序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇制造業成本核算范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：成本核算；存在問題；對策

引言

制造業可以說是在我國整個工業生產體系中的“龍頭老大”。特別是我國在加入世貿組織之后，在全球范圍中，我們總能夠找到印有“中國制造”標語的商品。也正是因為如此，在我國政府的大力扶持下，越來越多的制造業企業開始成立。而一個企業想要謀求長久的發展，最重要的一點是看它是否能夠盈利。在制造業企業中，成本核算是影響到企業最終利潤問題的一大關鍵點。有關這一關鍵點的管理盡管已經日益完善，但仍舊存在著各種大大小小的實際問題。所以，在實際中解決好成本核算所存在的問題，才能夠使制造業企業得到更好的運行和發展。

一、制造業企業成本核算的特點

制造業企業的成本核算表現形式明顯與眾不同。與其他企業相比較而言，它的不同之處在于三個方面：成本核算的具體表現，成本核算的具體辦法以及成本核算的主要目標。首先，在成本核算的具體表現方面，主要分成直接成本和間接成本兩大內容。這兩項內容還可以繼續往下進行劃分，例如，直接成本中還可以包含有人工費用、材料費用、設施使用費用等等。正是因為在制造業企業中，它的成本核算具體劃分比較龐雜，所以與其他企業相比較而言，顯得與眾不同。其次，在成本核算的具體辦法方面，與其他企業進行比較，會發現制造業企業的成本核算方法更加多樣化。例如：在制造業企業中可以使用分批法、作業成本法等方法進行成本核算。只需要找到符合自身企業發展實際的方法，即可進行成本核算。最后，與其他企業的不同之處在于，制造業企業中的成本核算主要目標考慮更加完善。比如，制造業企業中要考慮到整個企業的具體運行情況，還要考慮到企業的各項財務措施等等。所以，制造業企業中的成本核算目標更加全面化，需要滿足各方面的各項基本要求。

二、制造業企業中成本核算出現的問題

在制造業企業中，成本核算在實際實踐過程中總會出現各式各樣的問題?？偟膩碚f，大致分為以下幾種類型：

1.成本核算所針對的目標群體不準確

成本核算主要是通過核算企業在整個運作生產體系中所花費的費用，從而使企業能夠更好的進行下一步的規劃和發展。所以，在這一項工作中，最為重要的就是要進行確定成本核算所針對的目標群體。在成本核算工作中，只有準確的把握目標群體，才能使這項工作更加具有實際的參考意義。但就目前階段而言，國家對于成本核算中所出現的目標群體要求并不嚴格。這就導致了許多制造業企業對自身評估脫離現實，從而導致成本核算不夠精確的問題。

2.成本核算所選擇的方法不夠恰當

上文已經大致介紹過，企業的成本核算主要有以下幾種方法：ABC法、分批次方法、分類型方法、以及品種法等等。選擇成本核算的方法主要受到主觀及客觀因素的影響。主觀因素是指制造業企業的規劃發展，它的高層管理人員想要如何進行下一步的發展等方面措施都會對成本核算造成一定程度的影響。而客觀因素方面，最重要的一點在于企業的整條流水生產線。在這條生產線中的資金、生產數目等涉及到的各項環節，都對成本核算方法的選擇造成一定程度的干擾。

3.相關專業人才短缺

在大部分制造業企業中，負責進行成本核算的工作人員主要由該企業等會計人員兼任。這些工作人員并不是專業的相關性人才，所以有時候會在成本核算的過程中出現許多問題。

三、制造業企業中成本核算問題解決的對策

1.遵循相關政策，端正工作態度

企業一定要嚴格遵守國家所施行的有關成本核算方面的政策規定。企業中的員工也要對整個企業的流水線全面進行了解后再進行具體的成本核算，工作人員也要努力端正自己的工作態度，只有對企業基本狀況做到了如指掌，才能在成本核算時做到精準恰當。最重要的是，有關成本核算的工作人員要在工作中做到實事求是，不做假賬，對企業負責，對自己的工作負責。

2.根據企業實際情況，正確選擇成本核算方法

在進行成本核算時，要立足于制造業企業的整體實際情況，而不是根據之前的經驗主義，直接生搬硬套，不認真考慮情形，工作人員就武斷的選擇某一種成本核算方法，最后導致失誤的發生。有關成本核算的工作人員不能為了簡化工作步驟，擅自只考慮某一個部門的情況，而忽略了企業整體的發展狀況，最終發生以偏概全的情況，致使企業蒙受巨大的利益損失。

3.工作人員進修學習，加強自身專業素養

負責成本核算的相關工作人員可以在其余時間進行進修學習，加強鞏固自身的專業知識素養。相關工作人員在平時可以參加相關的專業知識培訓班，學習最新的前沿知識，更好的為企業所服務。

4.針對細節問題，完善監督管理制度

監督工作人員要對整套流程要掌握的了如指掌，對整個成本核算中容易出錯的地方要加以注意，并對每次解決方案加以總結，做好對細節方面的監察工作。還要加強相關管理制度，走程序化解決路徑，不要因為個人因素影響整個工作的進展。

四、結語

制造業這一龐大的產業，存在的問題出現在了方方面面，成本核算問題是其中的重中之重。只要正確的意識到成本核算所帶來的實際問題，并及時提出相應的對策，將其運用于實踐中，制造業企業自身問題才能夠得以解決，從而在利潤方面謀求更大的進步，制造業企業也才因此能夠走得更遠。

參考文獻：

[1]潘金梅.淺析制造業企業成本核算存在的問題及對策[J].中國經貿,2016(2):245-246.

[2]姜節.淺析制造業企業成本核算存在的問題及對策[J].中國集體經濟,2017(11):55-56.

[3]馬鳳蘭.淺析制造業企業成本管理存在的問題及對策[J].中國經貿,2016(18):261-262.

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引言

制造業可以說是在我國整個工業生產體系中的“龍頭老大”。特別是我國在加入世貿組織之后，在全球范圍中，我們總能夠找到印有“中國制造”標語的商品。也正是因為如此，在我國政府的大力扶持下，越來越多的制造業企業開始成立。而一個企業想要謀求長久的發展，最重要的一點是看它是否能夠盈利。在制造業企業中，成本核算是影響到企業最終利潤問題的一大關鍵點。有關這一關鍵點的管理盡管已經日益完善，但仍舊存在著各種大大小小的實際問題。所以，在實際中解決好成本核算所存在的問題，才能夠使制造業企業得到更好的運行和發展。

一、制造業企業成本核算的特點

制造業企業的成本核算表現形式明顯與眾不同。與其他企業相比較而言，它的不同之處在于三個方面：成本核算的具體表現，成本核算的具體辦法以及成本核算的主要目標。

首先，在成本核算的具體表現方面，主要分成直接成本和間接成本兩大內容。這兩項內容還可以繼續往下進行劃分，例如，直接成本中還可以包含有人工費用、材料費用、設施使用費用等等。正是因為在制造業企業中，它的成本核算具體劃分比較龐雜，所以與其他企業相比較而言，顯得與眾不同。

其次，在成本核算的具體辦法方面，與其他企業進行比較，會發現制造業企業的成本核算方法更加多樣化。例如：在制造業企業中可以使用分批法、作業成本法等方法進行成本核算。只需要找到符合自身企業發展實際的方法，即可進行成本核算。

