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篇(1)

關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)財(cái)稅 銀行 賬戶管理

一、業(yè)務(wù)財(cái)稅在銀行賬戶管理中的現(xiàn)狀

(一)業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理沒(méi)有明確的規(guī)定，需進(jìn)一步細(xì)化

“沒(méi)有規(guī)矩不能成方圓”，一個(gè)銀行的發(fā)展離不開(kāi)明確的管理制度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和文化的飛速發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步提高，人民手中的錢(qián)也越來(lái)越多，這就需要更多的金融管理部門(mén)來(lái)管理和規(guī)劃人們手中的錢(qián)，使人們具有安全感。業(yè)務(wù)財(cái)稅在銀行賬戶管理中沒(méi)有明確的規(guī)定，只是指銀行客戶業(yè)務(wù)賬號(hào)的財(cái)稅管理，根據(jù)銀行客戶業(yè)務(wù)賬號(hào)來(lái)收取所得稅。而且銀行對(duì)于銀行客戶中的不同業(yè)務(wù)賬號(hào)的財(cái)稅管理并沒(méi)有明確的規(guī)定，不同的情況、不同的人應(yīng)該對(duì)應(yīng)不同的稅收。銀行賬戶分有不同的種類，例如基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)賬戶、單位結(jié)算賬戶、個(gè)人賬戶等等，《中國(guó)人民銀行關(guān)于改進(jìn)個(gè)人支付結(jié)算服務(wù)的通知》（銀發(fā)[2007]154號(hào)）文件簡(jiǎn)化了單位賬戶向個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬的付款手續(xù)，使得很多單位利用漏洞將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，使得偷稅漏稅、逃避債務(wù)等現(xiàn)象屢有發(fā)生，這就需要我們進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理，使之具有明確的規(guī)定，避免偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。

(二)賬戶的信息資料缺乏有效的核實(shí)和管理手段和方法

現(xiàn)代科技發(fā)展的同時(shí)，也有很多詐欺手段越來(lái)越高級(jí)，越來(lái)越難以讓人察覺(jué)。很多人為了得到銀行贊助，獲得巨額的利益，不惜違法來(lái)偽造、編造證明材料來(lái)欺騙銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶，或者偽造一些房產(chǎn)證書(shū)來(lái)向銀行借取貸款，最后卷款而逃，這些行為都是違法的。我國(guó)在建國(guó)之后，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，很多機(jī)構(gòu)選擇開(kāi)始各類的銀行，銀行如雨后春筍般崛起，但是銀行的發(fā)展并沒(méi)有與其他機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)，很多方面仍然受到一定程度的阻礙。很多銀行大都是獨(dú)立發(fā)展，沒(méi)有與工商管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、民政部門(mén)等核發(fā)證件的部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，使得銀行不能準(zhǔn)確核實(shí)開(kāi)戶人的申請(qǐng)證明材料的真實(shí)性、合規(guī)性，大多都是憑經(jīng)驗(yàn)處理，使得銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)增加，《銀行商業(yè)法》中對(duì)貸款的條件、審查、發(fā)放等都做了明確的規(guī)定，卻沒(méi)有對(duì)申請(qǐng)人或企業(yè)的賬戶資料的真實(shí)性的檢驗(yàn)和賬戶管理，使得銀行的資金管理上面存在很多的漏洞，外在表現(xiàn)出來(lái)的資本充足率比實(shí)際的多。

(三)財(cái)稅、賬戶的管理制度之間缺乏整體性、連續(xù)性、實(shí)效性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，個(gè)人的信用賬戶、單位的經(jīng)營(yíng)賬戶也越來(lái)越多，單純的紙質(zhì)管理已不能滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化需求，銀行應(yīng)該建立系統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)。銀行對(duì)于業(yè)務(wù)財(cái)稅的賬戶管理都缺乏系統(tǒng)的管理，對(duì)于同時(shí)以個(gè)人名義開(kāi)啟的所有個(gè)人活期賬戶都應(yīng)該統(tǒng)一進(jìn)行個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理，使個(gè)人信息整體化，在任何情況下都能進(jìn)行準(zhǔn)確而快速的處理。銀行對(duì)于銀行賬戶的開(kāi)立、變更和撤銷沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)定，導(dǎo)致很多時(shí)候出現(xiàn)串戶的現(xiàn)象。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，銀行每年都會(huì)補(bǔ)充、修改、完善銀行的賬戶管理制度，通過(guò)對(duì)一年的工作情況和客戶管理情況，來(lái)改變銀行管理制度中不合理的地方，但是這些補(bǔ)充往往都是零散的、不完整的，沒(méi)有系統(tǒng)把握管理制度中的矛盾沖突，使得業(yè)務(wù)財(cái)稅缺乏整體性、連續(xù)性、實(shí)效性。很多政策的改進(jìn)都只是對(duì)于某一個(gè)情況，沒(méi)有聯(lián)系其它相關(guān)的類似案件，導(dǎo)致很多條款都只是片面的、不連續(xù)的，甚至缺乏實(shí)效性。

二、提高業(yè)務(wù)財(cái)稅在銀行賬戶管理中的運(yùn)用的改進(jìn)方法及其具體運(yùn)用

(一)明確規(guī)定業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理制度，進(jìn)一步細(xì)化管理規(guī)定

在業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理制度上，銀行應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)、合法、合規(guī)的原則，來(lái)進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理制度。例如對(duì)于臨時(shí)賬戶，由于其特殊性及其短暫性，在有效期內(nèi)應(yīng)該具有和一般用戶相同的權(quán)利，但是其業(yè)務(wù)稅收可以和一般賬戶有所區(qū)別。另外對(duì)于單位用戶賬戶由于其收費(fèi)管理、使用管理、交易時(shí)間限制較個(gè)人賬戶更為嚴(yán)格和復(fù)雜，較之個(gè)人賬戶應(yīng)該繳納更多的業(yè)務(wù)稅收。很多單位都借法律漏洞故意辦理個(gè)人用戶來(lái)減少業(yè)務(wù)稅收，銀行應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)在單位賬戶的真假性上的管理，加強(qiáng)單位賬戶的稅收管理。按照總行規(guī)定對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)收取相關(guān)費(fèi)用，無(wú)多收或少收現(xiàn)象，對(duì)于業(yè)務(wù)要做到及時(shí)查詢查復(fù)功能，不能任意截留或挪用業(yè)務(wù)資金。明確賬戶的性質(zhì)，避免財(cái)政資金多頭開(kāi)戶，各級(jí)財(cái)政管理部門(mén)要精簡(jiǎn)、優(yōu)化財(cái)政資金專戶設(shè)置，要對(duì)現(xiàn)有專戶進(jìn)行清理整頓，逐步歸并、撤銷，確保專款專用，從根本上解決財(cái)政資金多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象，避免資金的隨意化。細(xì)化并明確規(guī)定業(yè)務(wù)財(cái)稅的相關(guān)要求，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅漏稅和洗黑錢(qián)的違法行為，完善業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理規(guī)定和制度。對(duì)于相關(guān)人員的欺騙行為，銀行應(yīng)移交相關(guān)部門(mén)，由相關(guān)部門(mén)按規(guī)定按規(guī)定實(shí)施處罰，決不能因關(guān)系而縱容違法行為的產(chǎn)生，既減少了銀行的法律風(fēng)險(xiǎn)，也打擊了違法犯罪行為。

