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制造業(yè)物流成本會計核算模式初探:構(gòu)建戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展分析論文

編者按：本文主要從問題提出、戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息輸入、處理與輸出、戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的運(yùn)作四點(diǎn)進(jìn)行論述。其中，主要內(nèi)容包括：戰(zhàn)略成本會計是成本會計與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合的產(chǎn)物；戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)按成本信息使用者的需求來收集、處理和傳遞信息；信息輸人反映企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化和企業(yè)經(jīng)營活動情況；信息處理來自于企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的各類原始數(shù)據(jù)；信息輸出戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息輸出主要是以戰(zhàn)略決策和管理分析報告的形式出現(xiàn)；充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)；加強(qiáng)與管理人員的交流戰(zhàn)略；戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)要適應(yīng)企業(yè)等，具體材料請詳見。

摘要:分析了戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)對信息要求的特點(diǎn)，設(shè)計了戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，闡述了戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息精入、處理與愉出，提出了戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)運(yùn)作應(yīng)注意的問題.

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本會計戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)制造企業(yè)會計系統(tǒng)

一、問題提出

戰(zhàn)略成本會計是近20年來成本會計發(fā)展的新趨勢，是成本會計與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合的產(chǎn)物。隨著我國加人世貿(mào)組織和國家經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國制造企業(yè)正面臨著前所未有的巨大的來自國內(nèi)外的競爭壓力。要想獲得并保持競爭優(yōu)勢，制造企業(yè)必須在技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略管理的轉(zhuǎn)移。實(shí)行戰(zhàn)略管理，成本是管理的關(guān)鍵.因此，引進(jìn)先進(jìn)的管理理論的同時結(jié)合我國制造企業(yè)的具體情況建立一個有實(shí)際應(yīng)用價值的戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)有其重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)有別于傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)，它是為戰(zhàn)略成本決策和管理提供信息的系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)按成本信息使用者的需求來收集、處理和傳遞信息。其與傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的區(qū)別可以用圖1、圖2結(jié)構(gòu)對比圖來體現(xiàn)。通過對圖1、圖2兩個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖的比較不難發(fā)現(xiàn)，由于加強(qiáng)了成本會計人員與管理人員之間的溝通，戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)可以提供比傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)更加有針對性的成本信息支持。而且，管理人員可以將原本由自己進(jìn)行的信息收集與處理工作交給成本會計人員來完成，充分發(fā)揮成本會計人員收集和處理成本信息的特長，從而減少了重復(fù)勞動，提高了整個系統(tǒng)的運(yùn)作效率。

三、戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息輸入、處理與輸出

戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息輸人、處理與輸出的過程可以用圖3來描述:

(一)信息輸人信息輸人可以是反映企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化和企業(yè)經(jīng)營活動情況的各種形式的財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息輸人的內(nèi)容和形式都要復(fù)雜一些。從內(nèi)容上看，戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)將關(guān)于企業(yè)的競爭對手、顧客、供應(yīng)商、政府機(jī)構(gòu)和社會公眾的數(shù)據(jù)都納入信息搜集的范圍;從形式上看，戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息來源不再局限于財務(wù)信息，更加直觀的非財務(wù)信息也是戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)來源的重要組成部分。

(二)信息處理首先，來自于企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的各類原始數(shù)據(jù)要經(jīng)過指標(biāo)體系的篩選和處理后才能成為對決策有用的信息。指標(biāo)體系的設(shè)計和指標(biāo)值的計量與計算應(yīng)由會計人員根據(jù)管理人員的信息需求來完成。指標(biāo)體系中的基本指標(biāo)是指那些直接對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行計算得來的指標(biāo)，例如，企業(yè)的銷售收入。復(fù)合指標(biāo)是那些以基本指標(biāo)為計算基礎(chǔ)，經(jīng)過二次處理得來的指標(biāo)，例如，產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率。兩類指標(biāo)的綜合程度有所不同，進(jìn)而對戰(zhàn)略成本決策的支持作用也不盡相同。好的戰(zhàn)略成本會計指標(biāo)體系應(yīng)同時包括“診斷性指標(biāo)”和“戰(zhàn)略性指標(biāo)”.所謂“診斷性指標(biāo)”就是指那些能表明企業(yè)的運(yùn)作是否處于控制之中，并能預(yù)示某些必須立即予以處理的不正常的事件的指標(biāo)。“戰(zhàn)略性指標(biāo)”則是指那些能夠反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將決定企業(yè)能否獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢的關(guān)鍵因素與企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來的指標(biāo)。“戰(zhàn)略性指標(biāo)”使成本會計系統(tǒng)可以更加全面地、客觀地評價企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營活動是否促進(jìn)了企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢的形成。其次，該系統(tǒng)所計量與控制的指標(biāo)應(yīng)具有全面性與適當(dāng)?shù)某靶浴Ｈ嫘允侵副M可能地覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的所有方面以及所有重要的環(huán)境因素的變化。超前性是指企業(yè)的指標(biāo)體系要考慮到管理人員今后的信息需求變化，盡可能地為今后的信息需求作積累。指標(biāo)體系之所以要具有這兩方面的性質(zhì)，是因?yàn)殡S著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)決策的信息需要也會有所不同，如果僅憑以往的或目前的信息需求情況來設(shè)計指標(biāo)體系，必然會難以滿足新的信息需求。再次，好的指標(biāo)體系應(yīng)能滿足企業(yè)各層次員工的信息需求。企業(yè)的高層管理人員偏好于運(yùn)用具有較強(qiáng)概括性的財務(wù)信息來作決策，而企業(yè)基層的工作人員則更需要具有直接指導(dǎo)意義的非財務(wù)信息來評價和監(jiān)督日常工作的效率。

