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關鍵詞：高校內部管理領導干部 經濟責任審計 評價指標體系

一、高校領導干部經濟責任審計評價指標體系構建

（一）高校領導干部經濟責任審計對象及評價指標體系設置內容

1.審計對象。本文所指高校領導干部經濟責任審計對象為學校內部管理領導干部，是按照干部管理權限由學校內部管理的，包括負有經濟責任事項的二級學院、系部、內設機構、直（附）屬單位的正職領導干部（含主持工作一年以上的副職領導干部）以及學校資產經營公司等企業的主要負責人。高校領導干部在任期內、任期屆滿或任期內辦理提任、調任、免職、辭職、退休等事項的，都應接受經濟責任審計。

2.評價內容。根據被審計領導干部的崗位特點、職責及其所在部門類型、職能等情況，確定以部門科學發展情況、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規范化、廉潔從業情況五個維度為評價內容。主要包括：（1）被審計領導干部任職期間所在單位總體發展、規劃目標完成情況；（2）遵守財經法律法規以及單位內部管理制度建立健全和執行情況；（3）“三重一大”決策程序的規范性、決策內容的合法性以及決策執行和效果情況；（4）貨物、工程和服務采購情況以及合同管理情況；（5）支出的真實、合法、預算執行和效益情況；（6）國有資產的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預算完成情況；（8）以前年度審計整改情況；（9）對下屬單位的監管情況；（10）被審計領導干部遵守廉潔從政（從業）規定情況。

（二）高校領導干部經濟責任審計評價指標體系的建立

1.評價指標的選取?！墩憬「咝｜h政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》與《浙江省高等學校內部管理領導干部經濟責任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據相同，評價內容相近，而且，內部管理領導干部的權限與職責可視為黨政領導干部權限與職責的下延和細分，因此本文以“浙江省高校黨政領導干部經濟責任審計評價指標體系”為基礎，結合學校實際情況，采用定量指標和定性指標相結合的評價方式，確立了以部門科學發展情況、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規范化、廉潔從業情況5個一級指標、15個二級指標和根據部門職責特點設定三級指標為高校內部管理領導干部經濟責任審計評價指標體系。在實際運用中，經濟責任審計評價指標的選取，應當隨著環境的變化做適時的調整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價。

2.指標計分設置。加分項一級指標為“部門總體發展情況”，最高可以加滿20分。下設二級指標2個?？鄯猪椧患壷笜税ㄋ拇蠓矫妫鶞史止?0分。下設15個二級指標。三級指標每一項分為優、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數的1、0.8、0.6、0的系數計分。

3.指標評分權重的設置及注意事項。高校內部部門由于部門職責、崗位性質和承擔的經濟責任不同，這對經濟責任審計評價側重點也應有所不同，指標評分權重的設置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應結合部門的實際情況，賦予各部門領導三級評價指標不同的內容和不同的評分權重。

在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設置此項內容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權重，按照所在層級內的其他指標權重進行比例再分配，以實現相對公平。

4.評價等級的確定。根據綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經濟責任優秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經濟責任較差。

被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。

5.經濟責任審計評價指標體系結果運用。審計部門對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應本著“權責對等”原則、區別不同情況做出界定。經濟責任審計結果應作為干部考核、獎懲、后續管理等的重要依據。

二、實例分析

學校內部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設計經濟責任審計評價指標體系時應當區別不同的重點和責任。現以財務處處長為例，對其經濟責任審計評價指標體系構建進行探討。

學校財務處是學校經濟活動的中樞，財務處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務處長經濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務處長經濟責任履行情況的關鍵。

（一）財務處長經濟責任審計評價指標體系

1.財務處長經濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。

2.財務處長經濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。

（1）總體發展情況。評價要點：被審計者任期內推出的重大改革發展措施，并對部門的發展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經濟舉措的合理合法與創新性進行認定，并在比較部門自身發展后酌情加分，加滿10分為止。

（2）規劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內規劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據建設目標的難易程度、對學校發展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。

（3）決策程序規范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規則、財務公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數事項未經集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經集體決策但還未產生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數事項未經集體決策、或某項事項未經集體決策且已經造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。

（4）決策內容合法性。評價要點：決策的內容是否合法合規。評價檔次說明：“優”為全部決策內容都合法；“良”為有1項經濟決策內容違反國家財經法規，情節不嚴重的；“中”為多項決策內容違反國家財經法規，但情節不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。

（5）決策執行及效果。評價要點：決策是否得到認真執行；執行決策后的經濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況。評價檔次說明：“優”為全部決策都按計劃執行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執行，或者少數決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執行或者執行后有較大損失；“差”為有個別決策執行后產生嚴重后果或重大損失的。

（6）國有資產管理情況。評價要點：資產是否全部入賬，有無賬外資產，如用科研經費購置的固定資產有無入賬，資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規范；資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。

（7）國有資產使用情況。評價要點：資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續，資產處置是否履行審批手續。

（8）政府采購政策執行情況。評價要點：應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。

（9）合同管理情況。評價要點：應簽訂合同的經濟活動是否訂立合同，是否違規簽訂擔保、投資和借貸合同。

（10）下屬單位監管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監督管理制度并有效執行；是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規在下屬單位列支費用現象。

（11）內部管理制度建立健全情況。評價要點：內部分工與牽制、現金管理、票據管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理、基本建設項目經費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）內部管理制度執行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執行；執行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優”為全部制度嚴格執行；“良”為存在個別制度執行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執行不到位而造成實際后果及損失浪費。

（13）會計基礎工作規范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規等。

（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況。

（15）預算執行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執行，有無超預算、超標準現象；有無虛列支出、轉移資金問題。

（16）收費政策執行總體情況。評價要點：是否按國家規定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據是否合法、合規；有無嚴格實行“收支兩條線”規定。

（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等有關政策規定；是否按規定標準提取；獎助學金的發放是否及時、足額、規范，是否存在擠占挪用現象，或結余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據報銷。

（18）專項經費使用總體情況。評價要點：是否?？顚Ｓ茫袩o存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經費的使用績效，有無損失浪費。

（19）審計整改情況。評價要點：審計發現的問題是否已整改。評價檔次說明：“優”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質不嚴重；“差”為整改不到位，且性質嚴重。

（20）領導利用職權行為。評價要點：領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面未遵守有關規定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。

（21）領導個人行為。評價要點：領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規定的行為，如私自從事營利性活動。

（22）所在部門干部、職工廉潔從業情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優”為未發生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。

（23）所在部門財務清廉情況。評價要點：部門是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的。

其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優”為未發現問題；“良”為發現個別問題，但性質不嚴重且金額較小；“中”為發現多個問題，但性質不嚴重且涉及金額較?。弧安睢睘榘l現存在性質嚴重或者涉及金額較大的問題。

（二）財務處長經濟責任審計量化評價評分表（見表2）

（三）綜合評價

根據計算結果的分值，確定經濟責任審計評價對象財務處長最后達到的等級。財務處長經濟責任審計綜合評價分值為91.08，對照上述評價等級可知，該財務處長評價為履行經濟責任優秀。

參考文獻：

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一、在突出“四個重點”中強化審計監督

根據年度計劃，我局將財政預算執行審計、經濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預期的目標任務。

（一）財政預算執行審計。今年的預算執行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計組現場進審，2月5日，現場審計基本結束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業務人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務繁重，審計組充分運用ao現場審計軟件，大大縮短了現場審計時間，提高了審計項目質量。本次財政預算執行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經濟責任審計。今年全年，我局完成經濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領導干部的任中經濟審計，同時加強了對事業單位法人代表的經濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發了平審發[]3號《縣審計局關于統一、規范、簡化經濟責任審計結果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務副縣長、縣政協及主席、縣紀委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調整，積極為政府節約建設資金、降低發展成本。

（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規定“每個業務股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎。如對某醫院的審計，該醫院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫療服務硬件顯著提高，業務量和經濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設項目，同樣是大額負債建設項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設新樓，規模控制不嚴，應對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設項目未達到預期目標，績效較差，主要負責人負有領導責任。

二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎

我局緊緊圍繞建設“學習型、規范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關目標，加強隊伍建設，提高審計水平。

（一）增強隊伍戰斗力。一是通過開展學習法律法規、審計案例講評、審計項目質量分析等活動，培養審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業務人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰7月2日的考試；三是在局機關推行領導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結合“權、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設、審計質量、工作任務、獎罰考核方面實行“五聯”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰斗力。

（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關舉辦了一次廉政教育學習班。

（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關大廳設置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結果與個人津補貼、評先評優和提拔使用掛鉤，有效規范了干部行為。

（四）增強隊伍創造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現厲行節約，工交商貿股總結12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規范了審計程序，節省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質量。

三、在健全“四項制度”中鞏固執法質量

我局注重加強內控，健全制度，規范程序，督促整改，實現審計執法質量控制目標，確保執法質量生命線。

（一）完善內部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關于基本建設投資項目審計程序的補充規定》等11項審計質量控制制度，全面規范審計行為，提高執法質量。

（二）創新質量把關制度。在審計質量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關財會人員簽字；堅持集體三審制：現場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據被審計單位回復的陳述意見，由審計組修改，法制股復核后，再由局業務辦公會集體審定；實行三級復核制：審計組成員交叉復核、主審全面復核、法制股專職復核，確保了“零”質量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質量評比一、二等獎。

