序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的概念范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

本文從剖析高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

【關(guān)鍵詞】

高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深化，中央和各級(jí)地方政府對(duì)高校的投人不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜。眾多高校伴隨著深化改革，財(cái)權(quán)下放，使高校有關(guān)負(fù)責(zé)人（指高校內(nèi)部二級(jí)單位負(fù)責(zé)人，以下相同）的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)越來(lái)越大，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也隨之成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一。但因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象、部門(mén)、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)效果。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)對(duì)象多元化，難以制定統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其審計(jì)的對(duì)象既涉及教學(xué)、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書(shū)館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務(wù)性部門(mén)（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。特別是隨著學(xué)校的教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)及管理體制的變革，帶來(lái)了多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加之學(xué)校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度類(lèi)型增多，財(cái)務(wù)管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，也有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”等。同時(shí)，由于高校負(fù)責(zé)人要履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)不盡相同，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)難以用價(jià)值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)去衡量，幾乎無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計(jì)缺陷，造成責(zé)任制缺失及可操作性不強(qiáng)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計(jì)缺陷，主要表現(xiàn)為沒(méi)有建立起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是對(duì)重要部門(mén)、重點(diǎn)資金、重大問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任制來(lái)明確其責(zé)任、義務(wù)。缺乏科學(xué)健全、行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制條款，審計(jì)評(píng)價(jià)的可控性、操作性難以把握，審計(jì)評(píng)價(jià)往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性和可比性。

（三）缺少全方位、全過(guò)程的審計(jì)分析，容易造成審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確

高校審計(jì)人員慣于從審查“財(cái)務(wù)信息結(jié)果入手”開(kāi)展工作，這樣容易使審計(jì)工作局限于會(huì)計(jì)信息，而忽略了管理過(guò)程中其他重要信息。從管理控制要求來(lái)講，審計(jì)需要關(guān)注管理過(guò)程及資金活動(dòng)的過(guò)程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若只對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)顯然審計(jì)人員無(wú)法全方位地獲取審計(jì)信息，分析提煉信息，進(jìn)而無(wú)法全面準(zhǔn)確評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，達(dá)不到監(jiān)督的目的，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息不夠全面，難以滿(mǎn)足審計(jì)評(píng)價(jià)要求

根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般都包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況； 國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性； 各種收入、支出的真實(shí)性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)無(wú)不依賴(lài)高校財(cái)務(wù)信息的全面性、真實(shí)性。而從經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)角度，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度提供的財(cái)務(wù)信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能準(zhǔn)確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設(shè)壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認(rèn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)采用以比率指標(biāo)為主評(píng)價(jià)方法，且以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，但有關(guān)內(nèi)部控制責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)較少，例如收入預(yù)算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專(zhuān)用設(shè)備利用率，而涉及到有關(guān)高校治理和管理舞弊控制的指標(biāo)較少。同時(shí)，在實(shí)際操作過(guò)程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)通常是單獨(dú)使用，沒(méi)有與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，缺乏系統(tǒng)性，不能真實(shí)全面地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。此外，指標(biāo)體系在設(shè)計(jì)的過(guò)程中不夠科學(xué)，如資產(chǎn)負(fù)債率主要是衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門(mén)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，缺乏針對(duì)性。

二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

（一）從分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指當(dāng)事人基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標(biāo)的不同，管理體制的不同，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在較大的差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種對(duì)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證手段，它的審計(jì)重點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象變化而變化的，不同的部門(mén)負(fù)責(zé)人有著與之職位相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)從研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類(lèi)型，突顯不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍與重點(diǎn)內(nèi)容。

（二）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系

針對(duì)目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制尚不完善的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從簽訂負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)制度開(kāi)始，在“誰(shuí)主管，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全不同層次、不同形式的若干個(gè)責(zé)任中心，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作目標(biāo)，特別是應(yīng)完善對(duì)二級(jí)獨(dú)立核算單位負(fù)責(zé)人資金使用權(quán)及重大投資決策權(quán)的責(zé)任制度，形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系。同時(shí)，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，分類(lèi)分項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)表制度（如財(cái)務(wù)收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設(shè)表、重大決策及效益情況表、業(yè)績(jī)情況表等），既能揭示負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，又能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供內(nèi)容和評(píng)價(jià)依據(jù)。

（三）注重過(guò)程管理，提高審計(jì)評(píng)價(jià)真實(shí)性

目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，然而許多問(wèn)題在結(jié)果上無(wú)法得以反映。這就要求高校對(duì)一些關(guān)鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財(cái)務(wù)處等負(fù)責(zé)人的審計(jì)，加強(qiáng)過(guò)程管理。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如建設(shè)工程項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，是否按批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和建設(shè)工程投資計(jì)劃組織開(kāi)展基本建設(shè)工作，有無(wú)計(jì)劃外工程項(xiàng)目和超計(jì)劃工程項(xiàng)目；工程招標(biāo)、對(duì)外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無(wú)未經(jīng)審計(jì)后結(jié)算工程款；設(shè)計(jì)變更、施工簽證是否完備、真實(shí)；有無(wú)超預(yù)（概）算工程項(xiàng)目和長(zhǎng)期未完工項(xiàng)目，竣工項(xiàng)目是否按期交付使用，并辦理相關(guān)手續(xù)等。

（四）完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，補(bǔ)充高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)

新環(huán)境的變化，不能滿(mǎn)足記錄任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用高校會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，研究完善針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負(fù)債、賬面權(quán)益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負(fù)債、責(zé)任權(quán)益”、“責(zé)任業(yè)績(jī)”等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念信息，運(yùn)用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制等進(jìn)行調(diào)整，以便更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的框架

根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)行模式和特點(diǎn)，筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該從四個(gè)方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營(yíng)控制、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績(jī)。從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體屬性與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)行模式，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在“共性指標(biāo)”，即資金使用權(quán)（資金的籌集、管理和使用的真實(shí)、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟(jì)控制權(quán)（對(duì)有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀(jì)廉政（遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的情況）進(jìn)行評(píng)價(jià)與審查。由于不同類(lèi)型、不同部門(mén)的工作業(yè)績(jī)表現(xiàn)不同，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績(jī)”評(píng)價(jià)模塊上，而對(duì)“工作業(yè)績(jī)”模塊，可分不同類(lèi)別、不同崗位設(shè)置特別的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稱(chēng)之為“特性指標(biāo)”，主要是對(duì)主管人力、物力、財(cái)力等重要部門(mén)負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。兩大指標(biāo)群組成高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系既兼顧了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的共性，又突出了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容中的個(gè)性。這不僅有助于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有助于提高審計(jì)效率和審計(jì)的科學(xué)性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系框架表列示如下：

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉紅.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化思路分析[J].財(cái)務(wù)與金融，2009（5）：52

[2]李順昌，陸基康.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之困惑[J].上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2010（5）：56

篇(2)

關(guān)鍵詞：高等院校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)題探討；建議

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》(教財(cái)[2011]2號(hào))。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要職責(zé)是進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計(jì)其它財(cái)政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實(shí)性和合法性；二，負(fù)責(zé)管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財(cái)務(wù)狀況；三，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對(duì)下級(jí)單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責(zé)任人必須落實(shí)國(guó)家的方針政策，始終與國(guó)家政策銜接，遵守國(guó)家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，執(zhí)行好上級(jí)的指示；并處置重大的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)以及做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策活動(dòng)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益；牢牢樹(shù)立法律意識(shí)，杜絕金錢(qián)腐敗、權(quán)力腐敗。

二、當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)所存在的不足

(一)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度存在眾多缺陷

盡管高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)在我國(guó)推行了十多年了，但是，在實(shí)際中還有許多問(wèn)題沒(méi)有解決。比如說(shuō)在一些比較重要的部門(mén)，或者在重大項(xiàng)目資金使用方面，重大財(cái)產(chǎn)處置方面，沒(méi)有真正的將責(zé)任落實(shí)的執(zhí)行者的身上，而且對(duì)學(xué)校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒(méi)有落實(shí)好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國(guó)內(nèi)各大高校。

(二)高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于高校的職能部門(mén)比較繁瑣，不僅涉及到各個(gè)學(xué)院、食堂、醫(yī)院、圖書(shū)館、后勤集團(tuán)、科研所等，還涉及到社團(tuán)、商戶(hù)、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶(hù)和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)更加的多元化，也更加難以管理。

(三)高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度無(wú)法滿(mǎn)足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然我國(guó)早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，十多年過(guò)去了，管理財(cái)務(wù)的方式依然沒(méi)有多大的變革，雖然有一些小小的改進(jìn)，但整體內(nèi)容都還是照搬原來(lái)的制度，無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是財(cái)務(wù)審計(jì)，早已無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期高校的財(cái)務(wù)要求。所以，高校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度首先是不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算要求，其次是如果責(zé)任人卸任，在交接的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)算的問(wèn)題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無(wú)法處理好問(wèn)題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時(shí)，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動(dòng)折舊。

(四)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)

一般而言，高校的審計(jì)人員均是學(xué)財(cái)務(wù)出身，有些人名為“財(cái)務(wù)管理”出身，實(shí)際上卻并不通管理之道。因?yàn)檫@些人員往往會(huì)從專(zhuān)業(yè)知識(shí)的角度出發(fā)，主要注意力會(huì)聚焦在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展。因?yàn)閺墓芾韺W(xué)的角度來(lái)講，關(guān)注財(cái)務(wù)使用的過(guò)程就是財(cái)務(wù)管控的過(guò)程，二者缺一不可。

三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)水平的措施

(一)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，摸清審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容

要建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開(kāi)展。要弄清楚審計(jì)對(duì)象，細(xì)化到高校的各個(gè)部門(mén)中去，弄清楚不同的部門(mén)所使用的審計(jì)手段和審計(jì)方法。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完完全全落實(shí)到個(gè)人，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)簽字，出了差錯(cuò)該怎么辦？誰(shuí)來(lái)制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項(xiàng)目等，這都要與責(zé)任人進(jìn)行掛鉤，以確保責(zé)任制度的順利執(zhí)行。

(二)拓寬審計(jì)渠道和具體的經(jīng)濟(jì)行為，更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

當(dāng)前，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要停留在結(jié)果層面，而過(guò)程往往被忽略，資金使用的動(dòng)向，資金使用又沒(méi)有真正的落實(shí)，虛假報(bào)賬等時(shí)有發(fā)生。比如項(xiàng)目招標(biāo)，預(yù)算和實(shí)際會(huì)有出入，但是實(shí)際上僅憑發(fā)票就能報(bào)賬等，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度依然沿用的是97年的財(cái)務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當(dāng)立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度，以提高高校財(cái)務(wù)的高效性、透明性。

(三)按照高校現(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

由于我國(guó)的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個(gè)完善的且適用的體系，必須依托高?，F(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當(dāng)前高校管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。要做到這一點(diǎn)，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學(xué)決策、科學(xué)管理、依法行政這五個(gè)方面入手，才能制定出符合我國(guó)高校情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大決策之前，必須聽(tīng)取專(zhuān)業(yè)人士的意見(jiàn)，以及制定科學(xué)的方案，切不可，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤，拖累經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。

作者:張新妍 單位:中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題及對(duì)策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011.

