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篇(1)

稅務行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務行政執(zhí)法如果離開其他相關法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務機關于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務機關解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務機關立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定。《民法通則》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”。“規(guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務時間的，到停止業(yè)務活動的時間截止。”參照《民法通則》的有關規(guī)定，上述稅務機關是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務機關通知申報？過去稅務實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務機關必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務就應當向稅務機關申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務登記時，稅務機關同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務機關通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的即為稅務機關通知申報；二是依法不需要辦理稅務登記的納稅人，必須經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，也必須經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務實踐工作中應該參照《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務機關在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務機關通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務機關還應當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務人員熟悉，稅務機關應當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

三、對稅務機關的行政權力從嚴把握，對納稅人的義務從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權利和義務，但有些權利和義務明確得不是很具體，那么在這種情況下應當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權利和義務又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應當是：對稅務機關的行政權力從嚴把握，對納稅人的義務從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關系，而不包含老人和兒童。對老人應當是用贍養(yǎng)，對兒童應該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應如何理解呢？正確的理解應當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關系都應當是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關系到征收權力的落實和納稅人利益的保護。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務機關在特定條件下的提前征收權力。提前征收畢竟是對納稅人權益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權力則是對納稅人權益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象。《稅收征管法》第三十八條明確的前提條件是有逃避納稅義務行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務機關要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認識和理解各級稅務機關和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應當正確認識和理解各級稅務機關和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權益的損害，導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務員法》已做了明確規(guī)定。《稅收征管法實施細則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告。《公務員法》第五十四條規(guī)定：公務員執(zhí)行公務時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務員應當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務員不承擔責任；但是，公務員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應當依法承擔相應的責任。

六、細節(jié)決定成敗

細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務機關告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務行政訴訟勝敗的關鍵了。在稅務行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導致稅務行政決定的失效，導致稅務行政復議或者稅務行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務稽查局所作出的《稅務處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務機關告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務所對納稅人作出了稅務行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務行政復議，也不向法院，稅務所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務所還是該稅務所所屬的縣級稅務機關的公章呢？對此很多稅務執(zhí)法人員認同應該加蓋縣級稅務機關的公章，因為稅務行政處罰強制執(zhí)行都應該經(jīng)縣以上稅務局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”。可見，強制執(zhí)行的主體應當是“作出處罰決定的稅務機關”，也就是說，誰作出的處罰決定應當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務行政處罰是由稅務所作出的，所以對稅務所作出的稅務行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應當是該稅務所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》。《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》對稅款征收、稅務管理和稅務檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務行政執(zhí)法應當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導致稅務行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

過去大家都很注意：有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。那么在稅務行政執(zhí)法中還應當注意“行必有法”，也就是說每一項稅務行政執(zhí)法活動都應當找到法律依據(jù)。沒有法律依據(jù)的稅務行政行為都是越權行政，稅務機關不得為之。因為稅務行政權力是屬于公權力，而公權力的特點即是法無明確規(guī)定不得為之。所以衡量某一稅務行政執(zhí)法活動是否有法律效力關鍵就看其是否有法律依據(jù)。

除以上八個方面以外，在稅務行政執(zhí)法中還應盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風險，如稅務行政訴訟風險、執(zhí)法工作難度風險和執(zhí)法成本風險等。

篇(2)

   關鍵詞：稅務；行政執(zhí)法；稅收征管法；自我保護

Abstract: According to front of the law the everybody principle of equality, the tax revenue law enforcement officials first should be a social person, in the law enforcement process similarly must strictly according to the legal rule management, and must learn to protect oneself, so as to avoid presents the phenomenon which enforces the law but break the law oneself.

   key word: Tax affairs; Administrative law enforcement; Tax revenue Law of Levy and Management; Protecting oneself

前 言

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復雜，所以目前的稅收法律在稅收實踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收執(zhí)法實踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收執(zhí)法人員首先應該是一個社會人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴格按照法律規(guī)定辦事，并且要學會自我保護，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務行政執(zhí)法人員也應懂得自我保護，以適應日益復雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務行政執(zhí)法人員應當如何實現(xiàn)自我保護呢，筆者認為，稅務執(zhí)法人員應當從如下幾個方面做起。

一、多掌握相關的法律知識，以增強對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務行政執(zhí)法如果離開其他相關法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務機關于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務機關解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務機關立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定。《民法通則》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”。“規(guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務時間的，到停止業(yè)務活動的時間截止。”參照《民法通則》的有關規(guī)定，上述稅務機關是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務機關通知申報？過去稅務實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務機關必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務就應當向稅務機關申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務登記時，稅務機關同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務機關通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的即為稅務機關通知申報；二是依法不需要辦理稅務登記的納稅人，必須經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，也必須經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務實踐工作中應該參照《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務機關在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務機關通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務機關還應當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務人員熟悉，稅務機關應當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

篇(3)

[關鍵詞]稅收 柔性 行政執(zhí)法

一、稅收柔性行政執(zhí)法涵義及其意義

稅收柔性行政執(zhí)法主要是指以稅收行政指導、稅務行政合同、稅務和解以及稅務行政獎勵等柔性的方式執(zhí)法,具有參與性、互動性、協(xié)商性和可選擇性,追求稅務機關與納稅人在稅收行政法律關系中的平等地位,改善征納關系,實現(xiàn)稅收權力與納稅人權利的總體平衡。

稅收柔性行政執(zhí)法可以優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境,這是防范和化解稅收執(zhí)法風險的重要保障,因為稅收柔性執(zhí)法更多的是在堅持依法行政前提下強調(diào)納稅人的參與,尊重納稅人的權利,可以提高納稅人的遵從度,減少執(zhí)法阻力,降低稅收管理成本,降低來自納稅人方面的稅收執(zhí)法風險,同時也可以提高執(zhí)法效率,提高稅務機關的形象。

二、建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機制

柔性行政執(zhí)法對于化解稅收執(zhí)法風險具有很重要的意義,但是柔性行政執(zhí)法不能僅僅停留在意識層面上,也不是執(zhí)法手段的簡單改變,要想充分發(fā)揮柔性行政執(zhí)法的價值目的,就需要建立一套行之有效的機制,以供稅務人員操作適用。筆者認為要從確立柔性行政執(zhí)法的基本原則、完善立法以及規(guī)范執(zhí)法、加強執(zhí)法監(jiān)督等方面來研究如何建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機制。