(二)建立系統(tǒng)的網(wǎng)上核查和管理體系

現(xiàn)代信息越來(lái)越發(fā)達(dá)，高科技產(chǎn)品也越來(lái)越多，網(wǎng)絡(luò)科技也逐漸越來(lái)越流行，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用逐漸滲透到各個(gè)領(lǐng)域中。傳統(tǒng)的管理系統(tǒng)已經(jīng)不再適用于現(xiàn)在復(fù)雜多變的社會(huì)環(huán)境，現(xiàn)在人民關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，身份真假的判斷也越來(lái)越撲朔迷離。單純的紙質(zhì)鑒別的工作效率也越來(lái)越低，這就需要我們銀行建立系統(tǒng)的網(wǎng)上核查體系來(lái)鑒別賬戶申請(qǐng)人的證明材料的真假性。銀行可以與相關(guān)信息部門(mén)建立一個(gè)完整的信息核實(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)，將個(gè)人的信息、單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等情況聯(lián)系在一起，便于核實(shí)相關(guān)申請(qǐng)人、申請(qǐng)單位的信息，既可以避免偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，也可以降低銀行的商業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。管理是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，也是一樣的，如何有效的管理銀行與客戶之間的關(guān)系是銀行發(fā)展的重中之重?？蛻舻墓芾硎且钥蛻魹橹行模谂c客戶交易的同時(shí)，區(qū)分并選擇客戶，根據(jù)客戶的需要來(lái)向客戶推薦適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)。銀行需建立一個(gè)完善的客戶關(guān)系管理數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，其中應(yīng)包括客戶信息、客戶查詢、客戶業(yè)務(wù)、客戶分類等等，這樣對(duì)于客戶的業(yè)務(wù)辦理、業(yè)務(wù)稅收都既清楚又明白，避免了逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，既便利了客戶，也有利于銀行的金融管理。

(三)完善財(cái)稅、賬戶的管理制度，使之具有整體性、連續(xù)性、實(shí)效性

完善的管理制度是銀行正常運(yùn)行的根本，銀行賬戶管理制度關(guān)系著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，是確保我國(guó)財(cái)政資金安全運(yùn)行的重要途徑。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然有了很大的改善，但仍然存在著很多問(wèn)題，財(cái)稅、賬戶管理制度也出現(xiàn)了很多弊端，銀行賬戶管理的不透明性、信息反饋的遲緩、截留財(cái)政資金、偷稅漏稅等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這都需要我們重點(diǎn)完善財(cái)稅、賬戶的管理制度，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)的財(cái)政安全。要加強(qiáng)賬戶管理制度，我們可以從以下方面著手：第一，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，嚴(yán)格控制賬戶的開(kāi)立、變更和撤銷。對(duì)個(gè)人、企業(yè)、單位的賬戶開(kāi)立進(jìn)行嚴(yán)格審批和分門(mén)別類，避免企業(yè)隨意開(kāi)立、變更和撤銷賬戶，對(duì)于多頭開(kāi)戶或者自行開(kāi)設(shè)沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)政審批的都應(yīng)該拒撥資金。第二，建立完整細(xì)致的單位銀行賬戶管理系統(tǒng)。清楚的掌握單位銀行賬戶的具體情況，便于對(duì)資金的去向有一個(gè)系統(tǒng)的掌握。而且銀行賬戶管理系統(tǒng)可以加強(qiáng)銀行賬戶管理和日常財(cái)政之間的聯(lián)系，提高了工作效益。同時(shí)便于國(guó)家財(cái)政部門(mén)的檢驗(yàn)，一目了然。第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。銀行內(nèi)部要設(shè)立財(cái)政監(jiān)管部門(mén)，定期對(duì)各部門(mén)的銀行賬戶進(jìn)行檢查，避免銀行內(nèi)部人員與單位的違規(guī)行為。財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)對(duì)所屬單位各職能部門(mén)，定期檢查財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，統(tǒng)籌解決執(zhí)行中的問(wèn)題，并與有關(guān)職能部門(mén)協(xié)作配合，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與檢討會(huì)議，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為及時(shí)予以批評(píng)指正，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員按規(guī)定進(jìn)行處罰。負(fù)責(zé)所屬單位的稅務(wù)工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的稅務(wù)關(guān)系，按照國(guó)家稅務(wù)法規(guī)及時(shí)足額申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)；做好稅務(wù)籌劃，合法降低稅務(wù)成本，避免偷稅漏稅現(xiàn)象。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在日趨激烈現(xiàn)代商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，業(yè)務(wù)財(cái)稅對(duì)銀行賬戶管理和如何實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化起著非常重大的作用，銀行應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理，加強(qiáng)與國(guó)家審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、人民銀行等部門(mén)的定期聯(lián)系和溝通。明確規(guī)定業(yè)務(wù)財(cái)稅的管理制度、進(jìn)一步細(xì)化管理規(guī)定，建立系統(tǒng)的網(wǎng)上核查和管理體系，完善財(cái)稅、賬戶的管理制度，使之具有整體性、連續(xù)性、實(shí)效性等手段都能有效提高業(yè)務(wù)財(cái)稅在銀行賬戶管理中的運(yùn)用。相關(guān)人員一定要加強(qiáng)在這一方面的探索與研究，提高銀行的賬戶管理制度，維持穩(wěn)定的金融秩序。

參考文獻(xiàn):

[1]關(guān)螢雪,趙巖松.加強(qiáng)銀行賬戶管理問(wèn)題略論[J];遼寧省社會(huì)主義學(xué)院學(xué)報(bào);2010年01期

篇(2)

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；財(cái)政政策；稅收政策

本文為國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目：“促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策研究”（201610378055）研究成果；指導(dǎo)老師：羅鳴令

中圖分類號(hào)：F812.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月1日

一、我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

歷史經(jīng)驗(yàn)表明，作為較早提倡創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的英國(guó)，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)對(duì)其整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。對(duì)于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的定義和分類，各國(guó)有不同的表述，但表達(dá)方式都是相似的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其中有一些共同的特點(diǎn)：一是創(chuàng)造力是核心，這強(qiáng)調(diào)創(chuàng)意結(jié)果和文化內(nèi)容的重要性；二是注重創(chuàng)新人才的主體地位，著重科學(xué)技術(shù)與文化的結(jié)合；三是重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、開(kāi)發(fā)和利用。我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是指一種在經(jīng)濟(jì)全球化背景下產(chǎn)生的以創(chuàng)造力為核心的新興產(chǎn)業(yè)，強(qiáng)調(diào)一個(gè)主題或文化元素的重要性，依賴于開(kāi)發(fā)和營(yíng)銷知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)，將創(chuàng)意以工業(yè)化形式形成產(chǎn)業(yè)。

中國(guó)有著悠久的歷史、豐富的文化資源，在某些領(lǐng)域已經(jīng)初具規(guī)模，但是在產(chǎn)業(yè)方面的形式開(kāi)展和文化宣傳工作尚不充分；其次是文化產(chǎn)業(yè)科學(xué)和技術(shù)能力不足，發(fā)展還不完善。在相關(guān)報(bào)告中顯示2005～2014年我國(guó)文化創(chuàng)意及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模年均復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到21.3%，2014年全國(guó)文化創(chuàng)意及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值為23，940億元，比上年增長(zhǎng)12.1%，比同期GDP增速高3.9%，占GDP的比重為3.76%，比上年提高0.13%。這些數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)文化創(chuàng)意及相關(guān)產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮了重要作用。但與一些文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，美國(guó)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)占GDP比重達(dá)到25%、日本為20%左右、韓國(guó)高于15%，我國(guó)顯然落后很多。

目前，我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)主要集中在京津翼、長(zhǎng)三角、珠三角地區(qū)，中西部區(qū)域文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)仍未發(fā)展起來(lái)。同時(shí)，我國(guó)創(chuàng)意文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)量總體不足、人才結(jié)構(gòu)上存在不平衡，即主要集中東部地區(qū)，農(nóng)村的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)揮空間不多等。這些都是目前我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的不足之處。