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關鍵詞：自然資源資產；離任審計；指標體系

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領導干部自然資源資產離任審計是審計中的新領域，是審計中的重點與難點。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環境污染嚴重的社會，加強生態文明建設、改善環境質量是當務之急，領導干部自然資源資產離任審計是增強領導干部生態理念，實現資源節約、環境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產開發、利用和保護責任情況進行獨立審查、評價、鑒定，并發表審計意見的活動。

目前，國內的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產離任審計的審計目標、審計主體、審計內容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產負債表的編制等方面，已取得了初步進展，而且一些地區進行了試點，亦取得了一定成績，但關于自然資源資產離任審計的理論研究較多，實證研究較少，亟須構建一套科學合理的審計評價指標體系來指導實踐和進行操作。

二、自然資源資產離任審計依據與原則

（一）審計依據。經過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領導干部自然資源資產離任審計方案》及相關規章制度。

（二）審計原則。黨政主要領導干部自然資源資產離任審計按《黨政主要領導干部自然資源資產離任審計方案》及其指標體系進行，而指標體系（以下簡稱本指標體系）的構建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內外現有的指標體系，并根據指標體系的實際需求，遵循以下的原則考慮指標的選取。

1、可操作性原則。指標體系的構建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區）主要黨政負責人在任期內對生態文明各個方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項規劃中的控制與引導，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標體系應當與國家、省、市有關生態的政策標準相結合。

3、可計量原則。指標體系應當定量化與定性化結合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區域性原則。各省、市、縣（區）有其特有的生態環境條件，本指標體系評價方法的指標值對所有省、市、縣（區）適用。

5、前瞻性原則。指標體系不是靜態不變的，構建時要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠對未來發展做出一定預測，以便做出合理的計劃安排，促進當地生態文明發展。

三、自然資源資產審計方法與程序

（一）登記建賬。根據審計內容，由各地按照當地審計局的統一要求，建立自然資源資產登記臺賬，定期更新臺賬，確認黨政主要領導干部上任時的自然資源資產初值。

（二）聯合檢查。由組織、審計、統計、環保、國土、林業、水利等職能部門成立聯合審計組，根據有關部門的統計數據，對領導干部離任時的自然資源資產登記臺賬進行期末檢查和核對。

（三）抽樣調查。采取問卷調查或座談會的形式，向長期生活在該區域的有關人員進行問卷或座談會了解情況，并對環境保護執行情況有關指標進行抽樣調查。

（四）數據匯總。根據登記臺賬與抽樣調查結果，由聯合審計組完善《自然資源資產審計表》數據采集。

（五）出具審計報告。根據數據處理方法，對《自然資源資產審計表》進行數據處理，得到綜合評價數值，然后根據綜合評價數值的大小，出具客觀、公正的審計報告。

四、自然資源資產離任審計主要內容

依據《中國自然資源手冊》，結合當地實際，審計內容主要為當地生態環境保護、自然資源資產及保護、耕地保護和國土征用、礦產資源開發、自然資源有償使用及其制度執行等五個方面的職責與責任。

（一）自然資源資產及其保護責任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業用地投資強度、單位GDP建設用地、綠色建筑比例、濕地生態保護情況、生態保護地面積及占轄區土地總面積比例、土壤環境質量達標率、水土流失面積、當年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數、節水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護情況、礦產資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農田拋荒情況、名勝古跡保護（含物質文化遺產）情況、建設項目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災害性天氣日數等24個指標。

（二）生態環境保護責任。主要包括：重大生態破壞環境污染事故、單位GDP碳排放量、工業企業主要污染物排放達標率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區水質達標率、實際監測的地表水斷面Ⅲ類地表水質量標準達標率、城市空氣質量良好天數達標率、工業固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個指標。

（三）資源節約和環境保護制度建立及執行責任。主要包括土地出讓稅費征收、礦產出讓稅費征收、水資源稅費征收、生態補償金使用情況、生態建設專項資金使用合規性、環保專項資金使用合規性、林業政策的執行力、水資源政策的合規性、土地政策的合規性、建設項目環境評價合規性、資源開發與環境治理項目管理合理性、環境質量的監測開展情況等12個指標。

五、自然資源資產離任審計評價指標體系

結合領導干部自然資源資產審計內容，本文對領導干部自然資源資產離任審計分別設置定量和定性指標（均為一級指標），并設置相應的二指標。定性指標包括：一是環境保護目標落實情況。確保環境保護的總體目標（生態環境保護等）和具體目標（確保環境質量、實現污染物減排等）的實現；二是環保政策、法規制定情況。重點關注資源節約使用、環境保護等相關政策和法律法規的執行和落實情況；三是環保政策執行情況。重點關注環保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題；四是資源環境滿意程度，主要考察社會群眾對重點環境問題解決的滿意度。

依據《中國自然資源手冊》，并結合當地實際，審計具體指標的設計主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產資源等五大類資源的數量和質量為維度來進行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設用地面積，水土流失率，土壤質量系數等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風能使用率、水電站水能利用率、地熱資源利用率、災害性天氣日數、廢氣處理率、空氣質量良好天數達標率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區水質達標率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護違法率、城鎮人均綠地面積、農副產品污染超標率、低產田改造率等情況。

（五）礦產資源。包括能源礦產保有量、金屬礦產保有量、非金屬礦產保有量等情況。

六、建議

評價指標體系的構建和完善為實行領導干部自然資源離任審計提供了科學和可靠的依據，也為領導干部的政績考核提供了有利的參考，促使領導干部更積極地履行經濟責任的目標在審計過程中，還需要關注以下幾點保障措施：

（一）明確審計主體與審計對象。審計主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計對象：各省、市、縣、鄉擬離任黨政主要領導干部；執行主體：自然資源資產聯合審計組。

（二）編制自然資源資產負債表，建立資源數據庫。建立自然資源資產負債表，設立資源數據的臺賬，對自然資源的流量和存量進行準確的統計；各級政府部門和環境統計部門也應該建立公開的環境數據平臺，使環境審計做到量化可行，為自然資源資產審計提供依據。

（三）建立審計工作機制。充分發揮經濟責任聯席會議的作用，明確資源環境主管部門在資源環境責任審計中的職責、分工，做到各盡其責、密切配合、提高效率。同時，建立健全部門協調機制，要求紀檢、組織等部門從審計進點到審計結果反饋，最后到整改督查落實全程參與，確保審計結果運用的客觀公正。

（四）強調審計結果運用。將審計結果作為地方年度評優評先、干部提拔重用的依據之一。對自然資源資產離任審計結果不合格的所在地黨政主要領導，進行約談和問責，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀但環境破壞嚴重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進的評選；情結嚴重的，要予以組織調整，對嚴重違法違紀的，應及時移交紀檢、司法機關進行立案查處。

主要參考文獻：

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[5]林忠華.領導干部自然資源Y產離任審計探討[J].審計研究，2014.5.

篇(4)

選擇和使用效益審計標準需要審計人員作出合理判斷。標準的缺失與多重性是影響審計人員進行審計判斷的原因。由于效益審計的個案性，審計標準必須在審計實踐中逐個解決，對于成熟的效益審計實踐，要及時加以總結，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。

一、效益審計標準是當前開展效益審計實踐的關鍵

效益審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，審計標準是與審計判斷直接相關的。所有的判斷都是建立在標準之上的。對于效益審計也不例外，審計要做出判斷，就必須有一個參照物，這就是審計標準。

在效益審計的各個環節都需要運用標準：一是收集證據；二是總體效益狀況評價；三是分析問題，包括管理等工作行為、制度合理性等等；四是尋找原因；五是提出建議等方面。這些都需要建立審計標準幫助審計人員作出審計判斷。因此說效益審計標準貫穿于審計的各個環節中，也是當前開展效益審計實踐的關鍵。

在審計實施過程中，根據審計項目的實際情況，需要對審計評價標準進行必要的拓展和修正。如果項目沒有合適的標準，就不能實施效益審計。因此，制定合理的、切合實際的審計評價標準，能夠統一審計組內部和審計機關管理部門之間的思想認識，有利于審計執行的組織和協調，為與被審計單位管理部門進行交流、搜集審計數據奠定基礎，為建立審計證據搜集程序提供依據。

效益審計質量的好壞、對社會影響的大小以及受被審計單位及相關單位的重視程度等無不取決于審計的目標、方法、評價指標或衡量標準是否得到社會的公認。效益審計中有一個通行的原則就是效益審計應當克服和消除由于不同的審計人員而得出不同的審計結論的問題，達到這一效果的唯一途徑就是每一項效益審計都應首先確立一個明確的目標體系；其次確立得到包括被審計單位在內的社會公認和普遍尊重的指標和標準以及為取得證據而設計的科學合理的審計方法。

二、數字化環境下效益標準量化與模糊化的矛盾及對策

在數字化環境下，效益標準量化是一種要求。在審計過程中，取得證據是開展審計的基礎工作，在計算機審計中，被審計單位的業務或行為是以數據的方式體現在各種數據載體中，取得證據實際上是根據特定的需要對數據的采集、匯總和提煉，取得證據和進行評價就需要審計的標準同樣是與審計證據相對應的量化的形式。

