序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇固定資產(chǎn)審計的重要性范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

摘要：對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；累計折舊；審計

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02

對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在。制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。所以，對固定資產(chǎn)審計的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計通常會涉及累計折舊的審計。

固定資產(chǎn)審計的范圍很廣。固定資產(chǎn)項目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價，累計折舊項目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，這兩項無疑屬于固定資產(chǎn)的審計范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得或以應收債權換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延稅款等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉出、捐贈轉出、抵債轉出、以非貨幣易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，應當關注這些相關項目。

一、固定資產(chǎn)的審計目標

固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務報表上的披露是否恰當。

二、固定資產(chǎn)的實質性測試

1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表

固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計的重要工作底稿。注冊會計師應注意驗證固定資產(chǎn)明細賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應將明細分類賬與有關的原始憑證進行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產(chǎn)的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表。

2．實施分析程序

根據(jù)被審計單位業(yè)務的性質，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析程序：

（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。

（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關很大。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。

三、固定資產(chǎn)增加的審計

被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實質性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑。審計人員的審計要點如下：

1.審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。

2.審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴格執(zhí)行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數(shù)量和質量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執(zhí)行，有無違反的情況。

3.審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。

4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。

另外，對于以投資形式轉入的固定資產(chǎn)，應重點查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過了資產(chǎn)評估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無以次充好的現(xiàn)象。

四、審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定

固定資產(chǎn)計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認真審查。固定資產(chǎn)計價一般以歷史成本為標準，即企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)時，按其全新狀態(tài)所應支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉入的固定資產(chǎn)可按評估或合同、協(xié)議約定的價格入賬，捐贈的固定資產(chǎn)可按市價入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價值入賬等。審計人員在審核固定資產(chǎn)計價時，應區(qū)別不同情況，逐項仔細審查。

五、審查固定資產(chǎn)的所有權是否歸屬企業(yè)

審計人員對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應查明其所有權或使用權的證明文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關準購證和執(zhí)照等，證實其非租入。

六、固定資產(chǎn)減少的審查

企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉出、盤虧等。為了保護固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對固定資產(chǎn)的減少進行嚴格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計人員在審查時應區(qū)分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產(chǎn)減少的審計，審計人員的審計重點如下：

1．審查減少固定資產(chǎn)的批準文件。

2．審查減少固定資產(chǎn)是否進行了技術檢驗或評估。

3．審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務處理是否正確，累計折舊是否沖銷。

4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關賬戶相核對。

七、對固定資產(chǎn)進行實地觀察

實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當然，審計人員實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計人員的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。

八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計人員應調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn)，如有，應作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。

1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況

結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔保情況。如存在，應取證、記錄，并提請被審計單位作必要披露。

2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露

會計報表附注通常應說明固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應披露用做抵押、擔保和本期從在建工程轉入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。

參考文獻：

篇(2)

關鍵詞：高校；固定資產(chǎn)使用；內(nèi)部審計

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）08-0169-02

一、研究背景

近幾年，隨著科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育改革的不斷深入，高校對各種教育資源的需求不斷增強，國家對高等教育的投入也在逐年增加，在高校的資產(chǎn)存量中，固定資產(chǎn)占有相當大的比重，它在一定程度上體現(xiàn)學校的辦學規(guī)模和水平。2009年財政部根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（第36號）頒布了《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》，強調(diào)國有資產(chǎn)使用應遵循權屬清晰、安全完整、風險控制、注重績效的原則［1］，對國有資產(chǎn)的使用范圍、管理要求和監(jiān)督等內(nèi)容進行明確規(guī)定。這個辦法的頒布，顯示了國家對事業(yè)單位資產(chǎn)使用管理的重視。高校固定資產(chǎn)是國家所有、學校占有和使用的一種國有公共財產(chǎn)［2］，固定資產(chǎn)的使用管理必須遵循《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和中《央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》等相關規(guī)定。為了提高固定資產(chǎn)的使用效益，防止資產(chǎn)的流失和浪費，保證資產(chǎn)安全完整，促進固定資產(chǎn)使用管理制度建設，對高校固定資產(chǎn)使用實施內(nèi)部審計監(jiān)督是學校加強資產(chǎn)監(jiān)督管理的重要內(nèi)容之一。如何開展固定資產(chǎn)使用管理審計，發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、建設性的作用，是學校審計部門必須思考和研究的一個新課題。

二、高校固定資產(chǎn)管理特點及使用中存在的問題

（一）高校固定資產(chǎn)管理是學校對固定資產(chǎn)投資、購置、使用、處置、保管等環(huán)節(jié)所進行的一系列的綜合管理過程，使用管理是整個固定資產(chǎn)管理鏈條中重要環(huán)節(jié)之一，它包括學校自用、對外投資、出租、出借等內(nèi)容［1］。由于高校固定資產(chǎn)具有來源渠道多，管理不集中，使用分散，存量價值大，使用時間長，資產(chǎn)所有權和使用權分離，經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)并存等特點［3］，決定了高校固定資產(chǎn)在使用管理中的復雜性和重要性。

（二）高校固定資產(chǎn)在使用過程中存在的問題：1、高校使用固定資產(chǎn)具有無償性的特點，使得學校和管理者對固定資產(chǎn)的使用缺乏重視；2、缺乏健全的固定資產(chǎn)使用管理機制，職能不清，責權不明；3、監(jiān)督乏力，高校固定資產(chǎn)管理還是屬于條塊分割的管理模式，各類固定資產(chǎn)（圖書、儀器、房產(chǎn)等）分別由不同的校領導主管、不同的管理部門集中管理，由于主管領導和管理部門的不統(tǒng)一、不集中，客觀上形成對固定資產(chǎn)管理理念、管理方式和管理要求的不同，增加了對固定資產(chǎn)監(jiān)督管理的難度。多數(shù)高校對固定資產(chǎn)管理全部放在“兩頭”即購置階段和報廢處置階段，而對使用過程的監(jiān)督管理很少受到重視，對固定資產(chǎn)使用管理缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度；4、固定資產(chǎn)使用中的對外投資、出租、出借等環(huán)節(jié)缺乏控制，形成誰使用固定資產(chǎn)，誰就有任意對其占有的固定資產(chǎn)進行出租出借的權利，缺乏科學論證和健全合規(guī)的審批手續(xù)；5、固定資產(chǎn)使用效率比較低，個別固定資產(chǎn)存在長期閑置狀態(tài)或丟失、轉移等現(xiàn)象。