二、財(cái)稅政策促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的作用機(jī)理

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)具有不同于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，在某些方面表現(xiàn)了明顯的市場(chǎng)“失靈”，這就要求政府通過(guò)一些有針對(duì)性的政策介入文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（一）部分文化創(chuàng)意產(chǎn)品有公共產(chǎn)品性質(zhì)。具有非競(jìng)爭(zhēng)性的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，如廣告、公共產(chǎn)品等藝術(shù)作品展覽，以及具有非排他性的文化產(chǎn)品，是以整個(gè)社會(huì)為對(duì)象，社會(huì)的每一個(gè)成員可以免費(fèi)獲得并難以排除任何一個(gè)受益者，如雕塑、廣場(chǎng)街道制品廠等，使得生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不愿意免費(fèi)的提供，從而產(chǎn)生“搭便車(chē)”的問(wèn)題。這類具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品需要通過(guò)財(cái)政政策手段來(lái)提供，例如通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼等降低企業(yè)成本，促進(jìn)社會(huì)供需平衡。

（二）部分文化創(chuàng)意產(chǎn)品有正外部性特征。優(yōu)秀的影視、書(shū)籍等文化產(chǎn)品，在一定程度上可以起到促進(jìn)和諧社會(huì)關(guān)系等作用，這大于其本身市場(chǎng)價(jià)值的作用。如果完全交由市場(chǎng)運(yùn)作這類文化創(chuàng)意產(chǎn)品，卻不能達(dá)到理想的供需平衡狀態(tài)，為了使整個(gè)社會(huì)的文化產(chǎn)品供應(yīng)與社會(huì)需求理想程度一致，政府應(yīng)該采取相應(yīng)稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等財(cái)稅政策，鼓勵(lì)相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)意產(chǎn)品生產(chǎn)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總發(fā)展和社會(huì)的總福利。

（三）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)資金供給不足。文化創(chuàng)意市場(chǎng)需求難以衡量，交易價(jià)值更加難以評(píng)定，這導(dǎo)致文化創(chuàng)意產(chǎn)品的市場(chǎng)不確定性以及高風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)這些，文化創(chuàng)意企業(yè)市場(chǎng)融資難度大，尤其是占大半文創(chuàng)企業(yè)的中小企業(yè)難以存活，導(dǎo)致許多優(yōu)秀創(chuàng)意項(xiàng)目終止。因此，加大財(cái)政投入和稅收優(yōu)惠等政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供良好的發(fā)展環(huán)境，而且能為中小企業(yè)提供便利，從而帶動(dòng)社會(huì)投資的積極性，促進(jìn)和激勵(lì)我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策存在的問(wèn)題

我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)已逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力和支柱性產(chǎn)業(yè)，其中離不開(kāi)財(cái)稅政策的大力支持。盡管如此，我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行的財(cái)稅政策仍存在諸多不足之處有待完善。

（一）財(cái)政政策具有廣泛性，缺乏針對(duì)性。我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)政政策基本上是在指導(dǎo)性文件或者一系列規(guī)劃中提出的，沒(méi)有專門(mén)性的財(cái)政政策性文件，且財(cái)稅政策沒(méi)有明確側(cè)重的引導(dǎo)性，對(duì)于一些高端和新型的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)顯得較為蒼白，對(duì)我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略以及國(guó)際化定位產(chǎn)生約束。

（二）財(cái)政投入力度不夠，方式單一，資金使用效率低下。目前，中央、地方財(cái)政對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展設(shè)立了專項(xiàng)資金并累計(jì)投入了幾百億資金，雖然大力促進(jìn)了我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但由于目前專項(xiàng)資金主要用于支持文化企業(yè)項(xiàng)目補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)，沒(méi)有專門(mén)的配套措施與相應(yīng)政策，在資金分配上受益者大多數(shù)為大中型國(guó)有文化企業(yè)，中小型文化企業(yè)資金支持力度不夠，導(dǎo)致其難以生存。尤其產(chǎn)業(yè)發(fā)展中投融資、創(chuàng)意人才培養(yǎng)及信息咨詢等公共服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)資金問(wèn)題難以找到渠道解決。在投入資金量的對(duì)比下，我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，資金使用效率低下。

（三）財(cái)政投入不合理，城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展不平衡。這些年，中央、地方財(cái)政都加大了中西部地區(qū)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)政投入，加緊建設(shè)農(nóng)村文化事業(yè)、企業(yè)，但實(shí)際上中西部文化基礎(chǔ)設(shè)施與東部差距大，農(nóng)村文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)企業(yè)少，財(cái)政資金的投入比例遠(yuǎn)不如城市，在財(cái)政支持力度上中央沒(méi)有偏向中西部地區(qū)與農(nóng)村。這進(jìn)一步擴(kuò)大了東中西經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不平衡，拉大了城l區(qū)域差距。

（四）稅收政策體系不健全，政策落實(shí)不到位。目前，我國(guó)涉及文化創(chuàng)意企業(yè)的主要稅收政策包括《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》、《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》等，其中類似“對(duì)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的相關(guān)政策，難以有文化企業(yè)能夠真正享受到優(yōu)惠，這往往是其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策的重復(fù)說(shuō)明。針對(duì)動(dòng)漫企業(yè)、文化產(chǎn)品出口的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大多只有影視、出版、動(dòng)漫等行業(yè)能夠享有，沒(méi)有在實(shí)際上額外優(yōu)惠文化創(chuàng)意企業(yè)，真正地減輕企業(yè)稅負(fù)。

（五）稅收政策缺少對(duì)中小微企業(yè)的支持，稅收負(fù)擔(dān)重。我國(guó)的中小微文化創(chuàng)意企業(yè)普遍存在技術(shù)成本高、稅收負(fù)擔(dān)重等問(wèn)題，而針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策由于缺乏實(shí)際考量而無(wú)法達(dá)到改善其經(jīng)營(yíng)狀況的政策目標(biāo)，因此稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小微企業(yè)發(fā)展起到的作用仍十分有限。此外，在“營(yíng)改增”過(guò)程中，部分中小企業(yè)由于被核定為一般納稅人，導(dǎo)致企業(yè)稅率不降反升，稅負(fù)加重，制約了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)稅政策借鑒

（一）英國(guó)在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財(cái)稅政策。較先提出“創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”并且以財(cái)稅政策來(lái)促進(jìn)本國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的國(guó)家是英國(guó)。在英國(guó)積極的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策支持下，成為了拉動(dòng)英國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要原因。英國(guó)政府對(duì)于非營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)是采用財(cái)政直接撥款，依靠中介機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的方式來(lái)支持。政府還撥款成立了兩個(gè)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專業(yè)性組織，提供了企業(yè)間信息、技術(shù)交流平臺(tái)。英國(guó)的非文化部門(mén)，如國(guó)防部、外交部等都會(huì)支持文化事業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)。針對(duì)中小型創(chuàng)意企業(yè)，英國(guó)政府制定了財(cái)政投融資體系。對(duì)于傳統(tǒng)文化行業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅或免稅、對(duì)于個(gè)人對(duì)公共文化事業(yè)的捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)“抵換所得方案”，以及游戲行業(yè)退稅政策等，都極大地促進(jìn)了英國(guó)文化事業(yè)的發(fā)展，提高了英國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）韓國(guó)在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財(cái)稅政策。韓國(guó)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，是韓國(guó)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要產(chǎn)業(yè)，這離不開(kāi)韓國(guó)政府的財(cái)政稅收政策的支持。韓國(guó)的金融支持模式主要是政府財(cái)政政策保證和強(qiáng)有力的資金支持。首先，韓國(guó)首先設(shè)立了專門(mén)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)國(guó)家文化政策方向、發(fā)展計(jì)劃、資金運(yùn)營(yíng)以及具體扶持工作；其次，韓國(guó)政府直接向文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)直接投入資金，設(shè)立專項(xiàng)基金以及鼓勵(lì)文化創(chuàng)新的各種獎(jiǎng)勵(lì)。再動(dòng)員社會(huì)，官民融資方式運(yùn)作文化事業(yè)的投資組合，發(fā)展電影、電視等方面事業(yè)。同時(shí)，采取稅收優(yōu)惠政策，積極促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，例如對(duì)游戲、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)提供低息貸款、減免稅負(fù)政策，投資影視等文化項(xiàng)目的企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠等。這些做法都極大發(fā)揮了政府的作用，為韓國(guó)文化企業(yè)減輕多種阻力，促進(jìn)整個(gè)國(guó)家的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

