序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)內(nèi)部控制論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）研究假設(shè)

1．股權(quán)結(jié)構(gòu)因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執(zhí)行官、監(jiān)事、執(zhí)行董事及其他高層管理人員。對管理層實施股權(quán)激勵，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場上盡可能詳細(xì)地披露公司財務(wù)、內(nèi)部控制等相關(guān)信息，從而達(dá)到公司價值最大化目標(biāo)，故提出假設(shè)3：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與管理層持股比例正相關(guān)。（2）第一大股東性質(zhì)。我國內(nèi)部控制信息披露制度對大型國有上市企業(yè)有其特殊要求，人們會更加關(guān)注國有企業(yè)的問題以及道德風(fēng)險問題，信息披露越充分，存在的問題就會越小，因此國有公司更有動力和壓力向公眾披露其內(nèi)部控制信息，故提出假設(shè)4：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與第一大股東性質(zhì)為國有的正相關(guān)。（3）股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)中股權(quán)集中程度的指標(biāo)。若股權(quán)集中度較高，則大股東便有足夠的動機(jī)和能力收集相關(guān)信息以監(jiān)督管理層行為來降低成本，公司管理層也就沒有足夠的動力和壓力去披露更多的信息。此外，對于股權(quán)集中度高的公司，控股股東和小股東之間經(jīng)常會出現(xiàn)利益不一致，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會采取犧牲小股東利益的行為，因此當(dāng)公司股權(quán)集中度高時，公司披露的信息會減少。若公司股權(quán)集中度較低，股東對管理層的監(jiān)管就比較薄弱，便會要求管理層充分披露公司內(nèi)部控制等相關(guān)信息，故提出假設(shè)5：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度負(fù)相關(guān)。2．公司運(yùn)營因素。（1）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量公司償債能力的重要指標(biāo)，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性較小，因此資產(chǎn)負(fù)債率低的公司就有較強(qiáng)的意愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，以反映公司良好的經(jīng)營情況，而那些資產(chǎn)負(fù)債率高的公司勢必會較少地披露信息以掩蓋其財務(wù)困境，故提出假設(shè)6：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與負(fù)債比例負(fù)相關(guān)。（2）銷售收現(xiàn)率。銷售收現(xiàn)率是指銷售收現(xiàn)金收入與營業(yè)收入的比值。銷售收到的現(xiàn)金越多，說明經(jīng)營活動越順利，因此企業(yè)愿意披露的信息也越多，所以提出假設(shè)7：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與銷售收到的現(xiàn)金正相關(guān)。（3）每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與流通在外的普通股股數(shù)的比率，簡稱為每股現(xiàn)金余額。企業(yè)置存的流動資金多,給公司帶來的投資機(jī)會也越多，其財務(wù)作假的可能性就越小，因此，企業(yè)越傾向于披露更多的公開信息。故提出假設(shè)8：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)。3．審計機(jī)構(gòu)因素——審計意見類型。上市公司的年報必須經(jīng)會計師事務(wù)所審計并出具審計意見，審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見兩大類。一旦公司年度報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，說明注冊會計師認(rèn)為這家公司的年度財務(wù)報告出現(xiàn)了問題，低質(zhì)量的會計信息間接反映出該公司內(nèi)部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會主動披露對公司不利的信息，因此審計報告類型是影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要因素，由此提出假設(shè)9：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計意見的類型正相關(guān)。4．其他影響因素——上市時間。從信息披露的需求來看，新上市的企業(yè)由于在公開信息披露方面經(jīng)驗較少，而上市之初需要面對較高的監(jiān)管和披露要求，同時作為資本市場的初入者需要積極主動地向市場傳遞信號，因而傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息，因此提出假設(shè)10：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市時間負(fù)相關(guān)。

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選擇中小企業(yè)板披露2013年財務(wù)報告的653個公司，利用國泰安數(shù)據(jù)庫以及中國注冊會計師、巨潮咨詢網(wǎng)、深圳交易所等相關(guān)網(wǎng)站收集數(shù)據(jù)，首先運(yùn)用Excel進(jìn)行初步匯總計算，然后利用SPSS19.0軟件進(jìn)行進(jìn)一步統(tǒng)計分析，在實證中采用了描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析以及多元線性回歸等方法來檢驗相關(guān)假設(shè)。

二、研究設(shè)計實證分析

（一）變量設(shè)計與模型的構(gòu)建

1．變量設(shè)計。綜合以上假設(shè)，所選取的中小板企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實證模型構(gòu)建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統(tǒng)的多元回歸的條件，在實證模型的構(gòu)建方面，本文借鑒國內(nèi)外學(xué)者在研究定類變量時所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結(jié)果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細(xì)披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的61.87%，說明具備內(nèi)部控制自我評價條件且愿意進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價的公司的數(shù)量還是比較多的。在披露年度財務(wù)報告的653家公司中，出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國家股的公司數(shù)量是53家，占整個樣本的8.12%，而91.88%為非國有上市公司，表明在中小板市場國有企業(yè)并不多。此外，653家公司中有285家公司設(shè)置了審計委員會，占總樣本的43.65%，超過半數(shù)的企業(yè)未設(shè)置審計委員會，表明中小板上市公司對內(nèi)部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續(xù)性變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表3。表3數(shù)據(jù)表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見在中小板管理層持股的比例不是很高；股權(quán)集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權(quán)集中的比例不是很大；監(jiān)事會規(guī)模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監(jiān)事會的規(guī)模在3人左右；上市時間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業(yè)上市時間都不是很長；資產(chǎn)負(fù)債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說明中小板企業(yè)中資產(chǎn)負(fù)債率差異較大；銷售收到的現(xiàn)金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說明中小板企業(yè)銷售收到的現(xiàn)金差異較大；每股現(xiàn)金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說明中小板企業(yè)每股現(xiàn)金余額也不是很多。2．變量間相關(guān)性分析。通過變量間的person相關(guān)系數(shù)分析可知：內(nèi)部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產(chǎn)負(fù)債率、上市時間負(fù)相關(guān)，與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，與假設(shè)相同。資產(chǎn)負(fù)債率較高的公司一般財務(wù)狀況不是很好，因而不愿多披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息；上市時間較短的公司因為有較高的監(jiān)管和披露要求，因而披露信息的質(zhì)量要高一些；每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額越多，說明經(jīng)營狀況越好，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。內(nèi)部控制信息披露與管理層持股比例、監(jiān)事會規(guī)模呈負(fù)相關(guān)，與假設(shè)相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關(guān)于公司內(nèi)部的信息；而在我國的公司中，雖然設(shè)置了監(jiān)事會，但是由于企業(yè)的治理往往由董事長說了算，監(jiān)事會并沒有起到相應(yīng)的作用。3．回歸分析。依據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理，只要各自變量間的相關(guān)系數(shù)不超過0.8，則這些自變量就不會對多元回歸方程產(chǎn)生多重共線性的影響。從表中的相關(guān)矩陣可以看出，各自變量間相關(guān)系數(shù)的絕對值為0.00~0.399，其絕對值都沒有超過0.8，表明各自變量不存在多重共線關(guān)系，不影響多元回歸分析結(jié)果，因此上述自變量均可同時納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來進(jìn)行檢驗，得到的數(shù)據(jù)如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對該多元方程進(jìn)行分析，最終進(jìn)入模型的有4個變量，它們分別是監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額以及上市時間。監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額、上市時間在0.01水平上顯著，相關(guān)系數(shù)分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度、審計意見類型、董事會規(guī)模、是否設(shè)置審計委員會、管理層持股比例沒有進(jìn)入模型，與預(yù)期不同。