三、對高校固定資產(chǎn)使用實施內(nèi)部審計監(jiān)督的意義和作用

實際上，高校固定資產(chǎn)審計已經(jīng)開展很多年了，但主要都是針對固定資產(chǎn)的投資環(huán)節(jié)進行審計，對固定資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)進行審計開展的不多。

（一）一些管理者認為，學校財務部門、資產(chǎn)管理部門、使用單位，他們分別從固定資產(chǎn)的價值量和實物量角度對其配置、使用等方面進行監(jiān)督管理，那么再對固定資產(chǎn)使用情況進行審計監(jiān)督是不是多余哪？答案當然不是的。因為，學校內(nèi)部審計監(jiān)督有別于其他部門的監(jiān)督。1、審計監(jiān)督是在其他監(jiān)督管理的基礎之上的再監(jiān)督；2、審計監(jiān)督的對象比較多，不僅包括資產(chǎn)的使用單位，還包括財務部門、資產(chǎn)管理部門等與資產(chǎn)管理有關的單位；3、審計監(jiān)督內(nèi)容比較全面，即包括固定資產(chǎn)的價值量和實物量的監(jiān)督，也包括對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性以及對國家有關法律法規(guī)執(zhí)行性的監(jiān)督。所以審計監(jiān)督是學校其他監(jiān)督職能不能替代的，它是法律賦予的，是學校監(jiān)督體系不可缺少的重要組成部分。

（二）學校通過審計監(jiān)督來促進和規(guī)范固定資產(chǎn)使用管理具有非常重要的作用。1、通過審計監(jiān)督，可以進一步摸清學校家底，了解固定資產(chǎn)使用狀況，提高資產(chǎn)的使用效率，促進各部門加強管理；2、通過對資產(chǎn)使用情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)各部門的資產(chǎn)存量、使用狀態(tài)以及資產(chǎn)的閑置和更新情況，為學校在盤活存量資產(chǎn)、合理優(yōu)化和科學配置資源等方面提供可靠依據(jù)；3、通過審計監(jiān)督，可以加強和促進固定資產(chǎn)使用管理制度體系和內(nèi)部控制制度的建設，監(jiān)督和檢查制度執(zhí)行情況，提高學校領導、資產(chǎn)管理部門和使用單位對固定資產(chǎn)使用管理的重視；4、通過審計監(jiān)督，可以規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資和出租出借管理流程，防止固定資產(chǎn)在出租出借過程中“小金庫”現(xiàn)象的產(chǎn)生，規(guī)避固定資產(chǎn)在對外投資過程中管理的風險，避免資產(chǎn)的浪費。

四、開展高校固定資產(chǎn)使用情況審計工作存在的問題及難點

（一）存在的問題

1、審計監(jiān)督缺位。多年來高校只重視資產(chǎn)投入方面的審計工作，比如：對基本建設項目投資情況的審計，基建工程全過程跟蹤審計和竣工結算審計以及主要儀器設備的招投標審計等等，但對固定資產(chǎn)的使用情況缺乏審計監(jiān)督力度，或有的學校根本沒有開展對固定資產(chǎn)使用情況的審計工作。

篇(3)

【關鍵詞】鐵路運輸企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；策略

對于鐵路運輸企業(yè)來說，企業(yè)固定資產(chǎn)是其主要生產(chǎn)要素，隨著當前我國鐵路線路的建設規(guī)模的不斷擴大，技術改造的不斷加強，鐵路固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越明顯，如果不能對其進行有效管理，就會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、當前鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（1）固定資產(chǎn)使用效率不高。當前，在部分鐵路運輸企業(yè)中，大量存在著固定資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象，對于鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的調(diào)配和使用，資產(chǎn)配置模式存在嚴重缺陷，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部各個部門間不顧企業(yè)整體效益，各自為政，導致固定資產(chǎn)重復購置，不能有效地發(fā)揮作用。許多鐵路運輸企業(yè)重投入輕管理，資產(chǎn)管理制度不健全，相關管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高，也導致了固定資產(chǎn)利用效益不高，不能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（2）管理制度不健全。目前對于鐵路部門來說，固定資產(chǎn)的管理制度還不夠完善，流于形式，各部門之間的權責界定不夠明確，使得各部門之間在資產(chǎn)管理工作中的流程缺乏可操作性，從而造成固定資產(chǎn)在整個企業(yè)里管理的效果和控制的力度達不到最佳效果。（3）審計監(jiān)督力度不夠。當前部分鐵路運輸企業(yè)在對固定資產(chǎn)的審計方面力度不夠，存在著審計力量不足，審計工作中職責不清，企業(yè)內(nèi)部審計收人員素質不高、審計制度和人員配置不合理等問題，對于固定資產(chǎn)的審計缺乏時效性和規(guī)范性，對于固定資產(chǎn)在使用過程中遇到的資產(chǎn)閑置、賬實不符等問題缺乏必要的審計監(jiān)督。同時企業(yè)審計大部分是事后審計，缺乏對于固定資產(chǎn)審計的事前預防制度和事中監(jiān)控制度。（4）管理信息化水平有待提高。固定資產(chǎn)清查流于形式，固定資產(chǎn)潛力挖掘不充分。鐵路運輸企業(yè)受舊體制的影響，對固定資產(chǎn)使用較為重視，而忽視了對固定資產(chǎn)實物的控制。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，即使進行固定資產(chǎn)清查，也是走過場，流于形式。部分企業(yè)長期不對賬、不清點，監(jiān)管不力，賬面反映的固定資產(chǎn)與實物不符，有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多，使固定資產(chǎn)修舊利廢挖掘不充分，家底不清等弊端。