(三)信息輸出戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息輸出主要是以戰(zhàn)略決策和管理分析報告的形式出現(xiàn)。分析報告是以特定的形式將經(jīng)過上述指標(biāo)體系處理后的信息呈現(xiàn)給管理人員。在編制分析報告時必須明確以下幾方面的問題:1.誰是信息的使用者2.所提供信息有何用途3.信息的內(nèi)容是什么4.信息應(yīng)該采用什么樣的表現(xiàn)形式5，信息所涵蓋的時間與空間范圍有多大6.信息應(yīng)間隔多長時間提供給使用者才是最合適的每一個戰(zhàn)略分析報告都針對一項決策或某一管理過程的信息需求，因而具有較靈活的報告內(nèi)容、報告形式和報告期間。為保持信息的相關(guān)性，戰(zhàn)略成本會計分析報告應(yīng)按管理人員的信息需求來編制，其內(nèi)容只應(yīng)該包括與特定的戰(zhàn)略決策相關(guān)的指標(biāo)。如果是一個生產(chǎn)部門的技術(shù)經(jīng)理需要分析報告，成本會計系統(tǒng)提供給他的報告就不應(yīng)以對他來說十分抽象的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，而應(yīng)以具有直接操作指導(dǎo)意義的非財務(wù)信息為主。每一個分析報告提供的周期，甚至于報告中不同指標(biāo)所反映的時間和空間范圍都可以根據(jù)信息使用人的需要來調(diào)整.

四、戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的運(yùn)作

為了提高整個系統(tǒng)的運(yùn)作效率，戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)在運(yùn)作過程中應(yīng)注意以下幾方面的問題:

(一)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。現(xiàn)代計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的運(yùn)作創(chuàng)造了良好的物質(zhì)條件。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中，主要是利用計算機(jī)的運(yùn)算和存儲功能來替代煩瑣重復(fù)的手工計算和記錄。但隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，計算機(jī)還可以為企業(yè)的戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)作很多其它的事，戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來提高運(yùn)作的效率:

1.計算機(jī)的強(qiáng)大運(yùn)算能力可以應(yīng)用于預(yù)測分析。提供預(yù)測信息是戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的一個特點(diǎn)，借助計算機(jī)，成本會計人員可以將較為復(fù)雜的預(yù)測模型程序化，這樣對內(nèi)外部因素的變化所帶來的影響的預(yù)測過程就可以轉(zhuǎn)化成不同變量的計算過程，大大提高了系統(tǒng)的工作效率。

2.計算機(jī)輔助設(shè)計與輔助生產(chǎn)的發(fā)展使信息的收集和傳遞更加快捷。這種結(jié)合的緊密性為戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)追蹤和分析企業(yè)的價值活動提供了很好的物質(zhì)條件。

3.戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的信息有來自各個生產(chǎn)部門的也有來自企業(yè)外部的，在信息收集過程中利用企業(yè)內(nèi)外的數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)信息共享可以提高信息輸人的效率。

4;網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)還可以使生成和傳遞各種形式的報告更加迅速，使戰(zhàn)略成本會計隨時根據(jù)信息使用者的要求提供成為可能。公務(wù)員之家

(二)加強(qiáng)與管理人員的交流戰(zhàn)略。成本會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)決定了管理人員與成本會計人員之間的有效溝通是整個系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)成本會計不能為信息使用者提供更具相關(guān)性的信息很大程度上是因?yàn)楣芾砣藛T與會計人員之間缺乏交流。這不僅浪費(fèi)了企業(yè)的資源而且降低了成本會計系統(tǒng)的運(yùn)行效率.首先，缺乏交流使成本會計人員不了解管理人員的真正信息需求。其次，缺乏交流使管理人員不了解成本會計人員的信息處理能力和成本會計系統(tǒng)的信息資源。第三，缺乏交流使成本會計人員不了解管理人員對信息的理解能力。

(三)戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)要適應(yīng)企業(yè)。戰(zhàn)略的動態(tài)變化企業(yè)制訂戰(zhàn)略是為了充分利用環(huán)境中的機(jī)遇，完善自我，超越對手，以求獲得長期的競爭優(yōu)勢。在企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和競爭對手的實(shí)力總是在不斷變化，企業(yè)需要通過調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略來適應(yīng)和利用這些變化。企業(yè)的戰(zhàn)略因此而呈現(xiàn)出一種動態(tài)變化的趨勢。戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)作為企業(yè)的戰(zhàn)略決策和管理的信息支持系統(tǒng)，必須具有適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略動態(tài)變化的靈活性.企業(yè)戰(zhàn)略變動主要體現(xiàn)

在兩個方面，首先是企業(yè)所在的行業(yè)的演變影響了企業(yè)的經(jīng)營行為，產(chǎn)業(yè)演變一般經(jīng)歷三個階段，即新興產(chǎn)業(yè)、成長產(chǎn)業(yè)和衰退產(chǎn)業(yè)，相應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略行為表現(xiàn)為建立、保持、領(lǐng)導(dǎo)、收獲與退出。其次是企業(yè)與競爭對手力量對比的變化，促使企業(yè)采取不同的戰(zhàn)略取向，即追求成本優(yōu)勢或產(chǎn)品的歧異。這兩種戰(zhàn)略取向可以在產(chǎn)業(yè)的任何一個發(fā)展階段內(nèi)與企業(yè)的戰(zhàn)略行為相配合.

