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企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題對(duì)策分析

【摘 要】隨著市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ，經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入， 企業(yè) 作為市場(chǎng)的基礎(chǔ)正以其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)及利益主體的身份，參與社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制制度的缺失或形同虛設(shè)，被認(rèn)為是企業(yè)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)不高的萬(wàn)糾之源。因此，筆者擬對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題談點(diǎn)粗淺看法。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制 問(wèn)題 對(duì)策

內(nèi)部控制是 現(xiàn)代 企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其目的是幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更合理、合法化，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，企業(yè)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，要解決國(guó)有企業(yè)存在的這些問(wèn)題需要深入分析企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。近幾年，我國(guó)政府針對(duì)這些問(wèn)題，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)逐步進(jìn)行了體制改革，體制改革雖然對(duì)國(guó)有企業(yè)宏觀機(jī)制進(jìn)行了改造，但企業(yè)的內(nèi)部管理問(wèn)題依然存在，最突出的一點(diǎn)就是內(nèi)部控制手段軟弱。提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。本文根據(jù)目前國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以求對(duì)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作一些有益的探討。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所涉及的幾個(gè)方面

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān) 法律 、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。然就目前而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括以下幾個(gè)方面：貨幣資金控制；采購(gòu)與付款控制；銷售與付款控制；工程項(xiàng)目控制；對(duì)外投資控制；成本費(fèi)用控制；擔(dān)保控制；預(yù)算控制；固定資產(chǎn)控制；存貨控制，這是財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，它清晰系統(tǒng)地劃分了會(huì)計(jì)工作中所涉及的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié)過(guò)程應(yīng)加以控制和規(guī)范的范疇，是企業(yè)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則、目標(biāo)和方法的依據(jù)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)近年來(lái)在政府、行業(yè)管理部門的推動(dòng)下，從理論研究向政策指導(dǎo)、實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開(kāi)。但就我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果來(lái)看，并不理想。目前我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部控制仍很薄弱，內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂，機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營(yíng)失效屢見(jiàn)不鮮，主要表面在以下方面：

1.內(nèi)部環(huán)境方面

(1)沒(méi)有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。同時(shí)，我國(guó)國(guó)企存在嚴(yán)重的“所有者缺位”，具體表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)交給企業(yè)管理人員，授權(quán)經(jīng)營(yíng)把原應(yīng)屬于股東的權(quán)力一并交給了國(guó)企經(jīng)理人員。(2)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能絕對(duì)消除，風(fēng)險(xiǎn)和收益并存，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，就不可能有收益。企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必然要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。但是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響，國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理的理念并不成熟。(3)管理人員素質(zhì)不高。管理者作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，管理者的素質(zhì) 自然 成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。但我國(guó)國(guó)企管理人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。陳久霖明知從事石油期權(quán)投機(jī)交易是明令禁止的，但直到期權(quán)保證金支付問(wèn)題難以解決、經(jīng)營(yíng)難以為繼的情況下，他才向母公司出具緊急報(bào)告，即使是到這個(gè)時(shí)候他也沒(méi)有說(shuō)明實(shí)情，試圖提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)掩飾公司的違法行為，最終釀成為石破天驚的大悲劇。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面

從近年來(lái)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)所公布的情況來(lái)看，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占半數(shù)以上，有的虛盈實(shí)虧，有的虛虧實(shí)盈。

3.維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面

安全是企業(yè)資本運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，目前國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況令人擔(dān)憂。一方面國(guó)有企業(yè)通過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，隨著市場(chǎng)體制的變遷，積壓了大量的不良資產(chǎn)；另一方面國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

三、完善 企業(yè) 內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制的建議

如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。 經(jīng)濟(jì) 現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

1.重視內(nèi)部環(huán)境

只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證具體內(nèi)部控制措施的實(shí)施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部人控制問(wèn)題，就必須對(duì)現(xiàn)有董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。對(duì)于董事會(huì)的人數(shù)構(gòu)成方面，相應(yīng)地增加外部董事人數(shù)，特別是一定數(shù)量的具有獨(dú)立判斷能力的董事。另外一方面，對(duì)于大型的國(guó)有企業(yè)，董事會(huì)可以借鑒知名國(guó)際公司的董事會(huì)做法，設(shè)立若干獨(dú)立委員會(huì)，如審計(jì)、薪酬和提名委員會(huì)等。

2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。(l)內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺(jué)把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。(2)控制自我評(píng)估，在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”(csa，controlselfappraisal)，意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。csa是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)csa的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員.站出來(lái)。研究表明，實(shí)施csa的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。為此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行csa，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)有企業(yè)迫切需要早日建立健全內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)

[摘要]本文認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計(jì)，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 目標(biāo)構(gòu)造機(jī)理 層次劃分及其設(shè)計(jì)

實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問(wèn)題之一。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個(gè)多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括 “會(huì)計(jì)控制”，又包括 “對(duì)會(huì)計(jì)的控制”，從財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(征求意見(jiàn)稿)第五條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來(lái)看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。企業(yè)不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會(huì)計(jì)控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們?cè)谘芯科髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各種目標(biāo)的差異時(shí)，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)具有相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各具體目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)。

在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者兩大集團(tuán)。按照這一原理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)兩大目標(biāo)群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行正確的投資決策，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制作保證。因此，企業(yè)所有者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營(yíng)者是否誠(chéng)實(shí)、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托職責(zé)的基本依據(jù)，所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理者的必要干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒(méi)有會(huì)計(jì)控制是不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過(guò)會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是:建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，熱行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為”保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分及其設(shè)計(jì)

按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、財(cái)會(huì)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次具體的實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和股東大會(huì)決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利;股東大會(huì)是公司的最高法定權(quán)利機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽(tīng)取報(bào)告權(quán)和查核權(quán)，股東大會(huì)可以查核董事會(huì)所造具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查核監(jiān)事對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及賬冊(cè)審核后所提出的報(bào)告。可見(jiàn)，股東及股東會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)、完整、有用的會(huì)計(jì)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會(huì)對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)、對(duì)外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動(dòng)的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用，它接受股東的委托，負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督和制約經(jīng)營(yíng)主要決策，董事及董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤(rùn)分配方案等的科學(xué)公平合理、公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會(huì)委任，是企業(yè)的人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會(huì)制定企業(yè)戰(zhàn)略并負(fù)責(zé)具體實(shí)施，如制定企業(yè)長(zhǎng)短期計(jì)劃；制定、建議并實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實(shí)施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標(biāo)、做出決策、監(jiān)督績(jī)效；具體管理企業(yè)的勞動(dòng)人事、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷以及財(cái)務(wù)事項(xiàng)。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理要求的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理組織機(jī)構(gòu)；建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；等。監(jiān)事有公司創(chuàng)立會(huì)或股東大會(huì)選任并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，它是對(duì)董事和經(jīng)理班子行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)或個(gè)人；監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)是對(duì)公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會(huì)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，確保股東及股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按照《公司法》及《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 (或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)與其他副總經(jīng)理一樣由總經(jīng)理提名、由董事會(huì)聘任或者解聘，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)酬事項(xiàng)由董事會(huì)決定，顯然，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，又要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但最終或主要是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，因而企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)并接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。以此類推，企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是認(rèn)真實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、履行自身職責(zé)、(在正常的、不違規(guī)的前提下)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)所在單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建制上，目前存在的突出問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)身份及目標(biāo)的定位問(wèn)題，即為準(zhǔn)服務(wù)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)?世界多數(shù)國(guó)家公司的監(jiān)控機(jī)制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、新加坡等，其股份有限公司機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有股東會(huì)和董事會(huì)兩者，在董事會(huì)內(nèi)分設(shè)一個(gè)或數(shù)個(gè)委員會(huì)，其中具有直接監(jiān)督責(zé)任的是審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是監(jiān)控公司內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、審查內(nèi)部稽查部門、推薦公司簽證會(huì)計(jì)師、審查公司年度內(nèi)控計(jì)劃、核閱公司財(cái)務(wù)報(bào)告等；采用雙軌制的國(guó)家如德國(guó)、日本等，其股份有限公司機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)察人 (即監(jiān)事會(huì))三者，而其監(jiān)控的主要機(jī)制是董事會(huì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)，監(jiān)察人負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)即屬后者。在雙軌制的公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)設(shè)置是隸屬于股東會(huì)、還是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理呢?如果隸屬股東會(huì)，那么其職能則與監(jiān)事會(huì)職能相重復(fù);如果隸屬總經(jīng)理，那么董事會(huì)勢(shì)必需另設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，筆者持在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，這樣能夠形成相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會(huì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)控，董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其它管理者實(shí)施內(nèi)控。此外還需要指出的是，會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，因此，明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)也是十分重要的，按照分權(quán)制約原則，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。按照社會(huì)審計(jì)的基本職責(zé)來(lái)看，聘請(qǐng)、委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利及有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，以保證社會(huì)審計(jì)發(fā)揮維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和促使強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的作用。

