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行政事業單位財務內控制度建設:試論行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

摘要：當前，行政事業單位都按要求建立了相對完備的財務內控制度，這是進一步加強財務管理、實現行政事業單位運行規范化的客觀要求。但也應看到，財務內控制度在實際運行中還存在一些比較突出的問題，具有一定的滯后性，需要引起高度重視。本文作者結合工作實際，淺析了目前行政事業單位財務內控制度執行中存在的一些問題，并提出了對策建議。

關鍵詞：行政事業單位；財務內控；問題；對策

一、行政事業單位財務內控制度存在的問題

（一）對財務內控制度執行的重視程度不夠。一項制度能否得到全面執行，社會氛圍、領導重視至關重要。行政事業單位承擔的社會管理、社會事務等方面的任務都比較重，工作要求也越來越高，壓力越來越大。一些單位只重視了中心工作的開展，對財務內控制度建設投入力量不足。特別是部分單位的領導干部，還沒有對規范執行財務內控制度引起高度重視，也沒有投入更多精力去研究部署，甚至在個別單位還存在說起來重要做起來次要的現象。一些單位落實財務內控制度僅停留在財務工作人員層面，缺乏系統性的剛性約束機制，或有制度但在執行中打了折扣。

（二）一些單位經費支出審核不規范。行政事業單位每年都有大量的經費支出，涉及的支出金額比較大，個別單位對經費支出缺乏有效的監控措施。有的財務制度執行不嚴格，雖然經費支出的審批程序有明確的制度規定，但在實際運行中，主要靠財務人員去掌握，分管領導、其他工作人員由于受專業能力、業務聯系等因素的影響，監管不力或不到位，對經費支出審批把關不嚴。如一般公務經費報銷程序是經辦人填寫報銷單，分管領導審核、財務審核，最后財務負責人簽字報銷，看似非常嚴謹的三級審核報銷程序，但實際工作中大多數單位就是一個人審核（財務審核），其他審核人不做過多的追問就簽字確認，表面上的嚴格內控實際上是落實很不到位；對單位的一些重要經濟活動只有個別領導和項目負責人知道，應該公示的財務支出沒有嚴格落實公示相關制度，財務支出的真實性在個別單位也受到質疑。

（三）管理理念不到位缺乏責任感。一些行政事業單位對財務內控制度在理解上存在誤區，認為只是一種工作程序，是財務部門的事，將財務內控制度匯編成冊掛在墻上，擺在桌上。紀檢、財政、審計等部門的監督檢查時出現的問題，單位所有人（包括領導）都會說財務人員業務太差、不會變通，財務人員不會給檢查部門解釋。財務內控要單位一把手來抓，可有些行政事業單位領導人員不理解內部控制的意義所在，認為內控制是自己給自己設置障礙，自己把自己捆起來，沒有認識到完善、積極、健康、有序的執行內控制度，有宜于一個單位的長足發展。 一些單位的財務人員由非專業人員擔任，對財經紀律、財務風險等認識不足，對財務工作自己有時稀里糊涂；個別財務人員工作責任心不強，履行職責不到位，財經紀律執行不嚴格，明知違反財經紀律卻也不管不問，等等。

二、對加強行政事業單位財務內控制度的對策和建議

一要提高行政事業單位人員的財務內控意識。提高行政事業單位工作人員的財務內控意識，這是全面落實行政事業單位財務內控制度的關鍵所在。規范的財務內控制度建立后，最重要的是要抓好落實，體現在具體的工作實踐中。單位的主要負責人要進一步強化“第一責任人”意識，加強對財務內控制度及有關規定的學習，從思想上認清利害關系，提高加強財務內控工作的責任意識。要把財務內控制度作為行政事業單位干部職工學習的重要內容，及時組織學習，對標工作實際分析存在的問題。要積極搭建干部職工交流學習的平臺，定期組織交流討論在推進財務內控制度落實中的工作體悟，共同研究解決工作中存在的問題，使人人都有責任，人人都是主人。

二要建立科學合理的財務內控體系。加強行政事業單位財務內控制度建設，是推進行政事業單位各項工作健康開展的基礎保障。要建立健全財務內控的制度體系，進一步規范財務工作的運行程序、人員職責等，做到一切工作有據可循、照章辦事。要結合單位的工作特點和實際，合理設計工作崗位，明確崗位職責，根據職責確定工作人員，繪制更加清晰的財務內控流程，加強對每個環節工作的有效監管，督促正確行使權力，嚴格遵守規章制度。要加強對財務工作人員的教育管理，督促其對有關數據、報表的真實性、合法性進行專業化、科學化分析、研究和總結，確保財務工作規范運行。同時，要建立健全財務內控的考核考評體系，強化責任追究，對導致內控失效的責任人要嚴肅追責問責，使相關人員真正把內控工作抓在手上，責任扛在肩上。