制造業(yè)物流成本會計核算模式初探:戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行業(yè)之間的競爭日益激烈，傳統(tǒng)的成本會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)創(chuàng)新性發(fā)展的需求，戰(zhàn)略成本會計應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略成本會計側(cè)重于企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理，有利于提高企業(yè)的競爭力。本文介紹了戰(zhàn)略成本會計的概述和在制造業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計的重要意義，闡述了戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略成本會計 制造業(yè) 應(yīng)用

隨著制造業(yè)內(nèi)部企業(yè)競爭的日益激烈，戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。戰(zhàn)略成本會計有效地結(jié)合了企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，對于企業(yè)決策有著重要的意義，有助于推動企業(yè)快速發(fā)展。

一、戰(zhàn)略成本會計的概述

戰(zhàn)略成本會計是傳統(tǒng)成本會計的高級發(fā)展階段，是企業(yè)戰(zhàn)略和成本會計的有效結(jié)合。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造行業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)為了適應(yīng)市場的變化，提升企業(yè)的整體競爭力，使會計人員針對市場的需求和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r運(yùn)用專業(yè)的成本會計方法進(jìn)行綜合分析研究，從而形成更加有競爭力的企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)創(chuàng)造更好地經(jīng)濟(jì)效益。戰(zhàn)略成本會計可以幫助企業(yè)做出更加正確的企業(yè)決策，推動企業(yè)的高效化管理，結(jié)合成本會計理論，推動制造業(yè)的快速發(fā)展。

二、在制造業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計的重要意義

制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要行業(yè)，是一個國家整體發(fā)展水平的重要指標(biāo)。制造行業(yè)主要是利用一些重要資源，例如能源、物料、勞動力、信息、技術(shù)、資金等，結(jié)合制造行業(yè)的市場變化和需求，采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段和制作流程，將這些重要資源轉(zhuǎn)變?yōu)槿藗內(nèi)粘Ｉ钣闷贰⒐I(yè)品和實(shí)用的大型機(jī)械設(shè)備[1]。隨著我國制造行業(yè)的快速發(fā)展，制造業(yè)需要不斷地產(chǎn)業(yè)升級，傳統(tǒng)的成本會計方法已經(jīng)不能滿足市場的需求，戰(zhàn)略成本會計可以在制造業(yè)發(fā)揮出巨大的優(yōu)勢。

1、完善管理制度和組織結(jié)構(gòu)

戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用，可以推動企業(yè)不斷完善自身的管理制度和組織結(jié)構(gòu)，戰(zhàn)略成本會計可以結(jié)合制造業(yè)行業(yè)的市場變化和需求，運(yùn)用專業(yè)的成本會計方法，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時調(diào)整企業(yè)管理方向，組織有效的企業(yè)決策，推動企業(yè)的創(chuàng)新性發(fā)展。

2、推動企業(yè)信息化發(fā)展

戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用，可以推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展。戰(zhàn)略成本會計的有效實(shí)施需要運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)信息技術(shù)，科學(xué)信息技術(shù)的先進(jìn)性決定了戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)運(yùn)用的廣度和深度[2]，影響著戰(zhàn)略成本會計的實(shí)際效果，而戰(zhàn)略成本會計又能夠反作用于科學(xué)信息技術(shù)，可以有效地推動企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，不斷引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化發(fā)展。

三、戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用

1、重視戰(zhàn)略成本會計的作用

戰(zhàn)略成本會計是傳統(tǒng)成本會計的高級發(fā)展階段，是成本會計的重要發(fā)展趨勢，制造行業(yè)的企業(yè)要充分認(rèn)識到當(dāng)前成本會計的發(fā)展變化，重視戰(zhàn)略成本會計的作用，重視戰(zhàn)略成本會計的制造業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用，督促企業(yè)的會計人員由傳統(tǒng)的成本會計思路轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略成本會計理念，充分發(fā)揮戰(zhàn)略成本會計的優(yōu)勢，推動戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)運(yùn)行管理的廣泛應(yīng)用，不斷提升企業(yè)的管理水平和管理能力，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

2、引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)

戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用可以推動制造業(yè)的高新科技化，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展。首先，制造業(yè)企業(yè)要積極引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，配置高新科學(xué)技術(shù)的硬件設(shè)施，購置大量的電腦，運(yùn)用先進(jìn)的計算機(jī)科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的辦公自動化，提高辦公效率，開發(fā)研究能夠代表企業(yè)特色的信息化網(wǎng)站[3]，充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，提升企業(yè)的影響力和知名度。其次，重視培養(yǎng)企業(yè)的高新科技技術(shù)人才，高新科技技術(shù)人才是推動企業(yè)不斷發(fā)展的動力，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展的重要力量支持。企業(yè)可以通過開設(shè)講座、開辦培訓(xùn)班等方式，提高企業(yè)員工的科技能力，鼓勵員工自主學(xué)習(xí)科學(xué)知識，不斷提升自身的科技能力，通過多種積極的措施，為企業(yè)培育更多的科技人才，推動企業(yè)的信息化發(fā)展。最后，結(jié)合戰(zhàn)略成本會計的結(jié)論，吸引企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)設(shè)備，提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化發(fā)展和戰(zhàn)略成本會計的科學(xué)化結(jié)合。

3、建立專門的戰(zhàn)略成本會計機(jī)構(gòu)

為了更好地發(fā)揮戰(zhàn)略成本會計的優(yōu)勢，推動戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)要建立專門的戰(zhàn)略成本會計機(jī)構(gòu)，重視戰(zhàn)略成本會計的重要作用，明確戰(zhàn)略成本會計的重要職責(zé)，深入分析研究戰(zhàn)略成本會計理論，結(jié)合先進(jìn)的戰(zhàn)略成本會計理論指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)管理，提高企業(yè)的整體競爭實(shí)力。

4、完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

為了推動戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)要結(jié)合戰(zhàn)略成本會計不斷完善自身的組織結(jié)構(gòu)，制定科學(xué)合理的組織管理制度，健全企業(yè)的職能部門，充分調(diào)動企業(yè)各個部門所有員工的積極性和主動性，使全體員工都參與到戰(zhàn)略成本會計的實(shí)施過程中，使戰(zhàn)略成本會計發(fā)揮更好地應(yīng)用效果。

