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企業(yè)研究論文:在探索中前進(jìn)----我國(guó)企業(yè)雙軌制法律制度研究

摘要： 我國(guó)當(dāng)前企業(yè)法律制度系對(duì)企業(yè)的雙軌規(guī)制，這種雙軌規(guī)制不僅在法律制度的體系內(nèi)容上存在重大瑕疵，而且在舊軌向新軌的轉(zhuǎn)換過(guò)程中亦出現(xiàn)了矛盾沖突。所有企業(yè)按所有制劃分已不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，但是，企業(yè)完全公司化亦是值得探討。現(xiàn)今時(shí)代我國(guó)企業(yè)法律體系的首要任務(wù)是重新整合，按照一般企業(yè)法與特別企業(yè)法之立法思路構(gòu)建和諧統(tǒng)一權(quán)威的企業(yè)法體系。

關(guān)鍵字： 企業(yè)，企業(yè)形態(tài)，雙軌制，企業(yè)法

一、 現(xiàn)階段企業(yè)雙軌立法評(píng)析

（一）“雙軌制”是學(xué)理稱謂。目前我國(guó)的企業(yè)法律形態(tài)，一方面按所有制形態(tài)不同分為國(guó)有企業(yè)（全民企業(yè)）、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、“三資”企業(yè)（中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)）；另一方面，從企業(yè)組織形式和責(zé)任形式上劃分為獨(dú)資企業(yè)、

合伙企業(yè)、公司企業(yè)以及頗具特色的股份合作企業(yè)。兩類并存的企業(yè)形態(tài)被學(xué)者們形象地稱為企業(yè)雙軌制。兩種企業(yè)分類被不同的企業(yè)法律體系所確認(rèn)和規(guī)范，而這樣兩套并行的企業(yè)立法被稱為雙軌制立法。雙軌制立法具體表現(xiàn)在：一軌是適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的，1988年頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、1992年頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》、1991年頒布《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、1990年頒布《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、1996年頒布《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、1988年頒布《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》、1986年頒布《外資企業(yè)法》、1988年頒布《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、1979年頒布1990年修改《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、1994年頒布《臺(tái)灣同胞投資保護(hù)法》；另一軌是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，1993年頒布1999年修改《公司法》、1997年頒布《合伙企業(yè)法》、1999年頒布《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》以及1997年國(guó)家體改委制定《關(guān)于發(fā)展城市股份制的指導(dǎo)意見(jiàn)》。在兩軌企業(yè)法的調(diào)整下兩類企業(yè)亦有很多不同，如以國(guó)有企業(yè)與公司為例：在治理結(jié)構(gòu)上前者為廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制而后者則董事會(huì)決策，前者內(nèi)部組織主要是“老三會(huì)”（黨委會(huì)、工會(huì)、職代會(huì)）后者則是“新三會(huì)”（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)），在資產(chǎn)性質(zhì)方面前者稱為注冊(cè)資金而后者則為注冊(cè)資本等等。老的企業(yè)法未廢止，新的企業(yè)法已陸續(xù)生效，如此之企業(yè)法體系何以擔(dān)當(dāng)保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重任。下文將作具體分析。

（二）靜態(tài)雙軌立法制度缺陷分析。由于在立法上采取雙重標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)行企業(yè)法律制度中存在大量的混亂乃至沖突之處。

首先，矛盾立法問(wèn)題。一如《合伙企業(yè)法》頒布之前，我國(guó)的合伙或合伙企業(yè)已有數(shù)種：其一為《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定的私營(yíng)合伙企業(yè)，其二為《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》規(guī)定中的中外合作的合伙企業(yè)，其三為《民法通則》規(guī)定的法人之間的聯(lián)營(yíng)，而新的《合伙企業(yè)法》僅肯認(rèn)了自然人之間的合伙企業(yè)。法外之意前三種不屬于合伙企業(yè)類型，《合伙企業(yè)法》為何如此狹隘與其他法律不相兼容呢？前述三法律法規(guī)及《合伙企業(yè)法》與《民法通則》并不是新法廢除舊法的簡(jiǎn)單關(guān)系，這就造成如法人合伙、自然人合伙等成為另外無(wú)法可依的合伙形態(tài)。也降低了《合伙企業(yè)法》的規(guī)范功能和實(shí)施的可操作性，增加了未來(lái)法律制定、實(shí)施、解釋的復(fù)雜性。還有，實(shí)踐中曾有國(guó)有企業(yè)改制為國(guó)有控股公司，其政府主管部門依據(jù)《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第十八條（企業(yè)合并或分立，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定由政府主管部門批準(zhǔn)）決定該公司與另一國(guó)有企業(yè)合并，而該公司依照《公司法》第38條、103條（公司合并、分立、解散清算等事項(xiàng)股東會(huì)、股東大會(huì)作出決議）而拒絕該決定。兩法之間產(chǎn)生了矛盾。

其次，兩類立法的交錯(cuò)重疊問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)有八種企業(yè)形態(tài)：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)、股份合作企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致使立法上企業(yè)法律形態(tài)外延的交叉重疊。一如，獨(dú)資企業(yè)就表現(xiàn)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、集體獨(dú)資企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)四種形態(tài)。他們卻由五不同的法律調(diào)整：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法、公司法、集體企業(yè)法、外商投資企業(yè)法。又如私營(yíng)企業(yè)與有限責(zé)任公司有交叉?！端綘I(yíng)企業(yè)暫行條例》第六條規(guī)定私營(yíng)企業(yè)分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司，而《公司法》第2條規(guī)定本法所稱公司是依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司也就是說(shuō)“私營(yíng)”有限責(zé)任公司是有限責(zé)任公司類型之一，而又由兩個(gè)法律調(diào)整。再如，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)與外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)形式均為有限責(zé)任公司，但不受《公司法》調(diào)整，卻分別適用《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》和《外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和公司法的完善，此種特殊立法實(shí)無(wú)必要。

（三）動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)軌過(guò)程制度缺陷分析。1992年中央提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，建立現(xiàn)代企業(yè)制度成了舉國(guó)上下盡人皆知的企業(yè)建設(shè)目標(biāo)。老的“企業(yè)制”向“公司制”轉(zhuǎn)軌，新舊體制的交替為理論與實(shí)踐帶來(lái)了巨大的困擾。

首先，國(guó)有企業(yè)歷經(jīng)擴(kuò)權(quán)讓利、利改稅、承包租賃、轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制到股份制改制2幾大變革但是困境依舊。應(yīng)當(dāng)指出的是對(duì)于法律制度研究而言，一個(gè)深層次問(wèn)題是企業(yè)法律制度與公司法律制度的并存與融合問(wèn)題。矛盾主要集中在：一方面，公司制適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求但是我國(guó)現(xiàn)有公司法內(nèi)在缺陷已日益顯露；另一方面，舊的企業(yè)法體系雖然難以與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則吻合，但是基于社會(huì)主義公有制的政治背景及我國(guó)商事公司傳統(tǒng)的缺乏而使其暫難退出歷史舞臺(tái)。具體解釋如下。公司的人格獨(dú)立、財(cái)產(chǎn)獨(dú)立、責(zé)任獨(dú)立、內(nèi)部權(quán)利機(jī)構(gòu)制衡等特征使得公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中成為典型的市場(chǎng)主體，也適應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由公平競(jìng)爭(zhēng)。但是我國(guó)《公司法》的制定背景決定了她只是比當(dāng)時(shí)（1993年）的實(shí)踐高一點(diǎn)點(diǎn)，而隨著實(shí)踐的發(fā)展暴露出很多須完善的地方。1993年《公司法》出臺(tái)有兩個(gè)背景，一是應(yīng)全民致富中出現(xiàn)的公 司熱，要對(duì)形形色色的公司進(jìn)行規(guī)范，二是國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展到了要對(duì)企業(yè)組織形式和財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系上做文章的地步方方面面都感覺(jué)到需要用法律來(lái)規(guī)范調(diào)整公司，當(dāng)時(shí)在公司還很模糊的情況下便以法律的形式固定下來(lái)。因此，現(xiàn)在的《公司法》中存在的偏愛(ài)國(guó)有獨(dú)資公司、漠視股東權(quán)益3等問(wèn)題實(shí)屬正常。同時(shí)，舊軌企業(yè)法所確認(rèn)的企業(yè)形態(tài)并不具備如同公司那種市場(chǎng)主體的基本特征。因此，出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)不明晰、所有者缺位、決策不獨(dú)立等問(wèn)題。更因?yàn)榘此兄菩再|(zhì)的劃分而造成的企業(yè)市場(chǎng)主體地位不平等，如國(guó)有企業(yè)的稅收信貸優(yōu)惠、“三資企業(yè)”的“超國(guó)民”待遇等。（上述問(wèn)題將在本文的第二部分詳細(xì)論述）可是，公有制企業(yè)仍是中國(guó)企業(yè)主要形態(tài)，在大企業(yè)中仍以國(guó)有企業(yè)為多。4合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、股份合作企業(yè)等再法律上得以確認(rèn)，現(xiàn)有公司法無(wú)法將舊的企業(yè)法代替。因此，我們只能寄希望于現(xiàn)有的企業(yè)法與公司法整合后，新的企業(yè)法與公司法之并存形態(tài)來(lái)解決矛盾。

其次，《公司法》中關(guān)于國(guó)有獨(dú)資公司規(guī)定與其說(shuō)是把國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng)，倒不如說(shuō)是雙軌妥協(xié)的產(chǎn)物。在《公司法》制定過(guò)程中就存在著當(dāng)時(shí)的單一國(guó)有投資主體設(shè)立的國(guó)有企業(yè)是否應(yīng)納入到公司法調(diào)整范圍的問(wèn)題。既要維持公司的社團(tuán)性質(zhì)又要承擔(dān)國(guó)有企業(yè)改革的任務(wù)。而且，一人公司（個(gè)人投資）的歷史中斷，意識(shí)、機(jī)制尚不成熟。只好確認(rèn)國(guó)家投資的獨(dú)資公司而否認(rèn)非國(guó)有的一人公司作為解決問(wèn)題的辦法。國(guó)有獨(dú)資公司引發(fā)的制度缺陷自然很明顯。5盡管國(guó)有獨(dú)資公司在《公司法》中有專章規(guī)范，但其基本游離于公司法治之外。給公司法理論上以巨大責(zé)難及造成實(shí)際操作上困難。其一，在《公司法》第四條規(guī)定國(guó)有獨(dú)資公司的財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)家所有情況下，并無(wú)任何針對(duì)濫用公司人格而侵害權(quán)人利益情況制度保障；按第66條規(guī)定國(guó)有獨(dú)資公司的決策無(wú)法獨(dú)立，不僅無(wú)股東會(huì)而且決策機(jī)構(gòu)是被 “國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國(guó)家授權(quán)的部門”授權(quán)公司董事會(huì)行使部分股東會(huì)的職能，同時(shí)公司的重大事項(xiàng)亦由“國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國(guó)家授權(quán)的部門”決定。由此可見(jiàn)，國(guó)有獨(dú)資公司沒(méi)有半點(diǎn)獨(dú)立人格。其內(nèi)部權(quán)利制衡機(jī)制趨于無(wú)。僅在《公司法》第67條規(guī)監(jiān)事會(huì)由國(guó)務(wù)院或其授權(quán)的機(jī)構(gòu)、部門委派人員參加，并有職工代表參加。從監(jiān)事會(huì)組成來(lái)看實(shí)際上是外部監(jiān)督，并且在實(shí)踐中哪個(gè)職工代表敢監(jiān)督董事會(huì)呢？因此，國(guó)有獨(dú)資公司無(wú)法體現(xiàn)現(xiàn)代公司制度的優(yōu)越性，只是形式上承擔(dān)了“有限責(zé)任”、減輕了國(guó)家的負(fù)擔(dān)。其二，具體適用上問(wèn)題多多：對(duì)一人公司的變更設(shè)立未明確置以可否，對(duì)全資子公司的規(guī)定未明確置以可否，按公司法的精神， 公司成立時(shí)兩人以上設(shè)立，應(yīng)不承認(rèn)非國(guó)有一人公司，但是外商獨(dú)資企業(yè)可以以有限責(zé)任公司的形式設(shè)立，對(duì)外商獨(dú)資公司設(shè)立矛盾。如此之模糊的立法如何操作得！

再次，前文已談到雙軌立法多有重疊，除此之外，許多市場(chǎng)呼喚的企業(yè)形態(tài)卻無(wú)法可依。雖然這不是“雙軌制”的必然結(jié)果，就立法盲區(qū)而言，現(xiàn)有企業(yè)法體系難辭其咎。其一，一人公司問(wèn)題。公司法立法時(shí)，社會(huì)主義改造完成之后，企業(yè)形態(tài)一元化，商事公司被擠出了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活，商事公司傳統(tǒng)已無(wú)從談起，對(duì)商事公司的本質(zhì) 及其對(duì)內(nèi)對(duì)外關(guān)系缺乏足夠的了解，法人人格與股東人格難以真正分離。一人公司也就沒(méi)有合法身份了。國(guó)內(nèi)也有學(xué)者站在西方國(guó)家公司立法的發(fā)展趨勢(shì)提出我國(guó)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)規(guī)范。6其二，我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活呼喚有限合伙與兩合公司。當(dāng)初之所以未規(guī)定法人合伙人，主要是因?yàn)榉ㄈ说挠邢捱€是無(wú)限責(zé)任問(wèn)題7.實(shí)際上有限無(wú)限是相對(duì)的，法人與自然人一樣均以自己的所有財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。從邏輯上講應(yīng)當(dāng)允許法人在合伙中承擔(dān)出資額內(nèi)之責(zé)任，也即允許有限合伙與兩合公司的存在。同時(shí)，像高科技創(chuàng)業(yè)投資這種高風(fēng)險(xiǎn)低流動(dòng)的領(lǐng)域也應(yīng)允許普通合伙人（創(chuàng)業(yè)投資家較少投資）與有限合伙人（主要投資者較多投資）共同投資。8其四，無(wú)論我國(guó)企業(yè)法還是公司法均以單一企業(yè)為調(diào)整對(duì)象，而并沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)全面調(diào)整的規(guī)定。我國(guó)涉及企業(yè)集團(tuán)的單項(xiàng)立法主要是國(guó)務(wù)院制定的一些行政法規(guī)及其部委局制定的一些部門規(guī)章，且內(nèi)容多涉及企業(yè)集團(tuán)的組建與管理。這使得企業(yè)集團(tuán)法在很大程度上具有強(qiáng)烈的行政管理法性質(zhì)，是原有經(jīng)濟(jì)體制在立法上的反映。事實(shí)上，從單一到關(guān)聯(lián)是企業(yè)（公司）制度發(fā)展的必然要求。我國(guó)的子公司，孫公司從屬公司，控股與被控股公司等企業(yè)形式（尤其是國(guó)企轉(zhuǎn)制后）大量存在，問(wèn)題也很多。法律制度上理應(yīng)作出相應(yīng)應(yīng)反映。

二、 兩種“單軌”企業(yè)法分析。

（一）我國(guó)過(guò)去延續(xù)下來(lái)的按所有制性質(zhì)分類的企業(yè)法和企業(yè)制度，適應(yīng)傳統(tǒng)集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)，適應(yīng)某種傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)的要求，但卻不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這一結(jié)論性的看法，在此僅作簡(jiǎn)要說(shuō)明。

首先，國(guó)有企業(yè)相對(duì)于自然人股東其固有缺陷是明顯的。既缺乏利益化人格化的所有權(quán)主體，又缺少較合理的監(jiān)督。9國(guó)有企業(yè)的一切財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)家，企業(yè)所有權(quán)主體為國(guó)家，可現(xiàn)實(shí)中國(guó)家所有權(quán)的分級(jí)所有卻導(dǎo)致了國(guó)有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)行使的國(guó)家缺位政府越位，而理論上的所有權(quán)主體即全民從未行使過(guò)所有者權(quán)利，也無(wú)法行使。按照《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》和《轉(zhuǎn)機(jī)條例》的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)幾乎擁有了所有者的一切權(quán)能。面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的擴(kuò)大，相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制并為出現(xiàn)，各類國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表、所有者行使所有者職能時(shí)，既沒(méi)有所有者用好其控制權(quán)的充分激勵(lì)和責(zé)任，又不受所有者用好其控制權(quán)使用方式的有效監(jiān)督和制約10.我國(guó)現(xiàn)行體制是由政府主管部門對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，這樣的外部監(jiān)督由于沒(méi)有投資等利益關(guān)系，必然其積極性公正性無(wú)法保障。

其次，集體企業(yè)法的規(guī)定也存在類似上述問(wèn)題。我國(guó)的集體企業(yè)主要分為鄉(xiāng)村和城鎮(zhèn)集體企業(yè)，具體又有：農(nóng)村供銷社、信用社、合作社發(fā)展的所謂大企業(yè)、鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)辦的集體企業(yè)、機(jī)關(guān)企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體主要為解決就業(yè)社會(huì)問(wèn)題而出資開(kāi)辦的集體企業(yè)、個(gè)人投資合伙投資而辦的掛靠式集體企業(yè)等。他們有著共同出資、共同勞動(dòng)、共同管理的特征，同時(shí)也共同地產(chǎn)權(quán)不清，實(shí)踐中企業(yè)所有者與企業(yè)共同地分離。我們知道，如今相當(dāng)部分的集體企業(yè)是由最初的投資者設(shè)立，經(jīng)過(guò)多年的共同勞動(dòng)積累而成的。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如企業(yè)的職工的離崗加入、企業(yè)的解散倒閉等一些問(wèn)題，沖擊了集體企業(yè)不可分割的公共積累的企業(yè)財(cái)產(chǎn)制度。我國(guó)憲法把集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)作社會(huì)主義公有制的一個(gè)重要組成部分，農(nóng)村供銷社和信用社曾一度被國(guó)有化，無(wú)異于是對(duì)入股者投資財(cái)產(chǎn)權(quán)的剝奪。不僅如此，在稅收方面的優(yōu)惠與市場(chǎng)主體平等競(jìng)爭(zhēng)的要求不符。

再次，“三資企業(yè)法”的缺陷也很多。其一，三資企業(yè)法賦予了外商投資的企業(yè)超國(guó)民待遇?！吨型夂腺Y企業(yè)法》中的外資企業(yè)投資者既可以是外國(guó)的公司、企業(yè)也可以是個(gè)人或其他經(jīng)濟(jì)組織。而受《公司法》的限制卻排除了除國(guó)家外的其它主體獨(dú)資設(shè)立公司。《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》中外商可以 合同先行抽回投資，可以設(shè)立契約式的企業(yè)，可以辦成有限責(zé)任公司，可以辦成合伙企業(yè)。我國(guó)國(guó)內(nèi)連法人合伙都未得到法律確認(rèn)，等等。其二，外國(guó)股份有限公司的規(guī)定十分模糊11.如在外經(jīng)貿(mào)部1995年制定的《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》第一條，在設(shè)立時(shí)中國(guó)個(gè)人不可設(shè)立，且不能認(rèn)購(gòu)?fù)鈬?guó)投資股份有限公司的股份，但可以購(gòu)買已發(fā)行的股票，不知原因何在。其三，關(guān)于外商投資企業(yè)的稅收及財(cái)政優(yōu)惠更是數(shù)不勝數(shù)，可見(jiàn)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第八條及〈中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第六十一條、六十二條等等。

（三）上述企業(yè)全部公司化并非無(wú)懈可擊。國(guó)有企業(yè)改革問(wèn)題首當(dāng)其沖。在93年《公司法》頒布以后，國(guó)有企業(yè)股份制改造的工作全面鋪開(kāi)。國(guó)企改組為投資主體多元化的有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，似乎在國(guó)家所有權(quán)轉(zhuǎn)化為國(guó)家股權(quán)后，就能建立起股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事相互制衡而又統(tǒng)一的公司法人治理結(jié)構(gòu)，似乎國(guó)企從此走出困境了。事實(shí)上由此產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，讓我們開(kāi)始了對(duì)國(guó)有企業(yè)的全面股份制改造的反思。國(guó)家授權(quán)的部門或機(jī)構(gòu)相對(duì)自然人股東與人之間無(wú)利益驅(qū)動(dòng)使得國(guó)有股缺乏人格化的股權(quán)代表，而且國(guó)有股的三層運(yùn)營(yíng)模式（國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)的企業(yè)）導(dǎo)致委托成本過(guò)高，還有國(guó)有股在證券市場(chǎng)上的流通問(wèn)題也是一大障礙12.亦有學(xué)者將國(guó)企目前效益不好機(jī)制不順的原因歸于：政府和傳媒對(duì)公司法的宣傳力度不夠，經(jīng)營(yíng)者和政府的公司法的意識(shí)較薄弱，未貫徹好《公司法》。13實(shí)則不然，大量的國(guó)有企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同而屬于特殊行業(yè)，不宜改組為公司形式。這樣企業(yè)至少包括以下三類。第一類是自然壟斷行業(yè)的國(guó)有企業(yè)，由于其在國(guó)內(nèi)不存在競(jìng)爭(zhēng)，由壟斷帶來(lái)的利益較之競(jìng)爭(zhēng)的利益更高，不能完全按照市場(chǎng)運(yùn)作第二類是屬于公益性的國(guó)有企業(yè)，它不以營(yíng)利為目的，像鐵路、郵電、煤氣、自來(lái)水、電力等行業(yè)。第三類是由于產(chǎn)業(yè)政策的需要，暫時(shí)需要由政府控制經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的產(chǎn)業(yè)，如煙草、電信、銀行、航空、保險(xiǎn)、汽車、等行業(yè)。

另外也有學(xué)者根據(jù)產(chǎn)權(quán)學(xué)派的產(chǎn)品分類理論，認(rèn)為凡屬于公共產(chǎn)品、自然壟斷產(chǎn)品、以及長(zhǎng)期性資源配置的經(jīng)濟(jì)部門，其投資都應(yīng)該由政府提供，因而這些行業(yè)或部門應(yīng)屬于非競(jìng)爭(zhēng)性的。這樣的“公司”正如前文所述只能是給理論和操作徒增困難。

集體企業(yè)全面股份化也值得探討。集體企業(yè)在所有主體上類似國(guó)有企業(yè)的單一主體而更多的存在交叉重合，甚至由于多年來(lái)的變遷而無(wú)法確定某些集體財(cái)產(chǎn)的所有者。即使能夠確定所有者的，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)屬于特定社區(qū)參與投資的全體農(nóng)民所有，城鎮(zhèn)集體所有企業(yè)屬于本企業(yè)職工所有，由于不少股權(quán)憑證消失或社區(qū)內(nèi)人口增加或減少而導(dǎo)致股民不清乃至職工的上崗下崗造成企業(yè)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的集體企業(yè)的股份化改造非常艱難。

同時(shí)，誰(shuí)又能否認(rèn)股份合制企業(yè)不是公司制度的一種修正呢？股份合作企業(yè)既不是完全股份制的公司，也不是合伙企業(yè)亦不是合作企業(yè)。這樣一種勞合與資合相結(jié)合的企業(yè)形態(tài)，按照《關(guān)于發(fā)展城市股份合作企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定仍然以企業(yè)全部資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。它是我國(guó)企業(yè)形態(tài)的一個(gè)創(chuàng)作，由多個(gè)股東合作投資并共同經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。在投資方式上與股份制相似，而從經(jīng)營(yíng)管理上它又與合作制企業(yè)相似。介乎于股份制與合作制之間，而又兼有二者優(yōu)點(diǎn)。股份合作制企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)注定要以一種獨(dú)立的企業(yè)形態(tài)與其他企業(yè)形態(tài)平起平坐了。