1.確立柔性行政執(zhí)法的基本原則

(1)合法合理原則。行政執(zhí)法應當遵循合法、合理兩個最基本的原則。對于稅收柔性行政執(zhí)法來講,當法律已經(jīng)就柔性執(zhí)法行為做出具體規(guī)定時,稅務機關就應從其規(guī)定實施柔性行政行為;當法律沒有具體規(guī)定,稅務機關可根據(jù)行政組織法的一般規(guī)定,在其職權職責或管轄事務范圍內(nèi)實施柔性行政行為,如果沒有一般規(guī)定,稅務機關可依據(jù)憲法和有關法律對稅務部門所涉事務做出的最一般規(guī)定或立法目的、精神而實施行政行為。

其次,柔性執(zhí)法必須遵循合理原則,即要求稅務機關實施柔性行政行為時應當符合法律授予該權力的宗旨,還要建立在正當考慮的基礎上,行使權力的內(nèi)容和結果應當公平、適度、合乎情理,同時還要遵守社會的基本道德原理和規(guī)范不能違背公序良俗。

(2)信賴保護原則。信賴保護原則來源于民法的誠信原則。誠信原則要求民事主體雙方行使權利、履行義務要以誠相待。柔性行政執(zhí)法是行政行為,或多或少總會對相對人的權益造成一定影響,能夠?qū)π姓鄬θ税l(fā)生影響,主要是因為稅收行政相對人對稅務機關的信賴,認為稅務機關代表了公共利益,并且具有信息、專業(yè)等優(yōu)勢,因此才愿意接受稅務行政指導。因此,稅務機關實施柔性執(zhí)法時必須誠實守信,不得隨意變更、反復無常,若沒有兌現(xiàn)其事先的承諾或者行政執(zhí)法存在誤導等情形,致使相對人受到損害的,稅務機關就應承擔相應的法律責任。

(3)自愿原則。此原則要求稅務機關實施柔性行政行為時,必須充分尊重納稅人的自利,只能采取勸告、建議、說服、溝通、調(diào)停等非強制性方式,通過納稅人自愿同意或協(xié)力去達到行政目的。稅務機關在實施柔性執(zhí)法時如果違背這一原則,勢必構成新的違法侵權,將不能達到稅收執(zhí)法的目的,更不能有效化解稅收執(zhí)法風險。

(4)行政公開原則。行政公開被認為是現(xiàn)代法治國家的一種基本理念和當代行政法發(fā)展的一個基本趨向,并成為當代行政法的一個重要原則。對于稅收柔性行政執(zhí)法行為而言,必須采取有效措施增強其公開性和透明度,包括向稅收行政相對人明示每一項行政行為的目的、內(nèi)容及責任主體等,這是實現(xiàn)柔性執(zhí)法法治化的重要前提條件,也是降低稅收執(zhí)法風險的重要保障。

2.完善柔性行政立法

稅收柔性執(zhí)法必須在法律規(guī)定的權限和程序下進行,合法是柔性執(zhí)法的前提和基礎,如果立法本身不夠科學、不人性化或缺乏必要的自由裁量授權,其必然將立法中的非人性化和非理性化問題帶到執(zhí)法中,從而造成執(zhí)法者的進退兩難的困境,因此,要真正保障柔性執(zhí)法的效果不能僅僅局限于執(zhí)法層面的設計和運作,而首先必須在立法層面上貫徹以人為本的價值理念,尊重和保障人權,提高立法水平和質(zhì)量,使法律的本身閃耀著人性與科學的光輝。

各級稅務機關為了更好地落實好上級文件精神,往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。但是制定柔性行政執(zhí)法規(guī)范性文件首先要進行合法性審查,防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件;表述要清楚嚴謹;政策應保持一定的穩(wěn)定性,應定期對有關柔性行政執(zhí)法的規(guī)范性文件進行清理并對不合時宜的應及時公開廢止。

3.規(guī)范柔性行政執(zhí)法

美國著名學者戴維斯說過“正義的本質(zhì)最大程度上是程序”。賦予行政機關相應的權力,同時要求該權力的行使必須遵循一定的順序和方式,這是行政法治化的基本要求,柔性執(zhí)法必須通過程序來運作,如果缺乏程序,柔性執(zhí)法就不可能正常運行,并可能成為行政主體、肆意侵犯相對人合法權益的手段。

對我國柔性執(zhí)法程序,可建立信息公開制度、聽證制度、說明理由制度、告知制度以及回避制度等。通過設計嚴密合理的程序可以有力地促進程序中的角色分化和獨立,使相對方成為在程序中與稅務機關相獨立的具有一定功能的主體,有效地調(diào)整稅務行政優(yōu)益權。要求稅務機關在實施稅務柔性行政執(zhí)法過程中嚴格遵守這些程序制度,才能有效地實現(xiàn)柔性行政執(zhí)法的功效。

4.加強柔性行政執(zhí)法監(jiān)督

由于行政機關作為國家的執(zhí)法機關,總是居于“強者”的地位,而行政相對人無論是個人還是組織均居于“弱者”地位,因此,應該考慮到這種力量的對比,將監(jiān)督行政權、保障公民權、以及為相對一方當事人設置更多的權利保障措施放在突出的地位,進一步對行政機關的行政權加以控制和監(jiān)督。柔性執(zhí)法歸根揭底還是行政行為的一種,具有權利性,所以必要的監(jiān)督機制是必不可少的。稅務機關應積極探索建立事前預防、事中控制、事后應對的稅收柔性行政執(zhí)法監(jiān)督機制,將柔性行政執(zhí)法產(chǎn)生的執(zhí)法風險降到最低。

參考文獻:

[1]章劍生.行政程序法基本理論[M].法律出版社,2003:101.

篇(4)

本文著重介紹了我國在社會主義市場經(jīng)濟建設進程中法制建設的重要內(nèi)容之一，即“無罪推定”在稅收行政執(zhí)法中的運用與思考。

文章論述了“無罪推定”的基本概念，理論基礎以及在現(xiàn)實中的實踐意義 ，尤其是在稅收行政執(zhí)法中的實踐意義。

“無罪推定”是當今司法領域中運用較廣，探索較為深入的課題之一。也是現(xiàn)在我國立法、執(zhí)法體系中體現(xiàn)人文關懷的重要舉措。因此，在全國人民建設社會主義小康社會的道路上，大力推行法制公平、公正、合理及關懷弱勢群體等“以人為本”的法學思想，具有十分重要的現(xiàn)實意義和長遠的歷史意義。

