序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇結算審計的依據范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、 審計機關對國家建設工程審計是對建設單位的行政監督行為。

國家審計署的《審計機關國家建設項目審計準則》中規定國家建設項目是指國有資產投資或者融資為主（即占控股或者主導地位）的基本建設項目和技術改造項目。被審計單位是工程的建設單位，審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對施工單位的造價結算不具有約束力。審計機關在審計國家建設項目時，根據需要對項目的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等方面進行審計時，檢查的內容包括：

1.招投標程序及其結果的合法性；

2.工程承發包的合法性；

3.合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止的真實性和合法性；

4.設備、材料核算的真實性和有效性；

5.參建單位與國家建設項目直接有關的收費和其他財務收支事項的真實性和合法性；

6.參建單位資質的真實性和合法性。由此可見，在國家建設工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以承包合同為基礎，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實性，進而對被審計單位（即建設單位）作出審計監督的結論。

二、 建設單位與施工單位的竣工結算必須以承包合同為依據。

工程竣工后，建設單位和施工單位按承包規定，進入竣工結算階段，有的建設單位由內部人員來核定結算造價（既內部審計），有的建設單位委托社會上的會計師事務所等中介服務機構來核定結算造價（即社會審計），但無論用什么形式的結算造價核定，都必須以承包合同中規定的工程造價計算方式為依據核定，在時間上也必須遵守合同中規定的結算時間限制。對于合同中沒有規定的新增加部分，以承包發包雙方發生的實際交易為依據，按照國家或地方有關標準進行核算，核算的結果經承發包雙方認可后作為雙方最終結清工程款的法律依據。若對于核算結果雙方意見不統一，又無法經協商達成一致時，可付諸法律訴訟程序解決。

三、 訂立合同時減少不確定因素有利于結算工作的順利進行。

既然工程承包合同是工程結算的依據，那么在訂立合同的條款時就應該將結算的辦法及有關的造價核算辦法一一明確，作為工程結算時承包、發包雙方共同遵守的原則。

1、單價固定的合同，一般稱單價合同，在訂立單價合同時必須明確工程量的核算辦法和材料或設計發生變更時如何調整單價。

2、 總價固定的合同，一般稱總價合同，在訂立總價合同時，必須明確如果發包方提供的總價核算依據與實際情況不符時，應如何調整總價，以及材料或設計發生變更時如何調整總價。

篇(2)

Key words： colleges and universities；project；completion settlement；audit

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0018-03

0 引言

高校工程項目竣工結算審計是高校內部審計部門一項常規而又非常重要的工作，對控制工程造價，為學校節約有限的資金具有重要作用，也是體現高校內部審計的顯性增值價值的突出方面。本人結合工作實際，詳細闡述工程竣工結算審計典型案例，梳理審計中發現的各類突出問題，從中提出具有實際操作價值的審計意見。雖然竣工結算存在很多問題，但是談及具體問題的解決方法和意見比較少，因此，本文通過對具體案例的工程竣工結算審計問題的分析，總結做好工程結算審計方法，具有十分重要的意義。

1 案例背景

近年，X高校對各校區住宅樓進行整體節能保溫改造，而樓內各單元公共部分未粉刷，污黑灰暗，內、外觀不協調。為了改善教職工校園內居住環境，經獲批房屋維修資金，對各校區近90棟住宅樓內260多個單元樓內公共部分（門廳、走道、樓梯間等）進行粉刷等維修工作。

X高校將該工程分為4個標段，委托招標機構進行公開招標，分別由4家施工單位中標，招標中標后簽訂施工合同，施工單位按照招標要求進行施工，工程竣工驗收合格后報X高校內部審計部門進行結算審計。

招標工作內容：住宅樓室內公共部分的內墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，部分破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補，破損照明燈具更換等維修工程。

2 審計過程及方法

2.1 審前資料預審工作

X高校內部審計部門轉變思想觀念，轉換思維方式，正確把握工程結算發展中出現的新情況新問題。由于審計任務重，人員少，加之前期發現上報的工程結算資料存在諸多問題，X高校內部審計部門不斷更新審計方法，來進一步提高審計工作的效率。改變原來送審結算即刻接收的審計模式，將工程結算審計關口前移，做好審前資料預審工作。

X高校內部審計部門對維修招標工程報審資料清單要求如下：

①審計申請書；

②項目施工申請報告或基本建設與維修改造項目申報書；

③基本建設與維修改造項目變更（或追加預算）申報書；

④招標文件（含工程量清單、招標補遺）；

⑤招標答疑及承諾；

⑥招標控制價；

⑦投標文件（商務標、經濟標）；

⑧中標通知書；

⑨工程施工合同（含補充合同及補充協議）及有關會議紀要；

⑩施工變更簽證、經濟技術簽證；

{11}隱蔽工程驗收記錄（含影像資料）；

{12}竣工圖紙（如無圖紙可以提供簡圖）；

{13}竣工驗收意見表或竣工驗收報告；

{14}工程結算書、工程量計算書（含投標和結算）；

{15}承諾書。

另外，對報審資料也做了詳細要求：

①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；

②招標控制價、經濟標、結算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤；

③招標前期如有設計施工圖紙的需提供設計施工圖；

④施工過程中若發生設計變更需提供設計變更通知單；

⑤除以上資料外，審計需要提供的其他資料另行要求。

2.2 審計實施過程

X高校內部審計部門安排4個審計組分別對每個標段結算實施審計，并且每組安排2名人員，1名主審和1名輔助審計。審計組詳細審閱招標文件、合同、施工單位上報的結算書、簽證等資料，審計人員、施工單位、甲方代表對工程進行現場踏勘，詳細記錄工程量情況，由三方簽字確認。