最后，與其他企業的不同之處在于，制造業企業中的成本核算主要目標考慮更加完善。比如，制造業企業中要考慮到整個企業的具體運行情況，還要考慮到企業的各項財務措施等等。所以，制造業企業中的成本核算目標更加全面化，需要滿足各方面的各項基本要求。

二、制造業企業中成本核算出現的問題

在制造業企業中，成本核算在實際實踐過程中總會出現各式各樣的問題?？偟膩碚f，大致分為以下幾種類型：

1.成本核算所針對的目標群體不準確

成本核算主要是通過核算企業在整個運作生產體系中所花費的費用，從而使企業能夠更好的進行下一步的規劃和發展。所以，在這一項工作中，最為重要的就是要進行確定成本核算所針對的目標群體。在成本核算工作中，只有準確的把握目標群體，才能使這項工作更加具有實際的參考意義。

但就目前階段而言，國家對于成本核算中所出現的目標群體要求并不嚴格。這就導致了許多制造業企業對自身評估脫離現實，從而導致成本核算不夠精確的問題。

2.成本核算所選擇的方法不夠恰當

上文已經大致介紹過，企業的成本核算主要有以下幾種方法：ABC法、分批次方法、分類型方法、以及品種法等等。選擇成本核算的方法主要受到主觀及客觀因素的影響。主觀因素是指制造業企業的規劃發展，它的高層管理人員想要如何進行下一步的發展等方面措施都會對成本核算造成一定程度的影響。而客觀因素方面，最重要的一點在于企業的整條流水生產線。在這條生產線中的資金、生產數目等涉及到的各項環節，都對成本核算方法的選擇造成一定程度的干擾。

3.相關專業人才短缺

在大部分制造業企業中，負責進行成本核算的工作人員主要由該企業等會計人員兼任。這些工作人員并不是專業的相關性人才，所以有時候會在成本核算的過程中出現許多問題。

三、制造業企業中成本核算問題解決的對策

1.遵循相關政策，端正工作態度

企業一定要嚴格遵守國家所施行的有關成本核算方面的政策規定。企業中的員工也要對整個企業的流水線全面進行了解后再進行具體的成本核算，工作人員也要努力端正自己的工作態度，只有對企業基本狀況做到了如指掌，才能在成本核算時做到精準恰當。最重要的是，有關成本核算的工作人員要在工作中做到實事求是，不做假賬，對企業負責，對自己的工作負責。

2.根據企業實際情況，正確選擇成本核算方法

在進行成本核算時，要立足于制造業企業的整體實際情況，而不是根據之前的經驗主義，直接生搬硬套，不認真考慮情形，工作人員就武斷的選擇某一種成本核算方法，最后導致失誤的發生。有關成本核算的工作人員不能為了簡化工作步驟，擅自只考慮某一個部門的情況，而忽略了企業整體的發展狀況，最終發生以偏概全的情況，致使企業蒙受巨大的利益損失。

3.工作人員進修學習，加強自身專業素養

負責成本核算的相關工作人員可以在其余時間進行進修學習，加強鞏固自身的專業知識素養。相關工作人員在平時可以參加相關的專業知識培訓班，學習最新的前沿知識，更好的為企業所服務。

4.針對細節問題，完善監督管理制度

監督工作人員要對整套流程要掌握的了如指掌，對整個成本核算中容易出錯的地方要加以注意，并對每次解決方案加以總結，做好對細節方面的監察工作。還要加強相關管理制度，走程序化解決路徑，不要因為個人因素影響整個工作的進展。

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一、課程的開發背景

《制造業成本核算技術》是在原晉中財貿學校多年開展《成本會計》教學的基礎上,以“高等職業院校要積極與行業企業合作開發課程,根據技術領域和職業崗位(群)的任職要求,參照相關的職業標準,改革課程體系和教學內容。建立突出職業能力培養的課程標準(教高【2006】16號文件)”為指導思想。基于工作過程系統化,和制造企業專家共同開發的一門應用性較強的專業核心能力課程?！吨圃鞓I成本核算技術》是面向中小型企業,由調研企業典型成本核算與分析的工作崗位入手,提煉典型工作任務,重構學習內容,以培養學生從事成本會計工作的職業能力和團隊合作精神的一門應用性很強的會計專業核心能力課程。

二、課程的設計思路

新構建的課程體系更注重知識的應用,致力于縮短課堂學習與實際工作之間的距離,為學生直接上崗創造條件?；诠ぷ鬟^程的、以完成工作任務為主線,經重新序化的理論和實踐教學過程能夠更加符合學生的認知規律,更關注學生職業能力和職業素養的養成。

整個課程設計分為四個階段。

第一階段,考察調研。課程團隊實地考察了JW紡機公司、JW機電設備廠、山西合力機械有限公司等各類企業的成本核算及分析的工作崗位和業務流程,聘請企業成本核算專家到學校給教師和學生講解成本核算實務操作過程。了解各企業的生產過程和實際采用的成本核算模式及與之對應的材料、工資福利費、制造費用等各項成本費用的成本核算過程,以此確定《制造業成本核算技術》的工作崗位和任務。

第二階段,精心提煉。為便于更好地開展教、學、做一體的教學活動,基于學院服務本區域經濟的人才培養目標,結合晉中地區中小型企業較為集中的特點,將《制造業成本核算技術》的開發定位為中小型制造企業。通過調研,掌握各類企業成本核算的崗位設置、業務流程及崗位工作任務后,根據企業實際崗位情況提煉出四個典型成本核算與分析崗位。即:材料核算崗位、工資核算崗位、成本核算崗位以及成本報表編制和分析崗位。企業實際工作中,材料核算崗位多設置在材料科。由于材料是構成產品成本的重要組成部分,課程設計時將材料核算崗位調整到成本核算流程中,以保持成本核算內容的完整性。企業實際采取的成本核算方式既有集中核算也有分散核算,課程設計為便于操作采取集中成本核算的方式,更利于學科知識基于工作過程的重新序化。

將企業各成本崗位工作任務梳理后形成四個崗位的典型工作任務,按照所確定的工作任務設置行動領域和學習情境,重構學生所需要掌握的制造業成本核算理論和實踐知識,安排以培養崗位技能為能力目標的校內實訓和校外實習,完成理實一體的教學任務。

第三階段,巧妙設計。首先對照各企業的崗位職責確定崗位工作任務。企業的存貨核算崗位對應課程中的材料核算崗位;企業的成本主管崗位對應課程中的成本報表編制和分析崗位;企業的成本核算崗位、制造費用崗位對應課程中的生產成本核算崗位;企業的工資、制造費用崗位調整為課程的工資核算崗位,制造費用崗位職責納入到成本核算崗位。

第四階段,內容重構。在確定各崗位工作任務后,按照完成崗位工作任務的要求,以學習情境的方式將學科知識的內容重新序化。重新設置的學習過程按照工作崗位的先后順序依次展開。

為便于工作任務的開展,使學生對制造業成本核算技術有一個初步的了解,設置“崗前準備學習情境”完成《成本會計》學科中成本核算基本知識的介紹。包括成本的概念,成本會計核算的對象、成本核算的基本要求、成本核算的一般程序、基本方法及成本核算賬戶的設置。

