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篇(1)

【關(guān)鍵詞】新公共管理；納稅服務(wù)；服務(wù)體系

一

20世紀70年代末以來，全球范圍內(nèi)政治、經(jīng)濟、社會和科技都發(fā)生著劇烈的變化，各國政府也面臨著更加嚴峻的競爭，人們?nèi)找鎸膊块T管理現(xiàn)狀不滿，官僚制政府管理模式弊端叢生，在此背景下，西方發(fā)達國家掀起了一場聲勢浩大的公共行政改革運動，這被理論界稱為“新公共管理運動”。

新公共管理的基本思想主張概括為：一是在公共服務(wù)中，把公眾視為顧客，建立顧客導(dǎo)向型政府，將顧客的滿意度作為衡量政府工作質(zhì)量的標準；二是重視提供公共服務(wù)的結(jié)果，注重效率和質(zhì)量，力求投入最小效益最大，強調(diào)績效管理；三是強調(diào)市場導(dǎo)向，在公共管理中，引入競爭機制鼓勵更多的私營部門參與公共服務(wù)供給的競爭，從而提高公共產(chǎn)品供給的質(zhì)量和效率。

新公共管理理論為現(xiàn)代納稅服務(wù)提供了理論依據(jù)，重新明確征納雙方定位，視納稅人為顧客，不但確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟主體關(guān)系，而且還在公共產(chǎn)品供需關(guān)系中確立了納稅人的主導(dǎo)地位。稅務(wù)機關(guān)的角色也從執(zhí)行稅法，把納稅人看成監(jiān)督的對象轉(zhuǎn)變?yōu)榘鸭{稅人視為顧客，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的服務(wù)機構(gòu)。

在稅收工作中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該找準納稅服務(wù)體系的定位，同時，應(yīng)努力維護納稅人的合法權(quán)益，為納稅人提供咨詢、舉報及投訴和建議的途徑，并切實為納稅人提供全面、規(guī)范、經(jīng)濟、便捷的服務(wù)。完善的納稅服務(wù)體系是稅務(wù)機關(guān)從內(nèi)在機制上為納稅人提供稅收服務(wù)的系統(tǒng)，是以遵守法律法規(guī)為依據(jù)，以滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向，依托現(xiàn)代化管理和科技手段，為納稅人提供高效便捷的服務(wù)和保障，通過不斷充實合創(chuàng)新各種服務(wù)內(nèi)容和形式的，并借助社會中介機構(gòu)和民間非營利組織有機結(jié)合從而形成全方位、多層次、開放式的工作體系。

二

江蘇省淮安市淮陰地方稅務(wù)局成立于1994年9月，主要承擔(dān)淮安市淮陰區(qū)范圍內(nèi)地方稅收、基金（費）和社會保險費的征收管理任務(wù)。淮陰地稅局堅持依法治稅，優(yōu)化納稅服務(wù)，靠制度強管理，用文化聚人心，以創(chuàng)新求突破，著力營造依法治稅的政策環(huán)境、和諧高效的服務(wù)環(huán)境、管理規(guī)范的體制環(huán)境、爭做一流的人文環(huán)境，全力為地方經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，連續(xù)7年在全市地稅系統(tǒng)規(guī)范化管理綜合考核中名列第一。

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機關(guān)必須轉(zhuǎn)變以往“重監(jiān)管、輕服務(wù)”的做法，樹立“大服務(wù)”觀念，服務(wù)于經(jīng)濟，服務(wù)于納稅人。基于這樣的認識，淮陰地稅局注重以人為本，樹立征納雙方平等地位，堅持從維護納稅人合法權(quán)益出發(fā)，滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向，在深化納稅服務(wù)，完善納稅服務(wù)體系方面進行積極探索與實踐。服務(wù)內(nèi)容更加全面，服務(wù)手段更加先進，服務(wù)效能更加凸顯。具體表現(xiàn)如下：

第一，在稅法宣傳方面，依托報紙電視等資源擴大宣傳渠道。抓住每年“稅法宣傳月”的主題，開展針對性的宣傳活動。通過辦稅服務(wù)廳發(fā)放宣傳材料，采取多種形式加大稅收宣傳。

第二，在納稅咨詢方面，將全區(qū)地稅局咨詢電話納入省級12366納稅服務(wù)熱線的管理，初步形成集電話、網(wǎng)絡(luò)、短信服務(wù)渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務(wù)內(nèi)容為一體的12366納稅服務(wù)綜合性咨詢服務(wù)平臺。

第三，在辦稅服務(wù)廳建設(shè)方面，按照國家稅務(wù)總局的要求對大廳功能進行劃分，分為自助辦稅區(qū)，咨詢輔導(dǎo)區(qū)，等候休息區(qū)及柜臺叫號管理系統(tǒng)，營造了簡潔高效、文明和諧的辦稅環(huán)境氛圍，受到廣大納稅人的普遍好評。

第四，在納稅人權(quán)益保護方面，淮陰地稅局于2009年4月成立納稅人維權(quán)服務(wù)中心，2009年5月成立了“納稅人之家”，定期開展稅收政策輔導(dǎo)等活動，切實解決最直接、最現(xiàn)實和納稅人最關(guān)心的問題。

第五，在建立納稅人需求管理機制方面，通過納稅服務(wù)熱線了解納稅人關(guān)注的熱點問題，及時加以回復(fù)。此外，按照行業(yè)將個體戶及企業(yè)分類進行管理，開展需求調(diào)查工作，重點稅源企業(yè)加大需求管理力度。

第六，在信息化建設(shè)方面，改進納稅申報和繳款方式，積極推行多種電子申報方式，實現(xiàn)了納稅人、稅務(wù)機關(guān)、銀行為一體的“稅庫銀聯(lián)網(wǎng)”實時在線，大部分納稅人實行網(wǎng)上申報。

第七，在社會協(xié)作方面，稅務(wù)部門加強與行業(yè)協(xié)會、相關(guān)業(yè)務(wù)單位的溝通協(xié)調(diào)工作。初步建立了與稅務(wù)行業(yè)如稅務(wù)師事務(wù)所的合作關(guān)系，促進了整體納稅服務(wù)效率的提高。

該局在加強征管、提高納稅服務(wù)水平方面做了很多努力和探索，取得了一些明顯成效，有力的促進的征管質(zhì)量和納服效率的提高，得到了納稅人和社會各界的肯定。但是，由于種種原因，目前納稅服務(wù)體系各方面還存在諸多問題與不足，主要是表現(xiàn)在：服務(wù)觀念還有待進一步轉(zhuǎn)變，各項納稅服務(wù)機制還不夠完善；稅務(wù)機關(guān)在宣傳稅收咨詢輔導(dǎo)工作不到位；辦稅服務(wù)廳的工作效率不高、對納稅人權(quán)益保護及需求把握、納稅服務(wù)信息化建設(shè)等方面有待進一步提高。

