序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇管理會計知識體系范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、管理會計專業人才培養目標

新時期的會計人才培養目標，與傳統會計人才培養目標有較大區別。傳統會計培養的目標多是偏向于對會計基本工作的技能培養，其會計培養偏向于計算和數據處理。會計電算化的推廣和應用，會計工作依靠計算機技術實現了對數據更準確、高效、及時的獲取和處理，因而新時期企業會計的數據處理需要已經被弱化。企業更多的是要求會計能利用其對數字敏感的特性，發揮會計對企業經濟業務活動的監管職能，因而新時期的企業會計，不僅要掌握傳統會計數據處理的會計技能，還需要具備較全面的管理能力，能夠幫助企業做好對經濟業務的管理和控制。

管理會計人才的培養，對職業崗位定位與傳統會計有所不同。世界經濟一體化的背景下，企業面臨著新的競爭對象和競爭壓力，在信息化環境中，企業要求的會計人員不再僅僅是能夠為企業提供數據處理服務的計算會計，而是要求會計崗位的工作人員能夠充分發揮會計崗位服務、管理的雙重職責參與到企業的運營和管理中，提升企業的資金利用效率和企業管理效率，實現提升企業競爭力的目的。

管理會計人才的培養，對會計從業人員的知識結構定位與傳統會計也有很大區別。傳統會計對會計從業人員的知識結構定位，是要求會計能夠掌握經濟學、財務與金融的基本理論和基本知識，而新時期管理會計則要求會計人員還要熟練掌握財務、管理的定性和定量分析等。在傳統會計從業人員的知識結構定位中，并沒有對會計的文字表達、人際溝通、信息獲取以及分析和解決財務、管理實際問題的能力進行要求。，而新時期在國際經濟一體化的大背景下，企業對外經濟交流活動的日漸增多，而這些對外經濟交流活動普遍需要會計人員參與，因而企業對管理會計在語言與文字表達、人際溝通、信息獲取及財務管理問題分析和解決能力等方面也都有很高的要求。

二、管理會計人才培養對策

1.更新教育理念，樹立新的會計人才培養觀念

傳統的會計人才培養觀念，是以培養具有會計專業技能人才為基礎的。隨著國際經濟一體化和會計電算化對會計專業人才培養要求的改變，現代會計人才培養需要更新觀念，將人才培養的重點放到會計的綜合管理和財務事件處理能力上。然而由于我國會計人才培養體系已經成型，想要實現人才培養觀念的轉變是很難的，又由于管理會計人才培養觀念突破了人們頭腦中對于會計的概念，不僅會受到現有會計從業人員的抨擊，還會被社會大多數人群所不理解。為了實現管理會計人才的培養，我們必須能夠跳出會計看會計，摒棄國內原有的會計人才培養模式，以大局眼光看現代會計，只有這樣才能真正樹立正確的管理會計人才教育觀念，才能夠使管理會計人才教育觀念能夠有效的指導管理會計人才培養體系的建設，才能培養出具有綜合會計素養的、服務型和管理型共存的、能夠適應國際市場需要的綜合型管理會計人才。

2.構建全面系統的會計培養知識體系

會計人才培養觀念和培養目標的確立，是為建立管理會計人才培養知識體系服務的，管理會計人才的培養，對人才培養的綜合能力素質要求較高，因此管理會計人才培養知識體系會涉及到更多的知識內容，這些知識內容不再以培養會計數據計算能力為主，而是更多的兼顧各種能力的綜合培養。為了使管理會計人才培養知識體系能夠為培養出綜合素質型會計服務，我們要建設復合式管理會計的人才培養體系，使傳統會計專業和管理學、經濟學等重要學科融合，并加大對會計崗位專業英語水平的培養，實現提升企業競爭力的根本目的。

3.教學創新與教材改革同行

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經濟進入新常態以來，我國GDP增速放緩，經濟環境下行壓力增大，企業在結構調整和發展進程中，對財務工作提出了更多更高的要求。而隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，管理會計得到了眾多企業和科研院校前所未有的重視，企業財務管理轉型也就勢在必行了。

管理會計在理念上應是將傳統會計的“衡量價值”轉化為“創造價值”。全面預算管理、目標成本管理、EVA管理評價體系、供應鏈管理、責任中心制度等管理會計中所包含的管理體系與核算手段，能更加全面真實地反映企業的經營情況，幫助企業更加科學地制訂計劃，擺脫傳統財務會計以對外提供經營信息為主的模式，更加側重于對內提供經營決策有用信息，進而向創造價值進行轉變。大力推進管理會計，對完善我國會計體系和企業的發展，都具有重大意義。