“材料核算崗位”的工作任務依次為審核入庫單據。辦理入庫手續、編制進項稅抵扣清單、審核相關單據;辦理出庫核算、辦理貨款支付、同庫房核對賬目,保證賬實一致、盤點材料,按要求處理盈虧。對應《成本會計》學科中的第三章產品成本構成要素費用核算中的材料成本核算和外購成本核算。

“工資核算崗位”的工作任務包括計算職工實發工資、匯總工資結算表結轉費用、計算職工福利費、計提養老保險醫療保險等五險一金、計提工會及教育經費、審核工資、辦理工資發放、整理單據,做好歸檔工作等業務處理。該部分內容對應第三章產品成本構成要素費用核算中的工資費用核算。

“成本核算崗位”的工作任務有審核單據、計提折舊及其他費用處理、登記輔助生產車間賬簿、月度終了計算分配并結轉輔助生產費用、登記制造費用賬簿。月度終了計算分配并結轉制造費用、產品加工報廢及停工損失賬務處理、計算產品生產成本并進行會計核算。分別對應第三章產品成本構成要素費用核算中的折舊及其他費用核算、輔助生產費用核算、制造費用核算、生產損失核算;第四章產品成本在完工產品與在產品之間的分配;第五章產品成本計算的基本方法;第六章產品成本計算的輔助方法。

“成本報表編制和分析崗位”的工作任務包括編制制造業成本報表、分析成本報表并撰寫分析報告,對應第七章成本報表編制和分析。

按照成本核算和分析各崗位需要完成的工作任務,由崗位的先后順序確定理論教學內容。每個崗位的工作任務設置也是按照先后順序排列,對應每一項任務確定學習情境,組織教學內容。

三、課程的組織與實施

依照崗位工作需要完成的任務重構制造業成本核算與分析的理實一體的教學體系,打破了傳統的《成本會計》學科知識體系,更注重學生基于完成工作任務的知識和能力的培養。良好的教學組織和實施是實現這一目標的保障。

教學組織。首先組織學生到企業參觀學習,一則作為實踐教學內容,二則使學生增強對所要學習的成本核算對象的感性認識。其次聘請有經驗的企業成本會計人員給學生講解成本核算的實際業務操作過程。第三學校專任教師按照基于工作過程的教學體系開展理論教學。第四借助于校內實訓室使用課題組編制的實訓教材組織學生計算分配成本費用、編制憑證、登記賬簿、出具報表。

教學實施。教學中采用啟發式教學法、講練結合法、任務驅動法、案例討論法等多種教學方法、實現理實一體的教學目標。

啟發式教學法。教學過程中,充分考慮學生的主體地位,強調學生學習的主動性。教師在理論和實踐教學時,不斷設置問題,采用提問、歸納、演繹等方法,引導學生深入思考,使學生不僅要知其然還要知其所以然。

講練結合法。由于《制造業成本核算技術》主要學習各類成本費用在各種產品、產品生產的各步驟以及在產品和完工產品之間的計算分配。教學中采取精講多練,特別是針對學生動手能力較差的特點,進行課堂強化練習。

任務驅動法。教學的組織按照崗位工作任務開展,知識的掌握,能力的提高最終取決于工作任務的完成。例如:車間領用材料這一工作任務的完成,要求學生掌握材料發出的核算方法,按照材料的不同用途-是生產產品還是車間維修-確定計入的賬戶,具備編制該業務記賬憑證并在相應賬戶登記賬目的能力。

案例討論法。結合課堂教學內容,選取相關案例,要求學生圍繞該案例進行討論。例如在學習成本核算的基本要求時,理論性較強,通過案例引導學生正確劃分成本費用的五種界限。這種教學方法有效地調動學生專業學習的積極性,加深了對專業知識的理解和掌握。

四、課程考核

《制造業成本核算技術》基于工作過程系統化對教學內容進行了重新序化。教學考核以工作任務的完成為導向確定理論教學考核和實踐教學考核。理論教學部分,采取期末筆試方式進行,占總成績的40%。實踐教學部分以實訓資料為載體,按照平時工作任務的完成情況確定成績,包括成本、費用計算單、憑證編制裝訂、賬簿登記等。占總成績的60%。

《制造業成本核算技術》的考核由原來的總結性評價改變為目前的形成性評價,也是基于本課程的不斷改革與發展,基于崗位工作任務的完成的學習過程,任務能否完成,標志著知識是否掌握。特別是工作任務的連續性決定了知識掌握不再象是以前是柔性的,而代之以剛性。因為每一崗位的任務對應每一崗位的知識,只有該崗位的工作任務依序完成后才能進入下一崗位。因此基于工作任務完成的學習過程對學生更具有挑戰性。更顯示出形成性考核在這一教學模式下的適用性。

具體應用中還可以結合學生的日常學習情況,包括課堂提問、作業訓練、平時測驗、實習實訓及考試情況等等。

五、教師團隊

一支優秀的教師隊伍是完成重構后的《制造業成本核算技術》開展理實一體教學實踐的有力保障,是實現教學目標的首要條件。由于《制造業成本核算技術》是一門實踐性較強的專業核心課程,融理論教學與實際操作一體。諸如:材料、成本各類科目體系的建立,各類費用要素、在產品與完工產品之間的分配計算,成本賬簿的設置、多欄賬的使用以及成本報表的編制和分析都需要主講教師具備扎實的理論教學能力和豐富的企業實踐經驗。因此,在組建課程教學團隊時,一方面充分利用現有的教師資源,由具有企業經驗的教師和教學功底深厚的專業教師擔任主講教師,并加強對年輕教師的培養;另一方面聘請企業成本核算專家講授企業實際成本核算流程和分析方法。團隊十二名成員中,具備“雙師”素質的專任教師和兼職教師達到50%。對培養學生的實際操作能力提供了有力的師資保障。

本課程的開發著眼于服務區域經濟,調研企業成本核算實際情況。雖然課程建設走近了本區域的制造業,但距離企業對成本核算和控制的需求還有一段距離。課程建設中合作的一家企業也提出了這方面的要求。下一步課程團隊將繼續深入企業實際,按照企業的實際需求開展針對性的研究,拓展校企合作的空間。

參考文獻

[1]教育部.關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見.教高【2006】16號.

[2]劉曉玉,馬英華.成本會計.北京:中國財政經濟出版社,2006.

[3]江希和.成本會計.北京:高等教育出版社,2008.