造成以上問題的原因主要是：一是納稅服務(wù)的觀念淡薄。部分稅務(wù)人員對優(yōu)化稅收服務(wù)的重要性和緊迫性認識不夠，缺乏主動服務(wù)及平等服務(wù)的意識，納稅服務(wù)缺乏主動性、積極性；二是納稅服務(wù)體系缺乏各種相應(yīng)完善的配套措施。主要表現(xiàn)在，缺乏納稅服務(wù)相應(yīng)的宣傳及咨詢機制，把握納稅人的需求不到位，納稅服務(wù)程序缺乏規(guī)范性，納稅服務(wù)流程繁瑣，缺乏納稅服務(wù)績效考核和內(nèi)外結(jié)合的評價機制，稅收服務(wù)現(xiàn)代化信息化水平制約納稅服務(wù)工作水平的提高，稅務(wù)人員職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)能力還達不到相應(yīng)的要求，稅務(wù)業(yè)服務(wù)尚未深入開展等。

三

運用新公共管理理論，樹立以納稅人為顧客導(dǎo)向的納稅服務(wù)理念，建立顧客導(dǎo)向型稅務(wù)機關(guān)，從思想上改變原來的把納稅人看成是監(jiān)督打擊的對象，變成為稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)對象。

首先，以納稅人為本，樹立全新的稅收服務(wù)理念。廣大稅務(wù)干部要進一步解放思想，更新觀念，牢固確立為納稅人服務(wù)的思想，增強做好稅收服務(wù)工作的自覺性和主動性。稅務(wù)管理觀念要由“基本不相信納稅人能夠依法納稅”向“基本上相信納稅人能夠依法納稅”轉(zhuǎn)變，稅收征管工作也要從“監(jiān)督打擊”型向“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)化，這是新時期的治稅思想和稅收工作的方向。因此，必須進一步更新服務(wù)理念，牢固樹立“顧客意識”，將立場轉(zhuǎn)移到納稅人一方，將服務(wù)基點從對納稅人不信任轉(zhuǎn)變到相信納稅人，尊重納稅人，服務(wù)納稅人，逐步建立顧客導(dǎo)向型的稅務(wù)機關(guān)。

其次，建立相關(guān)納稅服務(wù)配套機制及相應(yīng)措施。

第一，建立稅法宣傳機制。采取適合不同納稅人特點的宣傳方式，廣泛宣傳稅收法律法規(guī)、稅收政策、管理規(guī)定和辦稅流程。依托辦稅服務(wù)廳建立“納稅人學(xué)校”，定期開辦新辦企業(yè)輔導(dǎo)班，提高企業(yè)自主辦稅能力。進一步健全常態(tài)化宣傳工作機制，整合宣傳資源，結(jié)合本部門稅政，征收管理工作重點，在電視、電臺投放公益廣告，做好江蘇地稅12366納稅服務(wù)熱線及淮陰區(qū)地稅“藍色快車”服務(wù)品牌的宣傳力度。開展各種豐富多彩的稅收宣傳活動，使宣傳活動不僅局限于每年的稅收宣傳月。采取多種形式發(fā)放不同類型的宣傳品推行短信、電子郵件等服務(wù)。增強宣傳品的可讀性、可聽性、可視性，以生動、形象、感染力強的形式傳播給納稅人。

第二，建立納稅服務(wù)咨詢機制。完善升級12366納服熱線平臺和短信平臺，推行網(wǎng)絡(luò)咨詢，規(guī)范統(tǒng)一功能模塊，拓展12366服務(wù)功能，形成集電話、網(wǎng)絡(luò)、短信服務(wù)渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務(wù)內(nèi)容為一身的12366綜合平臺12366納稅服務(wù)熱線功能包括納稅咨詢，涉稅信息，綜合查詢，涉稅提醒和接受涉稅舉報和投訴，接收納稅人和社會公眾對地稅機關(guān)的建議等。淮陰區(qū)納稅咨詢工作重點就是要找準納稅人的需求，并規(guī)范咨詢制度，并將全區(qū)咨詢電話全面納入省級12366納稅服務(wù)熱線的管理，全面建設(shè)江蘇地稅12366“統(tǒng)一入口、分類處理、規(guī)范管理、資源共享”的集中式咨詢服務(wù)模式。

第三，完善辦稅服務(wù)廳各項制度的建設(shè)。新公共管理的理念倡導(dǎo)經(jīng)濟、效率、效能的理念，在整合我們辦稅服務(wù)資源時，應(yīng)充分體現(xiàn)規(guī)范、便捷、高效、文明的原則，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高納稅人的稅法遵從度和滿意度。具體包括：

一是明確辦稅服務(wù)廳崗位職責(zé)，統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程。淮陰地稅局在嚴格執(zhí)行《淮安市地稅局納稅服務(wù)工作規(guī)范》的基礎(chǔ)上，已經(jīng)在辦稅服務(wù)廳設(shè)置辦稅服務(wù)區(qū)、咨詢輔導(dǎo)區(qū)、自助辦稅區(qū)和等候休息區(qū)等功能區(qū)域，并設(shè)值班長坐席。建議目前急需設(shè)置專門咨詢崗位，受理前來大廳辦稅的納稅人各種涉稅問題。

二是完善辦稅服務(wù)廳績效考核及評價機制。以往稅務(wù)機關(guān)十分注重征管質(zhì)量的考核，對納稅服務(wù)考核目前還是空白，為了提高辦稅服務(wù)廳的內(nèi)部管理效率，要將納稅服務(wù)作為稅收工作年度考核的重要內(nèi)容。目前，淮陰區(qū)地稅局引入公共管理系統(tǒng)，窗口人員過系統(tǒng)管理軟件，實現(xiàn)排隊叫號機與服務(wù)質(zhì)量評價器及窗口計算機一體化管理，應(yīng)建立相應(yīng)的績效考核機制，以激發(fā)一線人員的辦稅熱情。

辦稅服務(wù)廳在建立納稅服務(wù)考核機制的同時，還應(yīng)建立健全納稅服務(wù)工作的評價機制。新公共管理則倡導(dǎo)對稅務(wù)機關(guān)的評價，尤其是納稅服務(wù)的評價，要從納稅人的角度出發(fā)，始于納稅人的合理需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。因此，完善現(xiàn)階段的納稅服務(wù)績效評價體系，應(yīng)從納稅人的滿意度為基礎(chǔ)，認真傾聽納稅人的呼聲。

三是建立培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。窗口人員是是各級稅務(wù)機關(guān)開展納稅服務(wù)工作具體執(zhí)行者，工作人員的素質(zhì)體現(xiàn)了納稅服務(wù)的水平，創(chuàng)造公開、平等、競爭的用人環(huán)境，充分挖掘現(xiàn)有人力資源潛力，并倡導(dǎo)團結(jié)、積極向上的組織文化，為完善納稅服務(wù)體系提供更優(yōu)的人才保障。