按照約束與激勵(lì)原理，在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束目標(biāo)的同時(shí)，明確激勵(lì)目標(biāo)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要內(nèi)容。確立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制激勵(lì)目標(biāo)的基本原則應(yīng)是約束與激勵(lì)相一致，即誰(shuí)約束誰(shuí)激勵(lì)。在美國(guó)股份公司治理結(jié)構(gòu)中，通常在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的同時(shí)，設(shè)置提名委員會(huì)和報(bào)酬委員會(huì)，分別負(fù)責(zé)提出企業(yè)各級(jí)管理人員任免和報(bào)酬方案，報(bào)請(qǐng)董事會(huì)研究確定 (主要管理人員的提名及報(bào)酬應(yīng)報(bào)請(qǐng)股東會(huì)研究確定)。美國(guó)做法值得借鑒。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分及其設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來(lái)劃分大致如下：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國(guó)家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來(lái)，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯(cuò)防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過(guò)程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)椋瑥臅?huì)計(jì)基本原理來(lái)看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)在穩(wěn)健等會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來(lái)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從事會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其它經(jīng)營(yíng)決策時(shí)要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險(xiǎn)因素。可見(jiàn)，財(cái)產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財(cái)產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的安全完整，因此，財(cái)產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。促使并保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，所謂業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行應(yīng)是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可預(yù)見(jiàn)的控制范圍之內(nèi)，開(kāi)辦業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無(wú)違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動(dòng)效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高等的運(yùn)行狀態(tài)，可見(jiàn)，業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了得箋具體的控制目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及其防范部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)能夠令行禁止，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)明等。會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本的、非常重要的手段，會(huì)計(jì)正是通過(guò)真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動(dòng)是兩項(xiàng)不相容職務(wù)和工作，會(huì)計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會(huì)計(jì)存在并取得發(fā)展的最基本的動(dòng)因。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在其 《會(huì)計(jì)思想史》著作中指出：“私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠(chéng)實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。”這充分地說(shuō)明了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用是在會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整及前述各個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。所謂 “信息”是指有用的消息相資料，會(huì)計(jì)信息是指對(duì)企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營(yíng)決策有用的會(huì)計(jì)資料，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層次內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會(huì)計(jì)資料能否進(jìn)一步成為會(huì)計(jì)信息這主要是股東、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的內(nèi)控職責(zé)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，忽視會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，所以《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用作為兩個(gè)層次的內(nèi)控目標(biāo)是有現(xiàn)實(shí)及理論意義的。管理制度健全完善是指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實(shí)高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)保證真實(shí)反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能過(guò)于繁瑣，不講效率，同時(shí)又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。保證國(guó)家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會(huì)審計(jì)、國(guó)家政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施 “再控制”的目標(biāo)之一，而且還是國(guó)家以所有者和國(guó)家宏觀管理者的身份實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求，這是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和特色之一。當(dāng)然，這里也包括通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督國(guó)家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，我們也不能否認(rèn)有時(shí)會(huì)存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做得很好，但是由于其它原因而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不好的情況，也就是說(shuō)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好并不是說(shuō)企業(yè)效益就一定好。會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善升華是指在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，通過(guò)“它控”和“自控”，促使職業(yè)會(huì)計(jì)人進(jìn)一步樹(shù)立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過(guò)程。因而，就職業(yè)會(huì)計(jì)人而言，能夠促使其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最高尚之目標(biāo)和精神境界。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

摘要：就 企業(yè) 內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制制度進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是 現(xiàn)代 企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它是企業(yè)為了提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量，檢查各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行資料的真實(shí)性、正確性和可靠性，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各部門協(xié)調(diào)工作，保證國(guó)家 法律 政策的執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的一種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和財(cái)產(chǎn)管理等所進(jìn)行的控制活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制，《會(huì)計(jì)法》所要求的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的真實(shí)與否及國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指數(shù)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來(lái)執(zhí)行，所以最首要的是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的控制，包括以下內(nèi)容：制定有效的用人政策；培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度；對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行輪訓(xùn)或繼續(xù) 教育 ，不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)能力；崗位定期輪換，以加強(qiáng)責(zé)任心；實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，切實(shí)把管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍。

二、組織機(jī)構(gòu)控制

在建立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，將具有控制功能的措施引入內(nèi)部控制機(jī)制，使其具有防護(hù)性功能。具體包括，一是單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，明確會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍。二是會(huì)計(jì)人員職權(quán)要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù)。三是會(huì)計(jì)內(nèi)部人員崗位的劃分要明晰。

三、業(yè)務(wù)處理程序及經(jīng)營(yíng)全過(guò)程控制

從會(huì)計(jì)角度說(shuō)，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門，并明確各部門發(fā)生或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)部門的關(guān)系，以防止管理過(guò)程中漏洞的發(fā)生，同時(shí)也使會(huì)計(jì)資料反映真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，減少會(huì)計(jì)記錄遺漏等錯(cuò)誤。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)著重從采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制入手。

1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

采購(gòu)業(yè)務(wù)包括商品、材料和固定資產(chǎn)的采購(gòu)。它一般由簽訂購(gòu)貨合同、驗(yàn)收材料或商品入庫(kù)、結(jié)算支付貨款三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。其要求包括，采購(gòu)計(jì)劃、訂貨、驗(yàn)收、結(jié)算等工作必須分工負(fù)責(zé)；采購(gòu)人員除特別授權(quán)外只能按批準(zhǔn)的品種、規(guī)格、數(shù)量進(jìn)行采購(gòu)，不得擅自改變采購(gòu)內(nèi)容；除零星采購(gòu)?fù)猓少?gòu)業(yè)務(wù)均需簽訂采購(gòu)合同；采購(gòu)貨款必須經(jīng)過(guò)審核、核對(duì)合同，方可付款結(jié)算；采購(gòu)貨款除小額采購(gòu)?fù)獗仨毻ㄟ^(guò)銀行結(jié)算；采購(gòu)的物資必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收方可入庫(kù)；采購(gòu)過(guò)程的損耗必須查明原因，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可處理；應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬應(yīng)定期核對(duì)。

2、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

銷售業(yè)務(wù)是指 企業(yè) 圍繞推銷產(chǎn)品、商品或勞務(wù)等所發(fā)生的 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)一般要經(jīng)過(guò)簽訂銷售合同、填寫(xiě)發(fā)貨單通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨、辦理發(fā)貨、辦理貨款結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)。在設(shè)置銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)要求：銷售合同、發(fā)票和發(fā)貨單，必須經(jīng)審核批準(zhǔn)方能生效；發(fā)票和發(fā)貨單應(yīng)順序編號(hào)，如有缺號(hào)須經(jīng)批準(zhǔn)方可注銷；要按規(guī)定價(jià)格銷售，未經(jīng)授權(quán)不得改變售價(jià)；收款時(shí)必須對(duì)品名、數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行審核，有銷售合同的必須與合同核對(duì)；廢殘料的出售必須按一般銷售處理；銷售退回必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可辦理退款手續(xù)；開(kāi)單、發(fā)貨、收款必須分工負(fù)責(zé)；應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)與總賬核對(duì)相符。

3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)手段，價(jià)值大，使用期長(zhǎng)。它的內(nèi)部控制要求是：固定資產(chǎn)的購(gòu)買、自制報(bào)廢、清理、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥和出租均應(yīng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，并取得相應(yīng)憑證；固定資產(chǎn)購(gòu)買必須簽訂合同；固定資產(chǎn)應(yīng)建立固定資產(chǎn)目錄、明細(xì)賬和卡片；定期對(duì)固定資產(chǎn)清點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符情況須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理；固定資產(chǎn)折舊和大修理費(fèi)用必須經(jīng)過(guò)復(fù)核；報(bào)廢固定資產(chǎn)處理必須經(jīng)過(guò)審核。

4、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，是整個(gè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。貨幣資金業(yè)務(wù)是指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業(yè)務(wù)。它具有業(yè)務(wù)量大、發(fā)生范圍廣的特點(diǎn)。具體要求有：實(shí)現(xiàn)錢賬分管，出納員不得負(fù)責(zé)總賬的記錄和憑證的保管；各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納部門。任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款憑證或付款憑證；現(xiàn)金收入和支出必須立即記賬，應(yīng)定期或不定期檢查現(xiàn)金日記賬情況并進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；銀行存款收付業(yè)務(wù)必須定期與對(duì)賬單核對(duì)，并由出納員以外的人員編制或?qū)徍算y行調(diào)節(jié)表；庫(kù)存現(xiàn)金除日常周轉(zhuǎn)需要外都應(yīng)每日解交銀行，庫(kù)存現(xiàn)金必須存入保險(xiǎn)柜；發(fā)票和收據(jù)必須按編號(hào)順序使用，領(lǐng)用空白發(fā)票和收據(jù)必須進(jìn)行登記；支票簽發(fā)必須由出納員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩個(gè)以上負(fù)責(zé)并簽字，并應(yīng)設(shè)置支票簽發(fā)登記簿進(jìn)行記錄；所有付款業(yè)務(wù)只有經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)后方可支付；一切收付款業(yè)務(wù)員必須憑證齊全，收付業(yè)務(wù)完成后必須加蓋收付訖印章；所有與現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的人員在業(yè)務(wù)處理后都必須在相關(guān)文件上簽字，以備追溯責(zé)任。

