序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇固定資產要素范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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[關鍵詞]國有企業；固定資產管理；內部控制機制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.143

隨著改革開放事業的持續深入推進，中央人民政府和地方各級人民政府積極制定實施類型多樣的督導促進政策，有效促進了我國各個行業領域的良好有序發展。隨著我國現代國民經濟事業綜合發展水平的不斷提升，我國現有國有企業的整體性經營業務規模均呈現不斷擴大的發展趨勢，間接促使國有企業實際占有和控制的固定資產要素數量規模呈現了顯著的逐漸擴展趨勢。隨著我國現有社會形態綜合表現特征逐步發生持續而深刻的變革，我國國有企業現有固定資產逐步在社會化運作過程中展現出大型化、系列化，以及專業化表現特點，使得國有企業固定資產管理內部控制機制在現有運作狀態條件下的缺陷和局限性逐步暴露清晰，有鑒于此，文章將會圍繞國企固定資產管理內控機制展開簡要的闡釋分析。

1 國有企業建構固定資產管理內部控制機制的實踐必要性分析

在現有的階段性實踐發展背景之下，我國國有企業組織在實際開展固定資產要素的管理工作過程中，已經實現了對內部管理控制工作基本指導理念的深刻認識和廣泛推廣。并且國有企業組織本身，也借由對固定資產要素管理內部控制機制的建構和運用，有效提升了企業自身的基礎業務運作綜合管理水平，確保了企業自身基礎性業務活動，能夠實現健康有序的發展狀態。

國有企業固定資產管理內部控制機制的科學建構和穩定運作，能夠有效規避國有企業目前占有和控制的固定資產要素發生非計劃性流失，顯著保障和提升國有企業現有會計核算信息的真實性和完整性。從實踐性影響價值的角度分析，國有企業建構和運作固定資產要素管理內部控制機制，其具體的實踐性影響價值，集中表現在如下所述的幾個具體方面。

第一，國有企業建構和運作固定資產要素管理內部控制機制，能夠有效控制和避免國有企業現有固定資產要素的非計劃性流失。在我國國有企業傳統經營發展業務模式的應用過程中，往往具備重視固定資產要素購置，同時輕視固定資產要素管理的不良傾向，在一定程度上導致較大數量規模的固定資產要素無法實現高效充分運用，其本身具備的一定程度的使用價值發生無補償流失；與此同時，我國國有企業在針對一定數量規模的暫時不需使用的固定資產要素展開處理的過程中，往往具備業務操作流程隨意性，未能全面充分關注固定資產要素本身具備的綜合性價值，繼而導致國有企業固定資產要素的應有價值發生流失。在上述實踐業務活動開展背景之下，應當通過國有企業固定資產管理內部控制機制的建構和運作，科學有效劃分國有企業固定資產要素管理工作人員的權利和職責歸屬結構，扎實建構和完善國有企業現行的固定資產要素管理內部控制工作制度，確保國有企業固定資產要素管理內部控制工作在具體開展過程中能夠順利獲取到最佳的預期效果。

第二，國有企業固定資產要素管理內部控制機制的建構和運作，能夠基于管理性制度控制層面促進國有企業的固定資產要素實現程度顯著的改善優化，借由內部控制工作C制的具體形成和運作，能夠促進固定資產資源要素在不同的企業內部業務實踐部門之間實現有利化共享，助力國有企業目前占有和控制的固定資產資源要素，能夠實現高效充分的利用狀態。

第三，國有企業建構和運作固定資產要素管理內部控制機制，能夠顯著改善提升企業內部基礎性會計核算與會計監督業務信息的真實性、完整性和準確性，我國現有國有企業基于對固定資產要素內部管理控制機制的建構和運作，能夠確保實際輸出展示給各類會計核算監督業務信息使用者的會計業務信息輸出結果，均能具備充分的真實性，從而為國有企業的管理層工作人員制訂形成科學高效的國有企業經營發展決策方案，建構形成良好穩定的數據信息性支持條件。

2 國有企業固定資產要素管理內部控制機制的建構和完善思路

（1）切實不間斷強化責任約束控制機制的建構及其落實?，F階段，我國國有企業在實際開展固定資產要素管理內部控制機制建構工作過程中，本身真切面對著相對薄弱的業務實踐基礎，因而導致許多具體化的管理控制工作機制在具體落實實踐過程中，均因遭遇表征顯著的限制性條件，而無法順利落到實處。導致上述現象發生的主要原因，在于我國現有的國有企業，在具體組織開展固定資產要素管理內部控制工作的實踐過程中，尚未實現對各項管理控制工作任務項目的責任主體，責任權限，以及具體涉及的工作任務內容實現準確清晰認識。工作責任體制結構在建構和形成層面中存在的問題，是嚴重影響我國國有企業固定資產管理內部控制工作順利獲取最佳預期效果的代表性因素，而為徹底高效解決上述問題，應當具體采取如下幾個方面的實踐策略。

第一，要在具體開展的國有企業固定資產要素管理內部控制工作中，針對每一項獨立性管理任務項目，制定和規劃專有化的管理業務開展流程，并遵照具體制定形成的業務流程，明確各項管理業務的責任主體，制定實施科學系統的崗位職責權限管理體制，并對所有管理工作人員實際承擔的工作職責展開明確的界定處置。