三要加強內外部審計和監督。加強內外部審計，是確保財務內控制度不流于形式的重要措施。行政事業單位應當建立內部審計機構，作為單位的獨立部門，配備業務熟悉的工作人員，不定期開展審計工作；對審計中發現的問題，及時進行整改；內部審計相對于外部審計，具有對單位財務控制比較熟悉了解的特殊優勢，因此可以準確把握實際工作中的薄弱環節及容易造成損失的失控點，通過經常性、有針對性的審計監督，對確保財務內控制度的規范運行能起到積極作用。同時，外部審計更具權威性，要重視外部審計工作，定期邀請獨立的審計機關對本單位財務內控制度的執行情況進行專項審計，對發現的問題要引起高度重視，專門研究制定整改措施，爭取把問題盡早盡快解決。

四要加大對工作人員的培訓力度。當前，財務知識更新較快，作為落實財務內控制度主體的財務人員，如果不去學習新的財務制度、財務知識，就無法適應新的工作需要。在鼓勵財務人員加強自學的基礎上，要積極創造條件，鼓勵外出參加培訓，不斷更新、補充和拓展知識層面和工作技能，更好地適應財務工作的現實需要，真正擔負起嚴格落實財務內控制度的重任。要加強對內審人員的培訓，由審計機關對其進行專門的審計業務培訓，保證能夠熟悉審計工作重點、流程等，持證上崗、嚴格履職。要加強對財務人員、內審人員工作開展情況的監督，對不合適或達不到工作要求的及時調整交流使用。

三、結語

總之，建立并嚴格執行行政事業單位財務內控制度，對于加強財務管理、防止資金風險、強化單位內部管理等都具有十分重要的意義。對于當前行政事業單位財務內控制度中存在的問題，要敢于正視，對癥下藥，結合工作實際努力加以解決，確保這項制度能在推動行政事業單位的規范化建設上發揮更大作用。

作者簡介：陸 燕（1979-），女，漢族，寧夏彭陽人，大學學歷，經濟師，工作單位：寧夏環境監測中心站。

行政事業單位財務內控制度建設:內控制度在行政事業單位財務管理中的具體應用

摘 要：與企業單位相比，行政事業單位對財務管理工作仍缺乏足夠的重視，內部控制制度較為薄弱。在新形勢下，行政事業單位急需制定完善的內控制度，構建內部審計部門，規范財務管理行為，預防財務風險，提高經濟效益與社會效益。文章主要分析了現階段行政事業單位財務管理中內控制度的應用情況，并針對存在的突出問題提出有效的應對措施。

關鍵詞：內控制度 行政事業單位 財務管理 應用

行政事業單位與企業單位相比，經濟業務較為簡單，資金量相對較小，因此往往內控意識較為薄弱，在內控制度建設方面存在滯后性，在一定程度上降低了工作效率，制約了單位的發展。不少單位甚至出現各類違法違規問題，嚴重影響了單位的形象，造成了國有資產的流失。從基本屬性分析，行政事業單位作為政府職能部門，必須將國家和社會利益放到首位，并將內部控制制度的建立完善提到日程上來。

一、現階段行政事業單位財務管理中內控制度存在的問題

（一）缺乏內部控制意識

各類行政事業單位均是社會發展體系中不可或缺的組成部分，在當前的發展趨勢下不少行政事業單位都已開始嘗試建立符合實際發展需求的內控體系。但是從整體角度分析，目前制定內控體系難度比較大，實施的進度較緩慢。產生這一現象的原因很大程度上是不少管理領導者未清楚認識到單位自身的經濟地位，有的認為財務工作與自身無關，是財務人員的事情，長此久往，與財務管理目標背道而馳，無法真正提高行政事業單位的財務管理水平。

（二）缺乏明確的內部控制重點

當前行政事業單位并沒有清楚認識到財務管理的重要性，對財務管理的目標不清晰，進而無法掌握財務管理的重點。通常而言，我國行政事業單位財務管理只局限在存款或者現金管理方面，并沒有加強對單位資產的管理[2]。另外，從基本屬性分析，行政事業單位作為國家單位，在固定資產方面往往不計提折舊，從而無法對固定資產的新舊進行估算。除此之外，因受到內部環境的影響，大多數行政事業單位未實現成本的監督與管理，未形成考核評價，在影響性比較大的流動資產方面未加強重視，無法真正滿足行政事業單位的發展要求。