管理會計在我國會計體系中不算是新興事物，但要想得到更好、更廣泛的應用與發展，必須完善相應的會計理論作為支撐。其理論要源于實務操作，對會計實踐中的問題進行研究、總結后，可用于解釋、評價、指導和完善管理會計實踐；并且要接受會計實踐的檢驗，對于實踐中出現的新問題，要從理論上進行改進和擴展，然后再回到實踐中加以論證和檢驗，從而使管理會計的理論體系不斷完善，指導企業進行戰略管理決策。

無論是理論的完善還是實踐的應用，都少不了人的推動，在大力推進管理會計的同時，人才的培養至關重要。我認為，要培養合格的管理會計人才重點應該從專業技能、全局視野和個人素養三個方面展開。首先，提升專業技能是每一個財務人員做好財務工作的基礎，只有不斷提高其在預算管理、財務分析、業績評價等方面的專業能力，才能更好地領會管理會計的內涵，并將其應用于實踐之中；其次，管理會計“創造價值”的理念，要求財務部門不單單是一個服務部門，而要成為企業決策支撐的部門之一，財務人員必須使自身的知識體系與相關知識融會貫通，提升面向全局的會計視野；再次，在財務轉型的新形勢下，財務人員的職業道德和溝通能力、組織能力、談判能力等“軟技能”顯得尤為重要，財務人員要跳出自身職業的短板，將財務的優勢融合到企業的管理中去，在提升自身職業素養的同時，增強企業的競爭力。

如今，管理會計理論體系建設和實踐的推廣正在我國掀起一個。我相信，在廣大會計人的努力下，在實踐和理論的相互促進下，管理會計體系定能不斷完善，為國民經濟和社會的健康發展，提供有力保障。

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一、管理會計在醫院日常業務中的作用

(一)有利于醫院財務預算能力的提升。在我國，無論醫院的規模如何，普遍存在著財務運算中經費預算與財務執行過程相脫節的現象，這主要是由于醫院的管理者對財務預算的認識不足，認為其只是屬于財務部門負責即可，而忽略了財務預算是涉及到醫院日常業務的方方面面，需要多方協調配合才能完成的。管理會計恰好能夠解決這一矛盾，它強調部門中整體與局部的配合，其將醫院看做一個整體，將財務管理看做是整體中的一小部分，這個小部分服務于整體，而整體也配合著部分，真正實現了醫院與財務管理的協調統一，提高了醫院的財務預算能力。(二)有利于醫院調節控制能力的提升。管理會計通過控制成本與收益的比例來參與到醫院的日常經營決策和醫療服務等日常業務中。同時根據醫院的經營目標已經在經營中出現的各種問題，管理會計能夠及時的調整和控制，從而保證了醫院的各個經營項目得以實現。(三)有利于醫院考核評價能力的提升。管理會計應用到醫院的日常業務管理中，能夠提升醫院的管理水平和工作效率，形成科學有效的醫務人員績效和評價體系，從而增強了醫務人員的積極性。

二、管理會計應用于處理醫院日常業務中存在的問題

(一)醫院醫療體制不健全。目前，在我國的醫療體制中主要存在著醫院被政府壟斷，失去了市場競爭力，同時醫院在經營中普遍存在著以藥養醫的現象，導致醫院在日常的業務管理的重點放在藥品醫療器材上，而忽略了對醫療成本的管理與控制，此外就是我國醫療資源分配嚴重不協調的現狀，在大城市的醫院收入很高，而小城鎮的醫院收入則相對很少幾近入不敷出的局面了。(二)醫院管理者對管理會計不重視。醫院管理者多為醫術界的專家，對于日常的財會知識了解不多，因此往往會無視醫院財務方面管理。因此雖然很多醫院將管理會計也應用到了財務管理中，但沒有形成完成的管理會計體系使得管理會計形同虛設，使得管理會計無法發揮應有的管理作用。(三)管理會計從業人員能力有待提高。我國現行的考核專業會計人員的機制比較單一，使得培養出的從事會計的人員職業素質偏低，無法滿足管理會計對財務、會計、計算機以及管理等多種學科的需求，同時由于醫院的業務比較復雜，因此對管理會計人員的理解能力、操作能力和工作態度要求度很高，可見管理會計從業人員的能力在我國現階段還有待提高。