三、 新時(shí)期我國(guó)企業(yè)法何去何從16

據(jù)上文所述，原有的雙軌立法不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，兩種單軌也難堪重?fù)?dān)。鑒于此，只有將企業(yè)法與公司法重新整合，共同規(guī)制社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)主體，以公司法作為一般企業(yè)法，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)特別立法?？蓪⑵浞Q為“新雙軌立法”。

國(guó)有企業(yè)股份制改造并非唯一出路。一部分國(guó)企以非公司的國(guó)有企業(yè)形式參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更合適?？梢砸脖匦栌蓢?guó)家收回所有權(quán)，并由國(guó)家承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。在此國(guó)有企業(yè)的界定應(yīng)該明確。國(guó)家對(duì)企業(yè)的出資以由過(guò)去的“所有”演變?yōu)槿Y、控股、和參股等多種形式。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)絕對(duì)資本聯(lián)系和依特別法取得企業(yè)控制全的方式。國(guó)外界定國(guó)企大致有三種：一是國(guó)家絕對(duì)所有即全資或資本超過(guò)百分之五十；二是相對(duì)所有即資本比例不足百分之五十但已有資本聯(lián)系可以直接控制的；三是即強(qiáng)調(diào)資本聯(lián)系又強(qiáng)調(diào)國(guó)家依特別法直接取得企業(yè)的控制權(quán)。17如日本的國(guó)有企業(yè)包括直營(yíng)事業(yè)、特殊法人、第三部門（受私法或民商法調(diào)整的公私合營(yíng)企業(yè)）及具有類似國(guó)有企業(yè)地位的民營(yíng)企業(yè)（如紅十字會(huì)、政府授權(quán)經(jīng)營(yíng)公用事業(yè)的私營(yíng)企業(yè)）四種。其中，直營(yíng)事業(yè)、特殊法人又按中央地方劃分為兩類。直營(yíng)事業(yè)是指中央和地方政府直接經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)，中央經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域?yàn)猷]電、造幣、印刷、國(guó)有林業(yè)、酒類專賣等“五現(xiàn)業(yè)”。而地方政府直接經(jīng)營(yíng)的企業(yè)又稱公營(yíng)事業(yè)，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域并不受限制，其中自來(lái)水、工業(yè)用鐵路運(yùn)輸、汽車運(yùn)輸、地方鐵路、電力、煤氣等7項(xiàng)為法定事業(yè)。特殊法人是指依專門法律設(shè)立的國(guó)有企業(yè)法人，在日本包括公社、公團(tuán)、事業(yè)團(tuán)、公庫(kù)、金庫(kù)、特殊銀行、營(yíng)團(tuán)、特殊公司和其他特殊法人。第三部門是指由國(guó)家和地方政府、民間企業(yè)共同投資設(shè)立的企業(yè)，政府在其中的投資超過(guò)25%.其領(lǐng)域涉及觀光娛樂(lè)、流通、交通輔助設(shè)施、土地開(kāi)發(fā)等。另外，日本有兩種非公共企業(yè)一是認(rèn)可法人，系由民間倡議設(shè)立，經(jīng)國(guó)家特別批準(zhǔn) 成立的法人。另一種是國(guó)家授權(quán)私人經(jīng)營(yíng)的電力、煤氣、地方鐵路、公路運(yùn)輸、航空等企業(yè)，他們?cè)趦r(jià)格、經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域等方面要受政府的控制。18

通過(guò)以上論述簡(jiǎn)要總結(jié)出，國(guó)家對(duì)企業(yè)的控制模式分為國(guó)有企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有控股公司、國(guó)有參股公司四種形式。其中國(guó)有企業(yè)單獨(dú)立法即《國(guó)有企業(yè)法》，而其他三種公司均由《公司法》來(lái)調(diào)整。同時(shí)，集團(tuán)公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)必須納入《公司法》調(diào)整范圍之中。這樣我國(guó)便形成了以《公司法》為核心企業(yè)法，以《國(guó)有企業(yè)法》《股份合作企業(yè)法》《集體企業(yè)過(guò)渡法》和《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》《合伙企業(yè)法》為兩翼的企業(yè)法體系。不難看出新的企業(yè)法體系劃分兼承了組織法的要旨。以企業(yè)的責(zé)任承擔(dān)、組織形式作為統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)形態(tài)與企業(yè)法律形態(tài)也趨于統(tǒng)一。

企業(yè)研究論文:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的研究

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是對(duì)干部在任時(shí)的部門或者所在單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的審計(jì),一般分為先審后離和先離后審。目前我國(guó)正處于廉政建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期,國(guó)家也加大了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度。但是當(dāng)下這一制度的運(yùn)行中還存在很多問(wèn)題,導(dǎo)致我國(guó)的審計(jì)工作整體效果不佳。

1 當(dāng)下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

當(dāng)下對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著很多問(wèn)題,極大的阻礙了審計(jì)工作的順利開(kāi)展,影響了審計(jì)的整體效果。具體來(lái)說(shuō),主要包括以下幾個(gè)方面:

(1)審計(jì)人員及資金不足。對(duì)于企業(yè)干部的經(jīng)濟(jì)審計(jì),需要對(duì)干部在任時(shí)的部門或、單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì),這是一項(xiàng)較為繁重的工作,目前被審計(jì)對(duì)象偏多,而審計(jì)人員相對(duì)較少,這導(dǎo)致了當(dāng)下審計(jì)人員的工作壓力較大,而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)任、離職等不確定性因素較多,審計(jì)部門難以對(duì)審計(jì)需要的資金及人員進(jìn)行年前計(jì)劃,對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了更大的困難。

(2)審計(jì)效率不高,經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明。在目前企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,總會(huì)因各種各樣的原因?qū)е聦徲?jì)拖延,影響了審計(jì)的效率。一般原因主要有:領(lǐng)>！

(3)審計(jì)的結(jié)果不公開(kāi)。這是目前審計(jì)工作中較為重要的問(wèn)題,也是人們關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后,審計(jì)的結(jié)果如何,往往不進(jìn)行公開(kāi),人們難以了解到事實(shí)的真相,嚴(yán)重影響了人們對(duì)政府、對(duì)執(zhí)政黨的信任。

2 加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要策略

面對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作中存在的問(wèn)題,必須要采取合理的對(duì)策解決這些問(wèn)題,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理和監(jiān)督。在審計(jì)中要保證對(duì)每個(gè)企業(yè)的關(guān)鍵人物進(jìn)行審計(jì),避免領(lǐng)導(dǎo)干部利用自身權(quán)力對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成破壞。目前國(guó)家較為重視審計(jì)工作,但是還應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度,加大資金投入和人員投入力度。同時(shí)要遵循審計(jì)內(nèi)容及其對(duì)象的相關(guān)規(guī)定,具體如表1所示。

加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),還需要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提高審計(jì)效率。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,要分清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查,在調(diào)查中考慮到可能影響審計(jì)工作開(kāi)展的各項(xiàng)問(wèn)題并進(jìn)行解決,最大限度的防止審計(jì)的拖延。

除此之外,還應(yīng)當(dāng)控制審計(jì)過(guò)程,對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管,確保審計(jì)過(guò)程的公正公開(kāi),確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。審計(jì)人員在工作開(kāi)始前要做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作,對(duì)審計(jì)對(duì)象及其所在單位的背景進(jìn)行了解,將需要審計(jì)的內(nèi)容列出來(lái),制定一個(gè)切實(shí)可行的審計(jì)方案,然后再根據(jù)方案進(jìn)行審計(jì)工作;在工作中,要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行談話,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查,留存相關(guān)的證據(jù),并做好對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄工作;審計(jì)工作完成后,需要得出審計(jì)結(jié)果,制作審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)果必須要根據(jù)審計(jì)工作得出,并要有相關(guān)證據(jù)予以支持。同時(shí)為了保證審計(jì)得到相應(yīng)的監(jiān)督,并且也能夠?yàn)楹竺娴念I(lǐng)導(dǎo)人員提供參考,必要時(shí)需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)。

當(dāng)然,在不侵犯?jìng)€(gè)人隱私及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的前提下,公開(kāi)審計(jì)結(jié)果本身是有必要的。此處的公開(kāi),不限于在必要的情況下公開(kāi),而是對(duì)社會(huì)大眾公開(kāi),充分利用人民大眾及社會(huì)輿論的力量,對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí)也對(duì)現(xiàn)任的部分領(lǐng)導(dǎo)人員予以威懾,以改變當(dāng)下企業(yè)中的不良風(fēng)氣。

除了公開(kāi)審計(jì)結(jié)果,還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用力度。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)本身就是一項(xiàng)耗費(fèi)人力物力的工作,因此要盡可能的使審計(jì)工作發(fā)揮最大的價(jià)值。而將審計(jì)結(jié)果加以運(yùn)用,便能夠?qū)崿F(xiàn)這一目的。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不只是為了監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)人員,懲罰一些作風(fēng)不好的領(lǐng)導(dǎo)干部,而是應(yīng)當(dāng)將審計(jì)作為一種選人用人的手段,選取作風(fēng)良好的人員作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè),促進(jìn)良好的社會(huì)風(fēng)氣的形成。

3 結(jié) 語(yǔ)

總之,對(duì)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),是目前廉政建設(shè)中的工作重點(diǎn)。當(dāng)下這一工作在開(kāi)展過(guò)程中還存在著很多問(wèn)題,要解決這些問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè),改變企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)階層貪污腐敗的現(xiàn)狀,需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理和監(jiān)督,遵循審計(jì)內(nèi)容及其對(duì)象的相關(guān)規(guī)定,加大資金投入和人員投入力度,對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管,確保審計(jì)過(guò)程的公正公開(kāi),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提高審計(jì)效率,公開(kāi)審計(jì)結(jié)果,并且加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用力度。這樣才能真正加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度,促進(jìn)社會(huì)廉政風(fēng)氣的形成。

企業(yè)研究論文:制造企業(yè)供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)控制的研究

經(jīng)筆者研究分析,現(xiàn)階段,制造企業(yè)供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)主要是供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理,隨著制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈,企業(yè)想得到更好的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),就需盡快的適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,就必須加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理控制,完善的供應(yīng)商管理工作,充分企業(yè)供應(yīng)商隊(duì)伍的穩(wěn)定和可靠,促進(jìn)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。筆者將從:制造企業(yè)供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)分析、制造企業(yè)供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施,兩個(gè)部分進(jìn)行闡述。

一、制造企業(yè)供應(yīng)商管理分析

經(jīng)筆者研究,部分制造企業(yè)在供應(yīng)商管理方面還具有許多不足之處,首先由于外部環(huán)境限制,我國(guó)制造企業(yè)對(duì)于供應(yīng)商管理還未形成一定制度,各項(xiàng)體系的構(gòu)建缺乏完善,最終限制供應(yīng)鏈管理工作難以開(kāi)展;其次是制造企業(yè)協(xié)同意識(shí)不足,未能與供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系,且對(duì)供應(yīng)鏈管理工作的認(rèn)識(shí)不足,未能建立起有效的共享平臺(tái),無(wú)法將供應(yīng)鏈與企業(yè)之間的核心競(jìng)爭(zhēng)力有效整合在一起。綜上,我們發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)在供應(yīng)商管理工作的開(kāi)展上明顯力度不夠,不能對(duì)供應(yīng)商供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)給予有效防范,在一定程度上阻礙企業(yè)發(fā)展,為企業(yè)今后的可持續(xù)化道路造成不少障礙。

二、制造企業(yè)供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施

綜上,筆者對(duì)制造企業(yè)供應(yīng)商管理現(xiàn)狀進(jìn)行了研究分析,為了促進(jìn)制造企業(yè)供應(yīng)商管理工作的開(kāi)展,企業(yè)必須采取一系列行之有效的措施,例如,構(gòu)建合理的供應(yīng)商管理績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模、采用適當(dāng)?shù)墓?yīng)鏈管理模式、加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)建設(shè)等,為制造企業(yè)供應(yīng)商管理工作的開(kāi)展給予一些建議以供參考。

(一)構(gòu)建供應(yīng)商管

理績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型制造企業(yè)要想控制供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),首要任務(wù)是構(gòu)建一個(gè)合理的供應(yīng)商績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型。該模型的建立實(shí)際上是對(duì)供應(yīng)商管理工作予以規(guī)范,提高供應(yīng)商管理工作質(zhì)量的不斷提高。值得注意的是,對(duì)于制造企業(yè)而言,要建立一個(gè)合理的供應(yīng)商管理綜合評(píng)價(jià)模型,還必須制定一系列管理制度,為績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建奠定重要條件。要控制供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn),做好供應(yīng)商評(píng)價(jià)選擇工作是十分關(guān)鍵的,選擇的好壞對(duì)采購(gòu)物品的質(zhì)量和成本有著直接的影響,能在企業(yè)生存與發(fā)展過(guò)程中起到重要作用。此外,制造企業(yè)還必須加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的溝通交流,對(duì)供應(yīng)商管理工作給予充分重視,確保供應(yīng)商管理工作的順利開(kāi)展?？偟膩?lái)說(shuō),供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)與制造企業(yè)管理不當(dāng)有直接聯(lián)系,企業(yè)要想降低供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)就必須加大管理力度,做好溝通交流,建立有效,合理的供應(yīng)商管理績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型,以此促進(jìn)供應(yīng)商管理工作的有序進(jìn)行,充分降低管理風(fēng)險(xiǎn),使制造企業(yè)與供應(yīng)商之間形成良好的合作關(guān)系,為制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)增添一臂之力。

(二)采用適宜的供應(yīng)鏈管理模式

綜上,筆者對(duì)制造企業(yè)供應(yīng)商管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,并發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此,要想降低供應(yīng)商供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),制造企業(yè)必須構(gòu)建適應(yīng)于企業(yè)的供應(yīng)鏈管理模式,由于制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及發(fā)展規(guī)劃與其他企業(yè)不同,那么制造企業(yè)在建立供應(yīng)鏈管理模式時(shí)必須對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)足夠了解。在這里,筆者將以某大型超市為例,該超市實(shí)行的QR供應(yīng)鏈管理體系,該體系是通過(guò)EDI等信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)訂貨補(bǔ)貨等經(jīng)營(yíng)信息的交換,該超市利用該體系大大縮短了交貨送貨時(shí)間,提高了工作效率,為超市帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。從這個(gè)例子不難看出,只有對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)充分了解,才能構(gòu)建相適應(yīng)的供應(yīng)鏈管理模式。而對(duì)于制造企業(yè)而言,他們必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn),建立核心企業(yè)供應(yīng)鏈體系,制造企業(yè)供應(yīng)鏈的建立必要以經(jīng)濟(jì)實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力為核心,將信息技術(shù)應(yīng)用其中,建立一個(gè)范圍相對(duì)較小的資源共享平臺(tái)。實(shí)際上,核心供應(yīng)鏈管理體系的建立不論是對(duì)于制造企業(yè)本身還是供應(yīng)商本身,都具有一定益處。對(duì)于制造企業(yè)而言,核心供應(yīng)鏈體系的構(gòu)建加強(qiáng)了企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)系,將欺詐等不良行為的出現(xiàn)。另外,對(duì)于供應(yīng)商而言,供應(yīng)鏈體系的建立能讓制造企業(yè)與其形成良好的合作關(guān)系,對(duì)其業(yè)務(wù)的拓展,規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)效益的提高都具有重要作用。不過(guò),核心供應(yīng)鏈的建立對(duì)于企業(yè)信息化程度要求較高,它必要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)技術(shù)為主,以防共享的資源被違法利用。事實(shí)上,制造企業(yè)在供應(yīng)鏈體系的構(gòu)建上完全可以選擇由第三方服務(wù)公司提供信息交流平臺(tái)的ASP模式,該模式充分應(yīng)用了信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì),充分拓展供應(yīng)鏈范圍,實(shí)現(xiàn)資源信息共享,大大降低信息平臺(tái)日常維護(hù)開(kāi)銷,同時(shí)也能根據(jù)企業(yè)實(shí)際需求及時(shí)變更供應(yīng)伙伴。

(三)加快供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)建設(shè)

良好的供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)是供應(yīng)鏈管理工作開(kāi)展的重要前提,適宜的供應(yīng)鏈管理模式的構(gòu)建也離不開(kāi)供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)建設(shè),因此,如何加快供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)建設(shè)成為制造企業(yè)必須解決的問(wèn)題。實(shí)際上,部分制造企業(yè)在供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)的建設(shè)上已經(jīng)取得了些許進(jìn)展,他們將信息技術(shù)引用其中,并取得了良好的效果。例如,海爾集團(tuán),在供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)建設(shè)方面加大了投入力度,選擇的mySAP供應(yīng)鏈管理體系,該體系包括了物料管理、制造計(jì)劃、銷售與訂單管理、財(cái)務(wù)與成本管理等多個(gè)信息模塊,該系統(tǒng)實(shí)施后,海爾集團(tuán)逐漸完成了信息同步的建設(shè),極大的提高了供應(yīng)鏈的反應(yīng)速度與準(zhǔn)確性。海爾集團(tuán)的成功為其他制造企業(yè)也帶來(lái)了發(fā)展契機(jī),部分制造企業(yè)開(kāi)始復(fù)制海爾集團(tuán)的成功之路,加強(qiáng)信息化建設(shè)力度,大大提高了工作效率,推進(jìn)了供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)建設(shè)效率,也大大縮短了工作流程。上述,筆者提到制造企業(yè)可以通過(guò)ASP模式來(lái)開(kāi)展供應(yīng)鏈管理工作,該模式在一定程度上能促進(jìn)制造企業(yè)供應(yīng)鏈管理體系的建立。制造企業(yè)要想控制供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn),還要對(duì)自身企業(yè)準(zhǔn)確定位,充分挖掘自身優(yōu)點(diǎn),加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的互動(dòng)交流,與此同時(shí),制造企業(yè)應(yīng)注意發(fā)展自身的企業(yè)文化,努力樹(shù)立良好的企業(yè)形象,形成品牌效應(yīng)。

(四)對(duì)供應(yīng)鏈管理體

制進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)合理的規(guī)劃 供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)的控制離不開(kāi)供應(yīng)鏈管理體制的建立,制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)構(gòu)建一套有效的供應(yīng)鏈管理體制,并對(duì)其進(jìn)行合理規(guī)劃,為制造企業(yè)供應(yīng)鏈管理工作的開(kāi)展奠定重要基礎(chǔ)。以龍巖卷煙廠為例,改企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化,有效構(gòu)建了供應(yīng)鏈管理體制,并對(duì)其實(shí)施長(zhǎng)遠(yuǎn)合理規(guī)劃,從而達(dá)到快速響應(yīng)客戶需求的目的。供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)的控制不是一朝一夕的事情,它需要制造企業(yè)上下的共同參與,制造企業(yè)要要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地,就必須對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理,與供應(yīng)商之間形成了一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的關(guān)系,大大減少采購(gòu)成本,實(shí)現(xiàn)了制造企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。此外,制造企業(yè)還必須大量吸納人才,并對(duì)在職人員實(shí)施相關(guān)培訓(xùn),樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),為供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好條件。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,筆者對(duì)制造企業(yè)供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析研究,從中發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題,為了改善管理現(xiàn)狀,制造企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變管理觀念,加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的聯(lián)系,構(gòu)建良好的供應(yīng)鏈管理體系,順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,把握住發(fā)展機(jī)遇,充分提升制造企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力,對(duì)供應(yīng)鏈管理體制進(jìn)行合理規(guī)劃,為制造企業(yè)樹(shù)立良好形象。制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商管理工作的重視,加大管理力度,重視管理人才的培養(yǎng),為企業(yè)良好供應(yīng)鏈管理體系的建立創(chuàng)造基礎(chǔ)。

企業(yè)研究論文:企業(yè)員工能力評(píng)價(jià)模型研究

[摘要] 科學(xué)評(píng)價(jià)員工的能力對(duì)于有效配置員工,幫助員工提高自身綜合能力,進(jìn)而不斷的提高組織績(jī)效具有非常重要的意義。

[關(guān)鍵詞] 能力模型共生關(guān)系整體能力潛能力

人力資源管理的最高理念就是做到“能崗匹配”,但是我們?nèi)绾螌?duì)員工進(jìn)行科學(xué)的能力評(píng)價(jià)并且?guī)椭淠芰Φ某砷L(zhǎng)方向與企業(yè)目標(biāo)保持一致呢 ?目前在很多企業(yè)中對(duì)員工的能力評(píng)價(jià)方式存在著很大的主觀性,在此,我們探討一下如何更加客觀有效的對(duì)員工能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

一、能力模型的建立

在本文中,我們采用浙江大學(xué)王勇(2003)博士在其博士論文中對(duì)企業(yè)員工能力的劃分的觀點(diǎn),將員工個(gè)人能力元素分為五類:(1)價(jià)值,品質(zhì)與特質(zhì)能力元素。這類能力元素主要是與個(gè)人價(jià)值觀、個(gè)人品性等相關(guān)的能力元素的集合。如:正直誠(chéng)心,責(zé)任心等;(2)情感能力元素。指調(diào)整和控制個(gè)人感情和心緒,以滿足工作和需要的能力。如:抗壓能力、自我控制力、毅力等。(3)行為能力因素。這類元素大多屬于情緒能力的范疇。如:團(tuán)隊(duì)合作、成就動(dòng)機(jī)、人際交往等能力因素。(4)知識(shí)技能能力元素。這類能力元素包括同工作相關(guān)的各種信息知識(shí)、程序性知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)性知識(shí)等。(5)元能力。這類元素不僅是具有高度通用性的能力,而且是形成其它能力的基礎(chǔ),使得整體能力呈現(xiàn)非線性增長(zhǎng)的能力。主要包括自我發(fā)展能力、學(xué)習(xí)能力、解決問(wèn)題的能力等。

對(duì)組織變革來(lái)說(shuō),關(guān)鍵的問(wèn)題不在于現(xiàn)有能力的大小,而是在于提高能力的難易程度。能力的提高取決于決定能力的各種要素,以及改變這些要素的難易程度。我們將影響能力的因素構(gòu)成能力成長(zhǎng)模型。

