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會(huì)計(jì)理論論文:關(guān)于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財(cái)務(wù)管理的重要性體現(xiàn)在各種行業(yè)、各個(gè)單位,但是以企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理理念過多注重企業(yè)的價(jià)值核算,這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系必然會(huì)受到嚴(yán)重沖擊。取而代之的是以增值額為核算對(duì)象,反映增值額在股東、債權(quán)人、職工和政府之間進(jìn)行分配的情況,以編制和分析增值表為主要內(nèi)容的增值會(huì)計(jì)理論。這種增值會(huì)計(jì)核算體系不僅適用于盈利企業(yè)還適用于政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非盈利性單位,應(yīng)用范圍十分廣泛,因而受到會(huì)計(jì)界的廣泛重視。

一、基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP系統(tǒng)的優(yōu)越性

增值會(huì)計(jì)是以增值額為重心、微觀與宏觀相結(jié)合、核算與管理相結(jié)合,旨在為提高社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益水平服務(wù)的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展,各類型單位都在逐漸應(yīng)用ERP管理系統(tǒng),增值會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用范圍越來越廣。從而,基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)具有顯著的優(yōu)越性。

(一)反映的是共同利益

“增值”一詞源于馬克思在《資本論》中對(duì)于商品價(jià)值的分析,他指出由于勞動(dòng)介入商品,因而創(chuàng)造了商品的增值(可變資本與剩余價(jià)值的和)。這個(gè)增值在各單位的發(fā)展中又會(huì)有不同的作用,被多元化的主體分配,它包括職工所得、債權(quán)人所得、投資者所得、政府所得和企業(yè)所得等。可見,增值旨在反映單位受益者的共同得益,而不在于僅僅反映股東、領(lǐng)導(dǎo)的利益。

(二)一種社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,外部環(huán)境要求企業(yè)在注重自身發(fā)展的同時(shí),更應(yīng)注意其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)形式之一的增值會(huì)計(jì)反映了各個(gè)利益集團(tuán)的受益情況,各利益集團(tuán)在為企業(yè)提供服務(wù)的同時(shí),也從企業(yè)中獲得各種形式的報(bào)酬。所以,職工、債權(quán)人、股東和政府機(jī)構(gòu)等都是企業(yè)增值的受益者。通過增值會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量的形式揭示了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,揭示了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)所達(dá)到的績效。因此,對(duì)商品增值予以反映和報(bào)告的增值會(huì)計(jì)是一種社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

(三)增值概念的深化要求

增值會(huì)計(jì)的發(fā)展在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下,增值已成為企業(yè)經(jīng)營的主要目的。為了動(dòng)態(tài)地掌握企業(yè)的經(jīng)營成果,會(huì)計(jì)部門要用增值會(huì)計(jì)來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的增值過程。增值會(huì)計(jì)的編制既反映了創(chuàng)造價(jià)值的源泉,又反映了新創(chuàng)造價(jià)值的歸屬。因而,增值會(huì)計(jì)的發(fā)展正是順應(yīng)增值觀念要求的體現(xiàn)。

(四)基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP系統(tǒng)擴(kuò)大了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

傳統(tǒng)的ERP管理系統(tǒng),主要作用是供應(yīng)鏈的管理。而在增值會(huì)計(jì)理論下改進(jìn)的ERP環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的過程中,借鑒增值的思想,以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中的增值額為中心,通過ERP系統(tǒng)確定哪些會(huì)計(jì)活動(dòng)是增值作業(yè),哪些是不增值作業(yè);哪些是關(guān)鍵作業(yè),哪些是一般作業(yè),從而盡可能地消除或者減少“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”,優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程,最終增加企業(yè)價(jià)值,提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性,促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP系統(tǒng)可以更準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行分析、預(yù)測,大大豐富了傳統(tǒng)ERP財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。

(五)基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP系統(tǒng)突出了信息服務(wù)全面性

傳統(tǒng)的ERP系統(tǒng)主要提供必需的財(cái)務(wù)報(bào)表,并且這些必需的財(cái)務(wù)報(bào)表大多適用于商業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析,基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP系統(tǒng)打破了原有的服務(wù)模式,將信息服務(wù)擴(kuò)大到了政府、事業(yè)單位等非盈利機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息核算,而且還提供了多種管理性報(bào)表的查詢功能,并提供易于使用的財(cái)務(wù)模型和分析模塊,更全面地提供財(cái)務(wù)管理信息,為戰(zhàn)略決策和業(yè)務(wù)操作等各層次的管理提供服務(wù)。基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP系統(tǒng)中大量規(guī)范業(yè)務(wù)的計(jì)量都可以在初始化中加以設(shè)置,自動(dòng)生成相應(yīng)的憑證,記錄工作可由系統(tǒng)自動(dòng)完成,計(jì)算和報(bào)告中的大部分工作也能通過系統(tǒng)設(shè)置而自動(dòng)完成。另外,改進(jìn)后的ERP系統(tǒng)集成了原有ERP系統(tǒng)的全部功能,保證了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性,保障了財(cái)務(wù)管理所需信息的質(zhì)量。

二、增值會(huì)計(jì)理論與ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的聯(lián)系

一方面,隨著經(jīng)濟(jì)理念的不斷深入,企業(yè)已逐漸意識(shí)到應(yīng)用ERP系統(tǒng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性,ERP系統(tǒng)不僅能夠提高整個(gè)企業(yè)的管理水平,而且可以降低產(chǎn)品成本,提高企業(yè)的信譽(yù),為企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支持。另一方面,隨著管理理念的不斷深入,企業(yè)意識(shí)到增值經(jīng)營理念的現(xiàn)實(shí)意義,而增值會(huì)計(jì)理論將能幫助企業(yè)更好地組織資本運(yùn)營,充分調(diào)動(dòng)與企業(yè)有聯(lián)系的各個(gè)利益主體的積極性,提高企業(yè)供應(yīng)鏈競爭能力。由此可見,基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)勢在必行。

(一)勞動(dòng)所得與ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中薪資管理子系統(tǒng)的任務(wù)是以企業(yè)制定的薪資標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),計(jì)算扣款數(shù)額、獎(jiǎng)金數(shù)額、應(yīng)發(fā)工資、實(shí)發(fā)工資等,編制工資結(jié)算單并計(jì)算所得稅費(fèi)用。增值會(huì)計(jì)理論中的勞動(dòng)所得與ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中薪資管理子系統(tǒng)反映的數(shù)據(jù)是一樣的,通過ERP的薪資管理子系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)與增值會(huì)計(jì)理論中的勞動(dòng)所得無縫鏈接。

(二)增值額與ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)由于業(yè)務(wù)的高度集成,各個(gè)子系統(tǒng)相互協(xié)作,采購和銷售兩大物流系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相互集成,增值會(huì)計(jì)理論中的增值額等于目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論上的財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算的利潤總額與薪資管理系統(tǒng)核算的工資數(shù)額之和。

增值額是指企業(yè)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品扣除消耗后的差額,它相當(dāng)于統(tǒng)計(jì)上的企業(yè)增加值。從增值額的形成看,有利于促進(jìn)資源優(yōu)化配置,提高經(jīng)濟(jì)效益。增值額的大小,反映了企業(yè)資源配置的優(yōu)化程度和員工的利益水平,合理的資源配置、優(yōu)良的員工待遇,可以提供較大的增值額。反之,資源利用程度低,導(dǎo)致銷售收入減少,從而降低增值額。同樣,通過增值額與外購貨品和勞務(wù)比較,能說明企業(yè)生產(chǎn)效率的高低,亦即企業(yè)經(jīng)營管理的效益高低。可見,將增值額反映在ERP財(cái)務(wù) 管理系統(tǒng)中具有現(xiàn)實(shí)意義。

(三)增值表與ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

增值表是企業(yè)對(duì)外提供的以增值額的計(jì)算和分配為中心的一種會(huì)計(jì)報(bào)表,主要反映增值的形成來源及分配去向。上半部分包括:主營業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營毛增值、經(jīng)營凈增值、凈增值等項(xiàng)目,結(jié)構(gòu)同利潤表類似,反映增值的形成。下半部分包括:凈增值的分配、職工所得、債權(quán)人所得、政府所得、股東所得、企業(yè)留利、增值分配總額等項(xiàng)目,用來反映企業(yè)增值的分配情況。

增值表中的項(xiàng)目在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中都可以直接獲取,項(xiàng)目都是ERP管理系統(tǒng)中所反映的內(nèi)容。因而,增值表在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中將有更廣泛的適用范圍。

(四)增值分配總額與ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

從增值額的分配看,有利于揭示有關(guān)利益主體,從企業(yè)獲取所得的情況。與利潤表相比,經(jīng)營成果的分配,從原來的政府、投資者為主,擴(kuò)大到反映職工、債權(quán)人、政府、投資者、企業(yè)本身等的共同利益,便于各自確定在企業(yè)增值額分配中的地位。增值額數(shù)值相當(dāng)于ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中利潤分配數(shù)額+應(yīng)付職工薪酬+所得稅費(fèi)用的數(shù)值之和。

由此可見,增值會(huì)計(jì)與ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的聯(lián)系十分密切,我們可以基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),使ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)真正為各類單位服務(wù)。

(五)基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP與原有ERP系統(tǒng)完全融合,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在基礎(chǔ)理論、工作程序、組織方法等方面發(fā)生了巨大的變革,按照信息處理的要求,只有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),不斷改進(jìn)信息管理系統(tǒng),才能適應(yīng)瞬息萬變的管理要求。

ERP是一項(xiàng)復(fù)雜的工程,投資較大,不但要投入大量的軟件費(fèi)、硬件費(fèi),還要投入咨詢服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)。因此完全放棄原有的ERP系統(tǒng)開發(fā)增值會(huì)計(jì)系統(tǒng),經(jīng)濟(jì)上不可行。基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP系統(tǒng),只是在企業(yè)原有硬件、軟件的基礎(chǔ)上的改進(jìn),針對(duì)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)本身的信息集成引入相關(guān)增值會(huì)計(jì)理論作為補(bǔ)充,再造的財(cái)務(wù)流程只是原有財(cái)務(wù)流程的升級(jí),工作難度小,系統(tǒng)完全融合可能性很大,能從真正意義上實(shí)現(xiàn)新舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享。

三、基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的措施

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)日益顯現(xiàn)出它的局限性。將基于增值會(huì)計(jì)理論的新的核算指標(biāo)應(yīng)用在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中,是我們需要不斷探討和研究的課題。

(一)ERP系統(tǒng)模塊功能改進(jìn)

針對(duì)現(xiàn)行ERP系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)模塊存在的不足,可以在ERP系統(tǒng)現(xiàn)有功能的基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的功能模塊,以適應(yīng)增值會(huì)計(jì)理論在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用。

1.對(duì)原有報(bào)表資料重新整理

為了使ERP系統(tǒng)更好地應(yīng)用增值會(huì)計(jì)理論進(jìn)行核算分析,需要對(duì)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)內(nèi)部明細(xì)表等記錄重新整理。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值需要按照存貨類型區(qū)分,對(duì)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用資料,需要按照它們是屬于原有價(jià)值消耗還是當(dāng)期新創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行區(qū)分。只有詳細(xì)利用系統(tǒng)區(qū)分后,才能準(zhǔn)確分析屬于增加值的構(gòu)成要素,再利用會(huì)計(jì)資料計(jì)算增加值各項(xiàng)目。

2.增加值核算功能

在企業(yè)核算增加值具有重要意義,它所提供的信息有力地彌補(bǔ)了企業(yè)會(huì)計(jì)核算反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的局限性。增加值是從總產(chǎn)出扣除原已投入價(jià)值后的余值,因此具有凈收益的內(nèi)涵。增加值的核算是對(duì)傳統(tǒng)利潤核算的改進(jìn),傳統(tǒng)意義上的利潤在計(jì)算過程中扣除了所有費(fèi)用支付項(xiàng)目,是以企業(yè)所有者立場核算的盈利,增加值是從經(jīng)濟(jì)意義上衡量的盈利。由于保留了對(duì)勞動(dòng)的支付,增加值的核算特別有利于全面反映企業(yè)收益分配,尤其是它提供了有關(guān)勞動(dòng)與資產(chǎn)間分配關(guān)系的資料,這就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)ERP系統(tǒng)只表現(xiàn)利潤分配過程的缺陷。

(二)增加ERP財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

ERP系統(tǒng)中財(cái)務(wù)分析的功能是將大量報(bào)表的數(shù)據(jù)通過分析轉(zhuǎn)換成對(duì)決策有用的信息,減少?zèng)Q策的不確定性,分析建立在真實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上,ERP系統(tǒng)可以為分析提供準(zhǔn)確而詳細(xì)的各種財(cái)務(wù)報(bào)表記錄。運(yùn)用增加值資料開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)分析,可以在ERP系統(tǒng)中增加一系列分析指標(biāo)來反映企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)能力。

(三)改進(jìn)ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)測功能

ERP數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的應(yīng)用,提高了財(cái)務(wù)管理的全面性和決策的科學(xué)性。利用現(xiàn)有ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢,增加相應(yīng)的增值會(huì)計(jì)理論預(yù)測方法,改進(jìn)ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)測功能意義重大。

1.基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP預(yù)測功能可以剔除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中許多復(fù)雜而需要大量判斷的內(nèi)容,將會(huì)計(jì)信息建立在增值會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上,督促管理者采用股東觀念并有明確的目標(biāo),更加關(guān)注價(jià)值及未來。

2.基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP預(yù)測功能是一種有用的戰(zhàn)略決策工具和有效的日常管理工具,它面向未來,將未來濃縮為一個(gè)價(jià)值,可以使用很明確的股東、員工價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上可以彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足,滿足對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。

3.基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP預(yù)測功能可以為股利政策提供簡單而直接的指南,如果公司正在發(fā)生增值,就不應(yīng)該支付紅利而應(yīng)該考慮發(fā)行新股;如果正在發(fā)生減值,就應(yīng)該給股東分紅以保障股東利益最大化。

基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有利于企業(yè)增值會(huì)計(jì)的核算,反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果,是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模、速度的有利手段,也是分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)工具

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論研究方法的哲學(xué)思考

如果從哲學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)理論：“是在人們長期會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中產(chǎn)生的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，經(jīng)過辨證思維活動(dòng)所形成的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。它來自于實(shí)踐，又指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。”從這一定義可看出，會(huì)計(jì)理論的形成要經(jīng)過認(rèn)識(shí)過程的三個(gè)基本階段，即從實(shí)踐到感性認(rèn)識(shí)；從感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)；再從理性認(rèn)識(shí)回到實(shí)踐活動(dòng)。當(dāng)然，由于會(huì)計(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，決定了會(huì)計(jì)理論形成的三個(gè)階段也是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的辨證過程。會(huì)計(jì)理論研究方法則是人們探求會(huì)計(jì)理論過程所采用的手段、途徑或活動(dòng)的總和。在會(huì)計(jì)理論研究過程中探討研究方法具有極其重要的意義。

會(huì)計(jì)理論的研究過程是一個(gè)復(fù)雜、艱苦的認(rèn)識(shí)過程，應(yīng)該說在這一過程中研究方法非常重要。培根就曾把研究方法比作是在黑暗中照亮道路的明燈。方法運(yùn)用得當(dāng)，就能較快地發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)及其客觀規(guī)律，進(jìn)而形成新的會(huì)計(jì)理論。反之，將有可能一事無成。因此，可以說，會(huì)計(jì)理論研究方法是促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展的重要工具。會(huì)計(jì)理論研究成果固然可以提供某些具體知識(shí)和新的思想和原則，但相對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究方法而言，會(huì)計(jì)理論研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時(shí)期內(nèi)由于會(huì)計(jì)理論研究的深化而失去新意，表現(xiàn)出局限性。而會(huì)計(jì)理論研究方法的作用是無限的，它作為會(huì)計(jì)理論研究主體的主觀手段，可以在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，幫助會(huì)計(jì)理論研究主體產(chǎn)生一系列新的會(huì)計(jì)理論研究成果。

近年來，我國會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，并取得了一系列可喜的成果。但是我們同時(shí)應(yīng)看到，會(huì)計(jì)理論研究的某些領(lǐng)域還跟不上時(shí)代的脈搏；在某些方面，理論的指導(dǎo)也還滯后于實(shí)踐的要求。之所以會(huì)出現(xiàn)這些問題，應(yīng)該說與會(huì)計(jì)理論研究方法的相對(duì)落后不無關(guān)系。具體表現(xiàn)為：對(duì)馬克思主義哲學(xué)在會(huì)計(jì)理論研究中的重大指導(dǎo)作用重視不夠；研究方法單一化，缺乏綜合運(yùn)用各種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的能力；各種會(huì)計(jì)理論研究方法尚未構(gòu)成完整體系，會(huì)計(jì)理論研究方法在建立的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)之間的地位與對(duì)應(yīng)關(guān)系也不夠明確。

“工欲善其事，必先利其器。”我國廣大會(huì)計(jì)理論研究工作者應(yīng)從思想上高度重視，行動(dòng)上積極參與會(huì)計(jì)理論研究方法的探討。使我國會(huì)計(jì)理論研究方法從萌芽走向成熟、從單一走向綜合、從不足走向完善。

目前，就會(huì)計(jì)理論研究方法體系問題已有不少提法。筆者認(rèn)為，從馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論角度出發(fā)，可將我國會(huì)計(jì)理論研究方法體系劃分為二個(gè)層次。

馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論是關(guān)于自然界、社會(huì)科學(xué)和思維發(fā)展的一般規(guī)律的科學(xué)，它對(duì)所有的學(xué)科都具有普遍指導(dǎo)意義。因?yàn)轳R克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論提供的是人類的“認(rèn)識(shí)工具”，是人類認(rèn)識(shí)世界、改造世界的一般方法和原則，如果背離了馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論，會(huì)計(jì)理論研究方法只能成為膚淺的、瑣碎的具體技巧和經(jīng)驗(yàn)，不能形成科學(xué)的研究方法體系。因此，要使會(huì)計(jì)理論研究方法科學(xué)化，就必須以馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論為指導(dǎo)，從這個(gè)意義上講，馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論是會(huì)計(jì)理論研究方法的第一層次，亦即最高層次。

第二個(gè)層次是一般科學(xué)研究方法，是指在研究課題、認(rèn)識(shí)事物過程所采用的各種方法。按認(rèn)識(shí)過程又可進(jìn)一步劃分為感性認(rèn)識(shí)方法、理性認(rèn)識(shí)方法和理論檢驗(yàn)方法。

會(huì)計(jì)理論研究過程的感性認(rèn)識(shí)方法是指在會(huì)計(jì)理論研究過程中，為獲得感性認(rèn)識(shí)而采取的收集資料的方法。在會(huì)計(jì)理論研究過程中，收集資料是非常重要的。會(huì)計(jì)理論研究是一個(gè)過程，在確定研究課題后，首先要做的工作就是收集資料，獲取各種感性認(rèn)識(shí)。只有在占有了大量、豐富的資料后，才能為會(huì)計(jì)理論研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論研究過程中，獲取會(huì)計(jì)感性認(rèn)識(shí)的方法主要有：資料法、觀察法、調(diào)查法和實(shí)驗(yàn)法。

會(huì)計(jì)理論研究過程的理性認(rèn)識(shí)方法，是指在會(huì)計(jì)理論研究過程中為獲得理性認(rèn)識(shí)而采取的，在占有感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究的方法。在會(huì)計(jì)理論研究過程中獲得理性認(rèn)識(shí)同樣是非常重要的。在感性認(rèn)識(shí)階段，通過感性認(rèn)識(shí)方法所獲得的資料，具有豐富的感性認(rèn)識(shí)，但這只是研究（認(rèn)識(shí)）過程的第一步，還要在此基礎(chǔ)上，對(duì)感性認(rèn)識(shí)作進(jìn)一步的加工整理，將其上升為理性認(rèn)識(shí)。在會(huì)計(jì)理論研究過程中，獲得理性認(rèn)識(shí)，具有重要意義。只有獲得了理性認(rèn)識(shí)，才能算是完成了科研任務(wù)；也只有獲得了理性認(rèn)識(shí)，才能談得上用會(huì)計(jì)理論去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)理論研究過程，獲得會(huì)計(jì)理性認(rèn)識(shí)的方法，主要有：抽象法、比較法、分類法、結(jié)構(gòu)法、概括法、模型法、數(shù)學(xué)法、歸納法與演繹法、分析法與綜合法等等。但必須指出，這些方法應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)理論研究課題分別采在正常的市場交易條件下，買方不可能以較低的成本購買到用或綜合采用。另外，這些方法在獲取感性認(rèn)識(shí)階段，同樣也可以采用。