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關鍵詞：新制度；成本會計；教學內容

財政部從2013年以來，了《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱新制度），以及石油石化行業等三類行業的產品成本核算制度。一直以來，高校成本會計教學內容是基于1986年頒布的《國營工業企業成本核算辦法》（以下簡稱舊辦法），以大中型工業制造企業為例，側重成本核算職能的學習。隨著企業制度環境、競爭環境的變化，過去以“成本核算”為基本職能的成本會計在其外延和內涵上均發生了改變。高校教師應切實關注國家新會計政策變更，及時調整教學內容，以做好會計人才培養工作，更好地服務企業、社會。

一、新制度實施帶來的新變化

（一）體現不同行業企業產品成本核算的統一性和差異性

舊辦法針對國營工業企業會計主體而制定，沒有分行業確定成本核算對象，劃分主體單一，帶有計劃經濟時期的色彩和烙印。新制度是在構建社會主義市場經濟體制二十多年背景下，以國民經濟分類標準劃分的20大類行業為基礎，并結合財政部以往的行業會計制度和核算辦法所涉及的13個行業，科學、系統地整合劃分了 11個行業類別。新制度的行業分類體現出科學性、統一性、延續性。基本上覆蓋了以往的行業會計制度、行業會計核算辦法所涉及的行業范圍，保持了政策必要的延續性；并與國民經濟行業分類標準基本一致，確保成本制度行業劃分的科學性，便于企業理解和操作。新制度的行業分類也體現出差異性。一方面按國民經濟分類中的主要類型，不但包括制造業、農業等傳統產業，還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術服務等生產業，以及有關生活業，確保成本制度適應經濟社會發展要求；另一方面也考慮到金融保險業的企業在業務流程、經營管理等方面的特點，規定其不適用這次的成本制度。2014年以來國家陸續了石油石化行業、鋼鐵行業、煤炭行業三類行業的產品成本核算制度，未來還會陸續其他行業的產品核算制度。針對行業產品成本核算的差異性提供了可操作性的框架細則。

（二）體現與其他會計制度密切的銜接功能

1.發展細化了企業會計準則中關于成本核算的內容

企業會計準則體系基本建成并在大中型企業全面實施。新制度與企業會計準則體系保持銜接，整合了存貨、建造合同、無形資產、固定資產及職工薪酬等準則中關于產品成本核算的零散內容。

以存貨準則為例，其中規定存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，多種產品共同承擔的加工成本，也應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。在新制度中第三十五至三十七條針對制造業銜接了存貨準則，對如何分配，其中包括對制造業企業耗用的外購燃料和動力費用的分配、制造費用的分配等加工成本明確列出了要求細則。也對除制造業之外的其他行業企業產品成本的歸集、分配和結轉，從第四十條至四十八條均作了規定。

以建造合同準則為例，規定成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用包括耗用的材料成本、人工成本、機械使用費、其他直接費用；間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。直接費用直接計入合同成本，間接費用在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。新制度承接會計準則，建筑企業發生的有關費用，由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象。

除以上列舉存貨、建造合同準則之外，無形資產、 固定資產及職工薪酬等準則與新制度均存在密切的銜接關系。

2.有利于管理會計體系建設，促進企業管理升級

（1）新制度實施有利于推動管理會計體系建設

管理會計在企業管理乃至經濟管理中具有基礎支持、戰略支撐作用。推進包括成本制度在內的管理會計改革是我國今后會計改革的重心。新制度的實施，是財政部門全面推進我國管理會計體系建設的重要探索。其中規定企業可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。企業可以根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置成本項目。制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。農業企業、采礦企業、信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業，可以根據經營特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法等對產品成本進行歸集和分配。這些定無不貫穿了管理會計體系建設的基本導向。

（2）新制度強化了為企業管理服務的功能

隨著全球經濟一體化的不斷推進，國際競爭由地域細分市場逐漸擴展到全球市場，由差異化、低水平的競爭向全面競爭轉變，我國企業正面臨著日趨復雜的經濟環境和前所未有的機會和挑戰。由于國內的許多企業管理基礎薄弱，對會計的管理工具認識和應用不一，管理上還存在許多問題。因此，政府通過會計制度改革，來推動企業降本增效、優化運行管理、防范跨國經營風險、制定科學決策，增強企業核心競爭，無疑具有積極的引導和推動作用。在新制度總則中提到企業應當充分利用現代信息技術，編制、執行企業產品成本預算，對執行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產品生產事前、事中、事后的全過程控制，加強產品成本核算與管理各項基礎工作。新制度規定企業一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業生產成本、成本計劃執行情況、產品成本及其變動情況等。這些規定均體現了新制度注重為企業管理服務的重要功能。

二、基于新制度背景完善成本會計教學內容

在高校會計學專業主干課程的教學中，企業會計準則應用屬于財務會計內容，成本管理屬于管理會計教學內容，產品成本核算是成本會計的教學重點。成本會計在財務會計和管理會計之間起到了橋梁銜接的重要作用。成本會計通常以工業制造業企業為例，按照產品成本核算流程進行學習。在新制度背景下，成本會計教學應將制度更新靈活融入產品成本核算流程，達成與其他會計分支課程的銜接過渡，具體可從以下幾個方面展開。

（一）成本會計基本理論

成本會計應仍以工業制造業企業為例，結合新制度規定，在基本理論部分界定清楚 “產品”、“產品成本”“成本的分類”“產品成本項目設置”的有關內容。新制度規定，產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或服務。產品成本是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。企業應當根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置成本核算項目；其中成本性態的分類作為成本會計與管理會計體系的銜接點，需要重點學習。制造企業一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。其他非制造業的特殊行業產品成本核算，可以另立章節單獨分行業介紹。

（二）要素費用核算

要素費用核算中對外購材料、外購燃料動力、職工薪酬、折舊等的處理，需要融合新制度規定。外購材料中所耗直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。直接計入產品成本的直接材料，不僅僅是構成產品實體的那部分原材料，還應包括有助于產品形成的主料和輔助材料，都可以直接計入。外購燃料和動力的核算，也要基于其經濟用途，用于產品生產的燃料和動力，直接計入產品成本的“燃料和動力”成本項目。

2014年修訂的職工薪酬會計準則規定，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、子女、受瞻養人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。根據規定，企業的辭退福利計入當期損益，不計入資產成本，但短期薪酬、離職后福利的設定提存計劃和設定受益計劃、其他長期職工福利，均涉及計入企業資產成本。因此，成本會計還應與企業會計準則銜接，將職工薪酬費用按其經濟用途分類，完整正確地歸集入產品成本。

關于折舊和其他要素費用的核算，要考慮固定資產計提折舊的起止時間、計提范圍、折舊方法及其經濟用途，并根據規定需將折舊計入相關資產成本或當期損益。對無形資產攤銷處理，其中無形資產的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。這里所指的資產成本均包含了產品成本。

（三）輔助生產費用的核算

輔助生產費用的核算根據新制度要求，其分配方法按是否考慮交互服務，可以劃分為兩類。其一，不考慮交互服務的有直接分配法；其二，考慮交互服務的有交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法。需重點關注的是，不僅交互分配法考慮到輔助車間的交互服務情況，其他的計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法，均蘊含了交互分配。除了介紹各種分配計算方法之外，還應區分它們的優缺點和適用范圍。

（四）制造費用的核算

制造費用核算中除按機器工時、人工工時、計劃分配率等單一分配標準之外，根據新制度要求，要重點引入作業成本法的分配核算。作業成本法是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。此外，需注意季節性停工企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發生的制造費用，一并計入產品的生產成本。

