序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇融資租入固定資產范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

（1）計算租賃資產最低付款額的現值

未確認融資費用＝900100－700000＝200100

借：固定資產——融資租入固定資產 700000

未確認融資費用 200100

貸：長期應付款——應付融資租賃款 900100

（2）計算未確認融資費用分攤率

采用插值法計算融資費用分攤率

當r=70%時

15000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6

當r=8%時

150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513

因此7%＜r＜8%用插值法

現值利率

715116.6　7%

700000r

693513 8%

得r=7.7%

（3）2001年6月30日支付第一期租金

借：長期應付款——應付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時：700000×7.7%=53900

借：財務費用 53900

貸：未確認融資費用 53900

（4）2001年12月31日支付第二期租金時

借：長期應付款——應付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時，（700000-96100）×7.7%=46500.3

借：財務費用　 46500.3

貸：未確認融資費用 46500.3

（5）2002年元月該生產線報廢，用銀行存款支付清理費用1200元。殘料變價收入8000元，合同規定：若租賃設備提前報廢，承租人有兩種選擇：一是繼續執行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規定損失金”所列金額，支付給出租人，中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現值。其折現率為6%（考慮利率的變動6個月利率）設備購銷合同中規定制造商賠償設備凈損失的60%

一是固定資產轉入清理：

已提折舊＝700000/5x1=140000

借：固定資產清理 560000

累計折舊 140000

貸：固定資產—融資租入固定資產 700000

二是支付清理費用

借：固定資產清理 1200

貸：銀行存款 1200

三是向制造商索賠：560000×60%=336000

借：其他應收款 336000

貸：固定資產清理 336000

四是取得殘值收入

借：銀行存款 8000

貸：固定資產清理 8000

五是結轉清理損益

借：營業外支出 217200

貸：固定資產清理 217200

（若為清理收益，則計入營業外收入）

六是支付損失金

借：長期應付款—應付融資租賃款 600100

貸：銀行存款 519829.2

營業外收入 80270.8

七是轉銷未確認融資費用

篇(2)

《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》規定，納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產，其進項稅額可以像通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產一樣按規定進行抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規定繳納了增值稅。按國稅函[2000]514號文和后來的《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）的規定，對經過原對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業開展的融資租賃業務，和經中國人民銀行批準的經營融資租賃業務的內資企業開展的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。除此之外，其他單位從事的融資租賃業務，如果租賃的貨物的所有權轉讓給了承租方，則征收增值稅，不征收營業稅；如果承租的貨物的所有權沒有轉讓給承租方，則征收營業稅，不征增值稅。

從以上規定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產，只有在其所有權由出租方轉讓給承租方時，才會產生固定資產進項稅額的抵扣問題，才會產生增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產所有權發生轉移的情況。筆者認為，增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產可以通過如下方式進行會計處理。

如果納稅人融資租入固定資產的總額大于納稅人資產總額的30％，在租賃開始日，納稅人應按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按其差額，借記”未確認融資費用”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；如果納稅人融資租入固定資產的總額等于或小于納稅人資產總額的30％（含30％），在租賃開始日，納稅人可按最低租賃付款額，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。

在租賃過程中，納稅人按期計提折舊，借記“管理費用”、“制造費用”等，貸記“累計折舊”；按租賃合約規定的付款期限付款，借記“長期應付款——應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；按合理方法分攤未確認融資費用，借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產時，根據增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額及留購款，借記“固定資產”科目，按應付或實際支付金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時結轉“固定資產——融資租入固定資產”科目余額。

其中，“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”=（“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額+留購款）×增值稅率。

例：2004年7月9日，A公司融資租入B公司生產線一條，不需要安裝，該生產線的尚可使用年限為4年，原賬面價值550000元。租賃期從2004年7月9日到2007年7月9日，共三年，租金每半年支付一次，一次支付100000元，租賃合同規定的年利率為8％，租賃期滿，A公司以50000元購買了該生產線。

1.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的20％。

會計處理：

租賃開始日：

借：固定資產——融資租入固定資產600000

貸：長期應付款——應付融資租賃款600000

每月計提折舊（直線法）：

借：制造費用16666.67

貸：累計折舊16666.67

每半年支付一次租賃款：

借：長期應付款——應付融資租賃款100000

貸：銀行存款100000

租賃期滿留購生產線時：

借：固定資產650000

應交稅金——應抵扣固定資產增值稅

（固定資產進項稅額）110500

貸：固定資產——融資租入固定資產600000

銀行存款160500

2.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的40％。

首先確定租入固定資產的入賬價值：

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保余值

=100000×6+0

=600000（元）

最低租賃付款額現值=100000×（P/A，4％，6）

=100000×5.2421

=524210（元）

最低租賃付款額的現值524210元＜租賃資產的原賬面價值550000元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價，值為524210元。