一項(xiàng)好的內(nèi)控制度，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)。其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有留下控制死角。也即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過(guò)程控制受到特別的重視。也即內(nèi)部控制要形成 科學(xué) 的機(jī)制，尤其是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制放在突出的地位，通過(guò)控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:淺談施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要:施工企業(yè)由于內(nèi)部管理的不完善、不到位而導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和健全是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段,施工企業(yè)要治理會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀,必須要從建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度入手,加強(qiáng)內(nèi)部管理,為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建立制度保障。本文就施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題做一些探討。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè) 會(huì)計(jì)控制 職責(zé)權(quán)限

一、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1. 施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度不夠

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō),其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面控制過(guò)程,但在實(shí)際情況中,企業(yè)往往只重視事后控制,對(duì)事前和事中的控制則忽略了。許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)和決策,事前制定的計(jì)劃不科學(xué),缺乏事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整,事后的獎(jiǎng)懲也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2. 企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

目前相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想,甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事情。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位里領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算,才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制,對(duì)建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。

3. 施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠

有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的比較嚴(yán)密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離,職責(zé)不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機(jī)。

4. 內(nèi)部的監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮

目前,有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督制度,己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,各行其是,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

5. 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮

目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益松懈企業(yè)管理,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用,會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。

二、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)

1. 控制環(huán)境建設(shè)

從控制環(huán)境包括的內(nèi)容來(lái)看,一方面,企業(yè)管理當(dāng)局需要改變和加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重視程度,加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理觀念等;另一方面,要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,同時(shí)要把提升內(nèi)部審計(jì)的職能,從查錯(cuò)防弊提升到對(duì)公司管理作分析和提建議。

2. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易,并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄,一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn):確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易;及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上,對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?正確計(jì)量交易的價(jià)值,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值;確定交易發(fā)生的期間;在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。

3.控制程序建設(shè)

控制程序是內(nèi)部控制內(nèi)容中最重要的因素,因此應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)控制程序建設(shè)。

(1)建立不相容職務(wù)相分離制度

所謂不相容職務(wù)分離是指對(duì)某項(xiàng)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分,使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人的工作。

按照不相容職務(wù)相分離的控制程序原則,企業(yè)要求合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離,會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。通過(guò)不相容職務(wù)分離,能夠使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施,有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

(2)建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指員工必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)批準(zhǔn)制度要求企業(yè)制定相關(guān)辦法,明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

4. 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)建設(shè)

施工企業(yè)的工程工期長(zhǎng)短不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點(diǎn),導(dǎo)致難以設(shè)置有形或象樣的倉(cāng)庫(kù),而工程所需材料種類多,施工技術(shù)水平高低不同,難以準(zhǔn)確確定應(yīng)用材料的數(shù)量和金額。施工企業(yè)一般都是以項(xiàng)目為單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,每個(gè)項(xiàng)目又有自身的特定,與其他持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內(nèi)部控制,形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn),重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

首先,健立健全貨幣資金管理控制制度

按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)在財(cái)務(wù)上分設(shè)會(huì)計(jì)和出納崗位,會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)帳務(wù)的記錄與核算,出納人員購(gòu)買、保管及使用現(xiàn)金支票,收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等。財(cái)務(wù)印章應(yīng)分開(kāi)保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。

其次,建立健全應(yīng)收帳款控制制度

在應(yīng)收賬款控制制度的建立上,財(cái)務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)部門具有不同的職責(zé),相互制約。經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的催收工作,在工程完工后一個(gè)月內(nèi)做好工程價(jià)款的決算及結(jié)算工作。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的管理工作,通過(guò)對(duì)賬齡的分析對(duì)經(jīng)營(yíng)部門提出建議。財(cái)務(wù)部門評(píng)價(jià)客戶資信程度,做好應(yīng)收帳款帳齡分析,了解債務(wù)人現(xiàn)狀,確定需要注銷的壞帳。

再次,建立健全采購(gòu)與付款控制制度

施工企業(yè)具有較多的采購(gòu)和付款業(yè)務(wù),這項(xiàng)交易應(yīng)建立健全控制制度,為財(cái)務(wù)核算提供合理依據(jù)。確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

三、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1. 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法,提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制,定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

2. 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境建設(shè)

完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,按照現(xiàn)代企業(yè)制度,建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。

3. 加強(qiáng)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

4. 加強(qiáng)信息的溝通和實(shí)施有效的監(jiān)督

嚴(yán)格控制信息系統(tǒng)的流程,傳遞真實(shí)可靠的信息,精確完整的數(shù)據(jù);強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理,保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作;加強(qiáng)病毒防治措施,保證會(huì)計(jì)信息的安全完整。

沒(méi)有監(jiān)督就等于沒(méi)有控制,監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制,主要由審計(jì)部門實(shí)施。重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員,定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

綜上所述,雖然我國(guó)將會(huì)計(jì)控制制度上升到法律層次,但施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足以及會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度等問(wèn)題仍然存在。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境下有效地規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn),預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟(jì)犯罪和管理違規(guī),保證企業(yè)良好經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:淺議施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

［摘要］ 本文從對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)出發(fā),深刻理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，闡述建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，分析目前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，提出建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］ 施工企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

（1）內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，對(duì)所屬企業(yè)和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用實(shí)施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)子系統(tǒng)。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。

二、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

（1）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作保障。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤(rùn)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

（2）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，我國(guó)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正在實(shí)施的新的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。可見(jiàn)，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

（3）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國(guó)企業(yè)面臨來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并與國(guó)際慣例接軌。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是一種必然選擇。

三、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，存在于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)各個(gè)管理組織中，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合緊密，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。目前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要有：

（1）施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度不夠。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面控制過(guò)程，但在實(shí)際情況中，企業(yè)往往只重視事后控制，忽視對(duì)事前和事中的控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)和決策，事前制訂的計(jì)劃不科學(xué)，缺乏事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整，事后的獎(jiǎng)懲也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足。目前相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事情；有的高層領(lǐng)導(dǎo)者越權(quán)管理，使原本有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；有的員工粗枝大葉，責(zé)任心不強(qiáng)造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來(lái)舞弊，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了其基本功能；有并未建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的；有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，將已制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫(xiě)在紙上、貼在墻上”，應(yīng)付外來(lái)審計(jì)。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位里領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，對(duì)建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。

（3）施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠。有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較嚴(yán)密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文。如設(shè)備租賃未按制度貫徹內(nèi)部牽制原則；有的財(cái)務(wù)付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款；合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來(lái)執(zhí)行等；有的內(nèi)部管理職責(zé)不清，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊以可乘之機(jī)。

（4）內(nèi)部監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的監(jiān)督制度。目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督制度，已建立內(nèi)部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督流于形式，沒(méi)有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

（5）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。一般說(shuō)來(lái)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平偏低，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益放松企業(yè)管理，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。

四、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原因分析

從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在問(wèn)題，沒(méi)有起到實(shí)際作用，其主要原因在于：

（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行。破壞既定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，或只對(duì)下不對(duì)上。而且，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有建立與當(dāng)前形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級(jí)管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)內(nèi)部控制并不十分重視。

（2）控制環(huán)境的失效。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對(duì)于控制環(huán)境而言，董事會(huì)是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對(duì)于我國(guó)的絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然在形式建立了董事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)；實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠。控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，才能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)無(wú)法達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。

（4）信息流動(dòng)與溝通不順暢。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤ǎ箚T工順利履行其職責(zé)。員工都必須了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有關(guān)內(nèi)容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。

（5）內(nèi)部監(jiān)督失效。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，提出建立和完善當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策：提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息的溝通和實(shí)施有效的監(jiān)督等。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的原則進(jìn)行。

樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

嚴(yán)格控制信息系統(tǒng)的流程，傳遞真實(shí)可靠的信息、準(zhǔn)確完整的數(shù)據(jù)；強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理，保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；加強(qiáng)病毒防治措施，保證會(huì)計(jì)信息的安全完整。

沒(méi)有監(jiān)督就等于沒(méi)有控制，監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門實(shí)施。重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有 明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

六、結(jié)束語(yǔ)

雖然我國(guó)將會(huì)計(jì)控制制度上升到法律層次，但施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足以及會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度等問(wèn)題仍然存在。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有效地規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟(jì)犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:試析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、優(yōu)化完整性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，人們?cè)诓煌瑲v史時(shí)期的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著不同的解讀，因此說(shuō)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有歷史性。要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障，就必須優(yōu)化完整性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論。

1．理清內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與相關(guān)范疇的關(guān)系。

首先，理清會(huì)計(jì)控制主體和會(huì)計(jì)控制客體。會(huì)計(jì)控制主體是制定會(huì)計(jì)制度、實(shí)施會(huì)計(jì)控制的部門與人員，會(huì)計(jì)控制主體的主要人員是會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)控制客體是會(huì)計(jì)控制作用的對(duì)象，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。理清了會(huì)計(jì)控制主體和會(huì)計(jì)控制客體，就明確了會(huì)計(jì)控制主體的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)控制客體的具體內(nèi)容。