會(huì)計(jì)理論研究過程的理論驗(yàn)證方法，是指對(duì)會(huì)計(jì)理論研究形成的會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行檢驗(yàn)的方法。會(huì)計(jì)理論形成過程要受多種因素的影響，會(huì)計(jì)環(huán)境又在不斷變化，過去被證明是正確的理論，現(xiàn)在不一定就會(huì)正確；現(xiàn)在被證明是正確的理論將來也不一定能正確。因此，對(duì)形成的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)是很有必要的。會(huì)計(jì)理論驗(yàn)證的基本方法是實(shí)踐，即用實(shí)踐來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論。在實(shí)踐中檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論的方法主要有：實(shí)驗(yàn)法、實(shí)證法和行為法。

會(huì)計(jì)理論論文:基于中外會(huì)計(jì)理論的對(duì)比解析

目前會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)主要分為兩種,“受托責(zé)任”與“決策有用”。以“受托責(zé)任”為會(huì)計(jì)目標(biāo)是指企業(yè)管理者向企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營情況和資源使用情況,評(píng)價(jià)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離情況下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。“決策有用”的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)、可靠、有用的信息,幫助其實(shí)現(xiàn)投資等經(jīng)濟(jì)決策。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)并沒有明確提出,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求”相關(guān)表述,可以理解為我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)。由此可以看出,我國會(huì)計(jì)目標(biāo)以“決策有用”為導(dǎo)向,這種目標(biāo)導(dǎo)向是否最有利于我國的會(huì)計(jì)發(fā)展還有待商榷。美國的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于“決策有用”,而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將兩者并行,采用雙目標(biāo)形式。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了重要性、完整性、真實(shí)性、有用性、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)行、明晰性以及實(shí)質(zhì)重于形式的要求。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征具有相互聯(lián)系,并大致相同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、重要性、中立性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)、完整性以及效益大于成本等。我國在會(huì)計(jì)質(zhì)量信息特征上與國外存在明顯差異,相比國際會(huì)計(jì)委員會(huì)將可理解性、可比性、可靠性、相關(guān)性作為主要質(zhì)量特征并建立概念框架,缺乏完整的信息質(zhì)量體系。

二、中外會(huì)計(jì)理論不同的原因分析

(一)法律體制不同

不同的法律體制對(duì)會(huì)計(jì)理論的有著極為重要的影響,尤其是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中。以我國為代表的大陸法系國家,通常將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度結(jié)合,以政府為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)的管理。而以海洋法系為代表的英美國家,通常設(shè)立較為獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)進(jìn)行編制。法律法規(guī)的發(fā)展水平不同也影響著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,西方國家強(qiáng)調(diào)法制化治理,以英國為例,雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不具有法律性質(zhì)但是它是在公司法的框架下制定,并對(duì)其有補(bǔ)充作用。我國經(jīng)濟(jì)法制仍處于建設(shè)階段,且長時(shí)間具有“人治”代替“法制”的傳統(tǒng),存在執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的問題,在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

(二)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異也是造成中外會(huì)計(jì)理論差異的重要原因。諸多會(huì)計(jì)理論是從會(huì)計(jì)實(shí)踐和操作中積累并抽象出來的,西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高,起步較早,更能夠獲取經(jīng)驗(yàn)并將其抽象到該國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展中,我國自改革開放以來僅半個(gè)世紀(jì),市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)不如英美國家,在會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定中,“受托責(zé)任”往往適用于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離較為普遍的國家,而市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá),受托責(zé)任模糊的國家更應(yīng)當(dāng)選擇以“決策有用”作為主要目標(biāo)。我國的部分會(huì)計(jì)理論借鑒了國外的會(huì)計(jì)思想,但有些會(huì)計(jì)理論并不適合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,應(yīng)該因地制宜,不斷試驗(yàn)改進(jìn)以獲得最好的發(fā)展模式。

(三)歷史文化不同

我國歷史久遠(yuǎn),千年來的儒學(xué)思想對(duì)人們的意識(shí)形態(tài)有較為深遠(yuǎn)的影響。在社會(huì)發(fā)展中,倡導(dǎo)求同存異等中庸思想,在會(huì)計(jì)理論的研究中,學(xué)者顯有提出標(biāo)新立異的想法,而往往采取折中的方式,研究范式和理論探究相對(duì)缺乏創(chuàng)新。相比之下,美國歷史發(fā)展較短,在文化中崇尚個(gè)人英雄主義,強(qiáng)調(diào)個(gè)性化。從會(huì)計(jì)要素的差異,我們就可以看出,美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立十大要素,并不拘泥于國際標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)真實(shí)、簡便地反應(yīng)會(huì)計(jì)信息。而我國的會(huì)計(jì)要素制定,主要類別與其他標(biāo)準(zhǔn)并無差異,相對(duì)較為保守。

三、結(jié)語

從中外會(huì)計(jì)理論的比較中可以發(fā)現(xiàn),我國的會(huì)計(jì)理論在模式和體系上都存在一定缺陷,在與國際接軌的道路上也有諸多困難,在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展道路中,我們也應(yīng)當(dāng)肯定改革開放以來伴隨我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)成果。在未來的研究中,應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家較為成熟的經(jīng)驗(yàn)、理論以及研究方法,并結(jié)合我國情況加以引進(jìn)和借鑒,將我國的會(huì)計(jì)事業(yè)向科學(xué)、規(guī)范的方向引導(dǎo)。

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展

要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論的目前狀況，必須對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的歷史發(fā)展過程進(jìn)行研究。具有完善邏輯推理的會(huì)計(jì)理論通常是產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)踐之后，這種情況至今也是如此。會(huì)計(jì)隨著歷史的需要而發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革，會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念也在不斷地變革，盡管很多會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念在環(huán)境已經(jīng)不再需要它們以后，仍然還在延續(xù)使用一個(gè)較長的時(shí)期。

所有學(xué)科的理論和觀念都是在歷史上逐漸形成的，我們所以有今天，在很大程度上取決于我們的昨天。在進(jìn)行變革時(shí)，必須考慮我們今天的情況和明天的目標(biāo)，因而必須回顧會(huì)計(jì)理論的起源及其發(fā)展過程。

會(huì)計(jì)理論的起源

早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟(jì)情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會(huì)計(jì)觀念。例如，在公元初期，一個(gè)羅馬建筑師就曾經(jīng)提出對(duì)二個(gè)圍墻的計(jì)價(jià)不僅應(yīng)計(jì)算圍墻的價(jià)值，還要每年扣減其價(jià)值的八十分之一。然而這些早期的記錄和觀念并不足以形成會(huì)計(jì)理論，因而，直至十四世紀(jì)復(fù)式簿記產(chǎn)生以后，才是研究會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)觀念最合適的起點(diǎn)。

最早的完整復(fù)式簿記方法是從意大利熱那亞中世紀(jì)商人的帳簿中發(fā)現(xiàn)的，時(shí)間約在1340年前后，最近發(fā)現(xiàn)的證據(jù)證明復(fù)式記帳的創(chuàng)始日期還要早。我們不必進(jìn)一步了解當(dāng)時(shí)復(fù)式記帳的技術(shù)，就可以知道這種方法所依據(jù)的觀念明顯的有以下幾個(gè)，企業(yè)單位和企業(yè)關(guān)系的觀念，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣形式記帳的事實(shí)，不同的項(xiàng)目可以按照共同的貨幣單位來比較50通過費(fèi)用和產(chǎn)權(quán)帳戶的使用，說明對(duì)資本和收益的區(qū)別已有所了解。在這些觀念私技術(shù)產(chǎn)生之前，肯定需要某些前提知識(shí)的發(fā)展過程。

會(huì)計(jì)發(fā)展的重要條件是中世紀(jì)意大利商業(yè)城市的興起。十一至十三世紀(jì)的十字軍東征，促進(jìn)了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，便意大利城市積累了財(cái)富。由于商和合伙人的出現(xiàn)，貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，不僅可以使資本家的財(cái)富和年青商人的勇敢結(jié)合起來，而且，可以分擔(dān)海運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)經(jīng)營方式所以重要，是因?yàn)樗鼌^(qū)別于業(yè)主而使企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，方式所以重要，因?yàn)樗枰獣?huì)計(jì)責(zé)任。

會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)前提條件是表達(dá)能力，其中包括書寫技術(shù)、算術(shù)的應(yīng)用和普遍使用貨幣作為共同計(jì)算單位等。盡管在復(fù)式簿記發(fā)明之后，用羅馬數(shù)字記分類帳和計(jì)算凈利很不方便，但仍在證式帳簿中曾使用達(dá)幾個(gè)世紀(jì)之久，阿拉伯?dāng)?shù)字的引進(jìn)大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。

社會(huì)制度方面的前提條件包括： (1)私有財(cái)產(chǎn)觀念； (2)信貸的發(fā)展； (3)資金的積累。但以上這些前提條件還不能充分闡明會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，短期合伙和合伙經(jīng)營方式的出現(xiàn)不僅有利于資本的積累和運(yùn)用，并且對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有更重要的影響。

描述復(fù)式簿記方法的第一本公開出版物，是法國人盧卡·佩西奧利1494年在威尼斯出版的學(xué)術(shù)論文集，這本文集中有一部分篇幅是復(fù)式簿記。這本書之所以具有重要意義，是因?yàn)樗某霭鎯H在威尼斯剛發(fā)明活字印刷術(shù)25年之后:盡管佩西奧利不是復(fù)式簿記的發(fā)明者，但他的書對(duì)復(fù)式記帳在歐洲的廣泛傳播起了很大作用。至十六和十七世紀(jì)，不僅意大利，且在德國、荷蘭、英國也有人著書，在整個(gè)歐洲傳播這種“意大利記帳法”。

意大利記帳法所包含的會(huì)計(jì)理論

上面已經(jīng)指出復(fù)式記帳是隨著商業(yè)、信貸和合伙經(jīng)營的發(fā)展而產(chǎn)生的，與近代會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理論對(duì)照，意大利簿記方法具有以下幾個(gè)基本特征。

1·在十六世紀(jì)，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向商人本人及時(shí)地提供資產(chǎn)和負(fù)債資料，因而帳是秘密的，不要求向外部提供準(zhǔn)確的符合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表。

2·與第一個(gè)特征相聯(lián)系，在會(huì)計(jì)報(bào)告中包括一個(gè)業(yè)主的全部個(gè)人事項(xiàng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

3·沒有會(huì)計(jì)期或企業(yè)單位連續(xù)經(jīng)營的觀念。由于短期合伙持續(xù)時(shí)間較短，至少是達(dá)到一個(gè)特定的商業(yè)目標(biāo)以后即不再繼續(xù)合伙，在一次短期合伙結(jié)束之后即計(jì)算利潤。由于沒有定期盈利的觀念，因而不需要考慮應(yīng)計(jì)和遞延。固定資產(chǎn)在商人的業(yè)務(wù)中并不重要，因而不需要計(jì)算折舊；

4·沒有一個(gè)單一的穩(wěn)定貨幣單位、在中世紀(jì)存在著多種貨幣單位，盡管可以用于復(fù)式、記帳，但很復(fù)雜，每筆分錄需要詳細(xì)說明所使用的貨幣種類及其兌換值。

十七和八世紀(jì)會(huì)計(jì)思想的發(fā)展

十五世紀(jì)末，意大利城市在政治和貿(mào)易上開始沒落，隨著美洲的發(fā)現(xiàn)，開辟了新的貿(mào)易航線，商業(yè)中心轉(zhuǎn)移到西班牙、葡萄牙等國。復(fù)式簿記方法辦隨之轉(zhuǎn)到這些國家。

這個(gè)時(shí)期，復(fù)式記帳的一項(xiàng)重要發(fā)展是在每年的年末計(jì)算損益，而不是每一次短期合伙計(jì)算一次。資產(chǎn)負(fù)債表隨之產(chǎn)生，這種發(fā)展反映了更多企業(yè)的經(jīng)營目的不再是單項(xiàng)業(yè)務(wù)的短期合伙，而是連續(xù)性的生產(chǎn)和貿(mào)易。十七和十八世紀(jì)西歐另一個(gè)重要社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)變化，是工業(yè)革命的開始和合股公司和其他形式組織的發(fā)展，這個(gè)變化對(duì)以后會(huì)計(jì)理論的發(fā)展有著重要的影響，將在下面論述。

十九和二十世紀(jì)初期會(huì)計(jì)思想的發(fā)展

十九世紀(jì)發(fā)生了一系列的經(jīng)濟(jì)事件，商業(yè)和工業(yè)(特別是美國和英國)的迅速發(fā)展便會(huì)計(jì)有了巨大發(fā)展，但是，會(huì)計(jì)理論在很大程度上還受經(jīng)濟(jì)制度和使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)目的變動(dòng)的影響。

十九世紀(jì)與二十世紀(jì)初，對(duì)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重要影響的存件有以下幾個(gè)：

1·技術(shù)變革的影響

十九世紀(jì)和二十世紀(jì)初，美、英工業(yè)技術(shù)的巨大變革對(duì)會(huì)計(jì)思想的發(fā)展帶來一定的影響。主要表現(xiàn)在折舊觀念和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展上。

十九世紀(jì)以前，折舊并未形成一個(gè)重要觀念，主要是固定資產(chǎn)在商業(yè)和工業(yè)中尚不重要，既然在十九世紀(jì)，由于工廠制度和大量生產(chǎn)的出現(xiàn)產(chǎn)先了折舊觀念，但直到二十世紀(jì)固定資產(chǎn)才逐漸成為生產(chǎn)積分配過程中的一一項(xiàng)相當(dāng)大的費(fèi)吊。這是因?yàn)檫M(jìn)入二十世紀(jì)以后，固定資產(chǎn)的投資規(guī)模增大 (如美國鋼產(chǎn)量1867年只生產(chǎn)2萬噸，1916年則增為2，400萬噸，1929年為B，800萬噸)，因而折舊問題才日益重要。工業(yè)企業(yè)普遍計(jì)提折舊是在第一次世界大戰(zhàn)以后，當(dāng)時(shí)已有闡述直線法、余額遞減法、償債基金法和年金法等折舊計(jì)算方法的著作，但直至1930年很多工商企業(yè)仍將折舊費(fèi)作為一項(xiàng)任意費(fèi)用，即壞年景少提，好年景多提 (只有美國例外，1920年該國大多數(shù)企 業(yè)已作到不論盈虧均計(jì)提折舊)。

隨著十九世紀(jì)后半世紀(jì)英國和美國的工業(yè)化，引起了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。與折舊觀念相似，在二十世紀(jì)以前，成東會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程是比較緩慢的，其主要原因是重型機(jī)器設(shè)備較少，間接費(fèi)用僅占總需求的很小比重，以及企業(yè)之間對(duì)成本計(jì)算方法的相互保密等。到二十世紀(jì)成本會(huì)計(jì)不再受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的約柬，有了迅速的發(fā)展;這時(shí)會(huì)計(jì)的目的巴不再僅是向股東和債權(quán)人提供報(bào)告，而主要是向管理部門提供資料。同時(shí)成本會(huì)計(jì)師不再是依靠統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而是根據(jù)會(huì)計(jì)帳薄計(jì)算成本，并且能夠通過預(yù)定的間接費(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本，分析出無效率成本和閑置的生產(chǎn)能量。

2·鐵路發(fā)展的影響

十九世紀(jì)歐洲和美國鐵路運(yùn)輸業(yè)有了迅速的發(fā)展。鐵路一般需要更多的投資和使用期更長的設(shè)備。在美國，早期的鐵路運(yùn)輸業(yè)從資本中支付巨額股利的做法是常見的，當(dāng)這種情況被發(fā)現(xiàn)以后，股票的價(jià)格就會(huì)下落，從而導(dǎo)致長期投資者的損失。因而在會(huì)計(jì)上區(qū)分資本和收益的重要性增加了。與這一問題相聯(lián)系是合理地計(jì)提折舊。十九世紀(jì)鐵路的迅速發(fā)展對(duì)于澄清資本和收益觀念，以及對(duì)于折舊觀念的發(fā)展起了積極的推動(dòng)作用。

3·所得稅的影響

很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)日的是為了編制所得稅中報(bào)表，甚至不少企業(yè)若非為了納稅根本不會(huì)記帳。即便對(duì)于大公司來說，納稅亦是會(huì)計(jì)師的一個(gè)主要問題。因而所得稅法令對(duì)于會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)理論有一定的間接影響。首先，稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有重要影響，并有利于維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性。其次，它促使企業(yè)使用更合理的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法。此外，通過稅法還可促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展，如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)及其所包括的范圍等。

4·公司的影響

公司組織對(duì)于會(huì)計(jì)理論的影響是直接的，一些會(huì)計(jì)理論的基本思想來自公司形式。

公司便業(yè)主、債權(quán)人和經(jīng)理的職能更加專業(yè)化，這種專業(yè)化導(dǎo)致需要更多的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料。當(dāng)一些企業(yè)規(guī)模比較小，特別是業(yè)主兼任經(jīng)理的情況下，他可以自己掌握相當(dāng)多的企業(yè)情況!隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，所有權(quán)和管理權(quán)的分離，股東則需要更準(zhǔn)確和更完整的會(huì)計(jì)表報(bào)。由于公司股東只承擔(dān)有限責(zé)任，所以公司債權(quán)人也同樣關(guān)心公司的會(huì)計(jì)表報(bào)，近年來企業(yè)管理人員愈來愈需要根據(jù)會(huì)計(jì)資料作出管理決策。十九和二十世紀(jì)英國、德國和美國公司的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)思想的發(fā)展帶來積極的影響。

會(huì)計(jì)理論研究的新領(lǐng)城

二十世紀(jì)六十和七十年代會(huì)計(jì)理論研究的領(lǐng)域可以概括為，(1)研究會(huì)計(jì)報(bào)表的基本目的，(2)研究如何建立會(huì)計(jì)理論的完整結(jié)構(gòu)，帶以作為制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，(3)在會(huì)計(jì)理論中發(fā)展實(shí)驗(yàn)研究，(4)研究會(huì)計(jì)在決策中的作用，(5)研究有效資本市場原理在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，(6)研究社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的影響， (7)研究國際方面的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論。

很多方面都關(guān)心財(cái)務(wù)表報(bào)的基本目的，大多數(shù)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)都期望在財(cái)務(wù)表報(bào)的基本目的上能夠取得一致意見，以作為規(guī)定會(huì)計(jì)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。會(huì)計(jì)表報(bào)的目的也是發(fā)展會(huì)計(jì)基本理論和評(píng)價(jià)各種不同理論或程序的一個(gè)起點(diǎn)。

對(duì)會(huì)計(jì)理論完整結(jié)構(gòu)的研究目前尚未取得多大成果，一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)已將這一課題列入其議事日程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) (FAS8)則決定將這項(xiàng)基礎(chǔ)研究交給高等院校。

會(huì)計(jì)理論中的實(shí)驗(yàn)研究主要包括測驗(yàn)有意義的假設(shè)。假設(shè)可以從邏輯上說明和驗(yàn)證，但真正的測驗(yàn)是將假設(shè)應(yīng)用于真實(shí)的世界。因而，需要進(jìn)行許多統(tǒng)計(jì)和行為的研究，以得知所假定的關(guān)系和行為型式是否真實(shí)存在，即所假定的計(jì)量和關(guān)系能否對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)提供可靠的預(yù)測？根據(jù)會(huì)計(jì)表報(bào)提供的信息進(jìn)行分析能否足以作出決策？解決此類問題要借助于對(duì)過去和現(xiàn)在的行為進(jìn)行研究，或借助于統(tǒng)計(jì)技術(shù)對(duì)現(xiàn)實(shí)世界進(jìn)行模擬，并使用電子計(jì)算機(jī)加速模擬的過程。