5、健全戰(zhàn)略成本會計實(shí)施體系

為了更加充分的利用戰(zhàn)略成本會計理論，制造行業(yè)的企業(yè)要健全戰(zhàn)略成本實(shí)施體系，將戰(zhàn)略成本會計理論應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，在企業(yè)應(yīng)用中充分發(fā)揮戰(zhàn)略成本會計的作用，推動戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

四、結(jié)束語：

和傳統(tǒng)成本會計相比，戰(zhàn)略成本會計有著巨大的優(yōu)勢，戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用，可以推動制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，提高企業(yè)的整體競爭力，推動我國制造業(yè)的整體發(fā)展。

制造業(yè)物流成本會計核算模式初探:戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用研究

摘要：戰(zhàn)略成本會計是成本會計發(fā)展的一種趨勢，其在企業(yè)管理中應(yīng)用也是企業(yè)管理發(fā)展的一種趨勢，本文深刻的分析了戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用的必要性和可行性，并且從五個方面提出了戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的具體措施。通過研究，筆者認(rèn)識到我國制造企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到戰(zhàn)略成本會計在制造企業(yè)管理中的必要性，并深刻的分析其可行性，結(jié)合實(shí)際采取合理措施推動其應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本會計；制造業(yè)；應(yīng)用；必要性；措施

一、引言

戰(zhàn)略成本會計是戰(zhàn)略與成本會計相結(jié)合的產(chǎn)物。具體來說就是企業(yè)管理者為了確保企業(yè)可以有效的適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，而督促會計人員運(yùn)用專門的會計方法對企業(yè)自身及其競爭對手的情況進(jìn)行分析，并借助這種分析資料而形成企業(yè)戰(zhàn)略，并創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的活動[1]。那么戰(zhàn)略成本會計應(yīng)該如何在制造企業(yè)中應(yīng)用才能發(fā)揮其最大優(yōu)勢，這也成為了廣大學(xué)者和制造企業(yè)關(guān)注的問題，為此本文將對這個問題進(jìn)行研究。

二、戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的必要性

制造業(yè)是指利用可以制造的資源，如資金、技術(shù)、信息、勞力和物料、能源等，按照市場的需求，通過科學(xué)的制造流程，把可制造資源轉(zhuǎn)化成可供人們使用的大型機(jī)器、工業(yè)品和生活消費(fèi)品的行業(yè)。制造業(yè)水平是衡量一個國家發(fā)展水平的重要的指標(biāo)，制造業(yè)水平高的國家一般會被劃入發(fā)達(dá)國家，制造業(yè)水平低的國家就是發(fā)展中國家。因此，鑒于制造業(yè)的重要性當(dāng)前我國正在集中力量進(jìn)行制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，在制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級中傳統(tǒng)的成本會計就顯示出了自身的缺陷，這主要的表現(xiàn)在以下兩個方面：

一是傳統(tǒng)的成本會計造成產(chǎn)品成本計算的不準(zhǔn)確。制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級的一個重要途徑就是實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的信息化。制造業(yè)信息化就意味著機(jī)器人和電腦將在制造業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的部分的或者全部的取代人腦，這樣就造成了勞力在制造業(yè)中的使用將逐步的減少，也就是說人工成本在總成本的比重將直線下降，有數(shù)據(jù)顯示當(dāng)前人工成本已經(jīng)從原來的40%—50%下降到了現(xiàn)在的5%[2]。同時信息化的應(yīng)用還導(dǎo)致了其他工業(yè)費(fèi)用的多樣化，面對繁雜的工業(yè)費(fèi)用僅僅依靠傳統(tǒng)的人力是很難計算出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的。

二是實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較系統(tǒng)在新環(huán)境中的反作用化。在傳統(tǒng)成本會計中有一個將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較的系統(tǒng)[3]，在這個評價系統(tǒng)下，制造企業(yè)為了獲利，可能會采購低質(zhì)量的原材料或者進(jìn)行大數(shù)量的采購以利用價格差異來獲利。但是在市場競爭日趨激烈和追求高品質(zhì)的今天，這種行為可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量低而損害企業(yè)的信譽(yù)或者大量的庫存積壓而導(dǎo)致企業(yè)損失。

傳統(tǒng)成本會計以上兩個方面的缺陷對于制造企業(yè)來說都是致命的，而戰(zhàn)略成本會計具有適應(yīng)市場和創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢等方面的特點(diǎn)，這就為戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用提出了必要性。

三、戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的可行性

當(dāng)前我國制造企業(yè)的發(fā)展也為制造業(yè)的發(fā)展提供了可行性，這種可行性主要的表現(xiàn)在以下三個方面：

一是當(dāng)前制造企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理制度比較的完善。經(jīng)過多次的與世界接軌和隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善以及企業(yè)改革，當(dāng)前我國企業(yè)已經(jīng)明晰了產(chǎn)權(quán)，建立了完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和建立了健全的管理制度[4]，這為戰(zhàn)略成本會計在我國制造企業(yè)中應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

二是當(dāng)前制造企業(yè)已經(jīng)開始戰(zhàn)略管理實(shí)踐。企業(yè)戰(zhàn)略管理是當(dāng)前企業(yè)管理中的熱點(diǎn)話題，也是推動企業(yè)管理的重要舉措。當(dāng)前我國制造企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級中已經(jīng)看到了戰(zhàn)略管理的重要性，并且積極的開展戰(zhàn)略管理實(shí)踐，這也為戰(zhàn)略成本會計在制造企業(yè)中的應(yīng)用提供了可行性。

三是信息技術(shù)高度發(fā)展并且在制造企業(yè)中應(yīng)用。戰(zhàn)略成本會計要想在制造企業(yè)中順利的實(shí)施還有一個十分重要的條件就是企業(yè)信息化，因?yàn)閼?zhàn)略成本會計的實(shí)施離不開信息技術(shù)的支撐，信息技術(shù)的先進(jìn)性決定了戰(zhàn)略成本會計的質(zhì)量和其應(yīng)用的深度和廣度。當(dāng)前我國信息技術(shù)獲得了長足的發(fā)展，并且隨著信息化和產(chǎn)業(yè)化的推進(jìn)，我國制造業(yè)也在大力的推進(jìn)信息化，當(dāng)前制造業(yè)的信息化在我國已經(jīng)成為了一種趨勢。這也為戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