三、研究結(jié)論

篇(2)

集團(tuán)化企業(yè)都建立了宏偉的戰(zhàn)略目標(biāo)，而實現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)，最終需要強(qiáng)有力的風(fēng)險控制能力。在發(fā)展路徑方面，通過推進(jìn)金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和推進(jìn)控股集團(tuán)管控模式轉(zhuǎn)變，構(gòu)建以銀行、保險、證券、資產(chǎn)管理四大業(yè)務(wù)為支柱的核心業(yè)務(wù)體系，進(jìn)行“集團(tuán)化運(yùn)作、市場化經(jīng)營、國際化發(fā)展、品牌化建設(shè)”的四化建設(shè)。通過內(nèi)部控制建設(shè)，可以理順集團(tuán)化企業(yè)與成員單位之間的管控模式與工作界面，實現(xiàn)集團(tuán)管控與企業(yè)理念、職位授權(quán)、規(guī)章制度和控制流程有機(jī)的結(jié)合。通過風(fēng)險評估與預(yù)警、信息共享、流程監(jiān)控、有效評價、缺漏改進(jìn)等控制活動，加強(qiáng)集團(tuán)化企業(yè)的風(fēng)險管理能力，為市場化經(jīng)營、國際化發(fā)展、品牌化建設(shè)形成有力的支持。

二、國家有關(guān)部委及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求

2008至2010年，財政部等五部委相繼聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，明確了我國集團(tuán)化企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本原則和要求。2012年5月，國資委又下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，要求中央企業(yè)在2013年底前建成規(guī)范的內(nèi)部控制體系，并從2014年起每年向國資委報送內(nèi)部控制評價報告。針對金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，銀監(jiān)會、保監(jiān)會和證監(jiān)會分別出臺了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（適用于財務(wù)公司）、《信托投資公司內(nèi)部控制指引》、《保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》、《保險中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引（試行）》、《證券公司內(nèi)部控制指引》。同時，一行三會的各項相關(guān)監(jiān)管文件也對金融機(jī)構(gòu)的各項業(yè)務(wù)流程提出了具體的內(nèi)部控制要求。

三、建設(shè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的原則

1.全面建設(shè)原則集團(tuán)化內(nèi)部控制建設(shè)實施包括集團(tuán)化企業(yè)以及各成員單位及分支機(jī)構(gòu)，全面覆蓋集團(tuán)化企業(yè)及各成員單位的內(nèi)部環(huán)境、管理流程以及業(yè)務(wù)流程。

2.突出重點原則集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)根據(jù)金融集團(tuán)的管控重點與金融企業(yè)的業(yè)務(wù)重點，逐步實現(xiàn)各業(yè)務(wù)板塊內(nèi)流程的標(biāo)準(zhǔn)化與風(fēng)險控制措施的優(yōu)化升級。

3.業(yè)務(wù)融合原則將內(nèi)部控制有關(guān)要求嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點、控制措施、控制職責(zé)，推進(jìn)內(nèi)部控制與經(jīng)營業(yè)務(wù)有機(jī)融合。

四、集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制的推進(jìn)階段

內(nèi)部控制建設(shè)實施要有序推進(jìn)，一般分為現(xiàn)狀診斷與框架搭建、梳理流程并優(yōu)化方案、完善評價并建立規(guī)范、具體實施與評價驗收、最終提升與持續(xù)發(fā)展五個階段。

1.現(xiàn)狀診斷與框架搭建階段通過對集團(tuán)化企業(yè)對各成員單位開展業(yè)務(wù)調(diào)研，初步分析成員單位管理現(xiàn)狀，歸納總結(jié)業(yè)務(wù)類型，明確內(nèi)部控制建設(shè)范圍及主要內(nèi)容。結(jié)合調(diào)研和診斷分析情況，明確內(nèi)部控制建設(shè)思路、建設(shè)內(nèi)容、工作步驟、時間安排和組織分工，編制內(nèi)部控制建設(shè)實施細(xì)化方案。圍繞內(nèi)部控制要求確定實施內(nèi)部控制的重點業(yè)務(wù)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會的內(nèi)控相關(guān)指引，參考集團(tuán)化企業(yè)工作成果，結(jié)合金融業(yè)務(wù)特點，確立業(yè)務(wù)流程框架。

2.流程梳理與優(yōu)化階段首先，制定集團(tuán)統(tǒng)一的風(fēng)險分類框架，形成集團(tuán)化企業(yè)風(fēng)險信息庫，建立風(fēng)險信息庫模板。其次，編制并審核內(nèi)部控制矩陣、流程圖，依據(jù)集團(tuán)化企業(yè)風(fēng)險信息庫，結(jié)合業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，分析業(yè)務(wù)內(nèi)容、權(quán)限范圍、審批程序和工作職責(zé)，繪制集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制矩陣、流程圖。再次，編制并審核內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。依據(jù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點、控制要求和控制措施，梳理集團(tuán)化企業(yè)組織架構(gòu)，編制內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。最后，完善制度（標(biāo)準(zhǔn)）規(guī)范，整合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，整合各類規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