選擇“無罪推定”這一話題，僅對其在稅收行政執(zhí)法中運用與思考這一側(cè)面進行了簡單的闡釋。主要側(cè)重了其在現(xiàn)實中的運用，對其理論上并為做太深入的闡釋。例如：1、必須進一步確立征納地方法律主體地位平等的觀念，要求稅務機關誠信征稅，用稅人誠信用稅。2、必須進一步提高稅收管理水平，只有這樣，才能使“無罪推定”在稅務行政執(zhí)法過程中變得切實可糾。3、要加強稅收法律救濟，強化自我糾正能力，只有正確確立納稅的法律主體部們，才能夠依法行正。

隨著全國各級行政機關對依法行政工作的普遍重視，也為了加速中國稅收與國際接軌，在行政執(zhí)法中實施“無罪推定”原則越來越成為各級行政機關規(guī)范自身執(zhí)法行為的有益機制。但是，基層稅務機關在具體執(zhí)法中，由于對“無罪推定”原則的理解不同，在實施過程中對全面推行“無罪推定”工作帶來了許多不利的局面。從理論和實踐相結合的角度，對“無罪推定”的概念、實踐意義及在具體工作中應注意的事項等幾個方面作些淺顯的探討。

一、“無罪推定”基本的概念

如今在法學領域，“無罪推定”原則已經(jīng)日益成為人們的共識。由18世紀啟蒙運動中意大利法學家貝卡里亞提出的這項原則，經(jīng)過各國長期的司法實踐逐漸形成了一種“與國際接軌”的表述，即規(guī)定司法過程中應由訴方（在公訴案件中即司法當局）負被告有罪的舉證責任，而被告不負自己無罪的舉證責任。如果法庭不能證明被告有罪，被告就應被視為無罪。

但是“無罪推定”實際上是一些更為根本的原則在法學理論與司法實踐中的運用。如果脫離了這些原則，無罪推定就成了無源之水、無本之木。這些原則一言以蔽之，就是社會交往和利益博弈中對人權、尤其是對博弈中弱勢一方權利的保護。由于人性的局限，每個人包括由人組成的機構都可能在智性上出錯，在德性上利己。而強勢一方的過錯后果通常更為嚴重。因此在不能杜絕雙方出錯可能的預設下，限制強者的權力和保護弱者的權利就尤為重要。人們并非不知道，由訴方與司法當局單方負舉證責任的規(guī)則有可能使某些犯罪個人逃脫懲罰；但是人們認為司法權力面對受審公民而言具有強勢地位，濫用司法權力造成的危害，要比個別罪犯漏網(wǎng)嚴重得多。因此，“無罪推定”才成為必要。

然而，這一原則只是刑事訴訟中的原則，它不能移用于“民告官”的行政訴訟中。而在“官告民”的訴訟中，尤其是在涉及新聞輿論方面的這類訴訟中，發(fā)達國家的慣例是官方不僅應當擔負有罪舉證責任，而且對這種舉證責任的要求比一般的民間訴訟更嚴格。20世紀六七十年代美國最高法院裁決的兩個著名案例，即亞拉巴馬州警察局長訴《紐約時報》誹謗案與美國國防部訴《紐約時報》泄密案，就是這方面案例并被稱為這方面的典型。這些案例都以官方敗訴而結案。

這樣的規(guī)定當然給各種公共人物尤其是當權者帶來了不少難堪，而且可以肯定，正如一般刑事訴訟中的無罪推定可能造成某些罪犯漏網(wǎng)一樣，加重公共人物及機構的舉證責任也確實可能損害了他們“過常人一樣的平靜生活”的合理權利。有論者認為：媒體與民意之于公共人物與公權力，正“如同水可以載舟，亦可覆舟，行舟者何苦與水過意不去？”公共人物如果想避免這些麻煩，美國前總統(tǒng)杜魯門有一句名言：“假如你害怕廚房的熱氣，就別進來做飯，要做飯，別怕熱！”

而當權者訴傳媒誹謗這類司法問題上的“無罪推定”，在司法程序之外就構成一種強勢者“有錯推定”的原則：為了避免濫用司法權力，強勢一方必須承擔有罪舉證責任，如不能證明你有罪，那你就被視為無罪。而為了約束行政權力，對強勢一方的輿論監(jiān)督實際上不能不依靠“有錯推定”原則：強勢一方在公共輿論面前必須承擔“無錯舉證責任”，如不能證明你無錯，那你就被視為有錯。換言之，強勢者在輿論面前充當“被告”時不能要求弱勢批評者承擔有錯舉證責任。正如強勢者在法庭上充當原告時不能要求弱勢被告承擔無罪舉證責任一樣。

二、在稅務行政執(zhí)法中運用“無罪推定”原則理論基礎和實踐意義

（一）理論基礎

1、無罪推定內(nèi)容。國家稅務總局領導最近提出:為了適應加入世貿(mào)組織的要求，改善稅收管理，對納稅人要實行 “無過錯推定”（“無過錯推定”是“無罪推定”的具體化）。這是稅務管理理念的一個重大轉(zhuǎn)變，也是稅收工作逐步人性化的具體體現(xiàn)。

“無過錯推定”包含四個方面含義:一是在稅務機關沒有確鑿證據(jù)證明納稅人有過錯之前，不能認為納稅人是有過錯的；二是只有在稅務機關有確鑿證據(jù)證明納稅人有過錯的情況下，才能認定納稅人有過錯;三是對納稅人過錯的舉證責任在稅務機關;四是納稅人沒有舉證自己有過錯的義務。

2、無罪推定原則。1996年《刑事訴訟法》第12條規(guī)定：“未經(jīng)人民法院判決，對任何人都不得確定有罪。”這一規(guī)定完全改變了犯罪嫌疑人和被告人在刑事訴訟過程中的地位。在舊的制度下，犯罪嫌疑人和被告人被看作是試圖掩蓋自己罪行或為自己罪行辯護的壞人。因為在審判之前他們已經(jīng)被推定為有罪，所以對他們的審判只不過是走形式而已。往往判決書在開庭審判之前已經(jīng)印好，在法庭上法官審問被告人，出示犯罪證據(jù)，與律師進行辯論，最后拿出事先印好的判決書當庭宣讀。在新的制度下，被告人與公訴人成為刑事訴訟中平等的雙方。而法官則起著仲裁人的作用。但是在實際中要改變?nèi)藗冇嘘P犯罪嫌疑人或被告人的傳統(tǒng)觀念還需要很長一段時間。

3、體現(xiàn)了稅收法律的人文關懷。全國首個納稅服務處近日在國家稅務總局誕生。稅務局與納稅人關系開始了根本轉(zhuǎn)變，今后稅收思路中，“可疑的納稅人”將變成“可愛的納稅人”。