二、提高鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理的策略

（1）強化管理理念，加大控制力度。根據(jù)不相容職務分離控制原則，建立企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，將職責分工、授權批準、預算控制、驗收交接及日常保管盤點、監(jiān)督檢查等內(nèi)容都明細化到管理制度中去，通過規(guī)范性文件來加強管控力度。只有建立起明確合理的管理流程，才能確保各部門在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上分工權限職責都有理有據(jù)，才能從制度上保證管理操作的規(guī)范化、有序化，避免少數(shù)人因管理制度上的漏洞得不到監(jiān)控，進而徹底解決固定資產(chǎn)賬實不符、閑置浪費等遺漏現(xiàn)象，確保管理工作在管理理念的強化下更加規(guī)范和有效。（2）加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度。鑒于審計機構的獨立性和權威性加強問題，鐵路部門可以建立起由董事會直接負責的審計委員會來全面領導處理企業(yè)的內(nèi)部工作，將更大的獨立性賦予審計人員，保證他們的更高的權威性，這樣做就可以預防財務主管在企業(yè)經(jīng)營者的被迫意志驅使下言聽計從，損害企業(yè)的利益，欺上瞞下互相包庇，最終造成內(nèi)部人控制企業(yè)要害部門的危險局面，故加強內(nèi)部審計監(jiān)督制度非常必要。那么要加強內(nèi)部審計隊伍的建設，就必須要建立起一套適合鐵路部門自身內(nèi)部審計工作得考核辦法，讓審計工作有可操作的制度約束，方可實現(xiàn)其監(jiān)督的作用。（3）加強隊伍建設，提高相關人員素質。鐵路部門應該加強固定資產(chǎn)管理的宣傳工作，通過法律法規(guī)的宣傳活動讓更多的人認識到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，提高相關部門人員的責任意識。同時加強管理人員和資產(chǎn)使用人員的培訓工作，逐步提高和改善管理人員的業(yè)務知識，在掌握市場行情及企業(yè)自身資產(chǎn)情況的情況，將使用和變動的監(jiān)管力度發(fā)揮的更加有度，從而實現(xiàn)隊伍業(yè)務素質的全面提升。（4）強化資產(chǎn)清查力度，提高固定資產(chǎn)使用效率提高信息化水平。通過清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應的改進措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。在清查過程中，要明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權和資產(chǎn)歸屬的基礎上，對所管理的各類資產(chǎn)進行全面清理、登記、核對，核實資產(chǎn)的使用狀態(tài)及技術狀況，確保資產(chǎn)清查結果內(nèi)容反映完整，數(shù)據(jù)真實可靠。

參考文獻

[1]呂玉梅.新企業(yè)會計準則下的固定資產(chǎn)核算[J].財會月刊.2006（9）

篇(4)

關鍵詞：固定資產(chǎn)；資產(chǎn)清查；內(nèi)部監(jiān)督

一、固定資產(chǎn)管理在醫(yī)院的重要性

固定資產(chǎn)在醫(yī)院的經(jīng)營活動中處于重要地位。在醫(yī)院資產(chǎn)總值中固定資產(chǎn)份額較大，其存在單位價值高、使用年限長、風險大等特點，因此固定資產(chǎn)的結構、存在狀況和管理的水平直接并且較大地關系到單位成本的高低和單位效益的好壞。對醫(yī)院固定資產(chǎn)的正確核算和科學管理，有利于醫(yī)院管理決策人員正確評估固定資產(chǎn)的整體情況，從而提高其使用效率，降低單位成本，保護固定資產(chǎn)的安全和完整，使固定資產(chǎn)可以保值增值，提高醫(yī)院的綜合競爭能力。

二、固定資產(chǎn)管理中存在的問題

截至2014年末，筆者所在的山西省汾陽醫(yī)院擁有包括房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)四大類共計3.7億元的固定資產(chǎn)原值，累計折舊1.9億元。如此大的醫(yī)院雖然每年在固定資產(chǎn)管理方面都取得了一定的改進，但仍然存在著一些問題。

（一）固定資產(chǎn)核算體制不完善

醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中分工職責不明確，管理不到位。對采購設備等項目往往多個業(yè)務部門爭著去做，而事后對固定資產(chǎn)維護、檢查、監(jiān)督、保管等事卻無人問津，因此后續(xù)費用核算偏差較大；固定資產(chǎn)的增減、劃撥和清理報廢工作雖可以按照規(guī)定的工作流程來進行，但是由于票據(jù)流轉的速度緩慢，造成了財務在記錄時間上不能做到嚴格的限制，總是時間滯后，因此很多資產(chǎn)不能及時辦理出入庫手續(xù)，影響折舊的計提和核算。還有一些固定資產(chǎn)因為其責任部門的工作失誤，造成了資產(chǎn)的重復進賬致使出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)保管制度不健全

1.現(xiàn)行資產(chǎn)管理中入庫驗收手續(xù)簡單，很多時候把關不嚴；科室申請購入的設備有時未能及時辦理出庫手續(xù)；資產(chǎn)報廢、毀損時隨意性大，無形中造成各種浪費；科室之間轉移資產(chǎn)有時也未能及時調(diào)賬。2.年輕護士長普遍資產(chǎn)意識淡薄，缺乏節(jié)約意識、責任意識，很多科室未建立卡片賬。護士長交接時也未能及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

（三）固定資產(chǎn)的清查不到位

盤點固定資產(chǎn)，只清查其數(shù)量，而質量是固定資產(chǎn)管理的重要組成部分，不容忽視，應該制定詳細的盤點清查制度來保證固定資產(chǎn)盤點清查的質量。應定期或不定期組織財務、物管等部門對固定資產(chǎn)進行全面或局部的清查盤點，保證賬、卡、物相符。（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全醫(yī)院也有屬于自己的審計部門，但其內(nèi)部審計監(jiān)督機制并不健全，如審計人員不能夠配齊配強,審計機構獨立性、依法審計的執(zhí)行力度不夠，所以其固定資產(chǎn)審計監(jiān)督力度得不到相應的保證。