會(huì)計(jì)是向企業(yè)管理部門和外界人士作決策提供經(jīng)濟(jì)信息的過程;管理上的決策模型是近年來從事大量研究的主題，其中某些模型已由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬管理決策模型委員會(huì)做出評(píng)價(jià)。

越來越多的證據(jù)顯示社會(huì)和經(jīng)濟(jì)變革對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)思想有很大影響。二十世紀(jì)六十和七十年代曾發(fā)生很多環(huán)境變動(dòng)，都直接和間接地影響了會(huì)計(jì)師的工作，迫使會(huì)計(jì)界采用新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)思想。在技術(shù)領(lǐng)域，電子計(jì)算機(jī)是一項(xiàng)最重要的發(fā)展，但社會(huì)和經(jīng)濟(jì)變動(dòng)具有同樣的重要意義。為了適應(yīng)新的形勢，全世界曾經(jīng)采用了若干新的管理方法，如廠房和設(shè)備的返回租賃辦法，將若千大企業(yè)合并為大聯(lián)合公司或跨國公司，為職工精心制定的退休金辦法等等。在大多數(shù)情況下，需要采用新的會(huì)計(jì)技術(shù)以適應(yīng)新的形勢。在個(gè)別情況下，也可以采取修改舊的會(huì)計(jì)程序，以適應(yīng)新的情況。

當(dāng)會(huì)計(jì)思想在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境變動(dòng)而發(fā)展時(shí)，它也沿著地理界線，根據(jù)不同的民族文化和經(jīng)濟(jì)政治制度的需要而發(fā)展。很多國家在追隨著世界上更先進(jìn)國家的做法，但越來越證明，沒有一個(gè)國家或某一些國家可以壟斷會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。這就充分說明在國際間相互交流會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)實(shí)踐卸重要性。在國際間相互合作地制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨勢，乃是跨國企業(yè)和國際業(yè)務(wù)發(fā)展的自然結(jié)果。

總之，近年來會(huì)計(jì)理論在向幾個(gè)方向同時(shí)發(fā)展，這些發(fā)展必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)制度的變革和新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢，社會(huì)經(jīng)濟(jì)變革在向會(huì)計(jì)理論的基本原理提出挑戰(zhàn)，但大部分會(huì)計(jì)理論并不會(huì)很快廢棄，會(huì)計(jì)師應(yīng)善于接受新的思想，并承認(rèn)會(huì)計(jì)理論不是或者永遠(yuǎn)不是完全不變的。

會(huì)計(jì)理論論文:新世紀(jì)我國會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系研究

[摘要]21世紀(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新的要求、新的任務(wù)將給會(huì)計(jì)迎來新的挑戰(zhàn),也必將對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征要求對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的改革,重新構(gòu)建知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系。

[關(guān)鍵詞]人力資源;會(huì)計(jì)理論;創(chuàng)新體系

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,生產(chǎn)力要素將主要由資本、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)化為知識(shí)和人才,知識(shí)和人才將成為推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展和社會(huì)前進(jìn)的主要?jiǎng)恿Α＿@種生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)化必然帶來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,也必然對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的目標(biāo)、新的任務(wù)、新的要求。當(dāng)前,會(huì)計(jì)面臨的客觀環(huán)境究竟具有哪些特點(diǎn)呢?(1)主體多元化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場國際化,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化,那就是不僅有國營經(jīng)濟(jì),還有中外合資經(jīng)濟(jì)、個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)以及外商投資經(jīng)濟(jì)等,這樣一來,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主體多元化帶來的利益沖突將日益突出,競爭將日趨激烈;(2)金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化,金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營資產(chǎn),金融市場將成為最有活力的市場;(3)市場信息化。人類社會(huì)進(jìn)入信息時(shí)代,信息技術(shù)創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場,而且使任何經(jīng)濟(jì)都離不開信息。尤其是市場運(yùn)行更不能離開信息;(4)人力資本化。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,人在生產(chǎn)要素中的作用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者,而且是財(cái)富創(chuàng)造者,人力已成為寶貴財(cái)富。但人力必須是具有知識(shí)的人力,所以學(xué)習(xí)知識(shí)、更新知識(shí)、創(chuàng)新知識(shí)十分必要;(5)經(jīng)營形式多樣化。隨著企業(yè)資本經(jīng)營社會(huì)化、市場化,企業(yè)經(jīng)營形式必然多樣化,企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結(jié)構(gòu)上經(jīng)營,為此,企業(yè)形式將逐步向公司化、集團(tuán)化、股份化推進(jìn),這就必然帶來企業(yè)管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革;(6)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化。迎合全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),而導(dǎo)致電子化、信息化高潮,將促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式、結(jié)構(gòu)和管理模式發(fā)生深刻變化。

面對(duì)變化了的客觀環(huán)境,我國會(huì)計(jì)自身的功能與結(jié)構(gòu)如何變化,如何適應(yīng)這種變化了的客觀環(huán)境,是值得我們研究的重大課題。

我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對(duì)象,它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊,特別是對(duì)人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值認(rèn)識(shí)不足,人才智力投入僅作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用或作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)簡單地予以反映,這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有其存在的客觀性。但進(jìn)入21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源,尤其是人才智力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來愈大,因此,應(yīng)建立以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,以充實(shí)填補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容及空白。關(guān)于會(huì)計(jì)理論及方法創(chuàng)新的具體內(nèi)容闡明如下:

1會(huì)計(jì)目標(biāo)理論什么是會(huì)計(jì)目標(biāo)?會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ),整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息,向誰提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)作為企業(yè)的全新資本,作為關(guān)鍵性、主導(dǎo)性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴知識(shí)和創(chuàng)新。因此,會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)主要轉(zhuǎn)為:關(guān)心企業(yè)人力資本擁有量及其能力的增長,反映企業(yè)人力資源價(jià)值量的大小,體現(xiàn)人力資源在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

2會(huì)計(jì)權(quán)益理論傳統(tǒng)的權(quán)益理論有業(yè)主權(quán)益理論、企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論等,所有這些權(quán)益理論都是建立在財(cái)務(wù)資本至上的理論基礎(chǔ)上。而進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)資本的市價(jià)相對(duì)于財(cái)務(wù)資本的市價(jià)上升,原來以財(cái)務(wù)資本至上的地位要被人力資本、知識(shí)資本所取代,這種變化改變著企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對(duì)地位關(guān)系。因此,人力資本所有者權(quán)益也應(yīng)納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)的主體范疇,對(duì)其所有者權(quán)益也應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。

3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著會(huì)計(jì)反映內(nèi)容的變化而變化的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)要素、新的核算內(nèi)容,例如智能知識(shí)要素、人力資本要素等。對(duì)它們的會(huì)計(jì)處理尚未作出明確規(guī)定,不能準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此,必須對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)要素和新的核算內(nèi)容,需要制定出具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,規(guī)范會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。例如人力資源價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量,如何納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,以提到重要議事日程。

4會(huì)計(jì)假設(shè)理論會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)假設(shè)必須作相應(yīng)的變化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)有會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間四個(gè)假設(shè)。但進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)日趨現(xiàn)代化,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)必將受到一定的沖擊。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)期間假設(shè)是以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間,按月計(jì)算成本、編制報(bào)表。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,會(huì)計(jì)期間可以劃分得更小,會(huì)計(jì)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù),隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果,隨時(shí)地編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,信息使用者在任何時(shí)候都可以從網(wǎng)絡(luò)上直接獲得最新的會(huì)計(jì)信息,而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束才能獲得。因此,對(duì)會(huì)計(jì)期間的改革,應(yīng)變定期為隨期或?qū)嵠?劃小會(huì)計(jì)期間,隨時(shí)動(dòng)態(tài)地反映會(huì)計(jì)信息,掌握會(huì)計(jì)資料,更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè),由于新技術(shù)革命帶來企業(yè)間競爭的加劇,企業(yè)隨時(shí)有破產(chǎn)、清算、兼并的可能。貨幣計(jì)量假設(shè),單純用貨幣計(jì)量越來越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息,如績效評(píng)價(jià)僅僅靠貨幣計(jì)量是不夠的,還需要非貨幣計(jì)量。

5會(huì)計(jì)要素理論面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容必須進(jìn)行科學(xué)的劃分,會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的 最基本的劃分。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(勞動(dòng)所有者權(quán)益、投資所有者權(quán)益)、收入、成本費(fèi)用、利潤六大要素。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來說,這六大要素符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的要求,適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化,企業(yè)的人力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升,財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例不斷下降,為構(gòu)建以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,仍然使用六個(gè)要素,但內(nèi)容是以人力資本為主,以反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系,將企業(yè)人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的范圍,以形成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。文秘站版權(quán)所有

6會(huì)計(jì)平衡理論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)平衡公式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)兩方面的內(nèi)容:一是全面反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其變化;二是恰當(dāng)?shù)姆从持R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及其特征,根據(jù)這個(gè)內(nèi)容,將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”,改為“資產(chǎn)=負(fù)債 投資所有者權(quán)益 勞動(dòng)所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=所有者權(quán)益”。資產(chǎn)反映企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn);權(quán)益代表利益相關(guān)者的合作權(quán)益或共同的所有權(quán)益,包括股東權(quán)益、債權(quán)者權(quán)益、人力資本的權(quán)益和尚未明確主體的未定權(quán)益。

7會(huì)計(jì)核算理論當(dāng)人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)后,隨著會(huì)計(jì)平衡公式的改變,會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容也將發(fā)生變化,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算體系也將發(fā)生變化:以人力資本為中心的會(huì)計(jì)核算體系的改革,必然帶來以下方面的變化:現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)從有形資產(chǎn)向人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;投資方案的效益評(píng)價(jià)應(yīng)從財(cái)務(wù)效益向全方位效益和社會(huì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;對(duì)經(jīng)營成果的計(jì)算重點(diǎn)應(yīng)由利潤計(jì)算向增值計(jì)算發(fā)展轉(zhuǎn)化;在利益分配上應(yīng)將由現(xiàn)在的按勞分配和按資分配改為按知識(shí)分配,即按貢獻(xiàn)大小和創(chuàng)造增值大小進(jìn)行分配。

8會(huì)計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)理論資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以資產(chǎn)的本質(zhì)特性來加以確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所說的資產(chǎn)主要是財(cái)務(wù)資產(chǎn),其表現(xiàn)形式是實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn),但它不能全面地反映企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著巨大的作用,而且其作用是越來越明顯,理所當(dāng)然應(yīng)作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系中,企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)二部分組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn),對(duì)于這部分財(cái)務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)已經(jīng)形成了一整套較為完善的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法;人力資產(chǎn)主要包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)二大類,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)淹沒在無形資產(chǎn)核算中,不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)“顯著反映知識(shí)資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)營”的要求,更體現(xiàn)不出知識(shí)資產(chǎn)的內(nèi)涵。因此,進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有必要把知識(shí)資產(chǎn)從無形資產(chǎn)中分離出來,成為單獨(dú)的一塊。人力資產(chǎn)就是將人力資源資本化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)。人力資源作為資產(chǎn)加以確認(rèn)的理由是:一是資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益,而人力資源正日益成為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉;二是資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的,人力資源雖然不是企業(yè)所擁有,但企業(yè)是可以控制的;三是資產(chǎn)是可以計(jì)量的,而人力資源具有可計(jì)量性的特征。因此,應(yīng)對(duì)人力資源資本化,并作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍應(yīng)從貨幣信息擴(kuò)展到非貨幣信息,應(yīng)從確認(rèn)過去延伸對(duì)未來的確認(rèn)。

9會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量方法都是采用歷史成本法,這種計(jì)量方法能反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值,也能反映人力資產(chǎn)的價(jià)值。人力資源也象其他經(jīng)濟(jì)資源一樣,其資本化的前提是商品化和市場化。人力資源符合資產(chǎn)的特性。在人力資源形成、使用和產(chǎn)出效益過程中,可以用貨幣來計(jì)量。比如人力資源投資、使用會(huì)發(fā)生投資成本、使用成本,人力資源使用后產(chǎn)生的效益,反映企業(yè)利潤的增加,這些不僅可用貨幣計(jì)量,而且可按歷史成本進(jìn)行核算,反映人力資產(chǎn)當(dāng)期的價(jià)值量。當(dāng)期的價(jià)值量可反映當(dāng)期所產(chǎn)出的效益,同時(shí)也是研究未來價(jià)值的基礎(chǔ)。反映期的價(jià)值并不排斥未來價(jià)值,未來價(jià)值一般只能用于預(yù)測決策,不能用于核算,不能衡量當(dāng)前企業(yè)人力資源價(jià)值的大小。而人力資源的價(jià)值必須通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[！]計(jì)量出來,并進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,以反映企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值。

10會(huì)計(jì)資產(chǎn)記錄理論由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄的是貨幣與實(shí)物資產(chǎn),記錄的內(nèi)容狹窄,人力資產(chǎn)價(jià)值沒有記錄反映出來,因而會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整。會(huì)計(jì)記錄理論要求,通過計(jì)量據(jù)以會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄必須符合真實(shí)、正確、完整的原則,這是加工和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的前提條件。不完整的記錄是不能據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)告的。因此,進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,對(duì)會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容、范圍必須作出明確的規(guī)定和規(guī)范,以使會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容完整無缺,特點(diǎn)是將長期沒有反映的人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值正確地反映出來,以表明企業(yè)的人才知識(shí)水平、技術(shù)能力和技術(shù)成果。以資投資者、債權(quán)者以及有關(guān)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面了解,為投資決策提供科學(xué)依據(jù)。

11會(huì)計(jì)資產(chǎn)效益理論企業(yè)的收益是人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同使用的結(jié)果,應(yīng)當(dāng)共同分享剩余價(jià)值。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中,反映物力資產(chǎn),沒有反映人力資產(chǎn),將決定生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)要素排除于會(huì)計(jì)核算之外,顯然是不合理的。在即將進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之際,強(qiáng)調(diào)人的因素的條件下,應(yīng)該充分發(fā)揮人力資產(chǎn)對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn),只有通過人力資源的使用,調(diào)動(dòng)人的積極性、能動(dòng)性,才能創(chuàng)造出更高效益,所以人力資產(chǎn)的價(jià)值與企業(yè)效益密切相關(guān)。從本質(zhì)上講,人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的構(gòu)成要素,其性質(zhì)都是企業(yè)的財(cái)富,因而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,人力資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成與物力資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成應(yīng)具有等同性。目前,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般是以歷史成本為基礎(chǔ)。資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成一般以投入成本為基礎(chǔ),再考慮新增值的影響,人力資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成應(yīng)與之相對(duì)應(yīng),既要考慮投入成本,又要考慮人力資產(chǎn)產(chǎn)生的新增價(jià)值。

12會(huì)計(jì)資產(chǎn)報(bào)告理論傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告是為了滿足投資主體的需要,提供以貨幣為主的會(huì)計(jì)信息并定期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告體系一是提供的會(huì)計(jì)信息滯后,都是事后反映;二是提供的會(huì)計(jì)信息不充分,在內(nèi)容上不能縱觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,而對(duì)知識(shí)與人才資源的揭示幾乎沒有。因此,會(huì)計(jì)報(bào)告體系不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)報(bào)告的改革應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行:一是重構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)由通用會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和專用會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)組成,實(shí)時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告相結(jié)合;二是豐富會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。由于人力資產(chǎn)的資本化,在會(huì)計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容上應(yīng)反映人力資產(chǎn)的情況和人力資本取得的效果;三是改革編報(bào)時(shí)間。傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間是定期的,是一種間隔時(shí)間相等的報(bào)告制度,但由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,新技術(shù)發(fā)展迅猛,知識(shí)更新周期短,應(yīng)改變等距報(bào)告為實(shí)時(shí)和隨時(shí)報(bào)告,根據(jù)需要隨時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)告資料;四是改革報(bào)告?zhèn)鬟f方式,充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)傳遞會(huì)計(jì)報(bào)告,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告信息網(wǎng)絡(luò)化,使會(huì)計(jì)信息更好地有效地為信息使用者服務(wù)。五是增加經(jīng)營和財(cái)務(wù)預(yù)測信息報(bào)告的內(nèi)容,提供更多有預(yù)測性、前瞻性的信息。做到在現(xiàn)行計(jì)量屬性基礎(chǔ)上,增加其他現(xiàn)行價(jià)值信息和非價(jià)值信息。如有人力知識(shí)價(jià)值信息等,提高會(huì)計(jì)報(bào)告決策的有用性和有效性。

會(huì)計(jì)理論論文:談電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響

論文關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 影響

論文摘 要:電子商務(wù)的出現(xiàn),不僅是一種技術(shù)變革,還造就了自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、虛擬化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,跨越了空間和時(shí)間的限制,改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式,從而也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境,使會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)都面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。目前國內(nèi)外尚未建立起成熟的、適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的新型會(huì)計(jì)模式。文章對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)概念以及實(shí)務(wù)的影響做了一些分析,旨在為以后的進(jìn)一步研究提供思路,能使業(yè)內(nèi)人員重視形勢的變化對(duì)會(huì)計(jì)的影響,并作出相應(yīng)的改變。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快,互聯(lián)網(wǎng)和通訊的迅速發(fā)展,已經(jīng)使世界經(jīng)濟(jì)越來越相互依賴,電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)面臨挑戰(zhàn)。建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式,改變了會(huì)計(jì)環(huán)境,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也進(jìn)行了改革,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也已經(jīng)部分實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化。不能適應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息,就難以為企業(yè)的管理決策提供全方位的服務(wù)。

企業(yè)開展電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)顯著不同,具體表現(xiàn)為以下特征:書寫電子化,信息傳遞數(shù)據(jù)化;支付手段現(xiàn)代化;存貨能實(shí)現(xiàn)"零庫存”;降低企業(yè)間的交易費(fèi)用;經(jīng)營規(guī)模無限制(劉玉軍,2008)。

一、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)的特征

會(huì)計(jì)是在人類生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生和發(fā)展起來的,會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展,而社會(huì)及其技術(shù)的每一次進(jìn)步都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生積極的影響。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顯現(xiàn)出不同于以往傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征:

1.處理的實(shí)時(shí)性。電子商務(wù)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部與外部的一體化,并提高了會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)處理的協(xié)同性。會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)輸入、處理、大大提高了會(huì)計(jì)工作效率。

2.方法的多樣性。在電子商務(wù)會(huì)計(jì)信息處理過程中,由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的強(qiáng)大核算功能,使得會(huì)計(jì)核算方法能同時(shí)并用,以滿足不同用戶對(duì)信息的要求。如可設(shè)置各種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部管理報(bào)表,還可以提供原始數(shù)據(jù)及各種計(jì)算、分析模型,信息用戶可以在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫,將取得的原始信息用于自己的決策模型。

3.提供信息的全面性。會(huì)計(jì)信息的計(jì)算機(jī)處理具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理能力。會(huì)計(jì)部門可提供各種類型的會(huì)計(jì)信息,以全面滿足電子商務(wù)時(shí)代信息用戶的各種需求。如既提供財(cái)務(wù)信息,也提供非財(cái)務(wù)信息;既提供企業(yè)內(nèi)部信息,也可提供整個(gè)供應(yīng)鏈及社會(huì)部門的信息;既提供歷史信息,也可提供現(xiàn)在信息和未來信息;既反映實(shí)物資產(chǎn)的信息,更注重反映無形資產(chǎn)的價(jià)值;企業(yè)既可以直接向用戶傳遞信息,用戶也可以經(jīng)過授權(quán)在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫,主動(dòng)獲取信息。

4.會(huì)計(jì)功能的擴(kuò)展性。會(huì)計(jì)的功能由核算延伸至財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督審核和管理決策。會(huì)計(jì)部門在企業(yè)綜合管理信息系統(tǒng)中將發(fā)揮更大的作用。會(huì)計(jì)人員除了掌握會(huì)計(jì)技能外,還要具備計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)、管理、法律等多方面知識(shí)。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