隨后，審計人員對工程內容進行詳細審計，依據國家有關法律法規，對結算進行審計。最后與施工單位達成一致意見簽字同意審定價后，出具審計意見書，作為該工程的最終結算價格。

3 審計發現的問題及意見

3.1 招標文件對工程量前后約定不一致，造成工程造價失控

該工程招標文件對工程量計算依據：要求招標人一定要到現場勘查詳細情況，根據工程內容，認真核實工程量。如在報價過程中有遺漏或少算工程量，結算時不做任何調整（經甲方認可變更的除外）。而招標文件對各標段工程量均提供了暫定量，并指出提供的工程量均為暫定量，工程竣工后按實際發生量進行結算并報校審計處審計。上述內容造成前期工程造價失控。

審計意見：由甲方解釋出現上述不一致的原因，并給出解決辦法，避免前期造價失控的問題。

3.2 招標中的暫列金不符合要求

招標文件要求，每個標段有30000元的暫列金。

暫列金：屬于工程量清單計價中其他項目費的組成部分。它是指包括在合同中，工程任何部分的施工，或提供貨物、材料、設備、或服務，或提供不可預料事件之費用的一項金額。暫列金額是業主方的備用金，這是由業主的咨詢工程師事先確定并填入招標文件中的金額。

招標文件要求的投標報價分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程，分別執行全國統一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。

暫列金屬于在工程量清單計價中的組成部分，而與招標要求定額計價不符。

審計意見：將暫列金在報審總價中予以扣除，屬于變更的做相應的變更手續。

3.3 評標專家審閱資料不細致，導致個別中標單位主材價格偏高

經比較分析，4家施工單位報價和結算資料，其中3家墻面調和漆和815涂料價格維持在12元/公斤、1元/公斤以內，1家施工單位兩個主材價格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價格高出其他中標單位450%而中標。

審計意見：由招標辦提供有關招標答疑資料，若無該問題答復，按照審計一致原則，上述主材價格均按12元/公斤、1元/公斤進行結算。

3.4 施工單位利用漏項的投標技巧而低價中標

招標對粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標報價和結算資料中均有墻面抹灰面鏟除，且套用相應定額子目，而其中1家中標單位投標報價無該項內容而中標，同時在無鏟除原墻皮的施工內容基礎上，增加抹灰面刮膩子二遍，刷815涂料。

審計意見：該施工單位未鏟除墻面抹灰面，且消耗量定額中對刷涂料工作內容的要求：基礎清掃、配漿、刮膩子、磨砂紙、刷涂料等全部操作過程。因此，審計對增加抹灰面刮膩子二遍不予認可。

3.5 施工單位上報結算資料不嚴肅，造成審計缺少依據

3家施工單位在上報結算資料時均對工程量進行了認真復核，在甲方認可的情況下對工程量進行了增減調整后上報資料，而1家施工單位僅僅將原投標報價預算表復印后上報作為最終結算審計。投標資料顯示，2013年7月，人工單價均為68元/定額工日；2015年10月其上報結算資料顯示，人工單價均為68元/定額工日。該施工單位這種上報結算資料的做法直接導致審計部門在結算審計時無法核實其結算資料何時完畢，其人工價差調整無依據。

審計意見：審計認為，該施工單位中標價中的人工單價信息是對X高校該工程的優惠，且在送審結算資料時也未做調整。如果按照竣工時人工單價信息進行調整，直接導致增加工程造價1.58萬元，增加總造價11.82%。為了規避審計風險，審計要求招標辦、甲方提供有關資料，同時向當地造價站咨詢類似問題的解決辦法。

4 思考和啟示

工程竣工結算審計是一項綜合性非常強的工作，審計部門要做好該項工作，應從以下幾方面著手：

4.1 審計關口前移，提前介入招投標工作

通過對上述案例竣工結算審計問題分析，不難發現造成結算審計工作難以推進的原因大部分是前期招投標工作不規范、不細致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應將審計關口前移，嘗試提前介入招投標工作，避免結算時出現種種問題。②做好與招標管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。

4.2 規范送審資料預審工作，督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹慎性

①對不具備審計條件或不合規、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料。

②對預審工程資料建立臺賬，對發現的問題進行詳細的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補充又進行送審的漏洞。

③要求施工單位做出承諾，對報審的全部資料的真實性、完整性、合規性負責；因漏報、少報及不規范編制結算資料所造成的經濟損失，自己承擔；工程項目送審后，施工單位、相應管理部門不再向審計提交任何補充資料，審計也不再接收任何補充的資料，保證審計的嚴肅性。這樣大大提高竣工結算審計準確性，提高審計效率。

4.3 提高審計人員綜合工作能力，加強隊伍建設

工程竣工結算審計是一項綜合性非常強的工作，要求審計人員具有很強的綜合分析的能力，審計人員既要懂經濟、工程造價等方面知識，還要求有較強的溝通和談判能力。

①審計人員要關注工程建筑行業形勢，主動學習各類法律法規知識，平時注意研究定額、清單計價規范，了解工程量計算規則及有關定額組價內容。

②工作中，審計人員要做個有心人，平時多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時，才能有底氣。

③審計人員具備較強的業務能力，還要有很強的職業道德水平，工作中要頂得住壓力和誘惑，堅持職業操守，恪守審計準則，據理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。