第二，在具體建構責任評價工作體系過程中，應當切實以價值性要素的保障和改善提升作為基礎性的業務實踐路徑導向，通過采取適當類型的干預手段，有效保障和促進內部控制評估工作的整體水準實現程度顯著的改善優化，扎實做好企業內部控制評估工作，與企業員工工作績效水平管理評估工作之間的相互結合。

第三，制定并投入運作與上述業務環節開展過程相對應的責任糾正工作機制，嚴格遵照相關業務規章制度開展具體的業務實踐過程，針對實際出現的違反現行規章制度的業務實踐行為，要及時對其開展針對性的規范懲戒。

（2）扎實實現固定資產資源要素的高效利用，發揮資產最大價值。國有企業在實際開展固定資產要素管理內部控制工作過程中，應當針對目前占有控制的固定資產資源要素的類型和實際數量規模展開科學全面的記錄，并且在固定資產要素的具體使用和流通活動過程中，全面系統記錄各獨立使用者或者是經手人的具體情況，資源要素的具體投入數量規模，具體發生的空間存放位置變動情況，以及具體發生的維修保養工作記錄。通過對國有資產要素使用流轉活動過程的完整動態記錄，能夠實現對國有企業固定資產要素實際使用者各項基礎行為的有效規范，同時還能夠扎實確保我國國有企業內部，各項固定資產要素相關事件都能夠獲取到及時高效的規范處置。要不斷提升國有企業固定資產要素的整體使用效率，及時做好設備技術性能更新以及閑置性機器設備的更新出售業務環節，確保國有企業固定資產要素的最大價值能夠實現充分發揮。

（3）切實建構實施固定資產要素全生命周期管理模式。要在具體開展的國有企業固定資產要素管理內部與控制工作的實踐過程中，針對具體涉及的固定資產要素，制定形成“由生到死”的全生命周期管理業務模式，針對固定資產要素在全生命周期過程中發生的一切流轉要素展開全面性記錄描述，提升固定資產要素管理內部控制工作的科學性和系統性。

3 結 論

針對國企固定資產管理內控機制問題，文章具體擇取國有企業建構固定資產管理內部控制機制的實踐必要性分析，以及國有企業固定資產要素管理內部控制機制的建構和完善思路兩個具體方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關領域的研究人員提供經驗借鑒。

篇(2)

1.1固定資產一級平臺信息要素

(1)范圍特征。

首先定義固定資產的范圍特征，如：現有資產、現有核定資產、現有未核定資產、庫存資產、已減少資產及所有資產等。這樣可方便的將醫院目前固定資產的特征體現出來，如：現有核定資產，說明已經通過所有驗收、審核過程環節，進入醫院正常管理的固定資產；而現有未核定資產，說明該固定資產在某個驗收環節或審核環節還有未完成的方面；已減少資產，則說明已報廢、轉讓及調撥外出等已不在醫院的固定資產等等，通過范圍特征的關聯提取相關信息，了解醫院所屬固定資產的歸屬特征情況。

(2)資產類別。

反映醫院固定資產的應用特征及功能特性。分成：房屋及建筑物、醫療設備、文體設備、運輸設備、通信設備、科研設備、教學設備、施工及修理設備、維修設備、文物及陳列品、圖書及音像制品(媒介)、營產營具、信息化設備、一般通用設備、營建設備以及其他固定資產等，可以方便的提取出針對不同應用和功能的類別資產。

(3)資產子類。

為了更進一步細化固定資產的功能特性，在資產類別的條目下還設定了下屬的資產子目錄類，以更好的區別不同資產類別下的專業功能特性。如：醫療設備資產類別下劃分了通用檢驗與生化分析儀器、醫用射線防護用具及裝置、醫用核素儀器及設備、醫用X射線附屬設備及部件、醫用高能射線設備、人工臟器及功能輔助裝置、醫用激光儀器及設備，醫用超聲儀器及設備、消毒滅菌設備及器具、手術急救設備及器具、病房護理設備及器具等等資產子類；房屋及建筑物資產類別下分為：辦公用房、生活用房、招待用房、專業用房、會場禮堂用房、車庫用房、倉庫用房以及其他用房等等資產子類；一般通用設備資產類別下分為：制冷設備、保險柜櫥、廚房用具、洗滌設備、凈化設備、檔案資料柜以及熱水裝備等等若干資產子類項目。

(4)所屬單位。

將醫院所屬的各單元、各部門、各科(室)分別列出，能夠盡快的從整個醫院固定資產信息中提取出所選定“所屬單位”的資產范圍、資產類別及資產子類3種互相關聯或互相獨立的固定資產信息。上述固定資產一級平臺4個信息要素，既是從屬關系，也是獨立的信息要素。在查詢和調取信息時可以關聯查詢：現有核定資產、資產類別、資產子類及所屬單位四個關聯信息順序查詢；也可以單獨選定4個信息中的某一個信息要素或2個、3個信息組合要素查詢。