第四，建立納稅人權(quán)利保護平臺并完善納稅人需求機制。切實維護好納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建起貫穿稅前、稅中、稅后全過程的納稅人權(quán)益保護體系。包括“納稅人維權(quán)服務(wù)中心”和“納稅人之家”，發(fā)揮其暢通納稅人維權(quán)渠道，健全維權(quán)服務(wù)機制，為維護納稅人合法權(quán)益的作用。定期開展稅收政策輔導(dǎo)、交流座談會、稅收論壇等形式多樣，內(nèi)容豐富的活動，切實解決最直接、最現(xiàn)實和納稅人最關(guān)心的問題。新公共管理注重把握顧客的需求，這一理念體現(xiàn)在稅務(wù)部門即在征納雙方的稅收活動中，納稅人作為稅務(wù)機關(guān)的征稅對象，也是稅務(wù)部門的顧客。顧客導(dǎo)向型的稅務(wù)機關(guān)必須密切關(guān)注及時了解納稅人的需求，從把握納稅人的需求出發(fā)，通過各種有效途徑獲取納稅人需求信息，掌握需求的變化，并及時做出相應(yīng)的反應(yīng)措施，以此不斷改進服務(wù)質(zhì)量。因此建立一套靈活反應(yīng)、多渠道、個性化的納稅人需求機制尤為必要。

第五，建立現(xiàn)代化信息保障體系加強網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳建設(shè)。整合已有的納稅服務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，加大資金投入，建設(shè)功能齊全、數(shù)據(jù)共享、高效便捷的公共服務(wù)平臺――“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”。采用省級大集中模式，統(tǒng)一內(nèi)外網(wǎng)站兩個稅收服務(wù)平臺，加強政務(wù)公開、網(wǎng)上辦稅、信息查詢、業(yè)務(wù)咨詢、等多項功能的建設(shè)，使其成為覆蓋全區(qū)、內(nèi)容豐富、功能實用的網(wǎng)上服務(wù)廳。進一步整合各種納稅服務(wù)平臺與征管信息系統(tǒng)，辦公自動化系統(tǒng)，提高納稅服務(wù)效率。通過“智能化”服務(wù)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和納稅人的信息同步。

第六，完善納稅服務(wù)社會化體系推進納稅服務(wù)產(chǎn)品市場化。新公共管理理念倡導(dǎo)在政府部門引入競爭機制，鼓勵公共部門和私營部門之間可以展開競爭，創(chuàng)造更加高效的機制，更好的為公眾提供公共產(chǎn)品。因此，在稅務(wù)部門引入市場化，加大社會化進程，使稅收服務(wù)走向市場，更好的為納稅人服務(wù)也是十分必要的。淮陰區(qū)地稅局在納稅服務(wù)社會化方面的進程，應(yīng)充分發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會中介組織在稅務(wù)、稅收籌劃、會計核算等方面的行業(yè)優(yōu)勢，它們熟悉財稅業(yè)務(wù)實踐，而且還應(yīng)具有較強責(zé)任感、辦事嚴謹信守職業(yè)道德等素養(yǎng)。稅務(wù)部門應(yīng)加強與相關(guān)事務(wù)所合作，盡快建立地區(qū)之內(nèi)的稅務(wù)行業(yè)準入制度，并加強監(jiān)管，促進行業(yè)專業(yè)化、規(guī)模化、規(guī)范化發(fā)展，充分發(fā)揮中介機構(gòu)在納稅服務(wù)工作中的積極作用。

參考文獻：

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[2][陳建國,廖靚.新公共管理視角下我國納稅服務(wù)體系的構(gòu)建[J].經(jīng)濟師,2005,2.

[3]國家稅務(wù)總局.納稅服務(wù)工作規(guī)范(試行).國稅發(fā)(2005)165號文,2005,10.

篇(2)

自20世紀以來，西方發(fā)達國家興起了一場“新公共管理”運動，隨之陸續(xù)出現(xiàn)了從強勢行政到公共管理、從行政管理到行政服務(wù)等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現(xiàn)，它的職能是以管理為特征的。

隨著世界各國科學(xué)技術(shù)的進步，市場經(jīng)濟高度發(fā)展，出現(xiàn)了對政府行政職能新的需求，政府擔(dān)負起促進公共利益、增進社會福利、提高人民物質(zhì)和精神生活質(zhì)量的責(zé)任，因此，行政不再僅僅是國家實現(xiàn)法律與行政事項目標的手段，更主要的是應(yīng)發(fā)揮積極服務(wù)的職能。于是，德國行政法學(xué)者厄斯特?福斯多夫提出了“服務(wù)行政”的理念。服務(wù)行政是指以服務(wù)為特征，以全社會人民為服務(wù)的對象，政府應(yīng)平等地提供良好的服務(wù)。由于稅務(wù)部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務(wù)的理念也應(yīng)隨之不斷地發(fā)展與深化。美國于20世紀50年代最先提出了“服務(wù)納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務(wù)。這一理念充分體現(xiàn)了對納稅人權(quán)利的尊重，也符合了現(xiàn)代服務(wù)行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區(qū)，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務(wù)體系的先進經(jīng)驗與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權(quán)利

西方國家注重對納稅人權(quán)利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務(wù)相對等的權(quán)利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅人權(quán)利法案》，新法案對納稅人享有的十項重要權(quán)利以及在程序方面應(yīng)享有的權(quán)利做出了明確的規(guī)定。該法案有效地保證了美國聯(lián)邦稅務(wù)局能夠在納稅人負擔(dān)最小的基礎(chǔ)上，公平高效地執(zhí)行稅法，現(xiàn)已成為美國納稅人保護自身權(quán)利的重要法律依據(jù)。1997年7月，澳大利亞開始實施《納稅人》(Taxpayers’Chatter)，該是由聯(lián)邦議會委員會提議，聯(lián)邦稅務(wù)局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務(wù)執(zhí)業(yè)者和其他政府機構(gòu)廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權(quán)利和義務(wù)做了明確的規(guī)定，并為稅務(wù)機關(guān)開展規(guī)范的納稅服務(wù)提供了重要的法律依據(jù)。

(二)以“為納稅人服務(wù)”為治稅宗旨

美國國內(nèi)收入署(IRS)把“為納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”作為一項“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務(wù)質(zhì)量。例如:國家稅務(wù)系統(tǒng)每年將稅務(wù)經(jīng)費的10%至15%用于為納稅人服務(wù)；在全國開通免費的服務(wù)熱線用于稅收咨詢；建立全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅務(wù)局網(wǎng)站，方便納稅人查詢下載相關(guān)信息、表格、出版物。

澳大利亞的稅務(wù)部門將納稅人稱作“Customer”，其出發(fā)點是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務(wù)。澳大利亞聯(lián)邦和州都設(shè)有稅務(wù)咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時，還設(shè)有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務(wù)部門認為，為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務(wù)，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務(wù)內(nèi)容、手段和時限上，都確立了嚴格的標準和要求。

(三)稅收征管過程運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)