三、關于解決醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題的對策及建議

（一）明確固定資產(chǎn)管理體系，健全固定資產(chǎn)管理制度

合理界定低值易耗品、固定資產(chǎn)核算管理范圍，建立健全固定資產(chǎn)監(jiān)管的內(nèi)控制度，并且加大財務對固定資產(chǎn)的控制力度。對固定資產(chǎn)先行計劃、后期采購、驗收入庫、保存管理、使用監(jiān)督、維修保護、報廢處置直至退出醫(yī)院，應建立全程合理的核算機制、管理運作流程，并且從制度上來保證固定資產(chǎn)的業(yè)務操作的規(guī)范化、合理化、秩序化，從根源上堵住財務管理中的所有漏洞，維護單位固定資產(chǎn)的完整及賬務報表的及時準確。1.立項與預算管理。醫(yī)院編制的財務預算，要包括固定資產(chǎn)投入預算，科室采購申請應由預算審核人員復核，報院領導批準后生效。只有經(jīng)核準的固定資產(chǎn)投資預算才能執(zhí)行。2.購入大型儀器設備必須執(zhí)行請購、詢價、公開招標等程序。3.固定資產(chǎn)購置合同由不同崗位人員復核、審批。組織資產(chǎn)使用部門、物資管理部門、財務部門、審計部門、監(jiān)察部門等有關人員按照各自職責對大宗采購合同實施合同評審，確認后的合同由物資管理部門執(zhí)行。4.由物資管理部門指定的專業(yè)技術人員、保管人員、固定資產(chǎn)會計共同驗收，驗收后由固定資產(chǎn)會計填制入庫單，相關人員辦理入庫、領用等手續(xù)。5.醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)的存在形式與性質，在其預計使用的年限里，采用平均年限法來計提折舊。6.固定資產(chǎn)報廢、毀損時，由資產(chǎn)使用部門提出申請，物資管理部門組織技術鑒定，提出鑒定意見；財務部門負責對擬處置資產(chǎn)進行價格審核；審計紀檢部門監(jiān)督，最后經(jīng)院領導集體研究核準后處置。固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥時，固定資產(chǎn)會計填制內(nèi)部調(diào)撥單，由財務科、物資管理部門監(jiān)督調(diào)出部門和調(diào)入部門履行資產(chǎn)交接手續(xù)。

（二）強化固定資產(chǎn)清查力度

首先，定期進行盤點和清查，每年至少在年末清查一次，一定將清查工作落到實處。財產(chǎn)管理和記錄一定要實質性地分開，使醫(yī)院資產(chǎn)管理形成強有力的內(nèi)部機制,以保證資產(chǎn)清查的真實完整性。其次，醫(yī)院在清查的過程中，應該將固定資產(chǎn)的價值管理和實物管理相結合，根據(jù)編制的“固定類資產(chǎn)卡片”來核查每臺儀器與卡片信息是否相同，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)并按時對儲存系統(tǒng)的記錄進行清查,查缺補漏。在固定類資產(chǎn)的現(xiàn)場清查中,如能使用一些新型的高科技手段，如條形碼技術錄入,給相關的固定資產(chǎn)管理人員配備掃描條形碼功能的作業(yè)數(shù)據(jù)終端,這樣就能進行當場的信息采集、數(shù)據(jù)錄入以及存在形式的改變,能夠使其使用科室的變更以及其他相關備注信息及時準確。最后，在清查時，除了清點固定資產(chǎn)數(shù)量外，還要檢查固定資產(chǎn)的使用和維護情況，檢查有沒有長期閑置的不適用和多余的儀器設備，對于這種情況要調(diào)出，做到物盡其用；有沒有使用不恰當、保管不妥善的設備，對于該種情況，要及時修復，保證設備的完好；對于設備維護保養(yǎng)不力或管理制度不完善的，要制定有效的措施，及時加以改進。

（三）完善固定資產(chǎn)內(nèi)控體制

首先，加強審計機構的獨立性和權威性。可以將醫(yī)院的內(nèi)部審計工作由分管審計的院領導直接領導的審計委員會全面負責，或推行審計人員委派制,防止財務主管聽從相關科室人員不惜損害醫(yī)院利益而弄虛作假、相互庇護及進行個人利益的交換，從而造成“內(nèi)部人控制”的弊端。要有一支技術過硬、作風優(yōu)良的內(nèi)部審計隊伍，要建立一套有效的內(nèi)部審計工作績效考核辦法，加強審計監(jiān)控力度。其次，實行固定資產(chǎn)三級管理模式。第一級是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領導組，人員由院長、分管物資管理部門的副院長，總會計師、財務負責人、審計負責人及財務科相關人員等組成。財務科是理事機構，負責全醫(yī)院的固定類資產(chǎn)的管理，并負責擬定各種管理規(guī)章以及這些規(guī)章的貫徹落實，定期（每年至少兩次）進行固定資產(chǎn)的不定期進行抽查、清查，設立固定資產(chǎn)總賬及一級明細賬。第二級是物資管理部門，即設備科、后勤中心、基建科等部門。由以上部門設立二級明細分類賬，詳細記錄固定資產(chǎn)的購進、領用、報廢、毀損情況，分科室建立數(shù)量、金額式明細賬。第三級是資產(chǎn)使用科室，各科室須建立固定資產(chǎn)卡片（臺賬），科主任、護士長是責任人，領用保管由責任人簽字負責，責任人變動應及時移交、對賬。另外，醫(yī)院還應當按國家的相關規(guī)定來單獨建賬，單獨核算在建工程，在完工后應馬上進行工程完工的財務清算，并且及時辦理固定資產(chǎn)的交付使用的相關手續(xù)。抓好固定資產(chǎn)薄弱環(huán)節(jié)，全方位、多層次地強化固定資產(chǎn)的管理力度，優(yōu)化資源配置、減少資產(chǎn)流失，延長資產(chǎn)使用壽命、提高資產(chǎn)利用率，更好地發(fā)揮其在醫(yī)院中的重要作用。拿出新措施，實現(xiàn)新突破一直是我們資產(chǎn)管理中應當思考和探索解決的問題。

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篇(5)

關鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)管理；現(xiàn)狀；應用

當前時期，我國的醫(yī)院大部分都屬于公立形式，而在公立醫(yī)院當中，固定資產(chǎn)也在醫(yī)院總資產(chǎn)當中占據(jù)很大比重。隨著新醫(yī)改進入深水區(qū)，要想如期推進以“維護公益性，調(diào)動積極性，保障可持續(xù)”為目標的公立醫(yī)院綜合改革，就需要充分重視固定資產(chǎn)的管理，為公立醫(yī)院的改革提供物質基礎。