④審計部門要重視人員培訓，有針對性地組織人員系統地學習有關工程等方面的業務培訓，不斷充實各類知識，提高綜合工作能力，提高審計效率。

4.4 做好工程結算審計工作，提高審計質量

①全面了解工程概貌。審計人員接受審計任務后，不要急于踏勘工程現場，而應首先熟悉工程報審資料，審查招投標文件、合同、工程結算書等資料，關注取費、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結算書進行逐條比對，做好記錄。

②仔細做好現場踏勘工作。一般應要求施工單位和甲方負責、熟悉工程情況的人員與審計人員一同對工程現場進行踏勘。現場踏勘工作很重要的一項是對實際工程量進行現場測量，根據施工現場痕跡、影像資料，及現場人員的描述，由審計人員一一做好記錄。由于工程結算審計屬于事后審計，施工原貌已無法還原，因此，踏勘記錄要由三方人員簽字認可，作為結算審計依據。

篇(3)

關鍵詞：工程；結算審核；項目審計

工程建設項目尤其是政府性財政投資項目都要進行工程結算審核及審計，工程結算審核是對工程造價進行控制和確定的重要環節，也是工程造價管理中不可或缺的重要組成部分；審計是對工程概、預算在執行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收和投資包干結余，以及有無以投資包干結余的名義私分基建投資的違紀行為等。

1 工程造價審核的重點

在確定工程造價時，堅持以現行的計價規范為依據，按照施工合同和招投標文件的規定，根據竣工圖、結合現場簽證和設計變更等進行審核。

（1）搜集、整理好結算所需資料。結算審核是審計機構以發包方提交的工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，所以工程竣工資料的真實、完整、合法性直接關系到審核工程價款的正確與否。

（2）工程量的審核。工程量是一切費用計算的基礎，工程量的真實性對工程造價的影響很大，因此工程造價審核的重點首先放在工程量的審核上。實施審核時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證。審核工程量時應審查有無多計或者重復計算，計算單位是否一致，是否按工程量計算規則計算等。

（3）現場簽證的審核。現場簽證往往是承發包雙方爭議最多也是容易出問題的地方。對于現場簽證的審核應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無承發包雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性；其次是整體性原則，應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算；第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。

（4）材料的審核。對材料進行審核時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，是否提高材料損耗率等

（5）定額套用的審核。定額的選用是否正確、合理。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審核，審查套用定額有無多套定額的問題；對換算套用要審查是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。最后審查是否存在忽略定額綜合解釋，不根據說明換算系數等情況。

（6）措施項目、其他項目費的審核。該部分審核重點是現場安全文明施工措施是否經相關部門現場考評及文明工地評定，對大型機械設備進出場及安拆費要有現場簽證，垂直運輸機械費要考慮機械使用時間是否在施工合同規定的時間等。

總之，工程結算審核是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關的話將會造成不可挽回的損失。這是一項細致具體的工作，計算時要認真、細致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算。審核時，要服從道理，不固執己見，保持良好的職業道德與自身信譽。在以上基礎上保證“量”與“價”的準確真實，做好工程結算去虛存實，使每一個工程造價審核項目都成為審核精品，促使工程結算的良性循環。

2 建設工程項目審計

建設工程項目審計是指由審計機構和審計人員，依據在一定時期頒發的方針政策、法律法規、相關的技術經濟標準和管理規范，運用現代管理審計思想、技術和方法對工程項目全過程的管理、技術經濟活動以及與之相聯系的各項工作進行的監督和評價，并在此基礎上發表管理審計意見，共同規范管理、控制造價、降低成本、提高投資效益和管理水平的審計業務活動。工程審計側重于項目資金來源及使用、項目建設程序、項目管理內部控制。

建設工程項目審計，指審計機構以發包方提交的工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，對辦好工程竣工結算有現實意義。建設工程項目審計從立項決策、設計、招投標、施工、竣工結決算全過程所涉及的管理和技術經濟活動，主要可歸納為以下內容：

（1） 立項審計：包括對投資決策程序、項目立項建議書、可行性研究報告、投資估算、資金籌措的審計。

（2） 招投標審計：包括建設工程項目涉及的勘察設計、方案設計、施工單位、供應商等的采購是否符合招投標法的規定，是否按法定程序完成采購。

（3） 合同審計：包括建設項目過程中涉及的各類合同是否符合有關規定，并依法實施，合同履行過程是否出現違規行為等。

（4） 過程管理審計：包括建設項目管理的質量、工期、費用的審計。

（5） 竣工驗收結決算的審計：對工程項目驗收過程及工程造價的審計。

（6） 建設項目財務審計：建設工程項目中的資金使用情況審計。

（7） 建設項目投資效益審計：對建設項目投資資金使用的績效審計。

總之，建設工程項目的涉及終極目標是幫助投資主體為實現其投資目標，對建

設項目全生命周期的決策和實施的全過程管理活動進行監督和評價。

3 工程結算審核與項目審計的區別

1、兩者依據不同。竣工決算審計依據《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》進行，其審計內容為：(1)竣工決算編制依據；(2)項目建設及概（預）算執行情況；(3)建設成本；(4)交付使用資產；(5)尾工工程；(6)結余資金；(7)基建收入；(8)投資包干結余；(9)投資效益評價。主要根據國家的審計法和相關規定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查預（概）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結余，以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等。工程結算審核，主要依據國家建設行政主管部門頒發的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果，作為承發包雙方結算的依據。