（三）美國(guó)在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財(cái)稅政策。美國(guó)是世界文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，其文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值在美國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)中都具有絕對(duì)的影響力。因此，美國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅支持模式對(duì)我國(guó)財(cái)稅政策改革有極大的借鑒意義。美國(guó)的文化企業(yè)可以說(shuō)離不開(kāi)各級(jí)政府以及相關(guān)部門(mén)的財(cái)政資金支持政策。美國(guó)政府沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的文化部，沒(méi)有直接干預(yù)具體的市場(chǎng)運(yùn)作，但是從聯(lián)邦到各州、地方對(duì)文化機(jī)構(gòu)有一個(gè)層次分明、分工明確的資助體系，調(diào)配有限的資金給予值得支持的文化項(xiàng)目；其次，美國(guó)部分地方政府為引導(dǎo)鼓勵(lì)個(gè)人和企業(yè)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投資，制定了一系列財(cái)稅支持政策，其中對(duì)于非營(yíng)利性文化機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠十分明顯，例如捐贈(zèng)免稅政策、稅收抵免、征收非相關(guān)性營(yíng)業(yè)稅等，這些優(yōu)惠政策既滿足了美國(guó)公益性機(jī)構(gòu)的需要，也保證了一定的濟(jì)效益，促進(jìn)了美國(guó)的文化事業(yè)。

五、促進(jìn)我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

我國(guó)在已有的財(cái)稅體制下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為良好，但對(duì)比國(guó)際上文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家，仍存在較大差距。為此，我們應(yīng)立足我國(guó)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)情，汲取各國(guó)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，致力于增強(qiáng)我國(guó)文化軟實(shí)力，進(jìn)而提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）調(diào)整財(cái)政投入結(jié)構(gòu)，適當(dāng)加大資金支持。在文化產(chǎn)業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求不同，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期最需要的是足夠的資金投入，注意調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，在預(yù)算安排上達(dá)到合理比例。目前，財(cái)政資金投入應(yīng)注重創(chuàng)新能力強(qiáng)、技術(shù)水平高的領(lǐng)域，提高中西部地區(qū)的文化資源的開(kāi)發(fā)以及農(nóng)村文化基礎(chǔ)設(shè)施的修建力度，向中小企業(yè)傾斜，增強(qiáng)公益性文化事業(yè)、國(guó)民素質(zhì)建設(shè)，提高對(duì)非營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)的支出等，總體上要注重發(fā)揮財(cái)政資金的杠桿作用。加強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)資金服務(wù)體系的建設(shè)，建立保障促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的供給服務(wù)長(zhǎng)效機(jī)制，尤其是硬性的技術(shù)支持。同時(shí)，加強(qiáng)政府財(cái)政補(bǔ)貼、資助作用，發(fā)展社會(huì)資金投資文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。

（二）建立多種文化產(chǎn)業(yè)投入模式，加強(qiáng)中央地方事權(quán)劃分。我國(guó)主要依靠中央地方財(cái)政直接投入方式支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，但政府的支持不能滿足文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的全部資金需求，財(cái)政直接投入更傾向于公共文化基礎(chǔ)建設(shè)、傳統(tǒng)文化保護(hù)等方面，因此政府需要通過(guò)財(cái)政資金引導(dǎo)，建立多渠道、多結(jié)構(gòu)的文化產(chǎn)業(yè)融投資機(jī)制。鼓勵(lì)宣揚(yáng)個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)各界的文化事業(yè)，提倡社會(huì)捐贈(zèng)、民間投資，設(shè)立專業(yè)化、規(guī)范化的文化發(fā)展基金、科學(xué)化資金建設(shè)機(jī)制，推動(dòng)全社會(huì)參與模式。同時(shí)，地方政府應(yīng)明確職責(zé)，與中央的財(cái)政政策形成合理劃分、財(cái)權(quán)匹配的財(cái)政政策，加強(qiáng)職責(zé)統(tǒng)一，避免文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)資金浪費(fèi)或者分配不均現(xiàn)象。

（三）完善稅收制度改革，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大受惠面。在2016年，我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”稅收改革方案，這對(duì)于我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要作用，一方面解決了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題，另一方面降低了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但由于是改革的新時(shí)期，政府更應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，以免造成混亂。同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)增值稅低稅率的改革機(jī)制，綜合利用稅收減免、加速折舊、投資抵免等手段，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)，稅收優(yōu)惠不僅僅是大型或國(guó)有文化企業(yè)，對(duì)于中小型以及微型企業(yè)，政府應(yīng)該制定符合其生產(chǎn)的相關(guān)稅收政策，例如提高其增值稅起征點(diǎn)、實(shí)行稅利返還政策對(duì)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持等，增加中小微企業(yè)的活力，促進(jìn)我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

（四）制定配套的相關(guān)政策措施。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，除了相應(yīng)的財(cái)稅政策外，政府以及社會(huì)還應(yīng)有與之相配套的政策或體制，例如法律法規(guī)上，加強(qiáng)社會(huì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)共識(shí)，推進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)立法，完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛解決機(jī)制等；在人才機(jī)制上，政府、企業(yè)和社會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重共同培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，加大對(duì)創(chuàng)意人才培養(yǎng)的投入，加快落實(shí)人才引進(jìn)與保留政策，建立人才培養(yǎng)體系，為我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展注入不竭動(dòng)力。

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篇(3)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；混合型模式；財(cái)稅分離

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，出現(xiàn)時(shí)間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大致相同，甚至早于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面具有重要作用。目前，各國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)有了較長(zhǎng)時(shí)間的理論研究，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國(guó)為代表的財(cái)稅分離模式、以法國(guó)為代表的財(cái)稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)制度，不僅是會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國(guó)稅制的迫切要求。本論文以我國(guó)當(dāng)前的稅收制度和會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運(yùn)用分析對(duì)比的方法，與國(guó)內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行比較，直觀對(duì)比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)，探索出符合我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的模式。

一、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式建立的必要性

1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是合理把控稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開(kāi)始，稅收制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是以貨幣作為計(jì)量單位的一種會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)因與稅法有特定聯(lián)系，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二者的處理方法、計(jì)算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，保持相對(duì)的獨(dú)立性。尤其是2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使得會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的職能，規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國(guó)的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對(duì)稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于保證國(guó)家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國(guó)家稅款及時(shí)、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國(guó)家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對(duì)企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來(lái)處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)。稅收籌劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過(guò)程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)正式的工作來(lái)處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較分析