一、公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理

(一)管理目標

公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理通常是為了實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)的安全化使用以及確保醫(yī)院固定資產(chǎn)不會出現(xiàn)閑置現(xiàn)象，增加房屋、器材等資產(chǎn)的使用效率。同時，公立醫(yī)院希望用過對固定資產(chǎn)的管理能夠幫助醫(yī)院帶來更多的效益[1]。

(二)加強內(nèi)部控制，完善固定資產(chǎn)管理

從1987年美國的相關部門就已經(jīng)對內(nèi)部控制做出了具體的報告，報告內(nèi)容顯示出內(nèi)部控制的重要性所在，也公布了內(nèi)部控制的目標在于幫助企業(yè)更加可靠的完成財務報告等一系列消息[2]。而公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面所需要采取的措施是建立各個管理部門，使其在管理固定資產(chǎn)的過程當中能通力合作。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理內(nèi)容與內(nèi)部控制的主要目標之間有著很多共通的地方，所以在內(nèi)部控制中要嚴格確保賬實一致，確保固定資產(chǎn)的安全與完整，并監(jiān)督固定資產(chǎn)的合適使用，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

二、國內(nèi)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)資產(chǎn)管理行政化

作為國有事業(yè)單位，我國在公立醫(yī)院的管理方面存在著嚴重的行政化傾向，政府在公立醫(yī)院的管理當中起著主導作用。公立醫(yī)院當中沒有企業(yè)內(nèi)部管理的相關特征而是采取了政府行政管理的相關措施。公立醫(yī)院行政化的管理特點使得醫(yī)院內(nèi)部的工作效率低下，從消息溝通與各個部門之間的協(xié)作方面來看都遠遠達不到公立醫(yī)院現(xiàn)行發(fā)展的要求。而且公立醫(yī)院作為醫(yī)療機構，所受到的管理非常多，來自政府及監(jiān)督部門的各項管理使得醫(yī)院無法自行制定管理體制，對于資產(chǎn)的管理自然也就無法真正做出改變[3]。

(二)管理流程不規(guī)范

公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理流程也并不完善，缺乏規(guī)范的相關制度。一些部門在申請醫(yī)療器材的時候并沒有正規(guī)的申請手續(xù)，存在著設備因不正規(guī)操作而損壞的現(xiàn)象，而醫(yī)院在更新和維護設備上將又花費一筆經(jīng)費。醫(yī)院的固定資產(chǎn)在折舊或報廢方面的手續(xù)上也存在漏洞，缺乏完整的審批手續(xù)，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)即使被不自覺地轉移到院外醫(yī)院方面也難以發(fā)現(xiàn)的情況。公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理在采購方面也存在著問題。很多國有企業(yè)對采購部門都有相應的監(jiān)督機制，公立醫(yī)院在醫(yī)用設備等固定資產(chǎn)的采購過程中卻缺乏科學的監(jiān)督和管理，對醫(yī)用設備投入前往往缺乏科學的可行性研究，事后則缺乏效益跟蹤分析，管理流程的不規(guī)范使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理方面出現(xiàn)很多問題[4]。

(三)監(jiān)督與獎懲機制不健全

公立醫(yī)院之中存在著固定資產(chǎn)的浪費現(xiàn)象，一些醫(yī)院沒有設置固定資產(chǎn)的使用權限，醫(yī)療器械的隨意使用造成了醫(yī)院固定資產(chǎn)使用壽命縮短、維修率高等問題。而醫(yī)院的獎懲機制也不健全，固定資產(chǎn)的使用部門對員工缺乏約束，而工作人員對固定資產(chǎn)管理往往產(chǎn)生懈怠心理，沒有工作動力和積極性，這很大程度上影響了固定資產(chǎn)的使用效率。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中對內(nèi)部控制的應用

(一)利用內(nèi)部控制建立監(jiān)督體制

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理方面需要建立適當?shù)谋O(jiān)督體系，利用內(nèi)部控制對管理人員的束縛，使管理人員履行在固定資產(chǎn)使用、保管、維護等環(huán)節(jié)的管理責任。建立有效的醫(yī)院內(nèi)部審計制度，幫助財務部門按財務管理規(guī)范切實做好公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，督促維護部門及時的對醫(yī)療器材進行維護修理[5]。內(nèi)部控制促使公立醫(yī)院的各個部門之間都既能保持部門的職責獨立，又能實現(xiàn)資源共享，并相互監(jiān)督，從而為固定資產(chǎn)的管理建立有效的監(jiān)督體制。

(二)完善崗位競爭機制

公立醫(yī)院還需要積極建設醫(yī)院的管理崗位競爭，主要是對于固定資產(chǎn)管理崗位的競爭機制。通過崗位的嚴格考核和篩選，挑選出優(yōu)秀的固定資產(chǎn)管理人才，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理增加更多的具有實踐經(jīng)驗的管理者。醫(yī)院方面還需要根據(jù)內(nèi)部控制體制當中的績效考核制度在固定資產(chǎn)的管理崗位上作出定期的績效考核，通過對其工作質量與工作效率的檢查，深入了解固定資產(chǎn)管理的具體狀況。同時建立崗位激勵競爭機制，工作表現(xiàn)突出的工作人員給與資金或升職的獎勵，工作懈怠的工作人員也需要予以批評[6]。通過崗位競爭制度的建立，公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面的工作積極性被充分調(diào)動起來，也使得工作人員在受到鼓勵的情況下對工作更具熱情。

(三)增加公共信息披露和共享

在內(nèi)部控制機制的引導下，公立醫(yī)院要想提升對固定資產(chǎn)的管理水平，需要對醫(yī)院的公共信息進行披露和共享。醫(yī)院的會計信息是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理體系建設當中比較重要的組成部分，為了更好的調(diào)節(jié)和控制醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，需要開放醫(yī)院的相關會計信息，從而加強醫(yī)院管理信息與外界的溝通，同行業(yè)之間的管理理念和管理體制的有效共享和相互學習使得公立醫(yī)院的管理水平提升更快。而醫(yī)院公共信息的公開與披露使得公立醫(yī)院得到更多外界人士的關注，不僅能反映出醫(yī)院的管理和發(fā)展狀態(tài)，也能有效的對醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理人員實施監(jiān)督，對其工作行為產(chǎn)生約束。公立醫(yī)院的公開透明為其在社會當中無形組建了一個更加龐大的監(jiān)督體系[7]。