（三）缺乏完善的內部控制制度

完善的內部控制制度關系到行政事業單位財務管理的有效發展，當前我國行政事業單位所使用的資金都是來自政府財政部門的撥款，但是值得注意的一點是國家撥款之后不會參與到資金管理中。在這種發展背景下，有的行政事業單位領導者與管理者未受到監督與制約，往往會導致公款的違規或不合理使用。之所以產生這種現象的原因是行政事業單位采取管理制度不完善，財務管理體系不健全，未從實際角度出發，沒有針對性的制定完善的內部控制制度。還有一點便是行政事業單位并沒有針對財務采取有效的管理與監督模式，比如事前監督、事中監督、事后監督等，長此久往則會導致內部控制制度缺乏約束性。還有部分行政事業單位管理人員為個人利益，會采取做假賬等違法違規行為，嚴重損害了相關的規定與要求，損害單位利益和整體形象。

二、行政事業單位財務管理中應用瓤刂貧鵲牟唄

誠如上文所言，內控制度是保證財務管理工作有序發展的基礎，且是不可或缺的組成部分。通常情況下，內控制度往往需要相關人員共同執行。在當前，我國行政事業單位內控的主要目標便是保證資產的安全性、全面性、真實性，保證行政事業單位的可持續發展與進步。

（一）制定完善的內控環境

毋庸置疑，在行政事業單位財務管理中內控制度占據重要地位，甚至在日常管理環節中均有所體現。內控環境是內控制度的外部環境，且是保證內控制度有序發展的關鍵因素，在新形勢下我國行政事業單位需要針對性的營造完善的內控環境，從實質上保證內控制度的順利實施[3]。與此同時，行政事業單位的內控制度涉及到的內容比較多，是全方位的經濟控制內容，離不開行政事業單位相關人員的共同努力，如此才能保證內控制度的健全與完善。因此筆者認為行政事業單位需要制定有效的獎懲制度，對員工加以激勵，提高員工的積極性以及參與管理的熱情。

（二）制定不相容崗位相互分離制度

從概念上分析，不相容崗位主要是指同一個人擔任某一項職務會出現徇私舞弊的現象，且又容易掩蓋錯誤的崗位。在當前的發展模式下，行政事業單位在內控制度構建的時候需要清楚明白哪一些崗位不相容，在部門與崗位權限中的要求是什么，要從根本上保證不相容崗位以及職位之間可以相互監督與相互利用，并且還可以形成比較均衡的發展機制。當然，還需要定期輪換重要崗位，這樣一來便可以將輪換崗位中所存在的問題進行發現，并及時解決，進而提高工作質量與效率。

（三）制定預算控制制度

在行政事業單位財務管理中預算控制的內容比較多，且往往會涉及到行政事業單位經營管理的整個過程，行政事業單位在當前的發展模式下需要對各個部門之間沒有完成的預算原因進行分析，并采取相關的措施，從根本上保證行政事業單位中每一項預算的嚴格制定。其中行政事業單位在建立預算控制制度的時候需要做好四點：第一是要進一步確定預算的項目以及程序；第二是要編制預算；第三是要制定預算；第四是要加強對預算的監督與管理，并對預算業績進行考核。

（四）制定完善的內部審計部門

從本質出發，行政事業單位內控制度執行力不足的重要原因便是內部審計部門獨立性缺失，從當前的發展趨勢分析，我國大多數行政事業單位并沒有根據實際的發展情況制定完善的內部審計部門，未將監督權充分發揮出來[5]。內部審計部門是監督管理制定的部門，應正確認識到自身的職能定位，充分發揮自身的監督作用，根據行政事業單位的發展情形制定合理內審制度措施，保證監督的獨立性以及有效性。內審人員應不斷提高監督能力和水平，真正發揮出內審機構的作用，對實現行政事業單位財務管理內控制度的價值發揮應有的作用。

行政事業單位財務內控制度建設:新時期行政事業單位財務內控制度的研究思考

摘要：隨著新時期的時代跨越，國內財務體制的改革也逐漸深入到新的發展階層，亟待完善健全的內控制度適應發展所需已成當務之急。但因種種原因所致，各地相應的內控制度建設的成效不一，究其工作思路上存在較大的差異。本文結合新時期行政事業單位內控制度乏力的問題糾結、新時期行政事業單位內控機制要素的結構界定、新時期行政事業單位內控制度建設的對策思考三方面，給予不同成層次的研究探討。