未確認融資費用=550000-524210=25790（元）

會計處理：

租賃開始日：

借：固定資產——融資租入固定資產524210

未確認融資費用25790

貸：長期應付款——應付融資租賃款550000

每月計提折舊（直線法）：

借：制造費用14561.39

貸：累計折舊14561.39

每月分攤未確認融資費用（直線法）：

借：財務費用716.39

貸：未確認融資費用716..39

每半年支付一次租賃款：

借：長期應付款——應付融資租賃款100000

貸：銀行存款100000

租賃期滿留購生產線時：

借：固定資產574210

應交稅金——應抵扣固定資產增值稅

（固定資產進項稅額）97615.70

篇(3)

關健詞：會計準則；融資租賃；差異分析

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日的《企業會計準則21號－租賃》（以下簡稱“新準則”）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日的《企業會計準則－租賃》（以下簡稱“舊準則”）相比發生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產的入賬價值的確定

依據舊準則，租賃期開始日，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原帳面價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，行使選擇權時租賃資產的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額也應包括購買價格。資產余值是指租賃開始日估計的租賃資產在賃期屆滿時的公允價值。

依據新準則，租賃期開始日，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，差額計入未確認融資費用。

二、不同情況下租賃資產入賬價值的差異分析

從新舊會計準則對比，我們可以看出其區別主要是融資租賃資產的入賬價值不同，進而對當期損益產生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現值

這種情況下，資產的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現值時，新舊準則對融資租賃資產入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也相同，不會產生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現率，也是未確認融資費用的分攤率。

（二）租賃資產的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現值

例1：2008年1月1日，A公司與B公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中A公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵A公司，當日投入使用；A公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，A公司將該機器設備歸還給B租賃公司。

（一）此時，根據新準則規則，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值，其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

A公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=A（P/A，i，n）+F((P/F，i，n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，所以融資租入固定資產入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（P/A，i，3）+100000×((P/F，i，3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產－融資租入固定資產2700000

未確認融資費用400000

貸：長期應付款3100000

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表1所示：

表1未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用192240

貸：未確認融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產—融資租入固定資產2700000

通過以上計算表明，當租賃資產的公允價值低于最低租賃付款額的現值，但高于原賬面價值時，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值，為此，對當期損益的影響為400000元。

（二）根據舊準則，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原賬面價值，長期應付款的入帳價值是低租賃付款額，差額計入未確認融資費用。A公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=A（P/A，i，n）+F((P/F，i，n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，根據舊準則規則規定，所以融資租入固定資產入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（P/A，i，3）+100000×((P/F，i，3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產－融資租入固定資產2750000；未確認融資費用350000；貸：長期應付款3100000。

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表2所示：

表2未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用168850

貸：未確認融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產—融資租入固定資產2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準則按租賃資產公允價值入賬，而在舊準則下按租賃資產原賬面價值入賬，這樣導致新舊會計準則產生的差額對當期損益的影響為50000元。在新的會計準則體系下，為企業起到了抵稅的效應。

作者單位：河北大學

參考文獻

篇(4)

1實質重于形式原則在我國會計準則中的應用

我國的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經常運用的原則，也是會計信息質量的重要特征之一。在具體會計實務中，交易或事項的實質，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業將某項固定資產出售給其他單位，出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續；同時，交易雙方又簽訂了補充協議，規定出售方待日后某個時間內必須將其出售的該項固定資產以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產出售這個事項看，似乎資產所有權上的風險和報酬已經轉移給購買方，出售方可以確認出售固定資產的收益，但是，由于補充協議又規定了出售方在未來某個時間內必須購回所出售的固定資產，即該項固定資產的風險和報酬并未真正轉移給購買方，因此，從交易的整體上看實質是一項融資行為，而不是一項銷售行為。1998年及以后陸續的具體會計準則，也多次提到運用實質重于形式原則判斷交易或事項的實質，在此基礎上進行會計核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質重于形式原則，如融資租賃方式租入資產、資產減值準備的計提、銷售商品售后回購、收入的確認、代銷商品處理及合并會計報表等情況的運用。