三、如何有效地將管理會計應用于醫院日常業務

(一)加強醫院管理層對管理會計的認識。我國目前醫院的管理層均是醫療界的專家，雖然對財會知識有所了解，但是認識不深，尤其是對管理會計的了解就知之甚少了。因此需要醫院的管理層加強多管理會計的認識，可通過定期參加財會相關的培訓，或者在醫院內部成立專門的財會小組進行相關知識的普及，爭取讓更多的醫務人員了解到管理會計與醫院以及每個醫務人員的切身利益息息相關。(二)建立醫院的管理會計體系。醫院應該學習企業的管理方法，建立專門的管理會計體系，對醫院從經營、決策、預算甚至員工的績效與評價均進行參與，權衡醫院在日常業務中的成本與利益比例，使得醫院能夠穩步健康的發展。

四、結束語

管理會計在醫院的日常業務中的的確確起著舉足輕重的地位，在經濟全球化的今天，在信息化浪潮的推動下，醫療科技得到了迅猛的發展，醫院的業務也將越來越多樣，而現代化的管理會計必將在醫院的日常業務管理中得到推廣和應用，使得醫院能夠又好又快地經營發展下去。

作者:帕依扎 李燕 單位:新疆民政康復中心

參考文獻:

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1.管理會計在我國實際應用中存在的問題

我國社會制度及管理體制的特殊性。我國目前仍處于由計劃經濟向市場經濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉軌經濟的基本特征首先表現為政府對于企業經營的過度干預①。政府對于企業的干預通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應用環境與西方發達國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。

沒有形成規范、健全的管理會計基本理論體系。對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結構，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學科的基礎，它的全面與系統是其獨立存在并推廣應用的關鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業管理實踐相脫離。所以，我們重復別人的多、開創性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為②。

實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用。我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。

管理會計應用經驗亟待系統總結和提高。管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案本文由收集整理例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

2.我國管理會計應實施的對策

現階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業普遍應用。所以要推廣管理會計，建立有中國特色的管理會計體系。

要理論聯系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業的管理工作，具有重要的現實意義。

調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計。將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業成本法等內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。

努力提高企業決策者和會計人員的素質。企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。

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一、引言

管理會計作為一門獨立的學科大致是20世紀初的產物。早在20世紀早期歐洲的德國、意大利和奧地利等國家，人們就開始對作為成本會計和經濟控制理論發展組成部分的管理會計進行了開創性研究；倫敦經濟學院的成本核算學派對此作出了卓越的貢獻；在美國，管理會計學者以經濟學理論研究成本會計和控制制度的本質[ 1 ]。時至今日，管理會計正充分吸收其他社會科學的營養，開始進入管理會計體系構建的創造性研究階段。

正因為管理會計本是一系列相互關聯不緊密的學科，并隨時間和空間因素不斷變化，所以對于管理會計學者來說，管理會計體系研究是一項挑戰性與趣味性并存的努力和探索。2014年，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），這是我國第一次正式提出全面推進中國管理會計體系的建設工作。該指導意見突出了：（1）以管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究為核心內容的中國特色管理會計理論體系的建設；（2）以管理會計基本指引為統領、應用指引為具體指導與案例示范?椴鉤淶墓芾砘峒浦敢?體系建設。2016年6月，財政部了《管理會計基本指引》，對管理會計的目標、單位應用管理會計的內在要素進行了明確界定；同年10月，財政部的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》明確指出了“全面加強管理會計體系建設，指導、推動管理會計有效應用”，并將“推進管理會計廣泛應用”作為“十三五”期間會計改革與發展的主要任務之一。

可以看到，近幾年中國政府已經開始關注并明確了構建符合中國政治經濟制度特征的管理會計體系的目標。與財務會計理論與應用體系的成熟性相比，管理會計體系的研究仍處于萌芽階段，但隨著中國經濟社會發展面臨更加復雜多變的環境，無論是國有企業改革，還是民營企業的生存與突破，都需要政府和企業共同合作，創造性地建立具有普遍指導意義的管理會計體系，有效應用于企業內部管理，這也是本文的出發點。