其次，理清會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行控制，其職責(zé)是記錄財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動(dòng)以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)控制是為實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)而對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或進(jìn)行調(diào)節(jié)，其職責(zé)是籌劃資金的運(yùn)營(yíng)、制定信用政策和辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)。

再次，理清會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的駕馭，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的一種監(jiān)察督促，只是一種事后監(jiān)督，只能以財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)及制度為依據(jù)，并在實(shí)施時(shí)不需考慮外部環(huán)境的要求，只對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。

最后，理清會(huì)計(jì)控制和審計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)部門或會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)行進(jìn)行控制，主要是進(jìn)行合法性控制；審計(jì)控制除了內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證外，政府審計(jì)和民間審計(jì)都是一種外部監(jiān)督。

2．創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論結(jié)構(gòu)。

首先，現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)現(xiàn)行的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》主要是從“防止會(huì)計(jì)信息失真及保護(hù)資產(chǎn)的安全完整”角度來(lái)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的，因此我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論大多數(shù)是從授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄或者合法性、完整性、正確性、防止舞弊的角度來(lái)闡述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)和功能。這顯然具有片面性，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。在興利和防弊兩個(gè)方面，興利是主要的。

其次，創(chuàng)新是歷史的必然。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論結(jié)構(gòu)，套用的是amcpa1988年提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系，既不能應(yīng)對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息失真、費(fèi)用支出失控和違法違規(guī)現(xiàn)象，也不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷變化的需要。

二、構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容

1．構(gòu)建詳盡的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會(huì)計(jì)控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。

2．構(gòu)建詳密的會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制控制。為了防止會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人員相互核對(duì)、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現(xiàn)象。

3．構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料控制。

首先，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制。具體是：規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會(huì)計(jì)憑證，合法地復(fù)核會(huì)計(jì)憑證等。

其次，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)賬簿控制。具體是：會(huì)計(jì)賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時(shí)填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，對(duì)賬簿或賬戶連續(xù)編號(hào)，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯(cuò)賬，按規(guī)定時(shí)間和方法結(jié)賬等。

再次，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表控制。具體是：按規(guī)定的方法和時(shí)間編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表需有關(guān)負(fù)責(zé)人審閱和簽章，會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂成冊(cè)并加蓋公章保存等。

4．構(gòu)建詳明的會(huì)計(jì)稽核控制。具體是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，會(huì)計(jì)資料記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性，相關(guān)資料的一致性等。

5．構(gòu)建詳實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資控制。具體是：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資接觸控制，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資定期盤(pán)點(diǎn)控制，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資記錄保護(hù)控制等。

6．構(gòu)建詳悉的會(huì)計(jì)分析控制。具體是：對(duì)會(huì)計(jì)分析內(nèi)容控制，對(duì)會(huì)計(jì)分析基本要求和組織程序控制，對(duì)會(huì)計(jì)分析方法和時(shí)間控制，對(duì)參與分析人員和分析財(cái)務(wù)報(bào)告編寫(xiě)要求控制等。

三、確定鮮明性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

1．確定科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)榭茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)，所以：首先要確定約束制度目標(biāo)，避免和防止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正當(dāng)行為的發(fā)生；其次要確定激勵(lì)制度目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)、有效進(jìn)行。

2．確定客觀的會(huì)計(jì)資料內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。會(huì)計(jì)資料具有客觀性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)。通過(guò)客觀的會(huì)計(jì)資料記錄、匯總和報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的職能。

3．確定安全的財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)除了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)，使會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠外，還要保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全。財(cái)產(chǎn)物資的安全包括財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物安全和財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值安全。所以，其一，要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物控制，使財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)安全；其二，要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值控制，使財(cái)產(chǎn)物資保值增值。

4．確定系統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，最好的辦法是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程系統(tǒng)化。即：審批審核編號(hào)結(jié)算復(fù)核記賬審簽。只有這樣，才能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)、財(cái)產(chǎn)物資安全，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的有效性。

四、貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行

為了保證會(huì)計(jì)資料及其核算資料的真實(shí)有效、保護(hù)國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保值增值、實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，我們必須貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的要求，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

1．注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。其一，注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、客觀公正；其二，注重專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員能勝任其工作；其三，注重后續(xù)教育的實(shí)施，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的知識(shí)技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)。

2．推行權(quán)責(zé)對(duì)稱的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行提供條件。其一，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員權(quán)利明確；其二，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員責(zé)任明晰。做到不同機(jī)構(gòu)不同崗位權(quán)責(zé)分明，崗崗責(zé)任到位，事事責(zé)任到人，權(quán)利和責(zé)任對(duì)稱，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。

3．實(shí)施對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的考查與檢查，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行提供保證。建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的部門和人員給予行政和經(jīng)濟(jì)處罰。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

論文摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，一定要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；牽制；制約；激勵(lì)與約束

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行的重要舉措。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度急需完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和有效實(shí)施是兩個(gè)概念。目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。

(二)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視

當(dāng)前，多數(shù)經(jīng)營(yíng)較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)信息難以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

(三)外部環(huán)境變化的影響

面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有控制作用。所以，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理范圍的變化、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來(lái)調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

二、建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則

(一)內(nèi)部相互制約的原則

內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問(wèn)建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，其在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí)，單獨(dú)的一個(gè)人或部門對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門或人員的查證核對(duì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則

完整性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是對(duì)單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外，還要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體員工都有約束力。由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

(三)成本效益觀念與務(wù)實(shí)原則

設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用，因此，不用過(guò)于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過(guò)繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動(dòng)，使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)化且高效率；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的文字說(shuō)明要簡(jiǎn)潔明了，條理清楚。

(四)動(dòng)態(tài)反饋和預(yù)見(jiàn)性相結(jié)合的原則

單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，與時(shí)俱進(jìn)，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以始終保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適應(yīng)力和活力。同時(shí)，由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會(huì)進(jìn)步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是相對(duì)穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時(shí)需要，又要與未來(lái)發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計(jì)時(shí)要有一定的前預(yù)見(jiàn)性。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)重新審視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

牢固樹(shù)立內(nèi)控觀念，加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我認(rèn)識(shí)，自覺(jué)主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控會(huì)計(jì)機(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須堅(jiān)持依法理財(cái)?shù)脑瓌t；必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)；必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心；必須注意科學(xué)性和可操作性；必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認(rèn)識(shí)融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)、減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整；有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理；有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。

(二)重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會(huì)汁控制制度

當(dāng)前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的狹隘性，拓寬了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制內(nèi)容更加豐富，控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是要通過(guò)有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約，不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以，就有必要在新的形勢(shì)下，重構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)制度，建立、完善責(zé)任追究制度以及相關(guān)懲處辦法，強(qiáng)化內(nèi)部稽核檢查機(jī)制，統(tǒng)一思想，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的自覺(jué)性。

(三)更新成本費(fèi)用的控制觀念

成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤Ｒ虼耍⒁猿杀究刂茷槭侄蔚某杀竟芾碇贫葎?shì)在必行。信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要樹(shù)立戰(zhàn)略成本費(fèi)用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程之中，使成本管理措施得到順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異等等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運(yùn)用高新技術(shù)，培養(yǎng)職工的成本意識(shí)，通過(guò)全員成本管理和全過(guò)程成本管理，充分發(fā)揮價(jià)值流程中生產(chǎn)者與其他價(jià)值創(chuàng)造者的積極性，從而達(dá)到成本控制日的，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑，每個(gè)企業(yè)都有自己的成本結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析價(jià)值流程中的成本控制要點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的績(jī)效考核模型，抓住重點(diǎn)制定目標(biāo)成本，實(shí)施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標(biāo)成本、費(fèi)用預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算單元進(jìn)行分解，每月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并根據(jù)分析結(jié)果，在生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找進(jìn)一步降低消耗，杜絕浪費(fèi)的突破口，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自身“體質(zhì)”，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本，促進(jìn)成本不斷降低，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

(四)加強(qiáng)信用管理，構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。建立內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立企業(yè)內(nèi)部授信制度、建立應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，設(shè)立專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，真正使企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)控制管理落到實(shí)處，抓出成效。通過(guò)積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度的不斷提高，越來(lái)越多的控制手段通過(guò)信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率大大提高。新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，應(yīng)以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則和作業(yè)指導(dǎo)書(shū)，從而確保蘊(yùn)含企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理思想的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常進(jìn)行。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性取決于應(yīng)用程序，所以，應(yīng)進(jìn)行定期評(píng)審，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行審核和評(píng)估，檢查其是否符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據(jù)評(píng)審的情況，及時(shí)加以補(bǔ)充、修正和完善，確保信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。因此，企業(yè)在進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)，應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新工作，建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

