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時間：2024-01-26 15:46:22
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【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。
在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對于符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用從長計劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。
值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。
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一、現(xiàn)行支持小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策
眾所周知，小微企業(yè)是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的底層力量，也是支撐國民經(jīng)濟(jì)增長的基石，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)在市場競爭中處于不利地位，所以，與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)更需要得到政府的扶持。國家在財稅政策方面支持小微企業(yè)，能夠解決小微企業(yè)的經(jīng)營困難，能夠激勵私人進(jìn)行資本投資。加大對小微型企業(yè)稅收扶持力度，提高小微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)將小微型企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底并擴(kuò)大范圍。將符合條件的國家小微企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。
二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題
1.優(yōu)惠手段，對象單一，涉及稅種少。我國對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，就稅種而言，局限于所得稅、增值稅、營業(yè)稅方面，其他稅種涉及較少；就優(yōu)惠手段而言，就局限于降低稅率和起征點(diǎn)兩種，形式單一；就稅收優(yōu)惠對象而言，忽視對小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)，投資階段的稅收扶持，無法適應(yīng)不同行性質(zhì)、不同規(guī)模小微企業(yè)要求。同時優(yōu)惠力度也不夠，達(dá)不到扶持力度。
2.小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重。從增值稅看，小微企業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人范疇，2009年開始小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一為3%，表面看，比一般納稅人法定稅率的17%、13%低很多，但小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際上，其稅負(fù)要高于一般納稅人。從企業(yè)所得稅看，新的企業(yè)所得稅法及條例實(shí)施后，小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%。但是小型微利企業(yè)的門檻相對較高，鑒于在勞動力成本、原材料成本等因素制約下，各類小微企業(yè)的實(shí)際利潤比較低，其優(yōu)惠政策實(shí)施所產(chǎn)生的效果不明顯。從實(shí)際稅負(fù)看，目前有很多小微企業(yè)是以獨(dú)資或合伙人經(jīng)營的形式存在，對其征收最高稅率達(dá)35%的個人所得稅，其實(shí)際稅負(fù)比較重。特別是增值稅的稅負(fù)偏重。
3.現(xiàn)行稅制中有對小微企業(yè)歧視的規(guī)定，在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年增長額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小微企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了小微企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，小微企業(yè)同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，小微企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部健全，都采用“核定征收門往往對小微企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否”，認(rèn)為擴(kuò)大征收范圍。
4.政策著力點(diǎn)出現(xiàn)偏差。現(xiàn)行我國稅收政策偏重于減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了小微企業(yè)核心自主競爭能力的培育，政策的制定既沒有考慮小微企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮小微企業(yè)發(fā)展面臨的問題。而競爭能力的提高恰恰是小微企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)。
5.政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，而且大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，這樣做雖然較易體現(xiàn)稅收政策的靈活，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有力的法律保證。
6.優(yōu)惠效力不明顯，造成優(yōu)惠政策的低效，稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接減免，優(yōu)惠方式簡單片面、范圍窄，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠方式。同時對于小微企業(yè)在投融資方面的優(yōu)惠缺失，不利于企業(yè)的有效投融資。
三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考
1.改革增值稅以促進(jìn)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。目前我國原有的生產(chǎn)型增值稅正在全面轉(zhuǎn)型，在這一轉(zhuǎn)變過程中，首先，應(yīng)盡快完善小微企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)消費(fèi)型增值稅政策，允許其抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，加大技術(shù)型小微企業(yè)固定資產(chǎn)投資力度，從而帶動我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)降低，兩種納稅人身份的劃分無疑增加了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，很大程度上抑制對小微企業(yè)的投資積極性。