四、戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的具體舉措

鑒于戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性，結(jié)合我國制造業(yè)和戰(zhàn)略成本會計發(fā)展的實(shí)際情況，筆者提出以下五個方面的戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的具體措施。

一是高度重視戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的重要性。戰(zhàn)略成本會計是當(dāng)前成本會計發(fā)展的一個趨勢，制造業(yè)應(yīng)該充分的認(rèn)識到這種趨勢，并且看到戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性。“火車跑得快，全靠車頭帶”，特別是制造業(yè)企業(yè)的管理者更應(yīng)該看到這一趨勢，并且支持戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中廣泛的應(yīng)用。

二是積極推動制造業(yè)信息化。戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中應(yīng)用離不開信息化，因此我國制造業(yè)應(yīng)該積極的推動信息化。第一，要配齊信息化硬件。要通過購買電腦，設(shè)置局域網(wǎng)，建立企業(yè)信息網(wǎng)站等方式配齊企業(yè)信息化硬件。第二，要積極的培養(yǎng)企業(yè)信息化人才。企業(yè)信息化的發(fā)展離不開人才。作為企業(yè)為了推動信息化的發(fā)展要采取各種措施培育信息化人才，通過人才培養(yǎng)提升企業(yè)信息化水平。第三，要積極探索企業(yè)信息化和戰(zhàn)略成本會計相結(jié)合的途徑。通過結(jié)合途徑的探討，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本會計與制造業(yè)的完美結(jié)合。

三是建立專門的戰(zhàn)略成本會計管理機(jī)構(gòu)。建立管理機(jī)構(gòu)，明確管理主體才能更好的推進(jìn)戰(zhàn)略成本會計的實(shí)施。為此，為了在制造業(yè)中實(shí)施戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)中就要明確一個管理部門，明確管理主體。

四是建立適應(yīng)戰(zhàn)略成本會計實(shí)施的組織體系。實(shí)施戰(zhàn)略成本會計工作需要企業(yè)的全員參與，離開了全體員工的參與，企業(yè)戰(zhàn)略成本會計就是不完善的，就會出現(xiàn)問題。因此為了適應(yīng)戰(zhàn)略成本會計的實(shí)施，制造業(yè)應(yīng)該按照戰(zhàn)略成本會計的要求對于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行再造，使其可以適應(yīng)戰(zhàn)略成本會計的實(shí)施。

五是根據(jù)制造業(yè)管理流程建立戰(zhàn)略成本會計實(shí)施系統(tǒng)。對于制造業(yè)企業(yè)來說，其管理流程分為：產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購、產(chǎn)品制造和產(chǎn)品銷售服務(wù)等環(huán)節(jié)，為此我們就應(yīng)該按照戰(zhàn)略成本會計的思想，把戰(zhàn)略成本會計貫徹到制造業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)戰(zhàn)略成本會計管理全程化。

五、結(jié)語

總之，經(jīng)過研究，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略成本會計是成本會計發(fā)展的一種趨勢，其在企業(yè)管理中應(yīng)用也是企業(yè)管理發(fā)展的一種趨勢，我國制造企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到戰(zhàn)略成本會計在制造企業(yè)管理中的必要性，并深刻的分析其可行性，結(jié)合實(shí)際采取合理措施推動其應(yīng)用。

制造業(yè)物流成本會計核算模式初探:論制造業(yè)物流成本會計核算模式的選擇

摘 要：當(dāng)競爭處于全球背景之下，各國的產(chǎn)業(yè)均出現(xiàn)升級和改造，相應(yīng)的物流供應(yīng)鏈也發(fā)生了巨大的變化，對傳統(tǒng)的會計核算和財務(wù)管理產(chǎn)生了前所未有的挑戰(zhàn)，尤其是制造業(yè)的物流成本會計核算模式的更新對會計人員的綜合能力有了更高的要求。因此，成本核算模式的選擇就成為財會人員和學(xué)者所共同關(guān)注的問題。

近年來已有眾多學(xué)者致力于探究基于不同行業(yè)下的物流成本會計核算模式。本文以制造業(yè)為切入點(diǎn)，研究其物流成本會計核算模式。制造業(yè)存在大量的物流業(yè)務(wù)，有效的物流成本會計可以提供信息支持企業(yè)優(yōu)化整合企業(yè)的物流，為企業(yè)的管理者/決策者的決策提供信息支持。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 物流成本 會計核算

一、制造業(yè)物流成本的構(gòu)成

要對制造業(yè)的物流成本會計核算模式以及有關(guān)賬戶的設(shè)置進(jìn)行一個正確有效的選擇，必須首先對制造行業(yè)的物流成本進(jìn)行分類界定。

制造企業(yè)物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個方面：

1.供應(yīng)物流成本（指將企業(yè)所需生產(chǎn)材料通過采購從供給方輸送回企業(yè)所發(fā)生的物流費(fèi)用）。

2.生產(chǎn)物流成本（指產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一系列物流費(fèi)用）。

3.銷售物流成本（指從產(chǎn)成品包裝—入庫—銷售網(wǎng)點(diǎn)—客戶，及其反向的退貨物流活動過程所發(fā)生的成本）。

4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動過程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。

5.廢棄物流成本（指將經(jīng)濟(jì)活動中失去原有使用價值的物品，根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行收集、分類、加工、包裝、搬運(yùn)、儲存等，并分送到專門處理場所的物流活動過程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。