(四)應用內(nèi)部控制手段提升固定資產(chǎn)管理水平

醫(yī)院對內(nèi)部控制的應用要求公立醫(yī)院的內(nèi)部控制要與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制一致，醫(yī)院方面需要將對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制也放置到醫(yī)院整體的內(nèi)部控制當中。而醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理方面需要完成固定資產(chǎn)的事先評估與管理當中的控制，還需要做到在管理工作之后對管理人員的監(jiān)督。公立醫(yī)院要關注固定資產(chǎn)管理的重點崗位職務及職位風險，建立規(guī)范的自我檢討機制，及時對固定資產(chǎn)管理的采購、使用、維護、更新、清理、報廢等風險點進行分析，并不斷在業(yè)務流程的管控上改進提高。內(nèi)部控制要求管理人員對固定資產(chǎn)的管理要建立起共同的目標，各個部門之間朝向一個目標努力，以此來增加固定資產(chǎn)管理目標實現(xiàn)的幾率。醫(yī)院方面還需要建立一個公共監(jiān)督平臺，使得醫(yī)院內(nèi)部的員工能夠通過監(jiān)督平臺進行溝通，并在平臺交流的過程中提出對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的監(jiān)督意見和改善意見。醫(yī)院派遣專門的反饋人員對工作人員的監(jiān)督意見進行收集和整理，醫(yī)院將從意見當中選擇合理且適合醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施積極施行。

四、結論

完善公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理符合國家對國有資產(chǎn)的保值要求，也是新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院保持公益性的必要條件。公立醫(yī)院對內(nèi)部控制的應用使得其在固定資產(chǎn)管理方面的效率得到很大的提高，從而保持公立醫(yī)院的良性運行狀態(tài)，使其能更好的為群眾服務。

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篇(6)

政府投資審計是國家審計機關依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機關國家審計準則》等法律、法規(guī)，以投資活動為主線對參與建設活動的設計、建設、監(jiān)理、施工、材料供應等諸多單位和環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督控制，對固定資產(chǎn)投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進行審計監(jiān)督，從而最大限度地保障國家建設項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴格履行基本建設程序，遵守國家有關基本建設法規(guī)，制止盲目建設，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。但是在政府投資審計發(fā)展過程中還存在審計程序不合法、審計內(nèi)容不全面、手段單一、人才結構不合理等突出問題。

一是審計程序不合法。政府投資審計是審計法規(guī)定的法定審計，《審計法》第二十二條規(guī)定“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”，同時，《審計法》還規(guī)定，審計機關根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。審計機關按照審計署規(guī)定的程序提出審計機關的審計報告，在法定職權范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見。也就是說，政府投資審計項目必須列入審計機關年度審計工作計劃，出具審計通知書，審計完成后必須出具審計報告，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，還應當下達審計決定。但是有的審計機關在具體操作過程中，上述法定程序沒有得到很好執(zhí)行，還存在不列入審計機關年度計劃、不出具審計通知書、不出具審計報告或不下達審計決定等違法行為。有的地方政府要求審計機關在投資項目的各個環(huán)節(jié)介入審計，把審計看作是項目建設的參與者，處處依賴審計，事事要求審計人員參與，一些重大事項甚至直接請審計人員決策、定奪。在當前的司法實踐中，因政府投資審計程序不規(guī)范、不統(tǒng)一問題而涉訴的審計機關，其敗訴的幾率相當高。

二是審計內(nèi)容不全面。為進一步加強政府投資項目審計工作，規(guī)范政府投資項目審計行為，提升政府投資審計質量和成效，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，審計署制發(fā)了《政府投資項目審計規(guī)定》，規(guī)定審計機關政府投資審計重點審計以下內(nèi)容：履行基本建設程序情況、投資控制和資金管理使用情況、項目建設管理情況、有關政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況、工程質量情況、設備、物資和材料采購情況、土地利用和征地拆遷情況、環(huán)境保護情況、工程造價情況以及投資績效情況。除重點審計上述內(nèi)容外，還應當關注項目決策程序是否合規(guī)，有無因決策失誤和重復建設造成重大損失浪費等問題；應當注重揭示和查處工程建設領域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪線索，促進反腐倡廉建設；應當注重揭示投資管理體制、機制和制度方面的問題。當然，在具體到某一個項目審計時，根據(jù)項目的特點和具體情況上述審計內(nèi)容會有所側重，但主要的諸如建設程序、投資控制和資金管理使用情況、項目建設管理情況、有關政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況、設備、物資和材料采購情況、土地利用和征地拆遷情況、工程造價情況不可或缺。審計署也要求各級審計機關更加注重工程質量情況和環(huán)境保護情況的審計，在真實性、合法性審計的基礎上，應當更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府重點投資項目都開展績效審計。但是相當一部分審計機關在政府投資審計中，片面理解或各取所需，有的只進行財務收支審計，有的單純做工程結算審計，還有部分審計機關對審計職能缺乏準確的定位，美其名曰創(chuàng)新，幾乎項目建設的每個階段，每個環(huán)節(jié)，都可以看到審計人員的身影，直接介入招標、預算編制、價格確定、變更簽證等，混淆了項目單位的管理職責、中介機構的審核職責與審計機關的監(jiān)督職責。使審計機關既當運動員、又當裁判員，審計的獨立性受到影響，增加了審計風險。

三是審計技術方法單一。目前投資審計范圍廣泛性、審計對象復雜性，需要有豐富的審計技術和手段，如果僅局限于對資料的核查、采用常規(guī)的取證手段，遠遠不能適應審計的需要。近年來雖然引入了計算機的技術方法，利用項目單位數(shù)據(jù)庫的相關資料導入AO進行檢索、分析，或是利用各種造價軟件對造價進行復算，只不過是減輕了人工檢查、復算的工作量。對其他領域的相關技術尚未全面引入政府投資審計工作中，也沒有與傳統(tǒng)審計領域專業(yè)技術相結合，形成一種組合創(chuàng)新。以審計隱蔽工程簽證為例，大量工作需要通過現(xiàn)場踏勘核實資料反映事項的真實性及數(shù)據(jù)的準確性，而由于審計機關并非專業(yè)的檢測機構，由于時間的限制，現(xiàn)場踏勘時除常規(guī)的的測量、清點、計算外并無其他特殊工具及先進手段，因此對于大量隱蔽工程的數(shù)據(jù)（如地基加固、河塘回填等）及部分非實體參數(shù)的數(shù)據(jù)（如材料的強度、配合比等）均難以通過有效的手段加以核實，而對于一些為實體施工而增加的施工措施，由于一旦施工完畢后就無法復原其本來面目，更是難以辨別其真?zhèn)巍?/p>