2.實質重于形式原則在實踐中應用

（1）融資租入固定資產。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，租賃資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業融資租入的固定資產，在承租期內，雖然其所有權在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項資產可獲得經濟利益，相應地也承擔了有關的風險，其經濟利益實質上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產，如果租賃期滿租賃資產歸承租方所有或承租方有廉價購買權，且在租賃時可以判定其行使購買權，在此類情況下，融資租入固定資產理應作為自有固定資產進行管理與核算。

（2）自建固定資產。自建固定資產包括企業自行建造的房屋、建筑物、各種設施以及大型機器設備的安裝工程等。自建固定資產應從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目等的核算，關系到企業會計信息的真實性與完整性。以前是根據形式上的辦理竣工驗收手續為標準。《企業會計制度》則規定，是否“達到預定的可使用狀態”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在，這體現了實質重于形式原則。

（3）無形資產確認要解決的問題是，滿足什么條件時才能作為企業的無形資產入賬。我國《企業會計準則—無形資產》規定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。根據這兩條標準，企業自創的非專利技術、自創的商譽不能確認為無形資產。然而，經濟發展的現實對這一看法產生了沖擊。自創商譽是過去若干交易的綜合結果，是企業經自身的努力創造出來并加以維護發展的，為企業實際所擁有和控制的超額經濟利益，因而它同外購商譽一樣，都符合資產的定義。按照實質重于形式原則

篇(5)

關鍵詞：長期應付款 會計處理

長期應付款主要包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產（或無形資產）發生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發生的長期應付款項等。

一、分期付款購入固定資產（或無形資產）的應付款項會計處理

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（分期付款形式：未來支付的款項與現在購入固定資產價值之間是有差異的，存在一個相當于利息的問題），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

例1：假定A公司2014年1月1日從N公司購入A型機床作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，A型機床的總價款為2 000萬元，分3年支付，2014年12月31日支付980萬元，2015年12月31日支付610萬元，2016年12月31日支付410萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

2014年1月1日購入A型機床時：固定資產入賬價值=980×（P/F，6%，1）+610×（P/F，6%，2）+410×（P/F，6%，3）=980×0.943+610×0.890+410×0.840=1 811.44（萬元）（未來現金流量，按一定折現率折現，現值=固定資產入賬價值）。長期應付款入賬價值2 000萬元未確認融資費用=2 000- 1 811.44=188.56（萬元）

會計處理為：

借：固定資產――A型機床 （本金） 1 8 114 400

未確認融資費用 1 885 600

貸：長期應付款（未來應付的本金和利息）20 000 000

2014年12月31日，攤銷未確認融資費用及支付長期應付款時：

每期未確認融資費用攤銷=每期期初應付本金余額×實際利率

每期期初應付本金余額=期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額

未確認融資費用攤銷=1 811.44×6%=（2 000-188.56）×6%=108.69（萬元）

借：財務費用 1 086 900

貸：未確認融資費用 1 086 900

借：長期應付款 9 800 000

貸：銀行存款 9 800 000

2015年12月31日，攤銷未確認融資費用及支付長期應付款時：

未確認融資費用攤銷=[（2 000-980）-（188.56-108.69）]×6%=[（1 811.44+108.69）-980]×6%=56.41（萬元）

借：財務費用 564 100

貸：未確認融資費用564 100

借：長期應付款 6 100 000

貸：銀行存款 6 100 000

2016年12月31日，攤銷未確認融資費用及支付長期應付款時：

未確認融資費用攤銷=188.56-108.69-56.41=23.46（萬元）

最后一年：

借：財務費用 234 600

貸：未確認融資費用 234 600

借：長期應付款 4 100 000

貸：銀行存款 4 100 000

二、應付補償貿易引進設備款的會計處理

在實踐中，企業除了通過借款和發行中長期債券取得貨幣資金購建長期資產外，還可以采用補償貿易方式引進國外設備。補償貿易方式引進國外設備，一般情況下，是固定資產使用在前，款項支付在后。如補償貿易方式引進設備時，企業可先取得設備，設備投產后，用其生產的產品歸還設備價款。當然，補償貿易引進國外設備，在尚未償還價款前，也就必然形成企業的一項長期負債。補償貿易是從國外引進設備，再用該設備生產的產品歸還設備價款。筆者認為，在會計核算時，一方面，引進設備的資產價值以及相應的負債，作為本企業的一項資產和一項負債，在資產負債表中分別包括在“固定資產”或“在建工程”和“長期應付款”等項目中；另一方面，用產品歸還設備價款時，視同產品銷售進行處理。企業發生的長期應付款及以后歸還情況的核算，在會計賬上設置一個“長期應付款”科目。該科目屬于負債類科目，其貸方登記發生的“長期應付款”科目，主要有應付補償貿易補償登記引進設備款及其應付利息等；借方登記長期應付款的歸還數；期末余額的貸方，表示尚未支付的各種長期應付款。該科目應按“長期應付款”的種類設置明細科目，進行明細核算。