二、物流成本會計核算模式的影響因素

目前，學(xué)者們對物流成本會計的核算還存在相應(yīng)的分歧和不一，但是綜合概括來看，物流成本會計的核算模式大致可劃分為兩大派別：單軌制與雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學(xué)者已經(jīng)從是否符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應(yīng)，以及是否符合我國企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀等幾個方面進(jìn)行了系統(tǒng)和比較全面的比較分析。對于這兩種模式，他們都有各自的特點(diǎn)和優(yōu)劣勢。在不同的企業(yè)環(huán)境下都有自身的優(yōu)勢。有學(xué)者認(rèn)為對于我國的大部分企業(yè)更適合采用雙軌制，也有學(xué)者認(rèn)為采用單軌制和雙軌制模式相結(jié)合的方式更加合理。對于生產(chǎn)制造行業(yè)可以從以下幾個方面來進(jìn)行選擇比較：

1.企業(yè)的規(guī)模大小，或者說是企業(yè)與物流成本相關(guān)的業(yè)務(wù)量的大小。一般規(guī)模較大的制造企業(yè)與物流相關(guān)的業(yè)務(wù)項目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統(tǒng)全面、準(zhǔn)確真實(shí)的單獨(dú)反映出有哪些項目費(fèi)用（物流成本種類核算、）但是對于一些中小型的制造業(yè)來說，可能與物流相關(guān)的成本項目類比較單一和簡單，這個時候也可以采用單軌制。在遵循現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況下，直接在一級科目相關(guān)成本費(fèi)用下增設(shè)一個二級科目，如物流成本，然后再在下面分設(shè)各個明細(xì)科目。期末成本會計核算人員再根據(jù)二級科目和明細(xì)科目進(jìn)行常規(guī)的賬務(wù)處理之外，還要形成一份物流成本費(fèi)用的報告，更好的為企業(yè)管理者進(jìn)行物流方面的決策時提供數(shù)據(jù)支持。

2.會計人員和管理決策者的知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。單軌制顧名思義即企業(yè)全部采用會計電算化的形式來進(jìn)行成本核算和管理，拋棄傳統(tǒng)下的手工記賬模式。這對于很多會計從業(yè)人員來說充滿了挑戰(zhàn)，很多人缺乏相應(yīng)的信息技術(shù)的教育背景或培訓(xùn)經(jīng)歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒法有效地在信息化條件下及時有效的向管理者提供物流成本信息。

此外，單軌制的實(shí)施和有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要公司的高層管理者決策者對會計電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設(shè)，適應(yīng)這種信息的呈報方式——電算化下的成本信息呈報格式與傳統(tǒng)手工下的信息匯報存在一定的差異。如果管理者對信息系統(tǒng)缺乏了解，不會運(yùn)用便捷的信息系統(tǒng)，便難以及時有效的掌握到信息系統(tǒng)提供的更為及時的物流成本信息，使得其決策缺乏數(shù)據(jù)支撐。

而雙軌制對于公司的會計人員和管理決策者的知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能要求要低一點(diǎn)。因?yàn)樵谝欢螘r間里公司的物流成本會計信息有兩套系統(tǒng)同時運(yùn)轉(zhuǎn)，給會計人員提供一個轉(zhuǎn)型的時間差。這也使得公司漸變式的適應(yīng)IT環(huán)境下的會計核算和呈報方式。但是雙軌制也存在自身的缺點(diǎn)——耗費(fèi)更多的人力物力資源，若該局面長期存在，會使得決策者對信息的把握程度降低。

3.操作簡便性以及人工費(fèi)用角度考慮。一直以來，物流成本的會計核算就是一個復(fù)雜且繁瑣的工作。實(shí)務(wù)界素來存在“物流費(fèi)用冰山”這一形象說法，即企業(yè)對外支付的物流費(fèi)用在總物流成本的比例很小，而在企業(yè)內(nèi)部形成的各種物流費(fèi)用才是構(gòu)成企業(yè)物流成本的部分。但是由于企業(yè)會計準(zhǔn)則并未具體設(shè)置“物流成本”這一科目，而是把相應(yīng)的物流成本歸入相應(yīng)的資產(chǎn)（原料的運(yùn)費(fèi)）、成本費(fèi)用（企業(yè)各個工廠協(xié)作生產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)）以及其他科目中去，致使物流成本會計不能很好地核算企業(yè)的實(shí)際物流的耗費(fèi)情況，更無法完整的反映企業(yè)物流活動的全貌。使得具體核算的操作性和人工費(fèi)用也不容易得到合理的控制。傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法（ABC）是現(xiàn)有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實(shí)施。如果能匹配好，則可以簡化物流成本的核算工作，了也使人工成本無形中得到了節(jié)約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費(fèi)時又費(fèi)力，使企業(yè)的會計工作不便于整體高效地開展。單軌制可以實(shí)現(xiàn)在同一信息系統(tǒng)中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫企業(yè)的物流成本信息。所以，企業(yè)在進(jìn)行選擇時，一定要考慮到核算工作的操作簡便性以及人工費(fèi)用。

三、制造業(yè)物流成本會計核算思路探討

基于上述對比分析可知，在企業(yè)物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優(yōu)勢：單軌制則充分考慮到當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的管理水平和現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度，簡單易于操作，能大致反映出企業(yè)的物流成本，對于費(fèi)用的核算更擅長，便于費(fèi)用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統(tǒng)來分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業(yè)物流成本信息，便于企業(yè)診斷物流問題，優(yōu)化整合企業(yè)物流供應(yīng)鏈。但是考慮到制造業(yè)的特點(diǎn)以及客觀環(huán)境的影響，充分利用這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，將這兩種方法融合，不改變現(xiàn)有的的成本核算體系，通過增設(shè)新的會計科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達(dá)到現(xiàn)行的成本核算體系的要求，又能明細(xì)地反映出物流成本費(fèi)用，可以借鑒雙軌制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，提供傳統(tǒng)報表，另一方面，增設(shè)物流成本費(fèi)用相關(guān)報表。