(五)把激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過(guò)程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段，所以，必須強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束，形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理機(jī)制。一是強(qiáng)化組織約束，提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會(huì)監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時(shí)，通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、損失、責(zé)任進(jìn)行追究，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制，確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度。多層次的會(huì)計(jì)控制體制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)的，使每個(gè)群體或個(gè)人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會(huì)計(jì)控制流于形式。如委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過(guò)多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)。

(六)積極調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性

建立以人為本的內(nèi)部控制制度，圍繞人的價(jià)值管理來(lái)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的環(huán)境控制關(guān)系。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ溃鶕?jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相互配合，相互統(tǒng)一的激勵(lì)約束機(jī)制，同時(shí)應(yīng)注意責(zé)任的考核民主化和問(wèn)題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內(nèi)每個(gè)員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目標(biāo)是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的載體，企業(yè)內(nèi)部各層面的人均應(yīng)參與內(nèi)控體系的活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身就是人的活動(dòng)，是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)所接受，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐也是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。因此，要加快建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，確立會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念和誠(chéng)信立人的意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信、職業(yè)道德的重要性，把會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求，樹(shù)立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。所以，建立以人為本的內(nèi)部控制制度，通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進(jìn)而更好地貫徹和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有著更重要的作用。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它通過(guò)健全制度、規(guī)范行為、強(qiáng)化監(jiān)督、完善自我等活動(dòng)，不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和健康發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小企業(yè)股東的利益；有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)；有利于保障債權(quán)人、職工、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:試論中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施

中小型企業(yè)的健康發(fā)展，有利于確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、方便群眾生活、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮愈加重要的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重，中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展頗有影響。因此，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，幫助其建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度進(jìn)行研究，特別是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)幫助中小企業(yè)建立和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資人利益，提高企業(yè)整體的效率和效果具有重要意義。設(shè)立中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循以下原則：

成本效益 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。斷定一項(xiàng)控制是否有效，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會(huì)影響工作效率，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)講，如果不采用，可能對(duì)企業(yè)造成更大的損失，則仍應(yīng)實(shí)施該項(xiàng)控制。

突出重點(diǎn)、分清主次 針對(duì)中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對(duì)企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制；次要的事項(xiàng)，根據(jù)中小企業(yè)的能力限制，可簡(jiǎn)單控制或不控制

靈活多變 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)隨著中小企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)所存在的缺陷，并采取措施予以補(bǔ)救。

因地制宜 中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點(diǎn)，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不能照搬大企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)情況的控制制度。

一般來(lái)說(shuō)，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下幾基本目標(biāo)：

1、保證企業(yè)決策所依存息的可靠性和完整性。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)中也常見(jiàn)多地區(qū)的經(jīng)營(yíng)，這就使得中小企業(yè)決策越來(lái)越依賴于各種錯(cuò)綜復(fù)雜的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證這些信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，防止支持決策信息的錯(cuò)誤和貧乏。

2、保證企業(yè)各部門遵循已制定的政策。計(jì)劃、外部法律法規(guī)。政策計(jì)劃是企業(yè)管理層制定的，而法律法規(guī)則源于企業(yè)外部法律環(huán)境，遵循企業(yè)內(nèi)部的政策、計(jì)劃是為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，遵守法律、法規(guī)則有利于企業(yè)避免來(lái)自外部政府的懲罰損失。

3、保護(hù)資產(chǎn)的安全。中小企業(yè)應(yīng)制定一系列內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)保護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)。如對(duì)資產(chǎn)接觸人進(jìn)行權(quán)限的限制，設(shè)置計(jì)算機(jī)密碼和操作口令，聘用保安人員和對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管員制定嚴(yán)格的物資流動(dòng)程序等。

4、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性。中小企業(yè)應(yīng)依靠?jī)?nèi)部控制制度進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并采用運(yùn)籌學(xué)的方法分析各個(gè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性，考察企業(yè)是否存在設(shè)備未能充分利用、費(fèi)用核算不規(guī)范、工作人員是否超標(biāo)和生產(chǎn)臺(tái)班開(kāi)工不足等情況，保證提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。

5、保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。中小企業(yè)的諸多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切內(nèi)部控制措施都是為了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)建設(shè)，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

只有達(dá)到以上5個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才可稱之為有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。只有在這樣的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度下，中小企業(yè)才能健康穩(wěn)定地發(fā)展。

建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的策劃

我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，分析其不足與有效性，其最終目標(biāo)在于幫助中小企業(yè)建立起達(dá)到上述5大標(biāo)準(zhǔn)的有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，防范可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)繁榮發(fā)展。中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、人員精悍，因而要結(jié)合這些特點(diǎn)，在控制上把握好“小而不粗、疏而不漏”的原則，從“實(shí)用、簡(jiǎn)潔、有效”著眼。具體應(yīng)從以下幾方面入手來(lái)建立和健全其內(nèi)部控制制度：

1、建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制

——不相容職務(wù)相分離制度。要求中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

——授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求中小企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

——會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。要求中小企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

2、現(xiàn)金流量預(yù)算控制

中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)現(xiàn)金流量預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。即要求企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。同時(shí)，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時(shí)段的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)日常現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。實(shí)施預(yù)算資金審批制度。

3、應(yīng)收賬款控制

中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實(shí)完整。同時(shí)必須制定相應(yīng)信用政策評(píng)價(jià)客戶資信程度。通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等五個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)客戶的資信程度。從而選擇資信、信譽(yù)良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽(yù)較差的客戶。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比。中小企業(yè)可以結(jié)合銷售合同、確立收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。落實(shí)專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

4、實(shí)物資產(chǎn)控制

實(shí)物資產(chǎn)控制是為保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全、完整而采取的會(huì)計(jì)控制措施。具體內(nèi)容主要有：第一，建立實(shí)物盤(pán)點(diǎn)制度。定期盤(pán)點(diǎn)存貨等實(shí)物資產(chǎn)，與記錄相比較，看是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因。嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)文件的接觸人員，以保證資產(chǎn)的安全。第二，及時(shí)入賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，防止挪用，保證資金的安全和合理使用。第三，做好檔案保管。建立實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)檔案保管制度，便于業(yè)務(wù)復(fù)查。

5、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

債務(wù)就好比是一把雙刃劍。有效地利用債務(wù)，可以大大地提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好、利潤(rùn)高時(shí)，高負(fù)債會(huì)帶來(lái)企業(yè)的高速增長(zhǎng)。但是負(fù)債經(jīng)營(yíng)要承擔(dān)相當(dāng)?shù)睦①M(fèi)用，并且債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先求償權(quán)。如果經(jīng)營(yíng)不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則中小企業(yè)資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)就會(huì)加大。

6、管理信息系統(tǒng)控制

通過(guò)管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。有效的管理信息系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正，控制活動(dòng)成效的評(píng)定，控制報(bào)告的擬定以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

此外，還要處理好控點(diǎn)與控面之間的關(guān)系，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，找出需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。只要各中小企業(yè)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對(duì)其進(jìn)行效益評(píng)價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來(lái)開(kāi)展工作，相信各中小企業(yè)將會(huì)建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:關(guān)于建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考

財(cái)政部于2001年6月了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下均簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）。與基本規(guī)范相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等其他8個(gè)具體規(guī)范，正在繼續(xù)制訂并陸續(xù)下發(fā)。本文對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控制度”）應(yīng)做好的相關(guān)工作闡述自己的觀點(diǎn)。

一、提高認(rèn)識(shí)仍是當(dāng)務(wù)之急

1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，當(dāng)前尤其是要學(xué)好《規(guī)范》。首先要充分認(rèn)識(shí)到自己是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)努力學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，重視并組織好本單位的會(huì)計(jì)工作；其次要充分認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)控制度既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業(yè)內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項(xiàng)最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。

《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，是本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的組織領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)在建立健全本單位內(nèi)控制度中發(fā)揮好組織領(lǐng)導(dǎo)作用。

2．財(cái)會(huì)部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，應(yīng)組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《規(guī)范》，提高認(rèn)識(shí)，吃透精神，掌握好原則和方法。財(cái)會(huì)部門要發(fā)揮好其應(yīng)有的主導(dǎo)作用，積極策劃，制訂方案，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。應(yīng)當(dāng)看到，改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)放權(quán)讓利，對(duì)于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，起到了積極的作用。然而，在社會(huì)變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問(wèn)題，給企業(yè)、國(guó)家造成了損失，有些甚至是巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，原因固然很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說(shuō)是其中最重要的原因。因此，我們應(yīng)盡快做好這一工作。

3．企業(yè)要加大對(duì)《規(guī)范》的學(xué)習(xí)宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規(guī)范》的內(nèi)容，并加深對(duì)其重要意義的理解。要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，是一個(gè)全方位、全過(guò)程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動(dòng)。大家都應(yīng)鼎立支持并積極參與，做好相關(guān)方面的工作。