例2：A公司補償貿易引進設備的經濟業務如下：

1.按照補償貿易合同引進國外設備，其價款及國外運雜費等共151 000美元，其中設備145 000美元、工具6 000美元，規定的美元兌人民幣匯率為18.1，會計處理為：

借：在建工程 （145 000×8.1）1 174 500

周轉材料――低值易耗品 （6 000×8.1）48 600

貸：長期應付款――應付引進設備款 1 223 100

2.A公司用人民幣銀行存款支付國內進口關稅等國內費用共計137 000元，其中設備分擔128 000元，工具分擔9 000元。會計處理為：

借：在建工程 128 000

周轉材料――低值易耗品 9 000

貸：銀行存款 137 000

3.上述引進設備交付生產使用，全部價值為1 268 000元（1 174 500+128 000）。會計處理為：

借：固定資產 1 302 500

貸：在建工程 1 302 500

4.A公司引進設備投產后，第一批生產產品100件，每件銷售價格1 000美元，銷售成本900美元，銷售稅率為17%，這一批產品全部用于還款。還款時按18折合為人民幣記賬。

（1）銷售產品的會計處理為：

借：應收賬款 936 000

貸：主營業務收入 800 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1 736 000

結轉銷售成本會計處理為：

借：主營業務成本 （900×100×8）720 000

貸：庫存商品 720 000

（2）產品還款會計分錄：

借：長期應付款――應付引進設備款 936 000

貸：應收賬款 936 000

三、應付融資租入固定資產款項的會計處理

融資租賃實質上是一種分期付款購入固定資產的形式。這種不需要支付或分期支付貨幣資金就可以先取得企業生產經營所需的設備的方式，就好比“借雞生蛋”，也是企業一條頗為不錯的生財之道。為與企業自有固定資產相區別，企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，每期支付租金費用時，沖銷“長期應付款”余額；實踐中，租賃期屆滿時，對租賃資產有三種處理情形：一是返還租賃資產；二是承租人行使優惠續租權，則視同該項租賃資產一直存在；三是留購租賃資產。

例3：2013年12月1日，A公司與N公司簽訂了一份飲料生產線融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2014年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元；租賃期屆滿，飲料生產線估計殘值收入為38萬元，其中A公司擔保余值為28萬元，未擔保余值為10萬元。H公司采用直線法計提折舊，假定A公司于每年年末一次確認融資費用并提取折舊費，該生產線2013年12月31日運抵A公司，當日投入使用，假定該生產線為全新生產線，租賃開始日的公允價值為600萬元，租賃內含利率為6%。2014年12月31日，A公司將該飲料生產線歸還N租賃公司。

1.租入固定資產時（2013年12月31日）：

最低租賃付款額現值=2 000 000×（P/A，6%，3）+280 000×（P/F，6%，3）=280 000×0.8396+2 000 000×2.673= 5 581 088（元）

融資租入固定資產入賬價值=5 581 088（元）

未確認融資費用=6 280 000-5 581 088=698 912（元）

借：固定資產――融資租入固定資本 5 581 088

未確認融資費用 698 912

貸：長期應付款――融資租入固定資產 6 280 000

2.2014年12月31日會計處理為：

（1）按年支付租金時：

借：長期應付款――應付融資租賃款 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

（2）按年分攤融資費用時：

確認的融資費用=5 581 088×6%=（6 280 000-698 912）×6%=334 865.28（元）

借：財務費用 334 865.28

貸：未確認融資費用 334 865.28

（3）按年計提折舊時：

應提折舊費=（5 581 088-280 000）÷3=1 767 029.33（元）

借：制造費用 1 767 029.33

貸：累計折舊 1 767 029.33

2015年及2016年支付租金、分攤融資費用和計提折舊賬務處理，可以比照2014年相關賬務進行處理。

3.2016年12月31日，歸還飲料生產線時：

借：長期應付款――應付融資租賃款 280 000

篇(6)