關鍵詞：新時期行政管理；內控制度；研究思考

內控制度作為現代管理的重要基礎性理論，具有無可替代的權威性，是在管理實踐的基礎上逐步產生、逐步發展與逐步完善起來的，并兼具鮮明的時代性。它是一種突出強調預防為主的“戒律式”制度，其目的性非常明確，旨在通過完善的約束機制規范內部管理與運作的具體行為，防范杜絕錯誤與舞弊現象的發生，確保管理效果及效率的綜合提高。歸根結底在于內部會計工作的具體控制，確保準確、高標準的會計信息綜合質量，全面保證國有資產的安全性與完整性，全面保證相關法律法規的權威性與規章制度的嚴謹性，并貫徹執行而系統制定、實施的系統化控制措施、方法與程序。

一、新時期行政事業單位內控制度乏力的問題糾結

（一）內控意識與財務制度相對薄弱的糾結

縱觀國內行政事業單位，有的內控意識相對淡薄，甚至內控觀念缺乏，眼高手低。其表現為重視事業發展，而對內部管理輕描淡寫，甚至對內控常識缺乏最基本的了解。認為內控工作是財務部門辦的事情，管理上有財政、會計核算部門分工把關，作為負責人也管不清、理不明，所謂內控制度不過是掛起來應付上級或相關部門檢查的，孬與好無傷大雅，抱著無所謂態度的大有人在。因此，有的也是制度上墻的面子工程，尚無行之有效的管理而言。而行之有效的管理，首先離不開制度控制的堅實基礎，但涉及基礎性保證工作的財會管理，某些行政事業單位還僅限于紙上談兵，做做報表、裝裝樣子樂此不疲，導致財務制度建設相對薄弱，有的單位至今未制定單獨的內部財務制度，其管理隨意性較為突出。有的問題嚴重性已到觸目驚心的地步，再麻木不仁則無可救藥。

（二）資產管理與控制制度相形脆弱的糾結

財務部門往往只顧埋頭“報表”，不會抬頭 “算賬”，忙綠于 “核算”與“付款”日常應付，對業務的來龍去脈疏于過問，甚至心存芥蒂不想過問。對單位事項的重大決策、具體過程與最終結果不作了解，也懶于了解。盡管實行政府采購制度后，固定資產的購置相應得到了有效的控制，但對使用中資產的內控管理仍然存在制度的約束。行政事業單位中債權與債務存在一定的隱蔽性，不同于企業能夠頻繁發生，倘若不經常核對難免問題浮出水面。因此業務發生時，只是會計人員登記在賬簿上，合上賬簿便視為一成不變的鐵定財產，但以后是否發生減值、壞賬等問題了解的很少。久而久之，形成了“管物不管賬、管賬不管物”的陳規定律，資產損失現象較為嚴重。

（三）預算控制與監督考核剛性同失的糾結

預算控制作為內部控制核心性關鍵環節，擔當著行政事業單位內部最重要的控制職能，要求部門預算必須有規范嚴格的運行程序與操作系統與之配套?？v觀行政事業單位，雖然大多實行了一定的部門預算應用制度，但所涵蓋預算范圍較為有限。相形之下，應追加調整預算之外的項目空間較大，彈性較強。而越多項目的追加，客觀造成預算愈演愈烈的隨意性，本應對等的約束力與權威性就相形見絀。就目前而言，內審機構基本與會計部門在編制上平行，大多依附于行政執行機構，應有的獨立性與權威性無從談起。而針對審計內容，能夠做出相關組織機構的職能評價鮮有涉及，難以形成應有的工作手段與工作成效，因而導致無法履行資金監督與控制管理職能，導致預算控制形同虛設。而與此同時，行政事業單位“重考核，輕內控”現象較重，內控制度建設與目標考核脫鉤的客觀性，也最終導致了問題發生的必然性，很值得我們做出深刻的思考。

二、新時期行政事業單位內控機制要素的結構界定

內控機制的主體結構是內部控制，有了合理的Y構就能有比較理想的機制。其內部控制結構包括：項目與環境、財會系統和內控流程。

（一）項目與環境的控制針對性

控制項目泛指內控制度的組成基本單位，包括內控系列環節?？刂骗h境泛指影響建立與實施某項屬性政策的各種環境因素。具體環境涵蓋兩方面的針對性：其一，不能將控制環境做無限擴大，必須有針對性地控制與單位的可控范圍以內，泛指內控制度則難以操作。其二，單位控制環境受行政影響較大，必須在上級部門的領導之下展開工作。