3.具體實施與評價驗收階段通過開展集團(tuán)內(nèi)部控制規(guī)范實施應(yīng)用培訓(xùn)，推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范在業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)固化工作。建設(shè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息化工作平臺，滿足在線集中開展風(fēng)險管理工作需求，建立健全相關(guān)的工作機(jī)制。完善內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制、內(nèi)部控制執(zhí)行責(zé)任機(jī)制、內(nèi)部控制評價改進(jìn)機(jī)制和協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。最后開展內(nèi)部控制建設(shè)驗收。

篇(3)

摘要:內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點問題,旨在對當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制評價理論與方法相關(guān)文章進(jìn)行綜述。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評價;內(nèi)部控制評價理論;內(nèi)部控制評價方法

1內(nèi)部控制評價的發(fā)展

從內(nèi)部控制評價的發(fā)展來看,早在1939年10月美國會計師協(xié)會的《審計程序公告》里就增加了對內(nèi)部控制審查評價的規(guī)定,但是早期內(nèi)部控制評價是作為一種審計程序進(jìn)行發(fā)展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內(nèi)部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內(nèi)部控制做出評價,才開始涉及到企業(yè)自身內(nèi)部控制評價的規(guī)定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責(zé)任》要求管理層對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執(zhí)行(張龍平,陳作習(xí),2008)。之后內(nèi)部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內(nèi)部控制評價的發(fā)展,在SOX法案的強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制評價下,SEC,AICPA,事務(wù)所和上市公司各方都積極的針對內(nèi)部控制評價做出了進(jìn)一步的探索。

同時,其他國家也開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問題,紛紛出臺了相關(guān)政策法規(guī)。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對內(nèi)部控制的概念框架,內(nèi)部控制有效性及評價問題都做出了相關(guān)的規(guī)定。

2內(nèi)部控制評價評述

2.1內(nèi)部控制評價理論文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點問題,在理論基礎(chǔ)上內(nèi)部控制評價得到了不斷的完善,在內(nèi)部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內(nèi)部控制評價的研究都集中在內(nèi)部控制鑒證領(lǐng)域,對企業(yè)內(nèi)部控制評價關(guān)注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發(fā),較早研究了COSO報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義,其中提到國外企業(yè)內(nèi)部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contolselfapraisal)并進(jìn)行了簡要介紹。

朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏(2003)引用了McGladrey&Pullen會計師事務(wù)所和KPMG會計師事務(wù)所的兩份報告中新的觀點,美國內(nèi)部控制的評價研究對我國內(nèi)部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應(yīng)明確內(nèi)部控制評價的內(nèi)容,建立統(tǒng)一科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。

王立勇,張秋生(2004)認(rèn)為目前忽視了面向管理由內(nèi)部審計實施的評價,這種評價在我國現(xiàn)階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內(nèi)部審計是內(nèi)部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨(dú)立性和權(quán)威性。不過目前普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、皆在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

文勝澤(2007)從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度論述了構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)理論,有信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托理論、利益相關(guān)者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)理論不僅僅局限于審計和公司治理領(lǐng)域,而擴(kuò)展到了整個經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域,對內(nèi)部控制評價的性質(zhì)做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討,認(rèn)為內(nèi)部控制測評后仍存在很大的風(fēng)險。鄧春華(2003)從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度出發(fā),探討了經(jīng)濟(jì)學(xué)對企業(yè)內(nèi)部控制理論的影響和借鑒作用。

朱榮恩,應(yīng)唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內(nèi)部控制制度對財務(wù)報告信息失真的預(yù)防作用,并采用問卷調(diào)查方法,對八個內(nèi)部會計控制方法在我國企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了初步研究。發(fā)現(xiàn)目前我國內(nèi)部會計控制沒有得到有效執(zhí)行,并提出了完善建議。

張宜霞(2007)認(rèn)為由于需求的差異以及自身專業(yè)領(lǐng)域的限制,人們賦予了“企業(yè)內(nèi)部控制”不同的范圍和性質(zhì),這既導(dǎo)致了理論上的混亂和實務(wù)上的偏差,又忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)整體內(nèi)在的聯(lián)系和一致性。應(yīng)該從企業(yè)整體效率的角度重新界定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì),根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別制定評價標(biāo)準(zhǔn),為我國內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的建立指明了方向。

2.2內(nèi)部控制評價方法文獻(xiàn)綜述

隨著內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展,內(nèi)部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運(yùn)用專題討論會、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖進(jìn)行初步分析,進(jìn)一步發(fā)展后開始引入數(shù)量統(tǒng)計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎(chǔ)上對定性指標(biāo)進(jìn)行定量化處理,開始運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析。

關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系并運(yùn)用層次分析法(AHP法,AnalyticHierarchyProcess)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運(yùn)用為案例,詳細(xì)說明了寶鋼運(yùn)用調(diào)查問卷,作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)分析風(fēng)險控制點,制作“風(fēng)險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對A省電網(wǎng)公司的研究,設(shè)定目標(biāo),流程分析和風(fēng)險評估,圍繞“資金流”構(gòu)建評價體系,并依據(jù)德爾菲法、層次分析法等方法設(shè)計權(quán)重指標(biāo)實施評價。重點提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下,要找準(zhǔn)切入點進(jìn)行評價。于增彪,王競達(dá),瞿衛(wèi)菁(2007)以亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標(biāo)體系詳細(xì)說明了內(nèi)部控制的設(shè)計與評價。

模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標(biāo),它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權(quán)重設(shè)定的影響,使評判結(jié)果更為準(zhǔn)確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內(nèi)部會計控制的多層次評價指標(biāo)體系,討論了模糊綜合評價數(shù)學(xué)模型,對定性指標(biāo)進(jìn)行了定量化處理。在對企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,建立一套能從總體上反映內(nèi)部會計控制的評價指標(biāo)體系。

層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設(shè)定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權(quán)重的設(shè)計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補(bǔ)缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權(quán)重,并把案例推理運(yùn)用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內(nèi)部控制問題進(jìn)行了深入研究,提出了價值鏈內(nèi)部控制、價值鏈內(nèi)部控制系統(tǒng)及其相關(guān)概念,并從價值鏈內(nèi)部控制的特點出發(fā)構(gòu)建了新的價值鏈內(nèi)部控制模型,同時詳細(xì)分析了價值鏈內(nèi)部控制的機(jī)理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環(huán)理論的分析框架下,吸收國外內(nèi)部控制先進(jìn)理念,將內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)和內(nèi)部財務(wù)控制有效性評估標(biāo)準(zhǔn)的確立有機(jī)結(jié)合起來,以創(chuàng)建持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制有效性評估標(biāo)準(zhǔn)。但定性指標(biāo)的權(quán)重設(shè)定仍存在較大的不確定性。這時,對內(nèi)部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產(chǎn)生了在數(shù)學(xué)模型的建立與運(yùn)用基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制評價方法。

戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是個復(fù)雜的系統(tǒng),需要考慮的因素較多,每個因素的權(quán)重都很小,如果經(jīng)過算子綜合評判,就可能會出現(xiàn)沒有價值的結(jié)果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內(nèi)部控制評價體系。

駱良彬,王河流(2008)把上市公司內(nèi)部控制整體框架分解為三級指標(biāo)體系,用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重,建立模糊綜合評價模型實現(xiàn)對內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標(biāo)從定性評價到量化評價的模糊映射。

篇(4)

一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制研究邊界及理論支持

（一）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制研究邊界 有人類就有組織，有組織就有管理，有管理就有控制。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制是指集團(tuán)母公司基于出資人所有權(quán)，利用各種控制手段和方法，對集團(tuán)內(nèi)的各種財務(wù)資源及各成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督，以保證集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略與整體價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)（耿云江，2006）。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制融合了企業(yè)集團(tuán)和財務(wù)控制的概念特征，具有控制鏈條長且多層次化、控制客體綜合化、控制手段多元化等特點。該概念可從以下方面來理解：（1）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制主體。企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。這一資本紐帶決定了集團(tuán)公司通過子公司董事會等控制子公司資本運(yùn)動，子公司通過孫公司董事會控制孫公司資本運(yùn)動等等。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制主體鏈為“母公司（董事會總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理一般財務(wù)人員）子公司（董事會總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理一般財務(wù)人員）孫公司……”。（2）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的客體。企業(yè)的生存和發(fā)展取決它能夠有效地處理與各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系。財務(wù)泛指財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制首先是對集團(tuán)利益相關(guān)組織、人員行為的控制，即對集團(tuán)內(nèi)部各子公司經(jīng)營者、財務(wù)人員的控制，以及對集團(tuán)子公司內(nèi)外部財務(wù)關(guān)系的控制。另外，法人財產(chǎn)的保值增值是通過資金的價值流轉(zhuǎn)實現(xiàn)的，因而資金、技術(shù)、信息等財務(wù)資源是集團(tuán)財務(wù)控制必不可少的另一客體。（3）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)公司作為終極股東，其目標(biāo)是集團(tuán)公司整體價值最大化。在具體落實“集團(tuán)公司價值最大化”這一整體目標(biāo)時，借鑒內(nèi)部控制的觀點，將這一目標(biāo)分為合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報告真實、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)等五個子目標(biāo)。（4）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制手段。在出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營權(quán)相互分離的情況下，集團(tuán)董事會和母公司不直接參與成員企業(yè)的經(jīng)營管理，因而對其實施控制需要借助一系列、多樣化控制手段，包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制、預(yù)算控制、績效控制等。在此過程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，良好的企業(yè)文化、基本的企業(yè)能力等，都是保證控制系統(tǒng)效率所不可缺少的要素。