（五）成本報表的編制

根據新制度要求，企業一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業生產成本、成本計劃執行情況、產品成本及其變動情況等。因此，在教學中要基于企業成本管理的需要，講解月度成本報表的種類、格式和內容、編制與分析方法。成本報表在編報時間、編報格式與編報內容上，主要由企業根據其生產類型特點和成本管理要求具體確定。成本報表分為三類。1）反映產品成本情況的報表：全部商品產品成本表、主要產品單位成本表。這類報表一般按月編制。2）反映費用情況的報表：制造費用明細表、各種期間費用報表。這類報表一般按年編制。3）其他成本報表：廢料銷售情況表、材料成本考核表、責任成本報告、質量成本表等。這類報表根據實際需要決定編報時間和范圍。

（六）非制造業行業的成本核算

新制度總則規定，產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或服務。此外，根據國家統計局統計資料三次產業占國內生產總值構成，其中第一、第二、第三產業在1986年分別為26.6%、43.5%、29.8%，在2015年分別為8.9%、40.9%、50.2%。第三產業包括批發和零售業，交通運輸、倉儲和郵政業，住宿和餐飲業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等服務性行業占國民生產總值的比重大幅上升。因此，在成本會計的教學中，除了以工業制造業企業為主例之外，還應兼顧批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業和其他行業快速發展的特點，學習這些特殊行業產品成本核算，以滿足企I集團化管理、多元化經營所需會計人才的需要。這些行業的產品成本核算需從確定成本核算對象、設置產品成本核算項目和范圍、產品成本歸集、分配和結轉方法等方面結合實例進行學習。

新制度環境下成本會計教學內容存在改革迫切性，同時教學中也存在一些難點。其中引入國外的作業成本法在我國企業的實際應用不成熟，國內案例報道較少，教學中缺少本土化案例。另外，雖然我國制造業企業成本核算職能較成熟，但是在信息傳輸業、軟件及信息技術服務業等特殊新興行業，成本核算職能有待加強。因此，教師需要通過各種途徑收集整理切合新制度應用的教學案例。總之，新制度背景下，成本會計教學的重點既是產品成本核算，又是幫助學習者樹立管理思維，即在制度框架下企業要根據自身實際和內部管理要求，在諸多產品成本核算方法中做出最佳選擇，能正確反映產品真實成本水平，能服務于企業內部管理，提升競爭力。

參考文獻：

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文章編號：1004-4914（2017）05-202-02

2014年6月，國務院印發了《關于加快發展現代職業教育的決定》，提出引導一批普通本科高等學校向應用技術類型高等學校轉型，重點舉辦本科職業教育。2015年10月，教育部、國家發展改革委、財政部聯合了《關于引導部分地方普通本科高校向應用型轉變的指導意見》，明確指出，轉型發展高校要將辦學思路定位在服務地方經濟社會發展，通過產教融合校企合作，培養應用型技術技能型人才，增強學生就業創業能力。應用型人才培養的重點在于應用能力的培養。

會計學是經濟管理專業中操作性和應用性很強的一個專業，基礎會計、中級財務會計、成本會計和高級會計是會計專業中銜接緊密的主干課程。我國是制造業大國，因此成本會計在企業的發展中發揮著至關重要的作用。成本會計在實務中將成本計算和會計記賬融為一體，為管理提供成本數據資料，同時發揮成本核算和成本管理的職能。但是成本會計課程內容繁雜，學生在學習過程中難度較大。在應用型人才培養模式下，如何讓學生在課堂上真正學會成本計算和記賬過程，在企業中能夠正確運用成本會計的理論和方法，是我們教學的重點。

一、成本會計教學難點

成本會計是會計專業的核心專業課，是學生掌握會計知識體系的重要環節，但是在教學過程中存在著以下幾個的難點：

（一）成本會計課程內容繁雜，而學生缺乏企業實踐經驗

成本會計主要是研究制造業企業產品的成本核算、分析和考核，涉及到了企業供、產、銷環節。制造業企業生產的產品種類繁多，消耗的費用千差萬別，同時企業之間的生產類型和生產工藝也不盡相同，這就導致了費用核算的方法和分配標準很多，需要根據不同的生產情況選擇恰當的核算方法。但是，學生缺乏實踐經驗，對制造業企業生產過程不熟悉，因此覺得成本會計很難學，結果為了考試死記硬背了很多理論和方法，卻不知道該如何具體靈活運用，不利于學生分析問題、解決問題能力的培養。

（二）成本會計工作崗位不多，學生實訓條件有限

應用型人才培養的一個重要途徑就是校企合作，因此學生在大學期間最后一學期會進入企業進行實習。但是，成本會計對于制造業企業是重要的且專業性極強的會計崗位，對會計人員的專業素養和職業道德要求很高，而且成本數據往往是一個企業的保密資料，因此企業可能不愿意接納實習生到成本會計崗位上進行實習，另一方面，學生在學校掌握的知識還遠遠達不到企業的要求，因此，學生進入企業實習往往接觸不到企業會計的核心業務，更多地是承擔一些簡單機械的工作，這樣學生無法將課堂上學到的知識和企業實踐有效的進行銜接，實訓達不到預期的效果。因此，大多數學校還是在校內組織開展成本會計實訓。

（三）成本會計實訓注重成本計算，會計記賬過程相對弱化

為了讓學生熟悉成本核算流程，因此在教學過程中都增加了實訓環節。但是在實訓過程中往往過多的關注成本核算的職能，而忽視成本會計記賬職能。制造業企業成本會計最基本的任務是計算產品成本，在計算過程中會涉及到各項費用的歸集和分配，這些過程是以會計記賬為基礎的。而且，會計記賬的過程中涉及到了賬戶的設置、賬頁的選擇、賬頁結構的設置和各類憑證的填制等，這些基礎做賬過程往往被忽略，因此導致學生往往會核算成本，但是涉及到了做賬過程卻無從下手。只有將成本核算和會計記賬相結合，讓記賬流程輔助成本計算過程，學生才能更為全面地掌握成本會計的理論和方法。

二、成本會計教學方法探討

為了化解上述難點，筆者從教學內容和教學方法的角度出發進行了以下幾方面的改革和探索。

（一）介紹制造業企業的實際工作流程

為了讓學生了解制造業企業的實際生產工作流程，課前教師可以搜集一些典型的或者學生熟悉的制造業企業資料，建立制造業企業模型向學生介紹制造業企業供、產、銷各環節的任務以及資金和實物的運動過程，并結合《財務會計》課程熟悉各環節的會計賬務程序，增強學生對成本會計的感性認識，讓學生明確成本會計著重對企業的生產環節進行核算。另外，成本核算程序一環扣一環，將前期建立的制造業企業模型貫穿到整個教學過程中，可以幫助學生更直觀地理解各環節的核算要求。

（二）優化整合教學內容，授?n過程明確“四個一”

1.明確“一個目標”，成本會計最基本的任務是正確核算每一種產品的總成本和單位成本，為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等環節提供依據。

2.掌握“一張地圖”，成本會計這門課程的操作性和邏輯性很強，成本核算是一個完整的體系，環節較多，只有正確地按照成本核算程序一步步進行，最后才能快速、準確地計算出產品成本。同時，成本核算程序也是教材各章節內容安排的主要依據，在授課前應先讓學生建立課程的整體學習脈絡，為后續學習打好基礎，否則學生在后續繁雜的費用分配中會“迷路”，對這門課失去學習的興趣。