[2]程海艷.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

篇(3)

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 高校責(zé)任會(huì)計(jì) 體系設(shè)計(jì)

一、引言

西方責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要分支，是西方企業(yè)將龐大的組織機(jī)構(gòu)分而治之的一種內(nèi)部控制會(huì)計(jì)。西方企業(yè)管理經(jīng)歷了經(jīng)驗(yàn)管理、科學(xué)管理、現(xiàn)代管理三個(gè)階段，才得以發(fā)展并完善責(zé)任會(huì)計(jì)體系。20世紀(jì)90年代初，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷的深化，西方“責(zé)任會(huì)計(jì)” 這一概念逐漸引入我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，學(xué)術(shù)界對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)題研究，并在此基礎(chǔ)上吸收西方責(zé)任會(huì)計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)，建立了有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

責(zé)任會(huì)計(jì)是為管理者提供各責(zé)任中心履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。它是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，將企業(yè)內(nèi)部各核算單位劃分為若干責(zé)任中心，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套內(nèi)部控制制度。其實(shí)質(zhì)就是要充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人的積極性，將企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任中心，由其對(duì)本身可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)行自我控制，以保證完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算，提高經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐中，責(zé)任會(huì)計(jì)制度已在企業(yè)得到了廣泛應(yīng)用，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了很好的作用，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高企業(yè)軟實(shí)力方面有著突出貢獻(xiàn)。

二、高校推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的可行性

（一）高校已具備了推行責(zé)任會(huì)計(jì)的制度基礎(chǔ)。高校的財(cái)務(wù)管理模式是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”，其最關(guān)鍵的問(wèn)題在于財(cái)權(quán)集中后，事權(quán)如何保持平衡。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，由于高校內(nèi)部環(huán)境趨于復(fù)雜化，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息要求更加細(xì)化和精確，對(duì)“經(jīng)營(yíng)管理”理念更加明確。根據(jù)教育部、財(cái)政部的精神，北京大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)等高校率先實(shí)行了校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，其他各高校都結(jié)合本校的實(shí)際情況，先后在不同程度上實(shí)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，這就為責(zé)任會(huì)計(jì)在高校的推行奠定了制度基礎(chǔ)。

（二）高校市場(chǎng)性因素的增加為其提供了條件。隨著高教體制改革的深入，組建了一批較大規(guī)模、多學(xué)科的綜合性大學(xué)。其資金來(lái)源除了財(cái)政撥款外，還有學(xué)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、“三產(chǎn)”等多種渠道的收入；資金使用也有教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等多種去向。高校運(yùn)行中涉及領(lǐng)域的擴(kuò)大使管理的難度大大增加，有必要將高校內(nèi)部的各部門(mén)劃分為若干個(gè)層次的各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，一級(jí)管一級(jí)，建立一種責(zé)權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部管理制度。由于市場(chǎng)性因素的不斷滲透，特別是大量的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)向經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，高校內(nèi)部的很多部門(mén)已經(jīng)成為實(shí)際的法人單位或相對(duì)的獨(dú)立核算單位，這些單位實(shí)行分權(quán)管理、分權(quán)經(jīng)營(yíng)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，高校實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和與之配套的責(zé)任會(huì)計(jì)制度已具備了條件。

（三）高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系及預(yù)算管理為其提供了技術(shù)支撐。責(zé)任會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)信息同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合，是對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。高校作為事業(yè)單位，對(duì)于預(yù)算管理已積累了大量切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)，其校內(nèi)預(yù)算的細(xì)化程度以及其編制方法的嫻熟，對(duì)高校實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)具有強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。另外，高校已普遍實(shí)行的“項(xiàng)目核算”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，就是將全校教育業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分成若干個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算控制，并采用“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卡”形式進(jìn)行預(yù)算、核算和控制。若需要各責(zé)任中心所有項(xiàng)目的報(bào)告信息，在電算化環(huán)境下，可以通過(guò)明細(xì)賬賬戶(hù)的設(shè)置、篩選以及對(duì)各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的再加工，也可以獲得按責(zé)任中心、項(xiàng)目差異分析等更為高級(jí)的綜合信息。

綜上，未來(lái)高校的發(fā)展決定了高校分權(quán)管理的必然性。沒(méi)有分權(quán)管理，就沒(méi)有內(nèi)部各權(quán)力部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生，也就沒(méi)有發(fā)展責(zé)任會(huì)計(jì)的必要。而高校普遍實(shí)施的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為高校責(zé)任會(huì)計(jì)的構(gòu)建提供了良好環(huán)境?？梢?jiàn)，作為一種以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形式的責(zé)任會(huì)計(jì)在未來(lái)高校發(fā)展中必然有著廣闊的應(yīng)用前景。

三、高校責(zé)任會(huì)計(jì)的體系設(shè)計(jì)

（一）總體思路。高校要構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)制度，關(guān)鍵是體現(xiàn)出權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的激勵(lì)約束機(jī)制。因此，在構(gòu)建原則上，首先，必須遵循責(zé)任會(huì)計(jì)的基本五項(xiàng)原則：目標(biāo)一致性原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則、公平性原則、反饋性原則、重要性原則。其次，要明確責(zé)任會(huì)計(jì)所具備的四項(xiàng)職能：預(yù)算職能、控制職能、核算職能、考核職能，這為設(shè)計(jì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系提供了依據(jù)。高校是不以盈利為目的的事業(yè)單位，主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是教學(xué)和科研，應(yīng)正確劃分各級(jí)責(zé)任中心，劃分后的責(zé)任中心必須成為有體系、有層次、有關(guān)聯(lián)的責(zé)任會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，并完善各責(zé)任中心之間的內(nèi)部結(jié)算制度，按照高校特色進(jìn)行社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙重考核。由此可見(jiàn)，設(shè)計(jì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容主要包括：根據(jù)財(cái)務(wù)管理權(quán)劃分責(zé)任中心、分解責(zé)任目標(biāo)、編制責(zé)任預(yù)算、集中處理責(zé)任會(huì)計(jì)核算、出具責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告、進(jìn)行預(yù)算控制、實(shí)行責(zé)任考核。

（二）設(shè)計(jì)方案。

1.劃分責(zé)任中心，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。責(zé)任中心是指擁有一定管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的學(xué)校內(nèi)部組織。劃分責(zé)任中心，就是要按照責(zé)任控制范圍劃分責(zé)任層次，并以確定其主要負(fù)責(zé)人為責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任單位。高校依據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)及管理體制的特點(diǎn)，按照財(cái)務(wù)管理范圍和管理層次，將高校責(zé)任中心大致劃分為三個(gè)層次：

（1）一級(jí)責(zé)任中心。即校級(jí)責(zé)任中心，它是以校長(zhǎng)為負(fù)責(zé)人并對(duì)全校整體性計(jì)劃指標(biāo)（即責(zé)任目標(biāo)）承擔(dān)主要責(zé)任的責(zé)任實(shí)體。校級(jí)責(zé)任中心是集投資、收入和費(fèi)用的控制為一體的責(zé)任中心。

（2）二級(jí)責(zé)任中心。它是高校內(nèi)部隸屬于校級(jí)責(zé)任中心的次級(jí)責(zé)任中心。根據(jù)高校學(xué)科及職能管理性質(zhì)的多樣性，大致可劃分為各學(xué)院、職能管理、后勤服務(wù)和校辦產(chǎn)業(yè)四個(gè)模塊。這些責(zé)任組織的領(lǐng)導(dǎo)者即為該責(zé)任中心的責(zé)任人，將其管理職權(quán)與履責(zé)收益進(jìn)行掛鉤，并對(duì)這四個(gè)模塊分別采用不同的管理和核算辦法。

（3）三級(jí)責(zé)任中心。它是指從屬于二級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任單位。二級(jí)責(zé)任中心下屬的各科室以及個(gè)別能獨(dú)立獲取收入的單位都可作為三級(jí)責(zé)任中心。

2.分解責(zé)任目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任指標(biāo)，編制責(zé)任預(yù)算。各責(zé)任中心責(zé)任目標(biāo)的制定就是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心“責(zé)任”的量化，對(duì)于各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行層層分解和進(jìn)一步具體化便形成了責(zé)任指標(biāo)體系，并據(jù)此編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算的編制不管采用增量預(yù)算、零基預(yù)算，還是平衡計(jì)分卡，編制方法的選擇要依據(jù)以預(yù)算為參照的各項(xiàng)指標(biāo)是否干涉預(yù)算執(zhí)行者的具體行為，是否能迅速到達(dá)并起到示范作用。高校的預(yù)算管理具有一定的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算框架已經(jīng)深入人心，編制責(zé)任預(yù)算可與日常的校內(nèi)預(yù)算統(tǒng)一起來(lái)，設(shè)計(jì)好兩者項(xiàng)目、指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系。所以，編制責(zé)任預(yù)算應(yīng)明確目標(biāo)，實(shí)效為上。

3.建立責(zé)任核算體系，組織責(zé)任會(huì)計(jì)核算。高校的責(zé)任會(huì)計(jì)核算，可以依托高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)成立“責(zé)任會(huì)計(jì)核算中心”。它是整個(gè)高校責(zé)任會(huì)計(jì)組織的樞紐，將連接各責(zé)任中心，集中處理責(zé)任會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，責(zé)任會(huì)計(jì)信息，出具責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。高校的“責(zé)任會(huì)計(jì)核算中心”可在維持原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上，采用“雙軌制”或“單軌制”的核算模式。為了簡(jiǎn)化核算，避免重復(fù)勞動(dòng)，對(duì)責(zé)任區(qū)域的核算應(yīng)采取“單軌制”的模式，即將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與責(zé)任會(huì)計(jì)核算合二為一，設(shè)計(jì)出一套責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算的形式、內(nèi)容、數(shù)字等方面有著密切銜接，包括責(zé)任收入、責(zé)任支出、責(zé)任結(jié)算三部分的核算方法。