據(jù)國家稅務總局征收管理司司長王文彥介紹，過去稅務管理的定位是打擊監(jiān)督，對納稅人采用有罪推定，先設定調(diào)整對象為偷稅者，然后制訂各種措施來防范，這一思路在新稅收征管法及實施細則的實施過程中將逐漸轉(zhuǎn)變。

王文彥司長說，新實施的稅收征管法及實施細則最大的特點是保護納稅人權益、規(guī)范稅務機關行為，因此對納稅人采用的是無罪推定，要求稅務工作向管理服務型轉(zhuǎn)變。國家稅務總局新設立了納稅服務處，為的就是向納稅人提供主動、開放的服務。

王文彥司長表示，這一轉(zhuǎn)變符合國際稅務管理趨勢。目前在美國，稅務局的名稱已經(jīng)改用business（生意）而非management（管理），而納稅人則成了customer（客戶）。這意味著稅收工作從管理型走向服務型的轉(zhuǎn)變。

（二）實踐意義

1、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的

客觀需要。社會主義市場經(jīng)濟從一定意義上說就是一種法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟不僅要求作為市場主體的企業(yè)要依法經(jīng)營，規(guī)范自己的行為，而且更要要求政府依法行政，為市場主體建立公平的市場環(huán)境。市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，已經(jīng)不能用行政手段進行宏觀調(diào)控，而代之以經(jīng)濟、法律等手段，稅收就是一種非常重要的經(jīng)濟調(diào)控手段。為充分有效的發(fā)揮稅收調(diào)控的作用，我國制定了許多稅收法律法規(guī)和規(guī)章，也制定了大量的稅收規(guī)范性文件，而稅收執(zhí)法權屬于稅務機關，因此，能否正確實施稅收法律法規(guī)和規(guī)章，稅務機關負有關鍵職責。法律法規(guī)執(zhí)行的好，稅收的作用就能充分發(fā)揮，稅收調(diào)控才會促進市場經(jīng)濟的發(fā)展；反之，如果稅務機關不嚴格執(zhí)法，用懷疑的眼光看待納稅人，納稅人與執(zhí)法者缺乏人性化，那么，稅收就會阻礙市場經(jīng)濟的發(fā)展。目前，我國還處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，人的思想、社會的發(fā)展、制度的執(zhí)行等互相存在一些矛盾，加之行政機關長期以來都是以絕對權威的管理者面目出現(xiàn)的，在市場經(jīng)濟建立和發(fā)展的初期，轉(zhuǎn)變政府職能有一定難度，尤其是轉(zhuǎn)變行政機關工作人員的思想更難。因此，我們不能指望僅僅做一些宣傳就能把觀念轉(zhuǎn)變過來，而是要在宣傳的同時加強對權力的內(nèi)部制約，通過制定嚴格的程序等制約措施減少不依法辦事的可能性和執(zhí)法的隨意性，保證稅務行政行為的合法公正。因此，推行“無罪推定”原則是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是稅務部門行政執(zhí)法必然選擇。

2、稅務機關在執(zhí)法過程中實施“無罪推定”原則，是依法行政的必然要求。依法行政中的“法”是指法律法規(guī)和規(guī)章，稅務機關要按照依法行政的原則活動。而“無罪推定”原則是執(zhí)法者實施行政手段過程中必然要求，不可缺少的一環(huán)。但是，目前的法律法規(guī)和規(guī)章對于權力主體的權力界限范圍缺少明確的規(guī)定，對于權力主體承擔什么責任以及如何承擔責任更是缺少明確規(guī)定。如果執(zhí)法者沒有限制，他們就會不僅以積極作為的方式在法定權力范圍內(nèi)濫用權力，而且也會以不作為的方式消極的不履行本應由自己履行的法定職責。稅務機關工作崗位繁多，并且各地差異很大，通過法律法規(guī)或者規(guī)章來制定崗位或者崗位責任都是不可能的，因此，稅務機關應當根據(jù)自己的實際情況制定執(zhí)法責任制，將崗位分解，職責落實。實行有利于納稅人一方處事原則，這也是為納稅人服務的真實寫照。一旦發(fā)生違反的情況，堅決追究責任。

三、目前稅務系統(tǒng)內(nèi)對“無罪推定”認識誤區(qū)及對策

（一）誤區(qū)：

長期以來，在稅收管理領域存在著事實上的“過錯推定”現(xiàn)象。在人們的潛意識里，總認為“納稅人都是想偷逃稅的”、“不可能沒有問題”，因而自覺不自覺地把“納稅人”與“偷稅人”、“逃稅人”混淆起來甚至等同起來，征納關系成了“貓和老鼠”的關系。 “有查必補”、“有查必罰”，正是這種思維定勢的具體體現(xiàn)。這不僅侵害了納稅人的合法權益，而且嚴重制約了稅收管理水平的提高。推進依法行政、依法治稅就必須對納稅人的法律地位進行 “再認識”、“再定位”。

（二）對策

加入世貿(mào)組織以后，稅收工作面臨的最大變化是稅收法制環(huán)境的變化，面臨的最大挑戰(zhàn)是如何改進和改善稅收管理。而對納稅人實行“無過錯推定”，無疑將加快稅務依法行政、依法治稅的進程，更好地與國際接軌。

1、必須進一步確立征納雙方法律主體地位平等的觀念。不僅要在稅收實體法中得到全現(xiàn)，更重要的要在稅收程序法、特別是稅收征管過程中得到體現(xiàn)。新的稅收征管法在法律上對納稅人的法律地位作了比較明確的規(guī)定，當前的關鍵是各級稅務機關要在稅收征管實踐中，充分尊重納稅人的法律主體地位，在要求納稅人依法履行義務的同時，切實尊重和保護納稅人的合法權利和利益;在要求納稅人依法納稅、誠信納稅的同時，更要求稅務機關誠信征稅、用稅人誠信用稅。

2、必須進一步提高稅收管理水平。“無過錯推定”，意味著稅務機關要承擔納稅人過錯的舉證責任，這對稅收管理提出了更高的要求。因此，必須加快稅收征管現(xiàn)代化建設，加快稅務部門的內(nèi)、外聯(lián)網(wǎng)，提高稅收征管的科技含量，從源頭上加強對稅源、稅基的管理和監(jiān)控，加強對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況的監(jiān)控。同時，加強對稅務干部依法行政和運用現(xiàn)代化手段管理能力的培訓。只有這樣，稅務機關才能有證可舉、舉證有力，才能在偷稅與反偷稅、騙稅與反騙稅、避稅與反避稅的斗爭中掌握主動權。