1．美國(guó)：財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式從法律制度看，美國(guó)采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國(guó)的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國(guó)法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國(guó)家沒(méi)有系統(tǒng)地、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開(kāi)放性，市場(chǎng)決定供求，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為投資者提供決策有用的信息。從會(huì)計(jì)規(guī)范的形式來(lái)看，美國(guó)由于其會(huì)計(jì)核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會(huì)計(jì)核算規(guī)范均以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為核心，其立法對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范并無(wú)直接影響。美國(guó)強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠自覺(jué)遵循會(huì)計(jì)原則，同時(shí)其完全不受稅法的約束，所以會(huì)計(jì)核算、提供的相關(guān)信息相對(duì)客觀、公允和真實(shí)。從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國(guó)非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國(guó)作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國(guó)、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國(guó)占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國(guó)企業(yè)主要通過(guò)資本市場(chǎng)募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)未來(lái)的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國(guó)有發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和完全自由開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場(chǎng)，而銀行只是輔助渠道。由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計(jì)算、核算應(yīng)繳稅款時(shí)，就須根據(jù)美國(guó)復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，但美國(guó)這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式能夠較好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國(guó)家廣泛采用。2．法國(guó)：財(cái)稅統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也是財(cái)稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)服從稅法。法國(guó)這種財(cái)稅統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式明確要求：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致，決不允許稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定來(lái)處理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過(guò)分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然可以保證稅款及時(shí)、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需求。從法律制度看，法國(guó)采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國(guó)政府通常在一定的時(shí)候借助法律使用行政等手段來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)服從于稅法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國(guó)家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)規(guī)則，稅務(wù)部門(mén)不僅可以確定企業(yè)納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計(jì)劃性，政府從宏觀和微觀兩個(gè)層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)短期的預(yù)測(cè)應(yīng)由市場(chǎng)來(lái)解決，而國(guó)家對(duì)整個(gè)市場(chǎng)中長(zhǎng)期的預(yù)測(cè)則由國(guó)家計(jì)劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見(jiàn)，計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國(guó)有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國(guó)有化占比較大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂(lè)于購(gòu)買(mǎi)國(guó)債而不愿意購(gòu)買(mǎi)或持有股票，企業(yè)所需資金通常來(lái)源于政府或銀行。由于法國(guó)要求企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有其明顯特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互統(tǒng)一。3．日本：財(cái)稅混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式相較美、法兩國(guó)，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像美國(guó)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會(huì)計(jì)要保持獨(dú)立而采用的財(cái)稅分離模式，也不像法國(guó)強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)法則而采用的財(cái)稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位法人和個(gè)體工商戶，是處理一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國(guó)家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時(shí)也是會(huì)計(jì)規(guī)范具體的條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對(duì)商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來(lái)規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有直接影響，日本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項(xiàng)目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場(chǎng)，同時(shí)不排斥市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以讓市場(chǎng)自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見(jiàn)的手”也會(huì)采取計(jì)劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對(duì)企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會(huì)計(jì)處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國(guó)和法國(guó)，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有形成完善的系統(tǒng)，也沒(méi)有形成國(guó)家層面的總計(jì)劃，所以日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒(méi)有完整系統(tǒng)理論支撐的會(huì)計(jì)體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來(lái)源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所要求。前文說(shuō)到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系密切，對(duì)會(huì)計(jì)具有直接影響。同時(shí)，日本的會(huì)計(jì)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時(shí)、公平，形成了日本會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討

我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國(guó)、日本有一定的相似性，政府在一定時(shí)候會(huì)采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在國(guó)家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。國(guó)家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的雙重扮演身份使得我國(guó)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國(guó)家更加復(fù)雜。同時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)一方面上市公司以國(guó)資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場(chǎng)主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討不能照抄照搬國(guó)外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國(guó)中間，正從法國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國(guó)屬于大陸法系，與法國(guó)、日本等大陸法系國(guó)家一樣適用于成文法。我國(guó)法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)會(huì)計(jì)模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會(huì)計(jì)關(guān)系密切。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)改革和稅制改革，我國(guó)當(dāng)前是以包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的《會(huì)計(jì)法》為中心，規(guī)范著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國(guó)銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對(duì)企業(yè)的門(mén)檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過(guò)正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見(jiàn)，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境與法國(guó)、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國(guó)等具有高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場(chǎng)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也較傾向于日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化潮流，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，但就我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式究竟適不適合我國(guó)，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開(kāi)放至今，近四十年時(shí)間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計(jì)劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而言，實(shí)行日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是較為合理的。綜上所述，美國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)分離的模式應(yīng)是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財(cái)稅適度分離，明確財(cái)稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。美國(guó)已開(kāi)了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架；法國(guó)仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)處理，同時(shí)也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財(cái)稅會(huì)計(jì)建設(shè)理論。總之，與美、法、日三國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)相比較，我國(guó)應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國(guó)國(guó)情且有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時(shí)，財(cái)稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會(huì)計(jì)模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將賦予以下三方面的職能：

（一）核算反映職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算反映職能，即對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)最基本的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)國(guó)家稅收法律、實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會(huì)計(jì)信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價(jià)值形式客觀真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)納稅活動(dòng)，為國(guó)家組織財(cái)稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國(guó)家的財(cái)政收入。

（二）監(jiān)督管理職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，即以價(jià)值形式對(duì)納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動(dòng)過(guò)程，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程?？梢哉f(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)是否與國(guó)家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會(huì)計(jì)主體稅款的形成、計(jì)算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過(guò)強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，另一方面也可以保證國(guó)家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（三）預(yù)測(cè)和決策職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策職能，即稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)核算和反映納稅人納稅活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對(duì)其稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策。納稅人通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，依據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］張文賢．會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002．

［2］蓋地．稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃［M］．第三版．北京：人民大學(xué)出版社，2007．

［3］王華明．論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離［J］．稅務(wù)研究，2004（11）：62－64．

篇(4)

關(guān)鍵詞:環(huán)境保護(hù)綠色財(cái)政稅收稅收政策實(shí)施策略

一、加大資金投入力度，支持發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)

國(guó)家應(yīng)加大對(duì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等的財(cái)政資金投入力度，完善建立劃撥財(cái)政資金的途徑，擬定關(guān)于細(xì)化節(jié)能的專項(xiàng)資金細(xì)則，真正接近綠色財(cái)政資金的專款專用。同時(shí)把與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)的財(cái)政支出、資金支持視作常規(guī)的支出項(xiàng)目、補(bǔ)貼項(xiàng)目，為構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)提供穩(wěn)定的、長(zhǎng)效的預(yù)算支持[1]。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，各級(jí)地方政府就必須明確綠色財(cái)政補(bǔ)貼范圍、資金支出領(lǐng)域，針對(duì)滯后產(chǎn)能建立淘汰機(jī)制，促使高污染、高能耗的企業(yè)和生產(chǎn)廠家盡早退出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體行列；針對(duì)重點(diǎn)節(jié)能工程、綠色產(chǎn)品與技術(shù)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)需要等提供財(cái)政支持；建立有關(guān)于礦產(chǎn)資源的有償使用制度，建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，提升綠色財(cái)政稅收政策的實(shí)施程度。

二、設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅種，完善綠色財(cái)稅征管體制

為促進(jìn)綠色財(cái)政稅收政策的全面實(shí)施，應(yīng)及時(shí)增設(shè)環(huán)境保護(hù)稅種。針對(duì)當(dāng)下國(guó)家稅種范圍較窄的問(wèn)題，應(yīng)專門(mén)根據(jù)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀增加相應(yīng)的特種稅，例如能源污染稅種、固體廢棄物污染稅種等，促使綠色財(cái)政稅收政策廣泛覆蓋環(huán)境保護(hù)的方方面面，正確實(shí)施綠色財(cái)政稅收政策。與此同時(shí)，建立健全稅收征管體制，這主要涉及設(shè)置稅種、征收稅負(fù)兩個(gè)方面的體制。為加大征管力度，應(yīng)出臺(tái)更多健全的法律法規(guī)，盡量實(shí)現(xiàn)綠色財(cái)政稅收的正規(guī)化、體系化，充分發(fā)揮綠色財(cái)政稅收政策的作用。

三、大力實(shí)施科學(xué)綠色稅收優(yōu)惠及財(cái)政支持政策

盡管目前國(guó)家的財(cái)政稅收政策中有較多關(guān)于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等的稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政支持政策，但宣傳力度不足、適用范圍狹窄、形式太過(guò)單一，無(wú)法體現(xiàn)綠色財(cái)政稅收政策的激勵(lì)作用。因此，要堅(jiān)持市場(chǎng)發(fā)展原則，結(jié)合環(huán)境狀況提高執(zhí)行科學(xué)綠色財(cái)政稅收政策的靈活性，弱化各種阻力[2]。在其范圍適用性方面也應(yīng)適度拓展，對(duì)節(jié)約資源、回收利用資源、保護(hù)環(huán)境等行為實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼政策、稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整對(duì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等不利的政策，形成多樣化稅收優(yōu)惠政策體系。還應(yīng)構(gòu)建綠色財(cái)政稅收調(diào)控體系，適時(shí)適當(dāng)調(diào)整耗費(fèi)能源、污染環(huán)境的行為，為節(jié)能減排提供財(cái)政稅收法律依據(jù)以及政策支持，提高支持節(jié)能減排的綠色財(cái)政稅收政策的針對(duì)性、可操作性，使其更容易實(shí)施。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸業(yè)；財(cái)務(wù)改革；隊(duì)伍建設(shè)

