序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業稅收論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1.有利于企業財務管理工作流程的制定以及目標的達成。企業生產經營的最主要目的就是盈利，而使公司獲得最大利潤的途徑有兩種，一方面是對各項生產活動進行科學規劃以盡可能地降低成本，提高產品在市場上的競爭力；另一方面則是通過稅收籌劃等措施，減少稅務支出，以減輕企業的資金負擔，使企業獲得更大的發展空間?？陀^來說，稅收籌劃存在于企業生產經營的全部過程中，伴生于生產、經營、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作，企業必須對自身的全部的生產經營活動進行科學籌劃，能夠確保企業的生產經營活動更具科學性。而且前文中已經提到，做好稅收籌劃工作可以使企業獲得更大的資金空間，能夠讓企業在經營和管理模式上更具自主性和主動性，可以降低企業達成預先制定的財務目標的困難性。

2.能夠使企業規避“稅收陷阱”。隨著法制進程的不斷推進和深入，我國的稅法也越來越完備，相對應的，稅法的法條也越來越多，關于稅收的規定也越來越復雜，其中有些條款一旦被忽視，會給企業的稅務支出造成很大的隱患，使企業陷入到“稅收陷阱”當中，大大加重企業的稅務支出，給企業的資金流轉造成很大的困擾。而在稅收籌劃工作過程中，企業管理層和財務部門會對稅法進行全面的研究和解讀，結合稅法中有利于減輕企業稅負的規定，積極創造有利于減輕企業稅負的條件和環境。因此，稅收籌劃工作能夠促使相關工作人員更加熟悉和掌握我國稅法的相關規定，又能有效地減輕企業稅負，使得企業能夠降低生產成本，提高在市場上的競爭力，同時又避免企業陷入“稅收陷阱”，加重企業的財務負擔。

二、稅收籌劃工作注意的幾點原則

1.稅收籌劃工作的合法性原則。前文中已經提到，稅收籌劃工作是企業在國家相關法律規定允許的范圍內通過資源整合、以及對企業經營管理活動的相關規劃從而在一定程度上降低企業的稅務支出，因此稅收籌劃工作必須以合法性為前提，在對企業的經營管理活動進行規劃時，必須要嚴格依照法律規定，這也是稅收籌劃工作與偷稅、漏稅等違法行為最顯著的區別所在。企業進行稅收籌劃工作時，可以在法律規定允許的范圍內制定一個或者多個稅收籌劃方案并從中選擇對企業最有利的稅收籌劃方案盡可能的減少企業的稅務支出，在合法的框架下努力實現企業的利潤最大化。如果超出法律允許的范圍，會導致企業受到更大的名譽損失和利益損失，因此企業在制定稅收籌劃方案時一定要堅持合法性原則。

2.稅收籌劃工作的擇優性原則。前文中已經提到，企業管理層和財務部門可以根據自身的生產經營情況，結合國家相關的法律法規制定數個稅收籌劃方案，但是在選擇稅收籌劃方案時，要對制定的所有稅收籌劃方案的具體財務支出數額進行計算，選擇最合適、支出最少的稅收籌劃方案，避免將精力集中在某一個特定的稅種上，只降低了一種稅種的稅務支出，卻增加了其它稅種的支出。同時在選擇稅收籌劃方案時應從長遠角度來考慮，不能單純地出于降低眼下稅務支出的目的，選擇短期內對企業有力的稅收籌劃方案，而導致企業在未來一段時間之后稅務支出增加，加重企業的財務負擔。因此企業選擇稅收籌劃方案時，要對所有稅種統一考慮，統一規劃，堅持擇優性原則，既考慮降低近期內企業的稅務支出，也從降低未來稅務支出的目的來考慮，統籌規劃，科學預算，選擇最合適的稅收籌劃方案。

3.稅收籌劃工作的預先性原則。稅收籌劃工作的預先性原則是指企業的稅收籌劃工作必須要在企業納稅工作之前展開，也就是指企業的納稅義務相較于稅收籌劃是具有滯后性的。因此企業在制定一段時期內的財務制度時，要針對我國關于不同稅種的不同稅收政策，對企業的生產、經營、融資和理財等活動做出預先的安排和規劃，制定最符合企業利益的稅收籌劃方案?？偟膩碚f，稅收籌劃工作應當領先于納稅義務，具有預先性。