2.增強(qiáng)所得稅對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵力度。首先，在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，為增強(qiáng)小微企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)對從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。其次，通過對小微企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅給予免收減免優(yōu)惠政策，鼓勵小微企業(yè)吸納無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力。
3.制定鼓勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高自主核心競爭力的稅收政策，實(shí)行專利所得的延遲納稅、研發(fā)投資增長的附加扣除、研發(fā)損失和風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除等。
4.優(yōu)化鼓勵小微企業(yè)人力資源開發(fā)的稅收政策，定位小微企業(yè)制定專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，設(shè)定針對小微企業(yè)的資金、設(shè)備、技術(shù)、人才、成本、發(fā)展等調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定配套的綜合性的打包稅收優(yōu)惠政策服務(wù)。優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。探索建立辦稅高峰期的分流有序辦稅機(jī)制，有效降低小微企業(yè)納稅人的辦稅成本。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收政策
為幫助解決中小企業(yè)發(fā)展中面臨的困難和問題，各地政府已經(jīng)陸續(xù)出臺了一些幫扶措施，但是，由于優(yōu)惠政策實(shí)施的中間環(huán)節(jié)太多，加大了執(zhí)行成本，限制條件也很多，因此，中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然很重。在這一關(guān)鍵時期，政府需要充分考慮中小企業(yè)的實(shí)際狀況，通過力度更大的優(yōu)惠政策，進(jìn)行一步到位的稅收減免政策，直接幫助企業(yè)渡過難關(guān)。
一、現(xiàn)行稅收政策制約中小企業(yè)發(fā)展的因素
1、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的缺陷
首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策由按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)指定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅，其他形式很少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
2、中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都劃分為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)味4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。而是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下企業(yè)納稅人，分別按20%和10%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝唬赓Y企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，一些基層部門往往吧中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤牌、集資的重點(diǎn)對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。
3、中小企業(yè)歧視性規(guī)定
在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃分為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人即不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，者不但家中了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用核定征收，人為擴(kuò)大核定征收的范圍。有些企業(yè)的財務(wù)制度健全也采取核定征收的辦法，增加企業(yè)稅負(fù)，也不符合稅收征管法的規(guī)定。
二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
1、整合規(guī)范稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。目前雖然有一些以中小企業(yè)做為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起同意明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。三是擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、減低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。
具體措施：一是將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。二是適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也給于定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品微主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)演唱減免期。三是允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，切對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅中扣除。四是中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對投資者提供技術(shù)的收入可減征和免征所得稅。五是允許個人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。
2、調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。
3、改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
首先，對已合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得制的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高使用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體建議是，年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，使用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)睡前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。