3、要加強稅收法律救濟，強化自我糾正能力。稅收法律救濟是保護納稅人合法權益的重要環(huán)節(jié)，是“無過錯推定”原則的延伸。因此。要加快行政復議機制建設，充分利用行政復議等形式，及時發(fā)現(xiàn)并糾正稅務機關己作出的違法或不當?shù)亩悇招姓袨椤?/p>

只有這樣，才能切實保護“無過錯”納稅人的利益，樹立稅務機關依法行政的良好形象。而對納稅人實行“無過錯推定”，正是確定納稅人法律主體地位的根本之舉，是稅收管理理念的重大轉(zhuǎn)變，必將在我國稅收法制建設史上產(chǎn)生深遠影響。

四、運用“無罪推定”原則的方法和步驟

（一）建立有關的配套制度。首先要建立稅務行政管理責任制。這里的“行政管理”，是指一定的社會組織基于特定目的對一定范圍內(nèi)的事務進行組織、管理的活動，即一般行政，不是行政法上的行政的概念。行政法上所說的行政是指公共行政，即國家行政機關對公共事務的組織與管理。公共行政是一種國家職能活動，其目的在于實現(xiàn)公共利益，它所追求的目的是謀求公共利益，維護公共秩序，增進公共福利。推行“無罪推定”原則就是對稅收執(zhí)法者的監(jiān)督，將稅務機關及內(nèi)部執(zhí)法人員的權力分解落實，并對其違規(guī)的責任做出明確規(guī)定，使執(zhí)法者時刻感到監(jiān)督的存在，規(guī)范自己的執(zhí)法行為，使違法的可能性降低到了最小。 “無罪推定”和管理責任制相結合，將稅務機關內(nèi)所有的人員納入監(jiān)督管理范圍，對所有人員的違規(guī)行為進行責任追究，才能不至于讓執(zhí)法人員產(chǎn)生不平衡心態(tài)，使稅務行政執(zhí)法過程中實施“無罪推定”原則順利健康的推行下去。

（二）要注重全過程監(jiān)督。“無罪推定”制作為一種內(nèi)部監(jiān)督手段，要充分發(fā)揮作用，就必須貫穿于權力運行的全過程，即對稅務行政執(zhí)法權運行的事前、事中、事后三個階段都進行有效的制約。

首先，權力啟動時就要制約。重點是要保證執(zhí)法者在法定權限范圍內(nèi)活動，如果這種制約真正發(fā)揮了作用，就基本能避免違法行政和違規(guī)行政，可以減少稅務行政執(zhí)法責任制的責任追究量。

其次，要進行事中制約。要建立科學的決策、執(zhí)行機制，建立嚴謹?shù)膱?zhí)法程序，抓好每一項執(zhí)法行為，使稅務行政執(zhí)法行為無懈可擊，保證稅務行政執(zhí)法行為的高效和正確。

再次，要進行事后監(jiān)督，即要對稅務行政執(zhí)法中實施“無罪推定”運行過程中出現(xiàn)的偏差或者已經(jīng)造成的一定消極后果進行制約。此原則應當成為一種有效的行政機關內(nèi)部糾偏機制，當權力發(fā)生決策失誤或者違規(guī)現(xiàn)象時，稅務機關內(nèi)部就要進行責任追究，不要等到違反法律的時候才追究。

（三）重點抓好責任追究。制度制定相對于執(zhí)行者來說容易的多，能否真正將制度執(zhí)行好，關鍵在于責任追究的力度。“徒法不足以自行”，運用“無罪推定”能否起到預期作用，就看是否抓好了責任追究。從一些試點單位運行的效果來看，經(jīng)常發(fā)生執(zhí)法者無過錯違反規(guī)定時是否應當追究責任的爭執(zhí)，這是沒有必要的，凡是違反規(guī)定的無論主觀上是否存在違規(guī)故意都應追究責任。理由如下：

1、從稅務行政執(zhí)法權的來源來看。孟德斯鳩說過：“法律規(guī)定的一切權利來自于人民”。我國憲法規(guī)定“中華人民共和國的一切權力屬于人民”，稅務機關的稅務行政管理權自然也屬于人民，因此，稅務機關及廣大稅務工作者必須充分謹慎的行使好人民賦予的權力，不能有絲毫懈怠。為充分做到這一點，公務員就應當努力學習和掌握有關法律和紀律，嚴格按照法律和紀律的要求去做。特別是在社會轉(zhuǎn)型期，新問題、新矛盾不斷出現(xiàn)，行政機關和廣大公務員尤其應該發(fā)揮好作用，以不辜負廣大人民群眾的期望。如果對法律和紀律的規(guī)定不了解，就不能準確高效執(zhí)法，就不能維護好廣大人民的利益。尤其是稅務機關執(zhí)法人員，擔負著征收國家稅收的神圣使命，稅收征收的好壞直接關系到國家和人民的切身利益。從這點來說，執(zhí)法人員不嚴格按照規(guī)定進行執(zhí)法活動的行為可視為主觀上存在著過錯，至少是重大過失，因此都要追究執(zhí)法責任

2、從運用“無罪推定”原則的初衷來看。運用“無罪推定”原則是為了完善行政執(zhí)法監(jiān)督機制，更好的實行依法行政，建設勤政、高效的稅務行政執(zhí)法隊伍。根據(jù)稅務行政執(zhí)法責任制的要求，各執(zhí)法機關要將具體的執(zhí)法職責、權限細化到每一個執(zhí)法崗位，量化到每一個執(zhí)法人員，目的是更好地為納稅人服務，拉近與納稅人的距離，從此，使納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩汀⑸系邸Ｈ绻麍?zhí)法人員嚴格按照規(guī)定行使職權，就不會有主觀過錯存在的空間。而一旦出現(xiàn)違反規(guī)定的行為，就說明其主觀上至少存在過失，就應當一律按規(guī)定進行責任追究。

（四）要注意處理好的一些問題。

1、要充分重視運用者與行政管理者的權利。推行“無罪推定”原則與行政管理責任制的建立，其目的很明確，就是為進一步加強內(nèi)部人員的相互監(jiān)督機制，更好地為納稅人服務，進而縮短與納稅人的距離，改變對納稅人現(xiàn)有的態(tài)度。但是，不能一味講監(jiān)督、追究，而忽視了執(zhí)法者與管理者應該享有的權利，如陳述申辯權，申請回避權、申訴權等。在進行責任追究的過程中，要本著教育的原則，既不能有責不究，放縱自流，也不能為追究而追究，想方設法加重責任。在做出責任追究決定以前，要收集到準確、可靠翔實的證據(jù)，既要收集對責任人不利的證據(jù)，又要收集對其有利的證據(jù)，還要聽取當事人的陳述申辯，然后才能做出決定，使處理決定建立在事實清楚、證據(jù)充分、處理依據(jù)正確的基礎上。當事的公務員如果認為參與責任追究的人與其有利害關系或者個人恩怨，可能影響處理決定的公正性，應當有權申請其回避。處理決定做出以后，如果當事人不服，還應當允許其向上級機關或者本機關負責人提出申訴和異議。