三、稅收籌劃工作的一致性原則

1.稅收籌劃工作的一致性原則體是指稅收籌劃工作應該與企業自身的總體財務目標保持一致，從二者的歸屬性來說，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的一個重要的組成部分，因此稅收籌劃工作應當服從于企業制定的財務管理總體目標。稅收籌劃可以有效地減少企業的稅務支出，但是這并不意味著一定能夠降低企業的總體生產成本，在制定稅收籌劃方案時，切忌單純地追求降低企業的稅務支出而導致企業總體生產成本的提高，加重企業的財務負擔。因此企業在制定稅收籌劃方案時，應當考慮稅收籌劃對企業生產、經營、管理、和融資等工作的規劃可能給企業成本造成的影響，防止因小失大，因為追求減少稅務支出反而導致企業的生產成本增加，造成得不償失的負面影響。

2.提高對稅收籌劃工作的重視程度。前文中已經指出，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的重要組成部分，做好稅收籌劃工作能夠在很大程度上降低企業的生產成本，減輕企業的稅收負擔，提高企業在市場上的核心競爭力，有利于企業的長遠發展。因此，無論是企業的管理層還是從事財務工作的相關人員都應該給予稅收籌劃工作以足夠的重視，本著為企業發展負責的態度，積極做好稅收籌劃工作。

3.提高企業的財務管理水平。近些年來，隨著我國對企業扶持力度的加強，我國的中小企業的數量每年都在以驚人的速度增加，但是需要指出的是，很多中小企業的財務管理水平較低，這也就使得這些企業的稅收籌劃工作的水平大打折扣。因此企業應當從提高自身利潤出發，招納財務管理的專業人才，提高企業的財務管理水平，做好稅收籌劃工作。

四、結語

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（一）加強稅收政策學習，樹立稅收籌劃風險意識

實際工作中，由于國家政策發生了變化，產品市價波動、利率、匯率變動，這些客觀環境的變化必然影響企業的財務狀況或者企業對稅收法律法規運用不合理，存在稅收籌劃的結果偏離預期目標而給企業帶來損失的可能。企業應加強學習，盡力熟悉并準確把握稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，企業才能預測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進行比較，優化選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

（二）加強企業與稅務機關的聯系與溝通

在實踐中，由于現行稅收法律法規對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內擁有自由裁量權，由于稅務執法人員的素質參差不齊，導致在稅收政策執行過程中出現偏差，從而給企業的納稅籌劃帶來風險，這些原因需要企業稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。因此，企業需要正確理解稅收政策的同時，要加強與稅務機關的聯系與溝通，業務上爭取取得稅務機關的指導與認可，達到節稅的目的。

（三）提高企業稅收籌劃人員的素質

納稅人對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等，決定企業稅收籌劃的成功與否。因此企業稅收籌劃人員需具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業業務素質，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少稅收籌劃風險。

（四）聘用專業的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務管理活動，籌劃人員應當是復合型人才，需要具備專業知識。對于企業自身不能勝任的籌劃項目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規范性和科學性。

（五）正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀

依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權力。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業所得稅的稅收籌劃方案

（一）在稅法允許的范圍內選取推遲應稅收入確認時間的

會計處理方法和設法縮小應稅收入來進行稅收籌劃1.《企業所得稅法》規定，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。在收入確定過程中，企業可根據產品銷售策略選擇適當的銷售結算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益以及通過企業的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內。例1：某物流企業將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業應于2013年12月25日將50萬元的租金確認為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認為收入，并在2014年7月15日前預繳企業所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時間或者方法，其一，將支付時間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關的兩筆企業所得稅納稅義務延遲了一年和一個季度；其二，不修改房租的支付時間，只將“支付”房租改為“預付”，同時約定承租期末進行結算，相關的租金收入可以得到更大時間的延長。2.縮小應稅收入主要考慮及剔除不該認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入。在實際中具體采取的籌劃方法是：

（1）對銷貨退回及折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；

（2）多余的周轉資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D資金直接投資于其他居民企業，取得的投資收益也可免交企業所得稅。

（二）設備提前更新進行稅收籌劃

根據《企業所得稅法》的規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于技術進步、產品更新換代較快及常年處于強震動、高腐蝕狀態，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業可達到籌劃節稅的目的。

（三）調整折舊政策進行稅收籌劃

根據《企業所得稅法實施條例》的規定將電子設備計算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實施后，對繼續使用的上述固定資產，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定調整折舊方法縮短折舊年限計算折舊，對企業籌劃節稅更有利。

（四）選擇存貨計價方法進行稅收籌劃

《企業所得稅法》規定，企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種，不再允許使用后進先出法。在目前物價上漲的情況下，存貨計價宜采用加權平均法，而非先進先出法。因為采用加權平均法進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進而達到延期納稅的目的。