信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)在新加坡稅務(wù)局中發(fā)揮了舉足輕重的作用，整個稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統(tǒng)。新加坡國內(nèi)稅務(wù)局共設(shè)立了四個信息科技系統(tǒng)，分別為：國內(nèi)稅收綜合系統(tǒng)、電子申報系統(tǒng)、機構(gòu)服務(wù)系統(tǒng)和辦公自動化系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，一體化程度較高，數(shù)據(jù)信息高度共享。它們首先對稅收征管業(yè)務(wù)流程進行重組，進而，對原有機構(gòu)設(shè)置進行調(diào)整，增設(shè)數(shù)據(jù)處理中心和服務(wù)中心，主要負責(zé)稅務(wù)登記、納稅申報、退稅申請、數(shù)據(jù)圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復(fù)等納稅服務(wù)工作。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局建立了稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)代化工程、稅收和工薪簡明報告系統(tǒng)、稅收電子支付系統(tǒng)等項目，使稅款的申報與繳納更加及時與便捷，大量的人工工作實現(xiàn)了自動化。另外，納稅服務(wù)分析系統(tǒng)充分利用了計算機信息技術(shù)，將納稅人所咨詢的問題進行收集、歸類、總結(jié)和分析，以支持稅務(wù)部門可以根據(jù)納稅人需求變化及時采取相應(yīng)的服務(wù)決策。

(四)多樣化的納稅服務(wù)考核評價機制

美國建立了對納稅服務(wù)的效果進行嚴格監(jiān)督的考評機制。除了稅務(wù)部門內(nèi)部加強監(jiān)督外，還建立了強大的外部監(jiān)督考核機制，直接讓納稅人和社會公眾對稅務(wù)部門的納稅服務(wù)質(zhì)量打分，并將納稅人的評議結(jié)果作為稅務(wù)人員工作考核的重要依據(jù)。又如英國，建立了結(jié)果導(dǎo)向的個人績效評估體系，明確職責(zé)規(guī)范和工作標準，把目標完成與薪酬緊密聯(lián)系起來，以調(diào)動稅務(wù)人員的工作熱情。

如加拿大，建立了一系列的工作評價機制，主要包括客戶服務(wù)時限、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)工作標準、網(wǎng)絡(luò)信息安全標準和納稅人評議制度等。在每年年終的時候，都要對考評情況進行總結(jié)匯報，并據(jù)此提出下一年度要達到納稅人滿意度的各項指標參數(shù)。

(五)發(fā)揮中介機構(gòu)和社會力量的作用

近年來，西方發(fā)達國家充分利用了中介機構(gòu)和社會力量的作用，爭相建立多元化的納稅服務(wù)體系。例如，英國一直開展“稅收志愿者行動”，并于1998年初，成立了低收入者稅制改革委員會(LITRG)，這是以幫助社會弱勢群體為目的的組織。會員們以電話回復(fù)、上門辦理形式為老年納稅人辦理稅務(wù)手續(xù)；同時，此委員會為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費的低收入群體發(fā)放辦稅指南并提供免費的稅務(wù)咨詢，為低收入者爭取應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠項目。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立了稅務(wù)顧問部門，主要負責(zé)稅收遵從、審計支持、稅收籌劃、稅務(wù)分析和提供投資建議等工作，該部門的工作人員需在獲得注冊會計師、注冊人和律師的相關(guān)資格后，才能為納稅人提供所需的服務(wù)。該部門的設(shè)立有效地降低了納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風(fēng)險。除此之外，美國也設(shè)立了由政府資助的稅收志愿者組織，如助老稅收咨詢委員會，旨在為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費的低收入者或老年人免費提供稅收咨詢的，普遍受到各國納稅人的歡迎。

三、對納稅服務(wù)國際經(jīng)驗的借鑒

由于我國關(guān)于納稅服務(wù)的研究起步相對較晚，納稅服務(wù)的實踐現(xiàn)仍處于比較低的層次和階段。與國際上先進的納稅服務(wù)的管理經(jīng)驗與實踐成果相比，有很大的差距。因此，在現(xiàn)階段，借鑒西方發(fā)達國家納稅服務(wù)的先進經(jīng)驗，對于提高我國納稅服務(wù)水平至關(guān)重要。

(一)樹立納稅服務(wù)理念

在現(xiàn)階段，我國稅務(wù)部門應(yīng)加快角色的轉(zhuǎn)變，樹立正確的納稅服務(wù)觀。首先，在實際稅務(wù)工作中，要深入樹立“為納稅人服務(wù)”的思想理念，使稅務(wù)管理逐漸從監(jiān)管性質(zhì)向以納稅人需求為導(dǎo)向的服務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)變，納稅人從被監(jiān)管對象向顧客轉(zhuǎn)變，內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。其次，稅務(wù)部門應(yīng)著眼與社會整體效益，努力降低稅收成本，提高稅收遵從度。

(二)完善納稅服務(wù)的法律體系

完善的納稅服務(wù)法律制度是優(yōu)化納稅服務(wù)工作的重要前提。因此，現(xiàn)階段，我國應(yīng)努力著手研究納稅人權(quán)利保護法律體系，應(yīng)在相關(guān)法律中明確納稅人的主要權(quán)利、稅收征納雙方矛盾的處理原則與方法等內(nèi)容，積極推進立法進程。同時，也要增強納稅人保護自身合法權(quán)利的意識，逐步提高納稅人的維權(quán)意識和維權(quán)能力。

(三)充分重視網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用

在稅收征管工作中充分運用信息化手段，可以有效的優(yōu)化辦稅程序，提高辦稅效率，其為納稅服務(wù)的高效進行提供了技術(shù)保障。我國應(yīng)充分借鑒國際的先進經(jīng)驗，要在稅收征管過程中進行科學(xué)的信息化建設(shè)，建立各級稅務(wù)部門行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息等一體化信息系統(tǒng)，形成標準一體化、網(wǎng)絡(luò)一體化、硬件一體化和應(yīng)用一體化的信息體系。

(四)建立納稅服務(wù)考核評價機制

篇(3)

一、注稅執(zhí)業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍

我國注稅行業(yè)萌生時，主要以從事涉稅咨詢業(yè)務(wù)起步。進一步發(fā)展到1991年，突出向為納稅人履行納稅義務(wù)服務(wù)的稅務(wù)業(yè)務(wù)拓展，也就是1992年國家修訂的《稅收征管法》中規(guī)定的：“納稅人和扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。”近年來，為了發(fā)揮該行業(yè)服務(wù)的涉稅鑒證作用，稅務(wù)部門試著并明確了一些涉稅鑒證業(yè)務(wù)。這種注稅業(yè)務(wù)的演化，表明注稅行業(yè)發(fā)展的特點和規(guī)律性。對當(dāng)前執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》中作了明確規(guī)定：

涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。“可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等。”

涉稅鑒證業(yè)務(wù)。“可承辦……（一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；（二）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；（三）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)等。”

從上述規(guī)定可以看出：注稅行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍僅按涉稅業(yè)務(wù)的作用屬性劃分為兩類，即服務(wù)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)；注稅行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍尚沒有明確的、排他的專營業(yè)務(wù)，即注冊稅務(wù)師“可以提供代辦”或“開展”涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，“可承辦”涉稅鑒證業(yè)務(wù)；其他非注稅行業(yè)是否可以辦理，并無明確的限制。顯然，目前規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務(wù)范圍，沒有確定意義的專營業(yè)務(wù)，不能保證注稅行業(yè)的獨立生存與發(fā)展。

二、注稅行業(yè)必須有專營業(yè)務(wù)