1.2固定資產二級平臺信息要素

在固定資產一級平臺信息可以方便的了解醫院各種、各類、各科室單元固定資產的基本信息情況。然而對于每一個固定資產，光有這些還無法對其進行有效的管理、控制和分析，還必須有更詳細的信息。為此設計了二級平臺信息，專門對各單個固定資產進行詳細的表達。①固定資產編號：流水號、檔案號；②歸屬信息：固定資產所屬單位、使用單位、所在位置、資產類別及資產子類；③固有信息：固定資產名稱(規格、型號、單位、單價、數量、金額、附件數量、制造廠商、國別、出廠編號、出廠日期)；④經濟信息：固定資產殘值率、維修基金(%)、使用年限、自定使用年限、分級管理類別(A類價值＞8萬元的資產，B類價值在1萬元～8萬元之間的資產，C類價值在1千元至1萬元之間的資產，D類價值＜1千元的資產)、管理折舊方法、折舊年限、折舊余額、核算折舊方法、核算折舊年限、核算折舊余額、經費來源、下撥經費額、自籌經費額、幣制、匯率、貸(借)款額、貸(借)款期限、貸(借)款利率；⑤性能質量信息：質量等級(一級品，二級品，三級品，四級品)、計量分類、計量周期、最近計量日期、是否強制計量、性能狀態(在用，維修，未修復，報廢，盤盈，盤虧)、送修標志、在庫標志；⑥使用信息：用途(醫療，科研，教學，辦工，保障，生活，其他)、保管人、使用人；⑦購買信息：供應商名稱、合同號、購入日期、發票號、采購人、入庫日期、出庫日期、啟用日期、配置許可證、配置許可證發證日期、配置許可證有效日期、配置許可證批復號、應用許可證、應用許可證發證日期、應用許可期有效日期及注冊證號。固定資產二級平臺信息的建立涵蓋了編號，所屬，經濟，性能質量，使用，購買等信息，真實反映了固定資產的物理屬性、生產屬性、貿易屬性、質量屬性、技術屬性、管理屬性、經濟屬性、統計屬性特征。從而為醫院精細化管理打下基礎。

1.3影響固定資產價值實現的因素篩選

對于固定資產的管理除了資產固有因素管理內容外，作為醫院管理者更重視其經濟價值的體現。如果沒有經濟價值的體現，就不會實現醫院運營的良性循環，也達不到醫院醫療、教學及科研持續協調地發展。如何借助醫院固定資產信息化管理平臺體現資產價值管理，其方法是通過對比將固定資產二級信息化平臺中有關經濟信息中的自定使用年限、管理折舊方法、折舊年限、折舊余額以及殘值率等因素作為管理實現對象，對固定資產使用單位進行資產核算，通過固定資產折舊費的計算提取成本，一方面使擁有固定資產的科室有了經濟的使用考量，增加成本意識，充分發揮固定資產的使用價值；另一方面通過對醫院所屬單位固定資產折舊成本核算提成，建立醫院固定資產投入的資金來源渠道。

2醫院固定資產信息化管理平臺應用效果

2.1實現對醫院固定資產的全面管理

由于該平臺將醫院所有固定資產統一歸口，系統融合，有別于以往醫院將醫療設備與建筑房產、運輸設備、通迅設備等區別管理的模式，實現了真正意義上的醫院固定資產管理。使原先的分區別粗放式資產管理，聚焦到精細化管理目標上。把醫療設備管理方面的效益核算、成本考核、遷移管理等好的管理經驗，推廣到醫院其他固定資產管理方面，做到了醫院固定資產運行的良性循環和增值管理。其質量屬性、技術屬性、管理屬性、經濟屬性以及統計屬性等內容都可實現有針對性的細化整合。

2.2經濟考核方法切實可行

實現固定資產良性循環的目的是發揮固定資產功能，體現固定資產經濟價值。發揮固定資產功能，做到物盡其用往往容易實現，但體現經濟價值就不是所有醫院都能做到的。醫院的救死扶傷、保障健康社會責任是第一位的，不能過分強調經濟效益，使得大部分醫院經濟價值體現及其經濟考核方式是粗放的。為此該平臺設計了經濟信息，嵌入了固定資產的經濟價值考核方案，通過管理折舊方法，折舊年限，維修基金，管理分類，殘值率，折舊余額等因素，保持固定資產的經濟價值體現。即科室對固定資產的使用應當是有成本的，這種成本的體現是通過折舊的回收來實現，若科室僅對固定資產占有而不充分發揮其作用，那科室的成本支出就會大于其收入，折算到效益就可能是負值。這種運用經濟杠桿產生的效應，提高了醫療設備使用率。經過十幾年考核，對醫療設備經濟價值的體現由年平均2%提升到年平均10%左右。醫療設備的增值，又為其后續發展起到了蓄能作用，保證了醫院經濟運行的良性循環。

2.3信息規范全面，數據詳實可靠

該信息平臺將建筑房屋、運輸及醫療設備等醫院固定資產進行了系統整合，提供的數據更加細化，從固定資產編號信息、所屬信息、固有信息、經濟信息、性能信息、質量信息、使用信息以及購買信息等方面，客觀的反映了固定資產的屬性，便于有效利用、規范管理，實時地反映了醫院所有固定資產的實際狀況。