“管理會計究竟應該如何運行才能為企業創造價值；一個有效的管理會計控制系統包括哪些關鍵因素；這些因素之間是一個什么樣的關系；我們是否能夠為一般的企業構建一個以創造價值為基礎、以成果實施戰略為導向的管理會計框架體系？”[ 2 ]管理會計不僅需要框架體系，而且中國管理會計體系需要理論體系和指引體系兩翼齊飛。一方面，需要學者對管理會計內在的穩定特征形成邏輯一致的理論，從而對企業組織行為、企業家行為以及資本市場的現象進行理論解釋與預測，不斷豐富管理會計理論；另一方面，需要管理會計研究者構建指導企業經營管理實踐的指引體系，為企業管理層提供有效的工具方法，服務于企業價值創造目標。

本文其余部分主要包括：（1）中國管理會計研究進展述評；（2）基于管理會計理論體系建設與指引體系建設的思考；（3）結論。

二、中國管理會計研究進展述評

近幾年，已經有數位會計學者對管理會計的研究進展進行了比較系統的梳理，其中杜榮瑞等[ 3 ]對1997―2005年間在中國18種主要學術期刊上發表的283篇管理會計研究方面的文章進行了述評，在該述評文獻中，作者將中國管理會計研究分為1997―2001年和2002―2005年兩個階段進行分析。研究主題涉及管理控制系統、成本會計與管理、決策方法、管理會計的一般性問題、外部導向型管理會計、信息技術的應用以及其他有關研究。這一時間段的管理會計研究以規范分析/概念性研究為主體，致力于介紹和解釋管理會計新方法和系統，但相當一部分文章缺乏理論依據和經驗證明。此外，研究的理論基礎薄弱是中國管理會計研究需要解決的問題。由于管理會計研究依賴于其他領域的理論，如經濟學、心理學和社會學[ 4-5 ]，由此管理會計需要拓展自身的研究視野。在樣本的獲取方法上，管理會計的實證研究以案例研究和調查研究為主，需要在具有統計意義的大樣本上克服研究方法的不足。

孟焰等[ 6 ]在杜榮瑞等學者的基礎上作了進一步研究，并且在整個中國管理會計研究進展上保持了與之前研究者時間的接續，從一個較為完整的視角為管理會計研究展現了不斷演進的畫面。他們收集了2006―2013年間國內21種學術期刊共計327篇管理會計研究文獻，研究主題廣泛，涉及各類管理會計工具以及信息系統。研究發現管理會計控制系統、外部導向型管理會計的研究數量和比例較2006年之前有顯著上升，而成本管理和決策方法兩類研究主題顯著下降；業績導向薪酬體系和績效評價系統成為管理控制系統研究領域的主要研究主題。同時，管理控制系統本身也成為研究對象，但仍然缺乏理論的強有力解釋和支撐。

成本粘性問題進入國內研究者視野，已有的實證研究開始關注我國資本市場的成本粘性問題[ 7 ]。外部導向型管理會計主要聚焦于價值鏈分析、戰略管理會計以及供應鏈管理等主題，研究邊界有了拓展。研究方法以數據庫為基礎的實證研究以及調查研究的比重顯著上升。2006―2013年間，管理會計研究采用了理論、權變理論、錦標賽理論、信息不對稱理論、利益相關者理論、契約理論、前景理論、認知理論與社會比較理論等多元化的理論，其中理論被廣泛應用于薪酬體系研究中。

值得關注的是實證管理會計研究的現狀及中國未來的研究方向，潘飛、文東華[ 8 ]以Ittner和Larcker（2001）的分析框架為基礎，對實證管理會計研究現狀進行了精煉分析。他們基于價值管理的視角，對西方會計領域價值管理的經驗文獻進行了回顧和評論，指出組織目標的選擇、制定戰略和組織設計選擇、價值動因的確認、制定行動計劃、選擇計量指標和設定針對性目標以及業績評價和組織目標與計劃的重估是國外基于VBM框架的實證研究主題，這對于中國實證管理會計的研究具有重要的理論指導意義，同時完整地分析了實證管理會計研究的現狀以及對中國管理會計研究的啟示，具有較高的參考價值。此外，潘飛等[ 9 ]對管理會計經驗研究方法的國內外應用方法進行了比較，并基于數據獲取途徑的比較、理論基礎的比較、經驗研究具體方法的比較、管理控制系統經驗研究的比較以及問卷調查方法的進一步分析五個方面給予了分析，對中國管理會計研究方法提出了方法論上的建議。