成本核算程序可以歸納為兩個階段：準備工作和核算程序。成本核算的準備工作需要確定三個問題：確定成本計算對象；確定成本項目；確定成本計算期。在成本核算程序可歸納為五個步驟：按地點和用途歸集和分配發生的各項要素費用；根據受益部門分配輔助生產費用；根據產品受益多少分配制造費用；歸集和分配發生的廢品損失和停工損失；將歸集的生產費用在完工產品和在產品之間分配，確定并結轉完工產品成本。

三項準備工作讓學生了解企業成本會計工作的起點，五個步驟的核算程序幫助學生理清核算的具體思路，從而系統掌握成本會計的理論知識和基本方法。

3.把握“一個指南針”，教材的內容側重于理論介紹和計算過程，為了讓學生在掌握理論的同時了解成本會計的實務過程，在授課時可以打破教材內容的順序，按照“原始憑證――費用分配表――記賬憑證――賬簿――報表”的順序展開教學。學生在學習了《基礎會計實訓》課程后，已經對這個賬務處理流程非常熟悉，按照這個思路上課更貼近成本會計實際工作流程，而且可以幫助學生將理論和實務有機地結合在一起，不僅會計算產品成本，同時學會賬務處理。

4.學會“一個工具”，產品生產過程中涉及的費用種類繁多，費用經常需要進行分配，所以要學會運用“費用分配三部曲”這個工具。分配前先確定“分配誰，分給誰”的問題，接下來首先確定分配標準，其次計算費用分配率，最后計算各分配對象各自應承擔的費用。

教學過程的“四個一”不是獨立的，它們之間聯系密切，可以幫助學生建立成本核算的整體框架，既能讓學生明白怎么做，同時也清楚為什么這么做，將來走上工作崗位，能快速將學到的理論運用到實際工作中。

（三）將實訓過程嵌入理論教學環節

應用型人才的培養，既要讓學生掌握理論，同時讓學生學會應用理論，因此，實訓是學生必不可少的環節?？紤]到實訓條件的限制，可以?⒗礪勱彩諍褪導?操作環節在課堂教學中有機結合，每講完一個模塊后及時配合進行針對性實訓。但是要求教師要提供給學生質量好的實訓資料。選擇成本會計實訓教材，需要提供成本核算涉及到的各項資料，如原始憑證、記賬憑證、各類賬簿等，盡可能全真地模擬企業的生產環節和會計賬務處理流程，這樣可以讓學生練習每種費用的歸集和分配方法，通過實訓資料中的憑證、賬簿等素材增加實踐體驗，縮短學生從理論到實踐的距離。

另外，實訓過程將單項實訓和綜合實訓相結合。單項實訓主要練習各項要素費用的歸集和分配，在這個過程中重點練習各個分配方法的應用、費用分配表的編制、憑證的填制、賬簿的設置和登記等基本技能，使學生對整個成本核算流程和賬證表之間的對應關系有一個完整、清晰的理解和掌握。綜合實訓側重于在不同的企業背景下，各項費用分配方法的選擇，練習品種法、分批法和分步法的應用，可以使學生將成本會計理論和核算方法融會貫通，提高分析問題和解決問題的能力。

三、對成本會計教學的進一步思考

為適應應用型人才的培養，成本會計課程教學改革取得了一些成效，但是改革還在繼續，在今后的教學過程中還可以進行相應的調整。

（一）教學手段和教學模式多樣化

成本會計課程內容包含了大量的公式和計算，對于學生來說內容繁雜而且比較枯燥。目前大多數學校仍采用傳統教學方法，老師課堂講授為主，學生實訓輔助的教學手段。長時間的講授和實訓，單一的教學模式容易讓學生產生厭學情緒。所以教學模式和教學手段需要向多樣化發展。隨著互聯網的發展，“微課”、“空間課堂”、“翻轉課堂”等一系列新型教學模式蓬勃發展，在這些模式下課堂教學資源更豐富、教學過程更生動形象，從而調動學生學習的積極性和自主性，滿足不同層次學生個性化學習需求。成本會計未來的教學可以結合學校資源和學生情況，適當融入新型教學模式。

（二）轉換思路，強化校企合作

校外實訓基地的會計崗位需求有限，一般無法安排全部學生對口實習，但是可以轉換實習思路。一方面，學校聘請專業學者或有經驗的企業成本會計人員為學生做專題報告，讓學生了解成本會計的最前沿研究成果和企業實際工作中積累的成本計算的技巧，拓展學生的視野，激發學生學習的積極性。另一方面，成本會計專任老師可以走入企業，向不同類型的企業學習了解其生產工藝流程、產品特點和企業管理要求，積累一手的資料，將行業新技術、新方法和新的成本計算工具，融入課堂教學。全面提升學生職業能力，實現學生、學校和企業多方共贏。

（三）借助職業技能大賽平臺，強化教學效果

目前，各高校為了提高學生應用實踐能力，通常會在校內定期舉辦職業技能大賽。成本會計是一門實操性很強的課程，未來可以考慮在會計專業職能技能大賽中增加成本會計競賽項目，將教學內容和企業成本會計實務操作有機結合，在競賽中檢驗學生學習成果，同時培養學生思考分析和創新能力。

篇(6)

遵守相關會計規則和法規是企業進行會計核算的前提，用有效的會計核算方法，統算出企業的經營效益和財務現狀及變動情況，為管理者提供信息理論，實現經濟效益最大化。所以，會計核算在制造企業經濟管理中起很重要的作用。

二、制造業企業會計核算存在的主要問題

（一）會計核算基礎工作薄弱

1.會計核算基礎資料與原始票據不規范。會計核算的初始資料源于企業各部門，作為企業活動的基礎數據，應具有正當、完整和實時性，保證企業健康地發展。

2.規章制度執行不到位。雖然企業按法律制定了對應人員管理制度、會計工作程序以及內審制度，但其往往是紙上談兵，很難真正地實施。在執行中由于情面而未對腐敗加以制止，影響了核算基礎工作。

3.員工素質有待提高。一些會計人員缺乏主動學習性，沒有實時地掌握國家新財務政策，缺少實踐，做不出精準判斷，因此牽動違規違紀事件的發生。

（二）企業內部監督機制不完善導致會計信息錯誤

1.企業管理結構不完善。領導層與管理層間沒有合理的權責分配制度，也沒有權力制約，為財務作假提供契機，嚴重拉低會計核算的質量水平，導致其不能正確反映企業財務狀況。

2.企業內部管理實施力度不夠。很多制造業在內部控制活動中發現問題后補救，使會計信息失去真實性，他們不重視對內部的控制，對操控制度沒有具體實施。

3.企業內部監督力度不夠。一些企業盡管建立內部監督制度，但是沒得到有效執行，所以很難履行監督職能。

（三）成本核算的想法和措施滯后

1.成本核算想法落后。很多管理者覺得只要生產成本低，就擁有更大利潤，將產品生產過程的彈性資源消耗視為重點。如今制造企業仍用舊的成本計算方法，很難正確反映產品成本信息，管理者也無法正確決定。

2.成本核算方法不合理。傳統成本計算方法是按不一樣的成本對象在生產中所產生的總費用。制造費用按一定的要求劃分計入到對應的產品中去。原始成本法看不到非財務變量，影響所做的每個決定。