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基金項(xiàng)目：
本文是遼寧省社科基金項(xiàng)目《遼寧中小企業(yè)發(fā)展與金融支持問題研究》的部分成果，項(xiàng)目編號：L10DJY038
一、前期準(zhǔn)備工作。當(dāng)一個企業(yè)決定成為高新技術(shù)企業(yè)之前，首先要做好以下三方面的準(zhǔn)備工作：第一，明確企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)類型，正如方面所闡述的，不同的產(chǎn)業(yè)可享受到的稅收優(yōu)惠存在著較大的差異，這就決定了企業(yè)決策層不可回避的問題；第二，及時辦理相關(guān)資質(zhì)的認(rèn)定工作，高新技術(shù)企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠時，企業(yè)相關(guān)的資質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和審批的主要依據(jù)。所以，企業(yè)要盡早申報自身知識產(chǎn)權(quán)，或者提前安排以獨(dú)占方式用的自主知識產(chǎn)權(quán)，并取得高新技術(shù)企業(yè)證書。第三，與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)和科技局保持良好的溝通。企業(yè)能否享受到稅收優(yōu)惠政策，除了做好份內(nèi)的日常工作以外，最終都要到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請審批，這也是成敗的關(guān)鍵，這就要求企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，以便及時掌握稅收政策的走向以及審批的要求、流程和尺度。
二、正確選擇增值稅納稅人身份。因?yàn)樵鲋刀愖鳛槲覈斩惖牡谝淮蠖惙N，貫穿企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，要想在稅收籌劃中爭取最大限度的優(yōu)惠，增值稅是不可回避的稅種。而增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的增值稅稅率也有較大差異（17%和3%）；除了稅率方面的差異，兩者在進(jìn)行增值稅稅額計算時也不盡相同，一般納稅人的增值稅稅額計算公式是：稅額=銷項(xiàng)稅額（即：銷售價格*17%）-進(jìn)項(xiàng)稅額（即：收購價格*17%）；小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計算公式是：稅額=銷售價格*3%，不存在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)一般都是購進(jìn)原材料后利用先進(jìn)的生產(chǎn)加工技術(shù)，使產(chǎn)品具有較高的附加值，這就造成可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額份額相對較少。所以，對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份較為合適，而對于較大規(guī)模的納稅人也可以通過分立的方式轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
三、做好科研費(fèi)用的歸集工作。《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》規(guī)定：“企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。”為避免出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可情況出現(xiàn)，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)之初，就要要求立項(xiàng)部門根據(jù)項(xiàng)目的需要編制材料、人工、電費(fèi)、租賃費(fèi)以及租賃費(fèi)的使用計劃，并在后續(xù)的項(xiàng)目研發(fā)過程中做好項(xiàng)目費(fèi)用的專項(xiàng)歸集工作。歸集方法可在稅法的限額內(nèi)采用“就高不就低”的原則，盡可能地使扣除數(shù)額最大化，從而利用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策使扣除數(shù)遞增，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目的。
四、充分利用稅收優(yōu)惠政策。國家毫不吝惜地給予高新技術(shù)企業(yè)諸多稅收優(yōu)惠政策，單從稅種方面的統(tǒng)計就涉及企業(yè)所得稅（15%低稅率和兩免三減半）、增值稅（免征、不征、即征即退以及多檔低稅率）以及折舊計算方法方面都有體現(xiàn)。面對如此多的優(yōu)惠政策，企業(yè)一方面要實(shí)現(xiàn)已經(jīng)具備條件的可享優(yōu)惠政策，另一方面要積極調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)更大規(guī)模的優(yōu)惠額的。
此外，為有效的享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在賬務(wù)處理上也要稅收與會計在處理方式上的差異，正確歸集科研經(jīng)費(fèi)，避免因多種優(yōu)惠政策同時使用而造成優(yōu)惠額度被削弱現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：新標(biāo)準(zhǔn) 小微企業(yè) 稅收政策
2011年7月4日，工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（以下簡稱“新標(biāo)準(zhǔn)”），對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型，從而補(bǔ)充了我國的企業(yè)分類。在企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)下，如何選擇和設(shè)計激勵小型、微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策尤為重要。
企業(yè)劃型新舊標(biāo)準(zhǔn)比較
中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)是研究和實(shí)施中小企業(yè)政策的基礎(chǔ)，也是國家制定中小企業(yè)稅收政策的依據(jù)。在此之前，我國一直沿用2003年的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（以下簡稱“舊標(biāo)準(zhǔn)”）。新標(biāo)準(zhǔn)不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且在指標(biāo)的選取、臨界值的確定等方面進(jìn)行了修訂，更真實(shí)地反映了企業(yè)的實(shí)際情況。詳見表1。
新標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策適用效應(yīng)分析