摘 要 事業單位固定資產是指使用年限在一年以上,單位價值在規定的標準以上,并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。本文分析了現行《事業單位會計制度》在固定資產核算方面存在的若干問題,并提出了改進建議。

關鍵詞 事業單位 固定資產核算 事業單位會計制度

現行《事業單位會計制度》(以下簡稱《制度》)自1998年1月1日實施以來,有效地規范了事業單位的會計核算行為,加強了財務管理,促進了社會事業健康有序地發展。但隨著市場經濟的不斷發展和事業單位改革的不斷深人,尤其是隨著政府采購、國庫集中收付等財務管理制度的改革,事業單位固定資產的會計核算越來越不適應新形勢發展的需要。為適應改革形勢,筆者就事業單位固定資產核算談些看法。

一、事業單位固定資產核算存在的問題

(一)固定資產的判斷標準

根據《制度》有關規定:“一般設備單位價值在500元以上,專用設備單位價值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產都作為事業單位的固定資產。單位價值雖未達到規定標準,但是使用時間在一年以上的大批同類物資,也應作為固定資產進行核算管理”。這是根據當時的經濟水平和物價水平制定的,目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺新標準前,必須按照此標準認定,不僅加重了會計人員的核算工作量,而且導致事業單位固定資產核算范圍過大。

(二)固定資產的折舊

現行《制度》規定,事業單位固定資產只核算賬面原值,不計提折舊。在這種核算方式下,固定資產的賬面價值只能反映其購置時的歷史成本,沒有反映其實際凈值,這樣固定資產賬面原值與實際凈值隨著時間推移差距越來越大,不能可靠、全面地反映事業單位固定資產的信息及使用情況。

(三)自籌基本建設的核算

《制度》中事業單位用預算外資金安排的自籌基本建設,其所籌集并轉存到建設銀行的資金,用“結轉自籌基建”科目核算。由于基本建設周期大都在一年以上,在基本建設項目完工交付使用前,事業單位會計無法反映在建工程項目的資產價值,這樣會導致事業單位賬面資產不實。

(四)融資租入固定資產的核算

《制度》規定,事業單位融資租入的固定資產,融資租入時,借記“固定資產”,貸記“其他應付款”。支付租金時,按資金來源分別借記“專用基金――修夠基金”、“事業支出”、“專款支出”等,貸記“固定基金”;同時借記“其他應付款”,貸記“銀行存款”。事業單位固定資產增加的核算中,除融資租入和政府采購方式購入固定資產外,凡是需要付出款項的,都是按付出資金的來源分別借記有關科目,貸記“銀行存款”;同時借記“固定資產”,貸記“固定基金”。政府采購方式購入固定資產:購入時,借記“固定資產”,貸記“應付賬款”;收到銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時,借記“事業支出”,貸記“財政補助收入”,同時借記“應付賬款”,貸記“固定基金”。從上述會計處理,可以看出,融資租入固定資產與以其他途徑取得的固定資產會計處理方法口徑不一。

(五)“專用基金――修夠基金”的提取

《制度》規定,修購基金按照事業收入或經營收入的一定比例計提,提取修購基金時,借記“事業支出”,“經營支出”,貸記“專用基金――修購基金”,并未引起固定資產和固定基金數額的任何變化,這使得凈資產中既包括固定資產的原始價值,即固定基金賬戶的數額,又包括固定資產的更新維護基金:專用基金――修購基金,這種重復計算造成凈資產會計信息失真。再者,修購基金的提取基數不具有科學合理性。事業單位事業收入和經營收入的多少與單位固定資產的損耗和需求狀況不存在比例關系,固定資產的購置與修繕費用僅是與固定資產的規模和使用狀況密切有關,與單位的收入沒有因果聯系。

二、事業單位固定資產核算的改進建議

(一)固定資產的判斷標準

2009年8月,財政部了《事業單位財務規則》(征求意見稿),對固定資產規定的標準是:一般設備單位價值在1000元以上、專用設備單位價值在1500元以上。這一標準雖然在原有基礎上有所提高,但仍有不足。隨著事業單位不斷接近企業化管理,建議與企業的標準保持一致。

(二)固定資產的折舊和“專用基金――修夠基金”的提取

事業單位可參照企業的做法,定期對固定資產按照原值和使用年限計提固定資產折舊。固定資產的更新和維護通過計提折舊來解決,取消按照事業收入或經營收入的一定比例提取“專用基金――修夠基金”的做法,增設“累計折舊”科目,作為“固定資產”的備抵賬戶。