在二級(jí)責(zé)任中心，根據(jù)高校業(yè)務(wù)及職能性質(zhì)的特點(diǎn)劃分為各學(xué)院、職能管理、后勤服務(wù)和校辦產(chǎn)業(yè)四個(gè)模塊，并對(duì)它們采用不同的核算辦法和管理。其中，（1）學(xué)院模塊是以承擔(dān)教學(xué)和科研任務(wù)為主的責(zé)任單位，該模塊一般只發(fā)生費(fèi)用不取得收入，其責(zé)任目標(biāo)主要是控制費(fèi)用，因此可將其歸集為費(fèi)用中心（成本中心）。（2）職能管理模塊是以學(xué)校管理部門(mén)為主的各責(zé)任單位，該模塊只發(fā)生費(fèi)用不取得收入，其責(zé)任目標(biāo)主要是控制費(fèi)用，也應(yīng)將其歸集為費(fèi)用中心（成本中心）。（3）后勤服務(wù)模塊的各責(zé)任中心應(yīng)模擬企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。在后勤服務(wù)模塊中，對(duì)于那些能夠控制成本和收入的單位，可界定為“人為利潤(rùn)中心”，而其他后勤服務(wù)單位可歸集為費(fèi)用中心（成本中心）。（4）校辦產(chǎn)業(yè)模塊是具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，該模塊各責(zé)任中心以經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為核算對(duì)象進(jìn)行成本與收入核算，自負(fù)盈虧，因而可歸集于利潤(rùn)中心。在各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，可以運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、平均價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)成本加成價(jià)格等多種形式。高校究竟采用哪種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格更合適，需要就某一種勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì)以及高校管理的要求來(lái)確定。

4.加強(qiáng)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制，包括來(lái)自上級(jí)責(zé)任中心的外部控制和責(zé)任中心的自我控制兩個(gè)方面。高校對(duì)學(xué)院、職能管理模塊及部分后勤服務(wù)模塊的各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制的對(duì)象主要是責(zé)任費(fèi)用（成本）；對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)模塊的責(zé)任中心按現(xiàn)代企業(yè)的管理辦法進(jìn)行控制。同時(shí)，各級(jí)責(zé)任中心應(yīng)建立經(jīng)常性的檢查制度及定期的評(píng)估制度，采用量化指標(biāo)對(duì)其責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行等加以檢查和督導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的差距和問(wèn)題，并采取有力措施予以改進(jìn)。

5.利用責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)，進(jìn)行績(jī)效考核。為了發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)在高校管理中的控制作用，各責(zé)任中心應(yīng)定期或不定期地編制預(yù)算執(zhí)行情況的責(zé)任報(bào)告，并逐級(jí)上報(bào)，以便于溝通信息、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，確保責(zé)任預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以利用責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)，以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)算，將實(shí)際完成情況與責(zé)任預(yù)算相比較，計(jì)算差異數(shù)額，分析差異形成的原因，據(jù)此對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

責(zé)任報(bào)告是一份具有控制、評(píng)價(jià)作用的正式校內(nèi)文件，具有嚴(yán)肅性。由于高校各責(zé)任中心的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，其責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容、形式等方面可有所差別。總的原則是：各責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告的指標(biāo)體系要與其預(yù)算指標(biāo)體系、核算指標(biāo)體系及考核指標(biāo)體系緊密銜接；能充分反映出各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果。通過(guò)責(zé)任報(bào)告，結(jié)合各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)，可以考核各責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的完成情況，并從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取措施，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，提高資金的使用效益。

（三）實(shí)務(wù)難點(diǎn)。在設(shè)計(jì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系中，關(guān)鍵的問(wèn)題是如何組織高校責(zé)任會(huì)計(jì)核算。為了降低核算成本、避免重復(fù)勞動(dòng)，對(duì)高校責(zé)任區(qū)域的核算比較傾向于“單軌制”的模式。“單軌制”模式的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和責(zé)任會(huì)計(jì)核算的全面吻合，設(shè)置一套賬表進(jìn)行核算、控制。在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些責(zé)任會(huì)計(jì)科目，充分運(yùn)用明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置、平行賬戶(hù)歸集轉(zhuǎn)賬等技巧，通過(guò)電算化運(yùn)行，將經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核過(guò)的數(shù)據(jù)，自動(dòng)導(dǎo)入責(zé)任會(huì)計(jì)賬戶(hù)，生成即時(shí)責(zé)任數(shù)字報(bào)告，使得責(zé)任會(huì)計(jì)核算中的每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬戶(hù)和憑證中找到支撐。目前高校普遍采用的“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卡”，記載著各項(xiàng)目、各單位的經(jīng)費(fèi)收支結(jié)余情況。以“項(xiàng)目責(zé)任報(bào)告”替換“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卡”，作為責(zé)任報(bào)告體系中的基礎(chǔ)單元，可以進(jìn)行對(duì)各個(gè)項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算的質(zhì)量控制，繼而合并匯總獲得各級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)論

高校應(yīng)引入責(zé)任會(huì)計(jì)體系，建立校內(nèi)的“權(quán)責(zé)關(guān)系”，科學(xué)處理“集中”與“分權(quán)”的關(guān)系，以調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任中心自主理財(cái)?shù)姆e極性，并逐步建立自我發(fā)展、自我約束的良性運(yùn)行機(jī)制，確保高?？傮w戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1.林鋼.責(zé)任會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

2.徐四星.責(zé)任會(huì)計(jì)與高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，（10）.

3.李耀萍.高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系設(shè)計(jì)淺析[J].財(cái)會(huì)研究，2008，（21）.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 研發(fā)項(xiàng)目;憑證化管理;模型;流程設(shè)計(jì)

大量的國(guó)內(nèi)外統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,盡管我國(guó)企業(yè)的研發(fā)投資比例越來(lái)越大,但研發(fā)的投資效率卻日益低下,研發(fā)投資產(chǎn)出率遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。研發(fā)投資的不當(dāng)消耗嚴(yán)重地影響著我國(guó)企業(yè)科技投資效率,危及企業(yè)的生存、發(fā)展。探討研發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)性管理模型與方法,對(duì)于提高企業(yè)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)性管理效率起著至關(guān)重要的作用。

一、研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理的必要性

當(dāng)前企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用管理通常是按照投標(biāo)書(shū)上的費(fèi)用預(yù)算(投標(biāo)項(xiàng)目中標(biāo))或批準(zhǔn)后的項(xiàng)目預(yù)算(企業(yè)自定)執(zhí)行。但執(zhí)行中,因研發(fā)項(xiàng)目自身技術(shù)的不確定性,多數(shù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度一再延長(zhǎng)、經(jīng)費(fèi)超預(yù)算,且不斷加大。顯然在資源有限的前提,這些行為影響了本期項(xiàng)目的效益、下期項(xiàng)目的資源投放,最終影響企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的速度、戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度延長(zhǎng)與經(jīng)費(fèi)超控涉及到兩類(lèi)問(wèn)題:如原定的進(jìn)度計(jì)劃和費(fèi)用是合理的,涉及研發(fā)執(zhí)行者的責(zé)任;如原定的進(jìn)度計(jì)劃和費(fèi)用是不合理的,既涉及研發(fā)進(jìn)度、費(fèi)用計(jì)劃制定者的責(zé)任,也涉及研發(fā)執(zhí)行者的責(zé)任。但在目前企業(yè)的管理框架下,無(wú)論哪類(lèi)問(wèn)題存在,都缺乏對(duì)相應(yīng)責(zé)任的確認(rèn)基礎(chǔ)。例如:在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的各個(gè)階段,階段費(fèi)用的制定者、執(zhí)行者缺乏一個(gè)紙制憑證的全過(guò)程紀(jì)錄,當(dāng)研發(fā)進(jìn)度延長(zhǎng)、費(fèi)用超預(yù)算時(shí),檢查者難以判斷是哪方面的責(zé)任;當(dāng)實(shí)驗(yàn)次數(shù)增加時(shí),檢查人員難以辨別是由研發(fā)活動(dòng)的不確定性引起,還是由耗材質(zhì)量太差、工作粗心引起,諸如此類(lèi)合理性與不合理性的大量混淆,在無(wú)紙制憑證的前提下,加大了判斷的難度,使過(guò)程控制缺乏客觀依據(jù)而流于形式。在此有必要借鑒制定會(huì)計(jì)憑證在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制方面的作用,取得或填制會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成。有關(guān)經(jīng)辦人員在憑證上簽字、蓋章是明確業(yè)務(wù)責(zé)任人。通過(guò)對(duì)憑證的填制和審核可使有關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)各司其職、各負(fù)其責(zé)。將會(huì)計(jì)憑證化管理的方式運(yùn)用于研發(fā)過(guò)程,才能為研發(fā)過(guò)程中的回顧、反饋與控制,夯實(shí)基礎(chǔ)。

二、研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理的概念模型

研發(fā)項(xiàng)目是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,為了更好地對(duì)充滿(mǎn)不確定性的研發(fā)過(guò)程進(jìn)行管理,將每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程按其階段目標(biāo)從時(shí)間上劃分成若干階段,每個(gè)階段設(shè)置一張憑證。研發(fā)活動(dòng)的憑證化管理是在每個(gè)項(xiàng)目研發(fā)階段的起始,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制訂各階段的研發(fā)進(jìn)度、費(fèi)用計(jì)劃,階段結(jié)束日由項(xiàng)目執(zhí)行人填制已完成的進(jìn)度和研發(fā)實(shí)際支出等信息。這些都以紙質(zhì)憑證的方式來(lái)完成,為項(xiàng)目檢查提供客觀依據(jù)。研發(fā)活動(dòng)的憑證化管理是通過(guò)階段憑證的設(shè)計(jì)與傳遞將長(zhǎng)期的不確定因素轉(zhuǎn)化為各期相對(duì)確定的進(jìn)度和費(fèi)用來(lái)加以控制。連續(xù)的各個(gè)階段的憑證匯總反映了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、執(zhí)行人對(duì)該項(xiàng)目過(guò)程管理的全部文字記錄。用數(shù)學(xué)公式表示:Y表示一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用,Ti表示研發(fā)階段i的研發(fā)憑證,ti表示研發(fā)階段i啟用時(shí)的階段目標(biāo)和階段費(fèi)用預(yù)算,ti'表示研發(fā)階段i結(jié)束時(shí),技術(shù)目標(biāo)的完成進(jìn)度和費(fèi)用的支付。