(一)對(duì)會(huì)計(jì)概念的影響

1.在會(huì)計(jì)職能上。(1)電子商務(wù)對(duì)核算職能的影響。會(huì)計(jì)的核算職能,在會(huì)計(jì)的最早階段,就從數(shù)量方面計(jì)算和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,隨著歷史的不斷發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步,會(huì)計(jì)的內(nèi)容也日益充實(shí)。因此建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)已是時(shí)代必然。電子商務(wù)運(yùn)作空間是電子虛擬市場,是在網(wǎng)絡(luò)上以數(shù)字方式進(jìn)行的交互式商業(yè)活動(dòng),與傳統(tǒng)市場不同之處,就在于他們的實(shí)現(xiàn)形式己電子化、數(shù)字化、虛擬化了。從而企業(yè)會(huì)計(jì)的核算職能與以前相比,在很大程度上得到了轉(zhuǎn)變。(2)電子商務(wù)對(duì)監(jiān)督職能的影響。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,是會(huì)計(jì)本質(zhì)的重要表現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的處理,那么會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動(dòng)處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果,以監(jiān)督國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。這時(shí),監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化,如可以通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控和實(shí)時(shí)監(jiān)控。

2.在會(huì)計(jì)假設(shè)上。(1)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是擁有諸如土地、資金和設(shè)備為主的資源,并對(duì)這部分資源擔(dān)負(fù)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,許多會(huì)計(jì)主體的有形資產(chǎn)很少,而主要以無形資產(chǎn)諸如專利技術(shù)、人才、服務(wù)、品牌、商譽(yù)等為代表,這些公司有形資產(chǎn)很少,而主要以知識(shí)的生產(chǎn)和銷售作為公司的主要產(chǎn)品。企業(yè)有形資產(chǎn)的比重相對(duì)下降,人力資源等無形資產(chǎn)越來越重要,這些情況的出現(xiàn)打破了原來會(huì)計(jì)主體假設(shè)的活動(dòng)范圍。網(wǎng)絡(luò)公司作為會(huì)計(jì)主體具有可變性,這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難,會(huì)計(jì)主體變得模糊。例如,已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后,會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性。對(duì)于會(huì)計(jì)主體的這種模糊性,需要重新認(rèn)識(shí)和拓展會(huì)計(jì)主體假設(shè)的空間界限。現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存,將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予主體假設(shè)的新含義。(2)對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。電子商務(wù)時(shí)代,由于會(huì)計(jì)主體變化頻繁,虛擬公司可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立,當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束,或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),虛擬公司可以隨時(shí)終止。以及企業(yè)間的競爭愈演愈烈,企業(yè)稍有不慎,就會(huì)面臨破產(chǎn)清算。再加上企業(yè)并購潮流的加劇,會(huì)計(jì)個(gè)體被兼并的可能性和速度都空前的加大,“網(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營活動(dòng)的快速性、短暫性和適時(shí)介入和退出等特點(diǎn),決定了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)已經(jīng)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求,使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。(3)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間的劃分一般是以一年或其他標(biāo)準(zhǔn)為一周期進(jìn)行核算。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用,沖破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在時(shí)間和空間上的限制,每一筆交易都是在很短的時(shí)間內(nèi)完成的,只有一個(gè)會(huì)計(jì)期間,不存在中、前、后各期的問題,公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成。網(wǎng)絡(luò)公司的存續(xù)時(shí)間即是某項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間,具有很大的彈性。交易結(jié)束后,實(shí)體有可能解散,這就要求會(huì)計(jì)必須提供及時(shí)的、最新的信息,會(huì)計(jì)的 報(bào)告期必須盡可能地縮短,為信息使用者提供實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此,對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn),變定期為適期,以交易期間作為會(huì)計(jì)期間。(4)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。隨著虛擬公司與網(wǎng)上銀行的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無形資源,企業(yè)之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體,而是采用“電子貨幣”和“電子數(shù)據(jù)”來進(jìn)行交易和記錄,電子貨幣的出現(xiàn),弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現(xiàn)代電子商務(wù)中,通過貨幣反映的價(jià)值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù),諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo),企業(yè)決策者越來越重視信息的相關(guān)性和非貨幣信息,單純用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求。因此,適用于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的電子貨幣計(jì)量,使傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量受到了極大的挑戰(zhàn)。貨幣計(jì)量假設(shè)可能會(huì)被人們揚(yáng)棄,最終形成電子購買力單位計(jì)量假設(shè)。

3.在會(huì)計(jì)目標(biāo)上。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算,提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后,由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識(shí)資產(chǎn)的作用增強(qiáng),物質(zhì)資本的所有者在企業(yè)中的傳統(tǒng)統(tǒng)治地位發(fā)生動(dòng)搖,擁有專門知識(shí)和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心,這些為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的知識(shí)人才將成為企業(yè)真正的主人。由此,會(huì)計(jì)目標(biāo)也將由過去的向股東、債權(quán)人提供信息為主,轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動(dòng)情況和收益的形成過程及有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。(彭濤,2002)

電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是實(shí)時(shí)地滿足不同層次的信息使用者的多元要求,其實(shí)現(xiàn)過程具有如下特點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重點(diǎn)有所變化。知識(shí)資產(chǎn)、信息資產(chǎn)、人力資源在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。(2)實(shí)現(xiàn)雙向的信息傳播方式。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)結(jié),實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息對(duì)外實(shí)時(shí)開放,信息需求者可上網(wǎng)訪問企業(yè)的主頁,不但可瀏覽查詢最新和歷史的財(cái)務(wù)信息,而且還可以得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。(3)會(huì)計(jì)信息需求者的范圍擴(kuò)大化。電子商務(wù)的參與者包括消費(fèi)者、銷售商、供貨商、金融機(jī)構(gòu)以及政府機(jī)構(gòu)或個(gè)人,他們不僅要了解企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。顯然,電子商務(wù)時(shí)代,會(huì)計(jì)服務(wù)的范圍更加廣泛,凡是網(wǎng)絡(luò)到達(dá)的地方,都是會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象,會(huì)計(jì)信息需求者的范圍擴(kuò)大了。

4.在會(huì)計(jì)要素上。會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,依照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,嚴(yán)格定義了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大會(huì)計(jì)要素。而在網(wǎng)絡(luò)交易中,由于交易雙方不是面對(duì)面交易,為了保證買賣雙方的各自利益,很多支付都是通過第三方中介平臺(tái)完成。例如目前廣泛使用的支付寶平臺(tái):買家瀏覽商品,將商品放入購物車;然后通過網(wǎng)銀將貨款打入支付寶賬戶;支付寶通知賣家買家已付款;賣家發(fā)貨;買家收到貨后如沒有問題,通知支付寶放款;支付寶將貨款打入賣家賬戶,交易結(jié)束。這個(gè)過程中,在交易還沒有結(jié)束時(shí),買賣雙方誰都不能支配支付寶中的貨款。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)是不能加以確認(rèn)的。顯然,原有的會(huì)計(jì)要素已經(jīng)難以劃定這筆資金的性質(zhì),應(yīng)該重新界定。

因此,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類,會(huì)計(jì)要素也將隨之改變。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.在會(huì)計(jì)核算上。會(huì)計(jì)核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿以及根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下,根據(jù)企業(yè)不同情況可采用不同的會(huì)計(jì)核算形式,如記賬憑證賬務(wù)處理形式、匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理形式、科目匯總表賬務(wù)處理形式、日記賬賬務(wù)處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環(huán)節(jié)多,處理內(nèi)容分散。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受手工操作能力的限制,需要多名會(huì)計(jì)人員協(xié)作才能完成數(shù)據(jù)處理工作,為了便于人員分工和管理,需要分割會(huì)計(jì)核算過程,分解會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,每人完成整個(gè)過程中的某一部分內(nèi)容。處理流程重復(fù),周期長,在手工核算系統(tǒng)中,一般以月、季或年為周期定期產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息,不能跟蹤實(shí)時(shí)信息。在電子商務(wù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)核算可以采用錄入原始數(shù)據(jù)生成分錄數(shù)據(jù)庫和Web數(shù)據(jù)庫最后形成會(huì)計(jì)報(bào)表的程序。總賬核算與明細(xì)核算、序時(shí)核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算,以及有關(guān)的記賬與結(jié)賬規(guī)則、核對(duì)和試算平衡方法等均不復(fù)存在。而記賬、對(duì)賬、結(jié)賬等也都只是一種形式。(任新利,2005)

在當(dāng)前的市場條件下,財(cái)務(wù)分析、信息處理成為會(huì)計(jì)工作的主流,人人都是會(huì)計(jì)信息的處理者。會(huì)計(jì)核算不再是主要工作,會(huì)計(jì)信息管理、決策分析占主要地位。會(huì)計(jì)作為一種以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),為了不斷滿足財(cái)務(wù)報(bào)告需求者的客觀需求,必須采用多樣化、現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算方法為企業(yè)服務(wù)。在電子商務(wù)中企業(yè)將會(huì)計(jì)報(bào)表放在web網(wǎng)上,縮短了企業(yè)報(bào)告的形成時(shí)間與使用時(shí)間,而且透明度很高,既能做到信息共享,又可有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,形成社會(huì)化監(jiān)督。

2.在會(huì)計(jì)科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)科目也隨之發(fā)生變化。會(huì)計(jì)科目類別的變化在舊的準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目的類別分為五大類,即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。而在新準(zhǔn)則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同類科目。該大類科目個(gè)數(shù)不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn),還是負(fù)債。若余額在借方便形成資產(chǎn),若余額在貸方,便形成負(fù)債。

在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中,交易雙方使用的都是現(xiàn)實(shí)中的貨幣,這主要包括:現(xiàn)金、票據(jù)和銀行卡。相應(yīng)地,會(huì)計(jì)核算中有庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)等科目。而在網(wǎng)絡(luò)交易中,大量用到的卻是電子貨幣,出現(xiàn)了如電子現(xiàn)金,電子支票這樣的新的貨幣類型。比如對(duì)于電子現(xiàn)金來說,是一種新的貨幣類型。那么應(yīng)該將其劃入哪一類科目呢?顯然“庫存現(xiàn)金”是不恰當(dāng)?shù)?這種情況下,似乎“庫存電子現(xiàn)金”更恰當(dāng)一點(diǎn)。

3.在會(huì)計(jì)憑證上。會(huì)計(jì)憑證,是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明,也是核對(duì)賬務(wù)和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證,是會(huì)計(jì)核算操作的起點(diǎn)和基礎(chǔ),在任何情況下,沒有審核合格的會(huì)計(jì)憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù),就不能向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)。在手工操作的條件下,受手工操作方式的影響和內(nèi)部控制制度的制約,會(huì)計(jì)憑證的處理一般都要經(jīng)過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)。現(xiàn)在人們所關(guān)心的己不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問題,而是憑證的來源。因?yàn)檫@時(shí)所有的記賬憑證都存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器里,如果不能從中明確地區(qū)分憑證的來源,會(huì)計(jì)以及審計(jì)工作就會(huì)非常困難。因此,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)條件下,傳統(tǒng)的電算化軟件,如用友、安易等都必須重新開發(fā),增加電子票據(jù)的處理模塊。如果能進(jìn)一步將這類軟件納入ERP系統(tǒng),通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成,就可以極大地提高對(duì)憑證的處理能力,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況的書面文件,由財(cái)務(wù)報(bào)表和附表組成。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表,附表、附注等提供報(bào)表以外的貨幣和非貨幣信息,它們是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充。電子商務(wù)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重要變化,會(huì)計(jì)信息使用者也希望得到更加及時(shí)、準(zhǔn)確和豐富的信息,而傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告則在這種要求下顯得力不從心。傳 統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制,將許多對(duì)決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)信息排除在外,更缺乏面向未來的預(yù)測性信息和價(jià)值信息等,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息數(shù)量上不完整。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)不管是提供定期信息,還是提供實(shí)時(shí)信息,是提供綜合信息還是提供明細(xì)信息,是向債權(quán)人、投資者提供還是向社會(huì)大眾提供, 技術(shù)上的限制已不復(fù)存在,建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式已成為可能。利用互聯(lián)網(wǎng)編制能夠更好地滿足使用者要求的財(cái)務(wù)報(bào)告已成為大勢所趨。未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的,通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)?并能以更加直觀、形象的形式,提供內(nèi)容更加豐富的、即時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

會(huì)計(jì)理論論文:經(jīng)濟(jì)環(huán)境演變下的商譽(yù)會(huì)計(jì)理論重構(gòu)

隨著市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化步伐急劇加快,全球并購浪潮風(fēng)起云涌。在并購浪潮中,不能不關(guān)注這樣一個(gè)事實(shí)—商譽(yù)問題。國內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)商譽(yù)問題進(jìn)行過大量研究,如20世紀(jì)20年代初期,楊汝梅先生在《無形資產(chǎn)論》中指出:“凡足以使一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一種較尋常收益為高之收益者,均得稱之為商譽(yù)”(又稱“超額收益觀”);70年代著名美國會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》中提出了商譽(yù)“三元理論”,即好感價(jià)值論、超額收益論和總計(jì)價(jià)賬戶論;80年代,美國D. E. Kieso和J.J.Weygrandt教授在《中級(jí)會(huì)計(jì)》一書中,將商譽(yù)的性質(zhì)概括為兩方面:一方面代表獲取凈資產(chǎn)的代價(jià)與其公允價(jià)值之間的差額;另一方面代表企業(yè)高于社會(huì)平均水平的盈利能力,等等。

由于商譽(yù)會(huì)計(jì)的特殊性與復(fù)雜性,商譽(yù)至今仍深刻困擾著會(huì)計(jì)界,商譽(yù)及商譽(yù)會(huì)計(jì)仍是迄今為止會(huì)計(jì)領(lǐng)域中最富爭議的論題之一。本文綜合前人的研究成果,提出自己的一些見解。

商譽(yù)的內(nèi)涵商譽(yù)是指可以在未來期間給企業(yè)帶來超額利潤的一種潛在能力,或者一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過了可辨認(rèn)的正常獲利能力之資本化價(jià)值。商譽(yù)的產(chǎn)生有很多因素,如顧客形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)卓著的管理、較好的經(jīng)營效率、生產(chǎn)技術(shù)壟斷以及地理位置天然優(yōu)勢等。商譽(yù)具有附著性特征,無法獨(dú)立存在,它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售,也不能以獨(dú)立的一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資,它只能依附于企業(yè)整體。良好的商譽(yù)可以使企業(yè)獲得客戶信賴,擴(kuò)大影響,進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。

然而,對(duì)于商譽(yù)的定義,會(huì)計(jì)界一直沒能達(dá)成共識(shí),至今未能形成權(quán)威性定義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS22《企業(yè)合并》)規(guī)定:商譽(yù)是指交易發(fā)生時(shí),購買成本超過企業(yè)在所購買可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額的部分。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFASI41《企業(yè)合并》)規(guī)定:“購買企業(yè)支付的購買成本超過獲得的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債的凈額的差額。確認(rèn)為商譽(yù)的金額包括不符合SFAS141規(guī)定的應(yīng)確認(rèn)為其他資產(chǎn)的無形資產(chǎn)。”英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FRS10《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》)規(guī)定:“企業(yè)通過監(jiān)管或法定權(quán)利所控制的、沒有實(shí)物形態(tài),但可以辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括特許權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)等。”我國新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政部,2007)規(guī)定:購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。綜合來看,IASC、美國和英國都是從剩余價(jià)值觀角度來定義商譽(yù),而我國是從超額盈利觀角度來定義的,同時(shí),IASC和英國定義的商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn),而美國和中國定義的商譽(yù)屬于無形資產(chǎn),這一點(diǎn)直接影響到商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量。

商譽(yù)的來源。綜觀以往的研究,商譽(yù)可分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)(亦稱合并商譽(yù))。自創(chuàng)商譽(yù)指在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)積累形成的能夠帶來超額利益的資源。外購商譽(yù)是指通過產(chǎn)權(quán)交易行為(兼并購買)從企業(yè)外部的其他企業(yè)獲取的不可辨認(rèn)的無形資源。實(shí)際上,外購商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)呈現(xiàn)的一個(gè)短暫狀態(tài),商譽(yù)更多是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的,且外購商譽(yù)根源于自創(chuàng)商譽(yù),不存在獨(dú)立于自創(chuàng)商譽(yù)之外的外購商譽(yù)。

實(shí)際上,商譽(yù)形成于企業(yè)的管理協(xié)同差異中。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,管理的實(shí)質(zhì)在于協(xié)調(diào),只有進(jìn)行有效的管理,才能激活組織中的各種細(xì)胞,整合組織掌握的所有資源,充分挖掘各種生產(chǎn)要素的潛力,產(chǎn)生“1+1>2”的超額收益效應(yīng),形成商譽(yù)。事實(shí)上,商譽(yù)形成的各種因素中,不論是良好的社會(huì)關(guān)系,或是人員素質(zhì),還是企業(yè)的市場優(yōu)勢、地理位置優(yōu)勢,均可以通過管理協(xié)同差異體現(xiàn)出來,使得在相同的投入基礎(chǔ)上,一部分企業(yè)能夠獲得超額收益,存在商譽(yù)(或正商譽(yù)),一部分企業(yè)卻只能獲得微小甚至沒有回報(bào),存在負(fù)商譽(yù)。商譽(yù)的確認(rèn)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承認(rèn)外購商譽(yù)而不承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),從而確認(rèn)外購商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。這是有悖于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的。事實(shí)上,商譽(yù)不僅存在于企業(yè)并購過程中,同樣存在于企業(yè)內(nèi)部,而且企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)即自創(chuàng)商譽(yù)是商譽(yù)存在的常態(tài),外購商譽(yù)僅是商譽(yù)的短暫狀態(tài)。

(一)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)的競爭日益激烈,部分傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)具有必要性和可能性。從理論上看,首先,會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購商譽(yù),不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),實(shí)質(zhì)上是遵守了收付實(shí)現(xiàn)制原則,從而違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;其次,會(huì)計(jì)上確認(rèn)外購商譽(yù),不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則,從而拋棄了相關(guān)性原則;最后,會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購商譽(yù),不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則,但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。所以理應(yīng)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。

我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定,企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),而是列入企業(yè)合并的相關(guān)準(zhǔn)則中,這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。其中無形資產(chǎn)的范圍僅局限于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)部分,而商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn),歸于企業(yè)合并準(zhǔn)則中,這與其會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提趨于一致,奠定了自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的基礎(chǔ)。

(二)外購商譽(yù)的確認(rèn)

外購商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù),是收購企業(yè)的購買成本與被收購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,包括正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。早期的研究中著重于對(duì)正商譽(yù)的研究,對(duì)負(fù)商譽(yù)的研究則偏少。實(shí)際上,正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)是一組相對(duì)的概念,處于對(duì)等地位。我們可以把正商譽(yù)看做是一種特殊的無形資產(chǎn),把負(fù)商譽(yù)看做是一種特殊的負(fù)債。

外購商譽(yù)的確認(rèn)有不同的國際慣例。一是把商譽(yù)看成一項(xiàng)權(quán)益抵銷項(xiàng)目,在合并時(shí)立即注銷,直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益。這是歐洲大陸國家流行的會(huì)計(jì)慣例,與這些國家采取的極度審慎的會(huì)計(jì)原則有關(guān);二是將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用,這曾是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求;三是將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn),不予攤銷,即認(rèn)為商譽(yù)將使購并后的集團(tuán)永久受益,這曾是早期流行的慣例,后來逐漸退出歷史舞臺(tái)。作為不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn),商譽(yù)屬于一個(gè)模糊的概念。這里認(rèn)為,這三種方法可歸納為兩種模式,一是可攤銷的資產(chǎn)模式,一是靈活處理模式。

會(huì)計(jì)理論論文:信息化時(shí)代背景下企業(yè)會(huì)計(jì)理論如何實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

近幾年來,隨著計(jì)算機(jī)、通信等技術(shù)的快速發(fā)展和融合,以及互聯(lián)網(wǎng)的普及應(yīng)用和發(fā)展,信息處理和傳遞突破了時(shí)間和地域的局限。這種“即時(shí)聯(lián)系”正在使整個(gè)世界發(fā)生著翻天覆地的變革,它不僅改變著人們的思維和生活方式,企業(yè)的經(jīng)營和管理模式,而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí),作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要組成的會(huì)計(jì)也將發(fā)生重大變化,