(三)自籌基本建設的核算

建議取消“結轉自籌基建”科目,增設“在建工程” 科目,用以核算自建固定資產。發生修建工程時,借記“在建工程”,貸記有關資產科目;項目完工交付使用后,借記“固定資產”,貸記“在建工程”。

(四)融資租入固定資產的核算

可以考慮采用如下改進方法:融資租入時,借記“固定資產”,貸記“其他應付款”。支付租金時,按資金來源分別借記有關科目,貸記“銀行存款”;同時借記“其他應付款”,貸記“固定基金”。這樣處理既保持了各種途徑取得的固定資產會計處理方法的一致性,又便于大家理解和應用。

參考文獻:

[1]事業單位會計制度.中華人民共和國財政部.1997.

篇(7)

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

［例1］假設2007年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。租賃標的物：塑鋼機。起租日：2008年1月1日。租賃期：2008年1月1日～2010年12月31日，共36個月。租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔，估計每年約10000元。（履約成本）機器在2008年1月1日的公允價值為700000元。租賃合同規定的利率為7%（6個月利率）。

該機器的估計使用壽命為5年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。租賃期屆滿時，北方公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為8000元。2009年和2010年兩年，北方公司每年按該機器所生產的產品的年銷售收入的5%向中華公司支付經營分享收入（或有租金）。此外，假設該項租賃資產不需安裝。北方公司2007年11月20日因租賃交易向某律師事務所支付律師費20000元。

會計處理――承租人（北方公司）融資租入固定資產入賬價值的確定：

（1）計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值：

最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優惠購買選擇權支付的金額＝150000×6＋100＝900000＋100＝900100（元）

（2）計算最低租賃付款額現值：

每期租金150000元的年金現值＝150000×PA（6，7%）

優惠購買選擇權行使價100元的復利現值＝100×PV（6，7%）

現值合計＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6（元）＞700000元

根據本準則規定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為資產公允價值700000元。

（3）計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產的入賬價值＝900100－700000＝200100（元）

（4）計算租貸資產最終賬價值。

租賃資產最終的入賬價值＝資產公允價值＋初始直接費用700000+20000＝720000（元）

2008年1月1日會計分錄：

借：固定資產――融資租入固定資產 700000

未確認融資費用 200100

貸：長期應付款――應付融資租賃款 900100

借：固定資產――融資租入固定資產 20000

貸：銀行存款 20000

二、未確認融資費用的分攤

未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

承例1：租賃開始日最低租賃付款的現值＝租賃開始日租賃資產公允價值

因為分6期支付租金，所以可以得出：

150000×PA（6，r）＋100×PV（6，r）＝700000（元）

其中：r=7.7%

在租賃期內采用實際利率法分攤融資費用見表1：

2008年6月30日，支付第一期租金并攤銷融資費用

借：長期應付款――應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

借：財務費用53900

貸：未確認融資費用53900

2008年12月31日，支付第二期租金并攤銷融資費用

借：長期應付款――應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

借：財務費用 46500.3

貸：未確認融資費用46500.3

2009年6月30日，支付第三期租金并攤銷融資費用

借：長期應付款――應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

借：財務費用 38530.82

貸：未確認融資費用38530.82

2009年12月31日，支付第四期租金并攤銷融資費用

借：長期應付款――應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

借：財務費用 29947.70

貸：未確認融資費用29947.70

2010年6月30日，支付第五期租金并攤銷融資費用

借：長期應付款――應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

借：財務費用 20703.67

貸：未確認融資費用 20703.67

2010年12月31日，支付第六期租金并攤銷融資費用

借：長期應付款――應付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

借：財務費用10517.51

貸：未確認融資費用 10517.51

三、我國租賃準則與國際會計準則的比較

（1）融資租賃固定資產入賬價值的比較。《企業會計準則第21號――租賃》中規定：承租人在租賃開始日將租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值中較低者作為租賃資產的入賬價值，確認為一項資產；最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，確認一項負債，并將二者差額作為“未確認的融資費用”。《國際會計準則第17號――租賃》中規定：在租賃開始日將租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值中較低者等額確認一項資產和負債。

（2）融資費用處理的比較。《企業會計準則第21號――租賃》中規定：融資費用采用待攤的方法。 《國際會計準則第17號――租賃》中規定：融資費用金額需與負債形成一個固定比例，不能隨意分攤。

參考文獻：