2、要注意保持運用者的穩(wěn)定性。一項制度一旦形成正式文本，就要保持穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則及不利于維護正常的秩序。當然，這種穩(wěn)定性只是相對的，因為制度的制定者的能力以及當時的客觀情況等因素，任何一項制度都不能解決將來發(fā)生的所有問題，而需要逐步完善。在完善的過程中，要注意處理好穩(wěn)定與變化的關系，使其在變化中保持連續(xù)性和繼承性。

參考文獻

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出版，出版于1984年5月。

4、 《美國的稅收》：作者杜博夫，《中國政法大學出版社》出版，出版于1986年12月。

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首先，為從根本上解決“人情稅”、“關系稅”現(xiàn)象，以及“吃、拿、卡、要、報”等不廉行為，為使稽查局稅收行政執(zhí)法追究工作走向制度化、規(guī)范化、程序化軌道，稽查局行政執(zhí)法領導小組經(jīng)過完善，先后實施了《***市國稅局稽查局稅收職能責任》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法工作流程》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務行政管理責任追究制獎懲方法》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務行政管理責任追究制實施方案》。這四項制度，以稽查局的工作實際為出發(fā)點，以稽查工作流程為對象，確定了執(zhí)法崗位、執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法過錯責任追究條款，明確了責任追究形式，通過以上措施，分解了稅收執(zhí)法權利，使各工作崗位和工作環(huán)節(jié)相互牽制、相互制約，分清職責、明確責任，行之有效的建立起監(jiān)督制約機制。

第二，為確保制度落到實處，工作卓有成效，***市國稅局稽查局進一步完善稅收行政執(zhí)法領導機構，加強了稅收行政執(zhí)法小組的力量，與此同時，稽查局開展的“月自查、季考核”活動，為每一名稽查人員設立廉正檔案，及時穩(wěn)妥的糾正工作中的違法、違紀活動。通過自查、考核，稽查局全年共追究七人次，經(jīng)濟處罰合計100元。執(zhí)行制度的剛性，使每一個稅務執(zhí)法人員清醒的認識到自己的崗位有幾項權利，行使權利的依據(jù)、程序，以及不按規(guī)定行使權利應承擔的責任，從根本上提高了認識，規(guī)范了執(zhí)法。

第三，為將行政執(zhí)法工作、紀檢監(jiān)察工作屏棄形式，扎實開展，稽查局行政執(zhí)法領導小組在市局紀檢員的帶領下，以事前告戒、事中、事后監(jiān)督檢查為原則，稅收行政執(zhí)法領導小組根據(jù)領導的安排部署，采取事中跟蹤檢查的方法，抽查了159戶企業(yè)，在跟蹤檢查中，既肯定了一些稽查干部認真塌實的工作作風，也反映了一些稅收管理方面的漏洞，并將在今后的工作進一步挖掘、整理。在進行跟蹤檢查的同時，對已裝訂成卷的案卷進行事后抽檢，在對116戶企業(yè)的復查中，確認成績，彌補不足，將稅收違法、違紀現(xiàn)象消滅在萌芽狀態(tài)，既維護了納稅人的權利，又為稽查干部敲響警鐘。

第四，強化思想教育，立足本職，把反腐敗工作寓于稅收管理和行政管理的實際工作中，從源頭上防治腐敗，一直是稽查局工作的重點,為提高稽查隊伍的政治理論水平、執(zhí)法水平，今年，稽查局目標監(jiān)察辦組織全體職工進行了“稅務人員勤政廉政建設”、“公民道德修養(yǎng)學法、知法、守法”、“稽查人員行政執(zhí)法”等一系列考試，組織全體稅干共同學習了鄭培民同志的先進事跡以及李真受賄案、楊立峰重大經(jīng)濟犯罪案，并進行了分組討論。并在廣大稅干中掀起“學英雄，見行動”；“自查自糾，警鐘長鳴”活動，結合國稅稽查工作的實際，結合貫徹“三個代表”精神，深入學習，強調(diào)堅持黨的群眾路線，密切聯(lián)系群眾，要求廣大稅干自覺接受黨和群眾的批評、監(jiān)督，做到自重、自省、自警、自勵。從自身做起，著力自己思想作風、工作作風的提高，牢固樹立“為人民服務”的理念，通過學習，廣大稽查干部的政治意識提高了，執(zhí)法管理的理論水平提高了，這必然會帶來稅收執(zhí)法公正性的提高。

第五，為從機制和制度上防范遏止不廉潔行為的發(fā)生，明確各科室“科長負責制”原則，局長***相繼與各科室負責人簽定了“黨風廉正建設責任狀”，實行以崗定則。同時，稽查局目標監(jiān)察辦將“加強廉政建設工作征求意見卡”分發(fā)到各企業(yè)，根據(jù)反饋信息，充分肯定了稽查局廣大干部的執(zhí)法行為和執(zhí)法公正性，充分肯定了稽查局的監(jiān)督、制約機制。

篇(6)

一、將建立制度與常態(tài)化學法相并重，提升稅務干部法治素養(yǎng)。根據(jù)中央“七五”普法規(guī)劃中關于加強普法工作組織領導和機構建設的部署及稅收“七五”普法規(guī)劃要求，成立了普法工作領導小組，建立了《“誰執(zhí)法誰普法”普法責任制實施意見》《普法教育工作安排》《領導干部年度學法計劃》《普法責任清單》等制度。在學習上，將法制教育融入干部日常培訓中，采取“自學為主、聘請外部專家培訓為輔、送出去培訓與請進來培訓相結合”等方式，強化全員法制知識學習，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領導干部學法講座、黨委理論中心組學法等制度，并將憲法、征管法及其他相關法律列為黨委理論中心組學習內(nèi)容，五年來利用中心組學習開展法治培訓達40余次。實行稅務人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學習日，組織開展《稅收相關法律及執(zhí)法風險防范》集中學習，確保了普法教育常態(tài)化、制度化。并聘請了專職法律顧問，補充購買法律法規(guī)書籍150余本，每季度組織開展一次法律知識集中培訓，增強了干部職工的法治觀念和運用法治思維、法律手段解決實際問題的能力。與此同時，積極做好對稅務人員執(zhí)法資格培訓工作，加強執(zhí)法證件管理，對沒有取得執(zhí)法資格證書、稅務檢查證的人員，一律不得從事稅收執(zhí)法活動。持證上崗率達到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓、法律知識測試，受訓面達到了100%，為稅收執(zhí)法提供了強有力的法律人才支撐。