（二）財會系統的操作嚴謹性

財會系統泛指會計核算與會計監督系統的業務操作程序與模式。內部會計控制作為內部控制操作的關鍵組成環節，是內部控制重要的基礎保證。行政事業單位內部控制的突出特點，在于依據會計信息展開會計工作，具體履行行政事業單位項目活動的規范指導、系統調節與監督約束，并為促進各項工作做出應有的努力，以提高單位工作的行政事業效率與社會綜合效率。盡管財會系統具有嚴謹突出的內控職能，但也存在一定程度的局限性，其主要欠缺在于事前控制能力較弱，受工作性質所限，難以實現工作提前介入，因此，不能將財會制度簡單替代行政事業單位的內控制度。

（三）內控流程的運行規范性

內流程泛指行政管理部門所制定的控制政策方針與管理程序，以運行規范性確保控管的目的。歷數目前行政事業單位，其內控流程的突出特點在于將制約的政策性與嚴密性置于首位，通常很少把成本效率考慮在內。

三、新時期行政事業單位內控制度建設的對策思考

――轉變觀念，增強領導層“率先垂范”的主體意識。遵照會計法與會計工作規范的要求，作為內控建設第一責任主體的單位負責人，應是轉變觀念，強化內控工作“率先垂范”的真正領導者，必須對單位財會報告的完整性與真實性有擔當，對內控制度的實效性與合理性負責任。為達到這樣的境界要求，財政部門可組織各單位負責人系統進行相關的學習培訓，基層財務部門也要通力協作，打好“邊鼓”，吹好“耳旁風”，針對實際工作為領導做好宣傳，使單位負責人能夠真正確立起內控建設與財會工作第一責任人的主體意識，創造出良好的控管環境。

――⒍思路，形成部門間“齊抓共管”的整體機制。通過內部會計控制的健全完善，切實加強重要崗位與薄弱環節的治理與控制，責任細化，形成制度到人、責任到人齊抓共管的整體機制。首先，必須明確規避崗位與職務不相容的問題，內控人員不得兼任他職；必須明確機構與崗位的對應職責權限，形成崗位與職務間形成相互制約、相互監督的有效制衡機制；作為內部控制核心環節的流程控制，具體方法應進一步明確其合理性與實效性，對各項財務性收支，必須嚴格遵循規定程序予以審批。

――統一思想，完善資產類“面面俱到”的綜合控制。對資產管理問題必須建立嚴格授權審批制，各項經濟類業務要在授權審批的基礎上，進一步將權利、責任與義務明確細化到相關部門的相關人員。未經授權，對資產嚴格限制直接接觸，對各類物資財產嚴格履行定期盤點制度，盤點結果要及時與會計記錄核對，如有不一致必須及時查找原因、落實責任。對債務與債權要及時清理、核對，必須在規定程序下，經嚴格審批后方可做出壞賬損失處置核銷。

――廣開渠道，落實預算制“事發未然”的超前介入。要有針對性地拓展部門預算的介入范圍，要力將單位全部財務類收支事項囊括其中，并實時對預算做出嚴格調整，如有可能必須追加程序。預算編制當中要努力實現精預算與零預算，精細核定收支具體額度，精確落實支出的明細用途與方向，對項目資金必須細化到項目各個具體環節。

――環環相扣，規避審計制“亡羊補牢”的監督困惑。要將內部審計“一審、二帶、三推促”的作用予以充分發揮。要全面把控內控的薄弱點與易損失環節，及時通過經常、連續的監督跟蹤審計，實時掌握審計中的問題動向，切實做到查一處、處置落實一處，不做“亡羊補牢”，但求“補牢圈羊”。

――夯實基礎，完善內控制“有備無患”的制度規范。各行政事業單位要結合自己部門的實際狀況，依據國家已頒布的內控制條款，請財政部門當老師，的基礎上，進一步豐富切合實際的單位內控制度，全面性的覆蓋確?！坝袀錈o患”。

――警鐘長鳴，確立預警制“未雨綢繆”的思想境界。實際工作當中，要通過縱向與橫向數據對比，及時捕捉問題苗頭，未雨綢繆，及時對潛在風險做出預警，將可能的財務風險化解于萌芽之中。

行政事業單位財務內控制度建設:關于強化行政事業單位財務內控制度建設的研究

摘要：本文主要以強化行政事業單位財務內控制度的意義，事業單位財務內控制度建設中所面臨的問題，強化行政事業單位財務內控制度的措施以及強化行政事業單位財務內控制度的成效這四個方面為相關在行政單位從事財務管理的人員提供了參考意義。