不同性質(zhì)的工作在五個(gè)維度上的能力具體要求不同,且每一能力維度在工作中都是不可缺少的。不同能力維度之間不存在替代關(guān)系,也就是說(shuō)某一維度上能力的不足是不能用另一維度上超常的能力予以彌補(bǔ)的。個(gè)體在工作中表現(xiàn)出的綜合能力是各維度在特定結(jié)構(gòu)關(guān)系下平衡后表現(xiàn)出的結(jié)果。我們將能力維度之間的這種關(guān)系稱為共生關(guān)系。現(xiàn)實(shí)中個(gè)體所具有的能力結(jié)構(gòu)不一定恰好同工作要求的能力結(jié)構(gòu)完全吻合,所以個(gè)體相對(duì)工作而言的綜合有效能力,是由個(gè)人能力中最弱的能力維度決定的,類似于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的木桶原理?？梢酝茢?在個(gè)體能力中,較強(qiáng)能力維度中的能力元素,由于受維度能力元素的制約,存在部分富余,富余能力是作為潛能力存在的,對(duì)現(xiàn)實(shí)工作業(yè)績(jī)沒(méi)有增量影響。這部分能力也不能彌補(bǔ)其他維度能力的不足。因此,我們提出以下觀點(diǎn):如果某一能力維度水平低于工作對(duì)其的要求,那么該能力維將抑制其它維度的能力的發(fā)揮,企業(yè)在評(píng)價(jià)企業(yè)員工的能力時(shí),不能只考慮員工的知識(shí)和技能,應(yīng)該從以上五個(gè)維度對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià),然后根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果,為其選擇合適的崗位和合適的培養(yǎng)機(jī)制,以幫助員工提高個(gè)人的綜合能力,適應(yīng)組織不斷發(fā)展變化的需要。

二、基于能力維度間共生性質(zhì)的整體能力水平評(píng)價(jià)法

現(xiàn)在我們討論基于各能力維為共生關(guān)系的能力水平評(píng)價(jià)法。 我們用β1,β2,β3,β4,β5分別表示具體工作所要求的任職者在五個(gè)能力維度上的能力結(jié)構(gòu)系數(shù),且,對(duì)n位任職者的各項(xiàng)能力維度的考評(píng)結(jié)果為Xij,Xij表示對(duì)第j位任職者的i能力維度的考評(píng)結(jié)果。據(jù)此求出第j位有效的綜合工作能力步驟如下:

1.將任職者的各維度能力評(píng)價(jià)分值歸一化,求出各任職者的實(shí)際能力結(jié)構(gòu)。

2.計(jì)算任職能力結(jié)構(gòu)同任職要求結(jié)構(gòu)之間的偏離度找出偏離最大的能力維度。

偏離度θij=βi-βij,選取最大的偏離度。

3.根據(jù)任職者在最大偏離度θ*ij對(duì)應(yīng)的能力維度i上的實(shí)際得分Xij和任職要求能力結(jié)構(gòu)系數(shù)對(duì)任職者各維度的原始評(píng)價(jià)值進(jìn)行修正,計(jì)算出各維度的有效能力分值;假設(shè)第j位任職者最大結(jié)構(gòu)偏離的能力維度對(duì)應(yīng)的認(rèn)職要求結(jié)構(gòu)系數(shù)為β’,。任職者在該能力維度的實(shí)際得分為Xij,可以計(jì)算出修正后的各能力維度的分值X*ij:

4.根據(jù)各能力維度的修正分值,以及能力結(jié)構(gòu)系數(shù),綜合得出最終整體分值,即:效能水平評(píng)價(jià)值。

該方法能夠反映能力維度之間的這種復(fù)雜的有機(jī)關(guān)系,相對(duì)傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單加權(quán)法,該評(píng)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):(1)使得最終能力評(píng)價(jià)結(jié)果能夠真實(shí)地反映任職者的效能水平。 (2)很好的反映了不同能力維度之間的互補(bǔ)共協(xié)作用。(3)對(duì)任職者能力的發(fā)展有很好的導(dǎo)向作用。

三、小結(jié)

組織的首要目標(biāo)就是不斷的提高企業(yè)的績(jī)效,即不斷的提高組織的能力,而組織的能力是以組織成員的個(gè)人能力為基礎(chǔ)的,因此,提高組織成員的個(gè)人能力應(yīng)作為組織目標(biāo)的重要組成部分。組織應(yīng)在對(duì)員工能力科學(xué)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)制約員工能力發(fā)展的瓶頸所在,并為其提供培訓(xùn)或者其他的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),發(fā)展導(dǎo)致其綜合能力下降的某一維度的能力,以提高其工作的整體能力。這對(duì)不斷提高知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有極其重要的現(xiàn)實(shí)與深遠(yuǎn)的意義。

企業(yè)研究論文:談銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)研究

摘要:中小企業(yè)的發(fā)展在我國(guó)起著重要的作用,同時(shí),中小企業(yè)的融資問(wèn)題也受到更多的關(guān)注。本文首先根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)。分析了中小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn),最后提出了加強(qiáng)銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策,希望能夠達(dá)到銀行與企業(yè)共贏。

關(guān)鍵詞:銀行 中小企業(yè) 貸款 風(fēng)險(xiǎn)研究

一、中小企業(yè)貸款的特點(diǎn)

(一)貸款額度小。由于中小企業(yè)的規(guī)模較小,所以融資需求額度一般都在幾百萬(wàn)左右,其中以100萬(wàn)元以下居多。

(二)時(shí)效性要求高。中小企業(yè)一般沒(méi)有穩(wěn)定的市場(chǎng),一旦發(fā)現(xiàn)商機(jī)即向銀行申請(qǐng)融資,而且需要銀行在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦妥。

(三)期限短,頻率高。中小企業(yè)貸款一般為短期,主要用于流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn),且受市場(chǎng)變化影響大,貸款的頻率明顯高于大企業(yè)。

(四)貸款價(jià)格敏感度低。中小企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)快,資金運(yùn)用效率高,一般能接受銀行貸款利率的上浮。

(五)產(chǎn)品需求日益多樣化。中小企業(yè)對(duì)銀行的產(chǎn)品需求包括存貸款、資金結(jié)算、票據(jù)承兌、貼現(xiàn)、保函、信用證、出口議付和銀行卡等,其中貸款涉及到動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押貸款、應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款、國(guó)內(nèi)信用證、私營(yíng)企業(yè)主個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵押貸款等,有進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)還對(duì)打包貸款、保理、福費(fèi)庭等貿(mào)易融資業(yè)務(wù)提出了需求。

二、中小企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)

(一)道德風(fēng)險(xiǎn)。部分中小企業(yè)法定代表人、主要股東和管理人員素質(zhì)較差,信用觀念淡薄,他們往往會(huì)利用銀行掌握的信息不對(duì)稱,從銀行套取貸款,進(jìn)而設(shè)法逃廢銀行債務(wù)。

(二)信用風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱嚴(yán)重,征信困難,大多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明度不高,銀行難以對(duì)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和將來(lái)的盈利前景做出準(zhǔn)確判斷。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)透明度低、缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)制度;另一方面也是由于中小企業(yè)規(guī)模小,經(jīng)營(yíng)方式靈活,生產(chǎn)的不確定性大。

(三)制度風(fēng)險(xiǎn)。從歷史背景看,我國(guó)中小企業(yè)主要來(lái)源于五種渠道:一是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展起來(lái)的國(guó)有小企業(yè)和集體企業(yè)。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。三是一些機(jī)關(guān)和企業(yè)開(kāi)辦的三產(chǎn)企業(yè)。四是私營(yíng)和個(gè)體企業(yè)。五是近年發(fā)展起來(lái)的民營(yíng)高科技企業(yè)。從企業(yè)屬性上看,有國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)等,而且民營(yíng)中小企業(yè)占比較大,但大部分企業(yè)沒(méi)有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度,有的企業(yè)雖然進(jìn)行了體制改革,但流于形式,許多中小企業(yè)成分復(fù)雜、產(chǎn)權(quán)不清、因此銀行貸款給這些中小企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大。

(四)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。許多中小企業(yè)設(shè)備工藝落后,科技含量不高,產(chǎn)品研發(fā)能力弱,產(chǎn)業(yè)層次偏低,競(jìng)爭(zhēng)力較弱,對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)承受較差,經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定。

(五)管理風(fēng)險(xiǎn)。眾多中小企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理層面。法人治理結(jié)構(gòu)不完善,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)偶然性、隨意性較大,存在不同程度的管理混亂現(xiàn)象,如企業(yè)規(guī)章制度不健全或有章不循;財(cái)務(wù)不實(shí),報(bào)表失真,成本居高不下;人心渙散、員工流動(dòng)性過(guò)大等等。這些對(duì)企業(yè)法人和管理人員提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),如果不能有效改善管理中存在的問(wèn)題,則直接威脅企業(yè)的生存和發(fā)展。

(六)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)中小企業(yè)規(guī)模小,企業(yè)生命周期較短,抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較差,這使銀行等外部債權(quán)人承擔(dān)著過(guò)多的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展使中小企業(yè)原有的競(jìng)爭(zhēng)條件發(fā)生變化,一大批具備條件的中小企業(yè)將進(jìn)入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和提高整體素質(zhì)的階段。國(guó)有企業(yè)深化改革后活力大大增強(qiáng),外資經(jīng)濟(jì)非?；钴S,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,而中小企業(yè)資本金少、資產(chǎn)規(guī)模小,更易受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響,中小企業(yè)這樣一來(lái)存續(xù)的變數(shù)進(jìn)一步增大。

三、對(duì)中小企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)設(shè)立單獨(dú)部門,財(cái)務(wù)獨(dú)立核算。為適應(yīng)小企業(yè)金融服務(wù)獨(dú)特的需求和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求,建議商業(yè)銀行設(shè)立單獨(dú)的中小企業(yè)業(yè)務(wù)部門,專職負(fù)責(zé)中小企業(yè)業(yè)務(wù),專門負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)潛在的客戶。同時(shí)對(duì)小企業(yè)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)的獨(dú)立核算,以真實(shí)、全面、及時(shí)地反映小企業(yè)金融業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,為內(nèi)部決策提供有效的參考信息。

(二)建立集中管理式、流程化的作業(yè)程序和高科技的管理系統(tǒng)。借鑒國(guó)外銀行有效的管理及作業(yè)模式,在小企業(yè)金融業(yè)務(wù)的銷售管理、業(yè)務(wù)審批和貸后管理等方面采用集中管理式的、流程化的作業(yè)程序,以提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率和降低業(yè)務(wù)操作成本。

(三)變商業(yè)性擔(dān)保為政策性擔(dān)保。當(dāng)中小企業(yè)符合政策扶持要求,但融資擔(dān)保品(額)不足時(shí),政策性金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供融資擔(dān)保,以保障中小企業(yè)得到商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)的融資。如果在信貸期間產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),由類似于中小企業(yè)基金之類的擔(dān)保機(jī)構(gòu)為其履行清償職能,清償商業(yè)銀行部分本金,并承擔(dān)追討欠款的相應(yīng)職責(zé),這也一定程度上保證了商業(yè)銀行信貸資金的安全性。

(四)小企業(yè)貸款與企業(yè)管理人員掛鉤。許多中小企業(yè)從賬面上看,并沒(méi)有足夠的抵押物,然而其法人代表和高管人員個(gè)人卻有著充足的抵押物,這樣中小企業(yè)在申請(qǐng)貸款時(shí),其法人代表或高管個(gè)人財(cái)產(chǎn)也必須作抵押,承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,從而使得中小企業(yè)主的還款意愿增強(qiáng),達(dá)到鎖定信貸風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(五)提供財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)。銀行用自己的信息、人才和技術(shù)優(yōu)勢(shì),直接參與中小企業(yè)的融資項(xiàng)目的決策和分析,信貸資金的使用和結(jié)算,原材料的采購(gòu)和產(chǎn)品的銷售等,充當(dāng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問(wèn),為中小企業(yè)提供綜合性服務(wù)。一方面,可以擴(kuò)大銀行的盈利來(lái)源:另一方面,可以提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,從而降低銀行融資風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)銀行的盈利能力。

(六)控制融資額度,降低風(fēng)險(xiǎn)。銀行等金融機(jī)構(gòu)不能完全以中小企業(yè)融資需求作為決定貸款額度的惟一依據(jù),而是要充分考慮到中小企業(yè)的自有資金狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。一方面?？梢愿鶕?jù)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以預(yù)見(jiàn)的收入流量來(lái)估算其還貸能力,并確定貸款額度:另一方面,銀行可以根據(jù)中小企業(yè)自有資金數(shù)量確定一個(gè)貸款上限,只要融資總量沒(méi)有超過(guò)自 有資金的總量,作為債權(quán)人的銀行就沒(méi)有承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn),對(duì)中小企業(yè)的融資約束就可以相對(duì)放松。

企業(yè)研究論文:我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別和防范研究

一、緒論

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一直客觀存在,無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家,從2008年ST宏盛到2009年立立電子,2010年勝景山河2011年紫鑫藥業(yè),再到令人震驚的綠大地案,這一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案件不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者對(duì)股票市場(chǎng)的信心,也給投資者帶來(lái)了巨大的損失。為解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)2001年了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》,并于2002年與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)共同《上市公司治理準(zhǔn)則》,2006年2月15日我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定48項(xiàng)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,2007年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,雖然已經(jīng)形成了相關(guān)文件,但是效果仍不明顯。財(cái)務(wù)舞弊阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,使我們蒙受了巨大損失,已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題,嚴(yán)重干預(yù)了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。因此,為了保障我國(guó)資本市場(chǎng)健康、有序的發(fā)展,研究和解決財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題是當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生原因

(一)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

上市公司通過(guò)提供虛假財(cái)務(wù)信息騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任,并因此獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。單位負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,為局部利益做假賬,獲取職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,為了自身薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益,按企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意制造虛假的財(cái)務(wù)信息。同時(shí),我國(guó)目前處于買方市場(chǎng)困境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為了一定的經(jīng)濟(jì)利益,不得不與上市公司管理層合作,出具虛假報(bào)告,甚至主動(dòng)配合上市公司造假。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的漏洞與執(zhí)行存在伸縮性

法律環(huán)境的缺陷是財(cái)務(wù)舞弊得以產(chǎn)生的關(guān)鍵性因素。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,并有其自身的規(guī)律性,會(huì)計(jì)法規(guī)的制定建立在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上,不能與之相脫節(jié),如果會(huì)計(jì)法規(guī)本身存在著缺陷,這就給相關(guān)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊留有余地。另外,隨著社會(huì)生活的發(fā)展,財(cái)務(wù)舞弊的手段越來(lái)越高明,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到,涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),這就為財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了一個(gè)存在空間,而且會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他目的的會(huì)計(jì)政策。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)上市公司多數(shù)股權(quán)高度集中,股東大會(huì)一般由大股東說(shuō)了算,形成一股獨(dú)大,這樣就給大股東造假留有機(jī)會(huì)。同時(shí),董事會(huì)成員構(gòu)成也不盡合理,內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重,董事會(huì)成員和經(jīng)理人員往往互相兼任,董事會(huì)不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為,反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司,并在種種利益的驅(qū)動(dòng)下,肆無(wú)忌憚地造假。另外,由于監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立,其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定,難以擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)。

三、財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別

上市公司的財(cái)務(wù)舞弊在曝光之前,往往有一些征兆出現(xiàn),分析舞弊者運(yùn)用何種手法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、如何識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的行為,對(duì)廣大相關(guān)利益群體能起到一定風(fēng)險(xiǎn)和保障自身權(quán)益的作用。下面主要從以下幾方面識(shí)別上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為:

(一)關(guān)注所屬行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的突然變化

企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境如果發(fā)生劇烈變動(dòng),像市場(chǎng)需求大于供給、企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加劇、原材料價(jià)格急劇上漲等,都會(huì)使企業(yè)難以適應(yīng)突然變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降。如果在如此惡劣經(jīng)營(yíng)環(huán)境下仍能經(jīng)營(yíng)領(lǐng)先,利益相關(guān)者就應(yīng)慎重看待其所披露的財(cái)務(wù)信息,分析其背后是否有財(cái)務(wù)舞弊。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)面臨巨大的壓力時(shí),企業(yè)為了能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),并且使自己在此次風(fēng)險(xiǎn)中脫穎而出,往往會(huì)不惜一切代價(jià),進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

(二)判斷管理層是否存在“獨(dú)裁”管理現(xiàn)象

近年來(lái)曝光不少財(cái)務(wù)舞弊案例后,總有些是由于企業(yè)管理層的獨(dú)裁所導(dǎo)致的,即在某些企業(yè)存在管理層核心人員我說(shuō)了算的情況,他們一般是企業(yè)的創(chuàng)始人、CEO或是核心人物,對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,在企業(yè)面臨一帆風(fēng)順時(shí),通常會(huì)提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率;在企業(yè)面臨不順時(shí),這些管理者會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)保護(hù)自身利益和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(三)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系

通常一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè),各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡關(guān)系,但是如果像償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)以及它們之間出現(xiàn)異常變動(dòng),則表明企業(yè)有存在舞弊的可能。例如,公司銷售收入大幅增加但銷售費(fèi)用卻沒(méi)有相應(yīng)上升,或應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率遠(yuǎn)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率,則可能預(yù)示著企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊的行為存在。

(四)甄別經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真假

上市公司應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車間是否停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時(shí)存在,報(bào)告期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻沒(méi)有相應(yīng)下降,則有業(yè)績(jī)作假的可能性。應(yīng)通過(guò)檢查可疑的賬簿記錄、記賬憑證、發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證來(lái)查明已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨。關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債日后有無(wú)大額或連續(xù)的退貨,并查明這些退貨是否為年末集中“銷售”部分,從而識(shí)別公司是否提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入。[1]

(五)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

關(guān)聯(lián)交易往往是企業(yè)掩飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要手段。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)基本上都體現(xiàn)在“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等具體項(xiàng)目中。其識(shí)別方法為:第一,計(jì)算各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占項(xiàng)目總額的百分比和這些項(xiàng)目占企業(yè)利潤(rùn)總額的百分比,判斷企業(yè)盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。第二,分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性和公正性。[2]例如,交易價(jià)格是否以市場(chǎng)的公平交易為基礎(chǔ),交易的市場(chǎng)價(jià)格是否存在非公允的方面,控制方對(duì)被控制方強(qiáng)制的內(nèi)部銷售價(jià)格等。同時(shí),還應(yīng)向公司的主管工商部門了解上市公司包括驗(yàn)資報(bào)告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓備案登記資料等在內(nèi)的相關(guān)材料,并應(yīng)特別查詢控股股東的工商登記資料,了解公司控制權(quán)的歸屬,以有效識(shí)別利用隱性關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表的行為。 (六)慎析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 分析報(bào)表時(shí),尤應(yīng)慎析上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策。一般而言,連續(xù)微盈且(或)近期有再融資目標(biāo)的上市公司經(jīng)常計(jì)提不足,而處于盈虧臨界和處于退市邊緣的上市公司有時(shí)會(huì)巨額計(jì)提。因此,對(duì)這類業(yè)績(jī)指標(biāo)脆弱的上市公司,首先宜將其計(jì)提政策與同行業(yè)或者相關(guān)行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?判斷是否有異常,再分析其財(cái)務(wù)報(bào)告中是否對(duì)估計(jì)基礎(chǔ)和依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)披露。

(七)關(guān)注虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目

上市公司年報(bào)中的虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)密切關(guān)注,若虛擬資產(chǎn)與正常資產(chǎn)相比比例較大,或虛擬資產(chǎn)增長(zhǎng)速度(或相對(duì)變化速度)波動(dòng)較大,則可能存在通過(guò)虛擬資產(chǎn)虛增利潤(rùn)。其特點(diǎn)是虛擬資產(chǎn)多記少攤。應(yīng)重點(diǎn)檢查各類虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目的明細(xì)賬,注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的會(huì)計(jì)政策,要特別注意本年度增加較大和未予正常攤銷的項(xiàng)目。[3]

(八)借助現(xiàn)金流量進(jìn)行分析

通過(guò)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析,以判斷利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言,沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn),其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn),則意味著與高于現(xiàn)金凈流量的凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的那部分資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn),公司很可能存在報(bào)表粉飾情況。

四、我國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析――*ST冠福:2011年涉嫌財(cái)務(wù)舞弊

(一)背景資料

冠福家用因2010年、2011年連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)均為負(fù)值而被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示,更名為*ST冠福,其財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量極差,早于2008年就曾因業(yè)績(jī)快報(bào)與最終經(jīng)審計(jì)數(shù)據(jù)存在重大差異而被深交所通報(bào)披露。公司董事會(huì)想盡快脫下*ST的帽子,用盡一切辦法來(lái)挽救其財(cái)務(wù)狀況,但是在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象,讓本來(lái)就深處風(fēng)險(xiǎn)的冠福家用更加雪上加霜。

(二)分析

(1)虛增應(yīng)收賬款余額,虛增利潤(rùn)。根據(jù)*ST冠福2011年年報(bào)披露的合并口徑下應(yīng)收賬款年末前五名單位情況來(lái)看,從第二名到第五名均為非關(guān)聯(lián)方,涉及金額在數(shù)百萬(wàn)元不等,但賬齡則均為“一年以內(nèi)”(見(jiàn)表1)。

單一客戶年末“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款余額不應(yīng)當(dāng)大于該客戶當(dāng)年的采購(gòu)總額再加上對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額,即一年內(nèi)應(yīng)收賬款余額<(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅銷項(xiàng))。

根據(jù)該公司年報(bào)披露的合并口徑下2011年前五名客戶營(yíng)業(yè)收入情況很難與應(yīng)收賬款前五名單位信息相對(duì)應(yīng)(見(jiàn)表2)。

表1中名稱為“錦江麥德龍現(xiàn)購(gòu)自運(yùn)有限公司”的客戶在2011年末應(yīng)收賬款余額為590.72萬(wàn)元,且均為“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款,假設(shè)*ST冠福向該客戶實(shí)現(xiàn)的銷售金額在年末時(shí)均沒(méi)能收回來(lái),全部形成了應(yīng)收賬款,考慮到17%的增值稅銷項(xiàng)稅額的影響后,2011年中*ST冠福向該客戶銷售金額也不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?04.89萬(wàn)元,然而在對(duì)照著合并口徑下的前五名營(yíng)業(yè)收入情況表,可發(fā)現(xiàn),504.89萬(wàn)元已遠(yuǎn)大于披露的第三大客戶“北京物美商業(yè)集團(tuán)股份有限公司”對(duì)應(yīng)的396.51萬(wàn)元銷售金額,但事實(shí)上“錦江麥德龍現(xiàn)購(gòu)自運(yùn)有限公司”卻未能進(jìn)入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入前五名客戶名單當(dāng)中,所以我們猜想該公司有虛構(gòu)應(yīng)收賬款嫌疑。

理論上講如果*ST冠福在2011年中曾有過(guò)對(duì)外收購(gòu)、并將收購(gòu)對(duì)象納入期末合并范圍的話,有可能導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入合并期限不是一整年,進(jìn)而導(dǎo)致前述數(shù)據(jù)差異。但事實(shí)上這并不適用于*ST冠福,因?yàn)樵谄?011年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告附注“本年新納入合并范圍的子公司”部分披露到“2011年度出資設(shè)立14家法人獨(dú)資,公司擁有對(duì)其實(shí)際控制權(quán),故自上述公司成立之日起,將上述14家公司納入合并范圍”,從中我們得知*ST冠福合并范圍新增部分全部都是新設(shè)子公司,也即在被納入合并范圍之前都不會(huì)有營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù),也就自然不會(huì)影響到營(yíng)業(yè)收入與年末應(yīng)收賬款余額之間的財(cái)務(wù)邏輯關(guān)系。