二、將普法教育與依法治稅相結合，持續(xù)改善稅收營商環(huán)境。牢固樹立依法治稅的工作理念，認真執(zhí)行組織收入原則，突出減稅降費這一工作主題，將國務院和稅務總局、省局出臺的各項減稅政策執(zhí)行不折不扣落到實處。將依法治稅貫穿組織稅費收入工作始終，堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅、堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，嚴格政策底線，嚴守紀律紅線，確保實現(xiàn)高質(zhì)量的稅費目標。認真落實和梳理各項減稅降費政策，通過丁稅寶稅企交流群和微信服務群第一時間推送給企業(yè)，并通過“云直播”的方式詳細解讀。針對企業(yè)實際困難和訴求，確定適用每戶企業(yè)的稅費政策指引，實行“一企一策”點對點向企業(yè)推送，使企業(yè)真正享受到政策紅利。加強風險防控，開展“建體系、防風險、促規(guī)范”專題活動，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環(huán)節(jié)、全行業(yè)、全流程的風險規(guī)范，形成5大類38個具體項目。針對稅源特點，重點修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發(fā)、普通道路運輸業(yè)、建筑業(yè)等14個重點行業(yè)風險防控工作指引。共掃描分析監(jiān)控類指標23項，下發(fā)基礎征管、發(fā)票管理等疑點數(shù)據(jù)4100余條，消除風險疑點3200余條，有力規(guī)范了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，降低了涉稅風險。開展稅收治理，對15戶高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況開展核查，聯(lián)合公安、市場監(jiān)管、商務等部門開展加油站（點）稅收秩序?qū)ｍ椪涡袆樱檠a入庫稅款1433萬元。開展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業(yè)”稅收治理、房地產(chǎn)行業(yè)評估和工業(yè)企業(yè)涉土稅收核查，進一步規(guī)范了行業(yè)管理，實現(xiàn)了稅負公平、執(zhí)法規(guī)范，進一步優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。

三、將三項制度與日常執(zhí)法相融合，確保權力在陽光下運行。深化推行三項稅收執(zhí)法三項制度，在行政執(zhí)法公示制度方面，通過市行政執(zhí)法公示平臺和稅務系統(tǒng)的三項制度公示系統(tǒng)對各執(zhí)法機構、執(zhí)法人員及權責清單、執(zhí)法依據(jù)及行政處罰、行政許可行政執(zhí)法事項數(shù)據(jù)和投訴舉報途徑進行公示。截止目前，在信息公示平臺共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執(zhí)法全過程記錄方面，配備執(zhí)法記錄儀85臺，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執(zhí)法事項增值稅專用發(fā)最高開票限額審批，需要對開票限額10萬元以上的納稅人進行事前實地查驗；一般程序注銷戶進行實地核查和疑點調(diào)查、文書送達方面的留置送達和公告送達，執(zhí)法事項的音像記錄做到了無遺漏全記錄，對全過程記錄資料按照規(guī)定立卷、及時歸檔。在重大執(zhí)法決定法制審核制度方面，主要有稅務行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強制措施、稅款數(shù)額較大的稅務行政征收決定。對上述事項主要對嵌入金三系統(tǒng)的稅務行政處罰一般程序?qū)徍恕９矊徍艘话阈姓幜P案件50余件。并把普法責任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執(zhí)法監(jiān)管等稅收行政執(zhí)法和管理服務的事前、事中、事后全過程。同時，充分發(fā)揮法律顧問作用，對重大執(zhí)法事項，及時聯(lián)系市十力律師事務所的李青春律師進行指導，保證了重大執(zhí)法活動規(guī)范開展，杜絕了執(zhí)法風險的發(fā)生。

篇(7)

一、指導思想

以黨的十七大精神為指針，以科學發(fā)展觀統(tǒng)攬地稅工作全局，深入貫徹“聚財為國、執(zhí)法為民”宗旨，按照《全面推進依法行政實施綱要》要求，堅持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的思路，把依法治稅作為稅收工作靈魂貫穿始終，忠實履行法定職責，提高行政效能，降低稅收成本，創(chuàng)新管理方式，增強管理透明度，切實保護行政管理相對人的合法權益，將地稅建設成為法治型地稅系統(tǒng)，為經(jīng)濟社會發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。

二、基本原則

全面推進依法行政，要嚴格遵守“六個必須”，即：依法行政必須把黨的領導、人民當家作主和依法治國三者有機統(tǒng)一起來，堅持稅收服務經(jīng)濟社會發(fā)展大局。必須維護憲法、稅收征管法及相關行政法規(guī)、規(guī)章的權威,堅持確保法制統(tǒng)一和政令暢通。必須把“聚財為國、執(zhí)法為民”作為地稅工作的出發(fā)點和落腳點，切實維護納稅人等稅務行政相對人的合法權益。必須把發(fā)展作為地稅工作第一要務，堅持以科學發(fā)展觀統(tǒng)攬地稅工作全局。必須把依法治稅和優(yōu)化納稅服務有機結合起來，堅持大力推進社會主義政治文明、精神文明、物質(zhì)文明建設和和諧地稅建設。必須把推進依法行政與深化稅收征管改革、強化稅務管理、提高行政效率有機結合起來，堅持開拓創(chuàng)新與循序漸進的統(tǒng)一。

三、工作目標

1、增強依法行政觀念。分局稅收執(zhí)法人員依法行政的觀念要有明顯提高，尊重法律、崇尚法律、遵守法律的氛圍基本形成。

2、提高依法行政能力。認真貫徹落實國家路線方針政策、法律法規(guī)制度和完成市局、區(qū)委、區(qū)政府部署的各項工作任務。

3、規(guī)范稅收執(zhí)法行為。稅務登記、逾期申報、延期申報、稅款征收、稅款催繳、延期繳納稅款、欠稅管理、發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠政策認定、減免稅和所得稅稅前列支審批、政策性退稅審批、稅務執(zhí)行、稅務行政處罰聽證、稅務行政復議、稅務行政訴訟、賠償?shù)榷愂請?zhí)法行為更加規(guī)范。

4、稅收執(zhí)法機制科學健全。建立權責明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的行政執(zhí)法體制；形成科學化、民主化、規(guī)范化的行政決策機制；完善行政權力與責任緊密掛鉤、與行政權力主體利益徹底脫鉤的行政監(jiān)督機制，實現(xiàn)“行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效”的行政管理目標，行政監(jiān)督效能顯著提高。