普遍存在的審計標準被模糊化現象也是客觀存在的，即：政策、規劃、政府組織從本質上講就是某種精神、意圖與資源的復雜集合體，是個多面體，不可能被簡化為一個公式或一組可計量的標準。這是其固有的復雜性，無法簡單地對待它們。效益審計因此可能走向兩個極端：其一，效益審計就是簡單地描述現狀，反映既定和公認標準是否得到滿足，強調與通常由政府制定的一般標準的符合程度，這容易使效益審計沒有了自身的特點；其二，與前一種情況相反，審計人員追求技術更成熟、因果性更強的分析和更有實驗基礎的效益審計。

對于審計人員來講，標準是越清楚越量化越好，越清楚越容易形成結論，但是對于被審計單位來講，標準就是目標，目標過于清楚了反而要受制于它們，尤其是在業績較差的時候。因此，有時他們并不想非常清楚，這就形成了矛盾。

針對以上情況，筆者建議，在系統論思想的指導下，將效益審計標準作為一個嚴格完善的系統來研究和運用，應將審計標準按重要性和滿足審計目標需要的程度以及審計標準細化的程度進行層次劃分，在審計標準系統中層次性高的標準偏重于模糊性分析，層次性低的標準偏重于符合性判斷。

為了解決審計人員與被審計單位之間的矛盾，在審計標準的選擇上要考慮組織和文化因素，而不應簡單地套用既定的效率或效果的簡單模式。對于什么是良好管理，要進行更廣泛的測試。對被審計單位的審計如果建立在他們自己的規則或制度上，這種審計標準就不容易被他們否定和反對。不必要按照同一個水平使用分析技術，如純粹的經濟性或效率性，也不要故意使規劃和政策效果研究的概念和計算過于復雜化。

另外，審計人員的知識及技術水平也影響審計模式的選擇。如果審計人員的知識及技術水平不高，他們更傾向于采用“檢查”而非“分析”模式。

三、效益審計標準的缺乏與多重性是當前存在的主要問題

對于效益審計標準，審計人員認為這是最頭疼的事情，非常神秘，無法把握。因此，有的人認為，當前開展效益審計缺乏必要的效益評價標準，只有等待建立完善的標準體系以后才能進行效益審計；有的人就干脆稀里糊涂地羅列了一大堆不著邊際、互不相干、莫名其妙的指標“體系”，有企業的、有事業單位的、有政府的、有微觀的、有宏觀的、有經濟的、有環境的、有社會的等等。好象不窮盡所知道的所有指標，就對不起效益審計一樣。即使不羅列指標“體系”，也要在腦子中形成一大堆應該可以稱為經濟節約、效率高以及效果好的理想標準，并且經常感到遺憾，世界各國目前還沒有制定出一種適用于所有情況的一般公認的標準。這就是當前審計人員中普遍認為效益審計標準的兩種觀點，即效益標準的缺失與多重性，也是效益審計標準在審計實踐中呈現出的兩種特性。

是什么原因造成的這種現象？與簡潔明確的財務審計標準，即財務會計準則和制度相比，效益審計標準確實是讓人摸不著頭腦。究其原因，實際上是由于搞審計的人大多是財務人員出身，對財務會計非常熟悉所致。這就像讓一個工程概預算的編制人員去審計其他單位的概預算，他就不會陌生，駕輕就熟，而對于純粹財務會計出身的人來講，就感到非常神秘、無從下手了。

其實，效益審計標準的選擇是再簡單不過的了。效益審計是圍繞審計目標進行的，在審計標準的選擇上同樣可以根據審計目標的要求來確定。當前我國效益審計實踐尚不深入，筆者暫將效益審計標準分為以下五個方面：一是效果性標準；二是經濟性標準；三是效率性標準；四是良好行為標準；五是良好制度標準。

例如，建設污水處理廠的目標是改善水環境（目標），水環境是否得到改善就成為評估污水處理廠的首要標準（標準）。于是，那些反映水環境，如河流、湖泊的指標值及其變化就自然成為效益審計的標準（注解）。目標是有層次的，如果水環境的指標難以取得，或者影響因素很多，如河流污染不只是與污水處理廠有關，那么退而求其次，驗證污水處理廠的污水處理效果，比如PH、SS、BOD5、CODCr、TP、NH3-N、TN等水質指標（轉化）。污水自然離不開對處理成本、設備使用率、勞動生產率以及經濟效益等相關指標的處理，于是形成了一套完整的效益審計標準體系。

效益審計標準是個分層次的系統，受審計對象目標決定的審計標準是其核心部分。如果簡單地用“三E”表示的話，可以分為效果性標準、效率性標準和經濟性標準。有關“效果”的標準又是核心的核心，因為它是與效益審計的總目標直接相關的。經濟性、效率性是效果目標的約束性目標，不能為了效率而效率、為了經濟而經濟。因此，有關經濟性、效率性的審計標準是效果標準的輔助標準。當然，這僅僅是個原則而已，不是任何時期都這樣的，審計要與當時的環境相適應，當鋪張浪費成為社會通病時，經濟性必然處于審計標準的核心地位。

為了分析存在的問題、找出原因、提出建議，要對審計對象的行為和制度的優劣性進行分析和判斷。因此，還有各種各樣的關于行為優劣和制度好壞的審計判斷標準。

四、在實踐中完善效益審計標準是一條可行之路

我國公共部門數量眾多、類型復雜、工作性質各不相同，加之長期忽視管理工作，沒有建立起完整、嚴密、有效的評價、考核體系，這給開展公共部門效益審計帶來了困難。因此，需要根據不同的被審計單位、不同的審計目標，對效益審計評價體系進行開發，逐步建立起一套完整的、有效的審計評價指標和指標體系。

開展效益審計主要是圍繞著審計對象的目標進行的，針對不同的審計對象，審計關注點不同。如對于國家行政管理的審計主要是關注財務制度、合同和保證各項支出經濟性的制度規定以及行政管理職能的實現情況。對于公共服務組織的審計則關注經濟性和效率性。對于公共服務的職能的審計主要關注政策執行的效果。在某個具體的效益審計項目中，審計人員在審計的各個階段需要做好以下幾個方面的工作：一是確定審計目標，將審計目標分解；二是在審前調查中，總體把握被審計單位的情況，了解業務流程，了解其所屬的相關行業的情況；三是請外部專家參與，明確審計中應重點把握的環節以及需要專家經驗的判斷；四是利用計算機審計，建立效益審計案例管理系統，在管理系統中，將審計判斷中用到的評價標準進行重點開發和管理。

不同的審計對象有不同的目標，代表不同的含義。效益審計標準實際上是對審計對象目標的注解、轉化和展開，使之變成可以進行取證與計量的各項質量數量指標體系。該指標體系必須與審計對象目標聯系較為緊密，能夠很好地說明目標的實現情況。

選擇和確定效益審計評價標準，必須從被審計單位的實際出發，圍繞審計目標，緊扣審計主題，力求做到全面、客觀、科學、適用。既要考慮某部門某行業的一般考核要求，又要考慮被審計單位的特殊方面；既要考慮審計期間通用的考核標準及水平，又要考慮被審計單位專門的具體標準和規定；既要考慮理論的必要性，又要考慮實際的可行性。

由于效益審計的個案性，審計標準必須在審計實踐中逐個解決，對于成熟的效益審計實踐，要及時加以總結，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。

篇(5)

關鍵詞：行政事業單位；資產管理；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）03-0106-02

行政事業單位是行政單位和事業單位的統稱。行政事業單位資產，是指行政事業單位控制、占有和使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利等。目前，行政事業單位的資產無論是從數量還是從價值量以及管理形式上，都與以往發生了很大變化。一是資產結構明顯改變?，F代科技發展，各單位擁有不少先進交通通信及業務需要的高新技術設備儀器。二是資產的數量和價值量增加很快。迅速增加的資產，是行政事業單位更好地行使職能、開展工作的有力保障。三是資產管理形式呈多樣化。第三產業的興起，各種形式的增收節支活動日益廣泛的開展，如部分閑置資產出租、轉讓，部分資產由非經營性轉為經營性。

一、行政事業單位資產管理現狀

以上因素對資產管理提出了更新、更高的要求。但是，從近幾年審計情況反映出，當前行政事業單位的資產管理不容樂觀，存在不少問題，主要有以下幾個方面：

1.管理制度不完善，執行不到位。行政事業單位資產管理目前沒有一套完整的、指導具體業務操作的法律規范、制度。國家對行政事業單位資產管理有總體的規定，但配套政策不完備，難以對資產進行有效管理和監督。近年來，有很多單位注重資產管理制度的建設，根據實際情況制訂了本單位資產管理制度并對管理程序作了詳細規定。但總的來說，執行不夠到位。辟如，資產報廢不申報，也不按規定核銷，有的單位財務人員未經申報自行銷賬，管理很不規范。人員調動資產不移交，有的單位領導工作調動，將原來配備使用的手提電腦、照相機等帶走，相關人員礙于情面，不好意思要求領導辦理相關移交手續。長期以往，資產被個人占用，導致損失。