（五）通過安置殘疾人員進行稅收籌劃

《企業所得稅法》規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業，提高企業的聲譽，而且可以享受稅收上的優惠，減少納稅額。

（六）合理選擇捐贈對象及方式進行稅收籌劃

《企業所得稅法》規定，企業發生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，規定以外的捐贈支出不得扣除。企業在捐贈時，應通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業捐贈法》規定的公益事業進行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業可以根據年度利潤總額，計算可抵扣捐贈數額。例2：某物流企業，2012年實現會計利潤100萬元（已扣除捐贈款），企業為了提高其知名度，決定向社會相關單位捐贈30萬元，并假設無其他納稅調整，該企業所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈人的捐贈，該項支出不允許稅前扣除。應納企業所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進行捐贈，則該項支出準予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因為實際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應納企業所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災后恢復重建”進行捐贈，則該項支出準予全額稅前扣除。應納企業所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業在進行捐贈時，應盡量選擇公益性捐贈。

（七）廣告費、業務宣傳費和業務招待費的稅收籌劃

《企業所得稅法》規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。企業應將業務招待費的60%控制在當年銷售收入的0.5%以內，以充分使用業務招待費的扣除限額，同時又可以減少納稅調整事項。這一般可以通過調低業務招待費的同時調高廣告費和業務宣傳費來籌劃。例3：某物流企業預計2014年銷售（營業）收入為1000萬元，預計廣告費為50萬元、業務宣傳費為40萬元、業務招待費為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業所適用的稅率為25%，請對其進行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費和業務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=50+40=90（萬元），可據實扣除。業務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業務招待費60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業務招待費發生額為100萬元，需調增應納稅所得額為95萬元（100-5=95）應交企業所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經營的前提下，調減業務招待費至20萬元，同時調增廣告費至100萬元。則廣告費和業務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=100+40=140（萬元），可據實扣除。業務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業務招待費60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業務招待費發生額為20萬元，需調增應納稅所得額為15萬元（20-5=15）應交企業所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應采取方案二。

（八）合理安排工資及三項費用進行稅收籌劃

《企業所得稅法》規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除，企業發生的職工福利費、工會經費及職工教育經費的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，針對上述規定，企業從節稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：

1.適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發放。但企業一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入，增加職工教育、培訓的費用。

3.兼任企業董事或監事職務的內部職工，可將其報酬計入工資薪金。

4.持有本企業股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。

（九）通過融資租賃方式進行稅收籌劃

《企業所得稅法》規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。企業目前的固定資產因種種考慮，幾乎全是購買，企業可以在專門的租賃公司租賃設備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進行正常的生產經營活動，并很快獲得收益。

（十）住房公積金的稅收籌劃

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方案一：企業未作分立的稅收計算：甲快遞公司未測算稅負影響，也未開展稅收籌劃工作。收取的營業額未區分收派服務和交通運輸服務。根據財稅[2013]106號第35條規定，“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”。甲公司銷項稅為1000*11%（/1+11%）=99.1萬元。

方案二：企業進行分立的稅收計算：甲公司將運輸部門下所有資產、資金、技術、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司。甲公司所有運輸業務均由該子公司承擔，甲公司按成本加成法，目標利潤率10%，同子公司結算。甲公司銷項稅1000*6%（/1+6%）=56.6萬元，進項稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬元。子公司銷項稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬元。甲公司共繳納增值稅56.6-43.6+43.6=56.6萬元。因此，甲公司實現減少稅負42.5萬元，減稅效果明顯。通過上述案例分析可知，營改增后，企業通過將涉及到差異化稅率的業務整體分拆重組的方式，仍然可實現減稅目的。例2：對在營改增前，兼有貨物銷售并提供技術服務，已經通過設立分支機構開展籌劃的企業，利潤分配向應繳納營業稅的技術服務等業務傾斜，以實現降低稅負。營改增后，其當初的資產重組稅收籌劃是否繼續有效？可通過圖進行對照分析。A公司主要生產通信網絡設備，并提供設備技術支撐服務。銷售設備繳納17%增值稅，提供服務營改增前繳納5%營業稅，營改增后按現代服務業繳納6%增值稅。假設年銷售收入1000（總價），其中設備銷售收入A，技術服務收入1000-A，設備采購成本A（/1+10%）。營改增前，增值稅銷項稅A*17%/（1+17%），增值稅進項稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應交營業稅（1000-A）*5%，應交增值稅和營業稅合計為50-3.68%A。A的區間范圍在0~1000，稅費合計為50~13.2。營改增后，增值稅銷項稅A*17%（/1+17%）+（1000-A）*6%/（1+6%），進項稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應交增值稅為56.6-4.34%A。稅費合計為56.6~13.2。