3結語

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關鍵詞:事業單位權責發生制成本核算固定資產折舊

長期以來，事業單位作為一種提供公共福利事業的機構，它在進行會計核算時以收支制度為基礎，但隨著社會主義市場經濟的不斷發展以及全球經濟一體化的推進，會計制度改革也在進行，這就給事業單位的會計制度、成本核算提出了更高的要求，原先的收付實現制已經不能滿足要求。

一、我國事業單位會計核算存在的問題

目前我國事業單位的會計事務及成本核算主要存在以下幾個方面的問題。

1、隨著社會的發展，我國針對事業單位實施了資金集中支付制度和政府采購制度，事業單位的收入不僅僅是一般的貨幣，它包括資金收入的增加和非貨幣性資產的增加，因此收付實現制已經不能真正反映出事業單位資金的流動及固定資產的變化。

2、事業單位的負債核算弊端凸顯，收付實現制很難準確反映單位負債情況，尤其是那些已經發生但還沒進行現金支付的情況，這樣對單位的負債核算就會有一定的隱蔽性和滯后性，增加了事業單位的財務風險。

3、由于我國目前在進行成本核算時事業單位的固定資產不折舊，收付實現制就不能體現出固定資產的實際情況，對于事業單位在日常運營過程中的固定資產消耗沒有進行相關統計和計算，這樣固定資產價值就會與實際現金賬面不一致。固定資產僅僅計算一開始的原始價值，沒有考慮其消耗帶來的折舊費用，資產的貶值部分，降低了成本核算結果，并且當固定資產報廢時，會在一定程度上給單位的財務帶來沖擊，還增加了報廢程序的復雜性，對固定資產的動態變化沒有一個連續的、長期的規范管理，這樣又會帶來固定資產的無形流失。

4、由于收付實現制是以簡單的現金收支作為基礎，進行成本核算時內容過于簡單，事業單位的經營性業務和非經營性業務沒有采用同一種核算標準，但實際上事業單位的兩種業務劃分并不明確，并且其實施過程中的成本核算本質是一致的，這樣各種費用的分攤就不合理，也就不能準確核算成本。

二、事業單位成本核算引入權責發生制的必要性

近些年來，我國的事業單位逐漸具有了企業的性質，因此在事業單位中應該推行企業的管理制度，在進行成本核算和財務分析時可以根據企業財務的一些通則來進行，可以適應市場經濟的發展和社會的需求。當把權責發生制引入事業單位的成本核算后，一些隱蔽和滯后的財務信息都逐漸顯示出來，尤其是固定資產折舊，當采用收付實現制時，固定資產折舊沒有在資金流動中實現，而采用權責發生制時，成本的核算不僅僅局限于對現金流動的確認，而是要考慮所有的會計要素，這其中固定資產就是重要因素之一，權責發生制在進行成本核算時需要經過權責發生這個程序，統計會計信息時，核算要素的種類是由它對經濟效果的影響決定的，固定資產從開始運用到報廢過程中一直存在著折舊費用，雖然不以資金流動的方式，但其確實已經發生，需要計入成本核算要素之中。權責發生制解決了費用多少的確認以及確認時間等，可以處理現金交易和資產業務。

三、權責發生制在事業單位成本核算中的應用

(一)固定資產折舊的核算

事業單位的固定資產從配置到最終報廢過程中，固定資產會引入使用消耗而導致其價值逐漸降低，但是目前的實際情況是固定資產的購置費用完全直接計入了當期支出中，成為當期成本核算的一部分，不考慮折舊費用，因此表現出來的是固定資產和固定基金的值相等。當使用權責發生制后，對于固定資產的購置、折舊等都參照企業財務核算的會計方法，將固定資產折舊作為一個經濟要素，財務分析時設置折舊基金和累計折舊基金，在確定固定資產的使用年限和凈余值時要以其性質和消耗方式為基礎，選擇一種科學、合理的折舊方法來計算固定資產折舊，這樣就可以把固定資產費用合理地分攤到各個使用期內，事業單位的固定資產新舊情況和市場價值也就客觀公正地顯示出來了，完善事業單位運營過程中的成本核算，規范了固定資產的管理，防止人為因素造成的資產流失，這樣就可以大大簡化報廢程序的復雜性，從而完善事業單位的成本核算。

(二)事業單位收支出的核算

在使用權責發生制后，可以加強事業單位對支出的監督和管理，根據權責發生制的原則對收支做科學地評判并加以計量，這樣就能夠充分反映出單位各種經營活動和非經營活動的支出費用，科學地計算成本。

(三)事業單位債務財務的核算

事業單位會計核算中設置了經營性項目的應收、應付、預收和預付款項，這其中就沒有包括非經營業務的債權債務，為了充分反映事業單位的財務狀況，應該按照權責發生制的原則，對經營性和非經營性項目設置應收、應付、預收和預付款項，將其作為單位的資產或負債，客觀公正地評判單位的財力和各種隱性的風險，增強事業單位駕馭財務的能力。

(四)事業單位凈資產的核算

資產除去負債是凈資產，它是一個事業單位財富值的重要體現，其內容包括固定基金、事業基金、專項基金和結余等，當使用權責發生制后，事業單位的固定基金將不存在，專項基金是按照權責發生制的原則將單位時間計入各支出科目中，平衡各種基金的收支核算。