注稅行業(yè)在市場經(jīng)濟活動中，要充分發(fā)揮涉稅的服務(wù)與鑒證作用，保障國家稅收利益，維護納稅人合法權(quán)益。須對其執(zhí)業(yè)的資格與資質(zhì)能力，從業(yè)范圍和管理體制與監(jiān)督等，有嚴格的劃分和規(guī)定。這是注稅行業(yè)依法執(zhí)業(yè)、誠信服務(wù)、嚴格管理、規(guī)范發(fā)展的依據(jù)與保證。因此，注稅行業(yè)作為涉稅中介服務(wù)的獨立行業(yè)，必須有確定的專營業(yè)務(wù)，并且要以該行業(yè)的本質(zhì)特點、社會定位和職能作用的有效發(fā)揮為根據(jù)，切實予以科學(xué)把握和合理確定。這是因為：

其一，注稅業(yè)務(wù)知識與操作技能具有專業(yè)性。注稅業(yè)務(wù)與稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定的執(zhí)行緊密相連，執(zhí)業(yè)者既必須熟知，又要具備很強的計算操作技能，這是涉稅業(yè)務(wù)固有的專業(yè)化特點。當(dāng)然，也需要了解掌握企業(yè)的財務(wù)會計、經(jīng)營管理和其他法律等相關(guān)的知識與技能。但是歸根結(jié)底，涉稅業(yè)務(wù)的專業(yè)性是注稅行業(yè)應(yīng)有專營業(yè)務(wù)的根本依據(jù)。

其二，注稅行業(yè)具有不可替代性。正是由于中介服務(wù)行業(yè)受業(yè)務(wù)的專業(yè)性所決定，應(yīng)該有專營業(yè)務(wù)，并要由具備資格的專業(yè)人員承辦，也就決定了各中介服務(wù)行業(yè)是獨立的和不可隨意替代的。注稅行業(yè)是由注冊稅務(wù)師為主體組建的稅務(wù)師事務(wù)所來執(zhí)業(yè)的，受其專業(yè)化的執(zhí)業(yè)技能和質(zhì)量保證所系，其他行業(yè)執(zhí)業(yè)者是難以和不能替代的。

其三，對注稅行業(yè)管理具有專門性。要保證注稅執(zhí)業(yè)的規(guī)范、有序和健康運行，在管理上須以相應(yīng)的法律規(guī)范為根據(jù)、行政監(jiān)督為主導(dǎo)、行業(yè)自律為基礎(chǔ)，三個層面的管理相結(jié)合，以多層面的職責(zé)來保證管理的針對性、全面性和實效性。否則，使管理錯位、缺位、越位、不到位，甚至出現(xiàn)碰撞或混亂，影響管理的效率。

其四，業(yè)務(wù)專營能確保實施監(jiān)督制衡機制的有效性。不同中介行業(yè)有各自確定的專營業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)者實行獨立經(jīng)營，管理者對其實施有針對性的監(jiān)督，使不同行業(yè)間形成互有聯(lián)系、互為補充、互相制約、互相監(jiān)督的制衡機制，保證各行業(yè)都能依法、誠信、公開、公正、客觀、透明地執(zhí)業(yè)，可以防止混融執(zhí)業(yè)的作弊行為，不至于產(chǎn)生既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“教練員”、還當(dāng)“運動員”的現(xiàn)象。

總而言之，只要注稅行業(yè)有了確定的專營業(yè)務(wù)，既能保證其為獨立產(chǎn)業(yè)，又能依其職能作用來保證優(yōu)質(zhì)高效的執(zhí)業(yè)，還可以實施嚴格的管理與監(jiān)督，這既是市場經(jīng)濟、法制經(jīng)濟所必需的，更是依法治稅的重要條件與根本保證。

三、確定注稅專營業(yè)務(wù)的構(gòu)想

就目前所規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務(wù)范圍，要具體確定其專營業(yè)務(wù)，須按業(yè)務(wù)的職能作用、服務(wù)對象和執(zhí)業(yè)的專業(yè)性、管理的專門性來分析并劃類，具體可將注稅服務(wù)業(yè)務(wù)分為三類，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)和其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)是由國家法律、法規(guī)或行政規(guī)章明確的法定業(yè)務(wù)或準法定業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)者出具的鑒證證明，能以得到服務(wù)客戶、行政管理者和社會的允諾與認可，方具有確定的公正性，故它是判定執(zhí)行的遵從依據(jù)。如果被判定為證明有誤，由執(zhí)業(yè)者承擔(dān)責(zé)任，據(jù)以進行處理或處罰。

稅務(wù)業(yè)務(wù)是按照市場規(guī)則，由執(zhí)業(yè)者受服務(wù)客戶即納稅人的委托，按雙方協(xié)議代為辦理與納稅有關(guān)的具體業(yè)務(wù)事宜。這類業(yè)務(wù)的辦理過程涉及征稅主體、納稅主體和服務(wù)主體之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及服務(wù)的相互關(guān)系，即形成由稅務(wù)機關(guān)、納稅人和注稅執(zhí)業(yè)者協(xié)同辦理完成的局面。顯然，三者雖各負其責(zé)，但卻緊密相連，不可分離。

其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)是除上述兩類業(yè)務(wù)之外的一些涉稅服務(wù)性業(yè)務(wù)，它是由服務(wù)雙方意愿確定，與征稅主體沒有直接的管理關(guān)系，故也不完全受業(yè)務(wù)專營性制約，是較為機動靈活的。

以上對三類涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的分析，注稅行業(yè)的專營業(yè)務(wù)應(yīng)是涉稅鑒證業(yè)務(wù)與稅務(wù)業(yè)務(wù)兩類，其他非注稅行業(yè)是不能兼營的；其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，可以作為注稅行業(yè)的輔營業(yè)務(wù)，其他非注稅行業(yè)執(zhí)行者，只有具備專業(yè)勝任能力和條件，也可以承辦。照此劃分確定注稅行業(yè)的專營業(yè)務(wù)與輔營業(yè)務(wù)，應(yīng)該是合情合理和可行的。

四、需要明確和注意的問題

當(dāng)前，無論稅務(wù)機關(guān)和注稅行業(yè)，均應(yīng)對已明確的涉稅中介業(yè)務(wù)具體實施作為工作重點，需嚴管細抓，確保落實；但從長遠發(fā)展考慮，對于應(yīng)該和能夠拓展的涉稅中介服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行研究探索，在具備條件時即推出執(zhí)行。為此，須明確和注意抓好如下幾點：

⒈稅務(wù)行政主管機關(guān)須對已定涉稅鑒證業(yè)務(wù)制定具體實施辦法。國家稅務(wù)總局規(guī)定的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，要確保能具體貫徹實施，必須分別制訂具體實施辦法。以對企業(yè)財產(chǎn)損失的涉稅鑒證為例，應(yīng)在制定的具體實施辦法中明確：業(yè)務(wù)承辦的準入規(guī)范，操作規(guī)程的規(guī)范，注冊稅務(wù)師承辦的責(zé)任和由其提供的鑒證證明，以及其他中介行業(yè)可承辦的具體業(yè)務(wù)事項和通過何種形式獲取等。只有據(jù)以遵照辦理，才能使注稅行業(yè)完成該項業(yè)務(wù)的鑒證服務(wù)工作。