2、兩者標的不同。審計以基建項目為標的，包括資金、基建計劃、前期工程、征用土地、勘探設計、施工實施的一切財務收支。工程結算審核以單位工程為標的，只對單位工程造價的合理合規負責。

3、　兩者從業人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業學科，審計以會計師、審計師為主；而工程造價審核以工程經濟和工程技術人員為主。目前以造價工程師為主。

4、兩者法律效力不同。審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其他單位不產生連帶法律約束力。凡對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。工程結算審核，以施工承包合同為基礎，以承發包雙方發生的實物交易為依據，按照國家或地方施工的有關消耗標準進行核算，對雙方均有約束力，其工程結算審核結果可作為雙方結算的法律依據。

篇(4)

關鍵字：工程量清單竣工結算審計

Abstract: this paper introduces project completion settlement in audit under the mode of valuation of audit content change, and based on this model, with the actual situation of construction projects, and puts forward some problems should be paid attention to audit

Key words: closing audit completed the list of quantities

中圖分類號： F239 文獻標識碼：A 文章編號：

我國《建設工程量清單計價規范》(GB50500―2003)自2003年7月1日起正式實施。2008年又對“03清單”進行了修改和完善，推出了國家標準《建設工程量清單計價》(GB50500―2008)，并于2008年12月1日起實施。工程量清單的全面實施，標志著我國工程造價改革管理進入了實質性改革階段，由傳統“量價合一”的計劃模式向“量價分離”的市場模式的重大轉變。在以往的定額計價模式下，建設工程造價的審計集中發生在工程竣工結算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調工程單價的事前確定性。因此，在這種新計價模式下，建設工程造價審計的內容及方法都發生較大的變化

一、 工程量清單招標投標計價模式

1. 工程量清單基本計價原理

基本構造要素的單位價格和實物工程量是影響工程造價的兩個主要因素，工程量清單計價法中基本構造要素的單位價格采用的是綜合單價，綜合單價是由分部分項工程的直接費、間接費、利潤和規費、稅金綜合計算而成，即分部分項工程的單位工程量發生的全部費用單價。

2.工程量清單模式下的投標報價和合同計價方式

工程量清單模式下的投標報價是指投標人完成由招標人提供的工程量清單所需的全部費用，包括分部分項工程費、措施項目費、其他項目費和規費稅金。投標人對所報綜合單價承擔風險，招標人對工程量的變化承擔風險，體現了風險共擔和責任與權利對等的原則。投標人一旦中標，其投標報價即作為簽訂建設工程施工承包合同價款的依據。

二、工程量清單計價與定額計價模式下工程審計的區別

1. 招投標階段造價審計內容的變化

在工程量清單計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現在以下幾個方面：

(1).加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。

(2).加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據，是整個項目造價控制的核心內容。因此，在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和工程招標文件的要求，清單工程量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確與完整等。

(3).加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結算時，可以成功地達到追加工程價款的目的。同時對工程數量大的單價要重點研究審核，并應充分利用收集到的工程價格數據，對其進行對比分析，區分哪些報價過高，哪些報價過低。另外，在審查清單報價時，還應注意審查施工方案、施工措施、工作內容和工作要求等。

2. 施工過程中造價審計內容的變化

在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等。另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。

三、 工程量清單計價模式下工程竣工結算審計的主要任務

工程竣工結算是最后確定工程總造價的重要環節，是工程造價合理確定的重要依據，無論施工單位還是業主都十分重視工程價款的審計結算核算實際完成工程量 ，并審核或編制竣工結算是這一階段的主要工作。

工程結算書這一階段審核重點是：核對合同條款，審核竣工結算工程量編制范圍及費用計取范圍。審核竣工內容是否符合合同要求、驗收是否合格；審核結算方法、計價方法、優惠條款等是否符合合同；核算實際完成工程量，核實各分項工程使用的綜合單價是否與投標時或合同簽訂時的綜合單價一一對應，審核竣工結算匯總金額；設計變更增加的分項工程在招標時的工程量清單中無相應項目單價的，重點核實增加的項目的綜合單價是否按招標文件及施工合同進行編制，編制是否合理等。除此之外 ，工程竣工結算審計還應該注意以下幾點。

(1).審核工程竣工結算資料的規范。送審資料需由工程管理部門認可避免有些施工單位送審工程量增加的資料，而不送審工程量減少的資料；現場簽證應有三方 (施工單位、監理單位、工程管理部門 )簽名蓋章的原件一方面引起工程管理部門重視，另一方面減少送復印件可能出現的同一簽證重復計算的現象 ；并按所提交的結

算資料列出資料交接的清單。

篇(5)

引言

水利工程竣工結算的要求是施工單位必須嚴格依照合同的標準和規定完成相應的工程。在工程結束之后要經過驗收人員檢查，檢查通過后，向相應的單位申請工資的結算。工程的結算資金在很大程度上影響著建設工程的造價設定，以及新增加的固定資產價值的評估工作。水利工程的竣工結算是建設單位在向有關部門提交建設結果和資金情況的重要依據。在總結工程的建造過程以及檢查項目概算等工作有著重要的作用。因此，工程的結算工作有著非常重要的意義。目前我市在水利工程竣工結算工作上還有一定的進步空間。本文通過對我市水利工程竣工結算工作的調查，總結工作中存在的不足，并提出一些改善的措施。