2013年以后，國內管理會計的研究有了新的突破，從《會計研究》期刊2013―2014年發表的管理會計相關文章中可以發現一些突破點。管理會計具有與生俱來的天然屬性，它是一種權變性的組織管理現象，自從有了組織，尤其是現代企業組織，也就有了管理者責任及管理職能，從而也就有了內嵌于組織之中的管理會計。基于現代企業組織演進過程觀察，管理會計就是一種權變的組織管理活動。王斌等[ 10 ]基于上述關于管理會計的本質認識，從組織活動和管理目標、組織環境和變革兩個維度對管理會計邊界和會計信息特征進行了系統的理論分析，對中國管理會計體系的研究具有一定的參考價值，基于中國文化制度特征研究中國管理會計問題是非常富有理論與實踐意義的。楊玉龍等[ 11 ]從教授的差序格局概念中獲得靈感，深入到組織內部的微觀人際交往，探討了中國企業的業績評價系統，為何中國企業在權力設置中普遍存在任人唯親的現象，負責人為何根據員工的親疏遠近而采取不同的績效考核標準，在中國企業的業績評價和薪酬制定中關系治理是否有效？他們以問題導向的方式，為中國管理會計尤其是認識中國特色的企業業績評價模式提供了先導性思考，為后續研究提供了有趣的問題延伸。

另外一個維度的研究來自管理會計信息的價值相關性。會計信息具有兩大功能，即評價功能和契約監管功能，其中的信息決策有用性來自會計評價功能。毛洪濤等[ 12 ]通過實驗研究的方法討論了具有不同能力水平的決策者在使用不同呈報格式的管理會計報告時決策績效的差異，對不同能力水平的決策者而言，需要設計與之相適配的信息呈報格式，從而提高管理會計的信息價值是該文的結論。值得一提的是，該文實驗方法下的實證管理會計方法具有一定的參考價值和方法啟示。鄧博夫等[ 13 ]同樣對管理會計信息決策有用性進行了研究，采取問卷調查法，研究了在政府干預下的會計權力配置模式對國有企業管理會計信息決策有用性的影響，指出國有企業不同的會計權力配置會導致管理會計信息決策有用性上的差異。

綜合上述文獻，中國管理會計研究近二十年的發展，無論在研究主題還是在研究方法上都得到了巨大的提升，而未來如何更好地結合中國企業組織內外部環境，從多視角探索中國管理會計問題，并與財務會計領域相互支持，融合其他社會科學的理論知識和方法，構建中國管理會計體系是中國會計學領域的重要任務。

三、基于管理會計理論體系建設與指引體系建設的思考

一個完整的體系需要包括基本原則、基本框架以及核心內容在內的富有邏輯一致的知識體系。因此，構建中國管理會計體系需要遵循以下基本原則：（1）堅持立足國情，借鑒國際。既系統總結自主創新和有益實踐，又學習借鑒國際先進理念和經驗做法，形成中國特色管理會計體系。（2）堅持人才帶動，整體推進。（3）堅持創新機制，協調發展。（4）堅持因地制宜，分類指導。充分考慮各單位不同性質、不同行業、不同規模、不同發展階段等因素，從實際出發，推動管理會計工作。

財政部將中國管理會計體系的核心內容概括為“4+1”，即力爭通過5―10年左右的努力，使得中??特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮。

構建中國管理會計體系最迫切也是最具有挑戰性的方面就是理論體系建設和指引體系建設。目前《管理會計基本指引》已，但真正進入實質性階段的應用指引構建是急需解決的重要問題。課題組將進一步對管理會計理論體系和指引體系的困惑和思考進行必要的闡述和分析，為未來的研究提供思路。

（一）管理會計理論體系建設

管理會計在經濟與管理中的服務功能已經得到國內外理論與實務界的首肯，作為會計學的一個重要分支，管理會計絕不是一種自然的社會現象，管理會計權威學者安東尼?霍普伍德認為會計是在特定環境變化之間持續地選擇與抉擇的結果[ 14 ]。會計模式既不是自然的，也不是必然的。在構建中國管理會計理論體系時，需要直面兩大理論性問題：