參考文獻：

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[關鍵詞] 醫院財務 會計制度 問題 對策 

 

一、當前醫院財務會計制度的不足 

1.固定資產核算 

（1）固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真。當前《醫院財務制度》規定，醫院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”，固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項，以反映固定資產凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫院資產不實，會計信息失真。 

(2)未達到固定規定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。 

按這個固定資產標準，醫院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達到規定的標準，應作為固定資產管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產，有些又不是固定資產，容易造成固定資產管理混亂，賬實不符。 

(3)為改善就醫環境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫院除了提供優質的醫療技術服務，還要提供良好的就醫環境。醫院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產原值的，這就不能真實反映固定資產價值。 

(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目，不能真實反映固定資產價值?？茖W技術的發展日新月異，有些原來貴重的醫療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發生減值的固定資產，還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映，那固定資產價值明顯失真，有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。 

2.醫院會計報表欠缺現金流量表 

當前醫院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經濟活動規模巨大的醫院，有的每年現金流量多達10億元以上，醫院會計報表體系中缺少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表，使醫院會計報表不能全面真實反映醫院的經濟活動。 

二、完善醫院財務會計制度的對策 

1.增設“累計折舊”會計科目 

針對醫院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真的情況，建議醫院會計增設“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業會計制度。

2.建議醫院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用 

針對醫院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產核算，確保固定資產真實性。 

比如現行企業財務制度規定:資產必須是企業擁有或控制的經濟資源；資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產必須是預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。因此，開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等，按照現行企業財務制度的規定均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。 

建議參照《企業會計標準——固定資產》規定，與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。 

因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實可靠。 

3.應增設“固定資產減值準備”會計科目，以真實反映固定資產價值 

建議醫院會計參照《企業會計準則——資產減值》辦法，增加“固定資產減值準備”會計科目進行核算，以真實反映固定資產價值。發生固定資產減值時借記“其他支出——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。 

4.建議醫院會計報表增設現金流量表以反映醫院現金及現金等價物變動情況。 

 

參考文獻: 

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關鍵詞：勞動力成本；現代服務業；企業升級

一、勞動力成本與產業升級的關系

1.收入機制

從勞動者角度來看，勞動力成本上升意味著居民工資性收入提高，福利及社會保障得到改善。消費者需求變化會對產業結構的變遷產生重要影響，隨著收入水平的上升，消費者對低端產品的需求會下降，對具有高附加值的消費品的需求會增加，從而形成“收入-消費結構-產業結構”的升級路徑。

2.成本機制

勞動力成本上升增加用工成本，壓縮企業利潤，形成成本機制，促進產業結構的轉型升級。希克斯指出，要素相對價格提高引發技術創新，出現要素替代。勞動力成本上升使勞動力市場逐漸喪失了低成本優勢，企業用工成本增加，會采取創新、提高生產管理效率等措施，這種“倒逼機制”有利于企業產品從低附加值向高附加值轉變，提升企業競爭力，促進產業升級。

二、樣本選取與模型構建

1.樣本選取

信息技術產業是轉變經濟發展方式的重要標志，具有很強的代表性。因此本文從信息技術產業上市公司中選取371個樣本數據進行分析，時間范圍為2008年至2014年。

2.模型構建

勞動力成本上升會促進企業的轉型升級，但其他因素也會對企業升級產生作用。企業的研發支出、員工人數，企業所擁有的固定資產、無形資產，其固定資產增長率、營業收入增長率都會對企業升級產生影響。因此，本文構建以下模型：

UP=α0+α1Ln（LC）+α2Ln（RD）+α3Ln（NE）+α4Ln（FA）+α5Ln（IA）+α6FAGR+α7ORGR+α8YEAR+ε

其中，UP：企業升級指數（由技術密集程度、資本集中程度、經濟附加價值三個指標復合而成）；LC：勞動力成本（用人均工資衡量）；RD：研發支出；NE：職工人數；FA：固定資產；IA：無形資產；FAGR：固定資產增長率；ORGR：營業收入增長率；YEAR：年份。

三、信息技術業勞動力成本上升對企業升級影響的實證研究

1.信息技術產業勞動力現狀

根據上圖，自2008年至2014年，勞動力成本不斷上升，員工人數不斷減少。一方面，在企業預算相對固定的情況下，人力要素不斷被技術、機械要素所替代。另一方面，勞動力要素成本上升，其他要素的相對價格下降，企業會選擇技術、機械等其他要素，產生要素的替代效應。

2.信息技術產業升級現狀

根據上表顯示，信息技術企業的升級指數逐年提高，說明產業整體升級水平得到提高。勞動力成本上升，推動企業的轉型升級，但在企業轉型升級的過程中，由于企業所擁有的技術、知識水平不同，機械化程度不同，升級情況自然也不相同。且隨著時間的推移，行業內出現兩極分化。