一、水利工程竣工結算審計工作特點

1.政策多。國家建立了各種相關的規范和制度來協助資金能夠更好的使用。工作人員在執行時要嚴格依照制度中的內容，規范自己的行為。將工作落實到位是建設資金能夠良好運轉的保障。也是會計工作者完成竣工結算審計工作的主要參考依據。

2.涉及內容廣泛。水利工程竣工結算工作牽扯著很多的工作內容。比如資金的使用和往來以及資金的運轉等。另外結算的工作和工程材料的供應以及圖紙變更等有很大的聯系。所以，水利工程竣工結算工作對審計工作人員的專業素質要求比較高。要有高度的敬業精神，在工作中具備嚴謹認真的工作態度。對最后確定的內容要確保準確無誤。

3.對技術要求比較高。水利工程竣工結算工作要運用到很多水利工作方面的知識。審計工作人員是否能夠熟練的掌握和使用這些專業知識，對竣工結算的質量有著很大的影響。

二、水利工程竣工結算審計工作的問題

1.合同的效力不足。合同建立的不規范，缺乏細節性的規定，業主只和施工單位進行合同的簽訂，導致后期有很多的問題出現。對方使用合同中的漏洞來額外的增加建設工程的資金。往往在工作結束后，開始結算的時候才注意到合同里面并沒有指定相應的工程價款以及結算的要求。對工程中的設計變更內容也沒有明確的規定。

2.驗收工作不到位。很多的建設單位在開展工程時并沒有采取全面監理方式，大多數建設單位會采用形勢監理方式。形勢監理是指建設單位和監管部門有簽訂監理合同，但是并沒有真正的分配檢查人員進行實地的監督。隱蔽工程在開展是缺少驗收、簽證以及記錄等。這些問題通常到施工結束的時候才可以得到解決。

3.缺少對設計變更的規范。設計變更工作很容易遭到建設單位的忽視，有一部分的建設單位都不主動完成設計變更的流程。沒有進行審批，更沒有獲取設計變更的通知，卻依舊進行著工作，對設計變更的工作非常的不重視，設計變更之后沒有進入再次審批流程，也沒有記錄設計變更之后相應的工程量和投資數量的變化情況。

4.工程計量不按照要求。工程計量沒有嚴格依照國家設定的計量規范和竣工圖尺來計算。因此經常造成竣工結算時工程量加多，使工程資金投入加大。

5.結算單價不按照規定。施工單位經常不依照合同規定的內容結算。任意的提高工程款，造成建設工程的投資額度增大。

6.取費計算不規范，計算誤差時常出現。施工單位在施工時增加規定中不需要增加的項目，減少規定工程中不需要減少的項目。對取費的計算造成很大的困難。另外，計算中常常會出現誤差，甚至是虛設項目來增加建設工程中的資金投入。

三、做好水利工程竣工結算審計工作的對策

1.及時檢查，了解工程的進度。開展建設項目的審計工作之前，首先要對水利工程的基本情況有一個大致的了解，分配人員進行實地檢查。檢查的內容要涵蓋建設單位的工作人員、設計人員以及檢查人員。也要了解施工單位的基本情況。調查他們的工作情況，分析會對審計工作造成影響的各種因素。

2.優化審計部門的人員結構。在建立一個審計小組要考慮到，審計小組的人員分配要與審計工作任務的多少以及完成工作任務的所需用的時間相統一。審計工作人員工作內容的分配應該與其專業技能的特點相符。審計組長要有足夠的能力來帶領審計團隊高效的完成任務。

3.做好檢查工作。在核對工程量時，要做好檢查工作。第一，檢查竣工項目是不是嚴格的按照原來設定的設計圖紙進行施工。檢查其在施工中是否有遺漏的項目或者未完成水利工程量。第二，檢查在施工中的變更情況是否和辦理的變更簽證相一致，施工單位辦理的簽證書是否規范，檢查建設項目的工程量在計算中有沒有出現錯誤等。第三，檢查建設項目中的施工方法是否與之前要求的相一致，確保施工單位所使用的材料規范，禁止偷工減料的行為出現。第四，檢查施工單位的工程量是否有多報或虛報的情況。第五，檢查施工單位在施工中使用材料的規格、參數等。

4.審核內容結合企業實際情況。審核人員在對其余的項目資金進行檢查時，要嚴格的按照《企業會計準則》和《基本建設財務管理財務若干規定》等制度。審核過程和方法要結合建設單位的實際情況，對必要的工作內容進行審核。自行的添加或設定審核內容。或者可以對會計的工作記錄或者對其合同的條款進行審核等。

5.工程結算審計工作要有所依據。審計工作主要依據《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《基本建設財務管理若干規定》（財基字[1998]4號 文）、《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》、《企業會計準則》中的規定。竣工結算審計主要依據經過水利部門批準的設計和文件，工程的結算報告和結算書，財務賬目，設計圖紙等。

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關鍵詞：工程量清單；計價模式；工程結算；資料；問題；措施；