2.財產管理與財務管理脫節，管理薄弱，賬實不符情況嚴重。行政事業單位一般不設專職資產管理部門，由辦公室兼管，平時只管實物購買，對使用過程不關注，單位資產有多少，在哪些部門使用，使用狀況如何，有無損失、流失等情況不清楚；對實物購、領、存情況不登臺賬，不與財務部門溝通、核對。財務只憑發票記賬，不參與資產的驗收、使用管理情況的監督，未按具體資產、使用部門設明細賬，未按制度規定和資產管理部門共同對實物進行盤點，使賬賬相符、賬實相符的制度流于形式。財產管理與財務管理的脫節，導致資產嚴重不實。如我們今年對某單位審計發現，其賬面資產4 537.5萬元，累計賬實差額達1 244.97萬元，占資產總額27.44%。

3.會計核算不規范，導致資產失真。資產失真主要表現為單位資產賬面價值不能反映單位各項資產的實際占有額。如購入資產直接列費用支出，不入賬反映。新建、改建基本建設工程不辦理竣工決算，不作固定資產入賬。上級下撥、配發或其他單位捐贈的資產不作財務記錄。以上不規范的核算導致大量賬外資產的產生，單位難以控制，容易造成資產流失。

4.資產處置不規范，隨意性大。一是資產調撥不規范。很多資產由調撥雙方約定，不辦任何手續，資產就轉移了，導致資產權屬不清，責任不明。二是資產轉讓、出售不規范。轉讓、出售時不審批、不評估、不公開，易產生腐敗現象，造成國有資產大量流失。三是資產報廢報損不規范。資產報廢、報損沒有一個專業部門對此作出科學鑒定，報廢資產處理也沒有統一規定，由單位自行處理。

二、行政事業單位資產管理薄弱的原因分析

1.思想認識偏差，管理意識不強。不少單位領導和會計人員重錢輕物、重購輕管思想嚴重。行政事業單位主要負責人，關注資金收支、購置資產的資金來源，普遍不關心資產管理和核算，把資產作為一種即時消耗，認為購買時就消耗了，不顧后期的有效管理，真正提高其使用效率。

2.資產管理制度不健全、產權不清、管理職責不明。一是大多數單位沒有建立必要的資產管理使用責任制、資產清理盤點等制度，保管、使用責任不清。二是資產管理責、權、利不統一。行政事業單位內部缺少約束機制，領導管與不管一個樣，資產管理責任不到位，權力義務不明確。

3.財務制度的設置使資產管理得不到重視。行政事業單位在取得資產后，財務核算不像企業，資產不需要計提折舊，也不需要進行成本核算。因此，資產的損失與浪費不能從平時的會計資料中真實反映，也不會追究責任，因而其管理容易被單位領導忽視。

4.外部監督不夠。長期以來，財政部門對行政事業單位的管理只注重預算資金的管理，對資產管理力度明顯不足；各經濟監督部門對行政事業單位的檢查，不可能面面俱到，如審計部門，一般側重對制度執行、資金使用的合法合理性的監督，對資產購置審查，關鍵看資金來源是否合法，支出是否符合規定，至于資產的安全完整、管理情況極少涉及。

5.單位專業人員業務不熟悉，工作責任心不強。許多單位財務人員和資產管理人員是兼職的，他們認為財務和資產管理工作是單位一項附帶任務，只要把賬記好，不出差錯就行?？上攵Y產不可能得到有效管理，就出現了購置的資產該建賬的沒建，該登記賬卡的沒登，該按規定核銷的不申報。另外有關部門也認為行政事業單位會計業務簡單，對其培訓力度不夠，使得行政事業單位會計業務素質難以提高。

三、加強行政事業單位資產管理的措施與對策

作為國有資產的重要組成部分，行政事業單位國有資產管理應得到足夠的重視。為加強行政事業單位資產管理，確保國有資產的安全完整，防止國有資產流失，針對行政事業單位資產管理中存在的問題，建議采取以下措施：

1.建立行政事業單位資產管理責任制，將管理情況納入領導干部考核內容。維護國有資產的安全完整，保護國有資產所有者的合法權益，既是各級政府、國有資產管理部門和經濟監督部門的責任，又是國有資產管理、使用單位的責任。單位領導是資產管理第一責任人，首先要提高認識，將資產管理作為一項重要工作，列入工作目標；其次建立資產管理責任制，應成立專門管理部門，制定相應的責任制度，在統一領導下按照分級管理辦法，層層分解，明確責任人，確定權利和義務；再次設定資產管理考核指標，定期評比，充分調動管理者的主動性、積極性，增加責任意識，促進提高管理水平和資產使用率。把領導任期內資產管理的好壞、保值增值和安全完整情況與領導干部績效掛鉤，作為經濟責任審計評價的重要內容之一，使資產管理責任制真正落到實處。

2.改革行政事業單位相應的管理制度。隨著社會經濟的發展，行政事業單位的經濟活動也在不斷發生變化，現行的行政事業單位會計制度、相關法規的部分規定已不能完全適應實際業務，使許多經濟活動無法作出合理的會計處理。如行政事業單位通過舉債資金添置工作需要的資產，因現行會計制度中無此業務具體規定，增加了會計核算的難度。行政事業單位的會計制度也應與時俱進，改革不適應需要的制度和核算方式，以適應復雜的社會經濟環境。為確保單位管好資產，合理保護行政事業單位的經濟權利，更好地反映資產的真實面貌，保證資產重置有穩定的資金來源，應實行適合行政事業單位的固定資產折舊制度。

3.完善資產管理制度。行政事業單位必須認真貫徹執行國家關于資產管理方面的政策、法規，同時結合本單位實際情況，制定和完善資產購置、驗收、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節控制制度，如《資產管理定期檢查制度》、《資產管理使用移交制度》，細化和量化各項規定，堵塞資產流失的漏洞，使資產管理制度化、科學化、規范化，具有可操作性，從而依法管理行政事業單位資產。具體掌握三方面：（1）采購環節控制。根據部門、單位實際需要與財政預算的可能性，年初編制采購計劃，列出具體品名、規格，納入政府采購，采購要量力而行，切不可盲目采購。（2）管理環節控制。確定專人負責資產管理，將現有的資產建立賬、卡，及時掌握資產使用動態。對不同類型單位占用的資產，視使用情況采取不同的管理模式，可實行集中授權經營、委托監管、閑置資產調撥、轉讓等形式，既可增加收益，又不浪費資產，極大提高資產使用率。（3）資產核算控制。會計人員應做好基礎工作，建立資產明細賬、臺賬、卡片等，如實登記資產購置時間、金額、數量，資產報廢、調撥和變賣，必須按規定程序上報有關部門批準后及時銷賬，定期進行實物盤點，做到賬實相符。

4.加強外部監督。國有資產管理和經濟監督部門要切實擔負起責任，充分發揮各自的職能作用，一方面加強對資產管理、使用情況的監督檢查；另一方面對查出的違法違規問題要嚴格按照政策規定，依法嚴肅處理。同時加強行政事業單位內部監督指導，幫助完善內部監督制度，形成行政事業單位內部權力制約。

5.加強行政事業單位會計人員、資產管理人員業務培訓和管理，提高從業素質。會計主管部門和資產管理部門對全市行政事業單位會計、資產管理人員作一次全面調查摸底，建立檔案，定期進行思想教育和業務培訓，以不斷提高相關人員的思想素質和業務能力，能獨立、熟練地處理各項業務。建立考評體系，每年對各部門、單位會計人員和資產管理人員的工作業績考核，實施獎懲措施，對政治素質差、業務考核不合格的人員要取消其從業資格。

參考文獻：

篇(6)

內部控制制度是管理現代化的必然產物，內部控制制度的產生和發展促使審計工作從詳細審計發展成為以測試內部控制制度為基礎的抽樣審計。通過內部控制制度的測試幫助審計人員確定審計實施的范圍、方法和重點，節約審計時間和審計費用,同時也擴大了審計領域,完善了審計的職能。這是現代審計的重要特征。對于內部控制制度的測試在審計中的重要性，審計人員有著較一致的意見，而對于內部控制性質本身的認識卻并非完全相同，

目前我國相關的審計準則尚未出臺，國內常用的內部控制的概念是以美國注冊會計師協會所使用的概念為藍本產生的,1995年美國注冊會計師協會和國際內部審計師協會等五個組織組成的專門委員會對內部控制所下的定義為:“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率；財務報告的可靠性；遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程?！边@個定義是廣泛的，包括內部管理控制和內部會計控制。

本文著重探討對內部會計控制制度及相關內容進行制度基礎審計的測試與評價。

2.內部控制的原則

為保證內部控制達到其預期的目的，內部控制的設立和運行一般應滿足五項原則：即獨立性原則、內部牽制原則、效率原則、系統性原則和反饋原則。

⑴獨立性原則

獨立性原則是指控制方和被控制方應該相互獨立，即設置崗位時應使具有不相容職務性質的崗位相互獨立，以保證內部控制的有效性。

⑵內部牽制原則

內部牽制原則是指內部制度的設計必須使每項主要經濟業務或會計事項的處理過程應由兩個或兩個以上的部門或個人去負責辦理，使單獨的個人或部門對任何一項或一組主要會計事項或經濟業務沒有完全的處理權。內部牽制主要采取上下級縱向牽制，平行部門和人員間橫向牽制以及交叉復核牽制等方式防范錯弊和發現錯弊。