那么,Y與T之間有如下函數(shù)關(guān)系:

Y=Φ(T) (1)

Ti和ti之間的函數(shù)關(guān)系:

Ti=H(ti, ti') (2)

因此,Y與H之間的函數(shù)關(guān)系可表述為:

Y=Φ[H(ti, ti')] (3)

公式(3)為研發(fā)活動(dòng)憑證化管理的概念模型。企業(yè)依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)目標(biāo)及管理經(jīng)驗(yàn)將研發(fā)技術(shù)發(fā)展過(guò)程分解為各個(gè)階段的目標(biāo)。研發(fā)憑證作為研發(fā)項(xiàng)目各階段的進(jìn)度,費(fèi)用目標(biāo)控制與憑證上起始、結(jié)束階段的進(jìn)度和費(fèi)用標(biāo)注的中間函數(shù),其目的是實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)憑證化的責(zé)任化控制,為降低研發(fā)過(guò)程的不當(dāng)消耗控制提供紙制憑證。這一模型為研發(fā)提供了一個(gè)新的視角,將分階段的紙制憑證直接作用于研發(fā)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),即通過(guò)紙制憑證的傳遞,形成由細(xì)節(jié)到總體、由研發(fā)活動(dòng)的階段控制到全程過(guò)程管理的控制,強(qiáng)化了研發(fā)管理者、參與者的責(zé)任。這一模型的最大特點(diǎn)是總體的進(jìn)度和費(fèi)用劃分為階段進(jìn)度和費(fèi)用,提高了研發(fā)活動(dòng)的可控性。

三、研發(fā)項(xiàng)目的憑證設(shè)計(jì)

研發(fā)項(xiàng)目憑證設(shè)計(jì)的主要功能是反映實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃的偏離程度,以便進(jìn)行有效控制。為此憑證設(shè)計(jì)應(yīng)從不同的方面來(lái)反映這種偏離程度,應(yīng)包含目標(biāo)、進(jìn)度、費(fèi)用、控制及其他共五類(lèi)指標(biāo)。

研發(fā)項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)一個(gè)個(gè)首尾相接的研發(fā)階段目標(biāo)分解完成的。階段性的研發(fā)目標(biāo),即反映在憑證上,依據(jù)標(biāo)書(shū)確定的本期計(jì)劃進(jìn)度和本期計(jì)劃費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)的不確定性導(dǎo)致分階段目標(biāo)對(duì)原有目標(biāo)的偏離,可通過(guò)兩種方法加以應(yīng)對(duì)。首先,任何一期的預(yù)算目標(biāo)都具有一個(gè)彈性區(qū)間,因合理因素延長(zhǎng)進(jìn)度和增加費(fèi)用可通過(guò)增值法加以測(cè)算,事后檢查時(shí)可與無(wú)效資源耗費(fèi)剝離;其次,從第二階段開(kāi)始,在制訂目標(biāo)時(shí),可在各階段原定指標(biāo)的基礎(chǔ)上,依據(jù)市場(chǎng)的變化對(duì)新產(chǎn)品的影響、前一階段的進(jìn)度完成情況做出調(diào)整。階段劃分越細(xì),目標(biāo)調(diào)整越及時(shí),階段目標(biāo)的準(zhǔn)確性越強(qiáng)。

進(jìn)度、費(fèi)用類(lèi)該指標(biāo)的基本要素為:本期實(shí)際進(jìn)度、累計(jì)實(shí)際進(jìn)度、本期預(yù)算進(jìn)度、累計(jì)預(yù)算進(jìn)度、本期進(jìn)度差異。該類(lèi)指標(biāo)主要反映研發(fā)進(jìn)度(或費(fèi)用),并將實(shí)際進(jìn)度(或費(fèi)用)與預(yù)算進(jìn)度(或費(fèi)用)相對(duì)比,找出差異。

控制類(lèi)指標(biāo)的基本要素為:差異原因、改進(jìn)手段、預(yù)計(jì)完成時(shí)間、預(yù)計(jì)單位成本降低、預(yù)計(jì)增加研發(fā)費(fèi)用。進(jìn)度類(lèi)指標(biāo)及費(fèi)用類(lèi)指標(biāo)設(shè)置的目的是為找出差異、原因提供方便?？刂祁?lèi)指標(biāo)是設(shè)計(jì)階段性研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度、費(fèi)用確認(rèn)表的核心,目的是尋求改進(jìn)的方法和手段,合理估計(jì)改進(jìn)所耗時(shí)間,并計(jì)算改進(jìn)后單位成本的降低與額外增加的研發(fā)費(fèi)用,從而為從管理者成本效益角度決策是否進(jìn)行改進(jìn),提供決策依據(jù)。

其他類(lèi)指標(biāo)的基本要素為:項(xiàng)目名稱(chēng)、填制日期、研發(fā)階段日期、研發(fā)執(zhí)行人員簽字、制單、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字、研發(fā)部門(mén)經(jīng)理簽字、財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字。研發(fā)執(zhí)行人員簽字表明具體的改進(jìn)任務(wù)落到了實(shí)處,而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字、研發(fā)部門(mén)經(jīng)理簽字更多的是研發(fā)責(zé)任的體現(xiàn)。

根據(jù)上述理念設(shè)計(jì)階段性研發(fā)進(jìn)度確認(rèn)表(參見(jiàn)表1)。

四、研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理的流程設(shè)計(jì)

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)憑證化管理的流程是隨著研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式的不同而不同。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目采用并行工程時(shí),研發(fā)活動(dòng)可采用并聯(lián)與串聯(lián)相結(jié)合的方式。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目采用平行開(kāi)發(fā)時(shí),研發(fā)活動(dòng)可按照兩種串聯(lián)的方式(或并聯(lián)與串聯(lián)相結(jié)合的方式)同時(shí)進(jìn)行。

以企業(yè)采用單一的開(kāi)發(fā)方式為例進(jìn)行流程設(shè)計(jì)。各階段采用串聯(lián)的方式。在研發(fā)前后聯(lián)系的每個(gè)階段,都有相應(yīng)的憑證傳遞。例如某一制造業(yè)企業(yè)將研發(fā)分為11個(gè)階段:新產(chǎn)品的概念原型、樣品測(cè)試、基礎(chǔ)作用草案、結(jié)構(gòu)測(cè)試、工作模型設(shè)置、過(guò)程和設(shè)備計(jì)劃、試驗(yàn)性產(chǎn)品、原形產(chǎn)品裝配、定型產(chǎn)品、產(chǎn)品使用測(cè)試、試驗(yàn)生產(chǎn)。每一個(gè)階段憑證的傳遞流程,如圖1所示:

研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理流程設(shè)計(jì)的意義在于,通過(guò)紙制憑證的傳遞、簽字,降低研發(fā)活動(dòng)的不當(dāng)消耗、提高其管理效益。其具體作用可表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)有利于明確研發(fā)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

推行研發(fā)活動(dòng)憑證化管理,在每個(gè)填制環(huán)節(jié)都有經(jīng)辦人員簽名,這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任透明化,有利于推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,促使研發(fā)進(jìn)度、費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)范化、合理化;使整個(gè)研發(fā)預(yù)算的執(zhí)行更系統(tǒng)化、明細(xì)化。

(二)有利于研發(fā)活動(dòng)的軟性化管理

研發(fā)人員大多是知識(shí)型員工,具有較強(qiáng)的創(chuàng)造性和較高的自主性,更青睞于以人為本的柔性管理。研發(fā)預(yù)算通過(guò)紙質(zhì)憑證的形式分解到各個(gè)階段,并同實(shí)際支出相對(duì)比,是超支還是節(jié)約,研發(fā)人員一目了然。研發(fā)人員會(huì)自主地尋求降低成本的新方案,而不是在上級(jí)面對(duì)面的指令下工作。這既實(shí)現(xiàn)了柔性化的研發(fā)管理,又節(jié)約了研發(fā)人員的時(shí)間。

(三)有利于保證數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

研發(fā)憑證傳遞實(shí)行流程化管理,會(huì)計(jì)部門(mén)與研發(fā)部門(mén)各施其職,各負(fù)其責(zé)。加強(qiáng)了企業(yè)部門(mén)間的內(nèi)部溝通與交流;而整個(gè)流程采取的是三級(jí)復(fù)核制度,即階段性研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人級(jí)復(fù)核、研發(fā)經(jīng)理級(jí)復(fù)核、財(cái)務(wù)經(jīng)理級(jí)復(fù)核,可以最大限度地保證憑證所反映數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,進(jìn)而為會(huì)計(jì)核算提供更為準(zhǔn)確的核算依據(jù)。

(四)可以為研發(fā)過(guò)程中的成本效益決策提供決策依據(jù)

憑證中的預(yù)計(jì)完成時(shí)間、預(yù)計(jì)單位成本降低、預(yù)計(jì)增加研發(fā)費(fèi)用都是量化指標(biāo),研發(fā)人員在針對(duì)某一項(xiàng)差異尋求解決方案時(shí),會(huì)事先估計(jì)完成該項(xiàng)改進(jìn)任務(wù)所耗時(shí)間,估計(jì)該項(xiàng)改進(jìn)任務(wù)會(huì)達(dá)到的效果(即單位成本的降低);估計(jì)改進(jìn)所需增加的研發(fā)費(fèi)用,然后對(duì)這三個(gè)指標(biāo)做一個(gè)簡(jiǎn)單的成本效益決策,決定是否進(jìn)行該項(xiàng)改進(jìn)。指標(biāo)的憑證化管理,使得研發(fā)決策有據(jù)可依,有證可查。

(五)有利于核對(duì)賬務(wù)和事后檢查

經(jīng)過(guò)前述,流程處理后的憑證是合理合法的內(nèi)部憑證,上面載明了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、經(jīng)辦單位、當(dāng)事人簽章以及其他有關(guān)事項(xiàng),完整地反映了該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在核對(duì)賬務(wù)和事后檢查中如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,可直接追溯到該憑證,進(jìn)行復(fù)核處理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Tanaka, T. Kaizen budgeting: Toyota’s cost-control system under TQC[J]. Journal of Cost Management, 1996, Fall:56-62.