中圖分類號：E271文獻標識碼： A

1、工程量清單計價背景下的工程結算的相關概述

1.1工程量清單計價方法的涵義和優勢

工程量清單計價方法相對于傳統的定額計價方法是一種新的計價模式,是一

種市場的定價模式,是由建設產品的買方和賣方在建設市場上根據供求情況、信

息情況進行自由競價,從而能夠確定合同價格的方法。推行工程量清單計價方法

是工程造價計價方法改革的一項具體措施,它與定額計價方法比較有如下特點和優勢:滿足了競爭的需要;提供了一個平等的競爭條件;有利于工程款的撥付和工程造價的最終確定;有利于風險的合理分擔;有利于業主對投資的控制。特別是現階段,工程量清單計價的體系已經廣泛建立,計價依據編制、計價方法、定額已經明確,但如何有效控制工程造價值得研究與探討,下面對施工過程各階段造價有效控制與管理措施進行分析與探討。

1.2 清單報價背景下，推行分部工程

結算管理模式，從根本上解決結算時效性，變更管理規范性和及時性，結算管理的深度等問題，提高工程造價管理綜合水平，推行工程結算編審管理的前移化、過程化，達到“雙竣工”（工程投產時，竣工結算報告即編制完畢）目的。但在工程量清單計價的體系下，如何有效控制工程造價值得研究與探討,下面對施工過程各階段造價有效控制與管理措施進行分析與探討。

2、當前工程結算審計中存在的問題

2.1招標文件不夠詳細準確

在當前的很多工程中由于設計圖紙不夠完善，招投標時間較短，招標的業務水平和責任心等原因，可能會導致招標文件不夠準確，尤其是招標工程量清單，會出現比較多的問題，招標工程量清單漏項、項目特征描寫不完整，清單內容與設計圖紙有出入等這些問題就經常在實際工程中出現，而一旦出現這些問題 明顯會增加實際工程中的設計變更和現場簽證，也會增加工程結算審計的難度。

2.2工程現場計量資料不完善

工程現場的計量資料一般都是現場簽證的直接依據，是工程結算審計的一種重要資料。比如施工單位進場時測量的場地實際標高。土方開挖過程中的清淤工程量等。而在實際工程中，往往很多的這類資料缺少甲方或監理人員的簽字確認 手續不全，其真實性受到結算審計的質疑，也有的計量資料中測量精度不夠，導致結算審計時無法精確計算工程量，審計結果不準。

2.3現場簽證管理混亂

現場簽證由于是在施工現場進行，人為因素較多，難以管理，因此漏洞比較多 有些建設單位駐工地代表業務素質不高或責任心不強，對招標文件和有關規定不熟悉，沒有詳細分析工程量清單的內容及項目特征，不應簽證的項目盲目簽證 也有一些簽證，事件原因表述不明，結算審計人員無法明確判斷其合理性，最終還必須再找簽證各方人員了解情況，以判斷該簽證的合理性，給結算審計人員增加了難度。

2.4部分新增項目價格不明確

工程中一旦出現了新增項目，原則上應該由施工單位提出新的綜合單價，經監理和甲方審核認可后作為結算依據，而往往較多的實際工程，由于工期比較緊，新增項目產生后，新的綜合單價根本未進行確認，工程就已經繼續施工下去了，等施工結束后再來確認該新增項目的綜合單價，甲乙雙方就經常意見不能統一 產生糾紛，導致結算審計無法順利完成在工程量清單模式下，工程結算審計也會有一些特別的地方，在結算審計時，應針對工程量清單計價的特點，嚴格依據施工合同，運用合適有效的審核方法，完成工程結算的審計工作。

3、工程量清單計價模式下工程結算

3.1工程量清單計價模式下工程結算

3.1.1結算資料的收集

1）向參戰單位收集。

對與該工程結算有關的文件的收集結算資料實際上從編制標書那天起就已經開始形成，主要包括招標文件、投標文件、施工合同、補充協議、施工過程中一些有關工程費用調整的政策性計價文件。建設項目的施工合同是約束發、承包雙方的法律文件，它貫穿工程施工全過程及工程結算，是工程竣工結算編制的最根本、最直接的依據，有關工程項目的承包范圍、雙方的責任與權利義務、價款結算方式、風險分擔、費用項目的計算或調整等都由此決定。

2）對工程索賠依據、證據和索賠結果的收集。

在國際承包工程的競爭中，有一句話叫“中標靠低價，盈利靠索賠”，這充分反映了索賠工作在工程建設中的重要作用，因而索賠資料的收集是非常重要的。

3）對工程技術資料的收集

要對竣工圖紙、圖紙會審紀要、設計變更、工程聯系單、施工組織設計、特殊工程施工方案等技術資料進行收集。實施工程量清單計價，改變了過去以“量、價、費”為主導的靜態管理模式，使清單中的工程量不進入競爭，而僅限于價格的競爭。因此，工程量按實際完成量計取，也就是要以工程竣工圖紙、設計變更等資料計工程量。

4）對工程現場簽證、工期延誤簽證資料的收集

不能只注重辦理施工現場的經濟簽證，而不重視因業主原因和設計變更引起的工期延誤簽證，因為，由于工期的延誤導致的材料及人工費的上漲和管理費的增加也可以提出索賠。

3.2全過程的造價控制措施

3.2.1 制訂過程結算實施細則，明確各方責任和工作要求。

結合工程實際況編寫了《工程結算實細則》，在實施細則中明確了結算流程結算各方的職責、工程進度款確認批復等程序及工程量確認模版。項目經理、項目技術負責人、施工技術員全面參與工程過程管理，共同做好工程量的管理工作，在定時間內及時對工程量進行核對確認實現工程“工完量清”，確保工程結算“準價實”，實現“全員、全過程、全方位的工程造價管理。