二、企業重組合并的稅收籌劃

例3：繼續承接例1

方案一所述，現甲公司因業務發展迅速，為提高服務質量，保障業務效率，擬通過收購方式成立一家呼叫中心，解決客戶下單、跟單查詢、投訴處理等各項服務瓶頸問題。暫不考慮呼叫業務市場化運作。根據營改增相關政策，呼叫業務屬于現代服務業范疇，增值稅稅率6%。因此，甲公司在應充分考慮營改增影響，在合并重組中開展相應稅收籌劃。方案一：甲公司暫未考慮呼叫業務市場化運作，僅作為公司成本中心，假設呼叫中心年服務費100萬元,購買固定資產設備200萬元。甲公司銷項稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬元，進項稅200*17%（/1+17%）=29.06萬元，甲公司應交增值稅99.1-29.06=70.04萬元。

方案二：呼叫中心為獨立運作的子公司，甲公司和呼叫中心為關聯企業，按照成本加成法，核定10%利潤率。甲公司銷項稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬元，進項稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬元，應交增值稅=99.1-6.23=92.87萬元。呼叫中心銷項稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬元，進項稅200*17%（/1+17%）=29.06萬元，應交增值稅0，進項留抵金額29.06-6.23=22.83萬元。當期，甲公司和呼叫中心總體稅負為92.87+0=92.87萬元，高于方案一。

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1.部分地區出現營改增改革滯后，涉稅管理不統一

目前，我國的勘測設計行業營改增稅收政策在很多偏遠地區仍然存在營業稅與增值稅并行的局面，不單阻礙了相關營改增稅收政策的效應發揮，還因為稅收管理不統一，帶來一定的涉稅難題與風險。由于部分單位不需繳納增值稅，稅務機關在征收管理過程中出現紕漏，導致購買企業在支付采購費用后無法取得必要的增值稅發票進行抵扣，稅收成本直接增加，企業稅負增大，也存在涉稅風險。

2.企業涉稅準備工作不充分

營改增稅收改革實施以來，勘測設計企業作為一般納稅人繳稅名義稅率由5%上升為6%，實際稅率為5.66%，一定程度上加重企業的稅務負擔，由于允許進項抵扣，因此企業在進項抵扣的工作要做好充分的準備。企業的財務管理以及會計核算等方面需要相應調整，對企業的應變能力要求高。企業往往存在這方面的意識，但以前未涉足過，著手開展工作相對困難，重點準備工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此過程中，也會錯過較好的節稅時點。例如在稅務管理發票的環節，稅收機關對進項抵扣的環節更加嚴格與繁瑣，企業的管理模式、業務模式沒有適時調整與改變，會造成發票遺失，錯過抵扣時間等等情況出現。另一方面，由于計算與繳納增值稅比營業稅復雜，企業缺少及時的培訓，容易出錯；再有就是供應商及客戶的選擇上，其不具備增值稅納稅人資格的都會直接影響勘測設計企業稅收成本增加。

3.對企業經營業績存在一定負面影響

這主要體現在企業營業收入與利潤指標上。增值稅屬于價外稅，不包含在企業的營業收入中，營業稅與其相反，屬于價內稅，稅金包含在企業的營業收入中。自營改增實施后，稅金不得計入營業收入的變化直接導致企業的營業收入出現一定程度的下降，個別還出現下降幅度超過了成本的下降幅度，這樣企業的利潤水平也會隨之下降。

4.財務人員素質有待提高

營改增稅收籌劃是一項高層次的稅務管理活動，需要由專業的高素質財務人員完成。目前我國勘測企業稅務人員的素質有待加強，加之改革實施時間不長，相關配套制度不夠完善，稅務機關管理人員對一些政策難題解釋的也不盡完善，也造成企業稅務人員對政策法規的把握不夠，因此開展稅收籌劃時僅能套用一些稅收優惠政策，缺少全局性的考慮，稅收籌劃也僅僅停留在低層次的個案籌劃水平上。