關鍵詞：行政事業單位 內控制度 內控機制

一、強化行政事業單位財務內控制度的意義

內部控制制度是行政事業單位在進行經濟活動的過程中，實施管理所采取的一種管理方式，是行政事業單位中科學合理的管理系統中無可或缺的重要環節。不同部門單位，因多方面因素的不同，都需要依據不同的實際狀況設立所需的內控制度。而內控制度指的是不同層級單位管理中，采用相應的具有控制性影響作用的辦法、對策和流程，且加以規范化、合理化以及制度化，從而構成的一套十分嚴謹控制體制，即為內部控制體系。其內控制度的范圍是非常廣泛的，控制方式也是具有多樣化的。內控制度依據其控制的范圍以及方式，能夠大致上分為兩個類別；第一種是內部會計控制，第二種是內部管理控制。內部會計控制主要是應用會計形式和其它與會計相關的辦法對財務會計體系實施管理和控制；采取會計外的形式對管理體系實施控制，這就是內部管理的控制。在進行審計工作的過程中，審計人員常常會更為關心內部會計控制，所以在通常的情形下，審計學中所指的內控制度為內部會計控制制度。唯有在特殊的情形下，比如：對管理制度的高效性實施管理審計時，會關乎到內部管理控制。

二、事業單位財務內控制度建設中所面臨的問題

（一）沒有建立內部控制意識，內控環境氛圍不夠濃厚

行政事業單位中的內部控制環境通常包含了管理機構、組織設置、審計機制以及權責分配機制。然而，現在而言，其行政事業單位的管理人員都是沒有建立內部控制的意識，致使行政事業單位里的工作人員都覺得內部控制僅僅是財務部門單位的事，沒有其他部門的事，其工作任務關鍵核心也只是財務人員，其余部門的工作人員是不需要參入其中的。在行政事業單位中，一些人覺得行政事業單位的經費來自于財政部門中的預算計劃，只需要依據固定的時間申請財政撥款就能夠獲得經費，接著就能夠任意花費這些經費，致使內部發生資金支出難以控制的狀況。和企業相較來說，行政事業單位的內部控制環境是不夠濃厚的，缺乏了對內部控制關鍵性的認識，內部控制的意識較為沒有建立。

（二）內部控制機制不完善，控制執行力不足

許多行政事業部門都還沒有系統的建立合理、科學的財務內部控機制，大部分都都是以部門預算來代替內部控制機制。有一些行政事業部門盡管建立財務內部控制，然而是沒有嚴格執行的，而且相較于控制執行中是缺少有效的進行監督和控制，致使內部控制機制形同虛設，這也更加有助于內部人員越權實施相關事情和貪污受賄。在行政事業單位中高效實施標準性和規范的內部控制機制，對財務管理人員提出了更高的需要。財務管理人員的隊伍參差不齊，尤其是基層的財務管理人員的整體素質有待提高，在工作中是缺少了必要的財務知識以及專業方面的技能，相較于不合理的違規行為是難以進行辨別的，很難實現內部控制機制中的需要，致使內部控制機制力度的不足，內控成效不好。

（三）缺少一定的內部審計以及外部監督體制

盡管許多行政事業單位中設立了內部的審計單位，然而其人員都是由財務人員進行擔任的，缺少了專門性以及單獨性；相較于內部控制的執行，也是缺少了高效的監管和考評，這樣是不利于內部控制系統的健全，也是不利于加強內部控制的作用。

三、強化行政事業單位財務內控制度的措施

（一）增強內控制度意識，建立較好的內部控制氛圍

行政事業單位的管理層需要依據內部控制機制的要求和條件，對本身單位中的財務會計報告的真實性、有效性、科學性、合理性以及執行力度的成效擔任起主要的責任。所以，行政事業單位的管理層高有關的領導需要加強其內部控制意識，完善部門單位中內部控制組織結構的設定和與各權責相互匹配、健全內部審計體制，改善對于內部控制的片面性認識，建立起全體人員共同參加的觀念。確定其基本職能，以職責分工為基礎設立內部控制的相關機制。內控機制的設立最為重要的是明不同單位部門之間的重要職能、各個單位部門間的分工要求和互相的聯系。內部控制機制指的是在各個部門間在各司其職，各安其位的根基上把不同部門變成一個互相存在的總體，可以有效發揮部門之間的職能。作為事業行政單位，在設立內部控制機制的過程中，要確定部門職能基礎上，整理不同部門單位之間的資源，簡易整理辦事過程，設立不同部門間的協調體制，設立規范性和有效性的內部控制機制。