四是人才結構不合理。審計水平高低與審計質量好壞成正比，與審計風險成反比。一方面當前審計人員的專業(yè)知識不足，經(jīng)驗和能力缺乏。工程審計涉及的面很廣、政策性強、技術難度大，專業(yè)性很強。不同性質不同規(guī)模、不同地點的建設工程各具特色，專業(yè)水平要求高，審計人員單獨完成審計工作相當困難。另一方面由于工程審計人員缺乏，個別審計機關只有一兩個工程審計人員，存在一人審到底、一人說了算、一人拍板、一人決定的弊端。個別審計人員沒有保持應有的職業(yè)關注，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點未進行深入或擴大范圍的審查，直接導致審計風險的產(chǎn)生。個別審計人員長期與工程老板打交道，面臨的誘惑很多，在處理同被審計單位的關系時不夠慎重，違反審計程序、審計規(guī)范、審計紀律等規(guī)章制度，造成詢私舞弊、隱瞞審計情況。再者近幾年政府投資項目規(guī)模較大，任務重與審計力量不足的矛盾比較突出，引入社會中介機構審計也是目前通行的做法。但部分社會中介機構為了得到審計業(yè)務，追逐企業(yè)利潤，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計質量也就根本無法保障。另外社會中介機構人員流動性大、人員的業(yè)務水平和人員構成良莠不齊，加大了審計機關對審計質量監(jiān)管的難度，潛在風險急劇擴大。

固定資產(chǎn)審計具有政策性強、技術要求高、業(yè)務知識涉及面廣的特點，為加強和規(guī)范政府投資審計行為，提高工作效率、保證審計質量，防范審計風險，提出如下建議：

一、健全法規(guī)體系，出臺審計操作規(guī)范。目前的審計機關開展政府投資審計所依據(jù)的一些法規(guī)和規(guī)范已不適應經(jīng)濟發(fā)展要求，因此必須加強法治化建設，為政府投資項目審計創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。審計署出臺了《政府投資項目審計管理辦法》以加強對政府投資項目審計管理，規(guī)范政府投資項目審計行為，提高審計質量。在此基礎上，地方審計機關應進行深入調(diào)研和廣泛聽取意見，盡快出臺適合各地實際情況的政府投資項目審計法規(guī)和規(guī)范。這些法規(guī)和規(guī)范應該明確政府投資審計的程序、內(nèi)容及重點，突出規(guī)范審計程序，列明各種政府投資審計項目必需的程序，包括審計機關外部協(xié)調(diào)的程序，也包括審計機關內(nèi)部管理的程序；要突出審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動，不應作為建設項目的參與者、執(zhí)行者簽署任何文件；強調(diào)審計內(nèi)容是對政府投資項目從立項設計到竣工決算的一系列活動，包括設計、概算、預算、招投標、施工、監(jiān)理、竣工決算等內(nèi)容的審計監(jiān)督。

篇(7)

關鍵詞：工程造價；審計；風險防范

所謂的工程造價，是指建設某一項工程所要開支的投資費用。工程造價審計是在國家的相關法規(guī)和政策基礎上，依據(jù)相關部門頒發(fā)的工程材料的消耗標準、取費標準、設計圖紙和工程實物量以及工程造價的確認和控制標準，從而進行有效地監(jiān)督和檢查。工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的基礎，也是防止我國國有資產(chǎn)流失的有效手段。

一、工程造價審計的重要性

工程造價審計是固定資產(chǎn)審計的重要組成部分，它是由獨立的審計機構根據(jù)相關法律法規(guī)和經(jīng)濟技術指標對固定資產(chǎn)的費用進行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項目的真實準確以及編制方法的合法性。一個工程項目從最初設想到最后完成，在財務上要經(jīng)過工程計劃、預算、投資使用到最后結算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設的實際情況中受人為或者自然的約束這個過程存在著多變性的特點，這給工程造價審計工作增加了強度和難度。造價審計通常是通過工程項目的預決算審計來完成的，由于它的業(yè)務特點，因而審計的風險很大。工程造價審計風險貫穿于工程項目的決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的各個過程，影響著整個工程建設的運作過程。

二、工程造價審計工作存在的問題

1、造價管理結構混亂。工程造價管理受到我國長期的計劃經(jīng)濟體制的影響，現(xiàn)存的工程造價管理機構呈現(xiàn)出多部門及多層次性質。就像目前的造價咨詢中介機構，就有建設、財政、審計等多個部門參與進來，因此造價咨詢中介機構所處的環(huán)境比較尷尬。

2、造價缺乏控制力度。保證合同合法規(guī)范的關鍵就是合同的程序性評審與合同本文評審。工程經(jīng)過資質較高的中介機構編標之后，按照法定的程序，本著公開公平原則進行招標、評標并定標，在通常情況下，施工單位的中標價就是竣工結算價，如果發(fā)生變更，就會按照合同中規(guī)定的相關條款進行結算。但是，有一些工程經(jīng)招投標后，在合同簽訂時，另外約定在結算時要按實結算，這樣就造成了招投標只起到了確定施工單位的作用。

3、造價審計風險較高。所謂工程造價審計的風險，是指從事工程造價的審計人員對項目工程審計時可能出現(xiàn)不合理意見的可能性。目前，這種審計的風險性比較大，究其原因，有主觀上的也有客觀上的，有一些客觀上的原因可能無法避免，但對于一些主觀上的原因，應該盡量避免，從而在最大程度上降低工程造價審計的風險性。

