序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇醫院審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1.1工程設計方案和施工圖紙問題

工程設計方案和施工圖紙隨意性很大，由于設計不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因，致使項目招標后，在施工過程中出現很多問題，對項目的施工內容大范圍進行調整，為增加工程造價，提供了巧立名目、弄虛作假的機會。這類問題的存在，一方面確實是單位管理人員技術力量不足所致;另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項和改項要求，進行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標文件和合同的內容，導致項目的變更比例過大，違背了原來的審批招標原則，而工程管理方一般都會同意和滿足對方需求，工程結束進行結算審計時給審計工作造成很大困難。

1.2工程施工變更簽證問題

工程施工變更簽證不及時，工程立項管理不嚴格、論證不充分、手續不健全、程序不規范。像這類維修工程一般都不會聘請工程監理，都是由單位內部有關職能部門負責管理監督。施工方在施工過程中對項目的施工內容進行變更，了項目原來的招標內容。有些工程中的增項和改項往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實施，待工程結算時再補辦手續和簽證的現象屢見不鮮，這就為多報虛報、弄虛作假創造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報結算時，所報的結算工程量超過實際的工程量，導致審計結果與施工單位報的結算相差很大，施工單位不認可，互相扯皮，給審計工作帶來很大難度。

1.3應急維修項目存在不平等約定

有些應急項目，通過招標時間不允許，只能招一家應急維修隊，對應急工程搶修后，采取臨時簽證審計結算的方式。在應急情況下，施工單位往往強迫醫院簽訂不平等的合同、約定等，應急情況下約定的價格往往高出市場價很多，造成醫院資金使用的浪費，形成管理漏洞，給審計工作增加難度，也影響管理者的聲之旨14工程結算嚴重滯后，審計資料不完整由于維修工程比較零散，維修內容比較多，且存在反復修整的情況，工程完工所報結算，在審計過程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒有工程驗收單，有的將工程量漏報或者簽證資料沒有達到簽證的目的，簽證單中只有意見，沒有簽署人、日期等。結算報審不及時，審計人員在審計時勘察現場存在很大困難，有的項目由于時間久根本看不出是否維修，有的項目由于功能調整而反復維修，直接影響對實際工程量的審計核算。

2改進建議

(1)要嚴格執行國家有關政策法規。

參照國家有關政策法規結合單位實際建立健全單位內部相應管理制度，單位根據各自的不同情況明文規定多少額度的工程必須經過招標，加強項目的論證，做好項目的前期論證工作，項目主管部門要和使用部門反復商討論證，確定功能齊全、完整的設計方案，提供準確的參數，滿足招標文件內容、合同內容和項目施工內容，盡量減少在施工過程中的變更。根據需求如果確實需要變更的，必須依據招投標文件、合同約定，符合有關技術標準，提高工程質量，方便施工。施工單位對設計施工圖紙、招標文件和施工圖預算核驗，認為確需發生工程變更簽證時，報項目管理部門現場施工管理員或監理工程師，項目管理人員必須在工程簽證單中填寫發生的工程量、變更原因、變更時間、涉及的材料材質、規格型號，簽署雙方簽證人的姓名、時間等具體內容。對維修工程變更量單項或單個子目變更增加金額住5萬元以上，工程施工變更總增加率在中標價或合同價的20%以上，需要重新進行審批。工程現場管理人員不得在變更單上僅簽署姓名或使用禁語，如屬實、以審計為準等不能明確表達簽字人意見及推卸責任的語言。

(2)建立健全責任制度，嚴肅工程變更程序、流程，對施工管理進行規范，加強監督與制約，強化工程預算，加強工程審計。

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現階段完美適宜醫院內部審計的軟件相對而言依然欠缺，部分審計軟件缺乏明顯的可操作性、實用性、往往表現的華而不實，實際應用效果欠缺，無法針對性地幫助解決審計人員即時需要解決的現實問題。一旦審計軟件喪失了即時處理問題的能力，那么顯而易見的是，必然會嚴重制約提升審計工作效率與質量的作用。在普遍應用的軟件中，當前主要應用的審計軟件主要是“數據訪問”、“數據篩選”、“統計分析”這些十分落伍的常規功能，倘若需要進行控制測試，實質性測試，開展預警系統以及實施財務分析等需要高水平的審計工作輔助時，這些軟件便不能夠滿足審計人員的需求。在醫院進行內部審計工作的過程中，凡是事及需要審計部門與醫院其他的職能部門進行必要的交流溝通時，其審計報告自然也要和其有關的職能部門展開傳達。但是，沿用地依然是紙質傳送，尚未做到起碼的信息化，由于紙質傳送形式上十分羅后，這也就使得審計部門的速度受到一定影響，最終增加無意義的成本。

二、醫院內部審計信息化的作用與意義

1.實現現代化人才建設

確保醫院內部審計信息化進程能夠順利實施，人才建設工作必不可少。面對當下醫院內部審計信息化程度較低的屬性，醫院可通過以下幾點著重建設促進自身內部的審計信息化創建：第一，積極地進行事關信息網絡層面的儲備資源教學，讓現今在職的一些審計人員能夠正確了解、掌握信息系統中的內部控制，明白正確應用審計軟件的相關環節操作；第二，要擇取符合醫院現實條件的人才實施有關數據庫、軟件編程以及網絡安全管理等相關的技能知識訓練，最大化利用醫院現有的資源使之成為不但具備信息技術，而且也了解審計工作的復合型人才。第三，醫院管理者需要不畏繁瑣的甚至有些機械式的訓練，并在此過程中，敢實踐、敢創新，在審計工程項目里，分析內部審計信息化工作中可能發生的一些新局面，進而能夠從實踐的角度，提升專業人才的審計能力。第四，醫院在必要的時候也可以聘請來自醫院外部的專業人才協助促動審計信息化建設的展開。對于每一個醫院內部審計工作人員來說，都應當以關注醫院內部審計前途、命運的高度進行對內部審計信息化的功能理解，要明白審計人員如果不能夠基礎地具備計算機技術必然會喪失進行審計的資格。計算機網絡技術對于醫院內部審計人員的重要性是不言而喻，故而要因此形成緊迫感與激發主觀能動性，提升對內部審計信息化深遠意義的認知[1]。

2.實現內部審計信息化規劃化

在醫院內部審計的現實的職責規劃中，一些審計工作人員通常都沒有嚴謹的規程可供遵循。為了能夠推動醫院內部審計信息化的健康、穩定發展，必然要構建起健全的相關指標，使之規劃化、制度化。各個省市的審計廳與衛生行業內部審計協會可在充分權衡醫療機構面臨的具體問題的背景之下，借鑒一些先進的經驗理念，制訂出相應的審計工作準則與趨向。如此一來，醫院內審人員只要在進行計算機審計過程中達到有章可循，有法律法規作為依托，對醫院審計信息化的建設必然會有著十分積極的正面示范作用。

3.設計專業的審計軟件，實現信息共享

有些醫院開展內部審計信息化工作的成本花費盡管是“樂觀”的，并且表露一種愿意在此投入支出的態度，卻往往無法解決存在的現實問題。其本質原因主要在于，制訂信息化軟件的負責人并未認可的權衡與明白所做事情的根本性目的，同時，也并沒有根據醫院自身的實際情況進行實際發展。對此，醫院在研制審計軟件開發的過程中，可以通過有關的衛生主管部門以及行業內部審計協會一齊展開統一的規劃，利用專業人士的力量并且按照醫療行業的標準，探索出符合醫院模式的審計模式[2]。通過國家審計部門審核承認的審計軟件作為前提，再和軟件公司合作研發自身醫院的專用的內部審計軟件。但在軟件研發階段，還應當重點關注一下幾點：第一，以遵循契合當前的內部審計準則為開發的第一原則，充分地權衡如今信息化的行業發展方向；第二，保證開放階段審計專家的主導地位，并讓軟件公司的設計進程跟著審計專家的思路前行，不可本末倒置；第三，所研制而出軟件應當具備優秀的開放性，進而可以滿足醫院內部的整體需求；第四，軟件研發過程中，應當考慮必要的推廣條件，軟件需要具備極為便捷的可操作性。與此同時，醫院務必要推進創設關于內部審計的信息管理工作。例如可以成了內部的數字化審計平臺，把這個平臺和醫院的各個部門之間的業務進行系統對接，相互整合。這樣一來，就能夠即時全方位地得到審計人員需要的審計數據和資料，極大地縮減了成本支出。醫院內審工具能夠展開實時審計，不但能夠彌補事后審計中普遍存在的線索不全的重大缺陷，也可以全面地提升審計工作的現實效率，做到無紙化傳遞。

三、結束語

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（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。醫院購置大型醫療設備前缺乏科學、系統的可行性論證，會出現設備到貨后因使用條件不符合而導致無法及時安裝使用的現象，造成財政資金的浪費。

（2）輕管理，成本核算沒有細化到單臺大型醫療設備。目前，很多醫院不同程度地開展了成本核算工作，但規范程度不一，并沒有細化到單臺大型醫療設備，不能全面、準確的反映每臺設備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。

（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現象并存。現階段大型醫用設備使用效率低下，從調查數據來看，不同設備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。

（4）誘導需求、濫用檢查以及不考慮設備檢查之間的可替代性等。醫務人員出于準確判斷病位及病情或避免醫患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復的檢查單據，增加了病人的醫療負擔。

2案例研究

A醫院是醫療、教學、科研和預防為一體的三級甲等醫院。醫院設有近40個專業醫療科室、12個醫技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫療設備的績效審計工作，從開始探索到得到院領導的認可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經驗值得我們學習。A院大型醫療設備的績效審計分為經濟效益和社會效益兩個方面。經濟指標采用包括凈現值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標的獲取過程中需采集以下數據：設備價格、設備使用情況、收費標準及年工作量、醫療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費、設備維修、房屋占用、其他耗費，也包括效率指標如使用率和效果性指標如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準確等。

A院大型醫療設備的審計工作還具有事前干預的特點，在設備采購預算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規定大型醫療設備購買前需經過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設備，采購過程資金的使用情況也進行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設備論證、審批、招標、合同、付款、驗收、領用及使用情況的審計。在設備使用2～3年后進行購置后的績效審計，為保證計算數據的準確性，還會參考購買前科室提供的相關數據。各設備消耗的水電費、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設備除了醫生還有打字員，有的醫生會負責幾臺設備，那么根據平均每臺機器的工作時間及醫生的平均工資來計算單臺設備該醫生的工資成本，也要調取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設備的工資成本。

上述績效審計流程是A醫院通過與各科室及領導逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認可，有很強的可行性及參考價值。審計最終查看該設備的工作量的預測及實際情況、效益指標實現情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領導、審批、使用等各個環節存在的問題，以便改進。

3經驗總結

從該三甲公立醫院大型醫療設備的績效審計工作中我們得知，整個審計活動的實施有個前提，那就是主管院長的支持。因為像這個規模的三甲醫院，每天臨床及檢查科室等工作量都很大，醫務人員還要抽時間配合審計人員的各種調查和考核，甚至有可能每次設備的考核要進行幾次的溝通與配合，這是很難的，沒有領導的推動工作很難進行。所以整個過程需要院領導的重視與支持，在醫院按流程推廣后，各科室才會很配合。其次，審計人員要有很強的財務意識及全局管控能力，還需要精通經濟學、工程學、法律、計算機等專業的人才，應該說績效審計對審計人員的職業勝任能力提出了更高的要求。最后，績效審計不能只強調經濟性，這不符合公立醫院的非盈利性特征。目前來看僅是醫院內部審計，很容易偏重經濟性，社會效益的審計還需外部的審計單位還實現。

4結束語

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（一）認識不到位，缺乏獨立性

首先是醫院過于重視醫療技術，而輕視了醫院的整體管理，導致各級人員不能正確的認識內部審計工作。由于各級人員不能正確的認識內部審計的職能，就無法為了醫院各項工作做好保駕護航，使得部分的醫院根本不存在內部審計這一機構。就算部分醫院有內部審計機構，但是也只有為了應對上級部門的檢查（例如在三甲醫院之中，就必須設立內部審計這一部門），并非是因為醫院管理需要內部審計，因而在財務部門設立這一崗位，只是為了應付上級，根本就不能作為一個獨立的部門而在醫院展開內部審計工作。在財務部門之下設立內部審計，難以達到財務監督的效果，而且往往都是事后的監督，完全與建立內部審計部門的建立相違背。

（二）明確內部審計的內涵

醫院的內部審計具有一定的專業性，并且要求人員有較高的技術，從而就要求了內部審計人員必須具有較高的政治素質以及較強的專業基礎知識。作為內部審計人員需要熟悉法律、審計、財務管理等等方面的綜合知識。但是，由于醫院對于內部審計不夠重視，多數人員都是臨時調配的，基本都是財務管理等部門的人員，雖然具有較強的財務知識以及財務經驗，但是對于內部審計知識較為欠缺，更談不上懂得更深層次的內部審計知識以及理論水平。而且內部審計的穩定性不足，沒能及時的做好審計培訓、教育，就算是想要“充電”，也缺乏培訓平臺，內部審計人員的素質就直接關系到了內部審計的質量以及力度。

（三）內審工作內容局限

目前，醫院的內部審計工作都是局限于財務收支以及協助工作，糾結部分的違規、違約，就算起到作用也是事后的監督。隨著醫院市場競爭的不斷加劇，必須對醫院管理層提出更高的要求，內部審計也必須做好監督以及服務。

（四）制度不完善

由于對于內部審計的不夠重視，醫院內部審計就缺少必要的準則以及實施細則，而這些條例的不足、滯后，導致在內部審計的實際工作中，審計人員沒有規章可循，從而難以將審計建議真正的落到實處。由于審計制度的缺乏，其工作人員也缺乏一定的主動性、積極性，而且往往礙于情面，擔心得罪了別人，從而導致醫院經濟出現損失。

二、改善內部審計現狀的方法

（一）轉變觀念、提高內部審計認識

1、轉變內審人員觀念

作為內部審計人員，不能夠一味的怨天有人，需要通過制定詳細的工作規劃，做好醫院領導的好助手，為了醫院內部的各種管理活動發揮出應有的作用，通過自己的努力得到醫院領導層得認可，讓領導從根本上重視內部審計工作。只有領導重視的內部審計才是做好內部審計的重要條件之一。作為領導不僅僅是要設立出具有獨立性的內部審計機構，還需要配備專業的審計人員從事審計工作。

2、讓審計人員認識到內部審計

首先是對于內部審計的職能監督：通過監督各個部門的財務管理的健全度、會計核算是否完全合法、經濟效益等是否符合技術指標，資產的完善、安全以及各個單位的規章制度執行情況等等，來維護醫院的實際利益；其次鑒證職能：在內部審計工作完成之后，要根據所取資料，對審計事項進行合理的判斷，并作出報告，出示意見書。而審計的鑒證，審計鑒證為被審計有關事項做出實事求是、客觀公正的評價，提供了最真實、有力的證據；其次管理職能：內部審計的管理是通過對于事項的監督來實現的，審計不僅僅是為了找尋事項的差距、問題，更是為了提高醫院的管理水平。

3、加強自我監督，促進廉政建設

作為醫院內部審計監督，需要站在醫院利益的角度上，及時將不良行為進行糾正，防止部分人員，從而促進廉政建設，樹立醫院良好新作風。

（二）提高內審人員素質

作為醫院的內部審計人員，簡單來說就是需要復合型的人才。在選擇內部審計人員時，就應考慮思想政治素質高，具有較強業務能力的人員來擔任。考慮到內部審計涉及的范圍較大，再強的人員也不能夠做到面面俱到，所以內部審計人員需要不斷的吸收新的審計相關信息知識。內部審計人員不斷的擴展自己的知識面、不斷的掌握審計知識，才能夠適應醫院的不斷發展。

（三）發揮內審作用，拓寬內審工作

1、事前監督需要加強

醫院的內部審計工作不是僅僅在于財務的收支方面，也不是事項之后的監督，更多的是在事前的監督。作為內部審計人員應參與到醫院的各種管理活動中去，只有積極的參與，才能夠發現管理中的錯誤、問題，提出相應的解決措施，最終達到為醫院降低使用成本，提高醫院經濟效益的目的。

2、拓寬內部審計的有關內容

將財務收支審計逐步轉向為經營、治理、投資、績效審計。審計內容主要包括：基建投資、單位預算的執行與決算、財務收支及有關經濟活動、各類專項經費的管理和使用、訂立經濟合同、修繕工程、內部管理制度及物價管理落實情況、各類招投標活動等等。作為醫院的內部審計人員需要參與到各個方面，從而體現出預警作用。及時的發展問題，對經濟指標的波動以及原因進行相關的分析，評估管理上的漏洞，則可以起到一種積極的預警作用。

3、注意控制與服務并重

作為醫院，不僅要對內部審計工作進一步的加強，更多的是需要樹立出全局觀，內部審計不是目的，它是一種手段。作為醫院的內部審計人員。需要充分的運用自己的專業知識以及優勢，對各個部門的不利因素進行分析，提出正確的修改意見，并且及時的解決相應的問題，做到將內部審計的控制與服務有機的融為一體；通過審計的回訪，對被審計的對象及時的進行有關的了解，并且跟進建議的落實進度，鞏固好審計結果，也是做好控制與服務的方式之一。但是目前醫院內部審計的知識結構還難以適應目前的需要，所以引進外部專業審計人員，也能成為提高其質量與效率的手段之一。

（四）完善制度，明確管理

內部審計部門不僅僅是為了監督醫院其他部門的制度，還需要對自身的規章制度進行監督，要做到以制度管人、管事。按照國家相關的審計規定，制定出詳細的審計工作計劃、程序、內部審計人員在崗的職責權利等內部審計制度，讓醫院內審工作逐漸走上制度化、規范化的道路。對于內部審計工作人員，也應制定出相應的控制制度、人員的激勵機制以及事項的責任制度，規范內部審計人員的具體行為，明確內部審計的相應職能以及審計的權限，在審計部門內部建立出嚴格的員工考核制度。

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1 目前我國醫院財務會計內部控制存在的問題

1.1 內部控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環境

強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。

2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫院擴張[J].財經國家周刊，2011（20/21）.

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論文摘要:隨著我國加入世貿組織，陸續對國外先進醫院管理思想和方法的引入，各級醫院均開始實行企業化運作。因此，如何加強醫院內部控制在現代醫院管理中也顯得越來越重要，且只有全院上下統一認識，才能保證內部控制的建立健全和有效實施。本文就對當前醫院內部控制的現狀及對策作些探討。

一、當前醫院內部控制的現狀

醫院內部控制不同于傳統的一般牽制或經濟責任績效核算，而是一個涉及經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法。

目前，我國醫院的內部控制的現狀來看，主要存在著以下的問題:

1、醫院內部控制制度建設不健全。由于長期受計劃經濟的影響，醫院經濟管理意識淡薄，對內部控制制度不重視，許多醫院沒有建立內部控制制度。有些醫院雖然建立了，但內容不完善或不合理。

2、醫院內部控制制度執行不到位。有些醫院雖然建立較健全的內部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執行或執行效果不好。主要原因是醫院內部控制制度執行人員的責任感不強，領導管理意識淡薄，不按內部控制制度來管理醫院，造成制度落而不實，形成有章不循，違章不究的狀況。國有醫院內部控制制度建設比民營醫院要健全，國有大、中型醫院比小型醫院要健全，但民營醫院的內部控制比國有醫院執行得要好。

從內部控制制度內容來看，主要存在四種突出的現象：

1、記帳人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管的現象。2、重大事項決策和執行沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象。3、財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確。4、內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。

二、 加強醫院內部控制的對策

1、建立完善的醫院內部控制制度

1.1建立授權批準控制體系

首先，單位領導應結合本院的實際情況、特色，認真制定一套完整的內部控制制度。從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。大額的經常性開支，由主管院長和財務科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定;對大型的醫療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一購買，以杜絕浪費資源。

其次，加強內部控制制度的執行。會計人員應及時更新知識，提高操作能力，并應安排會計人員經常參加專業知識培訓，使他們能夠分析內部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制制度獻計獻策，使其發揮應有的作用。

最后，各職能部門因崗設人，責任到位，以防止挪用公款、錯蔽行為的發生。同時還應發揮社會審計機構的權威性和監督作用，定期或不定期地對單位內部控制制度進行評價，并授予審計部門一定權力，為改進內控制度提供建設性意見。

1.2建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮其監督作用。

單位內部審計機構獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計;將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。

1.3對內部控制制度要進行有效的評價。

單位內部控制制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有:在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。

篇(7)

2007年10月，仰仗中國會計學會和財政部王軍副部長等領導的支持，在我國著名會計學家郭道揚教授的大力倡議和自始至終的關心下，有關部門的領導、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長咸集”，齊聚在先生的家鄉紹興會稽山下參加“楊先生學術思想研討會”，緬懷先生之道德，仰望大師之風范，學習先生之文章。會議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉的我，雖有操辦會議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負先生教我一場。

從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結為“敬、畏、親” 三個字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報考研究生時，中南財經大學（當時為湖北財經學院）的會計專業僅有三名碩導（劉炳炎教授、楊時展教授和毛恩培教授）。當時剛結束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報考了湖北財經學院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學嚴謹，對學生要求極嚴，遂產生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計學》和《審計學》時，每每要求我們預習教材并常常在課間提問。老師在上，學生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數”是行不通的。現在回想起來，正是那時先生的嚴格要求才使我打下較好的專業英語基礎，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當我進行碩士論文答辯時，恰逢楊先生擔任答辯委員會主席，真擔心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計評論》等中外文獻，也略有創新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應該是在我研究生畢業后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴格要求之外，還體現了他對我們前途的真切關懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當時我已被組織上選派赴香港工作，一時不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯絡日益頻繁，先生訪港或出國路經香港，我必前去探望。先生常勉勵我在工作之余加強學習，有機會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報考博士，終于給了我重返師門的機會。楊先生給我寄來了美國《公認會計原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認審計準則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點讀好這些書，由此引領我走上了研究會計準則與審計準則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎（我原想利用長期境外工作的經驗探討境外企業的投資與財務問題）。通過認真復習和報考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財大報到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚教授，執意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計師事務所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時離他生命的終點已為期不遠了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫院看望先生，此時先生已處彌留，當我努力呼喚他時，先生忍著病痛，勉強睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時日不多，因此當晚我遲遲不忍離去。

先生仙逝后不久，在郭道揚教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對先生倍加懷念。在郭道揚教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個弟子翅膀長硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學術思想。