二、勘測設計企業營改增稅收籌劃的建議和對策

1.勘測設計企業增值稅籌劃的重點

勘測設計企業作為增值稅一般納稅人，應盡可能多的取得抵扣的進項稅發票，除了優先將增值稅一般納稅人作為供貨商與服務商之外，勘測設計企業還應從成本費用中重點區分可抵扣與不可抵扣的成本項目。在勘測設計企業中，員工的工資福利費用在企業總成本費用中占比一般較高，該項費用不存在可抵扣的情況，包括辦公室的裝修費用、業務接待費用等都是不可抵扣的，所以企業不必在這類的費用中考慮進項稅抵扣。因此應重點做好例如項目分包款、設備、材料采購、印刷費等此類可以進項稅抵扣的成本費用準備工作。至于如何做好，首先應加強財務人員、業務人員宣傳與培訓工作，幫助業務人員認識與了解取得進項發票的重要性和有關流程手續，同時為了加深業務人員的印象，可以由財務部門統一制作增值稅開票信息小卡片，羅列公司的開票信息，以及可以開具增值稅發票的業務支出范圍等等；定期舉行業務知識培訓，將涉稅過程中碰見的問題與解決辦法向有關人員介紹與交流。

2.國家應完善營改增的相關制度和加快推進改革的力度

首先應規范與完善稅收的優惠政策，開始試點實施營改增時頒發的關于銜接營改增稅收優惠政策的制度在實際操作的過程中，存在操作不清晰、不明確的情況，帶來增值稅抵扣鏈條的中斷，因此建議加快完善制度細則，確保操作更加規范有序。其次，針對個別行業營改增后稅負增加幅度較大的情況，應進行稅率結構的調整，簡并稅率檔次，讓各行各業均能享受到國家稅制改革帶來的優惠，這樣勘測設計企業購買服務或者產品時，能順利取得對方的增值稅專用發票。最后還應拓寬抵扣范圍，我國現行的增值稅仍處于不完全的消費型層次，為徹底消除重復繳稅的問題，國家應綜合考慮宏觀調控、財政承受等因素，認真研究不動產的稅收抵扣問題，以及剩余營業稅征稅項目改革的時間表，進一步深化增值稅改革進程，掃清地方土政策的阻礙，為企業的經濟轉型創造更為有利的稅收環境。

3.注意納稅人身份的選擇

營改增政策實施，關于勘測設計企業納稅人身份選擇的問題，也能為勘測設計企業帶來一定的節稅空間。增值稅有關條例規定，作為試點納稅人，應稅服務年銷售額超過500萬元以上的，可作為一般納稅人，按6%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進項稅額發票允許抵扣；應稅服務年銷售額在500萬元以下的，可作為小規模納稅人，按3%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進項稅額發票不予抵扣。一般納稅人的會計核算要求較高，需要有專業的會計人員進行處理，同時一般納稅人的增值稅征收管理環節也較復雜，需要的人力、財力、物力較大，這些都一定程度上造成了財務成本的增加。因此，勘測設計企業在進行納稅人身份選擇時應充分結合自身的實際情況，在保證稅收成本最小化的基礎上進行合理的選擇。

4.掌握延遲納稅的技巧

營改增實施以后，勘測設計企業可以根據合同以及交易流程合理確認收入與費用的時間，避免因早交稅款影響企業的經濟效益，達到節省資金成本的目的。例如，企業在經營過程中可以適當的調整固定資產的購置時間，在企業完成營改增以后，再進行設備更新采購，企業也可以根據供應商實行營改增的進度情況，合理安排購買服務或產品的時間，通過此種方法的運作，可以取得可抵扣的增值稅進項稅額發票，達到降低企業稅收成本的目的。

5.混業經營不同項目注意分別核算

實行營改增后，企業可能存在混業經營的情況。根據政策規定，納稅人具有不同稅率的銷售貨物、提供勞務或應稅服務行為時，應分別按照不同的稅率或征收率進行核算，沒有進行分別核算的，將從高適用稅率或者征收率。企業兼營營業稅項目的，應分別核算營業項目的銷售額與營業額，未分別核算的，則由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。為了避免從高使用稅率，勘測設計企業在繳納稅款時，應將企業的收入進行合理拆分，變動其在收入中的所占比例，分別進行核算，這樣便可以避免從高繳稅，合理實現稅收籌劃。