（二）建立高效合理的內部控制機制且確保執行力度

因為行政事業單位在經費管理機制上的特別性，例如：收支兩條線管理、部門預算、政府采購、會計的集中計算、國庫統一賬戶系統等，需要設立一整套可以滿足其特征的內部控制機制，以內部控制機制為條件，強化內部控制制度的建設。設立和健全內部控制機制是進行內部控制建設的核心關鍵，合理高效的內控機制可以有效避免潛在問題的產生，防止會計信息的失真，有利于經濟的高速發展。黨組中的事業單位，需要依據職能進行分工，其目標原則和業務程序等，都是需要建立科學有效的內部控制制度，從而堵塞系統中出現的漏洞、違背了規定中的操作、防止財政經費的損失和浪費，有助于行政單位職能的高效性的發揮。

（三）強化財務人員相關培訓

內部控制需要財務人員對于財務部門工作中的不同部分實施高效合理的監督和管理。倘若財務管理人員沒有較好的專業性素質以及獨立性，內部控制就的執行力度就難以實施到位，內部控制的作用效果就無法呈現。所以，行政事業單位需要重視財務部門工作人員的業務能力學習，需要不斷要求其更新其專業層面的知識、提升工作技能，做到對內部會計控制的高效性管理和監督，與此同時，需要隨時對財務部門的工作人員實施免費和有效的培訓，將理論知識和具體實際相結合，講究科學性和實效性，逐漸提升財務部門工作人員的道德素養，業務技能以及職業道德層次，符合內部控制機制的需要。

（四）內部審計和外部監管、考評相互結合，健全事業單位中的內部控制系統

行政事業單位需要在財務管理部門以及其他業務管理部部門以外獨立設定內部審計的部門、配備內審人員來確定其擁有較強的單獨性，切實展開內部審計工作，不能形同虛設。其財務部門是內部控制工作中的重要部門單位，其審計部門是內部控制工作中的監管組織機構，要充分發揮財務以及審計兩個層面上的雙重性質和影響作用，強化對事業行政單位中的內部控制制度的組織以及健全，高效監管和考評行政事業單位內部控制的執行流程的準確性，逐漸完善事業單位的內部控制系統。

四、強化行政事業單位財務內控制度的成效

強化行政事業單位財務內控制度建設的成效分為以下幾點：首先，是處理會計信息失真問題，確保市場經濟運行的客觀性需要。目前我國會計信息失真狀況是非常嚴重的，不單單影響了行政事業單位中的實施，并且阻礙了宏觀經濟的前進。目前對于會計改革中需要把核心關鍵放在處理會計信息失真這層面上，加強內部會計控制是確保市場經濟順利運營的必要點。第二，是提升行政運營效率。法定的或給予公共權力的行政事業單位，其主要目的是社會效益最大化，所以需要建立完善的內部控制體系，使重要環節建立監督機制，簡化辦事程序，是加強行政事業單位職能運行能力和效率的重要措施。 最后，是反腐敗的重要舉措。行政事業單位雖然不是營利單位，但其建設有效的內部控制具有尤為關鍵的現實意義，一方面不單單能夠規范其部門單位中的管理，還可以推動不同工作之間的順利展開，維護不同資產間的安全性以及完整性，也能夠高效地堵住漏洞，避免腐敗現象的產生。

五、結束語

總而言之，對于強化行政事業單位的財務內部控制制度建設需要從增強內控制度意識，建立較好的內部控制氛圍；建立高效合理的內部控制機制且確保執行力度；強化財務人員相關培訓以及內部審計和外部監管、考評相互結合，健全事業單位中的內部控制系統這四個方面展開，使得行政事業單位可以充分發揮財務內控控制的職能作用，提升財政經費的利用率。

行政事業單位財務內控制度建設:財務風險管理背景下的行政事業單位內控制度探究

【摘 要】自COSO內部控制框架頒布以來，我國相繼出臺了一系列的相關法律條例用于輔助其發展。然而，COSO內部控制框架構建之初，主要為針對企業的發展而設定的，由于行政事業單位在是否營利方面與企業單位有著本質性的差異。因此，我國出臺的內部控制相關制度是否在行政事業單位中適用，成為了社會上廣泛關注的問題。本文通過對二者之間關系的分析，來探討一下財務風險管理背景下的行政事業單位內部控制應該如何發展。

【關鍵詞】財務風險管理；行政事業單位；內部控制制度

一、理論概述

為了保證COSO新框架在我國得到廣泛的推廣與施行，國家相繼頒布了《企業內部控制配套指引》與《企業內部控制規范》，這標志著我國企業內部控制規范體系已經基本組建完成。《指引》的頒布使得《規范》的內容更加豐富，尤其是對企業風險的關注方面。有效的提高了企業的會計信息質量，使得相關的法律規章制度可以在企業的日常工作中得到更好的貫徹與執行。由于我國的事業單位屬于非盈利機構，而基于COSO內控新框架而頒布的《規范》，只是鼓勵其他非上市大中型企業執行。所以，《規范》及其《指引》在我國行政事業單位中是否適用，便成為了我們需要研究的重要問題。