[2] 耿建新,盛慶輝,李紅霞.新準(zhǔn)則環(huán)境下的特殊原始憑證及其規(guī)范化探討[J].會(huì)計(jì)研究,2008(2):10-16.

[3] 李曉紅,段世明.芻談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下原始憑證的規(guī)范問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊,2008(8):38-39.

[4] 段明琰.論知識(shí)型員工的柔性管理[J].重慶郵電大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007(6):84-87.

[5] 趙振順.原始憑證的傳遞程序[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2008(8):31.

[6] 曲紅,單汨源.基于混沌理論企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2007(9):30-32.

篇(5)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)管理；信息披露；會(huì)計(jì)核算

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息已是一種重要的社會(huì)資源，被社會(huì)公眾所關(guān)注。各單位以市場(chǎng)為導(dǎo)向組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，需要及時(shí)掌握各種真實(shí)、可靠的信息；投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，作出投資決策，需要及時(shí)掌握各種真實(shí)、可靠的信息；債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門(mén)和個(gè)人，為滿(mǎn)足各自需要，也要及時(shí)掌握各種真實(shí)、可靠的信息。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度上看，科學(xué)、合法、合理的會(huì)計(jì)模式，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，關(guān)系到社會(huì)各方的利益。因此，做好會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)能有效地維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)秩序正常運(yùn)行。

一、中小企業(yè)與會(huì)計(jì)模式概論

1.中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)也被叫做中小型企業(yè)，它和大型企業(yè)相比是行業(yè)職員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小的經(jīng)濟(jì)單位。這類(lèi)企業(yè)的就業(yè)和營(yíng)業(yè)額都很小，一般是由獨(dú)立一人或少數(shù)人提供資金，大多數(shù)情況下，企業(yè)是由經(jīng)營(yíng)者直接管理，很少受外界干擾。

2.會(huì)計(jì)模式概述

會(huì)計(jì)模式即會(huì)計(jì)使用一定的貨幣計(jì)價(jià)單位，依據(jù)一定的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，運(yùn)用一定的方法，采用一定的程序?yàn)楹怂惚O(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象提供必要的會(huì)計(jì)信息，并將其以科學(xué)方式結(jié)合起來(lái)所形成的程式，其在會(huì)計(jì)核算中屬于固定程式。

會(huì)計(jì)模式的制定主體可以是政府部門(mén)，也可以是企業(yè)，實(shí)際上屬于具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，同時(shí)也是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)方法和程序的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)模式既可以是行政法規(guī)，也可以是企業(yè)規(guī)章，作為行政法規(guī)，政府部門(mén)制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式強(qiáng)制性較大；作為企業(yè)規(guī)章，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式強(qiáng)制性是相對(duì)較小的。企業(yè)單位會(huì)計(jì)模式的制定要在符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)模式的規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)模式的主要內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)模式在組織上的落實(shí)稱(chēng)之為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，它不僅涉及到會(huì)計(jì)部門(mén)，還涉及會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部分工問(wèn)題。由于不同企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模與業(yè)務(wù)類(lèi)型中存在差異，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不可能完全一樣。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全與否以及各職能崗位之間的運(yùn)作是否協(xié)調(diào)等都將會(huì)影響到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)建立合適的會(huì)計(jì)機(jī)制是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一步。制定具體的會(huì)計(jì)模式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每個(gè)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理的組織形式來(lái)決定。

2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)科目是編制會(huì)計(jì)憑證的基本要素、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的依據(jù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制的依據(jù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)就是確定會(huì)計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)體系，它是會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)遵循一定原則來(lái)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)科學(xué)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)科目。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的重要組成部分，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，它能為信息使用者及時(shí)提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合信息，是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)行的重要手段。科學(xué)并合理地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，建立健全的報(bào)表體系，是會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)，對(duì)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用有著重大意義。

4.貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)

在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金是重要組成部分。貨幣資金的收付貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而貨幣資金的持有額正是影響企業(yè)償債能力的重要因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)時(shí)一定要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、各種存款和其他貨幣資金的核算與管理。在此過(guò)程中，企業(yè)除需嚴(yán)格遵守國(guó)家在外匯、銀行現(xiàn)金管理結(jié)算制度方面的規(guī)定以完善貨幣付款程序外，還需及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。同時(shí)還要將企業(yè)現(xiàn)金及各種存款的收支和結(jié)存情況密切反映出來(lái)，采取積極的保護(hù)措施，以免其遭受損失并確保企業(yè)合理有效地使用。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)模式應(yīng)遵循的原則

1.合理分工原則

合理分工就是說(shuō)，任何相關(guān)工作分為若干處理步驟，分別由不同的人來(lái)完成，為了防止任何人單獨(dú)完成核算的全過(guò)程。根據(jù)這一原則，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程至少應(yīng)該由兩人或兩人以上的分工。例如現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不能開(kāi)票和付款，并裝運(yùn)都是一人負(fù)責(zé)，否則將失去約束，產(chǎn)生錯(cuò)誤。

2.賬務(wù)與事物分離原則

賬務(wù)與事物分離原則要求賬錢(qián)分管、賬物分管，就是財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)管職員和會(huì)計(jì)職員要完全分散開(kāi)來(lái)，會(huì)計(jì)不可以既管賬又管物。中小企業(yè)往往由于規(guī)模小，節(jié)約人力成本，就會(huì)讓會(huì)計(jì)兼出納，沒(méi)有實(shí)行“管錢(qián)不記賬，記賬不管錢(qián)”的原則，很容易出現(xiàn)腐敗、貪污案件。

3.檢查原則

檢查原則有：第一，上級(jí)對(duì)下級(jí)的檢查程序。其次，內(nèi)部審查，如財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)時(shí)必須交給一個(gè)會(huì)計(jì)師審查后才能讓出納做收付款或登記轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。第三，獨(dú)立檢查，主要是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的定期檢查。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任原則

建立嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，規(guī)定相關(guān)責(zé)任人的權(quán)力和責(zé)任、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施。職責(zé)的規(guī)定不僅可實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)管人員的有效制約，還可以提高其工作責(zé)任心。

四、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)模式現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)較少配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)

雖說(shuō)從事會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)過(guò)了一段時(shí)間的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也有一定的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是他們通常一人身兼數(shù)家中小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位。因?yàn)榧媛殨?huì)計(jì)不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，所以他們?cè)谧鲑~時(shí)都是聽(tīng)老板的吩咐，而老板為了企業(yè)利潤(rùn)、少交稅，就只會(huì)給少數(shù)憑證，兼職會(huì)計(jì)就按照這個(gè)憑證來(lái)做賬；另外因?yàn)檫@些會(huì)計(jì)只是兼職并不是全職，所以中小企業(yè)在管理上缺乏約束他們的機(jī)制，一旦和老板在利益上有沖突和矛盾，他們通常會(huì)不辭而別；再者，由于兼職會(huì)計(jì)的時(shí)間不穩(wěn)定，可能會(huì)導(dǎo)致下一個(gè)會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)銜接不上。這些問(wèn)題直接導(dǎo)致了中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法得到完整的反映，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法正常發(fā)揮，無(wú)法實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理，并且還違反了相關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2.中小企業(yè)業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶親屬關(guān)系

中小企業(yè)大多是民營(yíng)企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)行為都是自己做主，因此大多數(shù)中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中均有許多不想公開(kāi)的商業(yè)機(jī)密，這些中小企業(yè)內(nèi)部比較重要的會(huì)計(jì)部門(mén)都會(huì)聘用親屬或同管理者有裙帶關(guān)系的人員，這些人與管理者存在不可分離的利害關(guān)系，且在處理賬務(wù)時(shí)并不能單獨(dú)核算，大多數(shù)時(shí)候仍需聽(tīng)從于管理者的指令。這一特殊情況的存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督功能完全喪失，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混淆，弄虛作假。不過(guò)現(xiàn)在許多中小企業(yè)的這種狀況已經(jīng)有了很大的改善，但仍然很難改變中國(guó)傳統(tǒng)任人唯親的思想，所以就造成中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的瓶頸現(xiàn)象。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

銀行存款、現(xiàn)金管理、倉(cāng)庫(kù)管理混亂。會(huì)計(jì)不遵守國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)模式，如攤銷(xiāo)折舊方法不一致，收入和支出不相符，成本核算不規(guī)范等，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)不真實(shí)；銀行賬戶(hù)另開(kāi)多家，將某銀行賬戶(hù)不歸并入賬，進(jìn)行收支賬外核算。

4.支出憑證套用不合法憑證或白條入賬

存貨管理混亂，購(gòu)入原材料沒(méi)有驗(yàn)收制度，倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計(jì)價(jià)隨意，賬物不相符，賬賬不相符；產(chǎn)品銷(xiāo)售不記賬、設(shè)立自己的“小金庫(kù)”，應(yīng)收賬款失控，收入支票隨意背書(shū)，實(shí)收資本不真實(shí)，空殼驗(yàn)資。

五、解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)模式現(xiàn)狀的對(duì)策

1.明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)

在進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備時(shí)，需對(duì)本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)量的大小、企業(yè)的規(guī)模及企業(yè)內(nèi)部的管理體制加以充分地考慮，以確保中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職權(quán)時(shí)具有足夠的獨(dú)立性。每個(gè)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)職員配備的形式一般有三種：一是既無(wú)獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)，并無(wú)獨(dú)立人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬；二是有獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的人員；三是有獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的人員。但無(wú)論采取何種形式，會(huì)計(jì)模式中都應(yīng)明確規(guī)定有關(guān)人員在這其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，明確其分工，有組織、有領(lǐng)導(dǎo)地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，建立起會(huì)計(jì)工作的正常秩序，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的建立

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)模式中存在的問(wèn)題，中小企業(yè)需加快建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，具體措施如下：相關(guān)人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后需取得或填制相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證來(lái)證明相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，憑證上還需有經(jīng)辦人員的簽字與蓋章。為了進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，中小企業(yè)還需制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證填制、審核的手續(xù)制度。其中，會(huì)計(jì)憑證的填制和審核制度的制定有利于相關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)履行各自的職責(zé)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況即可得到完整的記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性與合理性也可在這一過(guò)程中檢查出來(lái)，進(jìn)而可為接下來(lái)的會(huì)計(jì)核算工作提供原始數(shù)據(jù)，同時(shí)也可為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供重要依據(jù)，會(huì)計(jì)核算中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也可以得到明確，落實(shí)崗位責(zé)任制所需的重要文件在這一過(guò)程中也可得到落實(shí)，同時(shí)也可為中小企業(yè)的合法權(quán)益提供一定的法律證據(jù)。