二、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的思路

1．企業(yè)應(yīng)成立建立健全內(nèi)控制度工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，以便做好組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作。由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，副總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師擔(dān)任副組長(zhǎng)。組員由財(cái)會(huì)、審計(jì)、機(jī)電、物資、計(jì)劃、勞資、人事、營(yíng)銷、生產(chǎn)、基建、信息、董事會(huì)及總經(jīng)理辦公室等部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。辦公室設(shè)在財(cái)會(huì)部門。將任務(wù)按項(xiàng)目合理分工，如：財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)貨幣資金、對(duì)外投資、籌資、付款、成本費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等；計(jì)劃和基建部門負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目；營(yíng)銷部門會(huì)同有關(guān)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品及勞務(wù)定價(jià)；機(jī)電部門負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)備采購(gòu)、保管使用；物資部門負(fù)責(zé)材料物資、生產(chǎn)性低值易耗品的采購(gòu)、保管、收發(fā)等；勞資部門負(fù)責(zé)崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分、確定工資待遇和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；人事部門負(fù)責(zé)人員配備、職工獎(jiǎng)懲、領(lǐng)導(dǎo)干部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包考核兌現(xiàn)等；信息部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用；董事會(huì)辦公室提出對(duì)總經(jīng)理的授權(quán)方案；公司辦公室負(fù)責(zé)辦公設(shè)備、行政低值易耗品以及機(jī)關(guān)管理費(fèi)用，并提出對(duì)副總經(jīng)理及有關(guān)部門的授權(quán)方案；審計(jì)部門除了參與策劃外，重點(diǎn)應(yīng)做好整個(gè)制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項(xiàng)目，均應(yīng)本著涉及誰(shuí)、誰(shuí)協(xié)助財(cái)會(huì)部門提出具體方案的原則，做好相應(yīng)的工作。

2．建立內(nèi)控制度和建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)行之后，國(guó)家不再制訂相應(yīng)的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，現(xiàn)行的行業(yè)財(cái)務(wù)制度已不能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。企業(yè)須根據(jù)自己的實(shí)際，制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。財(cái)務(wù)管理辦法與內(nèi)控制度共同之處，都是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。不同之處是，前者涵蓋了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和有關(guān)方法，其所涉及的內(nèi)控問(wèn)題，一般都原則性較強(qiáng)，后者強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)具體事項(xiàng)在全過(guò)程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負(fù)其責(zé)、各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督、防止越權(quán)、堵塞漏洞。兩個(gè)制度的建立結(jié)合進(jìn)行，既可以相互匹配、互為補(bǔ)充，又可以避免內(nèi)容上的重復(fù)。

3．建立內(nèi)控制度，要結(jié)合本單位的實(shí)際。要對(duì)原有相關(guān)制度與《規(guī)范》進(jìn)行對(duì)照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應(yīng)補(bǔ)充完善；不符合要求的，加以廢止。經(jīng)常發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)，即使《規(guī)范》中沒(méi)有列明，也應(yīng)加以補(bǔ)充。

4．發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)上下各方面的積極性。在較大的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，擁有較多的子公司或分公司，其所發(fā)生的不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內(nèi)控制度，既無(wú)必要成本又高。因此，發(fā)揮大企業(yè)、大集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質(zhì)量。可從內(nèi)部不同層次的會(huì)計(jì)崗位上抽調(diào)一部分業(yè)務(wù)骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)小組成員各自所在層次的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，合理分工。實(shí)施辦法制訂后，分別經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)通過(guò)后，下發(fā)實(shí)行。各下屬單位，可以此為據(jù)，結(jié)合本單位實(shí)際做補(bǔ)充規(guī)定或制訂實(shí)施細(xì)則。有關(guān)授權(quán)事宜，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定或公司章程進(jìn)行。

三、貫徹落實(shí)《規(guī)范》應(yīng)做好的其他幾項(xiàng)工作

1．認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，深化企業(yè)改革。國(guó)有大、中型企業(yè)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，繼續(xù)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。在這方面，國(guó)家應(yīng)通過(guò)深化國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，真正解決好出資人到位問(wèn)題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè)，在權(quán)力制衡方面，尤其要解決好當(dāng)前存在的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問(wèn)題，克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會(huì)要真正代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事及經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮，而不應(yīng)是擺設(shè)。在建立健全內(nèi)控制度過(guò)程中，應(yīng)層層明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批授權(quán)范圍，劃清責(zé)任，防止越權(quán)審批。

2．建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究制度。一是國(guó)家有關(guān)立法部門，要建立健全適合企業(yè)特點(diǎn)的真正能夠操作的有關(guān)責(zé)任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應(yīng)的責(zé)任追究制度。責(zé)任追究制度應(yīng)體現(xiàn)下管一級(jí)的原則，使責(zé)任追究制度做到責(zé)任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。

3．建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所），要把檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，并適時(shí)做出客觀公正的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部，上級(jí)財(cái)會(huì)部門，要對(duì)下級(jí)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。要充分發(fā)揮企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門的作用，因?yàn)椋S多違反會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，僅僅通過(guò)財(cái)會(huì)人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)的。

要解決好以包代管的問(wèn)題。現(xiàn)在，各種承包制，在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行，這對(duì)于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問(wèn)題。許多金額較大的承包項(xiàng)目，形成的最終結(jié)果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數(shù)額有限的風(fēng)險(xiǎn)抵押金，根本無(wú)法抵補(bǔ)疏于管理而造成的損失。而在問(wèn)題的背后，還可能隱藏著違法亂紀(jì)、營(yíng)私舞弊的行為。

4．會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中，起著其他人不可替代的把關(guān)作用。首先，會(huì)計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心，其次要有較強(qiáng)的技術(shù)業(yè)務(wù)能力。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須支持和理解會(huì)計(jì)人員的工作，維護(hù)好會(huì)計(jì)人員在控制中應(yīng)有的權(quán)威作用。

5．加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差，會(huì)計(jì)信息失真，其原因固然很多，但與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相關(guān)的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關(guān)系，因而要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制水平，有賴于全面提高企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立，必須全面開(kāi)展培訓(xùn)工作，使所有相關(guān)人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺(jué)做好相應(yīng)的工作。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題及其對(duì)策研究

[摘 要] 由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造成的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。本文通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弱化。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力,而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定,因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),則干脆對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有認(rèn)識(shí)，覺(jué)得那一堆堆的手冊(cè)、文件、制度,實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視,有意無(wú)意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。國(guó)有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督成為空談，造成了某些企業(yè)管理層獨(dú)斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財(cái)務(wù)信息失真。

3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力。一般說(shuō)來(lái),在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面, 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等都非常熟悉。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國(guó)很多上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性,經(jīng)理和董事長(zhǎng)怎樣說(shuō),會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。這時(shí),會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就成為信息對(duì)稱的最大障礙。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)該注意解決的問(wèn)題。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身還不能自動(dòng)發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會(huì)計(jì)控制的有效性。現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但卻沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代,缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題對(duì)策研究

1.加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作，提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。要加強(qiáng)培訓(xùn)工作，使社會(huì)各方面了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原理和積極作用，使強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為各企業(yè)的自覺(jué)行動(dòng)和切身需要，為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范營(yíng)造良好輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。不僅要培訓(xùn)財(cái)會(huì)專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)單位負(fù)責(zé)人，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上有了正確的認(rèn)識(shí)，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行）》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。會(huì)計(jì)控制制度體系按控制對(duì)象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購(gòu)與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。例如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié);銷售與收款控制制度,包括銷售商品(或勞務(wù))的定價(jià)原則、信用批準(zhǔn)及條件、收款結(jié)算方式以及應(yīng)收帳款的管理等。值得注意的是，各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

3.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范建設(shè)董事會(huì)：首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出其核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)。通過(guò)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)可以從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面為完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行基礎(chǔ)提供保證。

4.明確控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置的。一般說(shuō)來(lái)，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)7和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立

作者：胡明星　劉恒靖　張徐潔

[摘要] 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真等都具有重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 存在問(wèn)題 對(duì)策措施

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)大部分企業(yè)雖然實(shí)行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)。但在實(shí)際工作中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會(huì)獨(dú)立性受到干擾，監(jiān)事會(huì)成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會(huì)，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。股份公司的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒(méi)有設(shè)置。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的權(quán)限和責(zé)任。同時(shí)公司也沒(méi)有形成合理的人力資源管理機(jī)制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無(wú)法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

2.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，辦事手續(xù)繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是人為制造矛盾。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

目前，我國(guó)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。（2）偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，失去了應(yīng)有的效力。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施

1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。針對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)力董事、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界相互制衡，防止內(nèi)部人控制。首先，要完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，增加董事會(huì)中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性。其次，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，要建立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理，并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。

在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。

在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會(huì)計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

4.高度重視，以人為本

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)要強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，在執(zhí)行和落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對(duì)違反制度的人員，不分職位高低，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

三、結(jié)束語(yǔ)

建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。現(xiàn)代企業(yè)必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化考評(píng)和監(jiān)督機(jī)制，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺見(jiàn)

【摘 要】文章擬從企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性；建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法、途徑、程序，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性等方面展開(kāi)論述。旨在通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度化、規(guī)范化、合法化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；促進(jìn)企業(yè)建立科學(xué)管理體系，提高經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制 建立實(shí)施 局限性

一、為什么要建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執(zhí)行政策、制度的情況反饋給企業(yè)最高管理層，從而可以減少政策、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)不必要的偏差。