3.勞動力成本上升對企業升級的實證結果分析

從表2回歸結果來看，企業升級指數與勞動力成本正相關，勞動力成本上升，有利于企業的轉型升級。企業研發支出越多，升級狀況越好。勞動力成本上升使得勞動力的相對價格上漲，根據倒逼機制與要素替代效應，企業會傾向于用技術、機械等其他要素替代，員工人數與升級指數的負相關。企業所擁有的固定資產、無形資產越多，企業轉型升級的基礎越好，推動企業的轉型升級。

此外，實證發現固定資產增長率與升級指數負相關。企業在固定資產上的投入越多，在研發、員工培養、技術上投入的就較少，但技術、創新水平提高對企業升級產生的邊際效用更大。營業收入增長率與企業升級指數顯著正相關，企業營業收入增長率越高，創現能力越強，能夠提供的更多現金流，從而促進企業的轉型升級。

四、研究建議

1.根據實證結果，企業升級水平與研發費用、無形資產成正比，因此企業在培養核心競爭力的同時，加強內部的研發支出，引進高科技人才或加強現有技術人員的水平，增加人均創造的財富，使員工的邊際效益大于邊際成本。

2.固定資產投資額大，回收期長。相對于固定資產，加強研發投入或引進高技術人才、專利等所帶來的效用更大，至少短期內如此。因此，企業要合理利用現有資源，提高資源的分配效益，爭取企業效益最大化。

3.提高市場份額、大力創收很有必要，其能夠為企業轉型升級提供必要的資金。反過來，企業升級情況越好，其產品的市場競爭力越強，更易受到消費者的青睞，如此往復，形成良性循環。

參考文獻：

[1]劉春梅.勞動力成本上升對產業升級的影響研究――以重慶市紡織產業為例[D].西南大學，2014.

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【關鍵詞】 新醫院會計制度； 政府會計改革； 啟示； 局限性

財政部和衛生部于1998年11月聯合《醫院會計制度》（財會[1998]58號，以下簡稱“舊制度”），自1999年1月1日起執行。舊制度在加強醫院財務管理、會計核算方面發揮了重要的作用，但隨著經濟社會的發展，醫療體制改革的不斷深入，舊制度越來越不適應新的形勢和要求，有必要對其進行完善。2010年12月財政部和衛生部聯合新《醫院會計制度》（財會[2010]27號，以下簡稱“新制度”），自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，自2012年1月1日起在全國施行。

政府會計改革是一個極為龐雜、艱巨的系統工程，實施政府會計改革應尋求突破、循序漸進。改革之初理所當然應該從典型的事業單位入手。

一、政府會計改革：以醫院為突破口

（一）采用權責發生制基礎，拉開了政府會計權責發生制改革大幕

眾所周知，1997年我國建立了財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計三位一體的政府會計模式，會計確認基礎主要采用收付實現制，這種制度的優點是操作簡單、工作量較小。但隨著經濟社會的發展，要求政府部門能提供更客觀全面的財務信息和收入、支出信息，這樣才能更有利于政府公共部門內部管理和財政資金的有效運用，這使得政府會計實行權責發生制的呼聲越來越強烈，國家也在穩步推進政府權責發生制改革。2009年7月1日，海南省率先在海南省農業廳和海南醫學院兩家行政事業單位啟動權責發生制改革試點。2011年9月9日，財政部印發的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》提出要建立健全以權責發生制為基礎的政府會計準則體系。新《醫院會計制度》第一部分“總說明”第三條：醫院會計采用權責發生制基礎。寥寥數語，成為我國政府會計權責發生制改革的破冰之舉，我國政府會計權責發生制改革的實踐進入積累經驗階段，新制度的實施影響將是廣泛和深遠的。

（二）完善會計科目，設置靈活實用的會計科目

新制度吸收了公共財政體制改革的成果將“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應付社會保障費”、“應付福利費”、“應付職工薪酬”等賬戶納入其中。為單獨反映財政補助金和科教資金形成的固定資產折舊問題，新制度創造性地設置了“待沖基金”會計科目，其他行政事業單位也同醫院一樣，面臨類似問題。所有這些做法，為政府會計和公共財政體制改革的融合探索了一條新路子。

（三）提高會計信息的完備性

新制度借鑒了《企業會計準則》的做法變“支出”為“費用”。“費用”要素的出現，體現了收入與費用配比的原則，是權責發生制的具體應用。新制度強化了對成本的核算，增設了成本類科目“醫療業務成本”，細化了成本費用的核算科目和明細賬戶，加強了醫療成本核算和管理，可為政府部門制定醫療改革政策、醫療收費價格以及實施醫院績效評價等提供依據。

（四）提升會計信息的真實性

長期以來，政府會計以固定資產和固定基金反映固定資產價值，同時以收入的一定比例計提固定資產修購基金，這種會計核算方法使得固定資產賬面價值僅僅反映歷史成本，不能真正反映固定資產的現時價值，導致信息使用者無法準確了解固定資產的真實情況，而且時間愈久，信息失真愈嚴重。新制度取消了修購基金和固定基金，實行固定資產計提折舊制度，增設反映固定資產損耗的“累計折舊”科目，這種做法的結果是一石三鳥：一是計提的折舊費用計入醫院相關成本，使醫院成本核算資料更加完整；二是可根據固定資產的新舊程度進行更新；三是使固定資產的賬面價值與實際價值相符，避免了資產虛增。新制度對無形資產采用攤銷制度。無形資產攤銷設置備抵科目“累計攤銷”核算，期末累計攤銷和無形資產科目相抵后的凈額就是醫院無形資產的凈值，擠干了資產中的“水分”。通過這些完善會計核算，使得醫院的資產信息更真實和可靠，也提升了單位財務報表的信息質量。以上做法，政府會計改革可直接效仿。