（四）傳統會計核算形式無法適應企業信息化發展

1.傳統會計核算方式固定化。一是會計核算種類固化。傳統會計核算模式以人工核算為基礎，全部的會計科目和階段都固定，二是會計報表標準固定。會計報表模式固定，提出的核算指標也是固定的，降低會計信息的相關度。

2.傳統會計核算方式效率落后。很多制造業企業未實現完全的信息化經營，一些基本數據經常是過后才遞送到財務部的。無法對業務實時確認、記錄。

三、解決問題的對策和建議

（一）規整會計核算基礎工作

1.調整會計行為和基礎工作程序。使各種票據的使用規定符合法規，建立科學嚴苛的憑證審核體系，確保原始憑證的合法性。

2.制定嚴苛的會計監督制度。 完善的會計監督制度能夠完全發揮會計基礎工作的作用。監督會計人員任用情況，避免無證上崗，要定時考察測評上崗人員。

3.強化培訓教育工作。最初要加強工作人員對國家財法的學習，大力支持會計工作。其次注重道德素質教育，要自覺遵守企業行為準則和法律規范。

（二）完善企業內部操控，優化會計信息質量

1.改善企業內部控制環境。建立規范公司治理體系，明確各領導層在決定、督促和管理等的職責權限。各部門間相互監督和制衡，避免出現重大錯誤。

2.加強企業內部監督。設立內部審計部門，并下放適當權利使其獨立執行審計任務。設置內部控制錯誤糾正和改進體系，充分發揮內部監督的職能。

3.加強企業內部控制的執行力度。企業不僅要完善內部控制制度，還要貫徹落實。認真履行對立崗位分離、會計系統控制等措施。將企業部門與員工之間的實施情況錄入成果測評體系，推動內部控制的實施。

（三）加強成本核算經營

1.轉變成本經營的觀念。制造企業要樹立進步的現代成本管理理念，將產品制造成本管理轉換為全成本管理，使成本核算貫穿產品始終，把生活中產品成本都考慮在內，全面判斷?a品的盈利性。

2.抉擇合理的成本核算方式。利用原始成本獲得的成本信息遠差于真實成本，需創新制造費用的分配方法，擴大間接費用的范圍，采用多樣化分配準則，提高產品與消耗費用相關性，使成本信息更真實。

3.建立成本責任制度，加強成本考察研究。把企業成本的整體目標在分配之前要分解成不同的小目標，并且對目標成本進行研究。

（四）利用信息化會計核算模式

1.信息化深化了傳統會計核算模式。其中的總賬核算能實現六種核算形式并存，滿足不同層次的需求。在會計報表方面，活絡運用輔助項目，運用編碼技術，綜合報表模塊完成特殊報表計算。

2.信息化促進了會計核算效率的提升。會計信息化再次綜合了傳統會計和業務流程，降低數據輸入工作量，實現了數據相同性和共用性，不受分期限制，企業管理者可以在任意時間得到最新數據，提升管理水平。

四、結論

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（齊齊哈爾北方特種合金高科技有限公司，黑龍江 齊齊哈爾 161005）

摘　要：制造業作為國民經濟的支柱性產業，有著美好的發展前景。然而制造業從集中產業向自動化產業過度的過程中，存在著許多成本核算與優化問題。至此，通過研究作業成本法給出制造業成本核算的科學性，同時也給出具體的加強措施。

關鍵詞 ：制造業；作業成本法；產品多元化

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0060-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡介：祖麗梅（1970-），女，黑龍江齊齊哈爾人，會計師，主要研究方向為企業財務管理、企業納稅籌劃與內部控制。

一、引言

隨著我國經濟的不斷發展，各行各業都在發生著翻天覆地的變化，制造業也不例外。雖然我國制造業有著諸如勞動力成本低，勞動力素質相對較高以及市場潛能大等優點，但是這些優點都無法從本質上改善制造業的發展，與之相反，由于技術落后、管理理念陳舊、市場機制不完善以及重生產而輕研究等一系列問題成為了阻礙我國制造業發展的主要因素。

從當下而言，我國制造業的普通裝備產品總量過剩，而體現核心競爭力的重大技術裝備卻嚴重的不足。機械產品存在著進口多而出口急劇減少的現象，以至于長期以來缺乏具有相應的工程設計能力、完善的系統成套機制和強大的工程總承功能力的工程公司，致使我國無法捍衛像這種大量的附加值較高的大批成套裝備市場，從而不得不讓給外商。 我們現在大多單體設備有著相當不錯功能，可是這種功能設備缺乏成套裝置，都比較單一。然而這種比較完全的整體系統的成套所能發揮的能量附加值一般是25%以上，換而言之，就是我們有25%以上的這種高附加值都不能成為我國的財富與市場范圍，而是被國外的公司白白拿走了。這種凸顯的問題就是結構問題，已有單體設備已經做得很好，但是成套能力很差，這也在一定意義下使得我國制造業與國外存在著真實差距。

二、作業成本法對制造業企業的作用

（一）作業成本法對制造業成本核算的優勢

在作業成本法中，一個企業的新老顧客、所占有的市場、當前的作業以及當前的作業中心等均屬于成本核算所包括的內容。任何公司成本核算體系想獲得創新，就需要將核心原理資源不斷有序的推向成本，促使企業在計算企業的運營成本時顯得更加合理，使得企業更準確的判斷與分析當前市場形勢。然而作業所產生的成本，其主要在產品的設計環節中體現著成本，這種成本由產品成本的預期資源的消耗與相應的作業構成，并且同時可以判斷出產品的使用價值，也就是說為客戶所提供價值量的大小問題。在作業成本法中有含有動因分析環節，這個環節可以有效的提升制造企業在生產過程中的效率并且很大的降低資源消耗，同時也可以為企業的明確投資方向提供指引，促使企業的全面效益獲得提升。

（二）作業成本法對制造業管理的優化

作業成本應用于制造企業中可以很大的促使各個部門對企業的盈利能力進行不斷的深入挖掘，在挖掘而后對挖掘結果進行綜合，通過這個評價結果來得到企業業績。作業成本法的核心便是作業成本，如何能夠有效評價所有費用的使用是否合理至關重要，由這個結果進一步將企業的資源價值最大化的發揮，從而促使公司的經濟效益得到不斷的提升。對作業成本法而言，其最為重視的便是作業與成本間存在的內在與外在的因果關系。由于產品、作業與資源之間存在相互的消耗關系，所以可以將此作分配的一種間接方法與依據，進而為制造企業提供詳細的成本信息，并且使得這種信息更加的及時與準確，同時可行性也能夠得到保證。這也給企業的管理提供了有用的信息，從而大大的降低管理成本。