一、交通運(yùn)輸業(yè)面臨的財(cái)稅改革

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革要緊緊跟隨國(guó)家的稅制改革。我國(guó)于2012年開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。2012年7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，自2012年9月開(kāi)始，試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至8個(gè)省和3個(gè)計(jì)劃單列市。2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。為做好全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱通知），對(duì)現(xiàn)行試點(diǎn)政策M(jìn)行了整合、調(diào)整。

選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2016年5月1日，我國(guó)開(kāi)始推行全面營(yíng)改增試點(diǎn)。營(yíng)改增后，無(wú)論是涉及的稅率，還是會(huì)計(jì)處理，運(yùn)輸行業(yè)都有其特殊性。所以無(wú)論是賬務(wù)處理，還是稅務(wù)籌劃，營(yíng)改增都對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

二、交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍現(xiàn)狀

我國(guó)雖然是一個(gè)會(huì)計(jì)人才大國(guó)，還不是會(huì)計(jì)人才強(qiáng)國(guó)。特別是交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，近幾年整體水平雖有提高，但與交通改革發(fā)展的需要還有一定差距，主要表現(xiàn)在：高素質(zhì)“復(fù)合型”財(cái)會(huì)人才不足；財(cái)會(huì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和專業(yè)技術(shù)職務(wù)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化；交通財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)機(jī)制尚需完善等。

1.財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)不高

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、政治素質(zhì)偏低，法律意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)行國(guó)家各種財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力普遍偏低，導(dǎo)致基礎(chǔ)工作不規(guī)范。又加上受工作影響，財(cái)務(wù)人員思想較保守、觀念較滯后，在當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)局面及財(cái)稅制度不斷變化發(fā)展的形勢(shì)下，財(cái)會(huì)人員原有的業(yè)務(wù)積累、知識(shí)儲(chǔ)備、政治素養(yǎng)和思維模式等已不能適應(yīng)工作的需求。

2.財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的學(xué)歷較低，業(yè)務(wù)水平低

在我國(guó)，有相當(dāng)比例的會(huì)計(jì)人員是半路出家，不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)素質(zhì)，而是通過(guò)傳統(tǒng)“師傅帶徒弟”方式走上會(huì)計(jì)工作崗位的，隨著新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的陸續(xù)實(shí)施，這部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的欠缺日益凸顯出來(lái)。特別是交通運(yùn)輸行業(yè)，由于是傳統(tǒng)行業(yè)，對(duì)專業(yè)技能的要求不高，并且其中的大部分是國(guó)有企業(yè)，在最初的人才利用上由于沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，進(jìn)入門(mén)檻極低，致使財(cái)會(huì)崗位上的人員普遍存在學(xué)歷低、業(yè)務(wù)水平低的現(xiàn)象，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。

3.領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)不夠重視

長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，而忽視了對(duì)財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)。且隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)稅政策的調(diào)整變化，交通運(yùn)輸行業(yè)已面臨新的環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)信息的需求已不能單單停留在數(shù)據(jù)上，而是需要財(cái)務(wù)人員依據(jù)數(shù)據(jù)提出可行性的決策建議。這就使得領(lǐng)導(dǎo)層要重新審視財(cái)務(wù)工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)給予足夠的重視。

4.財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度流于形式，激勵(lì)機(jī)制欠缺

財(cái)務(wù)人員每年都要參加繼續(xù)教育的培訓(xùn)，但事實(shí)上繼續(xù)教育培訓(xùn)流于形式，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，不參加統(tǒng)一培訓(xùn)就可取得繼續(xù)教育合格證。這樣短期來(lái)看，財(cái)務(wù)人員無(wú)需花費(fèi)時(shí)間去參加課程培訓(xùn)，似乎是件好事，但是，長(zhǎng)期來(lái)看，卻不利于財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)新規(guī)定的理解和掌握，更不利于業(yè)務(wù)能力的提升。繼續(xù)教育培訓(xùn)都不能實(shí)現(xiàn)，更談不上其他的培訓(xùn)教育。再加上交通運(yùn)輸行業(yè)里國(guó)有企業(yè)數(shù)量較多，激勵(lì)機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)人員在崗位上很難做出顯著業(yè)績(jī)，晉升機(jī)會(huì)少，物質(zhì)和精神雙重激勵(lì)都不到位，致使財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀，難有作為。

三、交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)措施

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，為交通財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)提供良好的環(huán)境和條件

各單位領(lǐng)導(dǎo)層要從根本上重視財(cái)會(huì)工作、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，積極支持財(cái)務(wù)人員履行工作職責(zé)，模范遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，重視和加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，并切實(shí)采取措施在財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、課題研究、信息化建設(shè)等方面給予資金保障。有計(jì)劃地安排好財(cái)會(huì)人員的在職學(xué)歷教育和繼續(xù)教育，不斷提高財(cái)會(huì)人員學(xué)歷層次、專業(yè)技術(shù)職務(wù)層次和專業(yè)技術(shù)水平。同時(shí)，創(chuàng)新交通財(cái)會(huì)人才引進(jìn)、培養(yǎng)和使用體制機(jī)制，完善對(duì)交通財(cái)會(huì)人才的考核評(píng)價(jià)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員通過(guò)更新知識(shí)和理念，不斷提高分析與解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

2.財(cái)會(huì)人自身員要強(qiáng)化專業(yè)技能，大力提高綜合素質(zhì)，促進(jìn)職能快速轉(zhuǎn)型

在“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員在專業(yè)能力方面不僅需要掌握基本賬務(wù)處理能力，還必須不斷提升自身的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策支持以及企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等多方面的專業(yè)技能。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，積極培育大局觀念和大財(cái)務(wù)觀，打破原有的財(cái)務(wù)工作思維模式，，通過(guò)借助更多更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息來(lái)為企業(yè)決策提供更具價(jià)值的信息，從而提升財(cái)務(wù)人員話語(yǔ)權(quán)，改變財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中地位低下的現(xiàn)狀。

3.實(shí)行輪崗制

輪崗制，對(duì)年輕的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)尤其重要。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部可能有多個(gè)分公司或子公司，各分、子公司規(guī)模不一定大，但業(yè)務(wù)內(nèi)容各自不同，所涉及的財(cái)務(wù)內(nèi)容均完整，通過(guò)定期或不定期輪崗，財(cái)務(wù)人員可以熟悉不同業(yè)務(wù)的流程及賬務(wù)操作，不僅提升自己財(cái)務(wù)方面的專業(yè)技能，而且工作能力也在實(shí)踐中得到鍛煉，為日后向更高層的管理人才轉(zhuǎn)變打好基礎(chǔ)。改變目前“一崗終身制”的現(xiàn)狀，無(wú)論對(duì)財(cái)務(wù)人員還是對(duì)所處單位來(lái)說(shuō)都是一件相當(dāng)有意義的事。

4.完善培訓(xùn)制度和激勵(lì)機(jī)制

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)離不開(kāi)培訓(xùn)制度的支撐。近年來(lái)隨著財(cái)務(wù)信息化的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度、規(guī)范及稅收營(yíng)改增等一系列政策的出臺(tái)，若沒(méi)有系統(tǒng)的培訓(xùn)課程，財(cái)務(wù)人員靠自身探索難以完成工作要求。但目前，交通運(yùn)輸行業(yè)在人員培訓(xùn)方面卻存在明顯不足。每一年度的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育也只是流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容培訓(xùn)。為此，交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)亟需重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，完善培訓(xùn)制度，每年進(jìn)行集中的法律法規(guī)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，必要時(shí)進(jìn)行必要的交流考察，只有這樣才能保證財(cái)務(wù)人員的發(fā)展與企業(yè)與行業(yè)發(fā)展步調(diào)一致。