5.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制可以為外部審計(jì)認(rèn)識(shí)，評(píng)價(jià)企業(yè)提供可靠的基礎(chǔ)保證。

內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和有效程度，是審計(jì)人員確定范圍、重點(diǎn)和所用方法的重要依據(jù)。審計(jì)人員可依據(jù)內(nèi)部控制作用的強(qiáng)弱，來(lái)認(rèn)識(shí)、評(píng)判審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、怎樣建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1.組織結(jié)構(gòu)控制

實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，首先要從本企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)開(kāi)始。應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠由一個(gè)人從頭到尾進(jìn)行處理；對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，有利于防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，能對(duì)保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全起積極作用。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到有效控制。

3.會(huì)計(jì)記錄控制

(1)建立健全崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，使之形成相互分離、相互制約關(guān)系。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遺漏或重復(fù)。

(3)進(jìn)行復(fù)式記帳和帳戶控制。運(yùn)用復(fù)式記帳方法，有助于會(huì)計(jì)人員糾錯(cuò)防弊。會(huì)計(jì)人員對(duì)總帳與明細(xì)帳進(jìn)行定期核對(duì)，是核查會(huì)計(jì)記錄是否正確的一種簡(jiǎn)單而有效的方法。

4.資產(chǎn)保護(hù)控制

(1)接近控制。接近控制是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。這里所說(shuō)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。

①限制接觸現(xiàn)金。現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)由指定的出納負(fù)責(zé)管理。出納人員應(yīng)當(dāng)與控制現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收款項(xiàng)的人員相互分離。

②限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)。易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價(jià)證券和應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)采取由兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時(shí)，要求有兩名管理人員共同簽名。

③限制接觸存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè)，存貨應(yīng)通過(guò)委派專職倉(cāng)庫(kù)保管員保管。設(shè)置分離且封閉的庫(kù)區(qū)，以及控制進(jìn)入廠區(qū)或庫(kù)區(qū)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(2)定期盤(pán)點(diǎn)控制

應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)，并對(duì)差異分析原因，及時(shí)處理，擔(dān)任保管職務(wù)或擔(dān)任記錄職務(wù)的人員不得單獨(dú)從事定期盤(pán)點(diǎn)和帳實(shí)核對(duì)工作。

(3)記錄保護(hù)控制

實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)記錄應(yīng)妥善保管。首先，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸這些會(huì)計(jì)記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務(wù)分離的有效性，其次，這些記錄應(yīng)妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應(yīng)留有備份，以便在遭受意外毀損時(shí)重新恢復(fù)。

(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

應(yīng)對(duì)重大財(cái)產(chǎn)投保，避免企業(yè)遭受不可抗力等對(duì)實(shí)物資產(chǎn)帶來(lái)重大損失而得不到補(bǔ)償。

5.內(nèi)部稽核的控制

(1)原始憑證的審核。

對(duì)原始憑證的審核主要應(yīng)當(dāng)抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性的監(jiān)督。二是對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。

(2)記帳憑證的審核。

對(duì)記帳憑證主要審核其內(nèi)容是否完整，編號(hào)是否連續(xù)，科目運(yùn)用是否準(zhǔn)確，借貸方向是否正確。除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內(nèi)容是否及時(shí)登記相關(guān)的會(huì)計(jì)帳簿。

(3)會(huì)計(jì)帳簿的審核。

會(huì)計(jì)人員在審核會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：

①總帳、明細(xì)帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設(shè)置是否符合國(guó)家規(guī)定。

②帳帳、帳證、帳實(shí)是否相符。

③帳簿的登記、裝訂、保管、存放地點(diǎn)是否妥善。

(4)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核，應(yīng)特別關(guān)注：

①種類和格式是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

②會(huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)帳簿記錄和其它有關(guān)資料編制，數(shù)字是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完整。

③會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確。

④會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其說(shuō)明是否符合規(guī)定，與會(huì)計(jì)報(bào)表是否保持一致。

⑤對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

1.受成本效益原則的局限。管理層在設(shè)計(jì)和實(shí)施某項(xiàng)內(nèi)容控制時(shí)，必須要權(quán)衡強(qiáng)化內(nèi)部控制的利弊得失，如果增加控制環(huán)節(jié)過(guò)于降低辦事效率，就有可能會(huì)放棄設(shè)計(jì)或?qū)嵤┻@項(xiàng)內(nèi)部控制。

2.如果負(fù)不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。

3.管理人員濫用職權(quán)，逾越控制權(quán)限，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)。

4.領(lǐng)導(dǎo)因素是影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視不夠，監(jiān)督不力，內(nèi)部控制便會(huì)流于形式。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理制度，也是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，建立、健全完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)防范體系，對(duì)于減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不受損害，解決企業(yè)核心問(wèn)題，建立科學(xué)管理體系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:試析新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

摘要：我國(guó)加入wt0以后，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，大量外國(guó)公司涌向中國(guó)，為了適應(yīng)不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求。讀者們也可以注意到近幾年來(lái)媒體經(jīng)常報(bào)道的一些企業(yè)由興到衰，最終走向破產(chǎn)的結(jié)局，無(wú)非都是企業(yè)內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。可見(jiàn)，一個(gè)企業(yè)建立完善的、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系并嚴(yán)格地加以執(zhí)行，才能使企業(yè)依照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。本文就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀、存在問(wèn)題，提出完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施等方面談?wù)勛约旱囊恍\薄認(rèn)識(shí)，以期共同探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，問(wèn)題，措施

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 保護(hù)資產(chǎn)安全、完整, 確保有關(guān)規(guī)章制度貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理方式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制, 是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理被企業(yè)普遍采用，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理者根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束與監(jiān)督的管理活動(dòng)，其意義不僅僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更重要的是提高企業(yè)管理質(zhì)量，提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題

（一） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀整體薄弱，大多數(shù)公司還沒(méi)有意識(shí)到其重要性。有些公司把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看成是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度，未能起到規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過(guò)程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序處理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。“亞細(xì)亞的破產(chǎn)”，“鄭百文事件”，以及“巨人集團(tuán)的倒閉”等案件的發(fā)生，大多是疏于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的結(jié)果，同時(shí)，也說(shuō)明我國(guó)公司沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制來(lái)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施.沒(méi)有從源頭做好此項(xiàng)工作。這就迫切要求從更深層次、更高角度來(lái)思考我國(guó)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題：

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率低下。亞細(xì)亞破產(chǎn)案件就是很典型的例子：該集團(tuán)于1989年5月開(kāi)業(yè)，一年后就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。然而，1998年亞細(xì)亞商場(chǎng)卻悄然關(guān)門！這個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，引起了轟動(dòng)。據(jù)稱在集團(tuán)內(nèi)部根本不需要成本信息，也不需要計(jì)算投資回收率，并且不用收集市場(chǎng)方面的信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制以至內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率極端低下。

2、財(cái)務(wù)違法、違紀(jì)行為頻繁。當(dāng)前，無(wú)論是從媒介獲悉還是發(fā)生在我們身旁的財(cái)務(wù)違法、違紀(jì)行為已是屢見(jiàn)不鮮！數(shù)額小的涉及金額是幾千、幾萬(wàn)元，而數(shù)額大的則是上百萬(wàn)、千萬(wàn)甚是上億元的資金被侵吞。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式。曾是銷售量躍居全國(guó)同類產(chǎn)品之首巨人集團(tuán)為了追求資產(chǎn)的盈利，以超過(guò)其資金實(shí)力十幾倍的規(guī)模投資于一個(gè)生疏而資金周轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)的房地產(chǎn)行業(yè)，而且巨人集團(tuán)并未向銀行申請(qǐng)任何貸款，不僅使自身財(cái)務(wù)資源凍結(jié)，而且喪失了合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用給企業(yè)帶來(lái)效益的可能機(jī)會(huì)。事后巨人集團(tuán)總裁史玉柱認(rèn)為“巨人”當(dāng)時(shí)投資失策有他個(gè)人主觀方面的原因，同時(shí)管理方面也存在很大的問(wèn)題，比如管理?xiàng)l款多多，面面俱到而沒(méi)有重點(diǎn)，導(dǎo)致管理流于形式，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的配套。

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺失、機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失或弱化，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全、職責(zé)不清。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。

5、會(huì)計(jì)信息失真，不利于企業(yè)及證券市場(chǎng)的有效運(yùn)作。一些企業(yè)原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。甚至有些公司為了上市，做假賬，不僅不利于證券市場(chǎng)的有效運(yùn)作，也導(dǎo)致自身的毀滅。如：鄭百文曾為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊，然而在98年一夜之間，由一個(gè)績(jī)優(yōu)股淪為巨虧股。事后據(jù)鄭百文一位財(cái)務(wù)經(jīng)理回憶說(shuō)“鄭百文其實(shí)根本不具備上市資格，為了達(dá)到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報(bào)上去，最后蒙混過(guò)關(guān)”。