⒉注稅執(zhí)業(yè)者要提高承辦鑒證業(yè)務(wù)的資質(zhì)能力。對已確定的鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)者要能確保承辦，必須熟悉業(yè)務(wù)知識和具有操作能力，并有緊密的工作聯(lián)系和協(xié)作配合關(guān)系等，從這些方面做好準備，方有條件接辦完成。同時應(yīng)該注意，凡是客戶要求承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，如已為該客戶作為業(yè)務(wù)進行了服務(wù)，就不得再予承辦鑒證服務(wù)，以防止違反監(jiān)督制衡機制和作弊行為的發(fā)生。這是注稅行業(yè)及其執(zhí)業(yè)人員必須切實注意掌握和認真做好的工作。

⒊將稅務(wù)業(yè)務(wù)明確為注稅行業(yè)專營業(yè)務(wù)。根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)的范圍，針對具體業(yè)務(wù)項目，通過分析，確定為注稅專營業(yè)務(wù)，并保證優(yōu)質(zhì)高效的完成好。與此同時，還要積極接納與承辦好其他涉稅輔營業(yè)務(wù)，以拓展注稅執(zhí)業(yè)的空間。

積極研究和明確其他應(yīng)辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)“十一五”發(fā)展規(guī)劃綱要的精神，要發(fā)揮稅務(wù)的鑒證類服務(wù)，須加快稅務(wù)行政職能轉(zhuǎn)變的進度，把該交由中介行業(yè)的業(yè)務(wù)，盡量交給注稅行業(yè)承辦。

資料鏈接

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會簡介

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會（簡稱中稅協(xié)）前身為成立于1995年的中國稅務(wù)咨詢協(xié)會，是經(jīng)中華人民共和國民政部批準的全國一級社團組織，是由中國注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的行業(yè)民間自律管理組織，受民政部和國家稅務(wù)總局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督管理。協(xié)會與多個國際同行業(yè)組織建立了友好合作關(guān)系，并于2004年11月加入亞洲-大洋洲稅務(wù)師協(xié)會（AOTCA），成為其正式會員。

中稅協(xié)的宗旨：遵守國家法律法規(guī)和政策，團結(jié)、教育和引導(dǎo)注冊稅務(wù)師及其執(zhí)業(yè)人員，以經(jīng)濟建設(shè)為中心，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，維護稅收法律法規(guī)及規(guī)章制度的嚴肅性，做到正確實施，遵守職業(yè)道德，認真履行義務(wù)，維護國家利益和會員及被人的合法權(quán)益，加強會員的聯(lián)系與合作，協(xié)調(diào)注冊稅務(wù)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員與委托人之間的關(guān)系，在政府及有關(guān)部門與會員之間起到橋梁和紐帶作用，實施注冊稅務(wù)師行業(yè)自律管理，促進行業(yè)健康發(fā)展，為改革開放和繁榮社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。

篇(4)

近來，一些網(wǎng)站以稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的名義招攬業(yè)務(wù)、從事經(jīng)營活動，非法牟利，嚴重地損害了稅務(wù)機關(guān)的形象。為規(guī)范網(wǎng)站管理，維護稅務(wù)機關(guān)形象，根據(jù)總局領(lǐng)導(dǎo)的指示，總局決定對稅務(wù)系統(tǒng)所辦的互聯(lián)網(wǎng)站進行清理。現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、網(wǎng)站清理的政策界限

（一）各級稅務(wù)機關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強全國稅務(wù)機關(guān)互聯(lián)網(wǎng)站管理的通知》（國稅發(fā)[*]112號）、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強互聯(lián)網(wǎng)站稅法宣傳咨詢有關(guān)問題的通知》（國稅辦發(fā)[*]36號）的要求，及時稅收政策法規(guī)，加大納稅咨詢輔導(dǎo)力度，強化管理，優(yōu)化服務(wù)，集中力量辦好稅務(wù)機關(guān)互聯(lián)網(wǎng)站。

（二）各地稅務(wù)機關(guān)要按照省級集中的方式建設(shè)統(tǒng)一的互聯(lián)網(wǎng)站，規(guī)范網(wǎng)站域名，實行分級管理和維護。地市級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在省級稅務(wù)機關(guān)互聯(lián)網(wǎng)站上建立子站，縣級稅務(wù)機關(guān)可在地市級稅務(wù)機關(guān)子站上建立子站。各級稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)建立網(wǎng)站但不符合上述要求的，可以暫時保留，但要在2007年底前轉(zhuǎn)變到省級集中的網(wǎng)站建設(shè)模式。省級集中網(wǎng)站建設(shè)模式必須符合金稅工程（三期）的統(tǒng)一規(guī)劃。

（三）各地稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)一律不得辦網(wǎng)站，也不得與社會機構(gòu)合作辦網(wǎng)站。

（四）各級稅務(wù)機關(guān)要高度關(guān)注社會上的涉稅網(wǎng)站，及時制止以稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部名義非法從事經(jīng)營活動、損害稅務(wù)機關(guān)形象的行為。稅務(wù)干部不得擔(dān)任經(jīng)營性網(wǎng)站的顧問，不得向企業(yè)打招呼拉客戶。

二、網(wǎng)站清理的方法和步驟

網(wǎng)站清理工作由辦公室會同紀檢監(jiān)察部門組織開展，分為網(wǎng)站登記、審查核定、組織驗收三個階段。

（一）網(wǎng)站登記

*年2月15日-3月31日，由各地對所辦網(wǎng)站進行全面的清理登記，并按附表的要求登記匯總。

（二）審查核定

*年4月1日-5月31日，由各地按網(wǎng)站清理的政策界限對已登記網(wǎng)站逐一進行審查核定，并提出保留、暫時保留、關(guān)閉或中止合作等處理意見。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)； 制度； 改革

稅務(wù)是指稅務(wù)人即執(zhí)業(yè)稅務(wù)師在法定范圍內(nèi)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。它是連接納稅人和稅務(wù)機關(guān)的紐帶。稅務(wù)業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立而產(chǎn)生和發(fā)展起來的一項新興行業(yè)。我國對稅務(wù)制度研究萌芽于20世紀20年代，但真正的稅務(wù)實踐起源于20世紀80年代中期，從業(yè)人員以離退休稅務(wù)干部為主，主要業(yè)務(wù)是開展稅務(wù)咨詢活動。稅務(wù)行業(yè)從無到有、從小到大、從自發(fā)到有序，目前已形成了一定規(guī)模：從行業(yè)規(guī)模上看，2009年行業(yè)經(jīng)營收入66.5億元，比2007年增加23.2億元，兩年時間增幅達50%以上，收入規(guī)模在中介服務(wù)類行業(yè)中僅次于律師行業(yè)和注冊會計師行業(yè)，排在第三位；從職業(yè)隊伍上看，2009年全國有稅務(wù)師事務(wù)所4 030戶，注冊稅務(wù)師8萬多人，行業(yè)從業(yè)人員7.7萬多人；從協(xié)稅護稅作用上看，2009年稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)納稅人約212萬戶。但是與國際上經(jīng)濟相對發(fā)達的國家相比，我國的稅務(wù)制度起步較晚，在組織形式、普及程度、業(yè)務(wù)范圍等方面存在明顯的差距。