（二）理論分析與研究框架 包括：（1）內(nèi)部控制理論演進(jìn)與內(nèi)部控制體系。與財務(wù)控制相關(guān)的概念有管理控制、治理控制與內(nèi)部控制。理清它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，有助于深刻理解財務(wù)控制內(nèi)涵。關(guān)于內(nèi)部控制與治理控制的相互關(guān)系，從現(xiàn)有研究結(jié)論來看，可以歸納為四種觀點：一是環(huán)境觀，公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；二是基礎(chǔ)觀，公司治理是內(nèi)部控制的源頭和基礎(chǔ)；三是嵌合觀，公司治理與內(nèi)部控制兩個管理系統(tǒng)在主體、目標(biāo)和內(nèi)容上有很多重合點，具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對應(yīng)性與一致性；四是整體觀，公司治理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，治理控制是內(nèi)部控制的第一個層次，是整個企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑。本文持第四種觀點，同時將管理控制納入內(nèi)部控制體系內(nèi)，財務(wù)控制則作為管理控制的核心組成部分。這種觀點既可以與企業(yè)控制權(quán)的層次結(jié)構(gòu)相互吻合，同時更符合內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和發(fā)展趨勢。企業(yè)的共同治理理論表明：企業(yè)是“生產(chǎn)”和“規(guī)制”兩重屬性的統(tǒng)一。Q=Q（L，K）表明從“生產(chǎn)”屬性上看企業(yè)組織是一個生產(chǎn)性知識集合；PMAX=P（Q）-C（Q）表明從“規(guī)制”屬性上看企業(yè)是以股東利潤最大化為目的的契約組織。對企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的劃分，也必須體現(xiàn)企業(yè)的這兩個本質(zhì)。與“生產(chǎn)”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的管理控制權(quán)；與“規(guī)制”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)治理層面相關(guān)的治理控制權(quán)；管理控制權(quán)與合約收入相關(guān)，而治理控制權(quán)則與剩余收入相關(guān)。從管理活動中可以分離出與財務(wù)活動有關(guān)的控制權(quán)就是財務(wù)控制權(quán)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個逐步演變的過程，大體經(jīng)歷了四個階段：20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制制度階段，20世紀(jì)40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀(jì)90年代開始的內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制理論原先的研究主要是圍繞審計人員為了提高審計效率、明確注冊會計師審計時評價內(nèi)部控制的責(zé)任而展開的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織、管理理論、管理思想以及管理要求的不斷變化，內(nèi)部控制理論也與時俱進(jìn)，不斷演化。內(nèi)部控制發(fā)展史上的重大改進(jìn)有：1958 年AICPA 所屬的審計程序委員會頒布了《審計程序公告29 號》，將內(nèi)部控制按其特點分為會計控制和管理控制兩個要素；1988年美國頒布《審計準(zhǔn)則說明書第55號》，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三要素組成；1992年由COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中，包括了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督五個要素；2004年COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》報告，對1994年制定的內(nèi)部控制整體框架進(jìn)行了擴(kuò)展，更有力地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，同時還增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，內(nèi)部控制已成為風(fēng)險管理的主要內(nèi)容，企業(yè)風(fēng)險管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控要素。這一演變脈絡(luò)表明內(nèi)部控制的目標(biāo)由小到大，控制層次由低到高，控制范圍不斷擴(kuò)大，控制內(nèi)涵不斷外延。COSO報告下內(nèi)部控制框架已經(jīng)跳出了審計和會計視野，將影響企業(yè)經(jīng)營效率、效果和風(fēng)險的諸多因素，如組織特征、企業(yè)文化、法人治理、員工素質(zhì)和能力匹配、人力資源政策和實施、管理者誠信和道德觀、管理風(fēng)格與哲學(xué)、風(fēng)險意識等內(nèi)部環(huán)境因素納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中。內(nèi)部控制不僅是面向過去實際過程的反饋型控制，也包括面向未來的前饋控制和過程控制，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制中的全面控制。COSO報告下的內(nèi)部控制理論，完美地揉合了控制論、系統(tǒng)論和權(quán)變論等理論的思想。控制論要求對控制對象實施事前、事中、事后的全過程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時性以及信息溝通的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)對過程實施動態(tài)控制；系統(tǒng)論認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)各要素之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互影響，并強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向在對系統(tǒng)設(shè)計和運(yùn)行的引導(dǎo)作用；權(quán)變論則認(rèn)為組織是一個開放的系統(tǒng)，在組織與其環(huán)境之間以及各子系統(tǒng)之間應(yīng)相互匹配，保持一致性。管理控制系統(tǒng)模式演變與控制環(huán)境變化緊密相關(guān)；不同的控制環(huán)境影響著管理控制系統(tǒng)的模式與內(nèi)容（張先治，2004）。一個能使控制系統(tǒng)和組織內(nèi)外環(huán)境權(quán)變變量相互匹配的模式能夠?qū)е聜€體和組織績效的提高；內(nèi)部控制模式的選擇及其實現(xiàn)程度，將受到內(nèi)部控制環(huán)境各要素的影響。相對于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。注重軟硬結(jié)合，以軟控制為主，前者的影響范圍往往大于后者，能作用到后者所不能到達(dá)的區(qū)域，且制約者硬控制的效率。內(nèi)部控制體系是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，始終圍繞著提高控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度而設(shè)計和運(yùn)行。內(nèi)部控制的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)組織不斷追求業(yè)務(wù)的安全性以及效率的提高是密切相關(guān)的（矯立新等，2008）。追求效率的內(nèi)生變量是內(nèi)部控制演進(jìn)的根本原因（程新生，2004）。內(nèi)部控制理論已進(jìn)入成熟階段。（2）研究框架。內(nèi)部控制理論的觀點和方法， 為研究組織特征、控制環(huán)境及控制方法選擇之間的關(guān)系， 提供了理論依據(jù)和關(guān)鍵支撐。財務(wù)控制屬于內(nèi)部控制體系中主要組成部分之一。財務(wù)控制理論與內(nèi)部控制理論同出一轍，兩者思想上具有同源性，因而，財務(wù)控制體系與內(nèi)部控制體系也應(yīng)該有類似之處：財務(wù)控制績效（財務(wù)控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度）不僅受財務(wù)控制方式影響，還會受到財務(wù)控制環(huán)境的影響，且財務(wù)控制環(huán)境的作用范圍和作用力度要強(qiáng)于財務(wù)控制方式；財務(wù)控制環(huán)境還會對財務(wù)控制方式產(chǎn)生影響，財務(wù)控制方式與財務(wù)控制環(huán)境越匹配，財務(wù)控制績效就越高；財務(wù)控制體系同樣是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，追求效率的內(nèi)生變量應(yīng)是財務(wù)控制體系演進(jìn)的內(nèi)在動力。財務(wù)控制環(huán)境、控制方式、控制目標(biāo)是集團(tuán)財務(wù)控制的三要素。據(jù)此，提出本文的研究框架，如圖1所示。

二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)研究

（一）系統(tǒng)整體設(shè)計 企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括政治、文化、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策、法律制度體系、金融市場環(huán)境、匯率及利率、技術(shù)、競爭對手情況和市場上下游情況等。內(nèi)部環(huán)境則包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、競爭實力、市場地位、員工能力、企業(yè)文化和企業(yè)信譽(yù)情況等。在構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系時，首先需要考慮的是集團(tuán)財務(wù)控制模式（即母子公司集分權(quán)程度）的選擇問題。根據(jù)以往研究成果，外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性對控制模式產(chǎn)生影響；內(nèi)部環(huán)境中，母公司因素特征、子公司因素特征和母子公司組合因素特征會對控制模式產(chǎn)生影響。其中，母公司因素特征包括母公司組織特征（規(guī)模屬性、戰(zhàn)略型態(tài)、多元化程度）、母公司領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格；子公司因素特征包括子公司發(fā)展階段、子公司管理者能力、子公司外部環(huán)境不確定性；母子公司組合因素特征包括子公司對母公司的重要性程度、母子公司整合程度和母子公司文化差異等因素。各因素對控制模式的影響情況如表1所示。

財務(wù)控制效率是構(gòu)建集團(tuán)財務(wù)控制體系的指導(dǎo)思想。控制方式和內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、法人治理有效程度、企業(yè)能力等變量都會對財務(wù)控制績效產(chǎn)生影響；同時，后者還會對前者產(chǎn)生影響；從控制機(jī)制角度來說，前者是“硬控制”、“正式控制”、“直接控制”，后者是“軟控制”、“非正式控制”、“間接控制”。結(jié)合本文對“財務(wù)控制”概念的界定，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)也因此相應(yīng)分成兩部分，一部分是運(yùn)行系統(tǒng)，另一部分是支持系統(tǒng)。運(yùn)行系統(tǒng)由財務(wù)控制主體、控制客體、控制目標(biāo)和控制方法（手段）組成；其中由控制方法所構(gòu)成的體系是運(yùn)行系統(tǒng)的核心部分，控制主體通過控制方法體系對控制客體實施控制，以實現(xiàn)控制目標(biāo)。支撐系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境中的相關(guān)變量組成，包括企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、人力資源政策、法人治理、企業(yè)能力等變量。支持系統(tǒng)不僅對運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生影響，還和運(yùn)行系統(tǒng)一起共同決定財務(wù)控制績效。