（五）引入注冊會計師審計

新制度第一部分“總說明”第六條規定：“醫院對外提供的年度財務報告應按有關規定經過注冊會計師審計。”為了規范注冊會計師執行醫院財務報表（也稱會計報表）審計業務，中國注冊會計師協會依據新《醫院會計制度》制定了相應的《醫院財務報表審計指引》（會協[2011]3號）。注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業知識、專業技能以及專業工作經驗，獨立、客觀、公正地對財務報表進行審計并出具審計報告，其審計報告具有鑒證作用，能夠得到政府及其各部門和社會各界的普遍認可。同樣，整個政府會計也應在積累醫院會計制度的經驗的基礎上，逐步引入注冊會計師審計，使政府會計報告取信于社會公眾，提高公共財政資金使用效率。

二、新醫院會計制度的局限性

（一）新制度改革對政府會計改革的適用性

新制度規定：“本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院”。公立醫院是特殊的事業單位。一方面，它接受國家的財政撥款，承擔社會責任，具有公益性和非營利性，這能為我國政府會計改革提供寶貴的經驗；另一方面，公立醫院為了生存要像企業一樣追求經濟效益，而我國許多事業單位、行政單位以及各級政府部門經費全部來自財政撥款，這決定了政府會計改革不能全盤照搬新醫院會計制度改革。

（二）會計要素的定義方面沒有取得進展

1.仍然沒有明確資產要素的定義

2013年1月1日起施行的《事業單位會計準則》（財政部令第72號）第三章第十八條規定：“資產是事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利?！毙轮贫戎匈Y產的定義和核算范疇與《事業單位會計準則》一致，沒有根據權責發生制要求修改資產的定義，導致核算尺度與權責發生制要求還有相當大的差距，也存在明顯的缺陷，這有待于未來政府會計全面改革中改正并明確資產的定義和核算范疇。

2.未明確費用、負債和收入等要素的定義

新制度根據收入與費用配比的原則，變“支出”要素為“費用”要素，但這種突破還只是名義上的，因為在新制度中對費用概念的解釋無處可覓，反而還保留了支出的定義，這必然會對成本核算和貫徹權責發生制基礎有所影響。負債、凈資產、收入要素的定義基本和舊制度沒有區別，仍然停留在1997年的認識上。

（三）醫院固定資產的核算方法對政府會計無普遍適用性

新制度明確界定了固定資產的含義，也明確醫院固定資產范圍包括房屋及建筑物、專業設備、一般設備、其他固定資產四大類，其確認和計量完全可借鑒《企業會計準則第4號——固定資產》比較成熟的核算方法。

政府固定資產范圍廣，有一部分固定資產（如基礎設施、自然資源等）雖具有可定義性，但是要對其進行準確的計量幾乎是不可能的。因為這些資產一般不是通過交換獲得的，不存在歷史成本。即使有些資產可通過交換取得，可用歷史成本進行計量，但其歷史成本隨著時間的推移將不能反映其現時價值或雖可通過復雜的計量手段采用公允價值對其進行計量，但不符合成本效益原則?？梢?，對以上政府固定資產的確認和計量，新制度不可能提供成功經驗。

（四）醫院負債的核算對政府特殊負債沒有借鑒性

醫院的負債基本上和企業負債一樣，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收醫療款、應付職工薪酬、應付社會保障費、長期借款、長期應付款等，其確認和計量大多直接借鑒了企業的成熟做法，但政府負債范圍廣，除上述負債之外，還包括許多特殊負債（如貨幣發行、環境負債），在確認和計量時存在一定難度。

三、總結

醫院作為“試驗田”，新制度強調權責發生制基礎、會計信息的有用性、會計信息的真實性、會計信息的公信度，這些都為我國今后的政府會計改革提供了思路和經驗，對我國政府會計制度改革的全面展開具有重要意義。

但是，政府會計改革還有一大批亟待攻克的難題，包括：政府會計、預算會計、政府預算之間的關系如何理順；政府會計主體涵蓋的范圍如何界定；不同層次的政府會計目標該如何定位；權責發生制在政府會計系統中如何應用，應用的程度與范圍如何確定等。這有待廣大學者加強在我國政府會計特定環境下的政府會計目標、主體、要素、規范體系、財務報告與信息披露等重大理論問題的深度研究。

【參考文獻】

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[3] 王梅.淺談新舊《醫院會計制度的變化和銜接處理[J].財經界（學術版），2011（11）.

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[5] 李平.行政事業單位國有資產管理改革研究[D].新疆農業大學博士學位論文，2006.

