取一定比率的代購手續費的稅務籌劃。模具外購,因所有權屬需方,供方只有使用權,從資產的定義上來說,模具應確認為需方資產,這一點與委托加工物資類似。財稅字[1994]26號代購貨物行為的條件是:受托方不墊付資金;銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該發票轉交給委托方;受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款,并另收取手續費。對于代購行為,可以只交營業稅。稅務籌劃的關鍵在于:要使模具費只交營業稅就必須符合代購貨物行為的三個條件;退還模具費時銷售額和折扣額在同一張發票上;在簽訂合同時必須注明返還模具費以產品降價的形式體現。供方返還需方模具費的稅務籌劃同模具所有權屬供方所有時的方法一樣,這里不再贅述。

(2)非代購情況下產品內銷時的稅務籌劃。非代購情況即供方自制或外購模具金額與需方認可的金額并不相同時的情況。在實際工作中模具實際制造成本或采購金額與需方認可的金額并不相同,需方認可的金額高于或低于模具實際成本的現象普遍。其原因是多方面的:如確定模具費用在先,自制或采購模具在后;模具費用的確定是按社會平均水平或行情來定的,而實際市場價格是受多種因素影響并不斷變化的;供方不愿意需方知曉真實價格。非代購情況下,外購模具的增值稅發票開給供方,此時供方也需要給需方開具模具發票。此種情形不能按代購處理,手續費應視為價外費用一并計算增值稅。如供方向模具生產廠家自制或購買所需模具應該作為庫存商品,其進項稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發票,開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。此時稅務籌劃的關鍵在于購進的進項稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業認可模具款價稅合計46800元,模具的產權歸甲企業所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后,甲企業將認可模具款價稅合計46800元支付給A公司。A公司向模具生產廠家購買了所需模具價稅合計58500元。第一次甲企業向A公司訂購了4噸通用鋁型材,提貨時向A公司支付了貨款(價稅合計)140400元。A公司向模具生產廠家購買的所需模具應該作為庫存商品,其進項稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業分別開具模具和鋁型材的發票。這時候稅務籌劃的關鍵在于購進的進項稅額可以抵扣增值稅。因為是國內貿易,乙企業在給甲企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。供方返還模具費時的稅務籌劃的方法同模具所有權屬供方所有時也相同,這里不再贅述。

(三)非代購情況下產品出口的稅務籌劃如果是出口貿易,乙企業在給甲企業開具發票時最好直接加在第一次出口發票的單價中,這樣便于報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致,順利進行出口退稅。模具費只是一個附加費用,模具本身并未出口,如果單設一個模具可能會造成外匯無法核銷,模具費用收入無法參與退稅。退還模具款項時應相應降低該批次的產品單價,并依此價格向海關申報,這樣能夠始終保持報關單、收匯水單、核銷單金額一致,出口退稅也就不會存在問題。稅務籌劃的思路是把模具費作為一項價外費用,一并加入到單價中進行出口退稅申報處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產的產品全部出口海外,產品均需要使用模具進行生產。2005年底在清理應收賬款時發現應向客戶收取的模具費用無法核銷,此時產品早已報關出口,模具費用絕大部分已經收取,向海關申報的離岸價并未包含模具費。財務經理決定年底將這些應收的模具費按17%的稅率申報增值稅。較有代表性的一筆業務是:美國B公司向L公司購買特種規格的工業用鋁型材,離岸價8000美元/噸(不含模具費),雙方簽訂合同約定:B公司向L公司提供需訂購產品圖紙或實物,委托L公司自制或購買模具,B公司認可模具款3萬美元并在出貨前支付,如果甲企業向L公司訂購30噸以下(不含30噸),L公司不退還B公司模具款;累計訂購30~60噸(不含60噸),L公司退還B公司模具款50%;累計訂購60噸及以上L公司退還B公司全部模具款(扣除已退部分)。模具的產權歸B公司,生產使用權屬L公司,L公司不得將模具轉讓或借給他人使用。貨款結算方式為信用證方式。合同簽訂后,L公司向模具生產廠家訂購了所需模具,B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材,B公司向L公司開具了金額為16萬美元的信用證,L公司開具了3萬美元模具費和16萬美元出口發票,出貨后按期收到了信用證款項。因為模具并未出口,L公司只核銷了16萬美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材,B公司扣除1.5萬美元的模具費,向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬美元的出口發票并按期收到了信用證款項,14.5萬美元貨款也得以核銷。