⑶效率原則

效率原則是指內部控制應力求做到以較少的控制成本達到最大的控制成效，使各單位的各項工作程序化、規范化。如果某項控制措施所用成本大于實施該項措施所取得的經濟效果，則該項措施一般應當放棄。

⑷系統性原則

系統性原則是指內部控制設計應遵循系統論原理，單位內部控制是各種管理制度的有機集合體，是全方位的，連續的和相互關聯的。內部控制與執行者形成內部控制系統，其中人的因素是內部控制得以有效發揮的關鍵因素。

⑸反饋原則

反饋原則是控制論的基礎，沒有反饋就沒有控制。在內部控制中，應包含相對于信息流的“觸發器”，當它接受到反饋的信息時，能夠進行分析并啟動相應的控制程序。內部控制的反饋作用能夠保證單位對非正常現象及時作出控制和修正。

3.內部控制的要素與方式

內部控制要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監控。其中控制環境是最基本的要素。內部控制的方式主要有：

⑴環境控制

環境控制主要是指管理層經營管理的觀念、方式、風格、授權和責任分配的方式、勝任能力以及員工的素質等因素對內部控制所起的作用。

⑵制度控制

制度控制是指通過制定各項制度來達到控制的目的。如有效的內部會計控制主要表現為會計人員是否按照規定的會計制度從事自己的業務:真實記錄所有有效的經濟業務；對經濟業務用貨幣作計量單位進行正確計價；適時對經濟業務的細節進行全面核算,將經濟業務按照正確的會計期間加以劃分和反映；財務報告能夠恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動等情況。

⑶程序控制

程序控制是指單位為實現其控制目標而建立的，通過程序、政策而實施的控制。包括業務的授權和核準控制、憑證的設置、流轉與記錄控制、帳冊、報表、文件等資料的記錄控制以及資產的收付存控制等。

⑷職責控制

職責控制是指對于組織內部的不相容職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任，以避免或減少錯弊的發生。應當做到授權批準與執行分離，保管與記錄分離，保管與清查分離，執行及記錄與審計及稽核分離，牽制性相關帳戶的記錄相分離等。

⑸內部審核與審計控制內部審核是指財務主管或業務人員對會計記錄等經濟信息進行檢查核對，以確定其正確性的控制。如將資產和債務的實際數與帳存數進行核對；對相關的帳證、帳帳、帳表進行核對，并使用調節和分析等方法進行比較，以增強內部控制的實效性，防止程序控制中因時間推移而產生的疏忽和舞弊，同時也有利于降低制度控制的系統性風險。審計控制一般是指內部審計對單位的各項經濟活動以及相應的會計業務所進行的監督和控制。它具有獨立性和綜合性等特征，它是單位內部控制的重要組成部分。

4.控制路徑和控制點

控制路徑是指內部控制實現的過程，通常與業務循環相對應，每一項業務循環一般又以貨幣形式表現為特定的資金運動，因此控制路徑也可以說是與資金流相對應的?？刂泣c則是指在業務活動中必須加以重點控制的環節。在這些環節中存在著發生錯弊的可能性，所以在這些環節必須設計控制措施，以防止錯弊的發生。一般控制點通常與資金狀況的變動點相一致，而關鍵控制點一般則與資金流轉過程中的權屬變動點相對應。

二、制度基礎審計的基本概念

內部控制系統是單位內部在實現管理目標過程中建立的各項內部控制要素的總和,這是一個有機構成的整體。就企業而言，從完全控制的觀點來看，這一系統通常包括：行政管理控制、生產管理控制、質量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控制、情報信息反饋控制和內部審計控制等子系統。

制度基礎審計是世界各國審計人員普遍采用的一種現代審計方式，它是指審計人員的工作是建立在對內部控制制度的測試和評價基礎之上的一種審計方法。具體而言，它要對影響經濟活動合理性、合法性和有效性的內部控制制度進行調查、測試和評價,以確定審計的范圍和重點，并及時發現內部控制的薄弱環節，采取防范措施和改進辦法，從而使單位的經濟活動在健全、有效和合理的內部控制制度的監控下，取得良好的預期結果。具有審計職能的組織機構（包括國家審計機關、部門單位內部審計機構以及具有規定資質的會計師事務所）是制度基礎審計的主體，被審計單位或項目內的內部控制制度的各項要素，是制度基礎審計的客體。

制度基礎審計以國家、政府管理機關、上級主管部門及本單位所制定的有關方針政策、規章制度和指標標準等規范性文件為審計依據，重點審查內部控制制度的各個主要控制環節，目的在于發現控制制度中的薄弱環節，然后針對這些環節擴大檢查范圍，找出問題發生的根源，這種審計方式可以發現一些工作設置和工作程序中的錯弊和不合理現象，進而可對相關問題實施審計并就內部控制方面存在的問題提出建設性意見。制度基礎審計是適應現代管理的需要而產生的一種科學的審計方法，它區別于傳統的帳項審計，是審計發展的更高階段。帳項審計是用傳統的審計方法，以被審計單位的經濟業務為對象，對相關的帳目進行審核，以檢驗會計資料的真實性和可靠性。隨著現代企業規模的不斷擴大，企業經濟業務量也日益增加，傳統的帳項審計已不能完全適應現代企業科學管理的需要，大量的審計實踐使審計人員逐漸認識到：企業會計資料所反映的會計信息的正確性直接受制于包括內部會計控制制度在內的各項基礎控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了以對內控制度的測試與評價為內容的制度基礎審計這種科學的現代審計方式。它是結合抽樣審計方法對內部控制系統通過調查了解、初步評價、符合性測試和實質性測試等步驟全面評價內部控制系統的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評估內控制度的可靠程度及實施審計的風險程度，而且為實施審計做好了必要的前期準備工作。

同時制度基礎審計也不同于以后在此基礎上延伸出來的風險基礎審計，后者是在對內部控制制度測評后，著眼于對產生風險的各個環節進行分析和評價，以確定在可承受的誤差范圍內實質性測試或實施審計的重點、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審計全過程。我們同意這種觀點：即風險基礎審計還只是一種觀念上的審計，在審計實務中并未得到廣泛運用，（尤其是國家審計和內部審計）制度基礎審計程序在審計實踐中已得到或將會得到非常廣泛的運用。

三、制度基礎審計的基本程序

制度基礎審計的基本程序包括調查了解、初步評價、符合性測試、實質性測試和評價總結五個步驟：

1.調查了解首先審計人員必須對被審計單位的內部控制現狀進行較為綜合全面的調查和了解，制度基礎審計一般是以被審計單位存在內部控制制度為前提的，倘若被審計單位沒有內控制度或者內控制度缺項太多，是不宜采用制度基礎審計的，如果經過初步了解，被審計單位存在一定的內控基礎，便可作進一步較深入的調查了解。調查的方法主要有觀察、詢問和檢測三種方法。觀察就是指審計人員親臨現場，察看被審單位內控制度的實際狀況，如崗位分工、實物保管和作業流程等實際情況，并做好現場記錄。

詢問是指按照預先準備好的調查提綱，向相關人員進行查詢，并做好調查記錄。檢測是指實際人員根據需要對較為重要的內控制度進行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調查了解完成以后，根據收集的工作底稿進行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內控制度調查表和內控作業流程圖，力求對被審計單位的內部控制現狀進行較為準確和全面的描述。

2.初步評價為了對被審單位的內控制度進行初步評價，首先需對適用于該單位的內控制度系統的規范模型進行設定，設定的依據一是內控的各項原則，二是該單位的經濟業務結構以及行業和單位的具體特征。然后將調查了解所得的實際內控情況與規范模型進行比較，分析現狀與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點和關鍵控制點等方面存在的差異，然后對其內控制度的健全性和合規性作出初步的綜合評判。初步評價的目的在于確定針對被審單位的內控現狀有無必要對其全部或一部進行符合性測試。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜對這部分實施符合性測試：其一，經調查確認現存的某些內控制度與規范的內控模型的差異項目太多或差異程度太大,如果對其實施測試將承擔極大的過度依賴風險。其二,從前期調查了解到,由于內控的虛弱,為降低審計風險至可接受的程度，在審計測試中將投入的工作量遠大于實施審計中擬可減少的工作量。

3.符合性測試符合性測試是指審計人員對初步調查了解中已確定其存在且認為有

必要進行測試的那部分內部控制制度所進行的實際有效程度的一種檢測。在測試中對被審單位內控制度的落實情況逐一加以檢驗，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評價，一般應就符合率或不符合率等指標得出量化的結論。符合性測試的路徑一般有兩種選擇：對業務流轉范圍較大，且各業務間關聯性較強的單位可采用按業務流轉路徑來進行檢測各一般控制點和關鍵控制點的符合情況，即為橫向型測試，這對一般的工商等企業單位較為適用；而對于業務點比較分散，工作職能與社會公眾聯系很緊密，更強調各個職能部門的制度及人員的崗位責任的單位，如行政事業單位,一般可采用縱向型的測試,即可以職能部門為單元進行內部控制制度的符合性測試。