1.物流成本會計核算模式會計科目的設(shè)置。根據(jù)前述分析，可以在現(xiàn)有成本核算體系下根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，增設(shè) “物流成本”和“物流費(fèi)用”兩個一級會計科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對象化或者可以間接分配的物流成本費(fèi)用，其成本項目類別主要包括包裝成本項目、裝卸搬運(yùn)成本項目、運(yùn)輸成本項目、倉儲成本項目、流通加工成本項目、物品損耗成本項目、保險和稅收成本項目等；而“物流費(fèi)用”是指需要間接計入或者分配計入物流作業(yè)的一些日常費(fèi)用，其主要費(fèi)用項目有折舊費(fèi)用、物流信息費(fèi)用、通訊費(fèi)用、會議費(fèi)用、管理人員差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用等日常的管理費(fèi)用。仿照“制造費(fèi)用”的設(shè)置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個二級科目來核算企業(yè)的物流成本，如倉儲、裝卸以及運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)發(fā)生的各類成本。同理，“物流費(fèi)用”也可以按企業(yè)的核算的需要來進(jìn)行下一步分解。這樣就可以更加細(xì)致的反映企業(yè)的物流成本，便于企業(yè)的監(jiān)管。

2.物流成本賬務(wù)核算流程。與常規(guī)的企業(yè)會計核算不相同，物流成本賬務(wù)核算有一定的特殊性，當(dāng)然其仍然是遵循會計的四大基本假設(shè)的。物流成本的核算需要區(qū)別成本的習(xí)性，即按直接物流成本和間接物流成本來分別核算。根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)原始憑證，把物流活動直接耗費(fèi)物資人力直接計入“物流成本”及其對應(yīng)的“直接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關(guān)科目”。對于那些為物流活動而耗費(fèi)的又難以直接對象化的費(fèi)用，則計入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會計期末再按照一定的分配方法（作業(yè)成本法或者其他分配標(biāo)準(zhǔn)）轉(zhuǎn)入“物流成本—— 間接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。

物流成本流轉(zhuǎn)歸集分配完畢之后，可以按“制造費(fèi)用”的分配方式將物流成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本中去；但是對于那些物流管理決策中會考慮的機(jī)會成本等隱性物流成本，他們不一定實(shí)際發(fā)生也不在企業(yè)兩大報表中反映，可以按照規(guī)定的物流費(fèi)用計算公式以及存貨統(tǒng)計資料計算物流費(fèi)用，比如存貨占用資金的機(jī)會成本可以用庫存占用資金乘以一定時期內(nèi)投資者的期望報酬率即可，這些費(fèi)用發(fā)生的時候即可計入當(dāng)期“物流費(fèi)用”， 并直接列入利潤表，和其他的期間費(fèi)用一起沖減當(dāng)期損益。

3.物流成本報告。此外，為了更加系統(tǒng)的呈報物流成本信息，也是便于管理者決策，企業(yè)的會計人員應(yīng)當(dāng)基于上述會計數(shù)據(jù)來編制 “物流成本報告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監(jiān)控企業(yè)的物流成本。

所以有必要在企業(yè)內(nèi)部編制物流成本報告，報告的主體部分是“物流成本報表”。這樣可以充分反映企業(yè)物流成本費(fèi)用的項目和支付形態(tài)，此外輔助文字與圖表進(jìn)一步形象化呈報企業(yè)的物流成本信息。通過這些會計核算方式和管控措施促進(jìn)企業(yè)的物流優(yōu)化和整合，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的盈利水平，提升市場競爭力。

四、研究結(jié)論與啟示

當(dāng)競爭越過國界，各國各地區(qū)的區(qū)域市場日益呈現(xiàn)全球化融合的態(tài)勢，國內(nèi)企業(yè)面臨著前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。企業(yè)的管理要越來越精細(xì)化才能在競爭中脫穎而出，獲得生存和成長的空間。在這一過程中，企業(yè)的物流供應(yīng)鏈扮演者機(jī)器重要的角色，企業(yè)必須時時刻刻能監(jiān)控自己的物流運(yùn)轉(zhuǎn)情況——主要反映在物流成本上。企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的核算制度，構(gòu)建核算體系，來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。物流成本核算的有效進(jìn)行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業(yè)經(jīng)營者的合理決策，才能保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定。

當(dāng)然本文的研究還存在一些不足，未能結(jié)合案例進(jìn)行分解物流成本會計這一思想和理念。這在未來的研究中要結(jié)合案例進(jìn)行分析，在數(shù)據(jù)允許的情況下還進(jìn)一步展開大樣本的檔案式的實(shí)證研究，探究物流成本對企業(yè)價值的影響。

制造業(yè)物流成本會計核算模式初探:制造業(yè)物流成本會計核算方法探析

【摘要】物流成本的管理，必須建立在可靠的物流成本信息基礎(chǔ)之上，而按照中國現(xiàn)行財務(wù)制度所提供的財務(wù)信息，不能滿足物流成本管理的需要，物流成本核算狀況不容樂觀。文章介紹了制造業(yè)物流成本的相關(guān)概念，分析了制造業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀及形成原因，提出了制造業(yè)物流成本核算體系構(gòu)建的一些設(shè)想，對解決物流成本管理需要與現(xiàn)行財務(wù)制度之間的技術(shù)沖突進(jìn)行了有益的嘗試。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè) 物流成本 會計核算

據(jù)有關(guān)專家測算，我國制造業(yè)物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家水平，大約占產(chǎn)品總成本的20%～40%，僅次于原材料成本。因此，越來越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識到，加強(qiáng)企業(yè)物流成本管理，是降低成本、提高獲利能力、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的“第三利潤源”。而有效的物流成本管理得以實(shí)現(xiàn)的首要條件就是要具備準(zhǔn)確的物流成本核算資料，因此，合理核算物流成本對降低企業(yè)成本，尤其是制造業(yè)成本具有重要意義。