4、審計人員素質不高。審計人員的專業(yè)知識，結構單一，很難適應發(fā)展工程項目集成審計要求。項目審計是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟效益為直接目的的審計，在技術上，經(jīng)濟上尋求如何提高經(jīng)濟效益，屬于更高層次的審計。審計人員，除要求審計專業(yè)知識和技能，而且還需要審計人員素質綜合、知識結構多元化，從而有效地開展各類效益審計。

三、工程造價審計風險分析

工程造價審計工作存在著與其他審計項目不同的行業(yè)特點，它外部敏感性強，涉獵范圍廣，審計環(huán)境復雜，需專業(yè)判斷，因此工程造價審計工作的風險存在性很大。工程造價審計風險是客觀存在的，具體來說體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、建筑方與施工方利益沖突的風險。出于對自身利益要求的考慮，建筑方希望盡量減低建設成本，而施工方則要求獲得高的利潤導致對合同理解的片面性，做出錯誤的判斷和計算，兩者若有矛盾，則必然需要審計方承擔相應的責任。

2、建設方與施工方利益一致的風險。這一風險主要體現(xiàn)在兩個方面：①建設方通過施工單位作假，搞假項目假結算來套取國家的建設資金，而施工方則收取所謂的“管理費”。②雙方有相關的工作人員相互勾結串通，， 利用審計方的信任，對其施工情況進行隱瞞，多簽證亂簽證，使其行為合法化。一旦其實情敗露，審計方往往會受到牽連，成為替罪羔羊。

3、建設項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。工程建設項目的投資規(guī)模較大，建設過程中的變動性很大，同時審計過程涉及的專業(yè)領域較廣，需要進行專業(yè)的判斷，建設工期時間長，施工人員、施工設備和施工材料等都比較難確定， 這種復雜敏感的審計業(yè)務特點容易導致工程造價審計風險的出現(xiàn)。

4、外部協(xié)調(diào)的風險。外部協(xié)調(diào)主要是行業(yè)主部門、行業(yè)之間關系的協(xié)調(diào)，相關業(yè)務單位、業(yè)務主管部門之間關系的協(xié)調(diào)。某些建設單位利用造價咨詢單位大多掛靠某個主管部門，權利范圍各自具備的特點，進行多頭委托造價審計，更甚者以造價最低作為認可條件，使得承接審計任務方在得到的資料不統(tǒng)一，業(yè)務水平不統(tǒng)一，最終導致審計結果的不一， 從而影響了審計方自身的行業(yè)形象和行業(yè)威信。

5、內(nèi)部協(xié)調(diào)的風險。內(nèi)部的協(xié)調(diào)主要是指審計程序是否統(tǒng)一，審計方法是否適當，審計制度是否健全。如果同樣的工程采取的標準不同，則必然會導致雙方的矛盾增加，同時若相關人員因自身素質不高收受賄賂或者一時工作疏忽等原因，也會造成工程計價的錯誤，降低單位的聲譽。

6、內(nèi)控制度不健全導致的審計風險。因被審計單位的建設項目一般不多，建設項目的內(nèi)部控制制度很不健全，或者干脆沒有，同時在制度執(zhí)行上也存在著問題。管理人員的敷衍忽視，建筑方與施工方的相互勾結，項目規(guī)模的更改和建設環(huán)境的削弱，執(zhí)行力不強等不規(guī)范的審計管理，都會給工程造價審計帶來很大的風險。

7、審計人員素質缺陷造成的審計風險。相關的審計人員尤其是基層工作者的工作量非常大，造成判斷的模糊性，某些審計人員道德缺失，隱瞞問題，這些行為也會給工程造價審計帶來風險。

四、造成工程造價審計風險的根源分析

工程造價審計的最大不同之處就是它所面對的被審計主題經(jīng)濟成分復雜，一個建設項目有多個建設單位、多個施工單位和多個中介組織，內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強。因此，工程造價審計風險的根源主要體現(xiàn)在三個方面：

1、工程建設設計質量不高，施工過程中變更頻繁。建筑材料的造價是在設計階段就已經(jīng)確定了的，若設計人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，設計不完善，而建設單位為追求高標準在施工過程中隨意更改設計，使得工程造價失去控制，給審計工作帶來隱患。

2、審計部門管理制度不健全，沒有內(nèi)部質量控制制度。

3、審計人員職業(yè)和道德素養(yǎng)低。從業(yè)人員經(jīng)驗不足，缺乏相關的業(yè)務技能，對審計工作不能面面俱到，工作責任感不強，徇私枉法以謀取私利等都是審計工作正常運作的隱患。

五、加強工程造價審計的對策

1、強化工程造價審計的風險意識。提高風險意識，審計工作中時刻警醒風險的存在是防止審計風險的有效手段。在審計工作中保證內(nèi)控制度與風險問題的測評，而且時刻以各環(huán)節(jié)的監(jiān)控手段進行輔助，保障項目決策計劃的審核、人員的協(xié)作、已經(jīng)審計實踐工作的順利完成等。此外，工作中的各項資料也要保證一次性的完整，防止補簽現(xiàn)象的發(fā)生，不但提高了各方人員對資料完整、真實的重視程度，更能從根源上防止造假違法現(xiàn)象。此舉有效的輔助工程管理的同時，也能促使工程日趨規(guī)范、科學。

2、改進工程造價審計的工作方法。改進工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設項目的特點和近年來審計工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗教訓，工程建設項目造價審計在審計方法上，應當避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務相結合的職能。更要善于總結過去的經(jīng)驗、教訓，加強行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學習、取長補短，不斷提高審計水平。

3、規(guī)范工程造價審計的工作流程。做好工程造價審計工作，必須要掌握工程造價的全過程。首先是項目工程量的計算操作，從工程招標伊始就要全程跟進，對招標文件進行審核；其次是對取費標準審計的嚴格把關，要認真審計施工合同、單位工程造價、建筑工程費用的計算過程、設計變更是否真實、設計變更費用的計算是否符合要求；三是掌握材料的價差審計工作，須對影響工程造價的各項條款嚴格把關，特別注意材料價格、取費依據(jù)，計價方式等，以便為結算審計工作打下基礎；四是掌握套用定額審計工作，對審計定額的選用是否正確、合理，審計定額的使用過程是否嚴謹，有無錯套、高套定額的現(xiàn)象進行把關。