*ST冠福在年報(bào)中通過(guò)虛增應(yīng)收賬款余額,進(jìn)而導(dǎo)致虛增資產(chǎn)、虛增凈資產(chǎn)。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力,企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的,它是和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。對(duì)于連續(xù)兩年虧損的*ST冠福來(lái)說(shuō),*ST的大帽子壓得他們很難翻身,所以他們可能會(huì)假想客戶單位,虛開(kāi)銷售發(fā)票,編造銷售合同,虛列應(yīng)收賬款,最后將虛列的應(yīng)收賬款和其他舞弊的企業(yè)對(duì)沖銷賬,以此來(lái)調(diào)高利潤(rùn),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,夸大經(jīng)營(yíng)成果。

(2)謊報(bào)應(yīng)收賬款賬齡,少計(jì)壞賬準(zhǔn)備,虛增利潤(rùn)。而對(duì)于*ST冠福,從上述表一中應(yīng)收賬款第三大客戶“農(nóng)工商超市(集團(tuán))有限公司”,2011年末*ST冠福對(duì)其“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款余額426.85萬(wàn)元,所以其2011年對(duì)該客戶的銷售金額不可能少于364.83萬(wàn)元,也已經(jīng)超過(guò)了當(dāng)年?duì)I業(yè)收入前五名客戶中第四名“華潤(rùn)萬(wàn)家(萬(wàn)佳)有限公司”對(duì)應(yīng)的347.53萬(wàn)元采購(gòu)金額,從而可以看出這家客戶截至年末金額高達(dá)426.85萬(wàn)元的“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款應(yīng)該有一部分是一年以上的。

所以根據(jù)這個(gè)現(xiàn)象猜測(cè)*ST冠福謊報(bào)了應(yīng)收賬款賬齡,針對(duì)“農(nóng)工商超市(集團(tuán))有限公司”的426.85萬(wàn)元應(yīng)收賬款,不全是“一年以內(nèi)”賬齡,*ST冠福通過(guò)把應(yīng)收賬款都記到一年以內(nèi),進(jìn)而導(dǎo)致*ST冠福少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、虛增2011年利潤(rùn)。

(3)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)詭異,財(cái)務(wù)信息不真實(shí)。根據(jù)*ST冠福2011年財(cái)務(wù)報(bào)表,計(jì)算其財(cái)務(wù)指標(biāo),發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等指標(biāo)存在異常變動(dòng)情況,對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行分析(詳見(jiàn)表3)。

根據(jù)表3營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在2011年9月至2012年9月,下降了967.19%,說(shuō)明公司營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)急劇下降,然而在2012年9月至2012年年底,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)又急劇上升,在短短的半年內(nèi),公司不僅使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為正,還在2011年中報(bào)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上翻了大概四倍。2012年年末主營(yíng)業(yè)務(wù)收入695,950,000.00元,2012年9月30日主營(yíng)業(yè)務(wù)收入505,396,000.00元僅僅增加了37.70%,對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化是微乎其微。對(duì)比利潤(rùn)表半年之內(nèi)的變化,2012年年末公允價(jià)值變動(dòng)收益198,349,000.00元,投資收益4,264,230.00元,這應(yīng)該是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)劇增的主要原因。 *ST冠福在2012年變更會(huì)計(jì)估計(jì),投資性

房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由原來(lái)的成本法變?yōu)楣蕛r(jià)值計(jì)量,這一會(huì)計(jì)估計(jì)的變更也僅僅使*ST冠福增加了401萬(wàn)的利潤(rùn),如此巨大的變化不僅使人產(chǎn)生懷疑,可猜想*ST冠福虛增公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益,進(jìn)而虛增利潤(rùn)。 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入在2011年9月至2012年9月上升30.92%,然而籌資現(xiàn)金流量?jī)纛~卻下降87.15%,唯一的原因就是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出增多。籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要為償還到期債務(wù)和支付現(xiàn)金股利。債務(wù)的償還意味著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)變小,但一個(gè)較短時(shí)期內(nèi),籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出比重過(guò)大,也可能引起資金周轉(zhuǎn)的困難。股利的支付要考慮企業(yè)的支付能力,它可能增強(qiáng)投資者的信心,吸引潛在的投資者,增強(qiáng)籌資能力,但必須確保在股利支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~之間保留足夠的現(xiàn)金來(lái)維持未來(lái)的正常運(yùn)營(yíng),以實(shí)現(xiàn)未來(lái)的現(xiàn)金流量。對(duì)于*ST冠福在2011年9月和2012年9月應(yīng)收賬款沒(méi)有減少,反而是增加了,所以推斷*ST冠福支付了大量的現(xiàn)金股利(如下表4)。

但是根據(jù)表中數(shù)據(jù),雖然股利支付是增加了,但是增加的幅度遠(yuǎn)不是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)的幅度,這一點(diǎn)變動(dòng)也有所疑問(wèn),可能存在舞弊行為。

(4)*ST冠福2011年度業(yè)績(jī)預(yù)告及其修正違規(guī)披露。2011年12月21日,*ST冠福業(yè)績(jī)預(yù)告,稱:“公司在第三季報(bào)對(duì)2011年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)計(jì)‘與上年同期相比扭虧為盈450萬(wàn)元至500萬(wàn)元’仍保持不變?！逼渲袑?duì)參股公司上海?？腿鹚咕频暧闷酚邢薰镜墓蓹?quán)以公允價(jià)值計(jì)量增加投資收益3450萬(wàn)元,全資子公司“一伍一拾”連鎖店預(yù)計(jì)增加虧損1400萬(wàn)元,控股子公司“五天”銷售公司家用品業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)增加虧損2000萬(wàn)元。

在12月份的業(yè)績(jī)預(yù)告,可信度應(yīng)該很高,公司一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況在這時(shí)已經(jīng)成形,變化應(yīng)該不大。但是,2012年1月31日,*ST冠福的一則2011年度業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告卻驟然大變,預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)?yōu)樘潛p7500萬(wàn)元至8000萬(wàn)元,這意味著至2011年底,公司已連續(xù)兩年虧損,根據(jù)《深圳證券交易所上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定,公司股票交易將被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示。4月25日,公司2011年年報(bào),實(shí)際歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為虧損1.2億元,再超預(yù)期。

從市場(chǎng)來(lái)看,*ST冠福股價(jià)自去年11月份起一路下跌。從后來(lái)披露的公司2011年年報(bào)看,定增解禁股股東丁志剛、江蘇瑞華投資、任為民等都從股東榜上消失,也顯示出股東對(duì)公司的預(yù)期早已不樂(lè)觀。

*ST冠福由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等方面的原因,對(duì)外披露的2011年業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告與經(jīng)審計(jì)的結(jié)果存在重大差異,且未能向投資者及時(shí)披露2011年將大幅虧損的實(shí)際情況,未能及時(shí)提示公司股票交易存在被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示的風(fēng)險(xiǎn),給投資者帶來(lái)了極大的損失。

五、根據(jù)*ST冠福財(cái)務(wù)舞弊案例,提出財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

(一)針對(duì)應(yīng)收賬款舞弊,應(yīng)采取的措施

(1)嚴(yán)格應(yīng)收賬款審計(jì)程序,加大外部監(jiān)督力度。對(duì)于應(yīng)收賬款舞弊,審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)單位的銷售額、銷售成本及銷售毛利率進(jìn)行分析比較,或者到被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地查看,對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行了解,更全面地對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款情況進(jìn)行審查,有針對(duì)性的審查是否有虛假銷售和片面銷售的舞弊情況。[4]查看金額較大應(yīng)收賬款余額的組成及發(fā)生,確定余額是否正確。其次抽查具體入賬依據(jù),審計(jì)人員一定要對(duì)購(gòu)銷合同進(jìn)行認(rèn)真的分析檢查,對(duì)于不合常規(guī)或違規(guī)的交易,應(yīng)該保持懷疑的態(tài)度。[5]應(yīng)收賬款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人,以此來(lái)核實(shí)被審計(jì)應(yīng)收賬款的數(shù)額和發(fā)生業(yè)務(wù)是否真實(shí)正確,同時(shí)也是用來(lái)證明應(yīng)收賬款賬面記錄與客戶記錄是否相符。應(yīng)收賬款函證是為了證實(shí)應(yīng)收賬款余額的正確性和真實(shí)性,防止被審計(jì)單位及單位人員是否在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生弄虛作假、營(yíng)私舞弊。

(2)建立健全公司應(yīng)收賬款治理結(jié)構(gòu),形成各個(gè)方面的相互制約。目前在我國(guó)市場(chǎng)上普遍存在著這樣一種現(xiàn)象,就是領(lǐng)導(dǎo)者追求企業(yè)產(chǎn)值和利潤(rùn)最大化,但是忽略了實(shí)際管理和營(yíng)運(yùn)的狀況。*ST冠福只確立了每年的產(chǎn)值、利潤(rùn)、產(chǎn)量這些目標(biāo),沒(méi)有明確的提出應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),公司片面追求利潤(rùn),而忽略了應(yīng)收賬款管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性。所以企業(yè)應(yīng)該建立應(yīng)收賬款流程:應(yīng)收賬款資信調(diào)查控制應(yīng)收賬款簽訂合同控制應(yīng)收賬款核準(zhǔn)控制應(yīng)收賬款記賬控制應(yīng)收賬款清理控制。[6]

在簽訂應(yīng)收賬款合同之前,企業(yè)向社會(huì)信用咨詢機(jī)構(gòu)查詢購(gòu)貨方信用情況。建立動(dòng)態(tài)的客戶管理系統(tǒng),負(fù)責(zé)客戶的信用調(diào)查、組織信用評(píng)估。根據(jù)客戶的信用情況確定貨款的結(jié)算方式,決定是否賒銷及賒銷的金額等。然后與購(gòu)貨方訂立詳細(xì)的購(gòu)銷合同,應(yīng)收賬款購(gòu)銷合同經(jīng)過(guò)公證部門鑒證后,將合同副本(或復(fù)印件)送交會(huì)計(jì)和倉(cāng)庫(kù)部門,據(jù)以檢查核對(duì),辦理結(jié)算和發(fā)貨業(yè)務(wù)。再次對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核準(zhǔn),應(yīng)收賬款以核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)進(jìn)行記錄。

同時(shí)應(yīng)建立監(jiān)管機(jī)制,形成各個(gè)方面的相互制約。賒銷商品經(jīng)過(guò)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)核準(zhǔn)人員的核準(zhǔn)才能簽訂銷貨合同;對(duì)于單位接受客戶的票據(jù),要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管人員的審批,需要貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)經(jīng)過(guò)主管人員的審批,應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓也應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的審批手續(xù)等。應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬賬戶要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記;由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的余額;指定專人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催收,索取貨款,保證企業(yè)債權(quán)得到回收;應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整(包括壞賬沖銷、折扣或折讓等)要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員的批準(zhǔn)。

(二)針對(duì)虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),應(yīng)采取的措施

(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,建立健全懲處機(jī)制。*ST冠福相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不真實(shí),相關(guān)會(huì)計(jì)人員有不可推卸的責(zé)任,會(huì)計(jì)人員在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的指導(dǎo)下,出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,所以應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系。當(dāng)國(guó)家和社會(huì)公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員必須忠實(shí)履行崗位職責(zé),誠(chéng)信為本,不做假賬,將國(guó)家和公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度,并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)。 制定完善的法律法規(guī),建立對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰措施,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰外,還應(yīng)追究其法律責(zé)任。對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、管理部門等會(huì)計(jì)信息使用者造成損失的會(huì)計(jì)造假者,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任,充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。

(2)完善會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,要建立崗位責(zé)任制,明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)

限,明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限,并使之相互分離、相互制約。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊,能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等外部部門對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度與會(huì)計(jì)造假的處罰力度,增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè),全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查簽證的法律責(zé)任,對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)厲的處罰制度。 (三)針對(duì)違規(guī)披露,應(yīng)采取的措施

(1)加強(qiáng)公司高管的誠(chéng)信觀與道德觀。*ST冠福董事長(zhǎng)林文昌、總經(jīng)理林文智及財(cái)務(wù)總監(jiān)張榮華未能恪盡職守、履行誠(chéng)信勤勉義務(wù),披露虛假財(cái)務(wù)信息,隱瞞被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境的重要構(gòu)成要素――誠(chéng)信和道德觀,而*ST冠福財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù),肯定是相關(guān)主管負(fù)責(zé)人一手操控,高管間達(dá)成一致共識(shí)對(duì)外隱瞞,在財(cái)務(wù)報(bào)告中做手腳,對(duì)報(bào)表使用者提供了誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)信息,可以說(shuō)這是一種惡意的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為,也是高層管理者誠(chéng)信缺失和道德淪喪的一種表現(xiàn)。因此,在公司管理中,高管的誠(chéng)信與道德問(wèn)題就顯得尤為重要,*ST冠福公司在對(duì)高管的任用時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考核其道德品質(zhì),保證高管的德才兼?zhèn)洹?

(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以強(qiáng)化公司管理,改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量,遏制財(cái)務(wù)舞弊。由于我國(guó)許多上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)很不健全,尚未形成有效的制衡機(jī)制,“大股東操縱”和“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象為違規(guī)行為開(kāi)啟了方便之門,從而損害了中小股東利益。如果再不加速改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu),資本市場(chǎng)將面臨很大困難。因此,要防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為,應(yīng)從源頭抓起,從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起。第一,強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部機(jī)制,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu),提高董事會(huì)的獨(dú)立性。第二,加強(qiáng)公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部,尤其是上市公司的高級(jí)管理人員內(nèi)部,應(yīng)該有一個(gè)良好的文化氛圍:公司健康長(zhǎng)足的發(fā)展需要公司具有長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),上市公司要培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,建立自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第三,加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè);加快資本市場(chǎng)的法制化建設(shè),提高證券監(jiān)管效率,加大對(duì)舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。

(3)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。在*ST冠福財(cái)務(wù)舞弊案中,相關(guān)出具的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是經(jīng)過(guò)外部審計(jì)單位的審查后出具的,但是在出具的報(bào)告中,我們?nèi)阅苊黠@的發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)上的舞弊行為,我們則推斷,相關(guān)事務(wù)所與企業(yè)之間形成勾稽關(guān)系,為了各自的利益,而為對(duì)方包庇,或是審計(jì)師的疏忽,出具財(cái)務(wù)信息有誤的報(bào)告。

在政府監(jiān)管之外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要行業(yè)自律,進(jìn)行自我監(jiān)督。改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)人員結(jié)構(gòu),建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的協(xié)會(huì),真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律;加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和培訓(xùn),提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平;樹(shù)立“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假賬”的行業(yè)理念,塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

六、結(jié)論

本文在理論分析的基礎(chǔ)上,總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和原因,表明主要是由于存在經(jīng)濟(jì)利益和政治利益上的誘惑,以及公司治理的不完善造成了財(cái)務(wù)舞弊;結(jié)合*ST冠福財(cái)務(wù)舞弊案,列舉了財(cái)務(wù)舞弊的主要手段,最后根據(jù)不同舞弊方式,提出不同治理舞弊的措施。

企業(yè)研究論文:體育用品企業(yè)實(shí)施品牌戰(zhàn)略的市場(chǎng)對(duì)策研究

[摘要] 面對(duì)體育消費(fèi)需求快速增長(zhǎng)的國(guó)內(nèi)體育用品市場(chǎng),以及日益全球化的國(guó)際體育用品市場(chǎng),我國(guó)體育用品企業(yè)還難以適應(yīng)。因此,實(shí)施名牌戰(zhàn)略,創(chuàng)名牌產(chǎn)品,已成為我國(guó)體育用品企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必然選擇。

[關(guān)鍵詞] 體育用品企業(yè) 品牌經(jīng)營(yíng) 市場(chǎng)定位 產(chǎn)品對(duì)策 價(jià)格對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),居民收入水平和生活質(zhì)量的不斷提高,中國(guó)已成為全球最有吸引力的市場(chǎng)。我國(guó)體育用品業(yè)作為體育產(chǎn)業(yè)中最具產(chǎn)業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),其發(fā)展前景極為廣闊。

迄今為止,我國(guó)體育用品生產(chǎn)企業(yè)達(dá)307萬(wàn)家,加之上游零配件配套供應(yīng)商和下游產(chǎn)品經(jīng)銷商,我國(guó)體育用品企業(yè)共約408萬(wàn)家,世界上幾乎所有的體育品牌在我國(guó)都有加工?！爸袊?guó)已成為世界體育用品制造大國(guó)”。大多數(shù)體育用品企業(yè)依靠其低廉的勞動(dòng)力成本,主要靠來(lái)料加工,或承擔(dān)國(guó)際間的生產(chǎn)任務(wù),賺到的只是為數(shù)不多的加工費(fèi),我國(guó)不少產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng),大量的貼牌加工造成的損失無(wú)法估量。我們還應(yīng)清醒地看到:在國(guó)際上受人民幣升值、石油價(jià)格上漲等因素的影響,在國(guó)內(nèi)受原材料、電力、勞動(dòng)力成本、資金成本、環(huán)境等因素的制約,“中國(guó)制造”的低成本優(yōu)勢(shì)和地緣優(yōu)勢(shì)正在逐步弱化。這種品牌危機(jī)的存在已成為制約我國(guó)體育用品業(yè)發(fā)展的“瓶頸”,我國(guó)體育用品企業(yè)如果不盡快培育出自己的產(chǎn)品市場(chǎng),形成自己的品牌產(chǎn)品,很可能會(huì)在這場(chǎng)“搶灘賽”中無(wú)立足之地。

一、我國(guó)體育用品企業(yè)品牌現(xiàn)狀與經(jīng)營(yíng)中存在的主要問(wèn)題

1.我國(guó)體育用品企業(yè)品牌現(xiàn)狀

(1)品牌眾多且競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),目前中國(guó)僅福建一個(gè)省就有超過(guò)1000個(gè)體育用品的相關(guān)品牌,但根據(jù)美國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)的評(píng)估,中國(guó)最大的體育用品公司的品牌價(jià)值也僅及世界頂級(jí)體育用品品牌價(jià)值的7%左右。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局普察中心提供的數(shù)據(jù),我國(guó)各類體育用品制造企業(yè)中,銷售額超過(guò)5000萬(wàn)元以上的只有40家,企業(yè)規(guī)模大都只擁有100~500名勞動(dòng)力,工業(yè)集中度低、規(guī)模經(jīng)濟(jì)不明顯,并且各自為政,品牌競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。

(2)缺少名品。我國(guó)體育企業(yè)的品牌與國(guó)外體育用品企業(yè)相比,品牌價(jià)值和形象相差懸殊。從產(chǎn)品出口看,雖然我國(guó)有些體育用品企業(yè)產(chǎn)品占有世界市場(chǎng)的很多份額,但極少是以自主品牌進(jìn)入市場(chǎng)的。我國(guó)體育用品企業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)常見(jiàn)的方式是低價(jià)銷售,貼牌生產(chǎn),很少創(chuàng)建自主品牌,培育的國(guó)際名牌就更少了。正因如此,中國(guó)是體育用品生產(chǎn)大國(guó),卻稱不上體育用品品牌大國(guó)。

2.我國(guó)體育用品品牌經(jīng)營(yíng)中存在的主要問(wèn)題

(1)品牌差異化特征不明顯。我國(guó)體育用品企業(yè)品牌差異化特征不明顯。以福建運(yùn)動(dòng)鞋制造業(yè)為例,近年來(lái)雖然出現(xiàn)了“安踏”、“特步”、“匹克”、“別克”等一批具有較大生產(chǎn)能力和市場(chǎng)影響力的品牌,但90%的品牌以“運(yùn)動(dòng)休閑鞋”作為主打產(chǎn)品。品牌差異化的欠缺將使這些企業(yè)集中于同一市場(chǎng)中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),最終只能通過(guò)原始的價(jià)格戰(zhàn)進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),造成整體產(chǎn)業(yè)巨大的資源浪費(fèi)。

(2)品牌文化競(jìng)爭(zhēng)力弱。品牌文化內(nèi)涵、文化底蘊(yùn)是品牌產(chǎn)生巨大附加值的強(qiáng)有力支撐,也是提升品牌競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)有力支撐。然而,我國(guó)體育用品品牌文化競(jìng)爭(zhēng)力比較弱,大多數(shù)品牌尚未建立起被廣泛接受的品牌文化。即使有一些已被市場(chǎng)認(rèn)可和接受的所謂企業(yè)的品牌文化,也不一定與企業(yè)的行為一致。

(3)品牌的設(shè)計(jì)技術(shù)薄弱。目前,我國(guó)大部分的體育用品生產(chǎn)企業(yè)或通過(guò)與國(guó)際跨國(guó)公司合作,或自己在意大利和法國(guó)設(shè)立設(shè)計(jì)室,但仍以翻版、仿制為主,原創(chuàng)性的設(shè)計(jì)明顯不夠,各公司大多缺乏高水平的設(shè)計(jì)師。

(4)缺乏品牌經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。目前國(guó)內(nèi)的體育用品企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小,許多企業(yè)屬于體育用品的加工廠,并沒(méi)有自己的品牌和市場(chǎng)。表現(xiàn)為許多體育用品企業(yè)對(duì)體育用品市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的規(guī)劃。

二、我國(guó)體育用品企業(yè)品牌經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)對(duì)策研究

1.商標(biāo)對(duì)策

品牌就是商標(biāo),是附著在商品上的企業(yè)標(biāo)記。在國(guó)際上商標(biāo)被公認(rèn)為最重要的知識(shí)產(chǎn)權(quán),名牌商標(biāo)更是如此。我國(guó)體育用品企業(yè)在創(chuàng)造和使用商標(biāo)的過(guò)程中,要堅(jiān)持“注冊(cè)在先”的原則。企業(yè)在選好商標(biāo)后,要迅速及時(shí)的注冊(cè)登記,取得專利權(quán)。這樣企業(yè)就有了一個(gè)走向市場(chǎng)、占有市場(chǎng)、走向未來(lái)的信譽(yù)載體。充分運(yùn)用各種法律手段,防止商標(biāo)被搶先注冊(cè)、盜用和假冒,捍衛(wèi)和保護(hù)自己的商標(biāo)。

2.市場(chǎng)定位對(duì)策

市場(chǎng)定位是企業(yè)品牌經(jīng)營(yíng)的先決條件。目前,在我國(guó)體育用品市場(chǎng)上來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家的品牌產(chǎn)品充斥著每個(gè)角落,國(guó)外體育用品企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)已由最初產(chǎn)品、技術(shù)輸出,發(fā)展成為資本和品牌的輸出。目前的市場(chǎng)呈現(xiàn)出有效需求不足,幾乎所有的商品都處于供應(yīng)飽和狀態(tài)。由于企業(yè)資源有限性,使企業(yè)不可能為所有的細(xì)分市場(chǎng)服務(wù)。每一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)的規(guī)模,需求競(jìng)爭(zhēng)狀況不同,并不是任何一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)都適合企業(yè)進(jìn)入。因此,企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必須依據(jù)自身資源的特點(diǎn)

開(kāi)展調(diào)研,選擇能發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)且規(guī)模適宜、前景看好的細(xì)分市場(chǎng),就顯得尤為重要。

3.產(chǎn)品對(duì)策

依據(jù)對(duì)我國(guó)體育用品企業(yè)的市場(chǎng)定位,我國(guó)體育用品企業(yè)目前在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上應(yīng)該主要面對(duì)中低收入者,應(yīng)設(shè)計(jì)、制作符合我國(guó)和發(fā)展中國(guó)家消費(fèi)水平的體育用品。國(guó)內(nèi)體育用品企業(yè)要及時(shí)地應(yīng)用體育科學(xué)技術(shù)的新成果,不斷研制和推出“新穎、優(yōu)質(zhì)、價(jià)廉、環(huán)保”的體育用品。此外,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品有利于充分利用體育用品企業(yè)的資源和生產(chǎn)能力,及時(shí)為市場(chǎng)提供適銷對(duì)路的換代產(chǎn)品,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)體育用品企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中應(yīng)遵循以下原則:(1)堅(jiān)持多品種、系列化開(kāi)發(fā)體育用品的原則;(2)堅(jiān)持增加產(chǎn)品科技含量,提高產(chǎn)品檔次的原則;(3)堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,滿足廣大消費(fèi)者的需求原則;(4)提高全體員工的質(zhì)量意識(shí),把制造無(wú)缺陷產(chǎn)品作為生產(chǎn)的目標(biāo),嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),有缺陷的產(chǎn)品決不出廠。

4.價(jià)格對(duì)策

價(jià)格是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的利器,更是贏得顧客,樹(shù)立品牌形象的手段。價(jià)格直接影響企業(yè)的收入和利潤(rùn),價(jià)格對(duì)策是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段,價(jià)格最容易引起社會(huì)各方面的重視和反應(yīng)。企業(yè)要擴(kuò)大銷售、提高市場(chǎng)占有率、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力都離不開(kāi)恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格策略。價(jià)格對(duì)策的選擇正確是品牌贏得市場(chǎng)的關(guān)鍵。

5.服務(wù)對(duì)策

服務(wù)更能關(guān)心消費(fèi)者,影響消費(fèi)者,是企業(yè)接近消費(fèi)者最直接途徑,對(duì)于提高品牌知名度作用很大。企業(yè)品牌經(jīng)營(yíng)必須要與“優(yōu)質(zhì)服務(wù)”相配套,因?yàn)橄蚱髽I(yè)提供優(yōu)質(zhì)完善的服務(wù)對(duì)于企業(yè)創(chuàng)品牌具有重大的意義。首先,優(yōu)質(zhì)服務(wù)可以促進(jìn)產(chǎn)品的銷售,從而擴(kuò)大企業(yè)及其品牌的知名度。其次優(yōu)質(zhì)完善的售后服務(wù)能減少消費(fèi)者的錯(cuò)誤購(gòu)買、使用不當(dāng),能對(duì)各種問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的處理和解決,因而可以減少顧客的風(fēng)險(xiǎn)和損失,具有維護(hù)企業(yè)和品牌美譽(yù)的作用。第三優(yōu)質(zhì)服務(wù)可以增加顧客的利益,從而有利于提升企業(yè)和品牌的形象。

6.廣告對(duì)策

品牌的知名度并非是與身俱來(lái)的,品牌的知名度、美譽(yù)度和高占有率離不開(kāi)廣告宣傳,廣告宣傳已成為“創(chuàng)造品牌、發(fā)展品牌、保護(hù)品牌”的必要手段。廣告能迅速有效地提高品牌的知名度。大多數(shù)知名企業(yè)都是依賴成功的廣告對(duì)策達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)的目的。體育用品的廣告宣傳具有其自身的特點(diǎn),主要通過(guò)電視、報(bào)紙、雜志、體育賽事、博覽會(huì)、互聯(lián)網(wǎng)、體育賽事或運(yùn)動(dòng)隊(duì)冠名、體育明星等手段來(lái)宣傳自己的產(chǎn)品,樹(shù)立品牌形象,提高品牌的知名度,激發(fā)消費(fèi)者的購(gòu)買欲望。

研究我國(guó)體育用品企業(yè)的品牌經(jīng)營(yíng)對(duì)策是主動(dòng)順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化潮流,積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的有效途徑。并且有利于我國(guó)體育用品企業(yè)整體素質(zhì)的提高;有利于優(yōu)化我國(guó)體育用品業(yè)的資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);有利于提高我國(guó)體育用品企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)研究論文:中小企業(yè)內(nèi)生性互助聯(lián)保融資模式的研究

【論文關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)生性 融資 擔(dān)保

【論文摘要】現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的企業(yè)僅靠?jī)?nèi)部積累難以滿足全部資金需求,企業(yè)必須選擇外部融資。在信息不對(duì)稱下,如何有效地規(guī)避逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)、選擇何種融資方式、所選方式能否取得資金等都是必須面臨的問(wèn)題。基于此,本文提出了中小企業(yè)內(nèi)生性互助聯(lián)保融資模式并加以研究。

一、文獻(xiàn)綜述

(一)國(guó)外研究

Stiglitz(1981)認(rèn)為,由于銀企之間的信息不對(duì)稱會(huì)引起逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,所以銀行的貸款供給不一定是貸款利率的單調(diào)增函數(shù),在競(jìng)爭(zhēng)均衡下也可能出現(xiàn)信貸配給(S—W 模型)。這樣,即使銀行可貸資金有剩余,也不愿意按高利率放貸而使自己的利益受損,即在配給中得不到貸款的企業(yè),即使愿意出更高的利率也得不到貸款。

Whette(1983)修改了“S—W模型”關(guān)于借款人為風(fēng)險(xiǎn)厭惡者這一假設(shè)條件,并認(rèn)為,在借款人風(fēng)險(xiǎn)中性的條件下,銀行的抵押品要求同利率一樣可以成為信貸配給的內(nèi)生機(jī)制,從而減少銀行的期望收益。

Bester(1985,1987)的論文進(jìn)一步討論了抵押品在信貸配給中的作用。Bester認(rèn)為,抵押品可以和利率同時(shí)充當(dāng)銀行分離貸款項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)類型的甄別機(jī)制,即銀行可以通過(guò)企業(yè)對(duì)抵押品數(shù)量變動(dòng)的反應(yīng)敏感程度來(lái)分離高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的貸款項(xiàng)目。

(二)國(guó)內(nèi)研究

王霄、張捷(2003)在上述國(guó)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上,引入了抵押機(jī)制和企業(yè)規(guī)模因素,建立了新的理論模型,從而使均衡信貸配給理論更加貼近不同規(guī)模的企業(yè)在貸款可得性上存在明顯差異這一客觀現(xiàn)實(shí)。通過(guò)考慮貸款抵押品的信號(hào)甄別機(jī)制和銀行審查成本對(duì)貸款額的影響,將借款企業(yè)(項(xiàng)目)的風(fēng)險(xiǎn)類型、資產(chǎn)規(guī)模與能夠(愿意)提供的抵押品價(jià)值量相聯(lián)系,從而使抵押品和企業(yè)規(guī)模成為了均衡信貸配給中的內(nèi)生決策變量。

張杰(2000)從我國(guó)中小企業(yè)大部分是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的情況出發(fā),認(rèn)為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)一時(shí)無(wú)法在國(guó)家控制的金融體制中尋求到金融支持。解除民營(yíng)經(jīng)濟(jì)金融困境的根本出路在于營(yíng)造內(nèi)生性金融制度成長(zhǎng)的外部環(huán)境。只有內(nèi)生性金融制度的存在和發(fā)展才不致于損害民營(yíng)經(jīng)濟(jì)可貴的內(nèi)源融資基礎(chǔ)。同時(shí),他還認(rèn)為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)核心問(wèn)題是,在確保其內(nèi)源融資機(jī)制的前提下,可發(fā)育內(nèi)生性的橫向信用聯(lián)系。因此,鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)自身出資組建金融中介機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。

林毅夫、孫希芳(2005)從中小企業(yè)在融資中依賴“軟信息”的客觀現(xiàn)實(shí)出發(fā),得出結(jié)論:只有便于獲取并處理“軟信息”的金融交易主體才能克服中小企業(yè)融資中的信息不對(duì)稱難題。他們認(rèn)為,非正規(guī)金融部門通過(guò)各種人緣、地緣關(guān)系較易獲得臨近的中小企業(yè)的信息。因此,在向中小企業(yè)提供貸款方面具有信息優(yōu)勢(shì),而正規(guī)金融的信息獲取方式和信貸決策機(jī)制使得正規(guī)金融部門在向中小企業(yè)提供貸款方面處于信息劣勢(shì)。

二、我國(guó)傳統(tǒng)擔(dān)保模式簡(jiǎn)述

目前,我國(guó)擔(dān)保機(jī)構(gòu)主要有三種:一是政府出資建立的擔(dān)保機(jī)構(gòu),主要面向符合政府產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、政府重點(diǎn)扶持的中小企業(yè);二是行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的互助擔(dān)保機(jī)構(gòu),主要服務(wù)于協(xié)會(huì)內(nèi)部的企業(yè);三是私人建立的商業(yè)性擔(dān)保,服務(wù)的企業(yè)類型廣泛。前兩種擔(dān)保機(jī)構(gòu)帶有濃厚的政府色彩,具有產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性強(qiáng)、進(jìn)入的門檻較高、企業(yè)獲得擔(dān)保的門檻也較高等特點(diǎn);第三種擔(dān)保形式雖然不具有上述特點(diǎn),但其擔(dān)保很難得到銀行的信用。

從傳統(tǒng)的擔(dān)保來(lái)看,擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營(yíng)也存在著問(wèn)題。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是風(fēng)險(xiǎn)與收益不匹配。由于銀行的優(yōu)先權(quán),對(duì)于符合要求的企業(yè),其可直接采取信用、抵押、質(zhì)押等措施向企業(yè)放貸,而真正尋求擔(dān)保的,往往是那些經(jīng)營(yíng)狀況不盡理想、資信程度低的企業(yè),這就決定了擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)著比銀行更大的風(fēng)險(xiǎn)。二是擔(dān)保篩選機(jī)制和擔(dān)保模式存在嚴(yán)重缺陷。理想的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)該是由大批專業(yè)人士組成,可以實(shí)現(xiàn)信息完全對(duì)稱,而現(xiàn)實(shí)的情況并非如此。不管是政府性質(zhì)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)還是商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu),都不是純粹的信用擔(dān)保,而必須設(shè)立嚴(yán)格的反擔(dān)保措施。但擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查能力有限,并且不具有銀行所具有的天然優(yōu)勢(shì)。所以,他們?yōu)榱丝刂谱陨淼娘L(fēng)險(xiǎn),只有通過(guò)要求企業(yè)提供足額的抵押品等措施來(lái)補(bǔ)償擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn),且抵押標(biāo)的一般是廠房、土地、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。而這些恰好是大量中小企業(yè)的軟肋。因此,這種經(jīng)營(yíng)機(jī)制在一定程度上偏離了擔(dān)保機(jī)構(gòu)存在的本來(lái)價(jià)值。

三、內(nèi)生性互助聯(lián)保融資模式研究

(一)內(nèi)生性互助聯(lián)保融資模式概述

中小企業(yè)之間內(nèi)生性的互助聯(lián)保融資模式,是由需要向銀行貸款融資的企業(yè)自己尋找合作伙伴并結(jié)成聯(lián)盟,集體向銀行貸款的一種行為。在模式中,任何一家企業(yè)都由聯(lián)盟內(nèi)其他企業(yè)共同為其擔(dān)保,如到期無(wú)法歸還貸款,則需他們共同為其還款。相關(guān)主體關(guān)系如圖1所示(虛線箭頭表示銀行向企業(yè)提供貸款融資,實(shí)線箭頭表示企業(yè)之間的相互擔(dān)保,承擔(dān)連帶責(zé)任)。

(二)內(nèi)生性互助聯(lián)保模式運(yùn)作機(jī)制

如前所述,大量中小企業(yè)由于缺乏足夠的抵押品或者規(guī)模較小等原因,被排除在了傳統(tǒng)的擔(dān)保貸款范圍之外。但是,這些企業(yè)往往掌握有核心技術(shù),或者具有獨(dú)特的商業(yè)模式等等。因此,在內(nèi)生性互助模式下,這些小企業(yè)會(huì)互相尋找合作伙伴,爭(zhēng)取互助聯(lián)保融資。在多重博弈后,會(huì)形成大量?jī)?yōu)質(zhì)中小企業(yè)的“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”。當(dāng)然,也不排除一部分風(fēng)險(xiǎn)巨大的劣質(zhì)中小企業(yè)“弱弱聯(lián)合”,企圖集體取得銀行貸款然后聯(lián)合違約的情況。這就需要進(jìn)一步篩選,也就是銀行的甄別。

經(jīng)過(guò)前期企業(yè)之間的初步篩選,已經(jīng)形成了“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”或者“弱弱聯(lián)合”。因此,銀行的篩選主要有以下三個(gè)方面:一是各企業(yè)是否滿足基本的互助聯(lián)保融資門檻,如企業(yè)前期經(jīng)營(yíng)狀況、是否有重大違約記錄等;二是組合的各企業(yè)之間的關(guān)系,是否均是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)法人,彼此之間是否存在互相參股等情況;三是企業(yè)的償債能力考察。由于前期企業(yè)的自由組合,經(jīng)過(guò)彼此之間的相互博弈,組合的企業(yè)大多經(jīng)營(yíng)實(shí)力、風(fēng)險(xiǎn)大小相近,這就是互助企業(yè)彼此組合博弈的信息發(fā)現(xiàn)功能,為銀行的審查帶來(lái)了規(guī)模效應(yīng),節(jié)約了部分審查成本。通過(guò)銀行的審查,“弱弱聯(lián)合”組合被剔除。

組合一旦通過(guò)銀行審查,順利得到貸款融資,組合內(nèi)部的企業(yè)之間就會(huì)進(jìn)行互相之間的監(jiān)督,甚至在必要的時(shí)候,會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)有困難的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)闹С趾蛶椭?以減少其經(jīng)營(yíng)失敗違約的可能。這樣,中小企業(yè)聯(lián)合起來(lái),不僅共同聯(lián)合爭(zhēng)取到了貸款,更是將這種聯(lián)合帶到了整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,有助于彼此的發(fā)展壯大。

(三)內(nèi)生性互助聯(lián)保融資模式中交易成本分析

對(duì)內(nèi)生性互助聯(lián)保融資模式交易成本,從企業(yè)和銀行兩方面來(lái)分析。從企業(yè)的角度來(lái)看,交易成本主要來(lái)自以下幾個(gè)方面:一是篩選和監(jiān)督合作伙伴的成本,由于都是中小企業(yè)的合作,如前所述,他們彼此的篩選比銀行或第三方擔(dān)保機(jī)構(gòu)更具有針對(duì)性,更容易以較低的成本真實(shí)地了解對(duì)方企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)前景等重要信息;二是申請(qǐng)銀行貸款審查的時(shí)間成本,企業(yè)之間前期的彼此篩選,節(jié)約了銀行審查的工作量,由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)第三方擔(dān)保,縮短了業(yè)務(wù)鏈條,有助于審查時(shí)間的節(jié)約和效率的提高;三是銀行的貸款利息,由于沒(méi)有通過(guò)第三方擔(dān)保,企業(yè)不必繳納額外的擔(dān)保費(fèi)用,這直接節(jié)約了企業(yè)的融資成本,即使銀行會(huì)對(duì)這樣的貸款方式作一定的利率上浮,

只要還在企業(yè)的預(yù)期融資成本范圍內(nèi),這樣的融資方式也為企業(yè)打開(kāi)融資渠道帶來(lái)了便利。

從銀行的角度來(lái)看,交易成本主要包括以下幾個(gè)方面:一是銀行的貸款審查成本,相對(duì)于通過(guò)第三方擔(dān)保貸款而言,在企業(yè)互助聯(lián)保貸款模式下,銀行的審查任務(wù)相對(duì)增加,但是收益也會(huì)隨著所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加而增長(zhǎng);二是貸款后的監(jiān)督成本,由于企業(yè)之間利益的聯(lián)動(dòng)促使他們?cè)谫J款后有足夠的動(dòng)力互相監(jiān)督和扶持,并且他們相互之間密切的業(yè)務(wù)往來(lái)也使他們有最佳優(yōu)勢(shì)做好彼此的監(jiān)督工作。

四、互助聯(lián)保模式實(shí)證檢驗(yàn)

在我國(guó),中小企業(yè)互助聯(lián)保模式有初步的嘗試。其中最成功的案例要數(shù)中國(guó)建設(shè)銀行浙江分行和阿里巴巴公司合作推出的網(wǎng)絡(luò)互助聯(lián)保。只要滿足:工商注冊(cè)時(shí)間滿18個(gè)月或企業(yè)主本人從事本行業(yè)5年以上;上年經(jīng)營(yíng)無(wú)虧損;3家或3家以上的企業(yè)組成一個(gè)聯(lián)合體并承諾互相為聯(lián)合體內(nèi)其他企業(yè)擔(dān)保,都可以申請(qǐng)貸款,貸款額度從3萬(wàn)元到200萬(wàn)元不等,如果一家企業(yè)到期無(wú)法歸還貸款,則需要另外兩家共同替第一家還款付息。

此業(yè)務(wù)一推出,得到了大批急需貸款融資而又苦于無(wú)法獲得擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保的中小企業(yè)的熱烈響應(yīng)。不到一年,建設(shè)銀行浙江省分行通過(guò)阿里巴巴已經(jīng)為兩百多家中小企業(yè)發(fā)放了5.7億元的無(wú)抵押、無(wú)第三方擔(dān)保貸款。

同時(shí),他們?cè)O(shè)置了嚴(yán)密的違約處罰措施,主要包括以下兩個(gè)方面:一是一旦企業(yè)出現(xiàn)違約,無(wú)法歸還貸款,阿里巴巴會(huì)在網(wǎng)上封殺該企業(yè);二是一種和搜索引擎相聯(lián)系的懲罰方式。一旦某家企業(yè)違約,公眾只要搜索和該企業(yè)有關(guān)的關(guān)鍵詞,搜索結(jié)果頁(yè)面的最下方會(huì)有個(gè)溫馨提醒,披露企業(yè)的違約信息。

通過(guò)這樣的機(jī)制設(shè)計(jì),使貸款企業(yè)違約的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于貸款本身。這對(duì)于正處于創(chuàng)業(yè)期和成長(zhǎng)期,視自身信譽(yù)為生命的中小企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑很好地防范了道德風(fēng)險(xiǎn)。

上述只是違約后的懲罰機(jī)制,但是建設(shè)銀行和阿里巴巴共同關(guān)注的是在貸前、貸中、貸后建立起一套完整的體系,將風(fēng)險(xiǎn)最大可能地降低,最大限度地保障企業(yè)第一還款來(lái)源。為此,阿里巴巴根據(jù)客戶在網(wǎng)上的記錄設(shè)計(jì)了一套篩選流程。同時(shí),還在研究一套測(cè)偽系統(tǒng),通過(guò)與工商稅務(wù)、水電、專業(yè)互聯(lián)網(wǎng)等平臺(tái)對(duì)接,經(jīng)模型測(cè)算,對(duì)客戶信息的真?zhèn)巫鞒龀醪脚袛唷?

企業(yè)研究論文:對(duì)于管理者過(guò)度自信的企業(yè)投資異化研究

摘要:企業(yè)的投資異化現(xiàn)象普遍存在于各國(guó)的企業(yè)中,這種異化會(huì)給企業(yè)及其利益相關(guān)者帶來(lái)?yè)p失。隨著行為金融學(xué)的興起,近年來(lái),從管理者過(guò)度自信角度研究企業(yè)投資異化問(wèn)題成為學(xué)術(shù)界一個(gè)研究的熱點(diǎn),逐步形成了一些理論模型,得出了相應(yīng)的研究結(jié)論。就該領(lǐng)域主要的理論研究和實(shí)證研究,從管理者過(guò)度自信所引起的過(guò)度投資、投資不足、過(guò)度并購(gòu)以及由此帶來(lái)的價(jià)值損毀等問(wèn)題,對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧和評(píng)述,并對(duì)未來(lái)的研究方向進(jìn)行了一定的展望。

關(guān)鍵詞:過(guò)度自信;企業(yè)投資異化;過(guò)度投資;投資不足;并購(gòu)

很多企業(yè)的投資呈現(xiàn)出異化現(xiàn)象,如過(guò)度投資、投資不足、投資短視行為、盲目并購(gòu)等,這已經(jīng)為眾多研究所證實(shí)。隨著理論研究的深入,人們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的基于完全理性假設(shè)的理論(如信息不對(duì)稱理論、委托理論)已不能很好地解釋這種投資異化現(xiàn)象,為此,人們開(kāi)始從有限理性假設(shè)出發(fā)構(gòu)筑新的理論。其中,從管理者過(guò)度自信角度所進(jìn)行的研究是近年來(lái)剛興起的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題,側(cè)重于研究管理者過(guò)度自信所引起的投資異化以及由此帶來(lái)的價(jià)值損毀問(wèn)題,從新的角度詮釋了企業(yè)投資異化,為理論界提供了新的研究視角,也為實(shí)務(wù)界提供了新的決策依據(jù)。從目前的研究情況來(lái)看,相關(guān)的研究成果較少。國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究更是寥寥無(wú)幾。本文試圖對(duì)國(guó)內(nèi)外主要的相關(guān)研究成果進(jìn)行回顧,以資借鑒。

一、過(guò)度自信的特征及其在企業(yè)管理者中的表現(xiàn)

過(guò)度自信是心理學(xué)的一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ),是指人們傾向于高估自己成功的概率,而低估失敗的概率的心理偏差(Wolosin,et al,1973;Langer,1975)。過(guò)度自信這一心理特征是心理學(xué)家們首先發(fā)現(xiàn)的。大量的心理學(xué)研究結(jié)果表明,人們普遍存在著過(guò)度自信的心理特征。例如,Weinstein(1980)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn),受試者們普遍認(rèn)為自己在將來(lái)?yè)碛袑儆谧约旱姆孔?、能活過(guò)80歲等積極的方面的可能性要超過(guò)別人,而很少有人認(rèn)為自己在將來(lái)會(huì)經(jīng)歷離婚、得癌癥等不好的事情。Sevenson(1981)在以學(xué)生為研究對(duì)象的一份研究中發(fā)現(xiàn),82%的受試者認(rèn)為他們的汽車駕駛水平在前30%以內(nèi)。這種“優(yōu)于平均水平”(better-than-average)的心理特征被其他許多研究證實(shí)是一種非常普遍的現(xiàn)象(Alicke,1985;Taylor,etal,1988)。

在管理學(xué)領(lǐng)域,許多研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)管理者的過(guò)度自信程度普遍要高于一般大眾。Cooper等(1988)對(duì)美國(guó)企業(yè)家的調(diào)查顯示,創(chuàng)業(yè)企業(yè)家們認(rèn)為別人的企業(yè)成功的概率只有59%,而自己成功的概率則高達(dá)81%。其中,只有11%的人認(rèn)為別人成功的概率為100%,而相信自己成功的概率為100%的高達(dá)33%。這說(shuō)明創(chuàng)業(yè)企業(yè)家們普遍存在著過(guò)度自信心理。但后續(xù)研究卻發(fā)現(xiàn),這些被調(diào)查企業(yè)中有66%以失敗告終。Landier等(2009)對(duì)法國(guó)企業(yè)家的調(diào)查得出同樣的研究結(jié)論。在成熟企業(yè),這種過(guò)度自信特征也很普遍。Merrow等(1981)考察了美國(guó)能源行業(yè)設(shè)備投資情況,他們發(fā)現(xiàn),企業(yè)管理者們往往非常樂(lè)觀地低估設(shè)備投資成本,而實(shí)際成本往往是他們所預(yù)計(jì)成本的兩倍以上。Statman等(1985)調(diào)查了其他一些行業(yè),發(fā)現(xiàn)管理者們?cè)诔杀竞弯N售預(yù)測(cè)方面普遍存在過(guò)度樂(lè)觀。

心理學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域的這些研究發(fā)現(xiàn)為本文所要回顧的研究主題奠定了理論基礎(chǔ)。正是以此為基礎(chǔ),研究者們才有可能考察管理者過(guò)度自信這一心理特征對(duì)企業(yè)投資及其他財(cái)務(wù)問(wèn)題的影響。

二、基于管理者過(guò)度自信的企業(yè)投資異化:理論研究

從國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看,基于管理者過(guò)度自信的企業(yè)投資異化方面的研究主要集中在兩個(gè)方面:一是關(guān)于管理者過(guò)度自信所引起的企業(yè)過(guò)度投資和投資不足;二是關(guān)于管理者過(guò)度自信所引起的企業(yè)并購(gòu)行為。這方面的研究首先是從理論研究開(kāi)始的,早在1986年,Roll在他開(kāi)創(chuàng)性的論文里就首次提出了管理者“自以為是”(Hubris)假說(shuō)①,分析了過(guò)度自信的管理者對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為的影響,但在隨后的十幾年內(nèi),該研究并未引起學(xué)術(shù)界的重視,直到最近幾年,人們?cè)谥鸩介_(kāi)始認(rèn)識(shí)到該文的重要性。

Roll(1986)認(rèn)為,過(guò)度自信的管理者往往會(huì)高估并購(gòu)收益,而且相信并購(gòu)能帶來(lái)協(xié)同效應(yīng),從而會(huì)使得本身不具有價(jià)值的并購(gòu)活動(dòng)得以發(fā)生。他進(jìn)而根據(jù)該理論作出了一些預(yù)測(cè):(1)當(dāng)一個(gè)未預(yù)期的并購(gòu)被宣布時(shí),目標(biāo)企業(yè)的股價(jià)將上漲;如果并購(gòu)最終未能成功,股價(jià)又會(huì)跌回原來(lái)的水平。(2)如果并購(gòu)是未預(yù)期的,而且未包含并購(gòu)方的任何額外的信息,當(dāng)并購(gòu)被宣布時(shí),并購(gòu)方的股價(jià)會(huì)下跌;如果并購(gòu)最終未能成功,并購(gòu)方的股價(jià)又會(huì)上漲;如果并購(gòu)最終實(shí)現(xiàn),股價(jià)又會(huì)下跌。(3)并購(gòu)?fù)瓿蓵r(shí),被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值的增加額會(huì)被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值的減少額所抵消,即并購(gòu)并不會(huì)帶來(lái)財(cái)富的增加,并購(gòu)所發(fā)生的費(fèi)用構(gòu)成最終的凈損失。Roll沒(méi)有直接去驗(yàn)證他的理論,而是通過(guò)回顧其他人所得到的實(shí)證研究結(jié)果間接地證明這些預(yù)測(cè)是正確的。

Heaton(2002)是繼Roll之后的第二篇經(jīng)典性論文,該文提出了一個(gè)基于管理者過(guò)度自信的投資異化模型,該模型將管理者過(guò)度自信、自由現(xiàn)金流變量結(jié)合起來(lái),推導(dǎo)出在不同的自由現(xiàn)金流下,管理者過(guò)度自信會(huì)分別導(dǎo)致過(guò)度投資和投資不足。具體結(jié)論如下:(1)一方面,樂(lè)觀心理會(huì)使得管理者認(rèn)為有效的市場(chǎng)低估了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)證券,因而他們會(huì)偏愛(ài)企業(yè)內(nèi)部資金。當(dāng)企業(yè)依賴于外部資金時(shí),管理者有時(shí)寧愿放棄一些凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目,也不愿意從外部融資,因?yàn)樗麄冋J(rèn)為外部融資成本過(guò)高,這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資不足。在這種情況下,自由現(xiàn)金流能充當(dāng)“拯救者”的角色,糾正這種投資不足。(2)另一方面,樂(lè)觀的管理者會(huì)高估投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流,從而高估投資項(xiàng)目的價(jià)值,一些凈現(xiàn)值為負(fù)的投資項(xiàng)目可能會(huì)被他們誤認(rèn)為具有正的凈現(xiàn)值。在自由現(xiàn)金流匱乏的情況下,樂(lè)觀的管理者會(huì)放棄一些凈現(xiàn)值為負(fù)的投資項(xiàng)目

Gervais等(2003)發(fā)展了一個(gè)資本預(yù)算模型,研究了管理者過(guò)度自信對(duì)企業(yè)投資政策的影響以及股票期權(quán)計(jì)劃在其中所起的作用。他們的結(jié)論如下:(1)理性的管理者是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型的,在沒(méi)有獲得關(guān)于一個(gè)投資項(xiàng)目確切、完備的信息之前,他們不會(huì)實(shí)施該項(xiàng)目,即使這些項(xiàng)目會(huì)為股東帶來(lái)最大化的價(jià)值,從而造成股東的價(jià)值損失。在這種情況下,股票期權(quán)能緩解這一問(wèn)題。(2)管理者適度自信對(duì)股東來(lái)說(shuō)是好事,因?yàn)橐环矫嫠麄兪侵艺\(chéng)于股東的,不存在問(wèn)題,從而不需要額外的激勵(lì);另一方面,他們是一定程度的風(fēng)險(xiǎn)偏好者,能投資那些具有正的NPV的項(xiàng)目,為股東創(chuàng)造價(jià)值。(3)對(duì)于過(guò)度自信的管理者來(lái)說(shuō),股票期權(quán)計(jì)劃不僅不能緩解因管 理者過(guò)度自信所導(dǎo)致的過(guò)度投資問(wèn)題,反而會(huì)使問(wèn)題惡化。

Xia等(2006)基于實(shí)物期權(quán)框架,提出了一個(gè)管理者過(guò)度自信條件下的動(dòng)態(tài)并購(gòu)模型。他們通過(guò)該模型證明:(1)如果管理者的過(guò)度自信程度不是特別嚴(yán)重,并購(gòu)所帶來(lái)的市場(chǎng)回報(bào)通常是正的;(2)如果管理者的過(guò)度自信程度很嚴(yán)重,并購(gòu)企業(yè)的市場(chǎng)回報(bào)是負(fù)的;(3)如果管理者的過(guò)度自信程度或產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)程度較低,并購(gòu)企業(yè)的市場(chǎng)回報(bào)狀況依賴于該企業(yè)的規(guī)模;(4)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)降低并購(gòu)企業(yè)的回報(bào),但會(huì)增加目標(biāo)企業(yè)的市場(chǎng)回報(bào)。

從這些理論模型來(lái)看,它們的結(jié)論簡(jiǎn)單明了,便于進(jìn)行驗(yàn)證。事實(shí)上,這些結(jié)論基本上都被后來(lái)的實(shí)證研究所證明,這一點(diǎn)可以從下文的分析中看出。

三、基于管理者過(guò)度自信的企業(yè)投資異化:實(shí)證研究

自Roll(1986)正式開(kāi)創(chuàng)管理者過(guò)度自信條件下的企業(yè)投資研究以后,一直沒(méi)有直接的實(shí)證研究對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證,其原因可能是該理論在當(dāng)時(shí)未引起學(xué)術(shù)界的注意,但難以找到合適的衡量管理者過(guò)度自信的變量可能是更重要的原因之一。因此,本文首先回顧相關(guān)研究中所提出的用以衡量管理者過(guò)度自信的變量。在此需要說(shuō)明的一點(diǎn)是,這類研究中一般將管理者定義為CEO,但也有個(gè)別研究將其定義為CFO。

(一)管理者過(guò)度自信變量的構(gòu)建

1 CEO持股狀況。這類變量首先由Malmendier等(2005,2008)提出,具體又分為三個(gè)變量:(1)當(dāng)CEO持有一份5年期的期權(quán)時(shí),如果在這5年內(nèi)至少有兩次機(jī)會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓可以獲得67%以上的收益。但CEO未轉(zhuǎn)讓,則認(rèn)為他是過(guò)度自信的;(2)如果CEO將期權(quán)持有到期而不轉(zhuǎn)讓,則認(rèn)為他是過(guò)度自信的;(3)如果在樣本期間內(nèi)CEO所持有的本企業(yè)的股票數(shù)凈增加,則也認(rèn)為他是過(guò)度自信的。郝穎等(2005)、王霞等(2007)的研究都采用了上述三種變量中的第三種。

2 相關(guān)的主流媒體對(duì)CEO的評(píng)價(jià)。這種方法可能是目前在西方的相關(guān)研究中應(yīng)用最廣的方法之一。該方法首先由Hayward等(1997)提出,他們搜集了《紐約時(shí)報(bào)》等主流媒體對(duì)樣本公司的CEO的各種評(píng)價(jià),然后將這些評(píng)價(jià)分為六類,依次是:完全正面的、主要是正面的但有一點(diǎn)負(fù)面的、中性的、主要是負(fù)面的但有一點(diǎn)正面的、完全負(fù)面的、沒(méi)有評(píng)價(jià)。他們分別賦予上述六類評(píng)價(jià)3、2、1、-1、-2、0的分值,然后將每個(gè)CEO的所有分值相加得到最后的分值,并以此作為過(guò)度自信的替代變量,分值越高說(shuō)明越過(guò)度自信。Malmendier等(2008)對(duì)這一方法進(jìn)行了修正,他們將主流媒體的評(píng)價(jià)分為五類:(a)自信;(b)樂(lè)觀;(c)不自信;(d)不樂(lè)觀;(e)可靠、穩(wěn)健、務(wù)實(shí)。然后以此為基礎(chǔ)設(shè)置了一個(gè)啞變量,如果a+b>c+d+e,則取值為l,說(shuō)明管理者是過(guò)度自信的,否則為O。Brown等(2007)則采取比例的形式來(lái)衡量,他們將主流媒體的評(píng)價(jià)分為三類:(a)自信;(b)樂(lè)觀;(c)可靠、穩(wěn)健、務(wù)實(shí)、不自信。然后用(a+b)/c來(lái)衡量CEO的過(guò)度自信,比例越大,說(shuō)明越自信。Hribar等(2006)、Jin等(2005)等研究中都采用了這種衡量方法。

3 企業(yè)盈利預(yù)測(cè)偏差。該方法首先由Lin等(2005)提出,他們認(rèn)為,過(guò)度自信的CEO在做盈利預(yù)測(cè)時(shí)一般會(huì)有偏高的傾向,因此可以用盈利預(yù)測(cè)是否偏高來(lái)衡量過(guò)度自信。具體做法是:如果“預(yù)測(cè)值一實(shí)際值”大于0,則說(shuō)明預(yù)測(cè)值偏高,反之則說(shuō)明偏低,如果在樣本期內(nèi)偏高次數(shù)多于偏低的次數(shù),則說(shuō)明CEO是過(guò)度自信的。余明桂等(2006)、王霞等(2007)的研究借鑒了這一方法。

4 CEO實(shí)施并購(gòu)的頻率。該方法由Doukas等(2007)提出,他們認(rèn)為,CEO越自信,他發(fā)起的并購(gòu)次數(shù)就越多,有些研究也證明了這一點(diǎn)(Malmendier,et al,2008)。因此,他們將樣本期內(nèi)發(fā)起的并購(gòu)次數(shù)多于5起的CEO確定為是過(guò)度自信的。

5 CEO的相對(duì)報(bào)酬。該方法由Hayward等(1997)提出,他們認(rèn)為,CEO相對(duì)于公司內(nèi)其他管理者的報(bào)酬越高,說(shuō)明CEO的地位越重要,也越易過(guò)度自信。他們用CEO的現(xiàn)金報(bào)酬除以現(xiàn)金報(bào)酬居第二位的管理者的報(bào)酬來(lái)表示。

6 并購(gòu)企業(yè)的當(dāng)前業(yè)績(jī)。該方法也由Hayward等(1997)提出,用“(并購(gòu)前12個(gè)月內(nèi)股票價(jià)格的增加值+股利)/期初股票價(jià)格”表示。這一方法根源于一個(gè)研究結(jié)論:企業(yè)的歷史業(yè)績(jī)?cè)胶?管理者越容易過(guò)度自信(Cooper,et al,1988)。

7 企業(yè)景氣指數(shù)。該方法由余明桂等(2006)提出,他們以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局定期公布的企業(yè)景氣指數(shù)為基礎(chǔ),如果景氣指數(shù)大于100,則說(shuō)明企業(yè)家是過(guò)度自信的,景氣指數(shù)小于100,則說(shuō)明企業(yè)家是悲觀的。他們以4個(gè)季度的行業(yè)景氣指數(shù)的平均數(shù)作為過(guò)度自信的替代變量。

從上述幾種衡量管理者過(guò)度自信的方法可以看出,這些衡量方法的主觀性較強(qiáng),噪音較大,其可靠性和有效性是值得懷疑的。在以中國(guó)證券市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行研究時(shí),找到合適的替代變量難度更大。以第1種方法為例,國(guó)內(nèi)的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制才剛剛起步,不具備研究所需要的條件,雖然其中第(3)個(gè)變量在國(guó)內(nèi)勉強(qiáng)可以應(yīng)用,但《公司法》規(guī)定,上市公司高管人員所持股票只能在離職或退休六個(gè)月后才能出售,這顯然會(huì)影響該變量的有效性。相對(duì)而言,第3種方法可能比較可行,因?yàn)橹袊?guó)證券市場(chǎng)也有盈利預(yù)測(cè)制度,會(huì)存在相應(yīng)的盈利誤差。

(二)管理者過(guò)度自信對(duì)企業(yè)投資行為的影響

前已述及,基于管理者過(guò)度自信的企業(yè)投資異化方面的研究主要集中在兩個(gè)方面:一是關(guān)于管理者過(guò)度自信所引起的企業(yè)過(guò)度投資和投資不足;二是關(guān)于管理者過(guò)度自信所引起的企業(yè)并購(gòu)行為。為了研究的方便,本部分將這兩個(gè)方面分開(kāi)進(jìn)行分析。

1 管理者過(guò)度自信所引起的企業(yè)過(guò)度投資和投資不足

Malmendier等(2005)對(duì)Heaton(2002)的理論進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。他們首先開(kāi)創(chuàng)性地用前述第1類變量來(lái)衡量管理者過(guò)度自信并進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn),他們發(fā)現(xiàn):管理者的過(guò)度自信程度越大,投資和現(xiàn)金流之間的敏感性越高,說(shuō)明在現(xiàn)金流充足的情況下,管理者的過(guò)度自信心理會(huì)造成過(guò)度投資;而在現(xiàn)金流缺乏的情況下,又會(huì)造成投資不足。此外,他們還發(fā)現(xiàn),對(duì)于權(quán)益依賴型企業(yè)來(lái)說(shuō),管理者過(guò)度自信對(duì)投資現(xiàn)金流之間敏感性的影響程度更大。

Lin等(2005)采用類似的方法用臺(tái)灣的數(shù)據(jù)進(jìn)行了檢驗(yàn)。他們用前述第3類變量來(lái)衡量管理者過(guò)度自信,發(fā)現(xiàn):(1)在內(nèi)部資金充足的情況下,過(guò)度自信的管理者比非過(guò)度自信的管理者投資更多;(2)當(dāng)融資約束程度更大的時(shí)候,上述兩者的投資差距更大。

在本文所回顧的文獻(xiàn)中,幾乎所有實(shí)證研究都將管理者定義為CEO,而B(niǎo)en等(2007)則是例外,他們將管理者定義為CFO,考察他們的過(guò)度自信所帶來(lái)的財(cái)務(wù)政策的變化。他們通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式來(lái)確定CFO是否過(guò)度自信,發(fā)現(xiàn)過(guò)度自信的CFO會(huì)進(jìn)行大量的投資,并且大量通過(guò)負(fù)債融資的方式籌措投資所需的資金,同時(shí),為了保留更多的內(nèi)部現(xiàn)金流用于投資,他們也很少支付股利。

中國(guó)也有學(xué)者對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了研究。郝穎等(2005)用第1類變量來(lái)衡量管理者過(guò)度自信,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人控制因素對(duì)投資與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的敏感性的影響程度超過(guò)了過(guò)度自信因素。

王霞等(2007)則采用第1和第3類變量來(lái)衡量管理者(董事長(zhǎng))過(guò)度自信,他們發(fā)現(xiàn),管理者越過(guò)度自信,過(guò)度投資程度越大,但管理者過(guò)度自信并不影響 投資和自由現(xiàn)金流之間的敏感性,而是影響投資和融資現(xiàn)金流之間的敏感性,過(guò)度自信程度越大,敏感程度越大。姜付秀等(2009)采用第3和第5類變量來(lái)衡量管理者過(guò)度自信,發(fā)現(xiàn)管理者越過(guò)度自信,越偏好內(nèi)部投資,而且越容易使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

2 管理者過(guò)度自信對(duì)企業(yè)并購(gòu)的影響

1997年,有兩篇論文試圖用實(shí)證的方法對(duì)Roll(1986)的“自以為是”假說(shuō)進(jìn)行檢驗(yàn),但因?yàn)榉椒ㄉ系膯?wèn)題影響了論文的質(zhì)量,幾乎沒(méi)有形成什么影響。

其一是Boehmer等(1997)。他們沒(méi)有直接用變量衡量管理者過(guò)度自信,而是采取了間接的辦法,研究企業(yè)并購(gòu)和內(nèi)部交易(Inside Trading)之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn),那些沒(méi)有成為并購(gòu)目標(biāo)或最終成為善意并購(gòu)目標(biāo)的公司的管理人員在內(nèi)部交易中能獲得顯著的非正常收益,而那些最終成為敵意并購(gòu)目標(biāo)的公司的管理人員則基本上沒(méi)有獲得收益。據(jù)此,他們推斷:管理人員之所以會(huì)拒絕并購(gòu)要求是因?yàn)樗麄兒茏孕?認(rèn)為公司在自己手里要比在別人手里更有發(fā)展前景。顯然,他們的這一推斷有些武斷。

其二是Hayward等(1997)。這一研究要強(qiáng)于前者,他們直接檢驗(yàn)了并購(gòu)和管理者過(guò)度自信之間的關(guān)系。他們用第2、5、6類變量以及根據(jù)這三類變量通過(guò)因子分析得到的新變量衡量管理者過(guò)度自信,發(fā)現(xiàn)管理者越過(guò)度自信,他們所實(shí)施的并購(gòu)的溢價(jià)程度就越大。并購(gòu)會(huì)為股東帶來(lái)財(cái)富的損失,管理者過(guò)度自信和并購(gòu)溢價(jià)之間的關(guān)系越強(qiáng),這種損失程度也越大。這一研究立意很好,但總的來(lái)說(shuō)做得比較粗糙,這也許是它未產(chǎn)生什么影響的主要原因之一。

在這一領(lǐng)域具有較大影響的是Malmendier等(2008)關(guān)于管理者過(guò)度自信和企業(yè)并購(gòu)的實(shí)證研究。在該研究中,他們采用第1和第2類變量衡量管理者過(guò)度自信,發(fā)現(xiàn):(1)過(guò)度自信的管理者更易發(fā)起并購(gòu),而且絕大多數(shù)是多元化并購(gòu);(2)對(duì)于權(quán)益依賴程度越低的企業(yè),過(guò)度自信的程度與并購(gòu)發(fā)生的可能性之間的相關(guān)性越顯著,也即過(guò)度自信的管理者偏好通過(guò)現(xiàn)金或債務(wù)融資的方式發(fā)起并購(gòu),而很少用股票的方式,除非他們企業(yè)的價(jià)值被市場(chǎng)高估;(3)相對(duì)于理性的管理者而言,過(guò)度自信的管理者所發(fā)起的并購(gòu)會(huì)引起市場(chǎng)更強(qiáng)烈的負(fù)反應(yīng)。這些結(jié)論表明,管理者的過(guò)度自信確實(shí)會(huì)影響企業(yè)的并購(gòu)行為,造成大量損毀價(jià)值(value-destroying)的并購(gòu)行為發(fā)生,為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失(Malmendier,et al,2008)。Ben等(2007)也得到了類似結(jié)論,發(fā)現(xiàn)過(guò)度自信的管理者發(fā)起的并購(gòu)會(huì)帶來(lái)負(fù)的市場(chǎng)回報(bào)。

Doukas等(2007)采用第4類變量衡量管理者過(guò)度自信,發(fā)現(xiàn):(1)過(guò)度自信的管理者實(shí)施的并購(gòu)會(huì)為股東帶來(lái)正的市場(chǎng)回報(bào),但程度要低于非過(guò)度自信管理者實(shí)施的并購(gòu),從長(zhǎng)期業(yè)績(jī)來(lái)看,過(guò)度自信的管理者實(shí)施的并購(gòu)表現(xiàn)很糟糕,這一結(jié)論不同于其他類似的研究;(2)高頻率的并購(gòu)比低頻率的并購(gòu)業(yè)績(jī)要差,說(shuō)明管理者傾向于將以前的成功歸功于自身的能力,從而造成過(guò)度自信,進(jìn)而在過(guò)度自信心理的支配下發(fā)起更高頻率的并購(gòu)。

Brown等(2007)則提出,不僅管理者的過(guò)度自信心理會(huì)影響企業(yè)的并購(gòu)行為,而且管理者的控制力(dominance or power)也能對(duì)企業(yè)的并購(gòu)行為產(chǎn)生影響。所謂管理者的控制力,是指管理者將他們的計(jì)劃或想法付諸實(shí)施的能力。在該項(xiàng)研究中,他們用第2類變量衡量管理者過(guò)度自信,同時(shí)用管理者的報(bào)酬額除以企業(yè)總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)來(lái)衡量管理者的控制力。他們用澳大利亞上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)管理者的上述兩種特征程度越大,并購(gòu)的可能性越大,而且管理者的控制力越強(qiáng),越易實(shí)施多元化并購(gòu)。

四、評(píng)價(jià)與展望

通過(guò)上述回顧,我們可以將基于管理者過(guò)度自信的企業(yè)投資異化問(wèn)題的特點(diǎn)大致歸納為如下幾點(diǎn):

(1)基于完全理性假設(shè)的理論認(rèn)為投資異化源于管理者或股東等參與者的自利心理,但許多研究發(fā)現(xiàn)人們?cè)诂F(xiàn)實(shí)中往往會(huì)表現(xiàn)出“利他”等傾向。對(duì)于企業(yè)管理者而言,他們往往會(huì)認(rèn)為自己是忠于股東并積極為股東創(chuàng)造價(jià)值的,換言之,他們和股東的目標(biāo)是一致的。這樣,傳統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制就不能解決這種投資異化問(wèn)題,相反,按傳統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制可能會(huì)加重這種異化行為。例如,過(guò)度自信的管理者會(huì)高估收益而低估損失,他們所選擇的投資項(xiàng)目很多是損毀價(jià)值的。如果我們根據(jù)傳統(tǒng)的激勵(lì)理論提高管理者的薪酬(貨幣性質(zhì)或期權(quán)性質(zhì)),他們會(huì)更積極地為股東尋找更多的投資機(jī)會(huì),從而造成企業(yè)投資于更多的損毀價(jià)值的項(xiàng)目,加重投資異化的程度。因此,這方面的研究為改進(jìn)激勵(lì)機(jī)制提供了依據(jù)。

(2)從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看,雖然這一主題才剛剛引起學(xué)術(shù)界的注意,所形成的研究成果不多,但無(wú)論是理論研究還是實(shí)證研究,研究結(jié)論幾乎是一致的,這在財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域還是不多見(jiàn)的。幾乎所有的研究結(jié)論都顯示,一般情況下,管理者的過(guò)度自信特征都會(huì)帶來(lái)不好的影響,包括過(guò)度投資、投資不足、過(guò)度并購(gòu)、通過(guò)并購(gòu)造成股東財(cái)富的損失等。這說(shuō)明管理者過(guò)度自信不僅普遍存在,而且確實(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響,從理論和實(shí)踐來(lái)看,這都是很有意義的。但換一種角度來(lái)看,結(jié)論大一致也不利于理論的發(fā)展,只有更多的爭(zhēng)辯才能開(kāi)拓更廣闊的空間。我們不能排除這類研究中有些受到了“思維定勢(shì)”的影響,人云亦云,這需要在將來(lái)的研究中逐步加以改進(jìn)。

(3)國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究還較少,而且大多是關(guān)于國(guó)外相關(guān)理論的介紹與歸納,缺乏結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況和特點(diǎn)進(jìn)行的研究,特別是用中國(guó)的數(shù)據(jù)所做的經(jīng)驗(yàn)研究。這一方面是因?yàn)檫@一領(lǐng)域才剛剛發(fā)展,另一方面也是因?yàn)橹袊?guó)證券市場(chǎng)還不完善,與國(guó)外發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)存在較大差距,使得相關(guān)的數(shù)據(jù)難以獲得。例如,在這一研究領(lǐng)域,管理者過(guò)度自信的度量是一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題,但從我們前面提到的那些度量方法來(lái)看,在中國(guó)難以得到很好的應(yīng)用。這就需要我們?nèi)ふ腋m合中國(guó)國(guó)情的度量指標(biāo)。

最后,關(guān)于未來(lái)的研究方向,我們認(rèn)為有如下一些問(wèn)題值得關(guān)注:

(1)將這一研究拓展到更廣的領(lǐng)域。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看,主要集中在管理者過(guò)度自信對(duì)企業(yè)投資的影響方面,實(shí)際上,企業(yè)不同的財(cái)務(wù)問(wèn)題之間是息息相關(guān)的,例如,現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn),過(guò)度自信的管理者會(huì)過(guò)度投資,這必然會(huì)影響企業(yè)的融資方式和策略以及企業(yè)的分配政策等問(wèn)題。Ben等(2007)在這方面做了一些嘗試,值得我們借鑒。近年來(lái)出現(xiàn)了幾篇有價(jià)值的文獻(xiàn),如Hribar等(2006)研究了管理者過(guò)度自信對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)的影響以及由此進(jìn)行的盈余管理行為;Jin等(2005)研究了過(guò)度自信和稅負(fù)對(duì)管理者持有本公司股票的影響;余明桂等(2006)考察了管理者過(guò)度自信所引起的企業(yè)激進(jìn)負(fù)債問(wèn)題。這些都具有很好的借鑒價(jià)值。

(2)從中國(guó)企業(yè)高層管理者特有的行為或心理特征的角度進(jìn)行研究。西方已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)管理者普遍存在的過(guò)度自信、過(guò)度悲觀等心理特征可能也存在于中國(guó)企業(yè)管理者中,但目前尚沒(méi)有研究證實(shí),因此,研究中國(guó)企業(yè)管理者的心理特征并研究其對(duì)企業(yè)投資行為的影響是一個(gè)很有前景的研究方向。因?yàn)槲幕c制度各方面的差異,中國(guó)管理者的心理可能會(huì)呈現(xiàn)出一些新的特征,可以毫不夸張地說(shuō),發(fā),現(xiàn)了這些特征就等于找到了解決中國(guó)企業(yè)投資異化問(wèn)題的鑰匙。

(3)研究管理者背景對(duì)企業(yè)投資行為的影響。國(guó)外許多研究表明,高層管理團(tuán)隊(duì)的績(jī)效在很大程度上受到其成員特性的影響,管理者的教育背景、從業(yè)背景等對(duì)他們的管理能力和管理特點(diǎn)都有著顯著的影響(Hambrick,et al,1984;Wiersema,et al,1992)。Malmendier等(2005)的研究發(fā)現(xiàn),管理者的背景確實(shí)和投資的異化程度有一定的關(guān)聯(lián)性。

(4)其他一些研究領(lǐng)域。例如:研究不同類型企業(yè)的管理者過(guò)度自信狀況及其對(duì)企業(yè)的影響。對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō),國(guó)有企業(yè)和民營(yíng) 企業(yè)在許多方面都存在顯著差異,由此可能造成管理者的過(guò)度自信心理和表現(xiàn)存在較大差異。此外,還可以研究管理者過(guò)度自信對(duì)企業(yè)行為的具體影響途徑等

企業(yè)研究論文:企業(yè)欠稅情況分析及清理措施研究

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)欠稅一直是稅收工作的一大難題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些小型國(guó)有、集體、私人企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，破產(chǎn)、倒閉，一旦造成欠稅，往往轉(zhuǎn)變?yōu)殛惽?，死欠，使稅款流失，難以追繳。影響了稅法的嚴(yán)肅性，造成稅務(wù)行政執(zhí)法操作難，不利于稅務(wù)部門依法治稅和提高征管質(zhì)量。

企業(yè)欠稅的特點(diǎn)和原因主要

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和開(kāi)放，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對(duì)減少，難以及時(shí)繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

2、企業(yè)在改制過(guò)程中形成的欠稅轉(zhuǎn)移。企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)行為極不規(guī)范，造成欠稅責(zé)任不明。

3、一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)較差，有意拖欠稅款。一些企業(yè)誤認(rèn)為欠稅不同偷稅、抗稅、騙稅，不屬違法行為，在概念上將欠稅等同一般債務(wù)。

4、稅收法規(guī)執(zhí)行不到位，征管不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。

清理和控制欠稅的方法和建議

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠稅的清繳措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅管理上的重大突破，它不僅進(jìn)一步嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限，確定稅款優(yōu)先原則，還建立欠稅清繳制度。清理欠稅措施和欠稅管理制度，不僅要嚴(yán)格執(zhí)行《征管法》，同時(shí)還涉及《破產(chǎn)法》《民事訴訟法》《民法通則》等相關(guān)法律。

2、加大清繳欠稅力度，建立管理目標(biāo)責(zé)任制。欠稅頑癥需要標(biāo)本兼治，國(guó)家稅務(wù)總局提出“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，“法治”是首位，依法治稅是新時(shí)期稅收工作的客觀需要。種種欠稅的存在，有主觀因素，又有客觀因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收計(jì)劃把欠稅列入任務(wù)、對(duì)欠稅實(shí)行“以票管稅”、稅務(wù)內(nèi)部欠稅率考核、有轉(zhuǎn)移逃避嫌疑可凍結(jié)帳戶、扣押變賣貨物，能從根本上杜絕欠稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3、明確征收、管理、稽查的職責(zé)，正確實(shí)施新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，行使行政執(zhí)法權(quán)，實(shí)施行政措施時(shí)享有優(yōu)先權(quán)，在職務(wù)上有優(yōu)先處置權(quán)，可以依法對(duì)欠稅人進(jìn)行處理，還可以獲得社會(huì)協(xié)助權(quán)。強(qiáng)化滯納金制度，對(duì)于納稅人新欠、舊欠、死欠，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。實(shí)施行政預(yù)防、行政制止、行政執(zhí)行“三位一體”體制，建立全天候預(yù)警系統(tǒng)。

4、加大宣傳力度，建立欠稅公告機(jī)制。充分發(fā)揮報(bào)刊、廣播、電視等新聞?shì)浾摴ぞ?，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)建稅收網(wǎng)站網(wǎng)頁(yè)，對(duì)欠稅人的情況公開(kāi)曝光；一方面有利于公開(kāi)曝光和各種欠稅違法現(xiàn)象，宣傳稅法，弘揚(yáng)納稅光榮正氣；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員忠于職守，廉潔高效，提高工作效率?！墩鞴芊ā穼?duì)欠稅實(shí)行定期公告制度，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，采取定期公告制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的納稅人采取法律措施的前提。通過(guò)定期公告，稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬與工商、公安、銀行、司法機(jī)關(guān)等部門的信息情況交流渠道，為共同制定護(hù)稅協(xié)稅措施和辦法提供了法律依據(jù)。

5、建立健全內(nèi)部目標(biāo)責(zé)任制，實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。設(shè)置專門管理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)辦理延緩稅款、清理欠稅工作。對(duì)欠稅管理，長(zhǎng)期是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中最薄弱環(huán)節(jié)，由于受稅收任務(wù)型的影響，在緩繳審批和欠稅清繳上，管理不嚴(yán)，措施不力，責(zé)任不明。應(yīng)以新《征管法》為契機(jī)，建立健全各項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任制，明確各部門崗位職責(zé)；對(duì)欠稅管理做到“事前有防范、事中有檢查、事后有監(jiān)督”的規(guī)范程序和方法，實(shí)行個(gè)人過(guò)錯(cuò)追究。如在緩繳申請(qǐng)審批中，是否對(duì)緩繳后的納稅人應(yīng)稅能力的預(yù)測(cè)、調(diào)查；是否對(duì)不符合條件予以上報(bào)審批；年度欠稅率過(guò)高是否管理造成；清欠措施不當(dāng)或侵權(quán)，造成侵權(quán)賠償是否是行政管理不善造成；在追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

6、實(shí)行綜合治理、飽和式監(jiān)督。稅收取之于民、用之于民，它與各級(jí)政府息息相關(guān)，不僅要取得政府支持，還應(yīng)當(dāng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和參與下，制定由各職能部門參加的相關(guān)辦法措施，使欠稅清繳工作有根本性的改觀，如用人、用地、資金信貸、商務(wù)考查、投資環(huán)境優(yōu)惠上，從嚴(yán)把關(guān)，督促納稅人清繳稅款，同時(shí)稅務(wù)征、管、查各部門應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)，及時(shí)掌握欠稅動(dòng)態(tài)，全方位的對(duì)欠稅采取“票上管、網(wǎng)上查、下戶摸、上門催”的態(tài)勢(shì)，使欠稅人意識(shí)到欠稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)不是政策的優(yōu)惠，而會(huì)帶來(lái)負(fù) 面影響。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)欠稅一直是稅收工作的一大難題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些小型國(guó)有、集體、私人企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，破產(chǎn)、倒閉，一旦造成欠稅，往往轉(zhuǎn)變?yōu)殛惽罚狼?，使稅款流失，難以追繳。影響了稅法的嚴(yán)肅性，造成稅務(wù)行政執(zhí)法操作難，不利于稅務(wù)部門依法治稅和提高征管質(zhì)量。

企業(yè)欠稅的特點(diǎn)和原因主要

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和開(kāi)放，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對(duì)減少，難以及時(shí)繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

2、企業(yè)在改制過(guò)程中形成的欠稅轉(zhuǎn)移。企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)行為極不規(guī)范，造成欠稅責(zé)任不明。

3、一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)較差，有意拖欠稅款。一些企業(yè)誤認(rèn)為欠稅不同偷稅、抗稅、騙稅，不屬違法行為，在概念上將欠稅等同一般債務(wù)。

4、稅收法規(guī)執(zhí)行不到位，征管不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。

清理和控制欠稅的方法和建議

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠稅的清繳措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅管理上的重大突破，它不僅進(jìn)一步嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限，確定稅款優(yōu)先原則，還建立欠稅清繳制度。清理欠稅措施和欠稅管理制度，不僅要嚴(yán)格執(zhí)行《征管法》，同時(shí)還涉及《破產(chǎn)法》《民事訴訟法》《民法通則》等相關(guān)法律。

2、加大清繳欠稅力度，建立管理目標(biāo)責(zé)任制。欠稅頑癥需要標(biāo)本兼治，國(guó)家稅務(wù)總局提出“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，“法治”是首位，依法治稅是新時(shí)期稅收工作的客觀需要。種種欠稅的存在，有主觀因素，又有客觀因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收計(jì)劃把欠稅列入任務(wù)、對(duì)欠稅實(shí)行“以票管稅”、稅務(wù)內(nèi)部欠稅率考核、有轉(zhuǎn)移逃避嫌疑可凍結(jié)帳戶、扣押變賣貨物，能從根本上杜絕欠稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3、明確征收、管理、稽查的職責(zé)，正確實(shí)施新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，行使行政執(zhí)法權(quán)，實(shí)施行政措施時(shí)享有優(yōu)先權(quán)，在職務(wù)上有優(yōu)先處置權(quán)，可以依法對(duì)欠稅人進(jìn)行處理，還可以獲得社會(huì)協(xié)助權(quán)。強(qiáng)化滯納金制度，對(duì)于納稅人新欠、舊欠、死欠，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。實(shí)施行政預(yù)防、行政制止、行政執(zhí)行“三位一體”體制，建立全天候預(yù)警系統(tǒng)。

4、加大宣傳力度，建立欠稅公告機(jī)制。充分發(fā)揮報(bào)刊、廣播、電視等新聞?shì)浾摴ぞ撸ㄟ^(guò)互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)建稅收網(wǎng)站網(wǎng)頁(yè)，對(duì)欠稅人的情況公開(kāi)曝光；一方面有利于公開(kāi)曝光和各種欠稅違法現(xiàn)象，宣傳稅法，弘揚(yáng)納稅光榮正氣；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員忠于職守，廉潔高效，提高工作效率?！墩鞴芊ā穼?duì)欠稅實(shí)行定期公告制度，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，采取定期公告制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的納稅人采取法律措施的前提。通過(guò)定期公告，稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬與工商、公安、銀行、司法機(jī)關(guān)等部門的信息情況交流渠道，為共同制定護(hù)稅協(xié)稅措施和辦法提供了法律依據(jù)。

5、建立健全內(nèi)部目標(biāo)責(zé)任制，實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。設(shè)置專門管理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)辦理延緩稅款、清理欠稅工作。對(duì)欠稅管理，長(zhǎng)期是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中最薄弱環(huán)節(jié)，由于受稅收任務(wù)型的影響，在緩繳審批和欠稅清繳上，管理不嚴(yán)，措施不力，責(zé)任不明。應(yīng)以新《征管法》為契機(jī)，建立健全各項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任制，明確各部門崗位職責(zé)；對(duì)欠稅管理做到“事前有防范、事中有檢查、事后有監(jiān)督”的規(guī)范程序和方法，實(shí)行個(gè)人過(guò)錯(cuò)追究。如在緩繳申請(qǐng)審批中，是否對(duì)緩繳后的納稅人應(yīng)稅能力的預(yù)測(cè)、調(diào)查；是否對(duì)不符合條件予以上報(bào)審批；年度欠稅率過(guò)高是否管理造成；清欠措施不當(dāng)或侵權(quán)，造成侵權(quán)賠償是否是行政管理不善造成；在追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

6、實(shí)行綜合治理、飽和式監(jiān)督。稅收取之于民、用之于民，它與各級(jí)政府息息相關(guān)，不僅要取得政府支持，還應(yīng)當(dāng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和參與下，制定由各職能部門參加的相關(guān)辦法措施，使欠稅清繳工作有根本性的改觀，如用人、用地、資金信貸、商務(wù)考查、投資環(huán)境優(yōu)惠上，從嚴(yán)把關(guān)，督促納稅人清繳稅款，同時(shí)稅務(wù)征、管、查各部門應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)，及時(shí)掌握欠稅動(dòng)態(tài)，全方位的對(duì)欠稅采取“票上管、網(wǎng)上查、下戶摸、上門催”的態(tài)勢(shì)，使欠稅人意識(shí)到欠稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)不是政策的優(yōu)惠，而會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)欠稅一直是稅收工作的一大難題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些小型國(guó)有、集體、私人企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，破產(chǎn)、倒閉，一旦造成欠稅，往往轉(zhuǎn)變?yōu)殛惽罚狼罚苟惪盍魇?，難以追繳。影響了稅法的嚴(yán)肅性，造成稅務(wù)行政執(zhí)法操作難，不利于稅務(wù)部門依法治稅和提高征管質(zhì)量。

企業(yè)欠稅的特點(diǎn)和原因主要

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和開(kāi)放，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對(duì)減少，難以及時(shí)繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

2、企業(yè)在改制過(guò)程中形成的欠稅轉(zhuǎn)移。企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)行為極不規(guī)范，造成欠稅責(zé)任不明。

3、一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)較差，有意拖欠稅款。一些企業(yè)誤認(rèn)為欠稅不同偷稅、抗稅、騙稅，不屬違法行為，在概念上將欠稅等同一般債務(wù)。

4、稅收法規(guī)執(zhí)行不到位，征管不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。

清理和控制欠稅的方法和建議

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠稅的清繳措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅管理上的重大突破，它不僅進(jìn)一步嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限，確定稅款優(yōu)先原則，還建立欠稅清繳制度。清理欠稅措施和欠稅管理制度，不僅要嚴(yán)格執(zhí)行《征管法》，同時(shí)還涉及《破產(chǎn)法》《民事訴訟法》《民法通則》等相關(guān)法律。

2、加大清繳欠稅力度，建立管理目標(biāo)責(zé)任制。欠稅頑癥需要標(biāo)本兼治，國(guó)家稅務(wù)總局提出“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，“法治”是首位，依法治稅是新時(shí)期稅收工作的客觀需要。種種欠稅的存在，有主觀因素，又有客觀因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收計(jì)劃把欠稅列入任務(wù)、對(duì)欠稅實(shí)行“以票管稅”、稅務(wù)內(nèi)部欠稅率考核、有轉(zhuǎn)移逃避嫌疑可凍結(jié)帳戶、扣押變賣貨物，能從根本上杜絕欠稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3、明確征收、管理、稽查的職責(zé)，正確實(shí)施新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，行使行政執(zhí)法權(quán)，實(shí)施行政措施時(shí)享有優(yōu)先權(quán)，在職務(wù)上有優(yōu)先處置權(quán)，可以依法對(duì)欠稅人進(jìn)行處理，還可以獲得社會(huì)協(xié)助權(quán)。強(qiáng)化滯納金制度，對(duì)于納稅人新欠、舊欠、死欠，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。實(shí)施行政預(yù)防、行政制止、行政執(zhí)行“三位一體”體制，建立全天候預(yù)警系統(tǒng)。

4、加大宣傳力度，建立欠稅公告機(jī)制。充分發(fā)揮報(bào)刊、廣播、電視等新聞?shì)浾摴ぞ?，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)建稅收網(wǎng)站網(wǎng)頁(yè)，對(duì)欠稅人的情況公開(kāi)曝光；一方面有利于公開(kāi)曝光和各種欠稅違法現(xiàn)象，宣傳稅法，弘揚(yáng)納稅光榮正氣；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員忠于職守，廉潔高效，提高工作效率?！墩鞴芊ā穼?duì)欠稅實(shí)行定期公告制度，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，采取定期公告制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的納稅人采取法律措施的前提。通過(guò)定期公告，稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬與工商、公安、銀行、司法機(jī)關(guān)等部門的信息情況交流渠道，為共同制定護(hù)稅協(xié)稅措施和辦法提供了法律依據(jù)。

5、建立健全內(nèi)部目標(biāo)責(zé)任制，實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。設(shè)置專門管理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)辦理延緩稅款、清理欠稅工作。對(duì)欠稅管理，長(zhǎng)期是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中最薄弱環(huán)節(jié)，由于受稅收任務(wù)型的影響，在緩繳審批和欠稅清繳上，管理不嚴(yán)，措施不力，責(zé)任不明。應(yīng)以新《征管法》為契機(jī)，建立健全各項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任制，明確各部門崗位職責(zé)；對(duì)欠稅管理做到“事前有防范、事中有檢查、事后有監(jiān)督”的規(guī)范程序和方法，實(shí)行個(gè)人過(guò)錯(cuò)追究。如在緩繳申請(qǐng)審批中，是否對(duì)緩繳后的納稅人應(yīng)稅能力的預(yù)測(cè)、調(diào)查；是否對(duì)不符合條件予以上報(bào)審批；年度欠稅率過(guò)高是否管理造成；清欠措施不當(dāng)或侵權(quán)，造成侵權(quán)賠償是否是行政管理不善造成；在追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

6、實(shí)行綜合治理、飽和式監(jiān)督。稅收取之于民、用之于民，它與各級(jí)政府息息相關(guān)，不僅要取得政府支持，還應(yīng)當(dāng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和參與下，制定由各職能部門參加的相關(guān)辦法措施，使欠稅清繳工作有根本性的改觀，如用人、用地、資金信貸、商務(wù)考查、投資環(huán)境優(yōu)惠上，從嚴(yán)把關(guān)，督促納稅人清繳稅款，同時(shí)稅務(wù)征、管、查各部門應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)，及時(shí)掌握欠稅動(dòng)態(tài)，全方位的對(duì)欠稅采取“票上管、網(wǎng)上查、下戶摸、上門催”的態(tài)勢(shì)，使欠稅人意識(shí)到欠稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)不是政策的優(yōu)惠，而會(huì)帶 來(lái)負(fù)面影響。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)欠稅一直是稅收工作的一大難題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些小型國(guó)有、集體、私人企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，破產(chǎn)、倒閉，一旦造成欠稅，往往轉(zhuǎn)變?yōu)殛惽?，死欠，使稅款流失，難以追繳。影響了稅法的嚴(yán)肅性，造成稅務(wù)行政執(zhí)法操作難，不利于稅務(wù)部門依法治稅和提高征管質(zhì)量。

企業(yè)欠稅的特點(diǎn)和原因主要

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和開(kāi)放，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對(duì)減少，難以及時(shí)繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

2、企業(yè)在改制過(guò)程中形成的欠稅轉(zhuǎn)移。企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)行為極不規(guī)范，造成欠稅責(zé)任不明。

3、一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)較差，有意拖欠稅款。一些企業(yè)誤認(rèn)為欠稅不同偷稅、抗稅、騙稅，不屬違法行為，在概念上將欠稅等同一般債務(wù)。

4、稅收法規(guī)執(zhí)行不到位，征管不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。

清理和控制欠稅的方法和建議

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠稅的清繳措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅管理上的重大突破，它不僅進(jìn)一步嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限，確定稅款優(yōu)先原則，還建立欠稅清繳制度。清理欠稅措施和欠稅管理制度，不僅要嚴(yán)格執(zhí)行《征管法》，同時(shí)還涉及《破產(chǎn)法》《民事訴訟法》《民法通則》等相關(guān)法律。

2、加大清繳欠稅力度，建立管理目標(biāo)責(zé)任制。欠稅頑癥需要標(biāo)本兼治，國(guó)家稅務(wù)總局提出“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，“法治”是首位，依法治稅是新時(shí)期稅收工作的客觀需要。種種欠稅的存在，有主觀因素，又有客觀因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收計(jì)劃把欠稅列入任務(wù)、對(duì)欠稅實(shí)行“以票管稅”、稅務(wù)內(nèi)部欠稅率考核、有轉(zhuǎn)移逃避嫌疑可凍結(jié)帳戶、扣押變賣貨物，能從根本上杜絕欠稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3、明確征收、管理、稽查的職責(zé)，正確實(shí)施新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，行使行政執(zhí)法權(quán)，實(shí)施行政措施時(shí)享有優(yōu)先權(quán)，在職務(wù)上有優(yōu)先處置權(quán)，可以依法對(duì)欠稅人進(jìn)行處理，還可以獲得社會(huì)協(xié)助權(quán)。強(qiáng)化滯納金制度，對(duì)于納稅人新欠、舊欠、死欠，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。實(shí)施行政預(yù)防、行政制止、行政執(zhí)行“三位一體”體制，建立全天候預(yù)警系統(tǒng)。

4、加大宣傳力度，建立欠稅公告機(jī)制。充分發(fā)揮報(bào)刊、廣播、電視等新聞?shì)浾摴ぞ?，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)建稅收網(wǎng)站網(wǎng)頁(yè)，對(duì)欠稅人的情況公開(kāi)曝光；一方面有利于公開(kāi)曝光和各種欠稅違法現(xiàn)象，宣傳稅法，弘揚(yáng)納稅光榮正氣；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員忠于職守，廉潔高效，提高工作效率。《征管法》對(duì)欠稅實(shí)行定期公告制度，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，采取定期公告制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的納稅人采取法律措施的前提。通過(guò)定期公告，稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬與工商、公安、銀行、司法機(jī)關(guān)等部門的信息情況交流渠道，為共同制定護(hù)稅協(xié)稅措施和辦法提供了法律依據(jù)。

5、建立健全內(nèi)部目標(biāo)責(zé)任制，實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。設(shè)置專門管理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)辦理延緩稅款、清理欠稅工作。對(duì)欠稅管理，長(zhǎng)期是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中最薄弱環(huán)節(jié)，由于受稅收任務(wù)型的影響，在緩繳審批和欠稅清繳上，管理不嚴(yán)，措施不力，責(zé)任不明。應(yīng)以新《征管法》為契機(jī)，建立健全各項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任制，明確各部門崗位職責(zé)；對(duì)欠稅管理做到“事前有防范、事中有檢查、事后有監(jiān)督”的規(guī)范程序和方法，實(shí)行個(gè)人過(guò)錯(cuò)追究。如在緩繳申請(qǐng)審批中，是否對(duì)緩繳后的納稅人應(yīng)稅能力的預(yù)測(cè)、調(diào)查；是否對(duì)不符合條件予以上報(bào)審批；年度欠稅率過(guò)高是否管理造成；清欠措施不當(dāng)或侵權(quán)，造成侵權(quán)賠償是否是行政管理不善造成；在追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

6、實(shí)行綜合治理、飽和式監(jiān)督。稅收取之于民、用之于民，它與各級(jí)政府息息相關(guān)，不僅要取得政府支持，還應(yīng)當(dāng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和參與下，制定由各職能部門參加的相關(guān)辦法措施，使欠稅清繳工作有根本性的改觀，如用人、用地、資金信貸、商務(wù)考查、投資環(huán)境優(yōu)惠上，從嚴(yán)把關(guān)，督促納稅人清繳稅款，同時(shí)稅務(wù)征、管、查各部門應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)，及時(shí)掌握欠稅動(dòng)態(tài)，全方位的對(duì)欠稅采取“票上管、網(wǎng)上查、下戶摸、上門催”的態(tài)勢(shì)，使欠稅人意識(shí)到欠稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)不是政策的優(yōu)惠，而會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)欠稅一直是稅收工作的一大難題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些小型國(guó)有、集體、私人企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，破產(chǎn)、倒閉，一旦造成欠稅，往往轉(zhuǎn)變?yōu)殛惽?，死欠，使稅款流失，難以追繳。影響了稅法的嚴(yán)肅性，造成稅務(wù)行政執(zhí)法操作難，不利于稅務(wù)部門依法治稅和提高征管質(zhì)量。

企業(yè)欠稅的特點(diǎn)和原因主要

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和開(kāi)放，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對(duì)減少，難以及時(shí)繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

2、企業(yè)在改制過(guò)程中形成的欠稅轉(zhuǎn)移。企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)行為極不規(guī)范，造成欠稅責(zé)任不明。

3、一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)較差，有意拖欠稅款。一些企業(yè)誤認(rèn)為欠稅不同偷稅、抗稅、騙稅，不屬違法行為，在概念上將欠稅等同一般債務(wù)。

4、稅收法規(guī)執(zhí)行不到位，征管不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。

清理和控制欠稅的方法和建議

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠稅的清繳措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅管理上的重大突破，它不僅進(jìn)一步嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限，確定稅款優(yōu)先原則，還建立欠稅清繳制度。清理欠稅措施和欠稅管理制度，不僅要嚴(yán)格執(zhí)行《征管法》，同時(shí)還涉及《破產(chǎn)法》《民事訴訟法》《民法通則》等相關(guān)法律。

2、加大清繳欠稅力度，建立管理目標(biāo)責(zé)任制。欠稅頑癥需要標(biāo)本兼治，國(guó)家稅務(wù)總局提出“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，“法治”是首位，依法治稅是新時(shí)期稅收工作的客觀需要。種種欠稅的存在，有主觀因素，又有客觀因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收計(jì)劃把欠稅列入任務(wù)、對(duì)欠稅實(shí)行“以票管稅”、稅務(wù)內(nèi)部欠稅率考核、有轉(zhuǎn)移逃避嫌疑可凍結(jié)帳戶、扣押變賣貨物，能從根本上杜絕欠稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3、明確征收、管理、稽查的職責(zé)，正確實(shí)施新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，行使行政執(zhí)法權(quán)，實(shí)施行政措施時(shí)享有優(yōu)先權(quán)，在職務(wù)上有優(yōu)先處置權(quán)，可以依法對(duì)欠稅人進(jìn)行處理，還可以獲得社會(huì)協(xié)助權(quán)。強(qiáng)化滯納金制度，對(duì)于納稅人新欠、舊欠、死欠，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。實(shí)施行政預(yù)防、行政制止、行政執(zhí)行“三位一體”體制，建立全天候預(yù)警系統(tǒng)。

4、加大宣傳力度，建立欠稅公告機(jī)制。充分發(fā)揮報(bào)刊、廣播、電視等新聞?shì)浾摴ぞ?，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)建稅收網(wǎng)站網(wǎng)頁(yè)，對(duì)欠稅人的情況公開(kāi)曝光；一方面有利于公開(kāi)曝光和各種欠稅違法現(xiàn)象，宣傳稅法，弘揚(yáng)納稅光榮正氣；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員忠于職守，廉潔高效，提高工作效率。《征管法》對(duì)欠稅實(shí)行定期公告制度，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，采取定期公告制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的納稅人采取法律措施的前提。通過(guò)定期公告，稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬與工商、公安、銀行、司法機(jī)關(guān)等部門的信息情況交流渠道，為共同制定護(hù)稅協(xié)稅措施和辦法提供了法律依據(jù)。

5、建立健全內(nèi)部目標(biāo)責(zé)任制，實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。設(shè)置專門管理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)辦理延緩稅款、清理欠稅工作。對(duì)欠稅管理，長(zhǎng)期是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中最薄弱環(huán)節(jié)，由于受稅收任務(wù)型的影響，在緩繳審批和欠稅清繳上，管理不嚴(yán)，措施不力，責(zé)任不明。應(yīng)以新《征管法》為契機(jī)，建立健全各項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任制，明確各部門崗位職責(zé)；對(duì)欠稅管理做到“事前有防范、事中有檢查、事后有監(jiān)督”的規(guī)范程序和方法，實(shí)行個(gè)人過(guò)錯(cuò)追究。如在緩繳申請(qǐng)審批中，是否對(duì)緩繳后的納稅人應(yīng)稅能力的預(yù)測(cè)、調(diào)查；是否對(duì)不符合條件予以上報(bào)審批；年度欠稅率過(guò)高是否管理造成；清欠措施不當(dāng)或侵權(quán)，造成侵權(quán)賠償是否是行政管理不善造成；在追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

6、實(shí)行綜合治理、飽和式監(jiān)督。稅收取之于民、用之于民，它與各級(jí)政府息息相關(guān)，不僅要取得政府支持，還應(yīng)當(dāng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和參與下，制定由各職能部門參加的相關(guān)辦法措施，使欠稅清繳工作有根本性的改觀，如用人、用地、資金信貸、商務(wù)考查、投資環(huán)境優(yōu)惠上，從嚴(yán)把關(guān)，督促納稅人清繳稅款，同時(shí)稅務(wù)征、管、查各部門應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)，及時(shí)掌握欠稅動(dòng)態(tài)，全方位的對(duì)欠稅采取“票上管、網(wǎng)上查、下戶摸、上門催”的態(tài)勢(shì)，使欠稅人意識(shí)到欠稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)不是政策的優(yōu)惠，而會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)欠稅一直是稅收工作的一大難題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些小型國(guó)有、集體、私人企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，破產(chǎn)、倒閉，一旦造成欠稅，往往轉(zhuǎn)變?yōu)殛惽?，死欠，使稅款流失，難以追繳。影響了稅法的嚴(yán)肅性，造成稅 務(wù)行政執(zhí)法操作難，不利于稅務(wù)部門依法治稅和提高征管質(zhì)量。

企業(yè)欠稅的特點(diǎn)和原因主要

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和開(kāi)放，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對(duì)減少，難以及時(shí)繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

2、企業(yè)在改制過(guò)程中形成的欠稅轉(zhuǎn)移。企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)行為極不規(guī)范，造成欠稅責(zé)任不明。

3、一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)較差，有意拖欠稅款。一些企業(yè)誤認(rèn)為欠稅不同偷稅、抗稅、騙稅，不屬違法行為，在概念上將欠稅等同一般債務(wù)。

4、稅收法規(guī)執(zhí)行不到位，征管不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。

清理和控制欠稅的方法和建議

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠稅的清繳措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅管理上的重大突破，它不僅進(jìn)一步嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限，確定稅款優(yōu)先原則，還建立欠稅清繳制度。清理欠稅措施和欠稅管理制度，不僅要嚴(yán)格執(zhí)行《征管法》，同時(shí)還涉及《破產(chǎn)法》《民事訴訟法》《民法通則》等相關(guān)法律。

2、加大清繳欠稅力度，建立管理目標(biāo)責(zé)任制。欠稅頑癥需要標(biāo)本兼治，國(guó)家稅務(wù)總局提出“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，“法治”是首位，依法治稅是新時(shí)期稅收工作的客觀需要。種種欠稅的存在，有主觀因素，又有客觀因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收計(jì)劃把欠稅列入任務(wù)、對(duì)欠稅實(shí)行“以票管稅”、稅務(wù)內(nèi)部欠稅率考核、有轉(zhuǎn)移逃避嫌疑可凍結(jié)帳戶、扣押變賣貨物，能從根本上杜絕欠稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3、明確征收、管理、稽查的職責(zé)，正確實(shí)施新《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，行使行政執(zhí)法權(quán)，實(shí)施行政措施時(shí)享有優(yōu)先權(quán)，在職務(wù)上有優(yōu)先處置權(quán)，可以依法對(duì)欠稅人進(jìn)行處理，還可以獲得社會(huì)協(xié)助權(quán)。強(qiáng)化滯納金制度，對(duì)于納稅人新欠、舊欠、死欠，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。實(shí)施行政預(yù)防、行政制止、行政執(zhí)行“三位一體”體制，建立全天候預(yù)警系統(tǒng)。

4、加大宣傳力度，建立欠稅公告機(jī)制。充分發(fā)揮報(bào)刊、廣播、電視等新聞?shì)浾摴ぞ撸ㄟ^(guò)互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)建稅收網(wǎng)站網(wǎng)頁(yè)，對(duì)欠稅人的情況公開(kāi)曝光；一方面有利于公開(kāi)曝光和各種欠稅違法現(xiàn)象，宣傳稅法，弘揚(yáng)納稅光榮正氣；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員忠于職守，廉潔高效，提高工作效率?！墩鞴芊ā穼?duì)欠稅實(shí)行定期公告制度，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，采取定期公告制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的納稅人采取法律措施的前提。通過(guò)定期公告，稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬與工商、公安、銀行、司法機(jī)關(guān)等部門的信息情況交流渠道，為共同制定護(hù)稅協(xié)稅措施和辦法提供了法律依據(jù)。

5、建立健全內(nèi)部目標(biāo)責(zé)任制，實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。設(shè)置專門管理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)辦理延緩稅款、清理欠稅工作。對(duì)欠稅管理，長(zhǎng)期是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中最薄弱環(huán)節(jié)，由于受稅收任務(wù)型的影響，在緩繳審批和欠稅清繳上，管理不嚴(yán)，措施不力，責(zé)任不明。應(yīng)以新《征管法》為契機(jī)，建立健全各項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任制，明確各部門崗位職責(zé)；對(duì)欠稅管理做到“事前有防范、事中有檢查、事后有監(jiān)督”的規(guī)范程序和方法，實(shí)行個(gè)人過(guò)錯(cuò)追究。如在緩繳申請(qǐng)審批中，是否對(duì)緩繳后的納稅人應(yīng)稅能力的預(yù)測(cè)、調(diào)查；是否對(duì)不符合條件予以上報(bào)審批；年度欠稅率過(guò)高是否管理造成；清欠措施不當(dāng)或侵權(quán)，造成侵權(quán)賠償是否是行政管理不善造成；在追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

6、實(shí)行綜合治理、飽和式監(jiān)督。稅收取之于民、用之于民，它與各級(jí)政府息息相關(guān)，不僅要取得政府支持，還應(yīng)當(dāng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和參與下，制定由各職能部門參加的相關(guān)辦法措施，使欠稅清繳工作有根本性的改觀，如用人、用地、資金信貸、商務(wù)考查、投資環(huán)境優(yōu)惠上，從嚴(yán)把關(guān)，督促納稅人清繳稅款，同時(shí)稅務(wù)征、管、查各部門應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)，及時(shí)掌握欠稅動(dòng)態(tài)，全方位的對(duì)欠稅采取“票上管、網(wǎng)上查、下戶摸、上門催”的態(tài)勢(shì)，使欠稅人意識(shí)到欠稅對(duì)企業(yè)帶來(lái)不是政策的優(yōu)惠，而會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。

企業(yè)研究論文:對(duì)中小企業(yè)人才流失的原因及對(duì)策研究

一、中小企業(yè)人才流失的現(xiàn)狀及影響 我國(guó)的中小企業(yè)由于社會(huì)、歷史和自身等諸多方面的原因,使得其在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì),因而,人才流失現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。根據(jù)有關(guān)資料顯示,目前國(guó)內(nèi)一些中小企業(yè)中高級(jí)人才的流失率高達(dá)30%,而過(guò)高的人才流失率必將給企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)大的負(fù)面影響,最終可能影響到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的潛力和競(jìng)爭(zhēng)力,甚

至可以使企業(yè)最終走向衰亡。人才流失造成的損失最終都會(huì)反映到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本上,造成經(jīng)營(yíng)成本的上升,如老員工離職后的生產(chǎn)損失成本及新員工的失誤和浪費(fèi)帶來(lái)的成本等。同時(shí),企業(yè)要重新招聘、培訓(xùn)新的員工,所以企業(yè)人力資源的原始成本和重置成本也必然上升。人才流失會(huì)造成企業(yè)的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)流失。當(dāng)一些關(guān)鍵人才離開(kāi)企業(yè)時(shí),他們很可能會(huì)帶走企業(yè)的商業(yè)與技術(shù)秘密,使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受到巨大影響,并可能影響到企業(yè)的生產(chǎn)效率,使得一些關(guān)鍵步驟無(wú)法正常運(yùn)行。員工在一個(gè)企業(yè)中工作的時(shí)間越長(zhǎng),學(xué)到的知識(shí)和技能就越多,也就越了解該企業(yè)的顧客的需要,越熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況和業(yè)務(wù)工作特點(diǎn),因而也就更能為企業(yè)的顧客提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。當(dāng)這些員工離開(kāi)該企業(yè)后,可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的下降并影響到顧客對(duì)企業(yè)提供的服務(wù)的滿意程度,顧客與企業(yè)的關(guān)系也很可能會(huì)隨之破裂,甚至可能隨流失的員工一起流入競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè),進(jìn)一步削弱企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)必須再花費(fèi)大量的時(shí)間、精力和經(jīng)費(fèi)才能招徠新的顧客。大量的人才流失影響了工作的連續(xù)性。企業(yè)的各項(xiàng)工作都是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體中的一部分,因而當(dāng)大量的員工流出企業(yè)時(shí),企業(yè)的各項(xiàng)工作的銜接性必然受到極大的影響。同時(shí),同一工作由于人員的更替,新任員工對(duì)工作必然要有一段適應(yīng)的過(guò)程,從而也會(huì)影響到同一工作的連續(xù)性。人才流失會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)力提高。人才流失大多會(huì)在本行業(yè)內(nèi)發(fā)生,他們或是自己創(chuàng)業(yè)、自立門戶,或是流向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)。無(wú)論何種情況都有可能增強(qiáng)本企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力,使得強(qiáng)“敵”弱我,形成更大的競(jìng)爭(zhēng)力反差。

二、中小企業(yè)人才流失的原因

中小企業(yè)的人才流失原因是多種多樣的,如性別、年齡、報(bào)酬、工作預(yù)期、企業(yè)文化等,但這些因素概括起來(lái)不外乎兩類,即內(nèi)部因素和外部因素,亦即人才流失的內(nèi)部原因和外部原因。首先,許多中小企業(yè)的建立往往是家族、親朋好友一起合作的結(jié)果。家族型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)力頂端是封閉的,家庭成員對(duì)最高權(quán)力的壟斷阻礙了高素質(zhì)的人才走向最高決策層的通路,限制了非家族成員的發(fā)展空間。其次,工資收入的高低是衡量人才價(jià)值的尺度,但是在現(xiàn)在中小企業(yè)當(dāng)中由于自身發(fā)展本身也在起步階段,所以對(duì)企業(yè)職工發(fā)放的薪酬待遇也普遍不高,嚴(yán)重的影響到職工的積極性和創(chuàng)造性。中小企業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制缺乏合理性主要表現(xiàn)在:績(jī)效評(píng)價(jià)中目的不清、原則不明、方法不當(dāng),考核和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)較單一,不能根據(jù)不同的部門制定不同的業(yè)績(jī)考核體系,不能將企業(yè)的人才分類,不能對(duì)不同類型的人才采用不同的考核及獎(jiǎng)懲辦法等。這種考核制度嚴(yán)重挫傷了勞動(dòng)者的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,使人才難以充分發(fā)揮作用,導(dǎo)致了人力資源的浪費(fèi)甚至人才的流失。在人才招聘過(guò)程中,只重視文憑而輕視能力,重視資歷而輕視道德,重視引進(jìn)缺乏培養(yǎng)的問(wèn)題比較突出,在招聘過(guò)程中不能按照崗位匹配人才,往往喜歡搞人才高消費(fèi),而不管這樣的人才是否符合企業(yè)發(fā)展的需要,造成人才難以在企業(yè)發(fā)揮其真正的作用。使企業(yè)發(fā)展缺乏后勁,員工缺乏繼續(xù)工作的動(dòng)力。

三、中小企業(yè)避免人才流失的對(duì)策

中小企業(yè)人才的高頻流失成了制約企業(yè)快速發(fā)展的短板,面對(duì)不斷上升的人才流失率,企業(yè)要想獲得長(zhǎng)期生存與持續(xù)發(fā)展的人力資源,就需要適時(shí)采取一套動(dòng)態(tài)的管理對(duì)策。建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度,從制度上避免“老板獨(dú)斷專橫”、“家族化”等不利企業(yè)發(fā)展的因素,提高全體員工的積極性、創(chuàng)造性。要營(yíng)造吸引人才、留住人才的良好環(huán)境,企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范化、科學(xué)化管理。一是應(yīng)加快建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,健全和完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。進(jìn)行合理的組織設(shè)計(jì),科學(xué)分工,職責(zé)分明,實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、專業(yè)化管理。二是建立科學(xué)、公平的人才選拔機(jī)制,為員工提供平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì),使優(yōu)秀的人才脫穎而出,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源同外部社會(huì)資源有效的結(jié)合。根據(jù)公司和行業(yè)現(xiàn)狀,根據(jù)薪酬的制定原則,制定科學(xué)、合理、建立了在同行中有競(jìng)爭(zhēng)性的薪酬制度;輔以相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制,在選擇薪酬政策時(shí),一方面考慮了國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,勞動(dòng)市場(chǎng)的供求狀況,同類企業(yè)的薪酬水平,以及國(guó)家政策等,還考慮到本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和薪酬管理狀況以及福利制度。制定了有效的考核激勵(lì)體系,改變?nèi)堪戳坑?jì)酬的方式,將產(chǎn)量和質(zhì)量雙掛鉤,激發(fā)員工的工作積極性。新人進(jìn)入崗位前將接受內(nèi)容豐富的“入模子”培訓(xùn)課程。二是技術(shù)培訓(xùn)。技術(shù)是第一生產(chǎn)力,學(xué)習(xí)是發(fā)展生產(chǎn)力的唯一途徑。企業(yè)部門內(nèi)部將定期組織業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)、交流會(huì),公司應(yīng)不定期邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)資深的技術(shù)顧問(wèn)、同行進(jìn)行講課和交流,提升員工的業(yè)務(wù)技能水平。三是綜合管理素質(zhì)訓(xùn)練。自我管理、組織管理將是訓(xùn)練內(nèi)容之一。 中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的教育培訓(xùn),特別要注重對(duì)年輕員工的培養(yǎng)。培訓(xùn)是企業(yè)給予人才的一種福利,一個(gè)不能提高人才的技能和觀念,沒(méi)有人才發(fā)展機(jī)會(huì)的企業(yè)是很難留住人才的。人力資源是高增值性資源,它能在使用過(guò)程中不斷實(shí)現(xiàn)自我補(bǔ)償和發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ):員工素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的源泉、創(chuàng)新的原動(dòng)力,培訓(xùn)是企業(yè)生存發(fā)展的第一要素,先出人才、后出效益。企業(yè)上下各層都要把人才的培養(yǎng)作為自己工作的重大責(zé)任,明確“員工素質(zhì)低不是領(lǐng)導(dǎo)的過(guò)錯(cuò),但是不能提高員工的素質(zhì)是領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任”的思想,應(yīng)倡導(dǎo)形成全員學(xué)習(xí)、團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、我要學(xué)習(xí)、我愛(ài)學(xué)習(xí)的氛圍和機(jī)制,推動(dòng)員工隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。同時(shí),員工培訓(xùn)可以鍛造高績(jī)效的團(tuán)隊(duì),培訓(xùn)的目的是為企業(yè)的生產(chǎn)服務(wù)。