第一，管理會計是否存在穩定的內在規律及其潛在的流動性框架。穩定的內在規律意味著在外在現象多變的背后存在客觀必然性。如果將管理會計內置于組織和社會中，就會發現管理會計不是單純地局限于財務資源管理，它已經與特定組織模式的形成[ 15 ]、組織的具體架構和管理結構設置[ 16 ]，以及組織內部生成或強化某些權力及影響力的特定方式[ 17 ]構成了緊密的聯系。正如思拉恩?埃格特森[ 18 ]對微觀經濟學理論的“內核”與“保護帶”理論構建所表述的，需要尋找到管理會計的理論內核，并對其保護帶進行有效界定。內核即為管理會計的功能假設、理性選擇模型以及均衡分析方法，而保護帶就是需要考慮的第二個理論性問題。

第二，管理會計在不同時期所表現出的特定現象背后是否存在特定的可持續性。管理會計內嵌于組織之中，組織面臨特定環境約束、組織擁有特定的關于環境的信息以及研究特定的相互作用方式正是管理會計所要面對的“保護帶”。

由此課題組進一步要探究的是：社會實踐為什么需要管理會計（Why），管理會計在社會實踐中扮演什么角色（What），管理會計在社會實踐中是如何扮演自己角色的（How）？在相關的應用理論支撐上，新制度經濟學下的理論、交易成本理?是管理會計汲取的領域；在企業理論中，戰略管理理論對于管理會計理論體系構建具有指導意義。這些基礎理論將為管理會計理論體系構建提供基本面的支持：合約問題、信息不對稱問題、業績計量、企業的邊界設計（企業行為與市場的關系）以及企業戰略的設計與執行等。

在構建中國管理會計理論體系中，課題組堅定認為中國制度環境特色與人際交往特色的新型管理會計理論體系是中國管理會計的最終落腳點。如果說之前的理論內容屬于一般意義下的構建，那么結合中國企業管理實踐，尤其是從中國傳統文化、習俗、宗教、人情、面子等非正式制度以及正式制度與非正式制度交互的視角，探討中國特殊的政治、經濟、文化以及社會環境對管理會計實務以及理論的影響將是管理會計理論體系中的靈魂。將具有中國特色的管理會計元素與現有的西方理論框架相結合，構建以管理會計制度化建設與管理會計知識體系內在聯系為主體框架的中國管理會計理論體系是中國管理會計研究的目標。

（二）管理會計指引體系建設

管理會計指引體系包括三個主要內容：（1）管理會計基本指引；（2）管理會計應用指引；（3）管理會計案例庫。目前，《管理會計基本指引》已經，這基本解決了用一個統一的口徑指導企業開展管理會計實踐的標準化問題。但在定位導向問題和可操作性上，不同的行業差異需要具體問題具體分析，典型案例的方法將是可取并適宜的；將理論、標準流程以及經典案例結合形成豐富的應用指引將是未來可行的方案。

由此，學者們提供了管理會計應用指引體系不同的研究思路：一是按照傳統觀念，分模塊（戰略管理、預算管理、成本管理、經營管理、績效管理、投融資管理）進行研究設計；二是按照管理會計工具方法進行設計。其中，兵裝集團已經提出了60多個管理會計工具，具有很好的參考價值。

在管理會計案例體系的研究方面，涉及案例格式的設計問題以及案例開發的運作方式。學者們認為案例的格式內容將涉及管理會計工具的理論依據以及現實意義、案例中相關管理會計工具方法應用背景、案例分析的總體設計、總結相關管理會計工具應用的發現和結論，提出了進一步改進和發展的建議等系統的管理會計案例結構。

案例的開發需要產、學、研三大群體合作。“產”是指各類組織中的各級管理人員。使用案例庫的目的在于學習案例公司中的管理經驗并加以借鑒，企業各層級的管理人員將從案例庫中汲取管理經驗并內化為自身的管理能力。“學”主要包括本科生、研究生、MBA以及管理會計教授。使用案例庫的目的在于能夠為書本中的相關知識找到現實中的案例，提升教學或學習的效率。“研”是指對管理會計理論或實務進行研究的人員。使用本案例庫主要是為了找尋潛在研究問題，在理論的指引下進行深入挖掘，進而幫助推進管理會計實務的發展。

四、結論

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關鍵詞：管理會計  應用  問題  對策 

        0 引言

        我國管理會計的研究起步于上世紀80年代初，管理會計從西方引入已近三十年，但其實際應用狀況卻不很理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。