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)如圖2所示，最里面的圓圈部分是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)；運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)財務(wù)控制支持系統(tǒng)；變量之間的虛線表示相互影響。運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境等因素，這些因素對集團(tuán)財務(wù)控制模式產(chǎn)生影響。從企業(yè)外部環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境再到運(yùn)行系統(tǒng)之間，產(chǎn)生信息交換，并產(chǎn)生影響。這一系統(tǒng)的特點是：（1）該系統(tǒng)是目標(biāo)導(dǎo)向的。集團(tuán)戰(zhàn)略決定這集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)和財務(wù)控制目標(biāo)；財務(wù)戰(zhàn)略和財務(wù)控制目標(biāo)影響著組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、控制手段的選擇和績效考核的設(shè)計。明確企業(yè)愿景、使命及價值觀；通過持之以恒的企業(yè)文化建設(shè)凝聚共識，打造企業(yè)認(rèn)同感；通過不斷強(qiáng)化的能力建設(shè)以使得企業(yè)能到可持續(xù)發(fā)展是這一系統(tǒng)的總體特點。（2）該體系是開放的、動態(tài)的。集團(tuán)戰(zhàn)略受內(nèi)外環(huán)境影響；財務(wù)控制體系的構(gòu)建要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，并與之相匹配；外部環(huán)境與內(nèi)部系統(tǒng)之間不斷地進(jìn)行信息交換，且對內(nèi)部系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生干擾；內(nèi)外環(huán)境不斷的演變，使得內(nèi)部控制體系也需要動態(tài)發(fā)生調(diào)整，以適應(yīng)內(nèi)環(huán)環(huán)境的變化。同樣，集團(tuán)財務(wù)控制戰(zhàn)略也是多層次的，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段制定相應(yīng)的財務(wù)控制戰(zhàn)略這一特點體現(xiàn)了系統(tǒng)論和權(quán)變論的思想。（3）該體系是閉環(huán)的，從目標(biāo)、過程到結(jié)果，結(jié)果得到反饋后，再進(jìn)行調(diào)整、然后到過程、結(jié)果……，最后到考核，然后進(jìn)入下一個循環(huán)。周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，不斷調(diào)整，自動優(yōu)化。這一特點體現(xiàn)了控制論和權(quán)變論的思想。

（二）運(yùn)行系統(tǒng)方法體系設(shè)計 對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制方式的劃分， 理論界并未形成共識。 在西方已有文獻(xiàn)中，對管理控制方式的研究較多；而財務(wù)控制分類方式則受管理控制分類方式影響較大。 管理控制方式按照不同的角度可以劃分為不同的類型。 總體來說， 可以從控制機(jī)制、控制內(nèi)容和母公司集權(quán)程度三種角度進(jìn)行劃分。 Ouchi（1979）將管理控制的方式分為官僚式控制（bureaucratic

control）、市場式控制（market control）和團(tuán)隊式控制（clan control）三類，安東尼（1989）將管理控制分為正式控制與非正式控制，Merchant

（1982）根據(jù)管理控制的內(nèi)容，將管理控制方式分為結(jié)果控制、活動控制和人事控制三類。Goold等人（1986）根據(jù)母公司集權(quán)程度和總部價值創(chuàng)造的方式，將管理風(fēng)格劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃型、財務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型三種。上述觀點中，Merchant的觀點當(dāng)前較為為流行。Efferin和Hopper（2007）認(rèn)為，Merchant 的歸納包含了廣泛的正式和社會化控制機(jī)制，對以前的研究也有較好的兼容性，同時并沒有限定為大型組織。Merchant的分類觀點對財務(wù)控制方式分類產(chǎn)生了重大影響，姚頤、劉志遠(yuǎn)（2007）在Merchant研究的基礎(chǔ)之上，做了相應(yīng)的改進(jìn)，認(rèn)為在過程控制中蘊(yùn)含了對行為、文化和制度的控制，是三者合力的結(jié)果，故將行為控制和文化控制并入到過程控制中，從而將財務(wù)控制系統(tǒng)劃分為人員控制、過程控制和結(jié)果控制。巫升柱（2003）提出企業(yè)集團(tuán)母子公司財控制系統(tǒng)是由財務(wù)人員控制、財務(wù)制度控制、財務(wù)目標(biāo)控制和財務(wù)信息控制等系統(tǒng)構(gòu)成的有機(jī)整體。竺素娥（2002）研究提出在母子公司管理中建立一個完整體系，主要由財務(wù)組織控制、財務(wù)人員控制、財務(wù)制度控制、財務(wù)預(yù)算控制以及一定的控制環(huán)境條件等方面構(gòu)成。高勇強(qiáng)、田志龍（2002）從人員控制、制度控制、技術(shù)控制三方面提出了母子公司財務(wù)控制的理念。王麗敏，李凱，譚旭紅（2010）將財務(wù)控制分為制度控制、行為控制、結(jié)果控制和信息控制四個方面。此外，王全喜（1998）亦針對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)特征，指出為了實現(xiàn)有效的財務(wù)控制，實踐中應(yīng)該采取財務(wù)總監(jiān)制、統(tǒng)一會計制度，健全財務(wù)信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部審計制度，完善財務(wù)監(jiān)控體系等措施。湯谷良（2000）提出財務(wù)控制體系，包括以社會化和專業(yè)化為基本特征的董事會制度、授權(quán)書控制、預(yù)算管理、財務(wù)結(jié)算中心、財務(wù)總監(jiān)委派制和業(yè)績評價體系等。王月欣（2004）在已有研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了不同的企業(yè)集團(tuán)控制方式，根據(jù)糾偏與預(yù)期的關(guān)系，分為反饋財務(wù)控制、現(xiàn)時財務(wù)控制和前饋財務(wù)控制；按照集中程度，分為集中財務(wù)控制與分散財務(wù)控制；根據(jù)控制的用途不同，分為預(yù)防性財務(wù)控制和偵察性財務(wù)控制。按照控制時間特點，分為事前財務(wù)控制和事中財務(wù)控制等。姚頤、劉志遠(yuǎn)等人的分類方式揭示了驅(qū)動財務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)作的本質(zhì)要素，較好地刻畫了財務(wù)控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系。但其分類方式仍舊有所欠缺，內(nèi)容也有所重疊交叉，不能系統(tǒng)地完整地描述財務(wù)控制要素和各環(huán)節(jié)間的關(guān)系。綜合上述觀點，結(jié)合多年從事企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的實踐經(jīng)驗及課題問卷訪談情況，將集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)劃分目標(biāo)控制、過程控制和結(jié)果控制三個緯度， 如圖3所示。