（一）流轉(zhuǎn)稅政策及其效應(yīng)分析
1.增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)分析。盡管企業(yè)劃分新標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的調(diào)整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行稅收政策，在表1的16大類行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。這一標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬元以下，批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。
2.小微企業(yè)增值稅稅負(fù)過高。我國自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過重。
3.增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍有限。雖然自2011年11月1日起財政部、國家稅務(wù)總局大幅度提高了增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，但值得注意的是增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個人，包括個體工商戶和其他個人，而那些不能達(dá)到起征點(diǎn)的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這實(shí)際上造成了新的稅負(fù)不公。
4.營業(yè)稅的重復(fù)征稅制約了相關(guān)小微企業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。
（二）企業(yè)所得稅政策及其效應(yīng)分析
1.小型微利企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻。主要表現(xiàn)在以下方面：
首先，現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。
其次，上述小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件過于苛刻，備案手續(xù)繁瑣，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。在實(shí)際管理中，以上最苛刻的條件是繁瑣的稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。按照國稅發(fā)[2008]111號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理，或者需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，備案制度由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。比如，浙江省實(shí)行“小型微利企業(yè)認(rèn)定”管理辦法，要求填報《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請表》和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。對于以上備案資料，多數(shù)小型微利企業(yè)只能提供工資發(fā)放清單，不能提供當(dāng)年度每月工資表，最后不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的申請，從而無緣享受20%的優(yōu)惠稅率。
再次，實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動失去了優(yōu)惠資格。按照財稅[2009]69號和國稅發(fā)[2008]30號文件規(guī)定，企業(yè)“在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”。由于大部分小型微利企業(yè)財務(wù)會計核算不規(guī)范，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收，而這就意味著這些實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動失去了享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率無緣小微企業(yè)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅” 。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無法同時達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。
專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量難以達(dá)標(biāo)。其中第三條規(guī)定：“具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上” 。而對于中小微型企業(yè)而言，這一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)就很難達(dá)到。詳見表2所示。
從表2中可知，除國有企業(yè)和集體企業(yè)外的其他企業(yè)已成為浙江省就業(yè)的主要渠道，為浙江省貢獻(xiàn)了71%的就業(yè)人員，而這里所指的其他企業(yè)主要是指中小微型民營企業(yè)和個體工商戶。然而，已成為就業(yè)主要渠道的這些中小微型企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員卻只有15%，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
研究開發(fā)費(fèi)用難以達(dá)標(biāo)。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的另一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算。
而這樣的條件對于中小微型企業(yè)而言也是難以達(dá)到的。據(jù)統(tǒng)計， 2010 年，在我國中小板上市的554 家公司披露的年報中，研發(fā)支出金額總計195.67 億元，較上年增長31.10%，平均每家公司研發(fā)支出3531.93 萬元，占其營業(yè)收入的比重為3.61%，也只能是勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)，更不要說那些非上市的小微企業(yè)了。
新標(biāo)準(zhǔn)下激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向
（一）繼續(xù)降低小微企業(yè)增值稅稅負(fù)
鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級的積極意義，對小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。如按照小規(guī)模納稅人的上限計算，其下降幅度相當(dāng)于小規(guī)模納稅人每年最多可減少0.5萬元或0.8萬元的稅負(fù)，雖然數(shù)額并不大，但對提高小規(guī)模納稅人的積極性具有重要意義。
（二）擴(kuò)大增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍
鑒于前述原因，可將增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)，如“一人公司”。雖然“一人公司”的法律身份是企業(yè)，但實(shí)際上，這種“一人公司”與個體工商戶差異不大，而許多人尤其是大學(xué)畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)初級階段往往會把“一人公司”或個體工商戶作為首選的企業(yè)組織形式，因此，為了鼓勵創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，解決目前全社會面臨的就業(yè)難的問題，擴(kuò)大起征點(diǎn)適用范圍，這對小微企業(yè)具有積極意義。
（三）明確界定增值稅和營業(yè)稅征稅范圍
自1994年稅制改革以來，增值稅和營業(yè)稅交叉征收、營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病一直沒有得到有效解決，而要明確界定增值稅和營業(yè)稅征稅范圍，徹底解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，建議擴(kuò)大增值稅征稅范圍，直至取消營業(yè)稅。
（四）簡化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件
為了有效實(shí)施企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)放寬小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。同時簡化小型微利企業(yè)的備案手續(xù)，取消“核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定，讓迫切需要這些稅收優(yōu)惠政策扶持的小微企業(yè)能夠真正享受國家的優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)：
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3.余姚市國家稅務(wù)局課題組.增值稅轉(zhuǎn)型過程中的問題及對策研究.余姚市國稅局網(wǎng)站，2009-10-20
【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠 政策 稅收籌劃 肉類食品企業(yè)
肉類食品企業(yè)一般包括畜牧養(yǎng)殖、初級肉類產(chǎn)品經(jīng)銷和肉制品深加工等類型，由于國家對畜牧養(yǎng)殖、初級肉類產(chǎn)品和深加工肉制品的稅收優(yōu)惠政策各有不同，稅率差異較大，肉類食品企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等方式，綜合運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，最大限度地降低稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
一、巧用產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整方式的稅收籌劃
1.把獨(dú)立公司轉(zhuǎn)為分公司。如某肉類食品企業(yè)旗下?lián)碛袃杉要?dú)立子公司，均是增值稅一般納稅人，甲公司專業(yè)進(jìn)行鮮肉、冷凍肉等初級肉類產(chǎn)品的分割經(jīng)銷；乙公司則從事培根、火腿腸等肉制品深加工業(yè)務(wù)。經(jīng)營了一段時間發(fā)現(xiàn)，甲公司積累了大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而乙公司的增值稅稅負(fù)水平則大大高于其他企業(yè)。我國稅法規(guī)定，肉類食品企業(yè)銷售鮮肉、冷凍肉等初級肉類產(chǎn)品增值稅稅率為13%，培根、火腿腸等深加工肉類制品的增值稅稅率為17%；而且，向農(nóng)戶或農(nóng)村合作社收購生豬等農(nóng)產(chǎn)品時，可根據(jù)生豬收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價直接乘以13%的金額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅額又以不含稅賣價乘以13%確定，因此，經(jīng)銷初級肉類產(chǎn)品的企業(yè)若想要繳納增值稅，就必須要實(shí)現(xiàn)13%以上的毛利率。由于初級肉類產(chǎn)品的毛利率普遍低于13%，造成初級肉類產(chǎn)品無增值稅可納，大量留抵稅額留存企業(yè)，形成“低征高扣”情況。肉類深加工產(chǎn)品企業(yè)采購肉類初級產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅率只有13%，銷項(xiàng)稅率為17%，即使不增值，因?yàn)檫M(jìn)銷稅率存在4%的差異，也需要繳納增值稅，存在著“高征低扣”現(xiàn)象。
該公司對此決定運(yùn)用“產(chǎn)權(quán)框架下的稅收籌劃理論”，調(diào)整組織模式，把這兩個公司轉(zhuǎn)為分公司模式運(yùn)作，一方面充分利用留抵稅額，減輕了增值稅稅負(fù)成本。同時，只要兩個分公司財務(wù)分別核算所得額，通過財稅部門的備案，對于初級農(nóng)產(chǎn)品免征項(xiàng)目可以按規(guī)定繼續(xù)享受免征企業(yè)所得稅，并不會增加企業(yè)的所得稅成本。
2.建立新公司，專業(yè)從事免稅初級肉類產(chǎn)品。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率”。假如某分割肉收購發(fā)票，發(fā)票金額是100元，按13%的扣除率，進(jìn)項(xiàng)稅額為13元。分割肉采購成本就是87元。如果銷售價格定為95元，則該公司還有錢可賺。
國家為進(jìn)一步減輕農(nóng)副產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)稅負(fù)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規(guī)定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。該公司經(jīng)銷的鮮肉、冷凍肉等初級農(nóng)產(chǎn)品屬于上述的范圍。但依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。因此免稅后，同樣是某分割肉收購發(fā)票上注明100元，其采購成本就是100元，為確保盈利，其銷售價格只能定到100元以上。如此規(guī)定，顯然無論是企業(yè)還是消費(fèi)者，都無法真正享受到這個優(yōu)惠政策帶來的好處。如果該公司要充分享受稅收優(yōu)惠政策，可以依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，不享受免稅政策（放棄免稅），繼續(xù)繳納增值稅，同時成立一家新公司專業(yè)進(jìn)行免稅初級肉類產(chǎn)品的采購與銷售，就可扭轉(zhuǎn)上述被動局面。
二、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