一、制造業(yè)物流成本核算相關(guān)概念

物流成本是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。

制造企業(yè)物流成本是指為配合企業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包含從原材料供應(yīng)到商品送達(dá)消費(fèi)者過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。與流通企業(yè)相比，制造業(yè)物流成本基本上都體現(xiàn)在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中，與產(chǎn)品成本密切相關(guān)。與制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相適應(yīng)，制造業(yè)物流成本包括：供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物物流成本。

物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告的過程。

二、我國制造業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀及成因

由于我國制造業(yè)長期以來忽視對物流成本的管理，國家又沒有制定明確的核算規(guī)定，在制造業(yè)企業(yè)中大多沒有真正進(jìn)行過物流成本的核算，即使個別企業(yè)進(jìn)行過物流成本的計算，也因?yàn)闆]有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，所提供的物流成本信息千差萬別，缺乏準(zhǔn)確性與可比性。我國制造業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了制造業(yè)物流成本管理的發(fā)展，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）對物流成本控制的重要性認(rèn)識不夠

由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長，我國物流業(yè)發(fā)展與世界先進(jìn)水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統(tǒng)一、完善、細(xì)化的物流政策，加之企業(yè)管理水平不高，使得很多企業(yè)對物流成本控制的重要性認(rèn)識不夠，不能積極進(jìn)行物流成本的核算，物流成本管理基本處于空白狀態(tài)。

（二）現(xiàn)行會計核算體系中沒有單獨(dú)考慮物流成本的核算問題

我國現(xiàn)行會計核算體系沒有為物流成本設(shè)置專用賬戶，物流成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的核算混在一起，甚至未被列入成本費(fèi)用之中。這樣的會計核算體系不能準(zhǔn)確全面的提供物流成本的核算資料，如果企業(yè)需要物流成本信息，就必須從有關(guān)的會計資料中尋找剝離，這樣不但費(fèi)時繁瑣，而且很難取得準(zhǔn)確全面的物流成本資料，嚴(yán)重制約了物流成本管理工作的開展和推廣。

（三）物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，范圍不全面

截止至目前，我國還未出臺任何針對現(xiàn)代物流管理的統(tǒng)一的會計核算制度或財務(wù)管理規(guī)定，現(xiàn)行會計制度對物流成本的核算只涉及了物流成本的部分費(fèi)用，使得物流成本核算范圍不全面，導(dǎo)致一部分物流成本處于隱蔽狀態(tài)，所能提供的物流成本信息難于展現(xiàn)物流成本全貌。企業(yè)沒有一套標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的物流成本核算規(guī)定作為核算依據(jù)，這給企業(yè)物流成本核算帶來很大困難，使得企業(yè)管理層的物流管理決策無法正常、有效開展。

（四）缺乏懂得物流知識的財務(wù)會計和管理會計人員

雖然我國財務(wù)會計與管理會計人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力整體在不斷提升，但由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長，大多數(shù)正規(guī)的會計教育中沒有涉及有關(guān)物流成本核算及物流成本管理的內(nèi)容，使得目前在崗的大多數(shù)財務(wù)人員嚴(yán)重缺乏物流管理知識，沒有物流成本核算的概念和理念，這也是當(dāng)前制約我國物流成本管理發(fā)展的主要問題之一。

三、制造業(yè)物流成本核算體系的構(gòu)建

為促進(jìn)物流成本核算規(guī)范化，尋求科學(xué)的物流成本核算方法，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)需求與現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)沖突，本文在現(xiàn)行財務(wù)制度框架內(nèi)，提出以下兩個思路供大家參考。

（一）在相關(guān)成本費(fèi)用一級科目下增設(shè)物流成本二級科目核算物流成本

1.設(shè)計思路

在與物流成本有關(guān)的成本費(fèi)用一級科目下，按照“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設(shè)置二級科目進(jìn)行物流成本核算，將物流成本從企業(yè)其他成本費(fèi)用中分離出來。期末通過有關(guān)的二級賬和明細(xì)賬物流成本資料，匯總編制物流成本核算表，為管理者提供物流成本核算信息。

2.科目設(shè)置

分析相關(guān)成本費(fèi)用一級科目，設(shè)立相關(guān)物流成本二級科目。

（1）在“材料采購”一級科目下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”二級科目。用來核算材料采購賬戶中包含的物流成本，這些成本主要有為采購支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、途中合理損耗，挑選整理費(fèi)等。

（2）在“制造費(fèi)用”一級科目下增設(shè)“生產(chǎn)物流成本”二級科目，用來核算包含在制造費(fèi)用賬戶中的物流成本，主要包括生產(chǎn)過程中的內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)過程中物流設(shè)備的折舊、半成品倉庫的儲存費(fèi)用等。

（3）在“銷售費(fèi)用”一級科目下增設(shè)“銷售物流成本”和“回收及廢棄物物流成本”二級科目，用來核算包含在銷售費(fèi)用中的物流成本。其中銷售物流成本核算內(nèi)容包括銷售環(huán)節(jié)外包運(yùn)輸費(fèi)、自營運(yùn)輸設(shè)備的折舊、油耗、運(yùn)輸人員工資福利、銷售配送費(fèi)用等。回收和廢棄物物流成本核算內(nèi)容包括退貨、返修時發(fā)生的物流費(fèi)用。

（4）在“管理費(fèi)用”一級科目下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”和“回收及廢棄物流成本”二級科目。用來核算包含在管理費(fèi)用賬戶中的相關(guān)物流成本。其中供應(yīng)物流成本核算內(nèi)容主要有訂貨采購費(fèi)用比如采購人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(fèi)（維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)）等。回收和廢棄物物流成本核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用。