其中，目標(biāo)控制包括財務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個角度進(jìn)行刻畫，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財務(wù)活動的基礎(chǔ)，不管是目標(biāo)的實現(xiàn)，還是對各種財務(wù)活動及結(jié)果的控制，都離不開要素的支持。環(huán)節(jié)控制包括資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、擔(dān)保控制、稅務(wù)控制、財務(wù)風(fēng)險控制和審計控制。過程控制涵蓋了經(jīng)營活動和財務(wù)活動的方方面面，每一項業(yè)務(wù)活動都會和財務(wù)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)；過程控制既涵蓋了縱向?qū)用娴臉I(yè)務(wù)活動（投資、融資和經(jīng)營），也包括橫向?qū)用娴呢攧?wù)活動（資金、信息、稅務(wù)和風(fēng)險等）。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計考核控制。由該控制方式所組成的控制體系是一個目標(biāo)導(dǎo)向的閉環(huán)系統(tǒng)：企業(yè)戰(zhàn)略決定了財務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，財務(wù)戰(zhàn)略決定了財務(wù)要素構(gòu)建方式，預(yù)算目標(biāo)控制引導(dǎo)過程控制，結(jié)果控制則為控制系統(tǒng)增加動力機(jī)制，使該控制系統(tǒng)能夠有序自動運(yùn)轉(zhuǎn)。預(yù)算控制能實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和績效考核的結(jié)合，整合企業(yè)資源，并將這一體系有機(jī)銜接在一起，從而對該體系的運(yùn)行實施整體控制。可以看出，該控制體系是一個交互縱橫，相互作用的系統(tǒng)。可對集團(tuán)財務(wù)控制體系進(jìn)行全面、完整地刻畫。這一財務(wù)控制方法體系符合集團(tuán)財務(wù)控制的發(fā)展趨勢。對該控制方法體系中的主要構(gòu)成內(nèi)容簡要說明如下：（1）目標(biāo)控制。目標(biāo)控制包括財務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。企業(yè)集團(tuán)必須從戰(zhàn)略層面對成員公司進(jìn)行控制，以控制成員公司未來發(fā)展的方向。戰(zhàn)略是要實現(xiàn)組織發(fā)展與環(huán)境匹配，以及組織成員個人目標(biāo)與組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略和集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)未來投資方向、融資方式、利潤分配方案和財務(wù)人才需求及培養(yǎng)計劃等有關(guān)財務(wù)戰(zhàn)略方面的內(nèi)容；而集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)是集團(tuán)戰(zhàn)略在某年度內(nèi)的具體計劃。集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略控制可采取PDCA方法進(jìn)行，PDCA是Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）四個單詞的簡寫。表示的意思分別是計劃、行動、檢查和處理。任何戰(zhàn)略都會經(jīng)歷PDCA四個環(huán)節(jié)，采用這種方法可以使得戰(zhàn)略制定和實施能夠得到不斷的完善和優(yōu)化。（2）過程控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個角度進(jìn)行刻畫。一是戰(zhàn)略決定組織，組織影響行為，行為影響戰(zhàn)略。戰(zhàn)略和組織的互動關(guān)系說明了組織的重要性。組織是企業(yè)集團(tuán)行駛控制權(quán)的載體。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制組織層次，要與公司委托關(guān)系相對應(yīng)。在多級利益主體的企業(yè)集團(tuán)公司中，母公司、各成員企業(yè)、各級管理人員及員工，都要有十分清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系，這樣才能保證集團(tuán)各項規(guī)章制度及政策、措施的貫徹執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，母公司一般在董事會層次成立財務(wù)管理委員會，在總部設(shè)置財務(wù)部門和建立集團(tuán)財務(wù)結(jié)算中心或財務(wù)公司，子公司則設(shè)置財務(wù)部，母公司對子公司財務(wù)部的控制既可通過子公司董事會來進(jìn)行，也可由母公司財務(wù)部直接進(jìn)行，這種控制方式是一種混合控制，融合了直接控制和間接控制的優(yōu)點。二是財務(wù)人員是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制活動的主要實施者。對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)人員的控制是否有效，直接影響到企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的效果。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)人員控制的方式有很多種，一般采取財務(wù)人員委派制和財務(wù)總監(jiān)委派制兩種方式。三是財務(wù)制度是集團(tuán)總部規(guī)范成員企業(yè)財務(wù)控制權(quán)限、責(zé)任劃分和利益分配關(guān)系的基本方法，是正確處理企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)間各種財務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)。一般來說，財務(wù)制度包括財務(wù)管理制度和會計核算制度。一個完善的財務(wù)制度控制循環(huán)包括制度的制定、執(zhí)行、檢查和完善四個環(huán)節(jié)，同樣可采取PDCA方法進(jìn)行控制。四是集團(tuán)財務(wù)信息實施集中控制是一個趨勢，它可大幅度降各委托層面信息不對稱程度，有效防止“逆向選擇” 和“道德風(fēng)險”的發(fā)生。實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)信息系統(tǒng)集中化管理后，集團(tuán)財務(wù)部門可對所屬成員公司的財務(wù)信息實時動態(tài)查詢，既可為經(jīng)營決策提供及時可靠的財務(wù)信息，也有利于監(jiān)控子公司經(jīng)理人員的行為。而將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息集成化處理后，財務(wù)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，可與其他系統(tǒng)如物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等實現(xiàn)信息共享，既可以提高工作效率。還可使得使得業(yè)務(wù)信息能及時、準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息，還可以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實時監(jiān)控，做到事前、事中、事后的動態(tài)控制。五是資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、對外擔(dān)保控制通過母子公司對該事項決策權(quán)限的劃分來進(jìn)行。六是財務(wù)風(fēng)險控制可通過構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系來進(jìn)行。七是內(nèi)部審計控制是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制效率和完善法人治理結(jié)構(gòu)的主要手段之一。獨(dú)立性是審計的“靈魂”，是確保審計有效性的根本保證。合理安排內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性是內(nèi)部審計成效的關(guān)鍵。一般將審計部獨(dú)立于財務(wù)部，歸屬于審計委員會和總經(jīng)理雙重管理。（3）結(jié)果控制。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計控制。績效考核結(jié)果一般和預(yù)算目標(biāo)完成情況掛鉤，績效考核包括經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）兩種模式。審計控制是指被審計人員薪酬、任免等與內(nèi)部審計結(jié)果相掛鉤，以強(qiáng)化審計控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）支持系統(tǒng)分析 支撐系統(tǒng)對控制系統(tǒng)的運(yùn)行起著支撐、輔助、補(bǔ)充和輻射作用；現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制支持系統(tǒng)的幾個關(guān)鍵變量進(jìn)行分析說明。（1）集團(tuán)企業(yè)文化。企業(yè)集團(tuán)文化是企業(yè)集團(tuán)的意識形態(tài)，是企業(yè)集團(tuán)的靈魂，是企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行的軟件。企業(yè)集團(tuán)文化同一般文化一樣，具有很強(qiáng)的慣性。因而長期影響著企業(yè)集團(tuán)的方方面面，也長期影響著企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行。如果把企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)看成一個硬件控制系統(tǒng)的話，企業(yè)集團(tuán)文化則是一個軟件控制系統(tǒng)，兩個控制系統(tǒng)相結(jié)合，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重視文化建設(shè)，企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視并率先垂范。要培育共同的企業(yè)集團(tuán)價值觀念，倡導(dǎo)包容、共享、以人為本、創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化，建立學(xué)習(xí)型組織。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的核心企業(yè)要發(fā)揮文化標(biāo)桿作用。（2）管理者誠信和道德觀。諾貝爾獎經(jīng)濟(jì)學(xué)得主諾思說過：“自由市場經(jīng)濟(jì)制度本身不能保證效率，一個有效率的自由市場制度，除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外，還需要在誠實、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個市場”。在很多國企集團(tuán)中，管理者和員工的工作態(tài)度和行為并不是制度所規(guī)定或者倡導(dǎo)的那種態(tài)度和行為，這在很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所造成的，而制度執(zhí)行不到位又往往是由于領(lǐng)導(dǎo)者以及各級管理者不能首先做到以身作則、言行一致，做好垂范作用。企業(yè)集團(tuán)首先要牢固樹立“誠實守信”的經(jīng)營理念，并把這一企業(yè)精神的核心內(nèi)容貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中去，以誠信打造品牌，形成誠信為本，操守為重，守信光榮、失信可恥的商業(yè)倫理道德，不斷提高自身的知名度和美譽(yù)度，努力實現(xiàn)商業(yè)價值與社會價值的和諧統(tǒng)一。其次，要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的職業(yè)道德建設(shè)，自覺堅持依法經(jīng)營、依法治企，牢固確立經(jīng)濟(jì)效益和社會效益“雙贏”的思想，堅持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，不斷發(fā)展企業(yè)信用文化。（3）集團(tuán)法人治理。公司治理與財務(wù)控制存在密切的互動關(guān)系，良好的公司治理是財務(wù)控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)又離不開財務(wù)控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與有效實施。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)應(yīng)以建立開放式的決策機(jī)制為核心，改善內(nèi)、外部公司治理環(huán)境，建立激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建完善的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善集團(tuán)公司的信息披露和責(zé)任追究制度。（4）企業(yè)能力。企業(yè)的成長需要企業(yè)能力的支撐，有什么樣的企業(yè)能力，就有什么樣的企業(yè)成長。企業(yè)能力不僅決定了企業(yè)成長的速度、方式和界限，同時還決定了控制的效率。能力是根本，資源不具有持久性，且有可能被復(fù)制，但能力可持久，且不容易被復(fù)制，具有相對優(yōu)勢。企業(yè)集團(tuán)要保持可持續(xù)發(fā)展，必須有相應(yīng)的企業(yè)能力做保證。要提高企業(yè)集團(tuán)控制效率，必須不斷的提高和培養(yǎng)企業(yè)能力。企業(yè)集團(tuán)完善企業(yè)能力的培養(yǎng)機(jī)制和制度，建立學(xué)習(xí)型組織。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推行文化創(chuàng)新。