三、結論

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(1)優惠政策太過于單調。由于我國現行企業所得稅對微小型企業的稅收優惠過于苛刻，使得企業優惠政策僅限于減免稅和稅率優惠的形式上，這種單一的稅收優惠方式直接制約了中小企業的發展和數量，很難適應企業的發展要求。在國際金融危機的大背景下，中小企業的發展受到空前障礙，而盈利能力陡然下降，甚至虧損，由于政府方面稅收優惠政策過于單調，企業仍然無法承擔巨大的投資風險，由于人才流向的限制，更使得稅收效率低下。而多數中小企業被界定為“小規模納稅人”從而無法取得整個的增值稅專用發票，這大大的隔斷了中小企業與大企業的合作鏈，使中小企業在日益競爭的市場上處于不利地位。(2)優惠政策過于狹隘。隨著經濟的不斷穩定發展，全球政府針對中小企業的優惠制度日益健全，在受惠主體上不再區分小型企業和中型企業。實現了中小企業優惠稅率的統一性，法律體制逐漸健全。但是在我國，政府仍然只是把更多的優惠稅率享受在小企業當中，而針對的中企業卻不能有與之同等的待遇。針對國家中小企業和國外發達企業的對比，顯而易見更為不妥。《企業所得稅法》第一條規定個人獨資企業與合伙企業不適用本法。由此看來能夠享受稅收優惠政策的企業少之又少，從另一方面也顯示出了我國針對中小企業的稅收政策如此不健全，更沒有實施性。

2稅收優惠政策靈活度不夠高

由于我國目前對于中小企業的有關稅收優惠政策大多都局限于企業所得稅方面，因此稅收優惠柔性不大且靈活性低，不能更好地使中小企業得以發展。中小企業因其自身條件的限制，其發展離不開外部條件的支持與保護。而我國經濟政策的宏觀調控早就依據社會定型和行業特性來制定和操作，并不是根據企業行為準則來制定的，從而造成中小企業不能得以健全的發展，而在稅收政策上大多側重于減輕中小企業的稅收負擔而忽視了對中小企業經營能力的培養，面對中小企業的全面發展欠缺考慮，鼓勵中小企業的競爭能力的具體優惠政策更是少之又少。因此，國家更應該注重培養中小企業的競爭能力和生存發展作為重點政策扶持方向。

3促進我國中小企業發展的稅收優惠政策分析

3.1政府出臺鼓勵中小企業創辦的優惠政策面對中小企業以上現狀和困境，國家政府率先表態，針對中小企業實施優惠政策，加大對中小企業稅收扶持工作力度，是促進中小企業進行技術開發和市場發展的最有力舉措，保障了中小企業能夠實現平等競爭的權利和發展，首先，要降低現行企業所得稅率、縮短固定資產年限等優惠政策?？梢酝ㄟ^對中小企業改制進行稅收，特別是針對高新科技型企業在技術的改進上可免去所得稅的優惠，以達到企業能通過企業融資的條件進行市場投資，促使中小企業健康茁壯的發展。因此政府可以通過以高新技術產業活動為投資主體進行優惠稅收力度，不僅可以使國家經濟技術得以發展，而且保障了中小企業的穩定發展，在創新的同時又能獲得國家資金的大力支持。

3.2政府明確稅收優惠政策方向和方針稅收政策優惠的目標不僅有利于提高稅收優惠政策的方針，對于發展中小企業擴大經濟貿易也有顯著提高。由于中小企業靈活多變、進出口貿易交易少，所以應該從稅收申報、稅收登記等方面進行優惠政策，為中小企業提供公平競爭的機會，也有利于其發展。其次，國家政府針對中小企業的稅收政策，應該以法律的形式頒布，由此，才能落實維護中小企業的根本利益，使得政策的穩定性和透明度高，在執行過程當中，做到有法可依、依法行事的政策方針，因此，走向法治是必然的趨勢。由于在創業初期，中小企業最明顯的問題就是資金量少，經營能力差，融資困難，因此在這一方面政府更應該給予較多的稅收優惠，使得中小企業資金量通融，以此來加大投資和生產，降低小規模納稅人的征收率。在企業所得稅方面政府應鼓勵新型中小企業做大做強，運用加速折舊，稅前扣除等間接的稅收優惠政策，解決中小企業經營中期的波動問題，延長稅收優惠期限，使中小企業更能享受政府給予的優惠政策。

4結論

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關鍵詞財務管理企業稅收籌劃目標

企業稅收籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的產物。它有利于企業資本和資源的優化配置，促使產業、產品結構合理布局，從而有利企業進一步發展，國家稅收也將同步增長。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。

1充分認識稅收籌劃對企業的積極作用

第一，稅收籌劃是實現企業財務經營目標的有效途徑，是企業追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業通過了解相關的稅收政策法規，結合企業實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業利潤最大化的最佳方案。現在不少企業通過稅收籌劃，利用稅收優惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，是完善現代企業制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業會計、財務制度，最終將為現代企業制度的建立奠定制度基礎。

第三，稅收籌劃可以增強企業納稅意識，減少違法行為，樹立企業良好的社會形象。社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平相適應的。其二，企業納稅意識增強與企業進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規定或不違反稅法規定，企業稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定，而依法納稅更是企業納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，其節稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據。