4.實質性測試實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，它是按照內控制度符合程度的強弱，抽取不同的樣本量，對其進行數量和金額方面的檢測，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據對樣本對象測試的結果推斷總體、測定總體的差錯率和抽樣結果的可信任程度及評估對其實施審計所存在的風險程度。就測試對象而言，實質性測試的范圍應在符合性測試的范圍以內，而實質性測試的路徑與前期符合性測試時所采用的路徑相同。實質性測試的重點是內控制度中的關鍵控制點以及內控制度符合性較弱的一般控制點。

5.評價總結在完成了以上測試步驟以后，根據測試記錄底稿和計算分析底稿可得出對內部控制制度的綜合性的評價意見。

四、制度基礎審計測試的主要內容

制度基礎審計的核心工作是對內部控制制度的測試與評價，對內部控制制度中的會計控制制度的測試則主要是指對與會計核算規程及會計核算對象有關的內部控制制度的測試。

以下擬以工業企業為例，對內部會計控制制度測試的主要內容作較為深入的探討。

（一）對會計核算規程方面的內部控制制度測試的主要內容：

國家政策規定所有企業單位必須按照會計準則、財務通則以及有關規章制度的要求結合本單位的經濟業務性質、經營規模和管理特點，在合理設置會計機構和對人員適當分工的基礎上，通過“設置會計科目”、“借貸記帳法”、“填制和審核憑證”、“登記帳簿”、“成本核算”、“財產清查”和“編制會計報表”等工作，正確核算和反映經濟活動的實際內容，并加強會計核算的內部控制，確保會計記錄和財務資料正確可靠，確保企業的財產安全和有效使用。因此，會計核算工作是企業經濟活動中的一項重要內容。加強對會計核算過程中內部控制制度的建立和實施情況的審計監督，不僅能對經營管理工作起到綱舉目張的作用，同時也是保證企業經濟活動健康有序發展的重要手段。根據企業會計核算的特點，對會計內控制度中會計核算規程內控制度的測試可以從以下三方面進行：

1.對會計核算機構和人員分工情況的合理性進行測試

對會計核算機構和人員分工情況進行的測試，是通過檢查會計核算機構及人員依法獨立行使會計職能和落實會計準則及財務通則的情況，測試和了解會計核算機構的設立和人員的分工是否符合“不相容職務相分離”的內控原則。

2.對經濟實體核算制度的建立、健全及有效情況進行測試

建立會計核算內控制度是保證經濟活動有序進行的一項基礎工作，其主要的核心內容就是對收入、費用、利潤的核算情況進行控制和監督。所以強化對各項收入實現、費用構成及利潤分配等核算辦法的檢查測試是會計核算內控制度測試的一個重要部分。

其中:一、檢查其是否建立相對穩定的收入、費用和利潤的核算辦法；

二、檢查其核算工作是否正常合規,是否按照會計準則和財務通則的要求,真實、合規地記錄反映及核算有關的經濟事項；

三、通過對企業的資金流、物資流等內容的審查，結合會計機構和人員分工在會計核算中所起的作用，測試會計核算對企業各項經濟活動是否起到應有的管理和控制作用。

3.、對會計核算內部控制環節的測試

與對經濟業務流程的檢查測試相類似，對會計核算流程的測試，關鍵是做好對幾個重點內控環節的檢查和測試，具體為：

一、通過對經濟實體中構成會計核算內容的各項資料的取得與流轉程序的測試，檢查其是否符合授權批準及內部牽制等內控原則；

二、通過對“審核環節”的測試，檢查會計核算業務是否受國家有關的法律、法規和財經政策的有效制約；

三、通過對“結算環節”的測試，檢查會計核算事項是否按照會計核算制度規范的要求執行；

四、通過對“復核環節”的測試，檢查會計憑證、帳冊、報表等會計核算資料在內容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；

五、通過對“記帳環節”的測試，檢查會計核算是否按照正確的帳務設置和“借貸記帳法”的規則執行；

六、通過對“財產清查環節”的測試，檢查在會計期末是否正常定期地進行財產清點、帳實核對和帳務處理，以確定會計核算能否對會計資料如實反映企業的財務狀況起到有效的控制作用；

七、通過對“分析環節”的測試，即通過對財會人員就會計核算的結果━━━━財務會計報表以及會計記錄中相關數據所進行的靜態的與動態的財務分析進行測試，檢查其在財務分析環節中所反映的主體、途徑、方法、內容和效果，分析評價企業在會計核算結果的綜合性分析和運用中，對于改善經營活動和加強企業管理等方面，是否起到應有的內部反饋和控制的效用。

（二）對與會計核算對象有關的內控制度測試的主要內容：

1.對資產方面內部控制制度的測試

〈1〉對固定資產內部控制制度的測試

固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持實物形態的資產。其來源主要包括：購置、自行建造和投資人投入等。固定資產購建業務部門及基建、設備、機修、技術和會計等部門，一般應對以下的內控環節進行檢查測試：

①是否建立固定資產內控制度，明確不同的授權批準權限。是否建立嚴格的固定資產年度預算和計劃制度。

②固定資產投資是否由生產部門或其它被授權部門提出書面申請，并編制購建計劃書、項目可行性研究報告、設計任務書和項目預算書等書面文件，并經企業分管領導批準。

③是否由設備部門、基建部門具體負責實施工作，在進行資產購建、工程承包或發包時是否經簽訂條款齊全的合法合同。

④固定資產竣工后，是否由獨立的驗收部門組織驗收，并出具驗收報告和項目竣工結轉通知單。會計部門結轉時是否分清資本性支出和收益性支出，增值稅進項稅額是否未予扣減。

⑤固定資產是否建立歸口分級管理制度，各職能部門是否分設臺帳和明細帳，并定期進行核對。

⑥是否有專職的部門或人員負責固定資產日常維護保養和大中修理工作；會計部門是否正確列支大修理費用；各職能部門接受外來修理勞務時是否簽訂合同。

⑦固定資產減少是否經技術部門鑒定或有關職能部門的審核，并辦理授權批準手續；固定資產調撥手續是否健全，并建立嚴格的門衛管理制度。

⑧是否定期盤點固定資產，編制盤點清單，形成書面報告，以及時反映固定資產盤盈、盤虧、毀損、報廢、封存和不需用等情況。對于具體的固定資產內部控制主要可以分為固定資產購置和固定資產處理兩個關鍵環節。

⑴對購置固定資產內控制度的測試要點：

①測試固定資產購置的計劃和預算，包括對專項工程和基本建設項目的購置預算控制是否合理、可行。

②測試購置預算控制中的職務分離制度是否落實。

③測試列入計劃的購建項目是否有需求部門或單位的申請，并是否經職能部門和領導的審核批準。

④測試固定資產購建的預算計劃的制定是否有配套的資金渠道，是否存在項目已到，資金仍不落實的情況。

⑤測試項目可行性報告的內容是否真實、可靠，是否由生產、技術、工程財務和審計等職能部門分頭把關和審核。

⑥了解固定資產的購建預算計劃和各單項的審批是否符合規定的程序，項目執行人（責任人）是否同審批人有重疊的情況。

⑵對處置固定資產內控制度的測試要點：

固定資產的處置包括固定資產的報廢、轉讓和內部轉移。

①測試是否建立處置固定資產的各級管理部門，并明確和落實各自的處置權限。

②測試固定資產報廢和轉移是否按規定的審批程序和權限執行，報廢處理是否經過技術鑒定，盤虧處理是否經過批準。

③檢查固定資產的報廢和轉讓在會計核算中是否將變價收入與固定資產凈值的差額作為單位的營業外收入或營業外支出處理。

④對固定資產的轉移（包括單位內部轉移）檢查其是否做好各部門間同步的登卡和登帳手續，是否按規定手續辦理轉移?？蓪潭ㄙY產轉移項目的帳、卡、物實行抽查，以檢查其符合制度的程度。同時檢查其在會計核算中是否正確登記

和核算。

2〉對存貨內部控制制度的測試存貨是企業擁有的，經過生產制造，最終以產品對外銷售的在儲備階段和生產周轉過程中的各類實物形態的流動資產，包括原輔材料、備品備件、外發加工材料、低值易耗品、在產品和產成品等。存貨在企業流轉過程中一般經歷采購、領用、生產制造、外發加工、完工入庫、銷售出庫、期末盤點以及廢次材料和半成品的處理等階段。由于存貨對企業流動資金的占用數額很大，因此存貨的內部控制是企業流動資產控制的重點之一。存貨控制的流程一般分為：采購控制、外發加工控制、收貨驗收控制、完工成品控制和存貨的計價、保管控制等環節。

⑴對存貨采購控制的測試

①檢查企業是否建立存貨采購的內控制度，是否對各職能部門進行合理的具體分工，明確各自的授權范圍、審批權限和所承擔的責任。在執行職務分離制度方面重點檢查測試以下三個方面：其一，請購計劃的制訂、會簽、審定與請購計劃的執行人之間是否實行職務分離；其二，采購業務的審批、經辦、付款和核查等工作之間是否實行職務分離；其三，采購存貨的經辦人員與存貨驗收人員之間是否實行職務分離。