會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)操作手段和會(huì)計(jì)監(jiān)督都在朝著適應(yīng)新型信息化經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。如何在信息化時(shí)代背景下使企業(yè)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的步伐加快,是我們每一個(gè)財(cái)務(wù)工作者都應(yīng)該認(rèn)真研究的課題。

一:信息化時(shí)代背景下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的必要性

1:會(huì)計(jì)在信息化時(shí)代的背景下將發(fā)生深入的變革

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是隨著人類歷史的發(fā)展而出現(xiàn)的一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),它以人的智力的充分發(fā)揮為支撐,以信息和網(wǎng)絡(luò)的高速發(fā)展為基礎(chǔ),通過合理、有效的利用資源,促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,這是人類發(fā)展的趨勢,不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。而會(huì)計(jì)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,在這樣的大發(fā)展環(huán)境下,其理論和方法會(huì)越來越不適應(yīng)發(fā)展的需要,所以,在信息化時(shí)代背景下,會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新事在必行,只有作為企業(yè)重要組成部分的會(huì)計(jì)理論不斷創(chuàng)新,企業(yè)才會(huì)進(jìn)步、才會(huì)和時(shí)展的步伐始終保持一致。

2:有會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新才會(huì)有會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革

理論來源于實(shí)踐,但理論又是實(shí)踐的指導(dǎo),會(huì)計(jì)改革不管是方向,還是方式、方法都需要會(huì)計(jì)理論的支撐,保持會(huì)計(jì)理論的先進(jìn)性會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革事半功倍,任何一項(xiàng)改革的成敗理論指導(dǎo)是關(guān)鍵。所以,會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新會(huì)使會(huì)計(jì)改革少走彎路,確保改革的先進(jìn)性、科學(xué)性、實(shí)效性,最終實(shí)現(xiàn)改革的成功,會(huì)計(jì)理論研究必須堅(jiān)持創(chuàng)新的思維、科學(xué)的方法與有效的手段三者相統(tǒng)一。

3:會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革呼喚會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新

任何一項(xiàng)改革都需要先進(jìn)的理論作為支撐,會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革也不例外,而每一次會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革又會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新。所以,會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革和會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新是相輔相成、互相促進(jìn)的,會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革為會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)和源泉,成為會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的動(dòng)力源泉。

二:會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的內(nèi)容

1:會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,知識(shí)經(jīng)濟(jì)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比具有許多不同的特點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為提供用于預(yù)測決策的信息,以支持管理活動(dòng)。其特點(diǎn)是用交易發(fā)生時(shí)的原始成本計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值,用所耗用生產(chǎn)要素的原始成本與營業(yè)收入的配比來計(jì)量會(huì)計(jì)期間的收益。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)管理既重視經(jīng)濟(jì)目標(biāo),又重視社會(huì)目標(biāo),因此信息化背景下的會(huì)計(jì),既要報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、又要報(bào)告社會(huì)效益。總之,知識(shí)經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)提供決策有用的信息,是會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律,代表了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。因此,未來會(huì)計(jì)的目標(biāo)將是向使用者提供決策有用的信息,同時(shí)兼顧受托責(zé)任信息。其中有四個(gè)方面的信息將在會(huì)計(jì)信息中占有重要地位:一是改善生態(tài)環(huán)境方面的信息;二是人力資源方面的信息;三是提供市場產(chǎn)品和服務(wù);四是對(duì)社會(huì)福利貢獻(xiàn)方面的信息。

2:會(huì)計(jì)人員職能的創(chuàng)新

在會(huì)計(jì)信息化條件下的會(huì)計(jì)工作將從核算工作中逐漸向財(cái)務(wù)分析、決策和監(jiān)督工作轉(zhuǎn)變,由核算型向管理型過渡。會(huì)計(jì)信息化條件下會(huì)計(jì)工作仍以信息歸集、加工為主要工作。會(huì)計(jì)信息化條件下的原始信息通過網(wǎng)絡(luò)等方式實(shí)時(shí)進(jìn)行在線錄入,但是這并不等于會(huì)計(jì)工作可以完全由計(jì)算機(jī)替代。許多會(huì)計(jì)工作還是需要會(huì)計(jì)人員來完成的。在會(huì)計(jì)信息化條件下,會(huì)計(jì)人員在擔(dān)任會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用者的同時(shí)還要兼任系統(tǒng)的維護(hù)者,在針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)的過程中,會(huì)計(jì)人員要擔(dān)任系統(tǒng)功能的設(shè)定和設(shè)計(jì)工作,同時(shí)還要根據(jù)成本管理來進(jìn)行系統(tǒng)的優(yōu)化工作,保證系統(tǒng)的安全、高效。

3:會(huì)計(jì)信息的創(chuàng)新

首先會(huì)計(jì)應(yīng)該盡量多提供原始信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息技術(shù)不但能夠快速傳遞大量的信息,而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的手段。會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)應(yīng)該包括實(shí)時(shí)地提供能夠滿足不同用戶需要的原始信息。其次,會(huì)計(jì)信息將由單純的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。企業(yè)不僅要披露財(cái)務(wù)信息,還要披露非財(cái)務(wù)信息;不僅要披露定量信息,還要更多地披露定性信息;不僅要披露歷史性信息,還要更多地披露前瞻性信息、未來信息和預(yù)測信息。不僅要披露企業(yè)整體信息,還要更多地披露分部信息,特別是新型的創(chuàng)新信息。總之,會(huì)計(jì)信息將成將以財(cái)務(wù)信息為主的復(fù)合型信息。三:會(huì)計(jì)報(bào)告由事后報(bào)告改為實(shí)時(shí)報(bào)告,這樣有用的信息可以及時(shí)的進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),企業(yè)的各部門可以根據(jù)自己的需要,及時(shí)有效的選擇有用的信息,不必等到定期財(cái)務(wù)報(bào)告提供后再去獲取那些已經(jīng)整合過的過去信息,大大提高了信息傳送的速度。

4:會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新

信息化時(shí)代背景下的會(huì)計(jì)報(bào)告與現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)告相比,不論是報(bào)告內(nèi)容的范圍上還是報(bào)告形式、傳遞方式上,都有很大的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息將更加豐富,信息技術(shù)為充分披露前瞻性信息、非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息提供了條件。所以,在信息化時(shí)代背景下會(huì)計(jì)報(bào)告的形式也越來越多樣化。

三:結(jié)語

在信息化時(shí)代的大背景下,會(huì)計(jì)理論的改革與創(chuàng)新已經(jīng)成為必然趨勢,廣大的會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想、與時(shí)俱進(jìn),不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論,構(gòu)建出一整套適應(yīng)信息化發(fā)展需要的會(huì)計(jì)理論體系,滿足我國經(jīng)濟(jì)越來越快的發(fā)展需要。

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)探究

會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)研究的切入點(diǎn)，邏輯起點(diǎn)的選擇科學(xué)與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)在嚴(yán)密性，以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)和預(yù)測作用。論文試圖通過介紹作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件，并評(píng)析幾種會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論，最后提出將會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的設(shè)想。

所謂會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指由具有內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的任何學(xué)科，都需要有一個(gè)理論或者叫理論結(jié)構(gòu)，借以建立統(tǒng)一的邏輯體系。因此在研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)，就必須明確會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系。而首先要解決的便是邏輯起點(diǎn)的確定或選擇的問題，邏輯起點(diǎn)選擇正確與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性與科學(xué)性。

1、會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具備的條件所謂邏輯起點(diǎn)，從哲學(xué)的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用，任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個(gè)條件：

1?1　會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象，才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì)，這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點(diǎn)本身就很模糊，那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的，這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

1?2　會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)在結(jié)構(gòu)中起決定作用，能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，有很多構(gòu)成要素，而這些要素概念是能夠通過邏輯起點(diǎn)推理論證的。這個(gè)推理過程要經(jīng)得起論證，否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論的模糊及混亂，從而不能發(fā)揮會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和預(yù)測作用。

1?3　會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐。任何理論都是從實(shí)踐中，又過來指導(dǎo)實(shí)踐，并在實(shí)踐中檢驗(yàn)、發(fā)展、完善。只有和實(shí)踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗(yàn)的有用的理論，那么怎么樣會(huì)計(jì)理論才能與會(huì)計(jì)實(shí)踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。它是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)，而會(huì)計(jì)理論來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，只有緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)才能擔(dān)當(dāng)這一重任。

1?4　會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)反映研究事物的客觀性和人的主觀能動(dòng)性。存在決定認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)具有反作用。人們?nèi)パ芯渴挛铮l(fā)現(xiàn)規(guī)律，是為了滿足人們的某種需要。人們研究會(huì)計(jì)實(shí)踐，建立會(huì)計(jì)理論，是為了更好指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)自己的目的。因此在選擇邏輯起點(diǎn)時(shí)，一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性，另一方面也要表達(dá)人們的主觀愿望。

2、目前存在的幾種會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生至今，已有幾百年的歷史，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論探索也已經(jīng)歷七八十年，雖然對(duì)會(huì)計(jì)理論的探索研討有豐富的成果，但到目前對(duì)于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題，會(huì)計(jì)界仍未形成一個(gè)統(tǒng)一的看法。對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討分歧點(diǎn)主要在于對(duì)邏輯起點(diǎn)的選擇。目前按邏輯起點(diǎn)的選擇可以將會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)理論分為幾種：

2?1　以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論最早由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家W?A?佩頓于1922年在《會(huì)計(jì)理論》一書提出。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的前提條件，應(yīng)在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，研究會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)概念等。會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的前提條件，但并不表明它是推理的邏輯起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)諸要素中，會(huì)計(jì)假設(shè)并不起決定作用，其他諸要素也不以它為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)假設(shè)并不決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，相反它受會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響、制約。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)只能是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一個(gè)基石，將它作為邏輯論證的起點(diǎn)，顯得有些勉強(qiáng)。

2?2　以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起本論文由整理提供點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究首先要解決會(huì)計(jì)的本質(zhì)問題，會(huì)計(jì)理論首先要回答會(huì)計(jì)是什么的問題，這是對(duì)會(huì)計(jì)的根本認(rèn)識(shí)。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究是以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)的，進(jìn)而研究會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)任務(wù)、會(huì)計(jì)方法等。不同學(xué)派之間的爭議大都源于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)和表述，這種獨(dú)特的理論構(gòu)建的起點(diǎn)和研究方式造就了我國獨(dú)特的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。在我國當(dāng)時(shí)特定歷史條件下，這種研究有著積極的作用，促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。然而把會(huì)計(jì)本質(zhì)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有很大的局限性。從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，會(huì)計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇，是揭示會(huì)計(jì)深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點(diǎn)易使會(huì)計(jì)理論脫離實(shí)際，使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因?yàn)樵跇?gòu)建會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)理論時(shí)，應(yīng)該是由各會(huì)計(jì)理論要素研究分析中抽象出會(huì)計(jì)本質(zhì)，而不應(yīng)該是首先由會(huì)計(jì)本質(zhì)來推導(dǎo)其他要素概念。事實(shí)上，會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論的核心，是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究，應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終，揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論研究的目的和任務(wù)。

2?3　以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，只有將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分，根據(jù)對(duì)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境的分析，才能確立正確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，然后根據(jù)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)制定出與會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、及會(huì)計(jì)處理程序和方法等。以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)無處不在，每個(gè)系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對(duì)每個(gè)系統(tǒng)而言，由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中，就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它的運(yùn)行在很大程度上要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，應(yīng)把會(huì)計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而，把會(huì)計(jì)放在社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去，并不意味著會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對(duì)研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會(huì)計(jì)離不開會(huì)計(jì)環(huán)境，但是，會(huì)計(jì)環(huán)境并不是會(huì)計(jì)本身，它并不是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素。

2?4　以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，并以此為基點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路為：會(huì)計(jì)目標(biāo)—會(huì)計(jì)假設(shè)—會(huì)計(jì)基本概念—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論

結(jié)構(gòu)的最高層次，是決定會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)。后幾種結(jié)構(gòu)要素都是從不同角度來保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種觀點(diǎn)是目前較為流行的觀點(diǎn)。按照不同的目標(biāo)又分為決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)點(diǎn)是能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)的協(xié)調(diào)起來，能使會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐緊密起來，彌補(bǔ)本質(zhì)起點(diǎn)論的不足，因此目前為我國多數(shù)學(xué)者認(rèn)同。但從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看，它是人們對(duì)會(huì)計(jì)工作達(dá)到的要求和期望，顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物，以一個(gè)主觀的目標(biāo)作為理論研究的邏輯起點(diǎn)，仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，(因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則正是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而制定的規(guī)則，也是主觀意志的結(jié)果)但是它并不能決定會(huì)計(jì)對(duì)象。如果為避免這種質(zhì)疑，而將會(huì)計(jì)對(duì)象剔除出會(huì)計(jì)理

論結(jié)構(gòu)更是不妥當(dāng)。

2?5　以會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)，它是其他理論的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(具體的說是資本價(jià)值運(yùn)動(dòng))，由于有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才需要計(jì)量其“所得”和“所費(fèi)”，考核經(jīng)濟(jì)效益;為了如實(shí)計(jì)量、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又必須制訂科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量(方法)必須在一定的前提條件下進(jìn)行，于是引出了會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，符合一般的邏輯思維，即從具體事物出發(fā)，推導(dǎo)、研究與之相關(guān)的更深層次的概念。但作者認(rèn)為，構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)并不等同于一般的推理、思維過程。理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)除了推理的起點(diǎn)外，更應(yīng)突出其對(duì)其他理論要素的決定作用。會(huì)計(jì)對(duì)象是客觀存在的事物，如果沒有人們的主觀意愿，即會(huì)計(jì)目標(biāo)，也就不會(huì)有為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)假設(shè)了。因此以會(huì)計(jì)對(duì)象為會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，仍然有不盡人意的地方。

3、會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的合理選擇。通過以上分析，作者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)諸要素中，無論哪一個(gè)單個(gè)的要素(會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象)均不能理所當(dāng)然的位居邏輯起點(diǎn)而決定其他的各要素，并且不能同時(shí)符合前述的幾個(gè)條件。作者通過分析比較認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)共同作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是比較合理的選擇，因?yàn)樗麄兡軌驖M足作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的四個(gè)條件。

會(huì)計(jì)理論論文:網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論初探

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

(一)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

1.關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ),現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過向會(huì)計(jì)信息使用者提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表的方式提供會(huì)計(jì)信息。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用使企業(yè)與信息使用者之間的雙向交流成為可能,企業(yè)可以根據(jù)信息需求者決策的專門需要,向其提供適用于不同決策模型的專用財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)基本前提假設(shè)

會(huì)計(jì)基本前提是指對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間。空間環(huán)境所作的合理設(shè)定,一般包括會(huì)計(jì)主體;持續(xù)經(jīng)營;會(huì)計(jì)分期;貸幣計(jì)量;網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)這四個(gè)基本前提提出了新的挑戰(zhàn)。

(1)會(huì)計(jì)主體。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主體假設(shè)從空間上限定了會(huì)計(jì)工作的具體范圍,在這一基礎(chǔ)上,資產(chǎn)。負(fù)債等諸會(huì)工作任務(wù)或市場變化的需要,借助網(wǎng)絡(luò)功能進(jìn)行迅速地聯(lián)合或重組,如基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織(又稱虛擬公司),這便導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有很大的不穩(wěn)定性和可變性,從而使會(huì)計(jì)主體核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài),給會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定帶來困難。

(2)持續(xù)經(jīng)營。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代根據(jù)“摩爾定律”,企業(yè)的生命周期有縮短之勢,企業(yè)顯示出即合即分的即時(shí)性特征。有時(shí)企業(yè)可以根據(jù)需要利用強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)功能聯(lián)合起來完成一個(gè)短期金項(xiàng)目或組建虛擬公司,當(dāng)完成一次特定交易后,企業(yè)即告解散,因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定。

(3)會(huì)計(jì)分期。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期目的是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動(dòng)劃分成連續(xù)相等的期間,據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表,從而及時(shí)定期地向多方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由表態(tài)走向動(dòng)態(tài),企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以無須顧及和等待會(huì)計(jì)期末,只要點(diǎn)擊鼠標(biāo)就可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。

(4)貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國內(nèi)國外的界限,同時(shí)國際貿(mào)易,國際投資,國際金融活動(dòng)的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動(dòng)很大,這就客觀上要求出現(xiàn)全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1.網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息披露更充分,更具體。當(dāng)前。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的主要渠道是通過定期地公布會(huì)計(jì)報(bào)表。嚴(yán)格地說,為使公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個(gè)全面的了解,企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)既包含對(duì)企業(yè)有利的,又包含不利的財(cái)務(wù)信息。但由于當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表具有許多局限性,它無法反映非數(shù)量化和非貨幣化的信息,另外,限于報(bào)表篇幅的限制,它也無法反映企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如衍生金融工具)和報(bào)表數(shù)字處理的會(huì)計(jì)程序和方法方面的信息等。然而,在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,會(huì)計(jì)信息彩網(wǎng)上報(bào)告的方式,不僅有效地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)報(bào)表的信息容量,而且通過企業(yè)與會(huì)計(jì)信息使用者之間的實(shí)時(shí)雙向交流,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更使用于信息使用者的決策模型。

2.網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息提供更及時(shí)。獲取更方便,網(wǎng)絡(luò)時(shí)代最大的特征是信息傳遞的迅疾及時(shí),傳統(tǒng)定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度顯然己經(jīng)無法滿足當(dāng)代 外部信息使用者和管理者對(duì)信息傳遞及時(shí)性的要求。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,網(wǎng)絡(luò)化管理己經(jīng)成為信息時(shí)代的管理特征,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上,管理者、投資者以及其他相關(guān)利益集團(tuán)可以隨時(shí)通過在線訪問獲取企業(yè)最新的、歷史的會(huì)計(jì)信息,以便做出正確的經(jīng)營決策,減小風(fēng)險(xiǎn)。

二、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的新問題

1.計(jì)算機(jī)犯罪日益猖獗,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到侵蝕。會(huì)計(jì)電算化的網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源的共享,但與此同時(shí)也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中。網(wǎng)上泄密和網(wǎng)上黑客的惡意攻擊屢屢發(fā)生。一些通曉計(jì)算機(jī)尤其是網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的專業(yè)人員可能在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中嵌入非法程序以達(dá)到侵吞企業(yè)公有財(cái)產(chǎn)的目的。再者,當(dāng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在跨地區(qū)跨國之間傳遞的過程中,網(wǎng)絡(luò)黑客或其他競爭對(duì)手也有可能對(duì)其進(jìn)行惡意破壞性的修改,從而使會(huì)計(jì)信息失真。

2.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有脆弱性,數(shù)據(jù)傳輸安全受到威脅。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能一方面大大加快了處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的速度;另一方面由于技術(shù)上和管理上的缺陷,也造成了數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全問題無法保證。除去網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)易受網(wǎng)絡(luò)病毒感染外,系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的大量流動(dòng)還可能使企業(yè)的機(jī)密信息無形中向外開放,數(shù)據(jù)通過線路傳輸,某個(gè)環(huán)節(jié)即使出現(xiàn)微小的干擾或差錯(cuò),都會(huì)導(dǎo)致極其嚴(yán)重的后果。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)發(fā)展新領(lǐng)域

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了重大的變化,客觀上要求會(huì)計(jì)發(fā)生深刻的變革,而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。

所謂網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是指建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。一般來說,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包含兩個(gè)部分:第一,國際網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,即通過互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流和共享;第二,企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,即通過組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門之間的信息交流和共享。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)為:

1.單據(jù)和支付手段電子化,數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)化。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使電子單據(jù)取代傳統(tǒng)紙質(zhì)單據(jù),通過電子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)快速準(zhǔn)確的雙向式數(shù)據(jù)信息交流,世界各地商品生產(chǎn)者、銷售者、消費(fèi)者無論身處何時(shí)何地都可以直接進(jìn)行磋商、訂貨和交易。