一、我國稅務(wù)制度存在的問題

以前，絕大多數(shù)稅務(wù)機構(gòu)掛靠稅務(wù)機關(guān)，很多靠稅務(wù)機關(guān)獲得業(yè)務(wù)，部門設(shè)置不科學(xué)、不規(guī)范、不合理。而在國家宣布各級稅務(wù)機構(gòu)都必須與掛靠的稅務(wù)機關(guān)脫鉤之后，由于缺乏足夠的市場活力，我國的稅務(wù)業(yè)很快陷入了低谷。來自國內(nèi)的市場壓力與國外的市場競爭，使得我國的稅務(wù)業(yè)面臨極大的挑戰(zhàn)和考驗。

（一）稅務(wù)的認知度不高

盡管稅務(wù)在我國有二十幾年的發(fā)展史，但是制度的作用在全社會尚未形成一種宣傳態(tài)勢，稅務(wù)未能在社會形成大的需求。部分納稅人對機構(gòu)的認知很大程度上局限在稅務(wù)機關(guān)的下屬單位，這種認識上的盲區(qū)對該行業(yè)的長足發(fā)展是不利的。我國很多納稅人的納稅意識淡薄，自覺性低，既不愿如實申報，又不愿介入，這種思想意識加大了稅務(wù)業(yè)務(wù)開展的難度。

（二）稅務(wù)機構(gòu)的成熟度不夠

1.機構(gòu)的獨立程度

稅務(wù)機構(gòu)是稅務(wù)人的工作機構(gòu)，在稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)下開展稅務(wù)業(yè)務(wù)。從理論上講，機構(gòu)應(yīng)該以獨立、客觀、公正為工作原則，但是在實踐中，多數(shù)機構(gòu)是稅務(wù)機關(guān)組建的，機構(gòu)的依賴性特別表現(xiàn)在財務(wù)上的不獨立，因此強制的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.機構(gòu)的隊伍狀況

處于初創(chuàng)階段的稅務(wù)業(yè)，急需有責(zé)任感、事業(yè)心、職業(yè)道德的從業(yè)人員，不僅需要精通行規(guī)，還要有豐富的經(jīng)驗。但是目前我國稅務(wù)隊伍的特點是配備不足、年齡偏大、業(yè)務(wù)能力不均，特別是文化結(jié)構(gòu)上高學(xué)歷比例低。

3.機構(gòu)的業(yè)務(wù)狀況

稅務(wù)在屬性上屬于委托，納稅人是唯一的委托人，機構(gòu)不能夠接受稅務(wù)機關(guān)委托進行某些執(zhí)法工作。但我國有些機構(gòu)既接受納稅人委托，又接受稅務(wù)機關(guān)委托，這種行為明顯違反了稅法，超出了業(yè)務(wù)范圍，有違原則。

（三）稅務(wù)行業(yè)的自律機制不足

注冊稅務(wù)師管理中心是稅務(wù)行業(yè)的行政管理機構(gòu)，但卻不能很好地對稅務(wù)機構(gòu)進行管理，致使稅務(wù)機構(gòu)仍然處于機構(gòu)不全、管理缺失的局面。中國稅務(wù)咨詢協(xié)會的規(guī)章制度大多已不能適應(yīng)工作的發(fā)展需要。各地的稅務(wù)咨詢協(xié)會未能發(fā)揮自我教育、管理、服務(wù)的作用，自律工作處于缺失監(jiān)管狀態(tài)，行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險變大。

（四）稅務(wù)制度的配套法規(guī)不健全

稅務(wù)市場規(guī)范性的重要因素在于制度健全與否。以健全的法規(guī)制度約束，是多數(shù)實行制度國家的普遍做法。較之世界其他發(fā)達國家，日本有《稅務(wù)法》及《稅理士法》，德國有《稅務(wù)咨詢法》，法國、韓國也有相應(yīng)的稅務(wù)法，為稅務(wù)的法制化、規(guī)范化提供保障。而我國的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實施細則》只是規(guī)定了稅務(wù)的合法性和法律責(zé)任。我國的稅務(wù)法規(guī)包括《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》等，這些法規(guī)為稅務(wù)的制度化發(fā)揮了重要作用，但由于法律級次不高，約束力弱，使得監(jiān)控不到位。

二、完善我國稅務(wù)制度的思路

我國加入WTO后，稅務(wù)業(yè)面臨更多的發(fā)展機遇，稅務(wù)市場潛力巨大，但同時面臨更多的挑戰(zhàn)。另外，在當(dāng)前深化稅制改革的大背景下，經(jīng)濟市場化建設(shè)加快，紛繁復(fù)雜的稅收業(yè)務(wù)出現(xiàn)，如何解決這些接踵而來的問題，已是稅務(wù)業(yè)能否蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵。

（一）加強宣傳力度，營造意識氛圍

必須向社會進行廣泛宣傳，從稅務(wù)的必要性和重要性著手，大力宣傳稅務(wù)的法律法規(guī)，提高廣大納稅義務(wù)人的認識深度和自覺納稅的意識，通過提高思想覺悟進而轉(zhuǎn)變成實際行動來支持稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。加強稅務(wù)的宣傳工作，以獲取社會各界、各階層認可，提高稅務(wù)業(yè)務(wù)在廣大人民群眾中的認知度，對于稅務(wù)業(yè)務(wù)的順利開展有著不可忽視的作用。

（二）強化立法意識，提高立法級次

稅務(wù)管理制度嚴格，且以法律、法規(guī)形式確立下來，這是稅務(wù)制度順利推行和健康發(fā)展的必要條件。只有以完備的法律體系來約束和管理稅務(wù)行為，稅務(wù)行業(yè)才有可能規(guī)范發(fā)展。因此，必須盡快推進稅務(wù)行業(yè)的法治建設(shè)。首先，要在《稅務(wù)試行辦法》、《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》等法規(guī)的基礎(chǔ)上，實施《注冊稅務(wù)師法》，為稅務(wù)人提供必要的法律依據(jù)，該法應(yīng)該對有關(guān)機構(gòu)及其行業(yè)的管理等方面作出規(guī)定。其次，鑒于現(xiàn)行的稅收政策、法律、法規(guī)不健全，不利于稅務(wù)人的日常運用，所以立法級次和立法程序上要規(guī)范，條例和暫行規(guī)定存在的現(xiàn)狀必須改變。再者，制定準確嚴密的法律，從文字和內(nèi)容上著手，統(tǒng)一立法。

（三）拓寬范圍，深化層次

我國的稅務(wù)擁有國內(nèi)與國際兩個市場，稅務(wù)需求的變化要求稅務(wù)行業(yè)必須審時度勢，以市場需求為導(dǎo)向，不斷推陳出新，加強自主創(chuàng)新能力，只有這樣才能適應(yīng)市場的需要，從而能夠與外來的機構(gòu)展開競爭。因此，必須拓寬稅務(wù)范疇，滿足各種市場需要，這就要求機構(gòu)必須努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