②檢查使用部門是否按實際需要編制采購計劃和填制請購單，計劃部門和存貨管理部門是否根據生產計劃和實際庫存情況對采購計劃和請購單認真審核。

③檢查采購部門是否按照被批準的采購計劃實施采購，財務部門是否對采購計劃的資金運用加以預算控制。

④檢查采購人員是否根據授權發出定單，檢查購買大宗物資是否簽訂條款齊全、內容合格的購銷合同。

⑤檢查在存貨采購過程中是否有限價采購制度，經濟批量制度和對供貨方的評審制度，以避免資金方面的缺損和過量資金的閑置，力求達到既滿足生產周轉需要又可降低資金占用的合理的動態平衡。

⑵對存貨驗收和存儲控制的測試

①檢查到貨以后，是否由專門的部門組織驗收，據實填制驗收單和損溢報單。對數量短缺、質量不符等情況是否及時退貨或索賠。

②技術部門對原輔材料和備件進貨的質量和技術性能等是否有檢測、驗收制度。存儲部門是否據實簽收貨物，填制入庫單，登記臺帳。是否將貨物按類存放，填寫標簽。月末是否及時匯總并與采購部門核對已到和未到貨物的清單，是否分類登記并定期清理在途物資。

⑶對存貨發出控制的測試

①測試存貨發出的手續是否完整，檢查發出存貨有無對方簽收，有無審核制度。

②檢查企業月末盤點制度是否落實，領而未用的材料月末是否辦理假退料，銷售退回的產品是否按制度規定進行驗收登記和核算控制。

③檢查是否定期清理生產部門退庫的廢料和邊角余料。

④檢查期末在產品的盤點制度是否完善，有無審核制度。

⑷對存貨計價控制的測試

①檢查存貨計價核定的人員與執行存貨收付的人員是否實行職務分離。

②檢查會計部門是否依據審批文件、合同、驗收單、入庫單和發票等原始單據所記載的歷史成本價對存貨計價，登記憑證和帳簿。

③檢查存貨計價在采購環節中所形成的計劃價格和實際價格的差異是否按時進行轉帳處理。

④如果存貨的單位定額成本（或單位計劃成本）與單位實際成本差異較大（一般在10％以上）時是否予以及時調整，以保證成本核算與利潤核算的準確性。

⑤檢查企業在存貨領用或發出時是否存在隨意改變成本核算方法的情況。

⑸對外發加工材料控制的測試外發加工是指企業基于技術或經濟上的考慮委托外單位對本單位提供的材料或半成品作進一步加工的業務。該業務涉及外協辦、工藝技術、采購、倉儲和會計等部門。

①審查是否建立外發加工業務的內部控制制度，及明確授權范圍和審批權限。

②檢查是否實行外發加工業務的職務分離控制制度。

③檢查是否設立專門的外發加工的歸口管理部門（如外協辦等），是否有分管廠長對外協加工計劃的審批控制制度。

④檢查外協辦是否根據授權簽訂外發加工合同，明確雙方的權利和義務，并書面通知采購和倉儲部門備料。

⑤檢查工藝技術部門是否提供加工方應遵循的零部件技術參數、原料定額和損耗定額等指標，并由技術部門定期檢驗與分析各類工藝技術定額的實行情況，使之更加科學合理和符合實際。檢查會計部門的加工費核定程序和結算方式是否按規定執行。

⑥檢查外加工發貨是否按批取得加工方的簽收回單，倉儲部門發料是否按“委托加工領料單”限額發料，做到計量準確，單據齊全，并辦妥出門證手續。

⑦檢查對于外發加工業務中發生的因簽收回單手續不全造成的追索責任，是否明確負責人，是否存在相應的控制制度和采取相應的補救措施。

⑧檢查倉儲部門在簽收時是否填制“委托加工收料單”，是否有專職部門檢驗加工產品的質量和掌握廢次品率是否超標，并出具驗收報告。會計部門是否按實收崐合格品數量支付加工費，對超定額、超廢次品率的情況有無制約措施。

⑨檢查外發加工材料和加工完成的材料制品是否建立臺帳統一管理，是否有定期、逐批的核銷控制。

⑩檢查委托方是否定期派人去加工點盤點，將盤點結果形成書面報告，并是否定期與加工方核對收發存數量。對盤盈、盤虧是否查明原因，明確責任。

〈3〉對應收帳款控制的測試

應收帳款是指企業在對外銷售產品、材料和提供勞力等業務中應向購買方收取的帳款，它是企業的外部債權。在市場經濟條件下，加強對應收帳款的控制，對保護企業資產的安全、完整有重要意義。對應收帳款控制的測試主要分為：應收帳款確立的控制測試；應收帳款核對的控制測試；應收帳款分析的控制測試；應收帳款調整的控制測試和應收帳款催討的控制測試。以下對分析和催討應收帳款這兩個關鍵控制點的測試要點加以重點闡述。

⑴應收帳款分析的控制測試

①檢查企業是否對應收帳款帳戶使用帳齡分析的方法分析各欠款戶欠款時間的長短，從中分析可能發生壞帳的可能性，便于及時采取有效措施，組織催款，加速資金周轉。

②對欠款時間長的欠款戶結合銷售部門的業務經營控制和管理控制，測試銷售合同的履約率，檢查分析合同未履行的原因。測試企業對于大宗銷售業務的購貨方是否經過資信調查，在購銷合同中是否訂立有關違約責任等制約性條款。

③檢查企業是否進行應收帳款總額變動分析和具體欠款戶的欠款變動分析，并是否及時制訂相應對策。

⑵對應收帳款組織回收控制的測試

①檢查企業是否組織建立欠款催討工作組，并制定催討計劃，對應收帳款中年限長、金額大、筆數多的客戶采取行之有效的具體對策對其所欠款項進行催討。

②檢查對應收帳款欠款戶是否建立債務人的一戶一卡制度，及時準確地反映債務人的債務發生和債務償還等情況。

③檢查單位是否在降低掛帳比率方面建立銷售與帳款回收的經濟責任制度，措施落實情況如何，是否在制度上建立起追討欠款減少壞帳損失的激勵機制。

2.對負債方面的內部控制制度的測試

〈1〉對流動負債控制的測試

流動負債是指企業為維護或補充生產經營正常運轉所需要的臨時性和短期需要而向銀行或其它金融機構借入的資金。這種債務的償還期限一般在一年以內或在一個經營周期以內。

（1）檢查企業經營者對財務部門的籌資行為是否有正常的授權制度，授權內容是否完整，即包括：短期籌資額度、還款方式、特定用途、貸款利率幅度、還款期限和還款計劃等內容。

（2）檢查企業的短期籌資是否納入現金流量的預算控制,是否分別按季度、月度對現金流量進行預算控制。

（3）檢查應付帳款的入帳是否以取得和審核各種必要的憑證為基礎,主要是供應商的發票和倉儲部門的入庫單,并檢查兩者之間是否相一致。

（4）檢查帳務設置中對各種流動負債業務的分類是否正確,總帳發生額和余額與各明細分類帳的余額和發生額之和是否相等。

（5）檢查購貨中對享有折扣的交易業務是否訂有制約制度,是否將所有折扣入帳，對付款業務可采取抽樣測試。

（6）檢查應付帳款的支付中是否經財務經理或其他被授權人簽字批準,對重大交易事項的付款是否取得總經理的簽字批準。

（7）檢查對應付帳款的支付有無定期稽核和審計制度,重點檢查測試有無針對虛假還款以套取現金或挪用銀行存款資金等非法行為的防范措施和專項制度。

（8）檢查對應付款項是否訂有預算和稽核制度,是否已將其納入季度和月度的現金流量支出預算之中。

（9）檢查是否訂有同債權人的定期對帳制度,并檢查核對人與付款執行人是否實行職務分離，檢查核對中應以債務人的記錄和業務執行人員的業務記錄為基礎。

（10）檢查應付票據的出票是否納入審批控制范圍。

（11）應付票據是到期即付的一種負債,應檢查其是否納入企業的月度現金流量支出的預算控制。

（12）對于應付帳款的注銷應檢查是否按照國家財政部門規定的制度執行。

〈2〉對長期負債控制的測試

（1）檢查對長期負債的借入和歸還是否建立授權批準制度,并指定財務經理或其他被授權人負責。

（2）既然長期負債是企業經營發展資金的重要來源,其利息支出又構成企業的重要開支,因此應檢查是否將其納入年度現金流量預算的控制范圍。

（3）檢查長期負債的利息支出是否按會計制度的規定正確列支。

（4）檢查長期負債中涉及擔保、抵押等事項的業務是否一事一報,是否由公司總經理審批。涉及大額的擔保或抵押事項是否執行由董事會決策的制度。

3.對所有者權益項目內控制度的測試

根據“資產－負債＝所有者權益”的會計公式，如果審計人員能對經濟實體的資產負債進行充分的審查，并證明資產負債內部控制制度的內容比較全面，資產負債的運作是嚴格按照內控制度的要求實施的，資產負債的會計資料所反映的內容基本是真實的。則從一個主要側面為所有者權益總額的正確性提供了依據。此外,對所有者權益本身也應建立和實行內部控制制度，對所有者權益內控制度的測試可從以下方面展開：