        1 管理會計在我國實際應用中存在的問題 

        1.1 缺乏一套系統嚴密而又行之有效的理論 20世紀70年代以來，管理會計學進入我國企業的經濟管理領域，相關的現代管理學、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。管理會計的理論并不全面系統，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發揮管理會計應有的作用，致使企業決策管理層不重視其發展和應用。 

        1.2 管理會計在實務中的運用具有很大的局限性 由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

        1.3 實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用 我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調經濟業務核算，經濟管理意識不強是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。 

        1.4 管理會計應用經驗亟待系統總結和提高 管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。 

        1.5 缺乏職業化的管理會計師隊伍 在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在周而復始的循環的會計核算上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

    2 加強管理會計應用和發展的對策 

        2.1 管理會計的基本理論研究需進一步加強 加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

篇(7)

關鍵詞：管理會計 問題 對策

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時間。隨著經濟的發展和改革的深入，應用管理會計必將成為我國企業的內在要求，管理會計也將不斷完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。但其實際應用狀況和發揮的作用卻不很理想，主要問題是其運用的操作性不強；沒有引起會計實務界的重視和廣泛應用；缺乏專業化的職業人員和系統的理論體系。依據實際狀況要進一步發揮管理會計的作用，服務于企業的發展需求，應建立一套符合我國基本國情，與企業管理體制相適應的、能為實踐廣泛接受的理論體系；努力提高企業決策者的管理會計意識和會計人員的戰略管理意識；大力開發管理會計軟件等。

一、管理會計在我國實際應用中存在的問題

我國的管理會計是20世紀80年代初，在引進西方管理會計的基礎上發展起來的。隨后，我國眾多的學者開始了對管理會計的研究工作，取得了較大的成效。但是，目前管理會計在我國的應用卻不盡如人意，與實際需要還有較大差距:

1、管理會計理論和方法與實踐相脫節。就目前我國管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究。管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關的社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計發展沒有立足于自身的經濟條件。

2、引進的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學而得來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業實際情況相結合，融會貫通。

3、會計人員素質與管理會計要求有一定的差距。管理會計理論方法的豐富，固然令人欣喜，知識體系的完美，也甚為重要，但這種豐富與完美最終要通過會計人員作用到企業的經營當中。因此說，會計人員的素質對于管理會計的推廣應用起著至關重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、會計人員價值觀和職業水準。會計人員的素質首先要求會計人員懂得現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識，但我國現階段會計人員的總體素質比較低。一是會計人員知識層次低;二是會計人員職業道德水準欠缺，目前會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些都會影響管理會計在我國企業中的應用。

4、管理會計在會計電算化當中應用的問題有待解決。目前我國會計電算化當中存在的一個問題就是重核算、輕管理。我國現在的會計電算化前景樂觀，但就應用的電算化會計來看，也僅僅局限于記帳、算帳，能用到管理當中的相應很少。而管理會計的一些方法，應用了復雜的數學方法。如線性規劃、非線性回歸、投入產出模型等，這些方法，在實際應用當中，比較復雜，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速準確的處理大量的數據，這也正是會計電算化的優勢，會計電算化是必然趨勢。而目前管理會計在電算化中的問題是:僅僅將會計電算化應用于記帳算帳上，電算化的作用僅發揮了微不足道的一小部分，而且會計人員的計算機知識有限，再加上管理會計的軟件開發嚴重滯后，需要正確引導。

5、管理會計的應用范圍應進一步擴大。傳統的管理會計局限于大量生產、工藝技術和產品成本都較穩定的企業。管理會計當初的發展，是在工業企業當中推廣并發展起來的，也是在工業企業中成熟和完善的。我國現行的管理會計教材當中，也大都以工業企業為例進行講解的，而現實是行業類型的千變萬化，影響管理會計直接應用到企業當中。一位建筑業的會計在調查中說，他們的企業很難應用管理會計。而其他行業，如服務業、金融業、交通運輸業，還有行政事業單位，又如何應用管理會計呢管理會計的應用不僅要面對千變萬化的企業經營情況，而且還要面對千變萬化的行業。

因此，管理會計的研究應當具有廣泛的適應性，進一步拓寬研究領域，使之不要僅僅局限于產品的生產上。

二、加強管理會計應用和發展的對策

1、管理會計的基本理論研究需進一步加強

加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2、克服理論與實踐相脫節的弊病

英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

3、調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計

將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。

4、努力提高企業決策者和會計人員的素質

企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。

5、大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展