3.建立科學(xué)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系

會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的一項(xiàng)根本任務(wù)是建立科學(xué)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)指標(biāo)是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目、設(shè)置賬戶(hù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)要考慮全面，使其反映的信息真實(shí)、可靠、客觀，滿(mǎn)足各有關(guān)方面需要。每個(gè)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)互相聯(lián)系、相互補(bǔ)充，相輔相成，形成一套科學(xué)的、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。

4.設(shè)計(jì)科學(xué)適用的會(huì)計(jì)核算制度

怎樣以會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等形式，去完成信息的匯集、整理、分類(lèi)、計(jì)算、登記、分配、匯總和存儲(chǔ)，所有的內(nèi)容，構(gòu)成會(huì)計(jì)核算制度的具體內(nèi)容。一個(gè)科學(xué)、適用的會(huì)計(jì)模式，不僅可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，還可以全面、準(zhǔn)確和及時(shí)地提供各種管理所需要的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的要求。

5.制定行之有效的會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

第一，會(huì)計(jì)必須監(jiān)督中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不違反由國(guó)家制定的有關(guān)法規(guī)和政策，以確保會(huì)計(jì)信息的合法性、客觀性和真實(shí)性；第二，會(huì)計(jì)必須監(jiān)督會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的方法不違背中小企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式，以確保會(huì)計(jì)核算信息的合理性、可比性；最后，通過(guò)各項(xiàng)監(jiān)督手段和監(jiān)督工具保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整、對(duì)中小企業(yè)各類(lèi)資金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資加以合理使用。對(duì)于中小企業(yè)中那些嚴(yán)格遵守并執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的部門(mén)和人員，給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神嘉獎(jiǎng)，如全司表?yè)P(yáng)、加薪乃至升職，但對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度且經(jīng)過(guò)批評(píng)后仍無(wú)改正跡象的部門(mén)和人員，需及時(shí)給予嚴(yán)肅的通報(bào)批評(píng)，并采取減薪降級(jí)乃至撤職與辭退的措施。只有在中小企業(yè)內(nèi)部建立健全科學(xué)合理的約束與激勵(lì)機(jī)制，并通過(guò)將會(huì)計(jì)部門(mén)管理人員的業(yè)績(jī)與工資薪酬掛鉤的方式將管理層及各崗位員工的利益與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來(lái)。

綜上所述，會(huì)計(jì)模式的設(shè)計(jì)對(duì)中小企業(yè)的管理和發(fā)展具有重要意義，如果中小企業(yè)能夠加強(qiáng)完善建立適合其公司發(fā)展的會(huì)計(jì)模式，讓會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到提高，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告詳細(xì)明了，那么就可以減少許多不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。中小企業(yè)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)模式的研究和實(shí)施，就能夠有利于推進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新技術(shù)的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣繼嫻.“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)下中小企業(yè)融資創(chuàng)新模式探析[J].商，2015，41：180.

篇(6)

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；法律責(zé)任；實(shí)施機(jī)制

一、法律責(zé)任概述

關(guān)于法律責(zé)任，現(xiàn)代法學(xué)家對(duì)它的理解主要是強(qiáng)調(diào)責(zé)任的可歸責(zé)性和處罰性。凱爾森指出：“法律責(zé)任是與法律義務(wù)相關(guān)的概念，一個(gè)人在法律上要對(duì)一定的行為負(fù)責(zé)，意思就是，他作相反行為時(shí)，他應(yīng)受制裁”。我國(guó)法學(xué)家也提出了許多不同的觀點(diǎn)，有學(xué)者將法律責(zé)任界定為：法律責(zé)任是由特定的法律事實(shí)所引起的對(duì)損害予以賠償、補(bǔ)償或接受懲罰的特殊義務(wù)?！币灿袑W(xué)者認(rèn)為“行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。”在這里澄清幾個(gè)相關(guān)概念：法律責(zé)任不同于法律制裁。有法律責(zé)任不一定承擔(dān)法律制裁，在主動(dòng)承擔(dān)的情況下，就不存在法律制裁。法律責(zé)任不同于法律義務(wù)。比如：在存在義務(wù)的條件下，如果義務(wù)人正確地履行了義務(wù)，也就不發(fā)生責(zé)任問(wèn)題。因此，法律義務(wù)、法律責(zé)任、法律制裁是三個(gè)密切相關(guān)但又不

能等同的概念。

二、經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任產(chǎn)生的理論依據(jù)及必要性

（一）解讀法律責(zé)任的含義為經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生提供了理論依據(jù)

解讀法律責(zé)任的含義為經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生提供了理論依據(jù)，也有利于我國(guó)的法治建設(shè)。經(jīng)濟(jì)法學(xué)者提出要考慮責(zé)任的積極功能，擴(kuò)張責(zé)任的含義。

1、經(jīng)濟(jì)法的發(fā)展催生了經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，“公法”與“私法”的界限被打破，并走上合作與融合，“國(guó)家之手”也開(kāi)始全面介入社會(huì)生活，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具有鮮明的經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性，經(jīng)濟(jì)性是指它是國(guó)家協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中發(fā)生的法律責(zé)任；社會(huì)性是指這種法律責(zé)任直接同社會(huì)利益相關(guān)，體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位。

2、社會(huì)責(zé)任的興起促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)法被視為以社會(huì)責(zé)任為本位的法律部門(mén)。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的發(fā)展將有助于社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。以公司的社會(huì)責(zé)任為例來(lái)探討社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。所謂公司的社會(huì)責(zé)任是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營(yíng)利或賺錢(qián)作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益。這種社會(huì)利益包括職工利益、消費(fèi)者利益，及整個(gè)社會(huì)公共利益等內(nèi)容。但是，公司利益和股東利益至上的觀念決定了傳統(tǒng)公司法上的一系列制度安排傾向于保護(hù)股東利益，而不利于強(qiáng)化公司的社會(huì)責(zé)任。因此必須建立起與當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)相適應(yīng)的理論基礎(chǔ)與制度框架。如：對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)而言，政府可以采取對(duì)那些積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的公司予以肯定、保護(hù)和褒獎(jiǎng)等方式來(lái)予以推進(jìn)，并設(shè)計(jì)出強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。同時(shí)，打破傳統(tǒng)的訴訟理念，授以非股東以訴權(quán)，從而保障社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。

（二）經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任產(chǎn)生于國(guó)家協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中

根據(jù)經(jīng)濟(jì)法的“國(guó)家三重身份論”，國(guó)家具有三重身份，既是行政管理者，又是經(jīng)濟(jì)管理者，還是國(guó)有資產(chǎn)所有者，相應(yīng)地形成了行政管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)。其中的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要源頭。明確規(guī)定政府經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的范圍、行使程序，承擔(dān)的相應(yīng)義務(wù)是十分必要的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的完善，將有助于解決政府的低效率及尋租行為。而這種責(zé)任是民事責(zé)任、行政責(zé)任不可替代的。具體說(shuō)來(lái)有以下幾個(gè)方面：

1、民事責(zé)任、行政責(zé)任的局限性。由于民法和經(jīng)濟(jì)法的性質(zhì)、價(jià)值、法治理念、調(diào)整對(duì)象等方面的不同，決定了以個(gè)體利益為本位的民事責(zé)任體系無(wú)法解決以社會(huì)整體利益為本位的經(jīng)濟(jì)法的責(zé)任問(wèn)題。此外在我國(guó)，行政責(zé)任的威懾力已大大減弱，政府工作人員的權(quán)力尋租行為日益猖獗，原因在于行政責(zé)任處罰的乏力，現(xiàn)實(shí)迫切需要一種新的能夠規(guī)制政府的經(jīng)濟(jì)行為的責(zé)任體系，這就是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。

2、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任形式和制裁方式的獨(dú)特性。具體來(lái)說(shuō)：第一，企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人等基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的法律后果。（1）經(jīng)濟(jì)制裁的方式。包括：罰款、減少、停止或提前收回貸款、強(qiáng)制轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，如征購(gòu)、征用，強(qiáng)制轉(zhuǎn)移使用權(quán)，如強(qiáng)制許可使用等。（2）經(jīng)濟(jì)行為制裁。包括：強(qiáng)制整頓、吊銷(xiāo)生產(chǎn)許可證等。（3）經(jīng)濟(jì)信譽(yù)制裁。包括：通報(bào)批評(píng)、撤銷(xiāo)榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)、取消或限制從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資格等。第二，國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)的法律后果。這主要是經(jīng)濟(jì)管理行為責(zé)任和制裁。其制裁方式包括：責(zé)令減、免被管理主體原來(lái)規(guī)定需上交的利潤(rùn)和收費(fèi)；撤銷(xiāo)攤派；停止、糾正或撤銷(xiāo)錯(cuò)誤或不正當(dāng)干預(yù)、管理行為；限制或剝奪經(jīng)濟(jì)管理權(quán)等，此外，還包括經(jīng)濟(jì)制裁方式如賠償損失等。

三、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特點(diǎn)

（一）從責(zé)任目的上來(lái)看

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任側(cè)重于保護(hù)社會(huì)公共利益的不受侵犯，這便使它與民事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任有了實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

至于什么是社會(huì)公共利益，學(xué)術(shù)界有不同的看法和認(rèn)識(shí)。有的研究者認(rèn)為：“社會(huì)公共利益是指廣大公民的利益。”有的研究者認(rèn)為：“社會(huì)公共利益就是那些廣泛地被分享的利益。”筆者則認(rèn)為，社會(huì)公共利益是指社會(huì)的個(gè)體所共同享有的公共利益。公共利益的范圍非常廣泛，包括環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、弱勢(shì)群體利益的保護(hù)、產(chǎn)品安全、公平競(jìng)爭(zhēng)秩序和善良風(fēng)俗維護(hù)等內(nèi)容。

（二）從歸責(zé)原則上來(lái)看

經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任側(cè)重于公平歸責(zé)。公平歸責(zé)原則是現(xiàn)代立法的產(chǎn)物，在經(jīng)濟(jì)法中廣為使用，尤其是在社會(huì)保障、可持續(xù)發(fā)展和宏觀調(diào)控中更是如此。