二、財務風險管理與內控制度之間的關系

財務風險管理與內部控制在一定程度上來說，存在著區別，但是從目前的發展態勢上來看，風險管理在發展中逐漸產生了取代內部控制的傾向。具體表現為以下幾個方面：

第一，在控制范圍方面，風險管理控制的范圍更大，內部控制作為其中最重要的組成部分。其內容必將受到風險管理發展的影響，不斷被細致的劃分開來。第二，內部控制的關注點主要在與企業的財務報告方面，而風險管理會在此基礎上對非財務報告也進行關注。第三，財務風險管理的出現，使得原內部控制框架中的風險評估中的要素得到了有效的拓展，并創造出了以目標設定、事項識別、風險評估與應用管理等四個部分構成的主要因素。

在我國，財務風險管理機制開發的較晚，導致了我國的財務風險管理工作始終處在不斷探索、謀求發展的階段。在這個階段，財務風險管理沒有必要為了內部控制中存在著的缺陷而放棄內部控制制度的建設。在研究二者之間關系的時候，我們不能因為二者之間的差異就將其區分對待，還要注意二者之間存在的聯系，促進二者之間的結合。由此可見，財務風險管理工作是以內部控制為依托展開的，內部控制的目標則是通過控制風險來體現自身價值的。所以，要確保行政事業單位的內部控制制度可以得到切實有效的貫徹，就需要充分的考慮到預算資金財務風險管理的基本要求，并將其作為內部控制的核心構架來看待。

三、行政事業單位內控構建的方法

在我國，行政事業單位并不以營利為目的，其主要的目的在于創造社會公共價值，提供社會公共服務。因此，行政事業單位在內控建設方面的空間與企業存在著相當大的區別，而且其內容也并不簡單。而《規范》與《指引》在頒布的時候雖然也可以適用于行政事業單位，但是其內容主要還是針對企業。因此在建設以財務風險管理為核心的行政事業單位內控體系的過程中，可以采用以下策略：

1.優化內控環境，加強風險管理意識

內控意識不僅是內控環境中的重要內容，也是確保內控制度健全實施的重要保證。對于行政事業單位來說，內部控制在行政事業單位中發揮的空間并不充足，很容易成為一種形式主義的代表。因此，要想保證行政事業單位的內部控制制度可以得到切實、有效的落實，就必須注重其內部軟環境的建設。上到機關領導，下到基層員工，都要將增強風險意識，以增加風險管理的凝聚力作為工作中的重點，以保證行政事業單位的內部控制更為有效。具體可以從以下幾點入手：

（1）要培養行政事業單位內部工作人員的風險意識，加強風險知識的培訓，使風險管理在單位內部形成一種文化，建立良好的氛圍。

（2）要明確風險管理工作的第一責任人，并簽訂工作責任狀，一旦因風險管理方面出現了問題，對單位內部造成了損失，應當對責任人進行處罰，并對相關人員施行追加處罰。

（3）為了保證國家公共財產的安全不受損失，應當將行政單位的預算資金風險管理納入機關目標考核的管理項目中。

2.在內控制度中，設定科學合理的風險管理目標

明確預算資金風險管理的目標可以提高內部控制的執行效率。內部控制的存在可以使預算資金的管理更為科學有效，避免了預算資金發生不必要的浪費與流失。行政事業單位在預算資金的使用上與企業單位有著本質的區別，行政事業單位是為了追求預算資金的社會效用最大化，而企業更加看重企業自身利潤的最大化。因此，在設計行政單位的內部控制制度的時候，除了要將預算資金的合理性納入目標以外，還必須要加強對預算資金的管理和國有資產的管理，以免由于疏忽管理造成的損失，而且要注重預算資金的使用績效，避免資產的閑置與浪費。

四、結論

財務風險管理和內部控制在行政事業單位的日常工作中，雖然存在著許多區別與差異，但是二者是可以相互結合，互為指導的。因此，在工作當中，我們應該以預算資金風險管理為核心，有效的提高行政事業單位內部控制制度的有效性。在行政事業單位內部，要建立嚴格的財務預算控制管理體系，強化內控制度，提高辦事效益，要保持財務風險管理的制約性與內部控制的監督性，使兩者之間可以相互協同，共同發展。在潛移默化中，增強工作人員的內控意識和職業素養，提高單位的整體形象。