（三）作業成本法對制造業自動化轉變的促進作用

近幾年我國勞動力成本以23%的平均速度上漲，從而致使一部分在我國加工的低端制造業都紛紛將這些產業轉移給了鄰近的其他國家，如泰國，越南等，而越南的勞動力成本卻不到中國的三分之一。依靠著這些廉價的勞動力作為市場與企業的競爭力，從而使得企業有著很大的優勢，然而我國制造業正在面臨著新的變化與重新的市場分配。在部分財經者的眼里有著三種類型的企業淘汰可能，這些企業將會在行業新的規則下落后，跟不上時代的發展與行業的變化，一類是底蘊十足的大企業，由于其自身龐大笨重，以至于其的轉型困難，只能在最后淘汰；另一類是沒有任何信用可言不負責任的企業將會被淘汰；第三類是全球化時代下科技落后、依靠低成本競爭的企業。在此以制造業后端的生產檢測環節作為例子來說明對該環節的質量把關，這個直接關系到一個企業在后期的生存狀況，然而這三種類型企業也多數將在這個環節中落后以致落敗，最后使得這些企業淘汰。

據已有的相關數據顯示，在進口的自動化檢測設備中如果用于國內產品線的在線線路檢測，這種設備的價格往往非常的昂貴，然而由于國家與地區有著文化差異和溝通的障礙，導致國外的大量無標示的服務很快進入我們國家，無法貼近人們的生活，也使得我國企業難以理解其實際需求，因此，制造業的自動化就有種非常重要的作用。近些年隨著我國檢測技術不斷發展，并逐漸邁向了成熟的時期，同時有越來越多的用戶更傾向于選擇國內的設備提供商，而這種自動化的改變對時代社會與國民經濟帶來很大的變化，這種變化逐漸引起制造企業的關注。

三、制造業企業加強作業成本法的策略

（一）加強個體設備功能直接的配合

作業成本法針對現有的多個行業的實際檢測的需求，有部分公司正在并將長期研發一種多個檢測設備的綜合系統。例如針對一些行業中單個系統檢測質量較高，但對多個系統設備配合的檢測較少，恰恰這種檢測對普通制造業產品質量檢測有著至關重要的作用。如果這樣能夠有效的使這些單個設備的有機組合的作用達到最大，可解決該行業的人工質檢難題；同時，這樣也可以保證檢測的質量，進而提高工作的效率。另外，針對汽車的零部件這樣的行業以及鋰電池行業都已經研發出來多款自動化檢測設備，同時紡織類的機械行業和簡單的常用刀具類及木材行業等等，都不同程度的研發了這樣的自動化檢測設備，這些設備對該行業的檢測升級均能起到立竿見影的效果。

上述我們單單從檢測這樣一個環節來說明了各個設備之間互相配合的多系統工作優勢，而制造業一般有著繁雜的多個環節，如果就從這個角度而言，加強單個設備之間的配合對制造業有著重要作用。因為從單一的個體設備來說，我們國家與其他國家的差距并不是很大，只是綜合利用率低而已。

（二）提高自動化與產品多元化

目前，我國制造業企業正在逐漸的向密集產業向自動化轉變，所以制造業即迎來了發展的好時機，同時又要面對這種挑戰，這些挑戰有來自國外的，也有來自國內的，在這種復雜的國際形勢下，國內國外的競爭非常的激烈，使得很多原始的制造業的企業寸步難行。部分行業的負責人給出了他們的建議，就是在認清國外競爭形勢的同時，千萬別忘了企業自身的修煉，而自動化設備為企業在制造業新一輪行業洗牌的勝出增加了大量的重要籌碼，企業是否能適時的抓住機遇，握緊這最后一張救命與發展給予一身的王牌，這也便成為了企業走出困境的關鍵所在和最好的選擇。例如從鄰邦儀器研發的檢測設備我們可以發現，這些新的自動化檢測設備具有檢測效率高，從而很大程度的降低人力成本，同時也提高了勞動生產率等等，這些優勢從另一角度說明了自動化對制造業的重要性。這樣一來也可以使得制造業企業在這個轉型升級的浪潮下不斷發展與提升，就眼前問題來說，制造業可以借機度過目前的轉型所帶來的適應與發展的難關。

在當前這個產品繁雜的大時代下，制造業產品的單一與陳舊也很大的阻礙了企業的發展。所以企業要適時的關注國際國內產品市場的動向，有計劃的進行產品的更新以達到減小產品換代周期，同時也相應的解決了產品陳舊與缺乏新意的現象。這樣一來可以大大的提高產品的市場競爭力。至此，由上面的研究不難發現，自動化的提高與產品的多元化對制造業有著根本意義上的影響，所以任何一個從事制造業的企業或者個人，都必須認清這個形式，抓住發展的機遇，同時也要做好面對挑戰的勇氣。

（三）加強企業成本的管理

我國的制造企業一般情況下每天的作業都有成千上百個，如果在財務核算中對這些作業進行單獨核算，則這一過程中消耗的時間、人力、物力都特別的大，消耗的費用也是特別的高。況且對每項作業進行單獨核算并不能達到一定提高成本的精度，這就與財務上所要求的成本效益原則相互違背了。所以，在一般情況下，企業就可以建立合適的作業中心，達到對相近作業進行合并處理，從而提高企業的成本效益。在可操作性與經濟性的大原則下，如果想要對企業的具體的現狀作用中心的個數和容量的大小進行合理的搭配，就需要確保在作業過程中對其中心核算的規模進行合理安排，同時也需注意不同行業作業中心合并的差異。與此有著同樣重要作用的是對管理層的高度重視，由于作業成本法在嚴格意義上講其屬于新型的成本核算方法，如果想要在制造行業中得到廣泛的應用不僅需要大環境的影響而且要得到管理者的足夠重視，只有這樣才能進一步加強企業的科學管理化程度從而防止在制造業的轉型中掉隊以至于淘汰。此外，在作業成本法的具體實施過程中還需要企業各個部門的任何一個員工的積極配合，而這種配合只有在管理者高度重視的前提下才能達到最好的效果，同時也進一步準確的保證了成本信息的及時性與真實性。

由此可見，只有制造業遵循成本效益原則的前提下，在應用的過程中需要認真的分析、嚴格的確認、詳細的記錄以及大量的計算作業，所以明確合理的成本動因、設立合適的成本中心、正確分配作業成本等等這些制造業的工作都隨之出現，在這一情況下保證了實施成本的高效性。所以，作業成本法的應用可以大大地促進企業成本核算的正確性并提高其準確率，反之，如果對作業成本法的應用不合理而使得其無法在制造業發揮作用這將導致成本極大的增加從而降低了收益，因此制造業一定要在遵循成本效益的前提下應用作業成本法進行成本的核算。

四、總結

總之，作業成本法與傳統的成本法相比較其有著較大的復雜性，只有當企業在投資力度加大的情況下作業成本法才能體現出與制造業未來的發展方向相符合的現象，因此作業成本法在未來制造行業的應用空間極為廣闊潛力也是非常大的。作業成本法作為新時代新經濟環境下的新型成本核算方法與現代化信息技術，在制造業的生產過程優化方面有著其他方法無法比擬的作用同時在與資源的分配過程中也顯現著重要的作用，并且為制造業的發展戰略目標提供了核心的力量。該方法不但對大型企業的成本核算與產業優化起著重要作用而且對一般的小型企業同樣適用。因此，加強作業成本法是制造業在當下能夠擺脫產業轉型所帶來的困境的不錯方法也是最為有效的方法之一。

參考文獻：

[1] 于海，試論作業成本法在制造企業成本核算中的運用[J]，管理觀察，2015（03）.

[2] 左文，作業成本法在企業成本管理中的應用[J]，企業論壇，2015.