2.信息的實(shí)時(shí)跟蹤性。電腦網(wǎng)絡(luò)化縮小了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)間和空間距離,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)跟蹤功能。具體表現(xiàn)為:經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等所有部門的網(wǎng)絡(luò)化,使每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能夠立刻反映為經(jīng)過處理的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)計(jì)量的支柱,從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步,就網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)的影響而言,它使會(huì)計(jì)經(jīng)歷了由會(huì)計(jì)電算化到會(huì)計(jì)信息化的變革,最終走向會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域——網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論的研究方法問題

江蘇理工大學(xué) 朱云峰 章文芳

會(huì)計(jì)理論是人類在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上、經(jīng)過思維運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，也就是概念、觀點(diǎn)的體系，反過來又用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論的研究方法就是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上如何達(dá)到從感性認(rèn)識(shí)到理性從供的方法；也是為了會(huì)計(jì)理論研究的精確化，趨于完善對(duì)會(huì)計(jì)特定研究對(duì)象具有技術(shù)性的具體方法。

我國對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的研究目前尚處于起步階段，研究還不很深入，雖說我國在建國以后尤其是80年代以來會(huì)計(jì)理論的研究取得了豐碩的成果，在理論研究中自覺不自覺地采用了這樣那樣的方法，但對(duì)研究方法的專題研究還是不夠的。

會(huì)計(jì)作為一門世界通用的商業(yè)語言其理論、理論的研究方法也應(yīng)該是沒有國界的，至少西方國家的研究方法應(yīng)有值得我國借鑒的地方。西方對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究方法有多種，但究其本質(zhì)主要有三種時(shí)間上先后相繼，空間上并存的研究方法，這就是：描述性方法、規(guī)范性方法和實(shí)證法。描述性方法通過描述現(xiàn)行實(shí)務(wù)“是什么”，歸納形成的概念結(jié)構(gòu)。這種方法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。所以應(yīng)用這種方法所形成的會(huì)計(jì)理論在相當(dāng)程度上很實(shí)用。但“存在不等于合理”，而且對(duì)于存在的東西很難說明其道理，由于這種方法存在明顯的缺陷，因而規(guī)范法隨之而產(chǎn)生。

規(guī)范性方法，主要運(yùn)用演繹和歸納等邏輯方法，從會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)則來概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從邏輯性方面概括或指明會(huì)對(duì)應(yīng)當(dāng)“是什么”。但要建立一套首尾一致、前后一貫的會(huì)計(jì)理論卻很困難，有可能會(huì)造成眾說紛壇，莫衷一是的局面。同時(shí)，運(yùn)用歸納法時(shí)．很難概括或者引出各企業(yè)都可以適用的原則；演繹法一般是以歸納法得出的結(jié)論為其假設(shè)或前提，如果假設(shè)、前提是虛偽的、錯(cuò)的，那么推出的結(jié)論也必然是虛偽的、錯(cuò)的。當(dāng)然歸納與演繹法是不能截然分開的。

無論是描述性方法，還是規(guī)范性方法形成的會(huì)計(jì)理論，用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則的制定，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到規(guī)范化都應(yīng)得到實(shí)踐的檢驗(yàn)。因?yàn)檫@種理論缺乏足夠的令人信服的論證，找不到充分的依據(jù)證實(shí)他們的觀點(diǎn)，所以他們可能被人們信任也可能不被人們信任。為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中主觀臆想的缺陷，出現(xiàn)一種運(yùn)用實(shí)證法產(chǎn)生的解釋與預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)證會(huì)計(jì)理論。

實(shí)證法要求對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些假說或假定然后通過經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序直至整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。實(shí)證法的應(yīng)用目前還未能全面展開，尤其對(duì)綜合性項(xiàng)目的研究還很不夠，主要因?yàn)榫C合性項(xiàng)目構(gòu)成因素很多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，對(duì)這樣的綜合

性項(xiàng)目作出假設(shè)并進(jìn)行分析論證，目前是非常困難甚至可能是不可能的事情。

這三種方法應(yīng)該說并沒有窮盡會(huì)計(jì)理論的研究方法，隨著理論研究的不斷深入，相關(guān)科學(xué)的不斷發(fā)展，會(huì)有更多的研究方法隨之產(chǎn)生并發(fā)展。同時(shí)，這幾種研究方法的內(nèi)涵都是非常豐富的，很好地把握不是件容易的事，我們還應(yīng)作深人的研究。

在我國一些介紹西方會(huì)計(jì)理論的著作中還列舉了諸如倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、事項(xiàng)法、系統(tǒng)法（有的書中所用術(shù)語不同，其實(shí)質(zhì)含義一致）等會(huì)計(jì)理論研究方法。我們來粗略地看看這些所謂的“方法”。倫理法提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)；社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)學(xué)法的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)；事項(xiàng)法認(rèn)為會(huì)計(jì)目

標(biāo)在于提供各種可能的決策模型有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息而讓使用者自己選擇適當(dāng)?shù)氖马?xiàng)；系統(tǒng)法認(rèn)為，會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)完整的系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)有自己的目標(biāo)及構(gòu)成要素，在此基礎(chǔ)上利用系統(tǒng)論的原理和方法引進(jìn)到會(huì)計(jì)學(xué)科中來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。

我們認(rèn)為這些并不是會(huì)計(jì)理論的研究方法，而是形成會(huì)計(jì)理論的第一個(gè)步聚必須限定的備選行為目的，即從哪一個(gè)角度考慮問題．作為研究的起點(diǎn)，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的依據(jù)而不是立法、比如說倫理法主要在”公正、真實(shí)、合，！理、不偏不簡的道德標(biāo)準(zhǔn)下通過人類的思維運(yùn)用判斷、推理、分析與綜合等思維方式，采用描述性方法、規(guī)范性方法甚至是實(shí)證法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。如歐共體第4號(hào)指令，把“真實(shí)和公允”作為財(cái)務(wù)報(bào)表的最高標(biāo)準(zhǔn)。可見這些所謂的“方法都是從預(yù)先給定的一定假設(shè)出發(fā)，運(yùn)用了描述性方法、規(guī)范性方法或?qū)嵶C法來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。而方法則是為達(dá)到某種目的而采用的途徑、手段、工具及方式。而上述這些所謂的方法只是為了達(dá)到研究會(huì)計(jì)理論的目的而從不同的角度預(yù)先給定一定的限定。因此這些到底能不能認(rèn)為是會(huì)計(jì)理論的研究方法值得討論，在王殫如、施仁夫翻譯的享得里克森所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中譯為“____論”倒是恰當(dāng)?shù)摹Ｖ辽俨荒軐⑦@些與描述性方法、規(guī)范性方法等并列納入會(huì)計(jì)理論的研究方式。只是在概念的外延上有交叉，不符合定義分類的要求。

為何這些備選引為目的不是研究方法，而實(shí)證法卻是研究方法？實(shí)證法不是以單一的某個(gè)假設(shè)為前提的，而是對(duì)影響會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)的因素進(jìn)行調(diào)查研究，以客觀環(huán)境為基礎(chǔ)，根據(jù)不同問題所處的不同環(huán)境（客觀世界錯(cuò)綜復(fù)雜，影響因素繁多）為了便于檢驗(yàn)而對(duì)所作的認(rèn)為是科學(xué)的假設(shè)。實(shí)證法雖說本身無法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行限定，但它可以對(duì)描述性方法、規(guī)范性方法形成的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)，判別現(xiàn)有理論是否合理這與上述的各備選引為目的以某一特定的假設(shè)作為研究理論的前提有著本質(zhì)的差異。所以，實(shí)證法是一種會(huì)計(jì)理論的研究方法，雖不能單獨(dú)利用它構(gòu)建會(huì)計(jì)理論．但在利用其他方法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)，實(shí)證法可以發(fā)揮一定的作用。

會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)根據(jù)客觀環(huán)境的需要靈活運(yùn)用各種備選行為目的，這些行為目的不是彼此孤立的，一般而言在會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建時(shí)，都必須明確地使用一種以上的目的。同時(shí)還應(yīng)看到，任何一種理論的研究方法都不是十全十美的、萬能的，都有其不足之處，應(yīng)用時(shí)應(yīng)靈活掌握、相互補(bǔ)充．共同應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論的研究。

會(huì)計(jì)理論論文:論會(huì)計(jì)理論研究方法中的幾個(gè)問題

會(huì)計(jì)理論研究方法始終是會(huì)計(jì)理論中的重要內(nèi)容。以往有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果，較少論及會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)理論研究方法的特征，以及會(huì)計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)成機(jī)理。本文立足于哲學(xué)基礎(chǔ)，試對(duì)上述問題作一探討。 

一、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)理論從不同角度有不同定義。從認(rèn)識(shí)論角度，會(huì)計(jì)理論是指會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體在會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，由感性認(rèn)識(shí)發(fā)展成的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。從定義中可見，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體與會(huì)計(jì)客體相互作用的結(jié)果，而“僅僅相互作用=空洞無物，因而需要中介”（列寧）①，中介就是方法，簡言之，就是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體（以下簡稱“研究者”）把握會(huì)計(jì)客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。由于會(huì)計(jì)理論是抽象思維的結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。

會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而言：

1、會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)理論研究方法的前提。首先，會(huì)計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。“在科學(xué)已經(jīng)完成。成熟的時(shí)候，觀念就應(yīng)當(dāng)以自己為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)本身已不再從經(jīng)驗(yàn)所予開始”（黑格爾）②。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論，在發(fā)展新的會(huì)計(jì)理論和從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)時(shí)具有方法的功能。如會(huì)計(jì)理論的滲透，指導(dǎo)、影響研究目的的確定、對(duì)象的選擇、事實(shí)的解釋和結(jié)果的處理。沒有會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)時(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無法納入認(rèn)識(shí)領(lǐng)域而失之交臂，從而延緩會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。從根本上講，會(huì)計(jì)理論的重要性并不在于它的結(jié)論，而在于它所提供的方法。

其次，會(huì)計(jì)理論的相對(duì)性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。由于既有的會(huì)計(jì)理論不是絕對(duì)無誤的知識(shí)體系，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展面對(duì)的是本知的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)的是無法窮盡的紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這決定了會(huì)計(jì)理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個(gè)探索、發(fā)展、曲折的過程。

再者，會(huì)計(jì)理論的屬性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法是一個(gè)構(gòu)成體系。科學(xué)的會(huì)計(jì)理論具有功能上的解釋力和預(yù)見力，結(jié)構(gòu)上的嚴(yán)謹(jǐn)性和前提簡單性，背景知識(shí)上的相容性（與相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)）和相關(guān)性（與本學(xué)科的歷史知識(shí)），表達(dá)形式上的簡潔性和推確性，以及事實(shí)涵蓋上的廣泛性等。會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)屬性，決定了會(huì)計(jì)理論建構(gòu)不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運(yùn)用的結(jié)果。選擇使用任何一種研究方法，都必須符合會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)體系。

最后，能否靈活、有效地把會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)化為研究方法并予以改進(jìn)，也是研究者素質(zhì)的體現(xiàn)。獲得了關(guān)于會(huì)計(jì)客觀規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創(chuàng)造性地運(yùn)用理論知識(shí)的產(chǎn)物。沒有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙地運(yùn)用理論的技巧和藝術(shù)，就不能從會(huì)計(jì)理論中提煉出研究方法來。

2．會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新推動(dòng)青會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。追溯會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法達(dá)到的層次決定了不同時(shí)期會(huì)計(jì)理論發(fā)展的水平。如中世紀(jì)帕喬利時(shí)代只能運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以總結(jié)，用于指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作。如果說當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)理論，那也只是關(guān)于復(fù)式簿記記賬規(guī)則的系統(tǒng)化知識(shí)；至十九世紀(jì)初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和穩(wěn)健主義等個(gè)別會(huì)計(jì)觀念，真正的會(huì)計(jì)理論才開始萌芽；本世紀(jì)70年代，在會(huì)計(jì)理論日益豐富和相關(guān)學(xué)科的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)理論研究方法增加了實(shí)證研究等新鮮血液，以會(huì)計(jì)理論概念框架的建立為標(biāo)志，會(huì)計(jì)理論逐步達(dá)到了系統(tǒng)化、科學(xué)化的程度。

總之，會(huì)計(jì)理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果，又是以后研究的出發(fā)點(diǎn)和條件；會(huì)計(jì)理論的發(fā)展依賴于會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運(yùn)用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒有不以會(huì)計(jì)理論為依據(jù)的研究方法，也沒有不借助于研究方法的會(huì)計(jì)理論。在形成上，二者表現(xiàn)為‘會(huì)計(jì)方法――會(huì)計(jì)理論――新會(huì)計(jì)方法――新會(huì)計(jì)理論……”的加速循環(huán)過程。

二、會(huì)計(jì)理論研究方法的特征

1、客觀性。首先，會(huì)計(jì)理論研究方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)是客觀的。會(huì)計(jì)理論研究方法作為一種思維方法，是內(nèi)化于研究者頭腦中的思維定勢，但它不是先驗(yàn)的，而是長期會(huì)計(jì)實(shí)踐、人類會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和其它知識(shí)凝聚的結(jié)果；其次，它的影響是客觀的。無論人們對(duì)其總結(jié)、認(rèn)識(shí)程度如何，從事會(huì)計(jì)理論研究肯定要借助于一定的研究方法，而且對(duì)研究方法的掌握、運(yùn)用程度如何，決定了研究者理論修養(yǎng)的高低和理論研究成果質(zhì)量的好壞。

2、全面性。就個(gè)體而言，會(huì)計(jì)理論研究方法一旦形成為研究者的一種思維定勢，便對(duì)研究者的心理素質(zhì)、行為導(dǎo)向和思維模式產(chǎn)生全面影響。它決定了研究者對(duì)問題的審視是著眼于全面還是拘泥于局部？對(duì)問題的思考是采用發(fā)展的觀點(diǎn)還是靜止的觀點(diǎn)？對(duì)問題的解決是抓住本質(zhì)還是滿足于現(xiàn)象？等等；就整體而言，對(duì)研究方法的重視和研究程度，決定了一國或一地區(qū)同一學(xué)科的理論水平和不同學(xué)科的成熟程度。美國的會(huì)計(jì)理論研究水平本世紀(jì)初期特別是中期以來一直執(zhí)世界之牛耳，這固然有經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)、法律和法庭判決的強(qiáng)化以及社會(huì)公眾抨擊等方面的因素，但與美國會(huì)計(jì)職業(yè)界能及時(shí)審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究方法的不足，推出并大量采用實(shí)證研究方法卻有著直接的關(guān)系。再如，相對(duì)于屬于社會(huì)應(yīng)用學(xué)科的會(huì)計(jì)而言，自然科學(xué)如物理、化學(xué)等理論研究一直居于前沿，會(huì)計(jì)被斥之為非科學(xué)而歸類為“藝術(shù)”，其中的緣由除了會(huì)計(jì)有“人”這一理性動(dòng)物的參與而使其復(fù)雜化以外，未形成自己體系化的理論研究方法也是重要的原因。

3、抽象性。首先，從形成過程上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是研究者在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)經(jīng)過抽象加工而形成的理性認(rèn)識(shí)，以一系列的概念、范疇表征著現(xiàn)實(shí)中存在著的普遍規(guī)律；其次，從表現(xiàn)形式上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是抽象的會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成內(nèi)容，且居于主導(dǎo)的地位。會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果豐富、發(fā)展著會(huì)計(jì)理論體系，使會(huì)計(jì)科學(xué)更臻成熟與完善；最后，從作用上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是以潛移默化的滲透方式形成為研究者的思維模式，研究者往往在不知不覺中受到某種研究方法的引導(dǎo)與影響。

4、社會(huì)歷史性。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)理論研究方法是會(huì)計(jì)需要與會(huì)計(jì)能力結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)需要和會(huì)計(jì)能力既是有限的（就一定的歷史時(shí)期而言），又是無限的（就人類的歷史發(fā)展而言），前者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的既有水平，后者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的無限發(fā)展。一定的會(huì)計(jì)理論研究方法體現(xiàn)了本歷史時(shí)期會(huì)計(jì)需要的層次，反映了會(huì)計(jì)職業(yè)界所達(dá)到的實(shí)踐水平和認(rèn)識(shí)能力。隨著會(huì)計(jì)需要的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)能力的提高，會(huì)計(jì)理論研究方法也在批判性繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化、豐富，達(dá)到逐步完善。相關(guān)學(xué)科理論研究方法的歷史發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法也產(chǎn)生著重大影響，但它取決于研究者的認(rèn)識(shí)和借鑒以及會(huì)計(jì)學(xué)科本身的特點(diǎn)，歸根結(jié)底仍是由會(huì)計(jì)能力所決定的。即使采用同一研究方法，由于研究者認(rèn)識(shí)能力、實(shí)踐水平、經(jīng)濟(jì)地位、階級(jí)利益和社會(huì)分工的不同，也會(huì)導(dǎo)致調(diào)異的研究結(jié)果。這說明研究方法本身不具有質(zhì)

的差別，僅由于“人”的因素的影響，而使其具有了不同的功能。 三、會(huì)計(jì)理論研究方法體系

會(huì)計(jì)理論研究方法從不同的角度有不同的分類。就其普遍性而言，會(huì)計(jì)理論研究方法是由哲學(xué)方法、一般方法和專門方法構(gòu)成的完整的體系。三者之間有著內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系：在層次上，前者指導(dǎo)、約束后者，是后者的基礎(chǔ)；在內(nèi)容上，前者依賴、來源于后者，后者是對(duì)前者的豐富和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究方法體系簡示如下：（參看《四川會(huì)計(jì)》2000年第6期第13頁）。

1．哲學(xué)方法

哲學(xué)方法是對(duì)各門學(xué)科理論研究發(fā)生普遍指導(dǎo)作用的方法，包括辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯中的方法。由于會(huì)計(jì)理論研究方法主要是思維中的方法，哲學(xué)方法的各組成部分從思維的不同側(cè)面對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響。具體而言，辯證法以一系列客觀規(guī)律（如對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律、肯定否定規(guī)律與質(zhì)量互變規(guī)律）和范疇（如現(xiàn)象與本質(zhì)、聯(lián)系與發(fā)展），限定了思維的內(nèi)容，為思維提供了素材；認(rèn)識(shí)論從認(rèn)識(shí)與存在的關(guān)系及如何正確認(rèn)識(shí)存在出發(fā)，闡明了思維的過程，指出實(shí)踐是檢驗(yàn)思維正確性的唯一標(biāo)準(zhǔn)；邏輯（指形式邏輯）則以思維形式結(jié)構(gòu)及其規(guī)律（如同一律、矛盾律、排中律和充足理由律）和邏輯范疇（如定義、劃分）作為前提，為思維的合理組織和表達(dá)提供了指導(dǎo)。

辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯在思維方法上是一致的，也是必不可少的。三者的有機(jī)統(tǒng)一形成一種合力，從內(nèi)容、過程和結(jié)構(gòu)等方面，搭起了研究者的思維框架，決定著研究者的立場，對(duì)研究者的思維起指導(dǎo)、限定和支配作用。研究者只有掌握了正確的哲學(xué)方法，才能樹立起正確的觀念，基于辨證的思想，遵循邏輯的規(guī)律，去建構(gòu)來源于并用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的會(huì)計(jì)理論。

2．一般方法

一般方法是適應(yīng)于某類學(xué)科而采用的方法。在科學(xué)分類上，按照屬性，會(huì)計(jì)學(xué)歸屬于社會(huì)應(yīng)用性科學(xué)。相對(duì)于自然科學(xué)，該類科學(xué)面臨著如下困境：影響因素復(fù)雜、多變，因果關(guān)系難以把握；變化趨向不可逆轉(zhuǎn)，難以置于嚴(yán)格的可重復(fù)實(shí)驗(yàn)操作下；人的主觀能動(dòng)性決定了他能根據(jù)環(huán)境的變化和預(yù)測趨向而改變自身的行為，從而使研究目的的實(shí)現(xiàn)帶有濃厚的主觀色彩；人處于社會(huì)關(guān)系網(wǎng)的束縛中，人際間的相互影響、人對(duì)利益的企圖以及個(gè)體素質(zhì)上的差異等，給研究的實(shí)施增加了難度，等等。社會(huì)應(yīng)用科學(xué)所具有的這種特殊性，決定了必須將居于最高層次的哲學(xué)方法具體化，對(duì)從研究歷史悠久、研究水平領(lǐng)先的自然科學(xué)中借鑒的研究方法賦予新的內(nèi)涵，才能適應(yīng)社會(huì)應(yīng)用科學(xué)的需要。