3.2.2加強招投標環節和施工合同管理

加強招投標環節和施工合同管理，夯實現場工程量管理基礎。加強招投標環節工程量管理，需要技經人員收集、積累、篩選、分析和總結工程造價的數據、資料，對影響工程造價的各項因素進行鑒別、預測、分析、評價，然后編制招標文件，在招標文件中明確結算方式、取費方式、變更計量的范圍及幅度，規避施工單位為中標而降低報價、通過變更簽證等形式提高結算價的風險。

3.2.3 推行工程過程結算，縮短工程結算時間

將工程結算工作分解為不同階段，實行分階段工程結算。根據工程特點，對工程施工周期長、施工復雜的工程開展分階段結算，例如將變電建筑工程劃分為三通一平、土方開挖、±0.000米以下基礎與土方回填、主控樓建筑和裝飾、戶外建、構筑物六個節點，變電安裝劃分為接地網、電纜支架、設備安裝和調試三個節點，線路工程劃分為基礎工程、桿塔工程、架線工程三個節點。

3.2.4加強過程管控，深化工程量管理

1）要求施工單位嚴格執行《工程結算實施細則》中關于工程量編制、確認要求。工程量的編寫也不再僅僅局限于工程技經人員，施工項目部的技術員或資料員均可根據工程實際施工情況對已完工工程進行統計、編制，形成工程量文件，實現了“全員”參與工程造價管理。

2）實施過程管控，及時完成對工程量的確認。工程量的確認分為四大步驟：設計單位編制DD施工單位編制――監理單位審核――業主項目部確認。

3）在現場施工中，要實事求是地從控制造價的角度來審查施工方案，例如對隱蔽簽證，要以圖紙為依據，標明被隱蔽部分、項目和工藝、質量完成情況;如果被隱蔽部分的工程量在圖紙上是不定值，還要標明被隱蔽部分的幾何尺寸或原始數量，而不在簽證中簡單地簽寫工程量和工程造價，以免與工程造價管理的有關規定發生矛盾從而影響結算周期，為合理確定工程造價提供準確的依據。

4、結束語

造價講究合理有據，“有理”才能走四方，“有據”才能行得端。實行工程量清單計價的工程，綜合單價一般通過招標中標價的形式體現，一旦中標，綜合單價作為簽訂施工合同的依據相對固定下來，工程結算按施工單位完成的工程量乘以清單中相應的單價確定。所以，預算員必須在施工全過程中經常下施工現場，及時與項目部技術員多溝通，對工程量清單計價模式下工程結算進行嚴格把控。

參考文獻：

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關鍵詞：建筑工程；結算審計；問題；對策

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：

一、引言

在工程預結算的造價解決方面，目前我國工程預結算的審定一般由建設單位委托社會中介機構承擔。這些機構多為商業審計所，也沒有規范化，所用審計人員素質、業務水平都有很大差距。對圖紙、施工方法、定額及合同的理解能力的不同，很多造價糾紛。糾紛的解決又各自的立場和目的不同各執一詞，即便通過工程造價管理部門也很難公平仲裁。本文中，作者根據多年的對建筑工程項目審計的實踐經驗，對建筑工程項目的預結算審計的概念和重要性給予了分析，并且提出了加強建筑工程項目的預結算審計的具體措施，希望對預結算審計的發展有所幫助，提高建筑企業的整體市場競爭力。

二、工程預結算審計的概念及重要性

1．工程預結算審計的概念。建筑工程項目的預結算審計是指在施工企業依照建設單位和施工單位之間的合同上約好的內容完成所有的工程量后，在建設單位和相關質量部門等部門的驗收合格后，按照相關的規定向建設單位辦理項目工程費用的預結算審計事項。建筑項目的預結算審計主要是針對工程造價真實性和合法性的審計過程。

2．工程預結算審計的重要性。工程預結算審計是對建設項目有關的經濟活動的真實性、合法性和盈利的審計和核算過程，審計和評價的結果關系著整個建筑工程項目的造價和企業的效益，也關系著建設單位和施工單位的經濟效益。竣工預結算審計是對建筑工程固定資產評價的主要依據，占了整個工程審計的一大部分。竣工預結算審計的審計人員與項目沒有直接的行政關系或經濟關系，他們代表著建設企業對建筑工程項目進行監督和評價，應公正真實的向建設企業匯報審計的結果。對于建筑工程，竣工預結算審計是依據法律法規等技術標準和管理準則而進行的具有很高權威性的一項經濟活動。建筑工程的竣工審計要求施工企業在建筑工程中嚴格遵守各項安全準則和經濟標準等，這就可以對建筑工程起到很好的監督作用。由此看來，工程預結算審計對于建筑工程項目來說是有非常重要經濟價值和約束價值的。