四、結(jié)論

交通運(yùn)輸行業(yè)是關(guān)乎國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，特別是國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略提出后，交通運(yùn)輸行業(yè)的重要性更加突出。財(cái)務(wù)人員作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)的重要參與者，其重要性不言而喻。不管是從記賬、報(bào)賬、信息披露還是繳稅等各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)講，財(cái)務(wù)人員的“一舉一動(dòng)”對(duì)企業(yè)發(fā)展甚至社會(huì)發(fā)展都至關(guān)緊要，而目前我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍存在各種各樣的問(wèn)題也是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)積極采取有效措施，從領(lǐng)導(dǎo)層的重視做起，以教育培訓(xùn)為抓手，通過(guò)完善的培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制，調(diào)整和充實(shí)財(cái)務(wù)人員的力量，提高財(cái)務(wù)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，努力打造出一支與交通運(yùn)輸事業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱麗群.全力提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的思考與探索.中國(guó)總會(huì)計(jì)師2014.11.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃；應(yīng)用

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家林德奎斯特這樣定義法務(wù)會(huì)計(jì)：所謂法務(wù)會(huì)計(jì)（Forensic　Accounting），就是運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的。

在英、美、加拿大等國(guó)家，法務(wù)會(huì)計(jì)的需求已節(jié)節(jié)上升?！?.11”事件之后，美國(guó)甚至在反恐調(diào)查中也大量動(dòng)用了法務(wù)會(huì)計(jì)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)證明，現(xiàn)在銀行、金融機(jī)構(gòu)和大型企業(yè)紛紛開(kāi)始聘用法務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如美國(guó)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員。德勤財(cái)務(wù)調(diào)查服務(wù)有限公司2002年在香港成立，包括黎嘉恩在內(nèi)共有4名董事，整個(gè)團(tuán)隊(duì)由專業(yè)會(huì)計(jì)師、警察和電腦專家組成。黎嘉恩先生說(shuō)：“法務(wù)會(huì)計(jì)的工作，我們?cè)诤茉缫郧熬鸵呀?jīng)在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個(gè)市場(chǎng)需求已經(jīng)到了一定程度，有必要成立一個(gè)專業(yè)的隊(duì)伍來(lái)提供這方面的服務(wù)?！泵绹?guó)2003年的一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，一個(gè)初入行的法務(wù)會(huì)計(jì)的年收入在2.5－4萬(wàn)美元，但在工作三四年之后，其收入就能達(dá)到7－8萬(wàn)美元，有的人甚至能拿15萬(wàn)美元的年薪。

一、我國(guó)從事稅收籌劃的會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀及不足

相對(duì)于國(guó)際上的發(fā)展，而在中國(guó)大多數(shù)地方這個(gè)領(lǐng)域尚未起步。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)。從事稅務(wù)服務(wù)的人員存在年齡偏高、文化偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。由于部分人員知識(shí)水平有限，知識(shí)更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，很難滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。面對(duì)眾多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門(mén)不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何領(lǐng)會(huì)其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運(yùn)用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺(jué)困難。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。由于我國(guó)的具體國(guó)情及經(jīng)濟(jì)意識(shí)使得我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距，我國(guó)企業(yè)往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，有些企業(yè)片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅。

不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。另一方面，我國(guó)很多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只是關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效。雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃，但我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平。

二、企業(yè)稅收籌劃對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求

近些年在國(guó)外，稅收籌劃反映出更加綜合性和專業(yè)性的要求。許多企業(yè)都聘用稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門(mén)人才從事稅收籌劃活動(dòng)，而且很多人也需要這些專業(yè)人士提供的涉稅服務(wù)。從世界各國(guó)來(lái)看，凡稅收籌劃發(fā)展較好的國(guó)家，無(wú)不有一支高素質(zhì)的隊(duì)伍。如日本目前有約27萬(wàn)人專業(yè)從事稅務(wù)服務(wù)，美國(guó)律師1∕3的業(yè)務(wù)收入來(lái)源于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。在我國(guó)，目前從事稅務(wù)服務(wù)的人員是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)，存在年齡偏高、文化偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。面對(duì)眾多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門(mén)不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何領(lǐng)會(huì)其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運(yùn)用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺(jué)困難。而合法性恰恰是稅收籌劃成功的首要和關(guān)鍵因素，這使得財(cái)稅律師在稅收籌劃領(lǐng)域得以大展身手。

近年來(lái)，隨著大量海外留學(xué)人員、年輕政府官員、高等學(xué)校教師等高素質(zhì)人才加入律師隊(duì)伍，具有專才的律師紛紛涌現(xiàn)。他們除精通法律外，還掌握多方面的專業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)、審計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí)，辯別舞弊的知識(shí)；尤其是證據(jù)規(guī)則知識(shí)、計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)方面的知識(shí)；他們具備高度的職業(yè)分析判斷能力，對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)有獨(dú)到的理解能力；同時(shí)部分人還具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、注冊(cè)稅務(wù)師資格。這些“會(huì)算賬的律師”，在稅收籌劃中直接給企業(yè)帶來(lái)安全、合法的效益，被企業(yè)家們稱為“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”。由此中國(guó)的財(cái)稅律師宣告誕生。實(shí)際上，他們就是財(cái)稅服務(wù)領(lǐng)域的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，也可以成為財(cái)稅律師。財(cái)稅律師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域一般集中于企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，如對(duì)外投資、兼并重組等。他們通過(guò)對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或稍稍調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，以尋求稅務(wù)籌劃的最優(yōu)方案。法務(wù)會(huì)計(jì)作為高層次復(fù)合型專業(yè)人才，高超的溝通技巧和獨(dú)立敬業(yè)的精神也是必不可少的。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有的廣泛性要求在職會(huì)計(jì)人員補(bǔ)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)；在職法律服務(wù)人員補(bǔ)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，從單一型人才成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，以便滿足社會(huì)的需要。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的應(yīng)用舉例

（一）企業(yè)房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃

在房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃中，經(jīng)常遇到以房產(chǎn)原值還是以房租作為計(jì)稅基礎(chǔ)的問(wèn)題。若經(jīng)綜合考察認(rèn)為以房租作為計(jì)稅基礎(chǔ)較優(yōu)，則需進(jìn)一步考慮為企業(yè)擬定一份房屋出租合同。法務(wù)會(huì)計(jì)人員特別注重方案合法性的考量，仔細(xì)甄別合法與違法之間的界限，注意尺度的把握，在作業(yè)方式上表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅賦法律依據(jù)；同時(shí)也要注意研究不同方案的賬務(wù)處理效果，仔細(xì)甄別不同方案可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果。法務(wù)會(huì)計(jì)人員比一般會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師作業(yè)跨度更長(zhǎng)更全面。他們不但可以促成稅務(wù)籌劃方案的形成與實(shí)施，甚至進(jìn)入爭(zhēng)議階段的復(fù)議、訴訟、執(zhí)行程序時(shí)都能全程參與。具有豐富司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，能夠?qū)σ豁?xiàng)方案可能造成的法律后果，做出更具有準(zhǔn)確性和預(yù)見(jiàn)性的判斷。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)在稅收籌劃中也是非常重要的。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。由于會(huì)計(jì)方式選擇的不同，有的企業(yè)在使用會(huì)計(jì)方法時(shí)的錯(cuò)誤運(yùn)用，所產(chǎn)生的法律后果也不盡相同。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。同樣的道理，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)還可以通過(guò)合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營(yíng)業(yè)額一定時(shí)，成本增加，利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地減少，利潤(rùn)減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個(gè)時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

關(guān)鍵詞：財(cái)政；大監(jiān)督；建設(shè)