（1）測試經濟實體股本金額的變動是否經股東大會、董事會或產權擁有者的批準認定。

（2）測試股權交易及股利分配是否符合國家有關的法律、法規和經濟政策的規定。

（3）測試企業是否實行了權利和責任的明確劃分，對股東大會、董事會等授權機構和經濟實體管理機構各自的權利與責任是否有清楚的界定。

（4）測試股權轉移合同的簽訂和股票過戶等環節是否有制度控制和約束，其是否能有效杜絕欺詐行為的發生。

（5）測試經濟實體是否建立嚴密完善的文件記錄和執行程序等制度，以真實、完整、規范地反映股本的變動和股利的分配情況。

4.關于資本經營控制的測試

〈1〉對長期投資控制的測試

長期投資是指企業為獲取中長期利益，以有價證券或實物為形式，投資期為一年以上的資本性的投資行為。

（1）檢查長期投資項目的立項程序是否符合規定，投資管理部門是否有合法的書面授權，是否編制項目投資計劃和逐項制訂可行性投資方案。

（2）檢查是否經公司技術職能部門對可行性投資方案進行技術論證，并提出可行性方案的評估報告。

（3）檢查公司財務部門對可行性方案進行的財務論證和對預期效益的評估在內容和依據方面是否正確、合理和充分。

（4）檢查是否由公司董事會對長期投資項目的可行性方案、技術評估報告和經濟評估報告進行認真細致的審核，是否有規范的決策程序和完整的審批文件記錄。

（5）檢查在長期投資項目被批準以后，在執行過程中有無責任制控制。如是否由公司的投資管理等專職部門負責項目的全程管理，由總師室對項目的技術質量負責把關，由財務部門對項目的資金運作實施控制，由審計部門對項目的立項、可行性研究、竣工驗收和工程項目的財務收支、預決算等實行全面的內部審計控制。

〈2〉對股權管理控制的測試

股權管理控制是指企業對投出資產所形成的參股、控股公司以及對下屬子公司的股權管理和對上述企業所持股權的增減變化以及股權收益的管理和控制。對其測試的內容主要為：

（1）檢查是否建立和明確股權管理的專職部門━━對外投資部或被批準授權進行對外投資和經營管理的經濟單體。并是否建立和有效執行對股權投資的監督控制制度。

（2）檢查公司是否按公司法和公司章程的規定對持股企業派出董事并取得同所持股份相稱的決策權。

（3）檢查董事會派出到參股公司的董事其權利是否完整、充分。如是否能依法享有參與該企業的投資決策、經營決策和股權收益分配決策等權利，并且是否依照法律和公司章程的規定享有股東所應當享有的其他所有權利。

（4）檢查對外投資管理部門或被授權、委托進行股權管理的經濟單體，是否按期提交對外投資企業的生產經營狀況報告和當期的財務報告。

（5）檢查公司財務部門是否定期編制對外投資收益分劃表，投資收益分劃表是否如實反映應得投資收益和實得投資收益，是否按國家財政部門的規定匯總編制會計報表。

（6）檢查公司的對外投資部門是否對股權收益回報實施有效的管理和控制。

（7）檢查公司董事會是否授權內部審計機構對股權變動和股權管理等實行全面的內部審計監督。

〈3〉對資產重組控制的測試

資產重組是指以實物資產為主要媒介形態，以凈資產為實質內容對資產所有權實行變更的行為，如破產、兼并以及以所有權轉移為標志的資產置換等。

對資產重組控制的測試主要為：

（1）檢查董事會在作出資產重組的決策之前是否經過周密的前期調查和充分的分析研究。

（2）因資產重組涉及資產權屬的變更，因此應檢組、置換事項是否在國家

有關政策法規允許的范圍以內。

（3）檢查資產重組或置換中關聯方的所有權人代表是否辦理過合法的確認手續

并是否訂立合法的合同文件。

五、關于制度基礎審計的評價

〈1〉制度基礎審計評價的意義和目標

制度基礎審計的評價是在制度基礎審計中，對被審計單位的內部控制制度進行調查和測試所得結果的評述。是審計人員在調查了解、符合性測試和實質性測試結束后所作出的結論意見。其中，最重要的是在完成全部測試以后所作的綜合性評價。由于審計環境和審計客觀發展階段的局限，在我國制度基礎審計在實際工作中并未形成一種獨立的審計類別，而是作為應用于財務審計、經濟效益審計、經濟責任審計和專項審計等審計類別中的一種審計手段或審計方法。因此，制度基礎審計的綜合評價主要是為實施各種具體審計服務的。

制度基礎審計評價的目標，是指審計人員對被審計單位的內部控制制度進行評價所要達到的總體目的。這些目標包括：

1.完備性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度對于其承擔的經濟控制功能，是否完備、健全。

2.實效性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應有的效用。

3.經濟性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在制度設置與運行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經濟損失或所能增加的經濟收益。

4.一致性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在連續的若干個會計期間內，在以上三個方面（完備性、實效性和經濟性）是否始終保持在一個相同或相近的水平上。

5.安全性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在來自內部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發揮其正常的控制功能。

〈2〉制度基礎審計評價的步驟

在制度基礎審計的過程中，當調查了解、符合性測試和實質性測試這其中的每一步完成以后都要作出評價，這三步評價是相互關聯的，而且是逐步深化的，其具體的評價步驟如下：

1.經調查了解后，描述被審計單位的內部控制情況，在與規范模型比較后，對其健全性作出初步評價，并確定是否進行下一步的符合性測試。

2.對被審計單位內部控制制度的實際執行情況進行符合性測試，然后對被審計單位執行內控制度的符合性以及有效性進行評價，并確定實施下一步實質性測試的范圍對象和數量。

3.進行實質性測試并作出評價，實質性測試實質上是對符合性測試和評價的進一步檢驗和認證。

4.總結性評價最后的總結性評價包括以上全部調查和測試的結果，是對被審計單位內控制度的全面的綜合性評價。

〈3〉制度基礎審計評價的基本內容

為使制度基礎審計在項目審計中起到應有的作用，制度基礎審計的評價應當圍繞其審計目標展開，并將其具體化，即應針對以下五個方面對被審計單位的內部控制制度進行具體的評價：

1.健全性對于內控制度的健全性，根據被審計單位的不同情況可分別作出健全、部分健全和不健全等評價意見。

2.有效性對于內控制度的有效性，根據被審計單位的不同情況可分別作出有效、部分有效和無效等評價意見。

3.合理性對于內控制度的合理性，根據被審計單位的不同情況可分別作出合理、部分合理和不合理等評價意見。

4.一貫性在審計時間范圍內，根據被審計單位內控制度在先后不同時期實現以上三項標準（健全性、有效性、合理性）的不同情況分別作出一致和不一致等評價結論。

5.穩定性對于內控制度的穩定性，根據被審計單位抵御來自內外干擾的狀況，分別作出穩定、比較穩定和不穩定等評價意見。

在作出以上各項評價意見時既要有總體的和定性的評價結論，也要有具體的和定量的評價結論，同時還可根據需要列舉出典型的例證。制度基礎審計評價的內容除了以上要對內控制度本身進行評價外，同時應根據對內控制度測試的方式和結果，評估內部控制制度的可信度，估計實施審計時可能存在的系統性審計風險以及確定經濟資料（包括會計資料）的可利用程度等。

〈4〉制度基礎審計分析評價的方法和要求

按制度基礎審計評價方法的性質和內容可分為兩類：一類是定性分析評價的方法，第二類是定量分析評價的方法。在定性分析評價方法中又可分為總體分析評價、分部分析評價和列舉分析評價等方法；在定量分析評價方法中有絕對值分析評價、相對值分析評價和統計分析評價方法等，如符合率測評、可信度評估和風險值評估等分析評價方法。在實際工作中定性評價與定量評價這兩種分析評價方法往往需要結合起來使用，才能對被審計單位的內部控制狀況有一個比較全面和透徹的反映。對內部控制制度的分析評價一般應達到以下幾個方面的基本要求：

1.全面性全面性是指對內部控制制度的分析評價應做到完整反映，即對調查與測試的結果應當充分地加以分析評價，實質性的問題不應有所遺漏。

2.重要性重要性是指對于內部控制制度中的關鍵性的制度必須有明確的分析評價和揭示。

3.公允性公允性是指審計人員在測試和評價時要保持客觀公正的職業態度，這雖然是屬于審計基本準則的范疇，但是在作分析評價時也是一個不可缺少的十分基本的要求。

4.可靠性可靠性首先是指對內部控制制度的分析評價結論必須以審計人員在調查和測試中所確定的審計底稿為依托；其次，對所取得的取證底稿必須經過認真的檢驗與復核，以保證其具備可靠的證據力和現實的證明力；其三，在對多個相關取證底稿進行綜合時，計算必須要正確，分析推理必須要符合邏輯，這樣才能取得具有充分證明力的審計工作底稿，也只有在這些底稿的基礎上才可能對被審計單位的內部控制制度作出較為可靠的評價意見。

〈5〉關于制度基礎審計評價結果的使用