（四）落實準入制度，保證服務(wù)質(zhì)量

我國在稅務(wù)行業(yè)的探索實踐已經(jīng)為該行業(yè)儲備了一定的人才，但是難以滿足未來的發(fā)展需要。鼓勵和培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到該行業(yè)是好的，但是要嚴格落實準入制度。此外，還要高度重視對從業(yè)人員的后續(xù)教育，要對從業(yè)人員進行培訓(xùn)，對其資格進行年度考核和年度審查，做到與時俱進，不斷更新。從業(yè)人員必須站在納稅人的立場為納稅人服務(wù)，遵守有償服務(wù)的原則，提供高效服務(wù)，不斷強化自身的服務(wù)意識。

（五）加快征管改革，構(gòu)建良好關(guān)系

稅務(wù)產(chǎn)生的前提條件是納稅申報制度的推行。因此健全稅收征管體制是促進該行業(yè)發(fā)展的重要條件。從2004年至今，我國通過新的稅制改革，稅制朝科學(xué)、快捷、高效的方向發(fā)展，這對征納雙方都提供了極大的便利，高效的征管實踐要求必須加快征管改革力度，還可以將領(lǐng)先的高科技廣泛地應(yīng)用于稅收征管體系。如美國、澳大利亞等發(fā)達國家的稅務(wù)人普遍采用電腦操作，電腦數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)辦公，能夠做到調(diào)閱資料快速便捷，處理決定快速高效，省略了人員來往和資料傳遞的時間，效率高成本低。征納雙方通過機構(gòu)構(gòu)筑良好的業(yè)務(wù)關(guān)系，而征方與機構(gòu)之間也實現(xiàn)了脫鉤，良好的征—代—納關(guān)系必須持續(xù)下去。

（六）建立風(fēng)險機制，完善保險制度

稅務(wù)的性質(zhì)屬于中介服務(wù)，也具有經(jīng)濟屬性，不可避免地會面臨經(jīng)濟損失和相應(yīng)的賠償責(zé)任。伴隨我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅務(wù)快速發(fā)展涉及權(quán)利與利益的理賠更是常見，涉及的金額逐年增加，風(fēng)險日益顯著，人的壓力也逐漸增加，因此稅務(wù)機構(gòu)必須提高風(fēng)險意識。建立保險制度無疑是該行業(yè)的首選之策，更是該行業(yè)的必然選擇。可以借鑒國外的經(jīng)驗，如：奧地利對稅務(wù)的賠償保險也有明確的規(guī)定：從事業(yè)務(wù)時，必須投保執(zhí)業(yè)責(zé)任賠償保險。

（七）完善自律職能，接受社會監(jiān)督

由于我國的稅務(wù)行業(yè)尚處于初級階段，因此急需成立行業(yè)協(xié)會來發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，確保執(zhí)業(yè)行為按照國家稅收法律法規(guī)規(guī)范進行。同時，協(xié)會必須與行政監(jiān)督部門加強溝通，行政監(jiān)督部門只在法定的范圍內(nèi)進行領(lǐng)導(dǎo)，不干涉機構(gòu)的具體業(yè)務(wù)操作。機構(gòu)在接受行政監(jiān)督的同時，還要接受多方面的監(jiān)督，尤其是要接受社會監(jiān)督，只有這樣，才能促使該行業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。

（八）構(gòu)建評級機制，強化隊伍管理

稅務(wù)機構(gòu)的信譽評級不應(yīng)該由管理層監(jiān)管，而應(yīng)該由稅務(wù)機構(gòu)組織獨立的信譽評級機構(gòu)去實施，稅務(wù)管理機構(gòu)不宜干涉。信譽評級應(yīng)該包括如下內(nèi)容：機構(gòu)的規(guī)模、資金、人數(shù)、機構(gòu)等情況。機構(gòu)的人員隊伍必須強化管理，嚴格落實有關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，尤其要嚴格稅務(wù)人員的資格授予以及后續(xù)教育。

作為稅收征管的中間環(huán)節(jié)，稅務(wù)發(fā)揮了積極的作用。在社會各方面的不斷努力下，稅務(wù)服務(wù)領(lǐng)域會越來越寬，服務(wù)的質(zhì)量會越來越好，稅務(wù)制度將會越來越完善，稅務(wù)行業(yè)也將會得到蓬勃的發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 注稅行業(yè)在新形勢下要創(chuàng)新體制——訪國家稅務(wù)總局注稅行業(yè)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組副組長、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會長許善達[J].注冊稅務(wù)師，2011（4）：2-8.

[2] 韓進川.推動我國稅務(wù)業(yè)發(fā)展的思考[J].涉外稅務(wù)，2005（3）：16-18.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計和實施兩個階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機關(guān)、中介機構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會計事務(wù)所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。

(一)對稅收政策信息把握的充分度

對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥獭Ｓ谑?在英國的特許會計師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學(xué)科的相關(guān)知識,對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:

①設(shè)計成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構(gòu)方案或勞務(wù)的費用

②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險成本――是指因籌劃風(fēng)險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計主體的主要因素

半個多世紀以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴大的世界市場以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。

1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當(dāng)時的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。

2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務(wù)行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標差異影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

受納稅人的經(jīng)營目標、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計主體的選擇。

在現(xiàn)實中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計減低稅負的目標出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現(xiàn)實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機構(gòu),也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風(fēng)險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風(fēng)險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設(shè)計主體中占絕對優(yōu)勢地位。

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篇(7)

納稅人可以通過在工作所在地的稅務(wù)管理部門的營業(yè)柜臺咨詢，也可以通過公司以及本省市的地稅局官網(wǎng)查詢相關(guān)信息。與此同時，按照有關(guān)部門的相關(guān)條例正常有序的進行稅費繳納是每個公民應(yīng)盡的責(zé)任，其中大致的稅種分類包括個人所得稅以及企業(yè)所得稅。

公民查詢是否需要繳稅的方法1、公民可以自主在工作所在地的當(dāng)?shù)氐囟惥诌M行查詢，其中，本人攜帶個人收入支出的條款到地稅局的業(yè)務(wù)辦理柜臺咨詢辦事文員相關(guān)事宜，業(yè)務(wù)處理人員將會為辦理人解決疑惑，并且?guī)椭幚硐嚓P(guān)的稅務(wù)問題。當(dāng)然，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，公民個人月收入大于五千元人民幣整的都需要繳納相關(guān)稅費。其中，職場人士的相關(guān)稅務(wù)費用的繳納問題會由就職的公司代為繳納；假使公民為自由職業(yè)者，則需要其自行前往地稅局咨詢具體事項，以便正常完成稅務(wù)繳納；

2、公民可以尋求稅務(wù)公司的幫助，絕大部分的公司可以幫助辦理人處理相關(guān)業(yè)務(wù)。相關(guān)公司擁有一定的專業(yè)性，辦理人托付相關(guān)的繳稅業(yè)務(wù)也可以安心；

3、公民自行在工作所在地的地稅局官網(wǎng)查詢相關(guān)的稅務(wù)信息，借助官網(wǎng)的相關(guān)稅務(wù)服務(wù)自助查詢個人是否需要繳納相關(guān)稅費。

（來源：文章屋網(wǎng) ）