[本文系廣東省2012年度會計科研立項課題“企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)及母子公司財務(wù)控制實證研究”（20111091）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]吳水澎、陳漢文、邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》，《會計研究》2000年第5期。

[2]程新生：《公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究》，《會計研究》2004年第4期。

[3]姚頤、劉志遠(yuǎn)、李冠眾：《我國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制現(xiàn)狀的問卷調(diào)查與分析》，《會計研究》2007年第8期。

[4]湯谷良：《財務(wù)控制新論兼論現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的再造》，《會計研究》2000年第3期。

[5]高勇強(qiáng)、田志龍：《母公司對子公司的管理和控制模式研究》，《南開管理評論》2002年第4期。

[6]王全喜：《企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)特性與財務(wù)控制》，《南開管理評論》1998年第2期。

[7]王麗敏、李凱、譚旭紅：《國有大型總分公司式企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制評價及實證分析——基于省級分公司問卷調(diào)研的研究》，《財務(wù)通訊》（綜合·下）2010年第5期。

[8]巫升柱：《企業(yè)集團(tuán)母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)建研究》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)》2003年第5期。

[9]張先治：《控制環(huán)境與管理控制系統(tǒng)演變》，《求是學(xué)刊》2004年第3期。

[10]矯立新、白文娟、王琳：《從企業(yè)組織的歷史變遷看內(nèi)部控制演進(jìn)》，《商業(yè)時代》2008年第12期。

[11]耿云江：《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制研究——基于財務(wù)戰(zhàn)略視角》，東北財經(jīng)大學(xué)2006年博士學(xué)位論文。

[12]王月欣著：《現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2004年版。

[13]Ouchi，W.G. A conceptual framework for the design of organization control mechanisms[J]. Management Science，1979，25（9）：833-849

[14]Merchant，K.A. The Control Function of Management[J].Sloan Management Review，1982，（summer）： 43-55

[15]Goold，M.， Campbell，A.， Alexander，M..Strategy and Styles：The Role of the Center in Diversified Corporations. Basil Blackwell， Oxford， 1986.

篇(5)

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。 

 

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。 

 

1.審計理論基礎(chǔ)的界定 

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點處。 

 

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件 

并不是所有與審計學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。基礎(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。 

 

3.審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容 

3.1哲學(xué)基礎(chǔ) 

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對從實驗科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運(yùn)用于審計理論，就是審計理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。 

審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識。“性本惡”論認(rèn)為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認(rèn)識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ) 

法是階級社會中維護(hù)社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟(jì)生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責(zé)任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎(chǔ)。 

3.3經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ) 

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是勞動價值學(xué)說，是我們認(rèn)識經(jīng)濟(jì)活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計理論基礎(chǔ)的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。 

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ) 

管理科學(xué)理論成為審計理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置、建立機(jī)構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。 

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ) 

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨(dú)存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨(dú)立的隨機(jī)因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計，對其特征進(jìn)行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。 

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ)