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篇(1)

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)營業(yè)稅 建設(shè)方提供設(shè)備 工程分包 城市維護(hù)建設(shè)稅 納稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》（以下簡稱條例）及其實施細(xì)則，從2009年1月1日起實行，新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的政策有了新的規(guī)定。隨著我國稅收法律法規(guī)的日趨完善，雖然納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收優(yōu)惠，或者我們充分了解、學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、用好國家的這些稅收政策規(guī)定，我們就能為單位帶來有效的稅收利益。下面就建筑業(yè)營業(yè)稅涉及到的三個方面問題作簡單闡述。

1. 建設(shè)方提供設(shè)備的營業(yè)稅籌劃

新制訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列實施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”

作為建筑施工企業(yè)，在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》的時候，要注意提前考慮建設(shè)方提供設(shè)備的問題。如果在施工中，這些設(shè)備雖然是建設(shè)方提供，但是合同、協(xié)議中沒有注明，仍然要計算營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

另外，建設(shè)方提供的設(shè)備具體名單要符合國家稅務(wù)總局和省級地方稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，例如對建筑安裝企業(yè)規(guī)定的輸配變電工程所使用的變電設(shè)備、電纜等，電梯、空調(diào)設(shè)備、鍋爐等。對電力安裝建筑企業(yè)規(guī)定的各種變壓器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等。

例如：某施工企業(yè)于**年**月中標(biāo)2000萬元某水庫項目工程，其中含啟閉裝置啟閉機款300萬元。那么，如果是單位自行采購，那么營業(yè)稅為2000*3%=60萬元。如果合同、協(xié)議中注明啟閉裝置啟閉機由建設(shè)方負(fù)責(zé)提供，那么，營業(yè)稅為（2000-300）*3%=51萬元。

2. 總承包與分包的營業(yè)稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”

2.1建筑工程總承包單位在工程施工過程中，由于考慮到某部分施工的工作內(nèi)容具有較強的專業(yè)技術(shù)要求，或者為了充分利用項目所在地的勞務(wù)資源、設(shè)備資源，提高經(jīng)濟效益，通常會把部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。同時，工程分包具有明確的法律依據(jù)。《中華人民共和國建筑法》第二十九條明確規(guī)定“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。”

因此，建筑工程總承包單位在與分包單位簽訂工程分包合同時，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。同時，工程分包合同中必須明確營業(yè)稅的繳納問題，避免重復(fù)繳稅。根據(jù)條例的規(guī)定，建筑工程總承包單位與分包單位應(yīng)分別核算、繳納營業(yè)稅，建筑工程總承包單位不宜將分包單位完成的工程量作為企業(yè)自行完成的工程量計算繳納營業(yè)稅。如果采取建筑工程總承包單位代扣代繳營業(yè)稅的形式，亦應(yīng)該在工程分包合同中明確列示。

例如：某施工企業(yè)甲**年**月中標(biāo)2000萬元某項目工程，其中：分包給**有限公司900萬元。那么，**有限公司應(yīng)當(dāng)向甲企業(yè)財務(wù)出具建筑發(fā)票900萬元，自行繳納營業(yè)稅金900*3%=27萬元；企業(yè)甲應(yīng)當(dāng)向建設(shè)單位出具建筑發(fā)票2000萬元，實際繳納營業(yè)稅金為（2000-900）*3%=33萬元。

2.2根據(jù)新條例規(guī)定，建筑工程總承包單位只有將部分工程勞務(wù)分包給其他建筑勞務(wù)單位時，才能按扣除分包價款后的金額繳納營業(yè)稅；建筑工程總承包單位與個人簽訂勞務(wù)承包合同的，不得按扣除分包給個人的勞務(wù)價款繳納營業(yè)稅。因此，建筑工程總承包單位在進(jìn)行勞務(wù)分包時，應(yīng)該考慮營業(yè)稅成本的問題，盡量選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑勞務(wù)單位，降低企業(yè)的納稅成本。

施工企業(yè)財務(wù)人員要加強同項目所在地稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，取得稅務(wù)部門的理解支持，及時提供稅務(wù)部門要求的證明資料，如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外經(jīng)證、組織機構(gòu)代碼證、法人身份證、經(jīng)辦人身份證、建造合同等；采取必要程序步驟，特別是在稅務(wù)部門工程項目登記時，一定要將分包項目，登記在總承包項目的名下，省內(nèi)工程項目外出稅收管理證明的編號也一并錄入進(jìn)去，否則，電腦程序?qū)⒆詣赢a(chǎn)生在經(jīng)營地繳納企業(yè)所得稅現(xiàn)象，這將會增加稅收成本，帶來不必要的稅收事項麻煩（河南省地方稅務(wù)局規(guī)定省內(nèi)建筑企業(yè)一律在注冊地繳納企業(yè)所得稅）。

結(jié)合我局的實際情況看，近年來由于受到人工費上漲較快，而水利建筑業(yè)人工費預(yù)算單價較低的影響，為了不增加建筑勞務(wù)施工單價，影響工程項目施工成本，愿意繳納分包單位營業(yè)稅金，這在該事項上的概念是有誤區(qū)的；實際上在賬務(wù)處理過程中，可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，簽訂合法的分包合同，由分包單位直接繳納分包價款的營業(yè)稅或者采用代扣代繳的形式，既可以避免分包單位重復(fù)納稅，又可以降低工程局的納稅成本。

3. 營業(yè)稅收中附加稅稅率的籌劃

3.1營業(yè)稅稅收政策規(guī)定的營業(yè)稅稅收附加征收稅率是不一樣的，施工經(jīng)營所在地在市區(qū)的，按營業(yè)稅稅收額的7%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營所在地在縣、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅收額的5%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營所在地在鄉(xiāng)級城鎮(zhèn)以下區(qū)的，按營業(yè)稅稅收額的1%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅。

因此，在施工企業(yè)繳納營業(yè)稅的時候，處于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級以下的施工區(qū)的如滯洪區(qū)建設(shè)、河道治理、水庫除險加固等工程項目，當(dāng)?shù)乜h級稅務(wù)機關(guān)，讓在所屬縣級地方稅務(wù)局繳納營業(yè)稅金，這就無形中增加了工程項目營業(yè)稅的附加征收率，提高了企業(yè)的工程稅收成本；施工企業(yè)必須和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通，得到稅務(wù)部門的理解支持，依法爭取、保障企業(yè)的稅收權(quán)益。

3.2根據(jù)豫建設(shè)標(biāo)[2011]16號文《河南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于相關(guān)建筑安裝工程稅金變化的通知》，從2011年1月1日起，增加了2%的地方教育費附加，具體調(diào)整情況如下：

3.2.1納稅人在市區(qū)的，按不含稅工程造價的3.477%計取；

3.2.2納稅人在縣、鎮(zhèn)的，按不含稅工程造價的3.413%計取；

3.2.3納稅人不在上述范圍的，按不含稅工程造價的3.284%計取。

由于營業(yè)稅金附加費率的調(diào)整屬于國家政策性調(diào)整，不應(yīng)包含在建筑工程施工合同風(fēng)險范圍之內(nèi)。施工企業(yè)屬于以前年度簽訂合同，2011年1月1日后結(jié)算并繳納營業(yè)稅的，應(yīng)依法向發(fā)包人主張自己的合法權(quán)益。

總之，在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，施工企業(yè)財務(wù)人員及其他相關(guān)人員應(yīng)因地制宜，根據(jù)所處經(jīng)營地理環(huán)境不同，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強溝通聯(lián)系、不斷的交流與學(xué)習(xí)，在保障國家稅收利益的同時，最大限度地降低企業(yè)的營業(yè)稅稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 中華人民共和國國務(wù)院令第540號.

[2] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》 財政部 國家稅務(wù)總局第52號令.

[3] 凌輝賢、何敏、吳曉如著《營業(yè)稅納稅籌劃36計》 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2009-11-1.

篇(2)

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、對增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。

(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也有所不同，可以通過選擇特殊的企業(yè)組織形式來減輕稅負(fù)。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過運用無差別平衡點和凈現(xiàn)金流量最大化理論進(jìn)行納稅籌劃。(表1)

在無差別平衡點上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于無差別平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時，首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進(jìn)才是上策。

2、合理安排購進(jìn)貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物實行購進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額。增值稅實行購進(jìn)扣稅法為企業(yè)通過各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業(yè)來說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)；同時，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業(yè)通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款。

(三)企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃

1、兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項業(yè)務(wù)。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機關(guān)在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。

2、混合銷售行為的納稅籌劃。混合銷售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50％，征營業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達(dá)到目的了。

篇(3)

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)面對激烈的市場環(huán)境,如何合理設(shè)計營業(yè)稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤、實現(xiàn)價值最大化,是一個迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要內(nèi)容,由于其直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤,所以日益為眾多企業(yè)所重視。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)營業(yè)稅土地增值稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競爭。房地產(chǎn)企業(yè)較高的投資回報率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長17.96%,遠(yuǎn)超過了同期我國GDP的增長速度。但從去年下半年開始由于國家宏觀調(diào)控,市場競爭加劇,使房地產(chǎn)企業(yè)利潤下降,通過納稅籌劃有助于改善企業(yè)收益狀況。

2.房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多。現(xiàn)行實體稅法21個稅種中涉及房地產(chǎn)企業(yè)有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中稅費占房地產(chǎn)開發(fā)成本比例較大。根據(jù)建設(shè)部公布的資料顯示,稅收占商品房房價的比重約為11%。在當(dāng)前高房價、市場銷售業(yè)績差、企業(yè)融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業(yè)成本。

二、納稅籌劃的基本方法

1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負(fù)點,通過防止適用稅率的爬升來降低稅負(fù)。這種方法計算比較復(fù)雜,但因為稅率差異普遍存在,所以適用范圍較大。

2.扣除法。扣除法是通過增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。

3.延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時間價值。幾乎所有企業(yè)都適用。

4.分拆法。就是使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進(jìn)行分拆。。這種方法計算復(fù)雜,受較多條件約束。

三、納稅籌劃的稅種

我國內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及9個種稅:營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。前5個稅種構(gòu)成房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅成本的主要部分,其中前3個稅種更是重中之中,但大家對企業(yè)所得稅的籌劃研究相對比較熟悉,所以本文僅就營業(yè)稅和土地增值稅為納稅籌劃重點,進(jìn)行扼要分析。

四、納稅籌劃的對策

1.營業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)交納營業(yè)稅的范圍主要有銷售不動產(chǎn),自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)和對外出租自行開發(fā)的商品房等業(yè)務(wù)。其中,銷售不動產(chǎn)的稅率為5%,自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的稅率為3%,對外出租自行開發(fā)的商品房業(yè)務(wù)稅率為5%。

(1)精裝修房屋納稅籌劃方案

例1:F房地產(chǎn)公司開發(fā)的H住宅項目,為促進(jìn)銷售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預(yù)計對外售價為9,000元/m2。

方案1:F房地產(chǎn)公司與買主按9,000元/m2的價格簽訂售房合同,則商品房全部銷售后F公司應(yīng)繳納營業(yè)稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬元。

方案2:F房地產(chǎn)公司與買主按7,600元/m2的價格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬元。

稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自適用稅率計算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。

2.土地增值稅的納稅籌劃

(1)利用土地增值稅臨界點進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù),其稅率為四級超率累進(jìn)稅率,納稅籌劃主要是注重對稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。

①利用建造成本法求臨界系數(shù)

先假定:銷售總額為Y,建造成本(土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)為X,于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為10%X,加計扣除額為20%X,允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:

X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免稅,超過20%應(yīng)就其全部增值額計稅。這里所說的20%就是“避稅臨界點”,我們應(yīng)根據(jù)臨界點的稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。此時企業(yè)享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價為(1.1)

得出,Y=1.6702X。

結(jié)果說明,當(dāng)增值率為20%時,售價與建造成本的比例為1.6702,稱為“臨界定價系數(shù)”。企業(yè)如果享受20%的免稅優(yōu)惠,其售價最高不能超過建造成本的1.6702倍。若售價高于1.6702倍時,增值額高于扣除項目20%,即增值率在20%—50%之間,此時需按稅率為30%全額計算繳納土地增值稅,只有當(dāng)提價所帶來的收益大于30%,提價才有意義,根據(jù)公式1.1,可以得到

得出Y>1.8201X。

同理根據(jù)公式1.1,當(dāng)增值率為50%、100%、200%的臨界定價系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過分析得出,若售價在1.6702-1.8201這一區(qū)間,轉(zhuǎn)讓收入高,稅后收益低。如售價高于1.8201,則相對稅負(fù)輕,利潤高。

②利用扣除項目法求臨界點

假設(shè),稅法允許全部扣除項目(除營業(yè)稅金及附加外)的金額為100,房價為Y時,相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加為5.5%Y。這時全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據(jù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額不超過20%的免稅規(guī)定,享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產(chǎn)公司若要享受土地增值稅20%的免稅優(yōu)惠,其售價最高不能超過128.48。

當(dāng)增值額略高于扣除項目的20%時,增加收入的最低臨界值:假設(shè)此時的售價為(128.48+Y),相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加、允許扣除項目金額都同時提高5.5%Y。則有:

允許扣除項目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;

增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;

應(yīng)納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。

(2)成立銷售公司的籌劃方法

根據(jù)財稅(2003)16號文件關(guān)于營業(yè)稅的稅前減除,有條件的房地產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)立銷售公司,而不會重復(fù)繳納營業(yè)稅,同時還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達(dá)到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過設(shè)立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時間價值。

參考文獻(xiàn):

[1]2007年注冊會計師全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材稅法[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007:137.

篇(4)

關(guān)鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負(fù)擔(dān)

一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義

1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義

按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱為“增值稅”。增值稅的主要的特點是實行稅款抵扣制。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、融資及理財?shù)然顒舆M(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實現(xiàn)利潤最大化的行為。納稅籌劃無論在形式上還是內(nèi)容上都是合法的，而且國家鼓勵企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對一般納稅人的納稅籌劃。

2、增值稅納稅籌劃的意義

由于增值稅是以一種流轉(zhuǎn)稅，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié),企業(yè)通過行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅及其相關(guān)的稅費（城建稅和教育費附加）而且由于納稅籌劃對企業(yè)的管理水平特別是財務(wù)管理水平提出了較高的要求，企業(yè)的管理水平會在一定程度上得到提高。

二、增值稅籌劃的原則

1、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循合法、合規(guī)性的原則

在進(jìn)行納稅籌劃的時候，一定要注意遵守相關(guān)法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了機會。違背了相關(guān)法律法規(guī)的稅務(wù)籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會使企業(yè)遭受稅法的嚴(yán)懲，造成一部分經(jīng)濟損失，更甚者會被吊銷營業(yè)執(zhí)照；另一方面，也會對企業(yè)的公眾形象造成損壞。

2、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循成本效益的原則

納稅籌劃一定要在給企業(yè)帶來利益大于成本的基礎(chǔ)上，才能展開。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，全面考慮稅收籌劃可能帶來的交易成本，對相關(guān)政策的變化要做到及時了解，并充分的理解，從而使可以快速的對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

3、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循系統(tǒng)性的原則

企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒有關(guān)系，我們在進(jìn)行納稅籌劃的時候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費附加是在增值稅的基礎(chǔ)上，計算出來的，我們對于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費附加；而營業(yè)稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業(yè)在繳納營業(yè)稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統(tǒng)性還要求企業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候考慮企業(yè)納稅的時間因素。在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響。

三、增值稅納稅籌劃的方法

我們知道，增值稅的計稅公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)行稅

因此，對增值稅進(jìn)行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當(dāng)期銷項稅額，另一方面增加當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額。而對增值稅的納稅籌劃，由于我國增值稅的實行時間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發(fā)點，下面簡單介紹幾種方法：

1、銷項稅額方面的籌劃

對于銷項稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優(yōu)惠政策，另一方面我們也可以運用銷售額方面的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等。對于這一部分，我們能做的是自己銷售的產(chǎn)品，努力向這方面靠攏。

銷售額方面的籌劃比較多，我們主要說下混合銷售行為和兼營銷售的行為。

（1）混合銷售是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。這里面的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，二者之間具有從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

例1: 某電視機的銷售企業(yè)本年銷售銷售額為5 001 元, 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供額為4 999 元, 銷售電視同時提供運費的營業(yè)額為200 元,對于該企業(yè)的200元銷售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。

分析:① 首先，計算出貨物銷售額占合計數(shù)的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅。

其次，計算混合銷售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。

②如果對于上例中，我們把提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額調(diào)整為5 001.1元。

首先，首先，計算出貨物銷售額占合計數(shù)的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

其次，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=200×3%=6(元) 。

對于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點時，納稅額的微小變動對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營業(yè)稅的稅率相對于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調(diào)整其經(jīng)營行為，使其本年混合銷售行為盡量符合繳納營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，在臨界50%時候，可以考慮放棄一部分貨物的銷售額，從而使銷售額的比重下降，符合營業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

（2）兼營行為。 兼營銷售行為: 兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多元化所產(chǎn)生, 是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且所從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。《暫行條例》：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的稅率征收增值稅，對非增值稅（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅，如不分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如供銷社既銷售稅率為17%的產(chǎn)品電視機, 同時又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等農(nóng)產(chǎn)品, 若不單獨核算, 就應(yīng)一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對于納稅人經(jīng)營免稅、減稅項目的，應(yīng)該對于其經(jīng)營額進(jìn)行單獨核算，未單獨核算的, 不得減、免稅。

2、進(jìn)項稅額方面的籌劃

對于納稅人的進(jìn)行稅額，我們當(dāng)然是希望可以抵扣的進(jìn)項稅額越大越好，增加進(jìn)項稅額具體可以采取以下辦法：

（1）在一般情況下，我們從小規(guī)模納稅人取得銷售額，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，從而這一部分的銷售額的進(jìn)行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購，這樣可以獲得一部分利潤，但是小規(guī)模納稅人能夠提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的除外。

（2）對于企業(yè)需要購入的用于非應(yīng)稅和免稅項目的貨物且又要用于產(chǎn)品的

生產(chǎn)時，為了使企業(yè)購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，在購入時可以選擇按照生產(chǎn)用料來處理，將來即使用在不課稅，免稅項目上，我們做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理時候，在這段時間我們也獲得了資金使用的時間價值上的好處。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2011.稅法[M].中國財政經(jīng)濟出版社

篇(5)

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關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環(huán)境的變化，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因為受“稅收不進(jìn)學(xué)校”觀念的影響，高校的財務(wù)人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動及創(chuàng)造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟效益。

納稅籌劃進(jìn)入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問題，包括納稅

意識差、

管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識缺乏、稅負(fù)計算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對這些問題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費收入的有關(guān)稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關(guān)對策［6］。龔敏希等對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業(yè)費、科學(xué)事業(yè)費、科技三項經(jīng)費、基建經(jīng)費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費收入包括學(xué)費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財政部等部委的相關(guān)文件。代收費是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務(wù)性收費項目。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級補助收入

高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

（二）教育事業(yè)收入

1．行政事業(yè)性收費項目收入

高校為列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財政、市物價局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目收入，免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2．服務(wù)性收費

高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補償?shù)氖召M自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。

3．代收費

高校收取的各種代收費，以學(xué)校支付給相關(guān)單位后的余額征收營業(yè)稅。

篇(6)

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃策略 新時期

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有了非常重要的地位，特別是當(dāng)前我國限購令政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出一個相對平穩(wěn)的發(fā)展期。但是，面對當(dāng)前稅法和會計政策的變革，房地產(chǎn)企業(yè)必須及時采取有效措施，實現(xiàn)依法納稅和納稅籌劃的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險，依法籌劃節(jié)稅，合理利用新稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，強化企業(yè)內(nèi)部的納稅管理，協(xié)調(diào)各部門的運營方式，根據(jù)本企業(yè)的自身發(fā)展特點和財務(wù)核算的特殊性深入探究房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃策略。

一、新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究的現(xiàn)狀

自1994年，中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務(wù)學(xué)會會長唐騰翔與唐向山撰寫的《稅收籌劃》發(fā)表后，納稅籌劃開始被人們清晰地認(rèn)識并逐漸熟悉，經(jīng)過17年的發(fā)展，企業(yè)納稅籌劃體制漸趨完善，但是目前我國沒有形成全面精湛的體系，理論專著較少，缺乏深入細(xì)致的實務(wù)探討，我國房地產(chǎn)企業(yè)的情況差異較大，對于房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法確定、納稅籌劃的節(jié)稅點的明確，科學(xué)合理的納稅方案的選擇，減輕或延緩企業(yè)自身稅負(fù)等方面沒有完善的策略。

二、新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中存在的問題

盡管我國的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐漸完善，但是與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在諸多問題。

(一)納稅籌劃發(fā)展緩慢

當(dāng)前我國的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究仍然處于起步時期，發(fā)展較為緩慢，稅務(wù)機關(guān)的依法治水水平和全社會的納稅意識處于較低的發(fā)展水平，稅制發(fā)展不完善，與發(fā)達(dá)國家眾多的納稅籌劃的論著和文章相比存在著一定的差距，尤其是在納稅方面，過度側(cè)重于增值稅，而對企業(yè)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅方面的征收力度不夠，缺乏必要的相應(yīng)納稅體制的建立，稅收法律的整理效率得不到有效發(fā)揮。

(二)缺乏專業(yè)的納稅籌劃隊伍

由于當(dāng)前我國納稅籌劃機制仍不完善，而且在今年的發(fā)展中成效不大，缺乏稅務(wù)籌劃師和稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，許多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃多為財務(wù)人員兼辦，對納稅籌劃的具體實踐過程的熟悉和節(jié)稅仍處于初級階段，納稅籌劃發(fā)展進(jìn)程緩慢。

三、解決新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中問題的措施

(一)加快我國納稅籌劃的發(fā)展速度

由于我國的納稅籌劃起步較晚，要實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的完善和提高，必須加快我國納稅籌劃的發(fā)展速度，逐步縮小與發(fā)達(dá)國家的差距，更快更好地適應(yīng)當(dāng)前我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。認(rèn)真按照新時期稅法的要求設(shè)置專門的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的賬簿并進(jìn)行正確精準(zhǔn)的核算，合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，同時加強對財務(wù)管理和稅收法規(guī)的有效學(xué)習(xí)，明確房地產(chǎn)企業(yè)申報時間和具體減免程序，實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的穩(wěn)步發(fā)展。

(二)加強納稅籌劃隊伍建設(shè)

要實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的可持續(xù)發(fā)展，加大對房地產(chǎn)企業(yè)納稅人員的培訓(xùn)力度，特別是納稅籌劃人員的專門、專業(yè)的針對性培訓(xùn)，提高納稅籌劃業(yè)務(wù)操作水平，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，實現(xiàn)納稅統(tǒng)籌的最優(yōu)化。實現(xiàn)科學(xué)管理，建立規(guī)范、齊全的房地產(chǎn)企業(yè)會計納稅籌劃的相關(guān)資料，降低納稅籌劃的成本，實現(xiàn)有效地節(jié)稅。

四、新時期房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃策略的綜合分析

以新時期房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)幾個主要類別的納稅籌劃為研究對象并進(jìn)行綜合分析。

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅作為企業(yè)的主要稅種，貫穿于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的真?zhèn)€過程，當(dāng)前企業(yè)營業(yè)稅一營業(yè)額為計稅依據(jù)，要求納稅人按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的相關(guān)資料。有效利用兼營和混合銷售、對消化空置商品房、應(yīng)稅項目定價、巧變收費主體進(jìn)行納稅籌劃，或者利用工程承包、兼營行為、合作建房、利用銷售方式進(jìn)行納稅籌劃，還可以利用兼營免、減稅項目進(jìn)行納稅籌劃、利用房地產(chǎn)市場稅收政策進(jìn)行納稅籌劃。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的納稅籌劃

當(dāng)前房產(chǎn)稅的納稅籌劃要充分認(rèn)識當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)稅方法。一方面可以將房屋由出租形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽誀I形式，或者采用拆分法分解租金，另一方面，可以根據(jù)當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的自身情況進(jìn)行納稅籌劃。

(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，可以利用企業(yè)組建形式、企業(yè)合并、企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)再投資的形式進(jìn)行納稅籌劃，或者利用企業(yè)捐贈支出、企業(yè)租賃、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除、股票投資核算方法進(jìn)行納稅籌劃，還可以利用納稅期限和所得稅稅率的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

綜上所述，在當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過程中，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要因素，不僅可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，而且還可以實現(xiàn)我國房地產(chǎn)企業(yè)與國際的接軌。因此，在進(jìn)行新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的分析研究時，一定要因地制宜，審時度勢站在企業(yè)自身發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過將企業(yè)納稅利益和成本進(jìn)行統(tǒng)籌分析，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策，明確最佳方案，減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)納稅風(fēng)險，實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)發(fā)展。

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篇(7)

Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；特性；風(fēng)險

Key words: tax planning；characteristics；risk

中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02

0 引言

作為我國金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營行為、經(jīng)營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟、金融的全球一體化，我國銀行業(yè)還要積極投身于國際金融業(yè)的競爭，如何有效提高我國商業(yè)銀行競爭能力，已經(jīng)成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業(yè)進(jìn)行改革和完善。

然而，納稅籌劃作為一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，會為籌劃人員系統(tǒng)地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當(dāng)，其產(chǎn)生的后果很可能會在今后的經(jīng)濟活動中被進(jìn)一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎(chǔ)上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經(jīng)濟和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。

納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務(wù)籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認(rèn)為，完整的納稅籌劃應(yīng)分為三個階段，第一階段是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結(jié)果的跟蹤與反饋。

1.1 納稅籌劃風(fēng)險評估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒有風(fēng)險評估這一步，而實際上，風(fēng)險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風(fēng)險而單純地追求稅后利益最大化，而應(yīng)更多的考慮風(fēng)險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險，才能做出是否進(jìn)行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發(fā)生的風(fēng)險。

1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)納稅籌劃內(nèi)容，確立納稅籌劃的目標(biāo)，在對目標(biāo)進(jìn)行了確定和掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計納稅籌劃方案，并根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計經(jīng)營狀況，盡可能建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風(fēng)險評估結(jié)果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風(fēng)險的防范和應(yīng)對策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。

1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進(jìn)行評估，驗證實際納稅籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應(yīng)的地方，或者通過對方案的適當(dāng)調(diào)整，以降低方案的籌劃風(fēng)險，使籌劃活動順利進(jìn)行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。

2 我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性

2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費稅）為計費依據(jù)的法定政府收費項目—教育費附加，則經(jīng)常性稅費共有12項。

無論與國內(nèi)其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個稅負(fù)較高的弱勢行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉(zhuǎn)稅來看，我國國有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負(fù)）不能較好地轉(zhuǎn)嫁給銀行的消費者，稅負(fù)只能由銀行企業(yè)內(nèi)部消化，其結(jié)果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風(fēng)險防御能力低等困難，特別是國有商業(yè)銀行還承擔(dān)著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業(yè)經(jīng)營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經(jīng)營負(fù)擔(dān)與稅收負(fù)擔(dān)，其實施和實踐的難度也顯而易見。

2.2 側(cè)重所得稅和營業(yè)稅籌劃 我國現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系，針對國有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額，營業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費收入、手續(xù)費收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等。由于營業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業(yè)銀行納稅籌劃問題的側(cè)重點放在了這兩個主體稅種之上。

2.3 偏重依賴經(jīng)濟環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟環(huán)境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來利息收入、手續(xù)費收入、系統(tǒng)內(nèi)往來收入、中間業(yè)務(wù)收入和其他營業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會增加，相對應(yīng)地，所應(yīng)繳納的稅額就增加，但這種應(yīng)繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進(jìn)行相應(yīng)地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會降低，稅負(fù)可籌劃空間就小，若處理不當(dāng)就會造成虧損。

2.4 籌劃風(fēng)險大 在國際國內(nèi)稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經(jīng)濟環(huán)境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來源復(fù)雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營結(jié)構(gòu)不單一等客觀因素的存在，導(dǎo)致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風(fēng)險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預(yù)期結(jié)果，企業(yè)在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導(dǎo)致風(fēng)險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風(fēng)險意識，立足于事先防范，在進(jìn)行納稅籌劃方案制定之前，應(yīng)對影響籌劃結(jié)果的所有潛在風(fēng)險因素進(jìn)行確認(rèn)并評估，在考慮風(fēng)險是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時開展稅務(wù)籌劃才有效率。

3 結(jié)論

熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業(yè)順利開展納稅籌劃及實施風(fēng)險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結(jié)合實際，分析了我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實踐提供了理論參考。

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