（三）從責(zé)任形式來(lái)看

限制或剝奪經(jīng)營(yíng)資格和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的主要形式。

（四）從免責(zé)條件上看

經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的免責(zé)條件主要有：不可抗力、意外事件、無(wú)責(zé)任能力等。

四、現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法的法律實(shí)施機(jī)制及局限性

法律實(shí)施機(jī)制構(gòu)成有四個(gè)要素，即守法、執(zhí)法、司法和法律監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法的法律實(shí)施機(jī)制是沿用民商法、行政法的實(shí)施機(jī)制。對(duì)于違反經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)組織和個(gè)人，受損害的個(gè)體可以向人民法院提訟，但對(duì)于社會(huì)公共利益造成損害的卻沒(méi)有辦法提訟，即現(xiàn)行法律不承認(rèn)公益訴訟。

我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法沒(méi)有獨(dú)立的法律實(shí)施機(jī)制的原因主要有兩個(gè)方面：其一，忽視了經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)為本位。其二，忽視了經(jīng)濟(jì)法保護(hù)的權(quán)利與民法、行政法保護(hù)的權(quán)利的區(qū)別。法律責(zé)任的局限性決定了經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任存在局限性。屢禁不止的、大量存在的違法現(xiàn)象告訴我們：法律責(zé)任的作用是有限的，僅有懲罰是不行的。要充分認(rèn)識(shí)到法律責(zé)任并不是保護(hù)法律關(guān)系不受侵犯的唯一手段和措施。

實(shí)際上，在經(jīng)濟(jì)法研究中，不少研究者都已經(jīng)注意和認(rèn)識(shí)到了經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任制度在保護(hù)經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系方面的局限性，并已開(kāi)始用“獎(jiǎng)勵(lì)”與“懲罰”并舉的模式構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的保護(hù)制度。

如楊紫煊教授就主張應(yīng)實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，保護(hù)經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系，認(rèn)為：“在經(jīng)濟(jì)法中，國(guó)家既對(duì)懲罰又對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)做出了規(guī)定，并且均占有重要地位。這是經(jīng)濟(jì)法的特征之一。獎(jiǎng)懲制度是經(jīng)濟(jì)法的一項(xiàng)重要制度?！眲⒙『嘟淌谝仓鲝埥⒔?jīng)濟(jì)法律關(guān)系的保護(hù)制度，并認(rèn)為“對(duì)經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的保護(hù)，經(jīng)濟(jì)法規(guī)定的各種獎(jiǎng)勵(lì)措施，也是重要方法。”王全興教授同樣主張經(jīng)濟(jì)法責(zé)任制度與經(jīng)濟(jì)法獎(jiǎng)勵(lì)制度并舉。

五、經(jīng)濟(jì)法法律責(zé)任實(shí)施機(jī)制的完善

（一）完善救濟(jì)機(jī)制——實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)訴訟

經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)有權(quán)利義務(wù)而無(wú)訴權(quán)，導(dǎo)致了行政與司法的混同現(xiàn)象，使法律判斷偏離了司法軌道。我國(guó)《民事訴訟法》中也極少有反映經(jīng)濟(jì)法特殊性的程序法規(guī)范，造成一直以來(lái)經(jīng)濟(jì)糾紛案件在本質(zhì)上是民事糾紛案件的錯(cuò)覺(jué)。造成這種現(xiàn)象的根本原因是經(jīng)濟(jì)訴權(quán)理論的不發(fā)達(dá)。由于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)沖突越來(lái)越趨于綜合性，如果在單一的經(jīng)濟(jì)訴訟程序中，同時(shí)從民事、刑事和行政三方面解決經(jīng)濟(jì)沖突中的有關(guān)問(wèn)題，可以保證糾紛解決的徹底性和有效性。

（二）實(shí)行經(jīng)濟(jì)訴訟應(yīng)注意的問(wèn)題

訴訟機(jī)制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的重要手段。目前，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任引起的訴訟一般稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)公益訴訟。

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)生活中公共利益受到侵害的情況客觀存在并日益嚴(yán)重，雖然法律并無(wú)明文規(guī)定，但公益訴訟的理念深已入人心，建立健全公益訴訟機(jī)制已是學(xué)界共識(shí)，建立獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)公益訴訟程序是必然之舉。這樣可以確保違反經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的行為受到法律制裁。

經(jīng)濟(jì)公益訴訟的受案范圍主要包括：第一，侵犯國(guó)有及集體所有資產(chǎn)的案件；第二，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的案件；第三，妨害國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的案件。

當(dāng)然，也有學(xué)者持不同意見(jiàn)，認(rèn)為：宏觀調(diào)控行為的不可訴性是一條基本的原則或規(guī)律，其理由是宏觀調(diào)控行為不具有適格的原告和被告，法院也沒(méi)有能力解決此類(lèi)糾紛且此類(lèi)糾紛也不適合法院來(lái)解決。

在建立經(jīng)濟(jì)公益訴訟時(shí)，要借鑒共同訴訟和代表訴訟的理論，其有代表性的問(wèn)題包括：打破原告適格理論、公益訴訟的前置程序、訴訟費(fèi)用制度、獎(jiǎng)勵(lì)勝訴原告制度等。

參考文獻(xiàn)：

1、張文顯.法理學(xué)[M].高等教育出版社、北京大學(xué)出版社,1999.

2、鄧峰.論經(jīng)濟(jì)法上的責(zé)任[J].中國(guó)人民大學(xué)復(fù)印資料經(jīng)濟(jì)法學(xué)、勞動(dòng)法學(xué),2003(9).

3、邢會(huì)強(qiáng).宏觀調(diào)控行為的不可訴性探析[J].人大復(fù)印資料,2003(1).

篇(7)

（一）進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向主體的基本假設(shè)任何一個(gè)機(jī)構(gòu)或部門(mén)都要明確服務(wù)的主體與對(duì)象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)作為一種行政命令的產(chǎn)物，在建立初期形成了單純作為國(guó)家審計(jì)延伸的內(nèi)部審計(jì)模式。這一定位，使得內(nèi)部審計(jì)多以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了監(jiān)督職能，忽視了服務(wù)職能，對(duì)企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展關(guān)注明顯不足，其結(jié)果直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展。針對(duì)這一發(fā)展瓶頸，東北師范大學(xué)以管理審計(jì)服務(wù)思想為指導(dǎo)，通過(guò)將審計(jì)視角由“單純向外”調(diào)整為“內(nèi)外兼顧，以?xún)?nèi)為主”，突出了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，強(qiáng)化了審計(jì)工作為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為完善管理服務(wù)、為學(xué)校建設(shè)發(fā)展服務(wù)的服務(wù)功能，打開(kāi)了審計(jì)局面。

（二）進(jìn)一步確立內(nèi)部審計(jì)以需求為導(dǎo)向的工作重心基于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，東北師范大學(xué)以需求為導(dǎo)向，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理新動(dòng)向進(jìn)行了及時(shí)捕捉與分析，結(jié)合新時(shí)期高校經(jīng)濟(jì)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和效益提高提出的更高需求，將現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作定位為“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點(diǎn)”的全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念，力求提高工作針對(duì)性。一方面，以全過(guò)程審計(jì)思路為指導(dǎo)，打破審計(jì)項(xiàng)目界限，全局謀劃各項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)項(xiàng)目疊加實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體覆蓋，力圖實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行、管理直至權(quán)力運(yùn)行結(jié)果的“全過(guò)程、全方位”監(jiān)督，保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)權(quán)力正確運(yùn)行。另一方面，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防與控制作用。一是關(guān)注工程管理全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同審簽、合同執(zhí)行、施工管理、洽商變更、竣工結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審核把關(guān)。二是關(guān)注資產(chǎn)管理全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)大宗儀器設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)、日常抽查盤(pán)點(diǎn)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)把關(guān)。三是關(guān)注資金管理全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)管理、開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、銀行賬戶(hù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)控。四是關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)重大變更事項(xiàng)，加大對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)控。

（三）多部門(mén)共同參與的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成管理審計(jì)思想引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了審計(jì)工作范圍的拓展，離不開(kāi)相關(guān)職能部門(mén)的支持與配合。多年來(lái)，通過(guò)日常工作中的不斷磨合，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)與相關(guān)職能部門(mén)建立了良好的合作關(guān)系，多部門(mén)協(xié)調(diào)配合、齊抓共管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成，審前共商、審中互動(dòng)、審后運(yùn)用的工作流程日益完備。在程序理順?lè)矫妫_立了組織部授權(quán)、審計(jì)處實(shí)施、組織部存檔并督促整改的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本模式。在審計(jì)資料和線(xiàn)索搜集方面，審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門(mén)密切協(xié)作，可以較為順暢地獲取有關(guān)審計(jì)資料，同時(shí)通過(guò)不同信息源所取得信息的比對(duì)，驗(yàn)證信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)成果運(yùn)用方面，通過(guò)審計(jì)結(jié)果在學(xué)校常委、組織部、紀(jì)檢委、財(cái)務(wù)處、被審計(jì)單位等領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)間傳閱，進(jìn)一步提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率，強(qiáng)化了對(duì)干部的管理和監(jiān)督。