中圖分類號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-00-01

一、前言

財(cái)政監(jiān)督工作涵蓋財(cái)政運(yùn)行全過(guò)程，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是財(cái)政管理的重要內(nèi)容。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求越來(lái)越高，財(cái)政監(jiān)督監(jiān)查的重要性越來(lái)越突出，工作領(lǐng)域越來(lái)越寬，思路也越來(lái)越清晰，基本實(shí)現(xiàn)了所有財(cái)政資金的管理使用都納入監(jiān)督檢查內(nèi)容，對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金的使用，從事前、事中、到事后實(shí)行全程跟蹤檢查。特別是通過(guò)小金庫(kù)專項(xiàng)治理、民生資金專項(xiàng)檢查等重點(diǎn)工作的開(kāi)展，有效規(guī)范了財(cái)政專項(xiàng)資金的使用，防止了資金被擠占挪用，提高了使用效益，增加了財(cái)政收入，也由此增強(qiáng)了財(cái)政部門(mén)在安排財(cái)政資金中的話語(yǔ)權(quán)；同時(shí)也進(jìn)一步約束了財(cái)政干部在資金分配、項(xiàng)目管理中的行為規(guī)范，更加保護(hù)了財(cái)政干部，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金干部?jī)蓚€(gè)安全發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)，我們也必須清楚地看到，財(cái)政監(jiān)督職能在這些年是逐步弱化的，不如審計(jì)、專員辦的監(jiān)督作用明顯。比方說(shuō)，現(xiàn)在一說(shuō)審計(jì)、專員辦到哪個(gè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，都很重視，很緊張，要說(shuō)財(cái)政監(jiān)督檢查局去檢查，沒(méi)反應(yīng)。這種現(xiàn)象很不正常，說(shuō)明我們工作的力度不夠，檢查沒(méi)有威懾力。我們應(yīng)該客觀看到差距，認(rèn)真找找根源。

黨的十報(bào)告提出的“全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加快改革財(cái)稅體制”，“加強(qiáng)對(duì)政府全口徑預(yù)算決算的審查和監(jiān)督”，“確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)”，“讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行”等多項(xiàng)要求，既為財(cái)政監(jiān)督指明了方向，也對(duì)財(cái)政監(jiān)督提出了新的要求。在這種形勢(shì)下，財(cái)政監(jiān)督只能加強(qiáng)，不能削弱。下一步，如何才能更好地圍繞中央、自治區(qū)重大決策部署、重大財(cái)稅政策以及財(cái)政中心工作，更有效地發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督在保障政令暢通、促進(jìn)財(cái)稅政策尤其是民生政策落實(shí)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、整頓規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、維護(hù)社會(huì)公平正義等方面的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定，財(cái)政監(jiān)督檢查工作顯得尤為重要和突出。今后要在財(cái)政監(jiān)督重點(diǎn)任務(wù)，列好時(shí)間表和進(jìn)度表的基礎(chǔ)上，研究如何進(jìn)一步充分發(fā)揮各業(yè)務(wù)處室監(jiān)督職能，聚合形成全廳財(cái)政大監(jiān)督力量，深入推進(jìn)財(cái)政管理的科學(xué)化與精細(xì)化。

今后主要是圍繞自治區(qū)重點(diǎn)工作和財(cái)政中心工作，從樹(shù)立財(cái)政大監(jiān)督、全過(guò)程監(jiān)督理念和促進(jìn)建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督緊密銜接、相互制衡、相互促進(jìn)的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制出發(fā)制訂的。

二、大力推進(jìn)財(cái)政大監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

要形成有威懾力、有明顯效果的財(cái)政監(jiān)督檢查，先決條件是要形成一個(gè)全財(cái)政系統(tǒng)上下、監(jiān)督檢查局與各業(yè)務(wù)處室之間相互融合、相互作用、相對(duì)健全的財(cái)政大監(jiān)督機(jī)制。這個(gè)大監(jiān)督機(jī)制主要體現(xiàn)在三個(gè)“全”上，即全員參與、全面覆蓋、全程監(jiān)控。全員參與，就是要改變由監(jiān)督檢查局“單打獨(dú)斗”的現(xiàn)狀，形成財(cái)政內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室共同參與財(cái)政監(jiān)督的工作格局；全面覆蓋，就是要將財(cái)政監(jiān)督覆蓋到所有政府性資金運(yùn)行和財(cái)政職能所涉及的所有經(jīng)濟(jì)客體；全程監(jiān)控就是要把財(cái)政監(jiān)督貫穿于財(cái)政管理活動(dòng)的全過(guò)程，形成事前、事中、事后監(jiān)督齊頭并進(jìn)、各有側(cè)重、相互銜接、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的良好局面。

1.創(chuàng)新理念

著重在“三個(gè)貫穿”、“四個(gè)轉(zhuǎn)變”上有所動(dòng)作。堅(jiān)持將財(cái)政監(jiān)督貫穿于財(cái)政中心工作大局之中，貫穿于財(cái)政改革的總體設(shè)計(jì)之中，貫穿于財(cái)政管理運(yùn)行全過(guò)程之中。充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督預(yù)警、監(jiān)測(cè)、矯正、懲戒職能，實(shí)現(xiàn)由“事后監(jiān)督”向“全過(guò)程”監(jiān)督轉(zhuǎn)變；整合財(cái)政監(jiān)督資源，實(shí)現(xiàn)由專職機(jī)構(gòu)“單兵作戰(zhàn)”向“全員參與”轉(zhuǎn)變；拓展財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)由注重“資金安全”向“安全與績(jī)效并重”轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化財(cái)政服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督由檢查為主向檢查、調(diào)查、調(diào)研并重轉(zhuǎn)變，切實(shí)提高財(cái)政監(jiān)督效能，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督作用。

2.明確職責(zé)

2012年財(cái)政部頒布的《財(cái)政部門(mén)監(jiān)督辦法》，明確規(guī)定財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)由專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)共同履行，并且進(jìn)一步明確了專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在開(kāi)展財(cái)政監(jiān)督工作中各自的職責(zé)。這就說(shuō)，監(jiān)督檢查局要切實(shí)履行職責(zé)，充分發(fā)揮好在財(cái)政監(jiān)督工作中的牽頭組織作用，主動(dòng)加強(qiáng)與廳內(nèi)各業(yè)務(wù)處室的配合，從傳統(tǒng)意義上的單一式檢查機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)監(jiān)督工作“牽頭組織、綜合管理、協(xié)調(diào)督促、保障全局”的綜合管理機(jī)構(gòu)，各業(yè)務(wù)處室要充分發(fā)揮好各自的日常監(jiān)督作用，形成共同參與、齊抓共管的良好局面。

3.健全體制

財(cái)政廳處室之間，財(cái)政廳和市縣財(cái)政部門(mén)之間要各司其職，通力協(xié)作，形成廳內(nèi)部監(jiān)督檢查局和業(yè)務(wù)處室之間橫向聯(lián)動(dòng)監(jiān)督和財(cái)政廳監(jiān)督檢查局與市縣財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)上下聯(lián)動(dòng)監(jiān)督的橫向、縱向兩個(gè)監(jiān)督體系，推動(dòng)形成財(cái)政大監(jiān)督格局。健全和完善“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一程序、統(tǒng)一復(fù)核、統(tǒng)一處理、統(tǒng)一考核”的監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，無(wú)論是監(jiān)督檢查局還是其他業(yè)務(wù)處室牽頭開(kāi)展的專項(xiàng)監(jiān)督檢查，都要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行“六統(tǒng)一”規(guī)定，規(guī)范監(jiān)督行為，提高監(jiān)督質(zhì)量。

4.加強(qiáng)協(xié)調(diào)

監(jiān)督檢查局及相關(guān)處室要主動(dòng)與自治區(qū)紀(jì)委、審計(jì)、國(guó)資委、專員辦、國(guó)家審計(jì)署西安特派辦、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)系，及時(shí)通報(bào)重大檢查事項(xiàng)和結(jié)果，做到資源共享、信息互通。同時(shí)要加強(qiáng)與相關(guān)廳局的合作，能聯(lián)合檢查的要聯(lián)合檢查，要善于借智借力，爭(zhēng)取主動(dòng)，凝聚合力，努力改進(jìn)和提升財(cái)政監(jiān)督工作水平。