5、稅收執(zhí)法環(huán)境明顯優(yōu)化。按照征管法和其他法律法規(guī)要求，不斷規(guī)范稅收執(zhí)法，確保嚴格、公正、文明；強化執(zhí)法監(jiān)督；大力整頓和規(guī)范稅收秩序；加強稅法宣傳和日常工作宣傳，提高公民依法納稅意識和協(xié)稅護稅意識，努力營造良好的稅收法治環(huán)境和稅收工作環(huán)境。

四、具體內(nèi)容

（一）依法行政。稅收征收管理、納稅評估、法制等工作，應當依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進行。沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，單位和個人不得作出影響納稅人合法權益或者增加納稅人義務的決定。

（二）合理行政。實施稅務管理，應當遵循公平、公正的原則。要平等對待每個行政管理相對人，不偏私、不歧視。行政自由裁量權應當符合法律目的，排除不相關因素的干擾；所采取的措施和手段應當必要、適當；實施稅務管理可以采用多種方式實現(xiàn)行政目的的，應當避免采用損害當事人權益的方式。

（三）程序正當。實施稅務管理，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業(yè)秘密、個人隱私以外，應當公開，注意聽取納稅人的意見；要嚴格遵循法定程序，依法保障納稅人的知情權、參與權和救濟權。執(zhí)法人員要嚴格履行職責，在稅務行政執(zhí)法活動中與行政管理相對人存在利害關系時，應當回避。

（四）高效便民。實施稅務管理，應當遵守法定時限，積極履行法定職責，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務，盡量方便納稅人。

（五）誠實守信。分局公布的信息應當全面、準確、真實。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得撤銷、變更已經(jīng)生效的行政決定；因國家利益、公共利益或者其他法定事由撤回或者變更行政決定的，應當依照法定權限和程序進行，并對納稅人因此而受到的財產(chǎn)損失依法予以補償。

（六）權責統(tǒng)一。實施稅務管理要由法律、法規(guī)賦予其相應的執(zhí)法手段。違法或者不當行使職權，應當依法承擔法律責任，實現(xiàn)權力和責任的統(tǒng)一。依法做到執(zhí)法有保障、有權必有責、用權受監(jiān)督、違法受追究、侵權須賠償。

五、主要措施

1、抓學習，增強執(zhí)法能力

當前稅收執(zhí)法不規(guī)范的原因，既有道德失范問題，又有執(zhí)法水平問題。因此，依法行政的關鍵在于素質(zhì)，素質(zhì)的提高在于學習，在抓學習上首先要抓好三個方面的工作：一是結合實際制定全面、系統(tǒng)的稅收法律法規(guī)學習規(guī)劃，按照方案要求有計劃、多渠道、分層次的開展崗位培訓，自上而下，一級抓一級。在學習內(nèi)容上，既加強職業(yè)道德素養(yǎng)學習，又加強執(zhí)法業(yè)務知識學習。二是根據(jù)工作的實際和問題有針對性的開展學習，做到干什么，學什么;缺什么，補什么，學以致用。三是采用多種生動、活潑、管用的學習方式培訓干部。結合稅務人員稅收執(zhí)法資格考試，采取周末學習日和開展專題執(zhí)法知識講座等形式，不斷學習討論新知識、新內(nèi)容，形成良好的學習氛圍，不斷提升執(zhí)法能力和水平。在積極鼓勵干部自學的同時，定期抽調(diào)和選拔一部分執(zhí)法骨干到專業(yè)院校學習深造。

2、抓程序，完善制度辦法

程序法治是行政法治的前提，規(guī)范稅收執(zhí)法程序就要從源頭上進行治理，讓執(zhí)法程序有法可依、有章可循。借助規(guī)范性文件清理工作，切實保證國家的稅收法律制度能夠在“公平、公正、合法、合理、及時、準確、全面”的原則下貫徹執(zhí)行。

按照稅源專業(yè)化管理要求，科學設置崗位，明晰崗位職責，規(guī)范崗位工作流程，使依法行政貫穿于申報征收、發(fā)票管理、資格認定、稅收優(yōu)惠及資產(chǎn)報損等每個工作環(huán)節(jié)中。

3、抓責任，明確執(zhí)法職責

要規(guī)范執(zhí)法行為，執(zhí)法責任是基礎，工作規(guī)程是重點，考核評議是關鍵，責任追究是保障。我們將按照稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)要求，做到以事定崗、以崗定責、權責相當。要將執(zhí)法人員履行崗位職責應遵守的規(guī)定具體到工作步驟、工作時限、工作形式、工作標準和要求上來，讓各崗位知道“應當干什么、怎么干、干到什么程度、出了問題將負什么責任”，充分發(fā)揮好過錯責任追究在行政執(zhí)法中的自我警示、自我糾錯、自我完善作用。要在整改環(huán)節(jié)建立防止“大事化小，小事化了，不了了之”的機制，通過機制的建立，提高辦案透明度，增強監(jiān)督機構的自我約束力，自覺排除內(nèi)外干擾，解決不愿追究、不想追究、不敢追究的問題，在分局內(nèi)部筑起一道規(guī)范執(zhí)法的制度防線。

4、抓檢查，規(guī)范執(zhí)法行為

稅收執(zhí)法督查是監(jiān)督稅務行政執(zhí)法，促進執(zhí)法行為規(guī)范和防范執(zhí)法風險的有效方式。為保證執(zhí)法督察的實效，分局以后的執(zhí)法督察工作：一是在檢查時間上，不局限于年終的突擊檢查，要經(jīng)常性的進行日常執(zhí)法督查;二是在督察內(nèi)容上加強對當前稅收工作中重點項目的檢查，確保督查質(zhì)量;三是在落實整改上，為保證檢查的實效性。對執(zhí)法督查中發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要及時整改，還要對存在問題進行研究分析，探討解決問題的辦法，積累稅收執(zhí)法的好經(jīng)驗，促進全市國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法素質(zhì)的整體提高。

5、抓服務，樹地稅形象

稅務機關既要規(guī)范執(zhí)法，又要優(yōu)化服務，做到管理與服務并重，在執(zhí)法中服務，在服務中執(zhí)法，充分尊重納稅人的合法權益，加強對納稅人的法律服務，在分局內(nèi)部建立標準化服務、首問服務、限時服務、承諾服務等制度，真正做到為納稅人排憂解難，進一步融洽征納關系，緩解執(zhí)法矛盾，樹立良好的地稅形象。

六、組織實施