（四）促進(jìn)權(quán)責(zé)對(duì)等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合考評(píng)體系全面建立建立起權(quán)責(zé)對(duì)等的、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效履行以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范化的基本保證。2004年以來(lái)，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)和組織部門(mén)以管理審計(jì)基本考評(píng)體系為參考，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部制定了有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評(píng)辦法，做到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核有標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)有依據(jù)，從源頭上解決了審計(jì)什么、如何評(píng)價(jià)、如何界定相關(guān)責(zé)任等基本問(wèn)題。相關(guān)考評(píng)內(nèi)容如下：1．經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考察工作目標(biāo)是否明確、資源分配是否合理、經(jīng)費(fèi)使用能否突出效益性、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是否健全。（1）部門(mén)或單位是否制定了明確的發(fā)展規(guī)劃及年度工作計(jì)劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財(cái)力、信息等資源確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）部門(mén)或單位能否有效利用自身優(yōu)勢(shì)積極拓寬包括創(chuàng)收在內(nèi)的各類(lèi)籌、融資渠道，為單位或部門(mén)的發(fā)展提供經(jīng)費(fèi)保障。（3）部門(mén)或單位能否采取有效措施優(yōu)化資源配置，尤其在教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)等方面加大投入；能否通過(guò)節(jié)能增效等措施，有效控制成本開(kāi)支；具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位或部門(mén)，能否在滿(mǎn)足學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)總體目標(biāo)需求的前提下，進(jìn)一步利用有限資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（4）對(duì)合作辦學(xué)、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、大額開(kāi)支等可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的重大事項(xiàng)能否民主討論、集體決策，能否進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)和衡量，是否存在不可控或未預(yù)知的重大風(fēng)險(xiǎn)。（5）部門(mén)或單位的總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度如何，取得哪些主要業(yè)績(jī)。2．管理責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核責(zé)任授權(quán)分工的合理性、重要決策的民主性、內(nèi)部控制的健全性、工作流程的規(guī)范性和工作機(jī)制的有效性。（1）部門(mén)或單位的規(guī)章、制度是否健全、有效。（2）部門(mén)或單位的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否合理，工作流程設(shè)計(jì)是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。（3）能否通過(guò)創(chuàng)新工作方法、規(guī)范工作流程、優(yōu)化資源配置、提高人員素質(zhì)等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務(wù)分離、溝通渠道的建立、必要的監(jiān)督等內(nèi)部控制活動(dòng)是否健全有效，執(zhí)行效果如何。（5）能否建立健全固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備、圖書(shū)資料等固定資產(chǎn)管理機(jī)制，保證本部門(mén)或本單位各類(lèi)資產(chǎn)安全完整，有無(wú)擅自出租、出借或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為，資產(chǎn)的報(bào)廢是否報(bào)請(qǐng)資產(chǎn)管理部門(mén)審批。（6）部門(mén)或單位能否采取有效措施對(duì)收費(fèi)、物資采購(gòu)、招投標(biāo)、合同簽訂等風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大的管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管。3．財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)從資金流的角度考核相關(guān)資金籌措、管理與監(jiān)督機(jī)制是否健全到位。（1）有無(wú)完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制，涉及責(zé)任授權(quán)的，授權(quán)是否科學(xué)合理；對(duì)財(cái)務(wù)的約束是否嚴(yán)密有效，能否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)審核、簽批與實(shí)物驗(yàn)收制度。（2）能否嚴(yán)格按照學(xué)校有關(guān)規(guī)章制度的要求，制定與單位或部門(mén)目標(biāo)相一致的年度預(yù)算草案，并按照學(xué)校批復(fù)的年度預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。（3）能否積極組織收入，各項(xiàng)收入是否穩(wěn)定增長(zhǎng)，各類(lèi)收入是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理并及時(shí)足額到位；能否有效規(guī)范收費(fèi)行為，能否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家物價(jià)政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并切實(shí)加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理。（4）能否合理組織支出，各類(lèi)支出是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；能否保證專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用；能否做到支出票據(jù)合法化。（5）資產(chǎn)管理是否規(guī)范，能否采取有效措施加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）安全完整，保值增值；能否及時(shí)追繳、清算各類(lèi)外借款項(xiàng)；能否有效規(guī)避對(duì)外投資與合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)并有效配置資源。（6）負(fù)債管理是否規(guī)范，能否根據(jù)自身償債能力有效控制負(fù)債規(guī)模，能否對(duì)各項(xiàng)負(fù)債及時(shí)處理，確保在規(guī)定期限內(nèi)償還。（7）凈資產(chǎn)管理是否規(guī)范，其中各項(xiàng)基金的管理和使用是否合規(guī)，能否做到專(zhuān)款專(zhuān)用，涉及收支結(jié)余分配的單位或部門(mén)其分配原則是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，能否處理好各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（8）是否執(zhí)行了適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)公開(kāi)或公布制度。4．會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算的有效性。（1）能否如實(shí)報(bào)賬，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法。（2）獨(dú)立核算單位能否根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備必要的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管人員是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。（3）獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。（4）獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)核算體系和方法是否恰當(dāng)、安全、可靠，能否對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄。（5）獨(dú)立核算單位能否保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（6）獨(dú)立核算單位能否積極推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化水平的提高。（7）獨(dú)立核算單位能否對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。5．財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況以及有關(guān)宣傳教育機(jī)制的構(gòu)建情況。（1）部門(mén)或單位的各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法。（2）部門(mén)或單位有無(wú)擅自對(duì)外投資、拆借、擔(dān)保等行為。（3）部門(mén)或單位的經(jīng)費(fèi)能否及時(shí)入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現(xiàn)金的行為；單位或部門(mén)有無(wú)收費(fèi)項(xiàng)目，若存在，有無(wú)擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、使用不合法票據(jù)等問(wèn)題。（4）部門(mén)或單位的經(jīng)費(fèi)支出是否按國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無(wú)違規(guī)濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、勞務(wù)費(fèi)和實(shí)物等問(wèn)題。（5）部門(mén)或單位有無(wú)“賬外賬”、“小金庫(kù)”等問(wèn)題。（6）部門(mén)、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無(wú)偷逃稅款行為。（7）被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無(wú)利用職權(quán)侵占、挪用資產(chǎn)、收受非法所得或變相收受非法所得等問(wèn)題。（8）部門(mén)、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無(wú)向相關(guān)單位或人員進(jìn)行賄賂、提供回扣、低價(jià)出售或處理有關(guān)資產(chǎn)及其他非法行為。（9）部門(mén)或單位是否建立了財(cái)經(jīng)法紀(jì)宣教機(jī)制，對(duì)重要崗位、關(guān)鍵部位人員是否進(jìn)行了有效的教育與監(jiān)管。6．社會(huì)責(zé)任履行情況。對(duì)被審計(jì)人員服務(wù)社會(huì)，創(chuàng)造社會(huì)效益的有關(guān)內(nèi)容也淺層面地納入了審計(jì)范疇。（1）部門(mén)或單位能否積極改善工作環(huán)境，落實(shí)職工福利待遇，保護(hù)員工的合法權(quán)益,加強(qiáng)員工培訓(xùn)，為員工搭建發(fā)展平臺(tái)。（2）部門(mén)或單位能否積極參與社會(huì)公共事務(wù)，積極為社會(huì)服務(wù)。

（五）務(wù)實(shí)高效的審計(jì)作業(yè)機(jī)制基本形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核與評(píng)價(jià)范圍的拓展，直接帶來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，督促審計(jì)人員不斷拓展審計(jì)資料采集范圍，同時(shí)通過(guò)豐富審計(jì)技術(shù)手段提高審計(jì)效率，滿(mǎn)足日常工作需要。1．審計(jì)資料采集范圍的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)在要求被審計(jì)人員提供所在單位財(cái)務(wù)賬目的同時(shí)，要求其提供年度預(yù)算、年度計(jì)劃和總結(jié)、重大事項(xiàng)會(huì)議記錄、重要合同等非財(cái)務(wù)資料，并注意從被審計(jì)單位網(wǎng)站、廣域網(wǎng)、報(bào)紙廣告等媒體獲取相關(guān)非財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會(huì)計(jì)資料完成審計(jì)取證的局面。2．審計(jì)技術(shù)手段的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)也面臨著人員少、任務(wù)重的雙重壓力，通過(guò)向信息技術(shù)要時(shí)間的思路，綜合利用各種軟件開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，有效提高審計(jì)效率。對(duì)于院系、部處等非獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，利用Excel完成明細(xì)賬（數(shù)據(jù)）分類(lèi)匯總、報(bào)表生成、指標(biāo)分析、審計(jì)線(xiàn)索搜集，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。對(duì)于獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用用友專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件完成數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及初步賬目審核、數(shù)據(jù)抽樣，利用Excel進(jìn)行局部重點(diǎn)數(shù)據(jù)再分析、報(bào)表生成，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。3．審計(jì)評(píng)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方式的改革與創(chuàng)新，逐步確立了定量與定性分析相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式。財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，積極發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，盡可能多地從橫向、縱向等多個(gè)維度對(duì)被審計(jì)人員所在單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行量化分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，則采取相對(duì)謹(jǐn)慎的態(tài)度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對(duì)被審計(jì)人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和效果性等進(jìn)行敘述性評(píng)價(jià)。4．審計(jì)資源整合能力的變化。近年來(lái)，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)將提升審計(jì)資源整合能力作為提升審計(jì)水平和效率、保證審計(jì)質(zhì)量的主要抓手，開(kāi)展了大量工作。一方面，重視將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)效率、效果。一是推行“1+N”審計(jì)模式，“1”即1個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，“N”為多個(gè)審計(jì)成果，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程中同步開(kāi)展財(cái)務(wù)、績(jī)效等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，做到一次進(jìn)點(diǎn)、協(xié)同審計(jì)、成果共用、分別報(bào)告。二是推行“N+1”審計(jì)模式，綜合利用審計(jì)署、教育部等上級(jí)部門(mén)審計(jì)結(jié)論、科學(xué)借鑒社會(huì)事務(wù)所審計(jì)結(jié)果、追蹤使用前期審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)資源“為我所用”，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。另一方面，對(duì)已完成審計(jì)項(xiàng)目做到檔案信息電子化，提升了既有審計(jì)項(xiàng)目資源的綜合利用能力與水平。

應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）因校制宜靈活構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)踐模式本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)東北師范大學(xué)多年來(lái)以管理審計(jì)思想為指導(dǎo)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改革的思路與實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了探討，實(shí)踐中最直接的體會(huì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要結(jié)合學(xué)校自身情況靈活開(kāi)展。相關(guān)工作側(cè)重點(diǎn)必須與學(xué)校整體發(fā)展水平相適應(yīng)，與學(xué)校宏觀環(huán)境相協(xié)調(diào)，根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀從差錯(cuò)防弊、完善管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)方面靈活選取切入點(diǎn)開(kāi)展工作。

（二）全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力在管理審計(jì)思想指引的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景下，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要根據(jù)所審項(xiàng)目的不同，培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)管理、法律、工程技術(shù)等方面的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)要了解學(xué)校的辦學(xué)理念和目標(biāo)，熟知學(xué)校的各項(xiàng)工作流程，要全方位、全過(guò)程參與學(xué)校管理，使其在工作中能以更開(kāi)闊的視野，從學(xué)校全局出發(fā)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的更深層次問(wèn)題，提出更有戰(zhàn)略性的建議，使內(nèi)部審計(jì)真正成為管理上的顧問(wèn)，工作上的伙伴，為學(xué)校發(fā)展提供切實(shí)有效的幫助。