1.合理選擇供應(yīng)商。我國對屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》里所列明的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行13%的低稅率，同時，又規(guī)定購進(jìn)《注釋》里的農(nóng)產(chǎn)品，不但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也可以根據(jù)普通發(fā)票和收購發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由于農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)的增值稅抵扣政策的特殊性，合理選擇供應(yīng)商的稅收籌劃就有了可行性。例如，該肉類企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購1 000頭生豬，采購價10萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為買價的13%計1.3萬元，采購成本為8.7萬元；向增值稅一般納稅人采購，數(shù)量和采購價不變，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.15萬元（10÷（1+13%）×13%），采購成本則為8.85萬元。從本例可以看出，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購，可以增加1 500元的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，減少采購成本1 500元，意味著增加經(jīng)營利潤1 500元。因此，作為增值稅一般納稅人的該肉類企業(yè)，應(yīng)該以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人作為首選供應(yīng)商，并與其簽訂長期供銷合同，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人采購。
2.物流環(huán)節(jié)的稅收籌劃。無論是采購生豬等原材料還是肉類產(chǎn)品的銷售都離不開物流這個環(huán)節(jié)。首先肉類企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通盤考慮采取何種物流形式，是采取自營物流還是物流業(yè)務(wù)外包；對采取物流外包的肉類企業(yè)，和什么性質(zhì)的物流企業(yè)建立業(yè)務(wù)關(guān)系尤為重要，這直接影響到肉類企業(yè)的稅負(fù)水平。在未實(shí)施“營改增”之前，肉類企業(yè)應(yīng)與能提供合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸發(fā)票的物流企業(yè)開展合作。2012年起，國家實(shí)施“營改增”試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都屬于“營改增”試點(diǎn)范圍。其中，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率為11%，物流輔助業(yè)的增值稅率為6%。這給肉類食品企業(yè)物流環(huán)節(jié)的稅收籌劃帶來了新的契機(jī)。因此肉類企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人的物流企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票，以減輕企業(yè)的稅負(fù)水平，降低企業(yè)的物流成本。
3.生產(chǎn)和銷售活動中的稅收籌劃。例如，商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用何種計價方式，固定資產(chǎn)折舊采用何種計提政策，在商品促銷時采用何種促銷方式，都直接影響企業(yè)成本的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的所得稅成本。一般來說，企業(yè)應(yīng)使用商業(yè)折扣和銷售折讓的促銷政策。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，可以允許企業(yè)以商業(yè)折扣或銷售折讓后的收入作為計稅依據(jù)征收增值稅，減輕了稅收成本。總之，企業(yè)在生產(chǎn)和銷售活動中的稅收籌劃應(yīng)結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，結(jié)合相關(guān)稅收政策靈活運(yùn)用，具體事項(xiàng)具體籌劃后再作定奪。
三、結(jié)論
稅收籌劃是企業(yè)降低稅負(fù)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。企業(yè)在開展稅收籌劃時，必須牢記謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格控制稅收籌劃風(fēng)險。在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的框架下，靈活運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策，綜合考慮各個稅負(fù)的支出狀況，進(jìn)行必要的成本效益分析，全面衡量一個稅收籌劃方案的可行性和有效性，這樣才能取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 蔡昌.稅收籌劃理論、實(shí)務(wù)與案例（第二版）[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)100人以下、資產(chǎn)總額3000萬元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬元以下。
二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。
1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足
近年來我國出臺了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實(shí)等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。
1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實(shí)體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。
2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨(dú)資企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。
3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。
同時，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。
四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議
1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。
2.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)適用性。我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當(dāng)大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。制定有關(guān)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)不局限于企業(yè)的身份，對發(fā)展前景光明且可以提供擔(dān)保的勞動密集型小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提供融資時的稅收優(yōu)惠。