2005年L公司收取的模具費共86萬美元,按匯率1:8.1計算,需計提增值稅銷項稅額101萬元人民幣。如果財務經理事先作好稅務籌劃是可以達到為公司節稅的目的:

合同簽訂后,L公司向模具生產廠家訂購了所需模具,B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務籌劃的方法是:將模具款項加在產品單價中,這時的離岸價為9500[(30000+20×8000)÷20]美元/噸,注明此價格包含模具費,全部離岸價貨款190000(20×9500)美元,報關單、收匯水單、核銷單、發票金額得到統一,模具費既可以參與退稅,又不需另開模具費發票。稅務籌劃的關鍵在于:(1)L公司必須在與外方——美國B公司簽訂合同書時注明離岸價不含模具費,在第一次B公司訂購時如不足60噸需承擔部分或全部模具費,將其分攤到產品單價中,以后需退還模具費時再相應降低產品單價。L公司應向B公司提供計算依據,以免B公司誤認為L公司改變了價格。這一步至關重要,有了這樣的條款才能說明模具費用分攤的部分是離岸價的一部分,是向海關申報納稅的重要依據,也是解釋離岸單價隨著訂購數量的增加而降低的依據,否則可能被稅務部門誤認為騙取出口退稅。(2)必須在第一次交易時就記錄應收的模具費,這樣使第一次報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致;也便于加強財務控制,如有應收未收的模具費,從會計賬簿上就可以看出。(3)財務部門應及時核對相關合同和賬薄記錄,根據合同重新計算實際的價格,而不能僅按不含模具費的離岸價來計算。計算的依據和結果要與客戶進行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務籌劃方法是:將應退還的模具款項沖減收,這時的離岸單價為7250[(20×8000-15000)÷20]美元/噸,注明此價格已扣減退還模具費。向海關申報的已扣減退還模具費的離岸單價為7250美元/噸,全部離岸價貨款為145000(20×7250)美元,報關單、收匯水單、核銷單、發票金額得到統一,模具費的退還在發票中體現。稅務籌劃的關鍵在于:(1)L公司必須在第二次退還模具費時相應降低產品單價。L公司應向B公司提供計算依據,以免B公司誤認為L公司改變了價格。向海關申報時要解釋離岸單價隨訂購數量的增加而降低的依據,否則可能被稅務部門認為價格異常,騙取出口退之嫌。(2)退還的模具費必須在同一張出口發票上體現。(3)財務部門應及時核對相關合同和賬薄記錄,根據合同重新計算實際的價格,而不能僅按不含模具費的離岸價來計算,計算依據和結果要與客戶進行溝通。

如果第三次B公司又向L公司訂購,仍然按上述方法處理。從上面的分析可以看出,L公司的會計核算和財務管理流程不適應業務的變化和稅務籌劃的需要。問題在于財務部門事先沒有作好安排,事后很難補救,只能計提銷項稅額多交增值稅。

從以上的案例可以得到如下啟示:(1)稅務籌劃必須了解企業經營環境企業進行稅務籌劃除必須了解國家財政稅收政策外,還必須熟悉企業的生產經營環境,才能制定出合法、合理的稅務籌劃方案。從例1中可以清楚地看到,模具作為一種實物資產,是作為低值易耗品核算還是作為固定資產管理必須根據其使用年限、價值來判斷,這需要深入了解生產經營情況。(2)稅務籌劃是一種事先的系統規劃稅務籌劃必須事先規劃好方案,而不是事后去彌補。稅務籌劃不僅僅是財務部門的事,而是一個系統工程,它涉及到企業的方方面面。從例2、例3可以看到,要做好模具費用的稅務籌劃,在簽訂合同、模具采購、報關、開票、外匯核銷、收匯等環節都需要企業多個部門的協同配合,而不僅僅是財務部門。(3)稅務籌劃方案應具有合法性在上述稅務籌劃方案設計中反復強調具體方案必須是符合現行稅收政策的,在籌劃的關鍵點上特別指出合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案,這樣的籌劃方案才會有可操作性,也才會得到稅務局機關的認同。

參考文獻:

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