第四，稅收籌劃有利于促進企業決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業經營決策的重要組成部分。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案，進行精心比較后擇優抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業經營成本，提高企業市場競爭能力。稅收籌劃對節約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業稅收籌劃，節約稅收支付等于直接增加企業的凈收益，這與加強企業內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業在國際市場的競爭力也得到進一步加強。

2正確設計企業稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。

目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業的發展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。

2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。

第一，降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。降低企業的涉稅風險，對企業來說是相當重要的，因為企業一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業的生存和發展，損害整個企業的經濟發展。

第二，直接減輕企業的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業的應納稅款數額；其二則是相對減少企業的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

第三，實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。2.2中間目標是實現企業總體經濟利益的最大化

稅收籌劃作為企業財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現企業整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業財務管理的目標，實現企業總體經濟收益的最大化。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高企業的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業的現金流量，從而有利于實現稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了減輕稅收負擔，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量下降和企業價值降低。

2.3最終目標是實現企業整體利益的最大化

實現企業整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業總體經濟利益最大化。第二是企業的社會利益最大化。企業的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業發展的環境和機遇。只有兩者兼得，企業的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業的稅收負擔，提高企業的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業經濟利益最大化進而最終實現企業整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統工程，應該在相關法律制度、市場需要和經營管理、長遠規劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現企業整體經濟利益最大化而最終實現企業整體利益最大化。

所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。

3協調處理好企業稅收籌劃中的幾個關系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關系

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業的稅收籌劃活動是在稅收法規許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業的稅負。

3.2涉稅收益與非稅收益的關系

企業稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業在經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。

3.3企業發展戰略與稅收籌劃的關系

企業經營發展戰略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發展前景，而不是中國的稅收優惠政策。盡管稅收優惠政策能給投資者提供一個良好的經營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業經營成本的因素之一，特別是關系企業未來的長遠發展戰略時，稅收籌劃應該服務于企業經營的發展戰略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業發展的良機，從而導致企業整體利益最大化目標難以實現，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關系

企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業與稅務機關的關系

籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段。

參考文獻

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篇(7)

一、OECD國家金融企業稅收政策和制度特點

OECD的大多數國家對金融企業以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業一致的稅制政策（個別規定上略有區別），在間接稅制（即我國的流轉稅）上，采取的是與其他行業不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

總的來講，OECD國家對金融企業總營業收入不征收間接稅（大致相當于我國的營業稅），而是將金融服務項目細分為貨幣結算、存款業務、貸款、金融擔保、票據和股票交易、期貨、期權、人壽保險等27大類，針對不同的金融服務確定不同的征稅制度。

OECD的多數國家實行增值稅（VAT）和商品勞務稅（GST）制度（美國除外），對金融企業的不同業務，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進固定資產所含的進項增值稅；③實行零稅率，即在免稅的同時，允許抵扣購進固定資產所含的全部進項增值稅；④金融服務不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內。各國針對不同的金融服務項目實行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點。

比較一致的做法是，大多數國家對貨幣結算、存貸款業務等多數金融服務實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業購進固定資產也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是，金融企業的服務具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進品的進項稅接近對金融服務的“正確”征稅，所以可視同對金融企業的征稅。如果對金融業同樣實行發票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會重于對其他商品和服務的征稅。

另一個比較一致的做法是，對金融服務中的保管、咨詢服務、基金管理等收費業務都要征稅。

美國比較特殊，目前國內的間接稅主要是消費稅和零售稅?？偟膩碚f，對金融服務是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險公司提供的保險服務，以保險費收入為稅基征收消費稅。

日本對金融服務業征稅的項目要明顯多于大多數國家，銀行業務收取的手續費都要征收消費稅，但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。

韓國對商品和勞務征收增值稅，但對金融服務也實行大多數國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險企業的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國金融企業稅收政策與制度特點

自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關系，逐漸轉變為金融機構繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關系。對金融企業，尤其是對國有金融機構的稅收基本上采取與其他行業企業“區別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是：①金融業的營業稅稅率比其他服務業偏高。1994年稅制改革，對國有商業銀行和保險公司實行55％的企業所得稅稅率，比非國有金融企業和國內其他行業企業33％的企業所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構的企業所得稅稅率調至33％的同時，將全部金融企業營業稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業的營業稅稅率降到5％，仍高于國內交通運輸、郵電通信和建筑安裝業3％的營業稅率，在服務業中處于較高水平。②國內金融企業比外資金融企業的稅負重，因為外資金融機構在企業所得稅上享受稅收優惠政策，在流轉稅上免征城市維護建設稅和教育費附加。