三、加強工程項目預結算審計的措施

1．要健全工程預結算審計制度。工程預結算審計包含了對工程量的審計、對工程相關合同的審計、對施工物料的審計等等部分，這一切預結算審計部分順利進行的前提是要建立完善的預結算審計制度，而且對于預結算審計人員要嚴格遵守這些預結算審計制度。有些工程以期增加工程量來增加工程的造價或者賄賂預結算審計人員來掩飾所做的手腳等行為，都是違反預結算審計的不合法和違反規章制度的行為，相關企業或者國家應該依照制度和法律給予警告或者處罰。對于在施工過程中隨意減少工程量，在施工記錄上隨意增加工程量的行為，這些都是知法犯法的行為，絕對不能姑息。對整個工程的預結算審計作業難度大，工作量也是很大的，所以這就要求完善的預結算審計制度作保證，以保證審計人員在工程預結算審計過程中嚴格守法、嚴格守法，順利完成整個工程預結算審計工作。

2．要規范工程預結算審計程序。無規矩不成方圓，對于預結算審計的程序也是如此，如果有完善的預結算審計程序流程，審計人員嚴格按照這個審計流程程序進行工作，那么審計工作就會簡單許多，而且也會減少許多不必要的麻煩。對于需要簽證的程序，要對工作量的計量、審核和簽發制度進行必要的完善，并且為了避免不必要的浪費時間，企業的施工人員要按照相應的審計程序將審計的材料準備好。對于物料價格等類別進行分類管理，完善每一類審計的程序，要求審計人員熟知這些程序以及違反程序的相應處罰，在規范的審計程序下，嚴格按照程序的要求進行預結算審計。

3．提高對工程量的審計。從工程預結算審計的實踐來看，施工單位對項目送審預結算的工程量進行多估冒算的現象比較多，為了合理地確定工程造價，加強對工程量計算的審計是工程預結算審核的重點。對項目工程量的審計就是要求審計人員以竣工圖為依據，按照預算定額中的計算規則，對工程量進行逐項的計算，然后與施工單位送審預結算的工程量進行認真的對照，檢查出工程量計算中存在的問題。這就需要在嚴格遵守竣工圖和計算規則下，聯合企業內部的審計人員同專業的審計人員一起解決審計過程中大量的計算問題，努力在短時間內更好的解決工程量審計的各種問題。要想提高對工程量的審計，就必須嚴格的按照竣工圖和相關的標準、清單計價和定額計價規則等等規范，按照工程項目的清單進行認真的計算比對，才能保證整個項目工程量的真實性和準確性。

4．重視對施工物料的審計。對于整個建筑項目的造價，材料費占了很大的一部分，很大程度上影響著建筑項目的費用。對施工材料進行審計的前提是要先確定工程量，然后在工程量的基礎上按照國家統一的材料消耗定額確定施工材料的實際使用量。另一方面，市場上建筑材料例如鋼筋水泥等材料價格隨時間的波動比較大，要密切注意在施工合同中是否對材料的價格有所限定，若是對價格沒有限制，怎樣進行費用上的調整。一般在合同的施工期間價格的波動都是由施工單位和建筑企業共同按合約分擔，對于沒有價格的無價材料，審核人員要進行必要的市場價格調查，做好施工物料用量及價格的審核。

5．加強對設計變更、現場簽證的審核。工程預結算中設計變更漏洞很多，有的是有設計變更但沒有施工；有的是施工進行了核減，卻沒有相應的設計變更；還有的是設計變更工程量遠遠大于實際施工工程量；有的工程項目建設過程中，部分建設單位現場管理人員及工程監理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復雜工藝特殊材料等方式亂簽證，人為隨意追加工程造價，諸如此類舉不勝舉。因此審核人員在審核設計變更工程量過程中，要采用耐心、細致的工作方法，不但要對施工圖設計的內容到現場進行核實，而且還要對設計變更增加的內容與實際施工的內容進行核實，以便準確地核定工程量。

6．加強對施工費用的審計。工程項目的建筑安裝費用是工程造價很重要的一部分，一般施工費用的限額在承包商的合同中已經有明確的表示，但也有的很多工程項目合同關于預結算的條款不嚴謹不規范，給工程預結算留下許多漏洞，這也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調整條件和調整方式等沒有明確規定或規定不明確。有的施工單位還存在僥幸心理：不執行現行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標準，故意將取費標準高套。針對上述種種情況，審核人員在竣工預結算審計時一定要注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區、不同工程類別計取相關的工程費率。嚴把合同履行關，對涉及到工程造價的條款必須研究透徹，為加強工程造價控制把好費用審核關。

7. 加強工程預結算人員的職業道德教育，提高從業人員素質對從事建設工程的人員應進行職業道德教育，特別是要講建設工程的基本知識和有關法律法規學習。提高政策水平，提高合同鑒別力，提高依法搞好工作的自覺性，應自覺以行業職業道德約束自己，自覺執行行規行法，正確處理好自己與集體、單位與單位的關系問題，正確公正地處理好每筆預預結算，不論自己所處的位置是施工企業還是建設單位。其處理的每筆預預結算事宜，都要根據國家或地方造價管理部門的有關標準，不能我是施工單位的，就多估冒算，是建設單位的就壓價壓量。

四、結語

建筑工程預結算審計是專業性和實踐性很強的工作，工程預結算審計對于建設企業和施工企業的經濟收益有非常大的影響，對控制整個工程的造價起著非常關鍵的作用。審計人員在審計過程中必須嚴格按照相關的規定進行審計，充分發揮審計人員對于工程的監督和約束作用，保證整個工程項目預結算審計的真實性和客觀性。

參考文獻：