在具體內(nèi)容上，一般方法就認(rèn)識(shí)的深度和水平，可以分為經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法。這種區(qū)分是相對(duì)的，在實(shí)際的理論研究中，兩者是相互滲透、互有反復(fù)、彼此依存的：

首先，就辨證統(tǒng)一性而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法分別從現(xiàn)象和本質(zhì)的把握上，達(dá)到了對(duì)事物的認(rèn)識(shí)任何事物都是現(xiàn)象與本質(zhì)的統(tǒng)一，現(xiàn)象是事物的外部表現(xiàn)形態(tài)和表面特征，是感官能直接感知的；本質(zhì)是事物內(nèi)在的根本聯(lián)系，是蘊(yùn)涵在事物內(nèi)部不能直接被感官感知的，要靠抽象思維才能把握。經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法分別通過感覺、直覺、想象等形式對(duì)大量經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的獲取和概念、判斷、推理等形式對(duì)理性認(rèn)識(shí)的形成，達(dá)到了對(duì)事物的初步了解和深刻掌握。事物現(xiàn)象和本質(zhì)的統(tǒng)一，決定了經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法對(duì)思維認(rèn)識(shí)是必不可少的，而且，現(xiàn)象的復(fù)雜和本質(zhì)暴露的過程性決定了思維認(rèn)識(shí)不可能一次完成。

其次，就認(rèn)識(shí)過程而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法從實(shí)踐、認(rèn)識(shí)與再認(rèn)識(shí)的反復(fù)轉(zhuǎn)化上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)理論的創(chuàng)新、檢驗(yàn)和對(duì)真理的不斷逼近。經(jīng)驗(yàn)方法獲取的復(fù)雜、零碎、個(gè)別或特殊的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，經(jīng)理論方法的抽象加工形成為條理化的一般性原理或假設(shè)，這些假設(shè)能否上升為理論，則需重新采用經(jīng)驗(yàn)方法予以驗(yàn)證，因?yàn)槌橄蠹庸さ慕Y(jié)果不是真實(shí)的再現(xiàn)，其中受到研究者認(rèn)識(shí)水平的限制，既有理論慣性的影響，以及豐富多變的實(shí)踐與相對(duì)僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但是，假設(shè)的檢驗(yàn)不是過程的簡單重復(fù)，而是進(jìn)入到一個(gè)更高的層次，如對(duì)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)更周密，調(diào)查的范圍更廣泛，經(jīng)驗(yàn)的獲取更豐富，觀察的目的更明確，等等。

顯然，從現(xiàn)象與本質(zhì)這一辨證范疇和認(rèn)識(shí)論角度將經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法有機(jī)結(jié)合，與當(dāng)今十分推崇的實(shí)證研究模式取得了一致的吻合。實(shí)證方法在方法分類上不是一種獨(dú)立的研究方法，而是以哲學(xué)方法為基礎(chǔ)、融經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法為一體的綜合方法，從這一角度講，它是一種更先進(jìn)的方法。

3、專門方法

專門方法是結(jié)合某一學(xué)科的性質(zhì)和特點(diǎn)，在哲學(xué)方法的指導(dǎo)下，對(duì)一般方法的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了它具有不同于其隸屬大類――社會(huì)科學(xué)的屬性，本著“不同的矛盾只有用不同質(zhì)的方法才能解決”（）“一切隨時(shí)間、地點(diǎn)、條件而變化”（斯大林）的思想，在會(huì)計(jì)學(xué)研究中必須對(duì)一般研究方法加以改制，即通過擴(kuò)大內(nèi)涵和縮小外延，賦予一般研究方法以新質(zhì)，使其適應(yīng)于會(huì)計(jì)這一個(gè)別情況。會(huì)計(jì)理論研究中盡管采用著名稱各異、多種多樣的研究方法，究其實(shí)質(zhì)，只不過是對(duì)一般研究方法的具體運(yùn)用。

就現(xiàn)實(shí)來看，西方國家會(huì)計(jì)理論研究中所采用的道德法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法和事項(xiàng)法等研究方法，只不過是對(duì)理論方法中的假說方法的運(yùn)用，即選擇某一視角作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步建構(gòu)會(huì)計(jì)理論。如事項(xiàng)法中的假說前提是會(huì)計(jì)應(yīng)提供與決策模型有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，使用者自己有選擇適當(dāng)信息的能力，會(huì)計(jì)理論在這一限定的前提下建構(gòu)；就歷史發(fā)展而言，會(huì)計(jì)理論研究中依次采用過的描述性方法（60年代以前）、規(guī)范性方法（60年代至70年代）及實(shí)證方法（70年代至今），也只是分別以歸納法、演繹法和實(shí)證研究作為重點(diǎn)，所建構(gòu)的會(huì)計(jì)理論分別是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)、會(huì)計(jì)理論的推演和用于解釋、預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性日益增強(qiáng)，會(huì)計(jì)理論研究方法也由不成熟走向成熟。

四、幾個(gè)具體的研究方法

前已述及，具體到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就應(yīng)對(duì)一般方法賦予新質(zhì)，以適合會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)。以下從會(huì)計(jì)理論研究的角度，闡述幾個(gè)具體的方法：

1、歷史法

會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生、發(fā)展中體現(xiàn)著自身的發(fā)展規(guī)律，會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)是一個(gè)無限的發(fā)展過程，而任何特定的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)都與會(huì)計(jì)歷史有著繼承和蘊(yùn)涵的邏輯關(guān)系，是在某種歷史形成的范式中產(chǎn)生并表現(xiàn)出一定的發(fā)展趨向。歷史的追溯不僅是現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是未來會(huì)計(jì)發(fā)展的導(dǎo)向，還是衡量會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)正確性的標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)任何事物的考察都必須聯(lián)系特定的歷史條件，不能以過去的歷史約束現(xiàn)在，也不能以現(xiàn)實(shí)的狀況去否定歷史。“歷史從哪里開始，思想進(jìn)程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。而思想進(jìn)程的進(jìn)一步發(fā)展不過是歷史進(jìn)程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映；這種反映是經(jīng)過修正的，然而是按照現(xiàn)實(shí)的歷史進(jìn)程本身的規(guī)律修正的。”（恩格斯）③

采用歷史方法，需掌握宜粗不宜細(xì)的原則。因?yàn)闀?huì)計(jì)歷史的發(fā)展淵源流長，細(xì)枝末節(jié)地追溯會(huì)過多地分散、消耗精力，現(xiàn)象的混雜反而不利于對(duì)本質(zhì)的把握。只要弄清會(huì)計(jì)“在歷史上是怎樣產(chǎn)生的，在發(fā)展中經(jīng)歷了哪些主要階段，并根據(jù)它的這種發(fā)展去考察它的現(xiàn)在是怎樣的”（列寧）④，掌握了會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律，就達(dá)到了目的。但由于人們只能從既有的認(rèn)識(shí)水平出發(fā)來認(rèn)識(shí)歷史，不同時(shí)期、不同人員對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)程度有所不同。

2、借鑒法

W．L．貝弗里奇曾說過：“有時(shí)候，決定一項(xiàng)研究的基本思想是來自運(yùn)用或移植其它領(lǐng)域里發(fā)現(xiàn)的新原理或新技術(shù)，移植是科學(xué)發(fā)展的重要方法”。⑤始于中世紀(jì)的科學(xué)分化，于本世紀(jì)表現(xiàn)出統(tǒng)一發(fā)展的趨向，各種橫斷學(xué)科、交叉學(xué)科紛紛涌現(xiàn)，體現(xiàn)了分久必合、合久必分的發(fā)展規(guī)律。會(huì)計(jì)科學(xué)在歷經(jīng)閉門造車式的研究而走入窮途之時(shí)，將自身的觸角深入到相鄰學(xué)科，去吸納、借鑒三論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)

等學(xué)科的研究方法，尋求到了研究的捷徑。這不僅豐富了會(huì)計(jì)的理論體系，加速了會(huì)計(jì)理論的建設(shè)，而且為會(huì)計(jì)的合理定性和定位奠定了基礎(chǔ)，為最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)理論體系的和諧統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)的定性在歷史上曾有“藝術(shù)論”“工具論”之爭，70年代以后，“信息系統(tǒng)論”成為主流，這與三論（即信息論、控制論和系統(tǒng)論）的形成和普及影響不無關(guān)系。根據(jù)馬克思關(guān)于一門科學(xué)只有當(dāng)它達(dá)到了能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算真正地發(fā)展了的觀點(diǎn)。為了提高會(huì)計(jì)的科學(xué)性，數(shù)學(xué)方法伴隨著實(shí)證研究的采用而大量地運(yùn)用于會(huì)計(jì)理論研究。

借鑒應(yīng)以合理為限度，運(yùn)用過濫，會(huì)失去本學(xué)科的特性。會(huì)計(jì)的社會(huì)科學(xué)屬性，決定了再有效的數(shù)學(xué)方法也不可能窮盡和準(zhǔn)確量化所有的影響因素，在哪些方面、以何種程度運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，仍是會(huì)計(jì)理論研究方法中應(yīng)解決的一個(gè)重要問題。

3、假說法

采用有關(guān)的理論方法，對(duì)經(jīng)驗(yàn)方法中發(fā)現(xiàn)的新經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)、材料中隱含的規(guī)律性所進(jìn)行的或然性判斷過程，就是假說法。

假說法對(duì)任何科學(xué)的發(fā)展都具有重要作用。“只要自然科學(xué)在思維著，它的發(fā)展形式就是假說”，③任何一個(gè)結(jié)論在未經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)和理論論證之前，它就是假說。假說既是理論研究的暫時(shí)結(jié)論，又是進(jìn)一步研究的出發(fā)點(diǎn)。不斷提出、檢驗(yàn)、修正和補(bǔ)充假說的過程。就是認(rèn)識(shí)進(jìn)一步深化、逼近真理的過程。科學(xué)理論不經(jīng)假說階段，根本建立不起來，即使后來證明為錯(cuò)誤的假說，也對(duì)于建立新假說具有積極意義，不失為形成科學(xué)理論的“拓荒者”。

會(huì)計(jì)科學(xué)的理論發(fā)展亦遵循著同樣的規(guī)律。特別是自本世紀(jì)中期以來，會(huì)計(jì)科學(xué)認(rèn)識(shí)領(lǐng)域日益擴(kuò)大，大至宏觀的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，小至微觀的管理人員利益動(dòng)機(jī)等被納入會(huì)計(jì)的視野，會(huì)計(jì)理論思維的探索性、創(chuàng)造性日益增強(qiáng)，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)過程的可直接證實(shí)性日益減弱，會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象越來越復(fù)雜。但是，任何復(fù)雜現(xiàn)象的背后，都有著十分簡單的規(guī)律。假說方法的終極目標(biāo)，即在于尋求會(huì)計(jì)復(fù)雜現(xiàn)象背后所隱藏著的簡單規(guī)律，以使會(huì)計(jì)理論的建構(gòu)能從“盡可能少的假設(shè)或公理出發(fā)，通過邏輯的演繹，概括盡可能多的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)”（愛因斯坦）⑦，以符合理論建構(gòu)的邏輯簡單性原則。

假說方法的過程：首先，提出假說，即依據(jù)從經(jīng)驗(yàn)方法中得到的大量事實(shí)材料，憑借思維中的直覺和想象，依靠邏輯分析的力量，從分析中分清主次，從比較中抓住特征，從類比中得到啟發(fā)，從歸納中引出線索，從演繹中擴(kuò)大加深研究結(jié)論；然后，檢驗(yàn)假說，即檢驗(yàn)假說結(jié)論是否與已知的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)相矛盾，是否與已有的科學(xué)理論相矛盾，能否很好地解釋已有的事實(shí)，并排除理論與事實(shí)之間的矛盾。如果這些矛盾未能解決，假說就不能成立，尚需反復(fù)修正，甚至推翻舊假說代之以新假說；最后，形成理論，經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)和邏輯證明的假說結(jié)論，構(gòu)成為新理論或已有理論的一部分。

會(huì)計(jì)理論論文:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建淺議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的問題長期以來是國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者研究的課題,學(xué)者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)成要素過多過細(xì),相互關(guān)系紛繁復(fù)雜,要素關(guān)系層次難以分清。所以,構(gòu)建一個(gè)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是非常必要的。

FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定義為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系,這些目標(biāo)和基本理論可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則,并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)章程,是一套目標(biāo)和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素

會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架之內(nèi),它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)等理論,是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等理論;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論,主要探討對(duì)理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn)

是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn),認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架理論體系的邏輯起點(diǎn),對(duì)構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架具有決定性作用,而且,邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,應(yīng)該盡量明確和單一,以期可以更好的指導(dǎo)整個(gè)理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前,我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境的要求,決定會(huì)計(jì)對(duì)象,反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的過程中,應(yīng)根據(jù)我國會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、根據(jù)我國的會(huì)計(jì)環(huán)境等制定具有我國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前,我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間,可以稱之為“雙目標(biāo)論”,即,中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo):強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任,兼顧決策有用。

三、以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí),會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表有用,即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性,其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息;當(dāng)以受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí),會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是整體有效,即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性,如歷史成本,能夠反映企業(yè)過去的情況。對(duì)于會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性的要求,前者允許偏差,而后者則要求精準(zhǔn)可靠,即模糊的精確和精確的模糊。對(duì)于我國特色的信息質(zhì)量特征:可靠性重于相關(guān)性。基于我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任履行情況,其次才是決策有用性。因此,相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí),即:可靠性是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征,其次才是相關(guān)性。我國目中國前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全,會(huì)計(jì)造假十分普遍,信息失真也很嚴(yán)重。面對(duì)這種情況,對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈。

四、以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè),為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會(huì)計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍是將不同會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來,同時(shí)將會(huì)計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來;持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會(huì)計(jì)主體及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件,也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會(huì)計(jì)處理方法和程序;而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),同時(shí)也使信息使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)成為了可能。由此可見,應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn),但是其發(fā)展尚未成熟,傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí),對(duì)于特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境因素,在界定會(huì)計(jì)的基本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的主體——會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

在會(huì)計(jì)理論中,確認(rèn)是一個(gè)廣泛的理論,廣義的確認(rèn)包括了計(jì)量。而從狹義上講,財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素,應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。而計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中,可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè):收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),FASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):①可定義性——所確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合會(huì)計(jì)要素的定義;②可計(jì)量性——所確認(rèn)的項(xiàng)目能以貨幣量化;③相關(guān)性——所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)信息使用者的決策是有影響的;④可靠性——所確認(rèn)的項(xiàng)目真實(shí)、客觀并且是可以驗(yàn)證的。

這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實(shí)踐所證實(shí),因此考慮到我國成本效益原則,我國完全可以借鑒。在計(jì)量方面,本文主要探討我國應(yīng)不應(yīng)該采用公允價(jià)值。由于在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任,信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性,公允價(jià)值應(yīng)用范圍受到限制,以及運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不完全具備。因此,我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中對(duì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該:

①結(jié)合我國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境,多種計(jì)量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中體現(xiàn)出來。

②計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主,針對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的計(jì)量屬性,形成多種計(jì)量屬性交叉并存的結(jié)構(gòu),適當(dāng)時(shí)候可以選用公允價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用,可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的理論所組成的一個(gè)完整的的理論體系,因而這些理論之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強(qiáng)的邏輯性。筆者認(rèn)為,應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定位為我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)的組成部分,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn),以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提,以會(huì)計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建,其主體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論研究方法——規(guī)范法與實(shí)證法的正確定位

一、會(huì)計(jì)理論研究方法在會(huì)計(jì)理論研究中的重要意義

方法是指為達(dá)到某種目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途徑，它主要解決“怎么做”的問題。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法可以解釋為會(huì)計(jì)理論研究者(認(rèn)識(shí)主體)在把握構(gòu)建會(huì)計(jì)理論(認(rèn)識(shí)客體)過程中所應(yīng)遵循的原則、途徑、手段:技巧與方式的總和。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)理論是“人類在長期會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中，在取得感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證的思維運(yùn)動(dòng)，所產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。”所以，會(huì)計(jì)理論研究方法作為認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁與中介，在會(huì)計(jì)理論研究中至關(guān)重要。現(xiàn)代自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的發(fā)展史都反復(fù)證明:科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的。科學(xué)、正確的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)；會(huì)計(jì)作為一間科學(xué)，其理論研究也離不開科學(xué)、正確方法的指導(dǎo)。

會(huì)計(jì)理論研究方法在會(huì)計(jì)理論研究中的重要意義還可以從以下兩個(gè)方面來把握：

1、從認(rèn)識(shí)客體——會(huì)計(jì)理論來說，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論研究方法本身就是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，且在會(huì)計(jì)理論體系中位居最高層次，是一種更為本質(zhì)的理論，所以會(huì)計(jì)理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論體系。

2、從認(rèn)識(shí)主體——會(huì)計(jì)理論研究者來說，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論研究方法是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的橋梁，是會(huì)計(jì)理論研究者取得新的會(huì)計(jì)理論研究成果的重要手段，所以，作為會(huì)計(jì)理論的研究主體——會(huì)計(jì)理論研究者來說，如果要多、快、好、省地形成對(duì)會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，那么不僅要在思想上重視會(huì)計(jì)理論研究方法，而且要能掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我國會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)落后的現(xiàn)狀就與會(huì)計(jì)理論研究者不夠重視會(huì)計(jì)理論研究方法，沒能很好地掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法密切相關(guān)。

二、會(huì)計(jì)理論研究方法－－規(guī)范法與實(shí)證法的正確定位

自20世紀(jì)70年代以來，西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。發(fā)展到現(xiàn)在，實(shí)證研究法幾乎成了會(huì)計(jì)理論研究中的唯一方法。如今在美國，幾乎發(fā)展到了非實(shí)證課題不做，非實(shí)證文章不發(fā)的地步。據(jù)有關(guān)資料顯示，在美國，幾乎每篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)博士論文都帶有實(shí)證研究的印記，即使是一般會(huì)計(jì)雜志和刊物上的文章，也都充斥著大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、數(shù)學(xué)模型和圖表。而在中國，很長時(shí)間以來，在會(huì)計(jì)理論研究中都是采取傳統(tǒng)研究方法——規(guī)范研究方法，近一時(shí)期才陸續(xù)出現(xiàn)一些實(shí)證研究成果。但目前，在會(huì)計(jì)理論研究界也出現(xiàn)這樣一種傾向，即認(rèn)為只有實(shí)證研究方法才是科學(xué)的研究方法。甚至有人認(rèn)為，21世紀(jì)將是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的世紀(jì)，如果再用規(guī)范法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究將無出路。筆者認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀和觀點(diǎn)有失偏頗，不敢茍同。況且，有人就認(rèn)為，實(shí)證法只能證明真理，不能發(fā)現(xiàn)真理，而“一個(gè)學(xué)科沒有發(fā)現(xiàn)則不能進(jìn)行證實(shí)，但它卻可以無須證實(shí)而可以發(fā)現(xiàn)”(唐·埃里思奇1998·1)。

筆者通過對(duì)會(huì)計(jì)研究方法－－規(guī)范法與實(shí)證法的比較分析，有以下兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)：

第一，規(guī)范法和實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的兩種方法各有利弊，各有其適用性，但有著一個(gè)共同的目標(biāo)，即為構(gòu)建科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)理論服務(wù)。