三、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率

科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、制約、牽制的功能，因此要建立一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍；二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度；三是要嚴(yán)格制訂考核和實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達(dá)到有效控制的目的。

（二）提高人員素質(zhì), 進(jìn)行崗位輪換

任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。樹(shù)立“以人為本”的理念，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。同時(shí)，對(duì)職工實(shí)行輪崗制度,對(duì)輪崗暴露出的制度、管理缺陷要及時(shí)采取措施, 減少經(jīng)濟(jì)損失。

（三）建立完整的、科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系并強(qiáng)化外部監(jiān)督

為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的切實(shí)執(zhí)行, 企業(yè)必須建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng), 加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和檢查, 及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患, 并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié), 及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策, 以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)；企業(yè)可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法行為曝光, 以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（四）建立科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

目前，我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究范圍一般只面向經(jīng)營(yíng)層面，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從公司治理角度考慮內(nèi)部控制制度可以讓員工們更加清晰地看清企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更大限度地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理中的作用。

（五）實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書(shū)面文件，該報(bào)告可以使各利益相關(guān)方能更快地了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的完善，最終使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告中，應(yīng)該包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的依據(jù)、內(nèi)容、方法、報(bào)告涵蓋的時(shí)間以及一些必要的保證等內(nèi)容，并要求董事會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告上簽字蓋章。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，一定要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；牽制；制約；激勵(lì)與約束

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行的重要舉措。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度急需完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和有效實(shí)施是兩個(gè)概念。目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。

(二)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視

當(dāng)前，多數(shù)經(jīng)營(yíng)較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)信息難以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

(三)外部環(huán)境變化的影響

面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有控制作用。所以，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理范圍的變化、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來(lái)調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

二、建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則

(一)內(nèi)部相互制約的原則

內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問(wèn)建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，其在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí)，單獨(dú)的一個(gè)人或部門對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門或人員的查證核對(duì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則

完整性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是對(duì)單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外，還要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體員工都有約束力。由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

(三)成本效益觀念與務(wù)實(shí)原則

設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用，因此，不用過(guò)于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過(guò)繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動(dòng)，使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)化且高效率；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的文字說(shuō)明要簡(jiǎn)潔明了，條理清楚。

(四)動(dòng)態(tài)反饋和預(yù)見(jiàn)性相結(jié)合的原則

單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，與時(shí)俱進(jìn)，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以始終保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適應(yīng)力和活力。同時(shí)，由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會(huì)進(jìn)步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是相對(duì)穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時(shí)需要，又要與未來(lái)發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計(jì)時(shí)要有一定的前預(yù)見(jiàn)性。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)重新審視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

牢固樹(shù)立內(nèi)控觀念，加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我認(rèn)識(shí)，自覺(jué)主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控會(huì)計(jì)機(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須堅(jiān)持依法理財(cái)?shù)脑瓌t；必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)；必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心；必須注意科學(xué)性和可操作性；必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認(rèn)識(shí)融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)、減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整；有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理；有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。

二)重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會(huì)汁控制制度

當(dāng)前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的狹隘性，拓寬了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制內(nèi)容更加豐富，控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是要通過(guò)有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約，不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以，就有必要在新的形勢(shì)下，重構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)制度，建立、完善責(zé)任追究制度以及相關(guān)懲處辦法，強(qiáng)化內(nèi)部稽核檢查機(jī)制，統(tǒng)一思想，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的自覺(jué)性。

(三)更新成本費(fèi)用的控制觀念

成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤Ｒ虼耍⒁猿杀究刂茷槭侄蔚某杀竟芾碇贫葎?shì)在必行。信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要樹(shù)立戰(zhàn)略成本費(fèi)用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程之中，使成本管理措施得到順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異等等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運(yùn)用高新技術(shù)，培養(yǎng)職工的成本意識(shí)，通過(guò)全員成本管理和全過(guò)程成本管理，充分發(fā)揮價(jià)值流程中生產(chǎn)者與其他價(jià)值創(chuàng)造者的積極性，從而達(dá)到成本控制日的，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑，每個(gè)企業(yè)都有自己的成本結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析價(jià)值流程中的成本控制要點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的績(jī)效考核模型，抓住重點(diǎn)制定目標(biāo)成本，實(shí)施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標(biāo)成本、費(fèi)用預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算單元進(jìn)行分解，每月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并根據(jù)分析結(jié)果，在生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找進(jìn)一步降低消耗，杜絕浪費(fèi)的突破口，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自身“體質(zhì)”，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本，促進(jìn)成本不斷降低，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

(四)加強(qiáng)信用管理，構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。建立內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立企業(yè)內(nèi)部授信制度、建立應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，設(shè)立專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，真正使企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)控制管理落到實(shí)處，抓出成效。通過(guò)積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度的不斷提高，越來(lái)越多的控制手段通過(guò)信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率大大提高。新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，應(yīng)以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則和作業(yè)指導(dǎo)書(shū)，從而確保蘊(yùn)含企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理思想的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常進(jìn)行。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性取決于應(yīng)用程序，所以，應(yīng)進(jìn)行定期評(píng)審，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行審核和評(píng)估，檢查其是否符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據(jù)評(píng)審的情況，及時(shí)加以補(bǔ)充、修正和完善，確保信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。因此，企業(yè)在進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)，應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新工作，建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

(五)把激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過(guò)程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段，所以，必須強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束，形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理機(jī)制。一是強(qiáng)化組織約束，提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會(huì)監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時(shí)，通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、損失、責(zé)任進(jìn)行追究，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制，確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度。多層次的會(huì)計(jì)控制體制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)的，使每個(gè)群體或個(gè)人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會(huì)計(jì)控制流于形式。如委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過(guò)多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)。

(六)積極調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性

建立以人為本的內(nèi)部控制制度，圍繞人的價(jià)值管理來(lái)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的環(huán)境控制關(guān)系。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ溃鶕?jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相互配合，相互統(tǒng)一的激勵(lì)約束機(jī)制，同時(shí)應(yīng)注意責(zé)任的考核民主化和問(wèn)題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內(nèi)每個(gè)員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目標(biāo)是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的載體，企業(yè)內(nèi)部各層面的人均應(yīng)參與內(nèi)控體系的活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身就是人的活動(dòng)，是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)所接受，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐也是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。因此，要加快建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，確立會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念和誠(chéng)信立人的意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信、職業(yè)道德的重要性，把會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求，樹(shù)立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。所以，建立以人為本的內(nèi)部控制制度，通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進(jìn)而更好地貫徹和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有著更重要的作用。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它通過(guò)健全制度、規(guī)范行為、強(qiáng)化監(jiān)督、完善自我等活動(dòng)，不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和健康發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小企業(yè)股東的利益；有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)；有利于保障債權(quán)人、職工、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文:淺議新時(shí)期我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題分析及對(duì)策研究

摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提與基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制系統(tǒng)如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式與管理目標(biāo)的需要，是一個(gè)全新的理論課題。本文通過(guò)分析新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，以及當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，提出了完善內(nèi)部會(huì)計(jì)的一系列對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)代企業(yè)管理；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

一、新時(shí)期企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠讓國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制中充分發(fā)揮作用。

我國(guó)制定的一系列關(guān)于財(cái)稅方面的法規(guī)及紀(jì)律要求，都需要通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)在通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行自我約束的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行和遵守國(guó)家制定的相關(guān)法律法規(guī)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠保證企業(yè)高效率的經(jīng)營(yíng)。

科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1.思想認(rèn)識(shí)上存在不足，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱。

近年來(lái)，在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)提供信息難以真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。究其原因主要是我國(guó)多數(shù)企業(yè)的管理層對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)相對(duì)客觀環(huán)境變化比較滯后。

企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)集中在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是面對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展相對(duì)滯后，導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有控制作用。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，就會(huì)讓進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，會(huì)計(jì)控制管理制度流于形式。

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

目前，我國(guó)很多企業(yè)都沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)制度，不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。此外有些企業(yè)雖也建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.重新審視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，將內(nèi)控意識(shí)融入到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中。

牢固樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我認(rèn)識(shí)，自覺(jué)主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控會(huì)計(jì)機(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須堅(jiān)持依法理財(cái)?shù)脑瓌t，充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，注意科學(xué)性和可操作性，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以提高其效能。因此，要真正地重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認(rèn)識(shí)融入到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)管理；有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的制衡，優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。

2.以成本效益原則重塑成本費(fèi)用控制觀念，減少低效和投資浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制問(wèn)題，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢(shì)在必行。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要樹(shù)立戰(zhàn)略成本費(fèi)用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程之中，使成本管理措施得到順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本費(fèi)用控制觀念，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，并將其融入到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過(guò)成本管理和全過(guò)程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到成本控制目的。

3.激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合，建立多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制。把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段。所以，必須強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束，形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理機(jī)制。一是強(qiáng)化組織約束，提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會(huì)監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時(shí)，通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、損失、責(zé)任進(jìn)行追究，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制，確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度。多層次的會(huì)計(jì)控制體制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)的，使每個(gè)群體或個(gè)人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會(huì)計(jì)控制流于形式。如委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過(guò)多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)。