之所以對國內金融業采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機構在金融業中仍然占主體地位，金融資產的60％集中在國有金融機構中。政府與國有金融機構的產權關系，使政府自覺不自覺地把國有金融機構尤其是國有銀行當作“二財政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經濟中的風險產業看待。第二，金融業的稅收是財政收入的重要來源之一，幾次財稅體制的重大調整，事實上都是從短期財政利益考慮，為保持金融業總體稅收規模不變來設計金融業稅制。第三，與其他行業比較，國有金融企業改制相對滯后，這也是對金融業稅收政策沒有做重大調整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關聯，在存貸款利差較大時，政府可以利用稅收杠桿對金融企業利潤進行控制和調節。上述因素中前兩個因素是最主要的。

三、現行稅制下我國金融企業的稅負偏重

我國是實行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務業目前還沒有實行增值稅制度，而另外實行營業稅制度。由于征收營業稅時，不允許金融企業抵扣購入固定資產所含的增值稅，所以金融企業事實上承擔了增值稅和營業稅兩種稅收負擔。

在我國以流轉稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業的稅負中流轉稅負擔大大高于企業所得稅負擔。目前金融企業交納的流轉稅500多億元，企業所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業稅及附加稅后的金融企業利潤就很少了，這是造成金融企業資本充足率不足的客觀原因之一。

按照OECD多數國家做法和美國研究中國經濟的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法，分析金融企業的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業的總體稅負（流轉稅加所得稅，不包括金融企業購入固定資產中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨資商業銀行和保險公司為例，1999年，工、農、中、建四大國有獨資商業銀行平均的總體稅負為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負為68.37％（詳見表2）。

與OECD國家比較，我國金融企業的稅負明顯偏重。如果按照OECD多數國家對金融業采取的稅收政策和做法，對金融企業取消征收營業稅及其附加的話，我國金融企業的稅收負擔將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例，不征收營業稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業所得稅，稅款為100.60億元，實際總體稅負降為30.24％。在稅負降低的同時，金融企業稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上，不是精確計算。按照三年后營業稅降為5％測算，營業稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計為266.65億元，總體稅負為58.02％。

四、幾點建議

面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業的市場競爭力問題。除了金融企業的產權制度、法人治理結構等企業內部問題外，我國長期形成的帶有計劃經濟體制痕跡的金融業稅收政策和制度，也是影響我國金融企業市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負擔使金融企業的稅后利潤很低，難以持續地依靠企業自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業銀行資本金的辦法，提高國有商業銀行的資本率。但這只是權益之計，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業的體制問題，同時調整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業良好的“造血”機能，才能既有利于金融發展，又有利于財政收入的增加。

另外，考慮到我國加入WTO以后，將逐步開放金融服務業，即便我們采取內外資金融企業完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業的總部在國外，國外的金融業稅收負擔遠低于我國金融企業，他們的分支機構可以得到總部資金支持，我國金融企業仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業本身的風險特點，隨著金融業開放后的市場化進程加快，我國金融企業必須加強自身抗拒風險的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調整和改變目前我國金融企業的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業的總體稅負目標確定在40％左右。其中企業所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業的稅制相同，總體不做特殊規定，主要調整流轉稅制。

從根本的制度建設上，應將金融業和其他服務業的營業稅改為增值稅。按照OECD多數國家的做法，對金融企業大部分業務實行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續費、咨詢費等金融業務征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認為需要尋求更好的征稅制度，如已經有人提出對金融企業征收“現金流量稅”的辦法。

如果我國在未來3－5年不能將服務業的營業稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達到金融業總體稅負40％左右的目標，逐步將營業稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負測算，營業稅降為2％，營業稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負還會更高一些）。

（二）金融企業稅收政策調整必須以國有金融企業改制和改革為前提。

在沒有對我國國有獨資金融企業實行改制和改革以前，“單兵獨進”的稅制調整存在很大的風險。國有企業改革的經驗教訓表明，在沒有進行企業產權制度改革之前，政府對國有企業的“放權讓利”，雖然可以起到調動企業經營積極性的作用，但也造成利潤和財務分配失控，國有資產流失，以及“富了和尚窮了廟”的負面效應。因此，為了防止在目前國有獨資金融企業體制下，調整稅制后金融企業收益分配的“預算軟約束”，應該在調整稅制之前，先推進國有獨資企業的改制。

（三）金融企業稅收政策調整需要妥善處理好的兩個相關問題。