第二，規(guī)范法和實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的兩種方法，它們之間雖具有本質(zhì)的區(qū)別，但又相互纏繞在一起，兩者對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究都非常重要。不存在純粹的規(guī)范法和純粹的實(shí)證法。這可從馬克思主義認(rèn)識(shí)論和它們各自研究過程的基本程序中得到印證:運(yùn)用規(guī)范法構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論雖然是以會(huì)計(jì)的目標(biāo)或假設(shè)為前提，然后根據(jù)既定的推論規(guī)則得出會(huì)計(jì)理論，是從邏輯性方面概括或指明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”，怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是，從它的研究過程的第三個(gè)推導(dǎo)程序可以知道，其根據(jù)前提推導(dǎo)出的結(jié)論也必須進(jìn)行檢驗(yàn)證實(shí)；同時(shí)，從馬克思主義認(rèn)識(shí)論來看，人們要獲得對(duì)于一個(gè)事物的正確認(rèn)識(shí)，必須是“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，這種形式盾環(huán)往復(fù)以至無窮”，“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。”可見，運(yùn)用規(guī)范法構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論也必須不斷接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，這體現(xiàn)的就是實(shí)證精神。只不過這種檢驗(yàn)也許更注重定性、而非定量，是永無止境的、而非定格在某一時(shí)點(diǎn)、某一期間。而運(yùn)用實(shí)證法構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論，雖然強(qiáng)調(diào)以事實(shí)、實(shí)際情況和收集到的數(shù)據(jù)來驗(yàn)證理論、假說的近似的正確性，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)事勝于雄辯，但是，這并不排斥其中運(yùn)用了規(guī)范法，甚至是多種研究方法的綜合應(yīng)用。從它的研究過程的8個(gè)基本程序來說，前5個(gè)程序即從確立研究課題到設(shè)計(jì)研究方案就運(yùn)用了規(guī)范法，其中有待驗(yàn)證的“理論”、“假說”等即是規(guī)范研究的結(jié)果，它要運(yùn)用傳統(tǒng)的抽象思維分析方法、邏輯推理方法等；只有后3個(gè)程序即從收集數(shù)據(jù)資料到分析數(shù)據(jù)、測試假設(shè)到結(jié)果分析才是真正意義上的實(shí)證法。

根據(jù)上述認(rèn)識(shí)，筆者得出的結(jié)論是：不論是規(guī)范法還是實(shí)證法，作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法，它們的目標(biāo)是一致的，只是側(cè)重點(diǎn)、說服方式不同而已。規(guī)范法側(cè)重于定性分析，且用言語說服方式；實(shí)證法側(cè)重于定量分析，且用數(shù)字說服方式，盡管在同一研究中并不總是同時(shí)涉及兩者。因此，在選擇構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法時(shí)，正確的態(tài)度應(yīng)該是“具體問題具體分析”，即為了增進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究過程的有效性和效率，要根據(jù)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的具體特點(diǎn)來選擇相應(yīng)的研究方法。首先，社會(huì)科學(xué)特別是會(huì)計(jì)，畢竟不同于自然科學(xué)，如用單一的實(shí)證法對(duì)其進(jìn)行研究，就有過于注重定量化和模型化的傾向；其次，在會(huì)計(jì)理論中除去會(huì)計(jì)理論研究方法外，還有會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，不是所有的理論問題都可以用實(shí)證法來研究的。會(huì)計(jì)基本理論涉及的是本學(xué)科最基本的理論問題，是原理和基礎(chǔ)性質(zhì)的，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用比較間接，且對(duì)其研究屬于基礎(chǔ)研究，即不大強(qiáng)調(diào)“現(xiàn)實(shí)世界”中政策和管理問題的應(yīng)用，因此，運(yùn)用規(guī)范法比較適合。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究屬于應(yīng)用研究，是對(duì)最現(xiàn)實(shí)的問題進(jìn)行研究，它通常是運(yùn)用基礎(chǔ)研究的成果，通過價(jià)值理性認(rèn)識(shí)探索、開辟應(yīng)用途徑，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用比較直接，較好的操作性是其特點(diǎn)，因此，對(duì)它的研究用實(shí)證法比較合適。

會(huì)計(jì)理論論文:新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)理論與方法

李連華、丁庭選

一、經(jīng)濟(jì)形態(tài)與會(huì)計(jì)發(fā)展之間相互關(guān)系的理論分析：歷史的觀點(diǎn)

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)之間有著內(nèi)在的互生規(guī)律與聯(lián)系。會(huì)計(jì)的發(fā)展，不僅與經(jīng)濟(jì)水平的提高有關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)形態(tài)的更替有關(guān)。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史主線看，每一次新舊經(jīng)濟(jì)形態(tài)的更替，都能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，進(jìn)而帶動(dòng)會(huì)計(jì)向前發(fā)展。但與此同時(shí)，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)本身也往往對(duì)會(huì)計(jì)提出特殊要求，成為引導(dǎo)會(huì)計(jì)發(fā)展的另一動(dòng)因。歷史上，正是經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)濟(jì)形態(tài)這兩個(gè)主導(dǎo)性因素以其各自的方式共同影響和決定著會(huì)計(jì)的發(fā)展與方向，使得會(huì)計(jì)的發(fā)展過程既有與經(jīng)濟(jì)水平提高相應(yīng)的不斷向前的趨勢，又具有與經(jīng)濟(jì)形態(tài)更替相對(duì)應(yīng)的階段性特征。

迄今為止，人類社會(huì)已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)階段。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，莊園經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響雖說是初期的但具有重要意義。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)是為莊園主服務(wù)的，莊園會(huì)計(jì)是管家管理莊園的一個(gè)重要組成部分（郭道揚(yáng)，1999）。會(huì)計(jì)計(jì)量和管理的重心在于財(cái)產(chǎn)物質(zhì)本身，即只記錄財(cái)產(chǎn)物質(zhì)本身的增減變化。與此相應(yīng)，莊園會(huì)計(jì)所采用的是一元化的計(jì)量思想和單式記賬法，中國古代會(huì)計(jì)中的“舊管＋新收=開除＋實(shí)在”的會(huì)計(jì)平衡式所反映的其實(shí)只是財(cái)產(chǎn)本身的變動(dòng)及結(jié)果。在這個(gè)公式中，只有“資產(chǎn)”一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而沒有權(quán)益性會(huì)計(jì)要素。因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的會(huì)計(jì)，其實(shí)只是單式的實(shí)物會(huì)計(jì)而并非現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)。

當(dāng)資本主義取代封建社會(huì)之后，以資本為標(biāo)志的商品經(jīng)濟(jì)占據(jù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。在資本主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的交換只是一種形式，其根本的目的是要通過交換實(shí)現(xiàn)資本增殖。因此，人們不僅關(guān)注財(cái)產(chǎn)本身，更關(guān)注財(cái)產(chǎn)的歸屬關(guān)系，即財(cái)產(chǎn)交換所反映的產(chǎn)權(quán)關(guān)系或權(quán)益。權(quán)益思想的出現(xiàn)和其概念（資本）上的普及化，使得會(huì)計(jì)的計(jì)量和記錄思想由一元化發(fā)展到二元化，由對(duì)財(cái)產(chǎn)本身的計(jì)量發(fā)展到對(duì)財(cái)產(chǎn)及其權(quán)益的雙重計(jì)量，復(fù)式記賬法就是在這種經(jīng)濟(jì)背景和計(jì)量思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

資本主義初期的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)雖然促進(jìn)了復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展，但總體上講會(huì)計(jì)的發(fā)展仍處于簿記階段，較為完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系并未形成。工業(yè)革命后，在歐洲資本主義國家工業(yè)經(jīng)濟(jì)占據(jù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，傳統(tǒng)的紡織、冶金、煤炭等工業(yè)由于大量采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備而使生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率得到很大提高。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給經(jīng)濟(jì)管理帶來了新的變化：生產(chǎn)過程復(fù)雜化、設(shè)備費(fèi)用和管理費(fèi)用巨增、成本控制變得重要而緊迫。傳統(tǒng)的簿記學(xué)無法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本進(jìn)行精確計(jì)量與有效控制，已不能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的管理需要，成本會(huì)計(jì)正是在這種背景下產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來。20世紀(jì)30年代，同樣基于工業(yè)革命發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與科學(xué)管理中預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析相結(jié)合又產(chǎn)生了一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支——管理會(huì)計(jì)。至此，由成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所構(gòu)成的三位一體的較為完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)體系基本形成。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響：現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇

目前的會(huì)計(jì)思想、理論和方法體系是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)生、發(fā)展起來的。當(dāng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展時(shí)，其對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系所帶來的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。現(xiàn)行會(huì)計(jì)知識(shí)體系面臨著重大挑戰(zhàn)，但同時(shí)也孕育著又一次進(jìn)行變革和創(chuàng)新的機(jī)遇。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)屬性的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界一直沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，主要有“老三論”（藝術(shù)論、工具論、管理活動(dòng)論）和“新三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論、控制論）之說。但這些定義都是在20世紀(jì)七八十年代或更早時(shí)期形成的，反映了當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，不具有新經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特征。最近，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克盧普把會(huì)計(jì)職業(yè)稱為知識(shí)勞動(dòng)者、新信息的創(chuàng)造者；另一美國知識(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家把會(huì)計(jì)職業(yè)看作為二級(jí)信息部門或典型的準(zhǔn)信息產(chǎn)業(yè)。可以說，這種對(duì)會(huì)計(jì)的定位與理解，比上述對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)更有時(shí)代性、宏觀性和理論深度，也更加突出了會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要作用。因此，會(huì)計(jì)界應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，以新的視角和經(jīng)濟(jì)背景為基礎(chǔ)來研究和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)。

（二）對(duì)成本計(jì)量與控制理論的影響。傳統(tǒng)的成本計(jì)量與控制理論是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的成本結(jié)構(gòu)與態(tài)性和工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的完全不同。對(duì)知識(shí)型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，其主要的成本是研制成本，而變動(dòng)成本和產(chǎn)品成本幾乎為零。這種成本結(jié)構(gòu)使得：（1）需要尋找和確定新的成本控制點(diǎn)，并發(fā)展新的成本控制方法；（2）由于研制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，研制成本的未來預(yù)期收益不明確、保證性差，而變動(dòng)成本又過少，使得無論研制成本還是軟件的復(fù)制成本都無法作為收益預(yù)測的基礎(chǔ)，需要建立新的預(yù)測基礎(chǔ)和方法；（3）需要檢討傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)將研制費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的處理方法。因?yàn)榘凑者@種方法，將導(dǎo)致軟件成本計(jì)量的嚴(yán)重失真。

（三）對(duì)融資理論與資本結(jié)構(gòu)理論的影響。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備投資很大，因此在開辦之初，企業(yè)往往運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿理論進(jìn)行融資，從而形成自有資本與借入資本相結(jié)合的二元化資本結(jié)構(gòu)。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備的投資很少，尤其是一些網(wǎng)絡(luò)公司和軟件開發(fā)公司，只需要少量的電腦即可運(yùn)作。因此在企業(yè)開辦之初，一般不需要進(jìn)行借款融資，而一旦開發(fā)成功，企業(yè)則可以在資本市場進(jìn)行自有資本融資。如此一來，這些公司就形成了單一的資本結(jié)構(gòu)，即只有自有資本而沒有或只有很少的借入資本，資金成本很小。這說明，傳統(tǒng)的融資與資本結(jié)構(gòu)理論對(duì)新型的企業(yè)并不實(shí)用。

（四）對(duì)資產(chǎn)計(jì)量理論的影響。現(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)量理論與實(shí)務(wù)，側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量，而對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的集中體現(xiàn)，是企業(yè)利潤的主要來源，其所占比重已大幅增加，個(gè)別新型企業(yè)中無形資產(chǎn)已占總資產(chǎn)的50—60％。如果仍沿用現(xiàn)行的資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量理論，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資源及其競爭能力反映的嚴(yán)重失實(shí)。

（五）對(duì)資本計(jì)量理論的影響。現(xiàn)行資本計(jì)量理論強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本及其提供者的權(quán)益，對(duì)無形資產(chǎn)提供者的權(quán)益只承認(rèn)專利、技術(shù)等成果化部分，而對(duì)大部分的智力資源或知識(shí)性資產(chǎn)不予承認(rèn)。按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的角度理解，這種對(duì)資本的確認(rèn)與計(jì)量理論是有嚴(yán)重缺陷的。因?yàn)閷?duì)知識(shí)型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，企業(yè)的價(jià)值和競爭力的源泉是其所具有的創(chuàng)新能力。而創(chuàng)新能力的大小主要取決于企業(yè)所擁有的知識(shí)量及知識(shí)的積累程度。如果企業(yè)不認(rèn)可知識(shí)資源或知識(shí)資產(chǎn)及其所 有者的權(quán)益，一方面會(huì)導(dǎo)致對(duì)資本計(jì)量與反映的不全面，另一方面，也會(huì)扼殺企業(yè)的創(chuàng)造能力及創(chuàng)新能力的形成與提高。

（六）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告理論的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)顯著特征是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進(jìn)行及時(shí)的交流與溝通。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣域性和信息需求的及時(shí)性對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式提出了挑戰(zhàn)，要求會(huì)計(jì)必須改變定期（年、季、月）、定對(duì)象（投資者、債權(quán)人等）的信息披露方式，借助更先進(jìn)的信息交換媒介進(jìn)行廣泛的及時(shí)性信息加工與傳遞。

（七）對(duì)績效評(píng)價(jià)理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模型中，一直以實(shí)物資本及物質(zhì)產(chǎn)品的多少來衡量企業(yè)的規(guī)模與產(chǎn)出效率。而按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，這種評(píng)價(jià)模型是過時(shí)的、不適用的。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雖然仍離不開實(shí)物資本，但企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的主要?jiǎng)恿υ谟谄鋼碛械闹R(shí)、技能和能力。企業(yè)價(jià)值的大小從根本上說不在于其實(shí)物資本的多寡而在于其創(chuàng)新能力。

（八）對(duì)利潤形成與利潤分配理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，利潤是由資本（主要指實(shí)物資本）帶來的，因此參與利潤分配的主要是資本的提供者或出資人，至于勞動(dòng)者只是實(shí)物資本的附屬物，只領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬而不參與利潤分配。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的主要資源和利潤的增長點(diǎn)在于知識(shí)、技能和能力，而勞動(dòng)者則是軟性資源的載體。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)中人的因素是利潤形成的主要源泉，是以人為“本”的經(jīng)濟(jì)而不是以物為“本”的經(jīng)濟(jì)。與此相應(yīng)，利潤分配也應(yīng)該以資本和知本相結(jié)合進(jìn)行。

三、會(huì)計(jì)的變革與發(fā)展：未來之展望

知識(shí)經(jīng)濟(jì)雖然對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論和方法帶來了較大沖擊，但一些基本的會(huì)計(jì)思想、原則與方法仍具有應(yīng)用意義。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)在繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)行變革與創(chuàng)新，建立起21世紀(jì)的符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型會(huì)計(jì)模式。

（一）更新會(huì)計(jì)思想和理念，拓展會(huì)計(jì)要素的范圍和空間知識(shí)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)思想重視實(shí)物、設(shè)備，而不重視知識(shí)以及知識(shí)的擁有者。因此，會(huì)計(jì)的一切計(jì)量和管理都是圍繞著設(shè)備、存貨、資金等物流展開的。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物與人的關(guān)系發(fā)生變化，人（勞動(dòng)者）在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位空前突出，知識(shí)及其擁有者成為當(dāng)今社會(huì)最核心的資源和資本。會(huì)計(jì)應(yīng)該跟上時(shí)展的步伐，體現(xiàn)“知識(shí)第一”的經(jīng)濟(jì)理念。這是會(huì)計(jì)改革的思想基礎(chǔ)。將知識(shí)納入到會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)中，并對(duì)傳統(tǒng)的“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的公式進(jìn)行修正和拓展，修正后的公式應(yīng)為：實(shí)物資產(chǎn)＋知識(shí)資產(chǎn)=負(fù)債＋實(shí)物資本權(quán)益＋知識(shí)資本權(quán)益。

（二）重點(diǎn)研究知識(shí)資源的計(jì)量理論與方法對(duì)知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)資本進(jìn)行計(jì)量與反映，是目前會(huì)計(jì)所面臨的最棘手的問題之一。具體計(jì)量時(shí)，在方法上會(huì)遇到以下問題：（1）知識(shí)資本能否計(jì)量？（2）知識(shí)資本是知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值，還是知識(shí)本身的價(jià)值？（3）知識(shí)資本是個(gè)人的資本還是企業(yè)整體的資本？（4）是按投入基礎(chǔ)計(jì)量，還是按產(chǎn)出基礎(chǔ)計(jì)量？第一個(gè)問題涉及到一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。如果仍堅(jiān)持原來的會(huì)計(jì)計(jì)量思想，知識(shí)資本就無法計(jì)量。但如果采用合理計(jì)量（reasonale Measuremet）的思想，則知識(shí)資本是可以計(jì)量的。因?yàn)槲覀兛梢杂孟鄬?duì)合理、精確的方法估計(jì)出知識(shí)資本的取值區(qū)間。對(duì)于第二個(gè)問題，筆者認(rèn)為，知識(shí)資本應(yīng)該既包括知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值也包括知識(shí)本身的價(jià)值。目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)只承認(rèn)知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值如專利技術(shù)等，但沒有確認(rèn)知識(shí)本身的價(jià)值。因此，改革點(diǎn)應(yīng)放在知識(shí)本身的價(jià)值的計(jì)量上。這種價(jià)值其實(shí)就是知識(shí)擁有者的價(jià)值即人力資源的價(jià)值。至于第三個(gè)問題，就會(huì)計(jì)意義上說，應(yīng)是企業(yè)整體的資本，這是符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)的。如果一個(gè)人很有知識(shí)、才干但未加盟企業(yè)，雖然他有人力資本，但這種資本不屬于企業(yè)，不在企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的只能是屬于企業(yè)的、同時(shí)企業(yè)又能夠控制的資源。另外，應(yīng)該看到，人力資本的發(fā)揮需要企業(yè)提供一定的環(huán)境和條件。如果一個(gè)人不加入企業(yè)，即使他有較多的知識(shí)和技能，也很難發(fā)揮出來，也只是一種潛在的資源。因此，人力資本只有嫁接到企業(yè)主體上，才是一種現(xiàn)實(shí)的資源，才能進(jìn)行計(jì)量和反映。對(duì)于第四個(gè)問題，筆者主張按投入基礎(chǔ)計(jì)量，即人力資本是在人力資源形成過程中投入的價(jià)值。企業(yè)的人力資本主要由兩部分構(gòu)成：一是為培養(yǎng)人才而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)、教育費(fèi)，這是為獲取新知識(shí)和技能而發(fā)生的支出；二是新聘職工的教育成本。這部分支出也是為獲取知識(shí)和技能而發(fā)生的，只是由國家和個(gè)人支付。但是，個(gè)人一旦加入企業(yè)，企業(yè)事實(shí)上就間接地?fù)碛辛诉@種知識(shí)和技能的使用權(quán)，也相應(yīng)地成為這種教育支出的收益者。因此，企業(yè)應(yīng)按照教育年限和每年的教育成本水平估計(jì)這部分人力資源。而企業(yè)人力資本的減少也有兩項(xiàng)：一是職工調(diào)出而發(fā)生的攤銷；二是由于知識(shí)貶值而進(jìn)行的攤銷。

（三）研究知識(shí)產(chǎn)品的成本特點(diǎn)，建立新的控制理論與方法

知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的產(chǎn)品主要是信息產(chǎn)品和知識(shí)產(chǎn)品如軟件等。它們的成本與物質(zhì)產(chǎn)品的成本具有明顯的不同特征。信息產(chǎn)品的物耗成本低而人工成本高，加工成本或復(fù)制成本低而研制成本高，成本與收益的關(guān)聯(lián)性差，即信息產(chǎn)品的成本與信息的使用規(guī)模無關(guān)。這些都決定現(xiàn)行的成本控制理論和方法已不適用，需要建立新的理論與方法。筆者認(rèn)為，在建立新的成本控制理論與方法時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)在以下問題取得突破：（1）研制成本如何控制，會(huì)計(jì)上怎樣處理，是作為資本支出，還是作為收益支出；（2）知識(shí)產(chǎn)品的加工成本如何控制，其控制點(diǎn)放在何處；（3）知識(shí)產(chǎn)品的成本與效益的關(guān)聯(lián)性如何，連接點(diǎn)在何處，如何建立成本一效益的預(yù)測模型。

作者單位：五邑大學(xué)管理學(xué)院河南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系