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關鍵詞：醫院會計制度；固定資產；核算；管理

2010年，財政部與衛生部共同修訂了《醫院會計制度》，在會計要素分類、會計科目設置，以及會計確認基礎等重大會計問題上進行了一系列的改革和創新，引入固定資產折舊科目，隨著醫療衛生事業的快速發展.醫院固定資產投資規模不斷擴大，固定資產管理的重要性日顯重要。所以，本文主要從固定資產核算角度比較了新舊會計制度的差異，并對如何組織固定資產核算和管理，提出了自己的一些看法。

一、新舊《醫院會計制度》在固定資產核算和管理方面的差異

（一）調整了固定資產訂定標準，體現了會計重要性原則

新《醫院會計制度》從醫院經營管理實際出發，將預計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產，以及單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，認定為固定資產，按照固定資產科目進行核算；對于達不到上述標準的醫療設備則歸入材料進行核算。這一規定既保證會計信息質量，同時又降低了會計核算成本，較好地體現了會計上的重要性原則。

（二） 以累計折舊取代修購基金，真實地反映了固定資產價值

新《醫院會計制度》借鑒了企業固定資產會計準則的精神，增設了累計折舊科目，取消了修購基金科目。累計折舊是固定資產價值的調整項目，同時也是代表了固定資產價值的損耗，因此該科目的設置一方面可以保證醫院固定資產價值信息的真實必，另一方面可以醫院成本信息的完整性。在原會計制度下，對于固定資產計提的修購基金是凈資產項下的一個科目，累計折舊取代修購基金，意味著醫院凈資產的價值開始和其本原回歸，在一定程度上消除了凈資產虛增的現象。

（三）增設了固定資產清理科目，完善了固定資產科目體系

新《醫院會計制度》設置了固定資產清理科目，用于核算固定資產出售、報廢、毀損等固定資產增減變化，使固定資產增減變化的會計處理有據可依，使固定資產的真實使用狀態得以體現，醫院會計信息質量得以提升。

（四）應用軟件可歸屬于固定資產，固定資產的定義趨于科學

新新《醫院會計制度》規定，如果應用軟件構成了相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算，如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。新制度不允許將應用軟件費用化，規范了資產的定義，統一了應用軟件的會計處理方法，增強了會計信息的可比性。

（五）設置了待沖基金科目，解決了固定資產折舊費用列支問題

新新《醫院會計制度》在借鑒企業會計準則的基礎上，根據醫院經營活動的特點，創新性地設置了“待沖基金”科目，用以核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。解決了醫院使用財政補助、科教項目資金購建固定資產計提的折舊費用的列支問題，填補了原來醫院會計制度的空白。醫院使用財政補助和科教項目資金購入固定資產，在增加固定資產價值的同時，增加“待沖基金”；計提固定資產折舊時，在增加“累計折舊”的同時，沖減“待沖基金”。

二、適應《醫院會計制度》，調整固定資產核算和管理方法

（一）按照固定資產認定標準，調整現有固定資產

按照新《醫院會計制度》的要求，對現有固定資產進行調整，對于達不到固定資產認定標準的醫療設備，重分類為“低值易耗品”。為此，醫院財務部門應會同資產管理部門，對固定資產進行全面清查，核實固定資產的原價和使用年限，為重新確認固定資產提供原始依據。

（二）核實固定資產原值，正確計累計折舊

在新舊制度過渡過程中，醫院要做好全面清查盤點，確定資產折舊范圍。核實整固定資產經費來源，對于不同來源的固定資產要進行明細分類核算，將自有資金購置的設備與利用財政資金購置的固定資產分開核算。因為不同資金形成的固定資產，其累計折舊處理的方法不同。利用自有資金購置的固定資產，其累計折舊要計入醫療成本，而利用財政補助和科教項目資金購置的固定資產，其累計折舊則要沖減待沖基金。為此，醫院要將執行新醫院會計制度前所有在賬固定資產中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。另外，醫院還要按照新《醫院會計制度》的要求，對以前年度形成的固定資產補提折舊，同時沖減待沖基金或者事業基金。

（三）細化固定資產管理，建立固定資產歸口分級管理體制

固定資產折舊要計入各使用部門的醫療成本，固定資產核算水平和管理水平對成本信息和醫療成果產和重要影響，成本信息日益重要。為此，要細化固定資產管理，使用歸口分級管理體制。在醫院財務部門的統一協調下，按固定資產的類別，按各類固定資產的使用地點，由各級使用單位負責具體管理，進一步落實到科室和個人，并與崗位責任制相結合。

（四）引入固定資產條碼管理系統，進行賬、卡、物綜合管理

目前，醫院固定資產的臺賬式管理系統是與原《醫院會計制度》下粗放的固定資產管理方法相適應的，無法將設備的使用部門、管理部門、財務部門有機的結合。因此，隨著新《醫院會計制度》的實施，需要加強電子信息化建設，提高固定資產信息處理能力。同時，要引入固定資產條碼管理系統，利用先進的條形碼技術，對固定資產進行“身份證”式管理，并利用條碼信息介質，對固定資產進行全過程跟蹤，將以手工方式進行的分散管理，轉化為信息化集中管理，利用這一平臺，可以將醫院的財務部門、固定資產管理部門、使用部門集成在一個系統中，形成相互制約和相互監督的機制。

參考文獻：

1.王文炯.淺談醫院新會計制度中固定資產的管理.會計之友，2012（07）.