序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇國家審計(jì)主要法規(guī)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：國防科研試制費(fèi) 審計(jì) 問題 對策

隨著中國特色的新軍革不斷深入和武器裝備發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，我軍步入了以國防科研引領(lǐng)裝備建設(shè)的新階段。中央財(cái)政用于裝備預(yù)先研究、型號研制和相關(guān)技術(shù)基礎(chǔ)工作的國防科研試制費(fèi)投入不斷加大。國防科研試制費(fèi)的管理水平和使用效益，直接關(guān)系到武器裝備發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)國防科研試制費(fèi)審計(jì)監(jiān)督，對于提高科研經(jīng)費(fèi)的管理水平和使用效益十分重要。本文在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，分析了國防科研試制費(fèi)審計(jì)特點(diǎn)現(xiàn)狀，并提出了解決對策，以期為加強(qiáng)國防科研試制費(fèi)審計(jì)提供參考。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國外的研究 JENKINS（2002）討論了國防科研采辦活動的監(jiān)控問題，認(rèn)為為有效監(jiān)控采辦績效，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析國防科研采辦合同可發(fā)現(xiàn)欺詐。但由于調(diào)查潛在合同欺詐花費(fèi)的時(shí)間較長，根據(jù)合同有否“欺詐”來監(jiān)控采辦活動存在相當(dāng)大的困難。由于合同“欺詐”與合同“不足”存在著明確關(guān)系，因此，可根據(jù)合同有否“不足”來監(jiān)控采辦活動，審計(jì)則是發(fā)現(xiàn)合同“不足”的主要手段。BONNIE等（2005）研究了國防科研合同的自動化監(jiān)控問題。在美國，簽訂國家科研合同時(shí)，簽約官要根據(jù)國防采辦指南的要求，針對合同的采辦活動進(jìn)行必要管理。在這一過程中，簽約官通常會要求簽約雙方的專家解答一些專業(yè)問題。BONNIE等認(rèn)為在科研采辦過程中，自動化監(jiān)控是降低有關(guān)人員負(fù)擔(dān)的途徑之一，而多主體簽約系統(tǒng)能使簽約官詢問科研采辦情況的例行活動自動化，從而加強(qiáng)了對國防科研合同的自動化監(jiān)控，這種簽約機(jī)制為留下了重要的審計(jì)線索，為順利開展相關(guān)審計(jì)工作創(chuàng)造了條件。

（二）國內(nèi)的研究 李保成（2006）討論了國防科研試制費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和審計(jì)處理處罰等問題，認(rèn)為國防科研試制費(fèi)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是有關(guān)軍工企業(yè)和科研單位，要對科研項(xiàng)目成本、資金管理等進(jìn)行審計(jì)，針對不同類型的國防科研項(xiàng)目（合同），采取不同的審計(jì)處理處罰方式。么桂杰（2006）則進(jìn)一步針對國防科研試制費(fèi)審計(jì)環(huán)境的變化，系統(tǒng)討論了國防科研試制費(fèi)的審計(jì)組織體系，認(rèn)為國防科研試制費(fèi)審計(jì)組織體系應(yīng)當(dāng)采取以國家審計(jì)為主導(dǎo)，由國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三部分組成的有機(jī)整體結(jié)構(gòu)。但在么桂杰的體系中沒有明確提到軍隊(duì)審計(jì)。盡管歐陽程等（2005）認(rèn)為，軍隊(duì)審計(jì)是國家審計(jì)的重要組成部分，具有國家審計(jì)屬性。但軍隊(duì)審計(jì)與國家審計(jì)畢竟存在著明顯的差別，不能忽略軍隊(duì)審計(jì)在國防科研試制費(fèi)審計(jì)中的作用。朱偉等（2006）認(rèn)為要加強(qiáng)裝備經(jīng)費(fèi)審計(jì)法規(guī)的引導(dǎo)性、配套性、規(guī)范性建設(shè)，特別要注重裝備經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)法規(guī)立法，為加強(qiáng)裝備經(jīng)費(fèi)審計(jì)提供法律保障。審計(jì)中，需要科學(xué)設(shè)置審計(jì)目標(biāo)，改革審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)方法，深化審計(jì)結(jié)果研究等手段來提高審計(jì)層次，以加強(qiáng)裝備經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督。

二、國防科研試制費(fèi)審計(jì)特點(diǎn)及現(xiàn)狀

篇(2)

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；理論體系；環(huán)境會計(jì)

環(huán)境審計(jì)是隨環(huán)境會計(jì)的發(fā)展逐漸興起的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域，以美國、加拿大為代表，西方各國不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實(shí)踐已較深入。由于目前國內(nèi)對環(huán)境審計(jì)的研究還處于基礎(chǔ)探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因此有必要對環(huán)境審計(jì)的概念體系進(jìn)行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準(zhǔn)則體系。本文對環(huán)境審計(jì)的有關(guān)概念進(jìn)行分析，并對國內(nèi)環(huán)境審計(jì)的不足進(jìn)行了總結(jié)，以加深對環(huán)境審計(jì)的理解。

一、環(huán)境審計(jì)的興起

1995年經(jīng)各國專家代表的討論，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在開羅召開的第十五屆大會通過了《開羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計(jì)包含績效審計(jì)。2001年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)研討會在北京舉行，重點(diǎn)討論了為亞洲各國開展環(huán)境審計(jì)工作提供指南和參考的《環(huán)境審計(jì)指南》（討論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計(jì)工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》，為開展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐奠定了基礎(chǔ)。

我國以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計(jì)》為發(fā)端，逐步展開對環(huán)境審計(jì)的研究。審計(jì)署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，環(huán)境審計(jì)協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計(jì)的新領(lǐng)域，進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)的探索。

二、環(huán)境審計(jì)的基本理論

（一）環(huán)境審計(jì)的概念

國內(nèi)外審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者雖然對環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了大量研究，但目前還未形成統(tǒng)一的意見。目前國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識基本上是依循《開羅宣言》對環(huán)境審計(jì)的界定得出的，但由于國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的不同，從而對環(huán)境審計(jì)的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對環(huán)境審計(jì)均有不同的看法。本文認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對國家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)影響的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。

（二）環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

程亭（2012）認(rèn)為國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識可分為一員目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。 李雪（2004）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)兩方面 。魏順澤（2000）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)三層次 。薛富平（2012）指出環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分為總體目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類目標(biāo)。筆者認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是受托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)及管理責(zé)任的全面、有效執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確保現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評價(jià)；（3）檢驗(yàn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動是否符合經(jīng)濟(jì)效益原則，促使其提高環(huán)境管理績效；（4）檢驗(yàn)和鑒證環(huán)境報(bào)告。

（三）環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國家關(guān)于“環(huán)境審計(jì)”的文獻(xiàn)及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)西方國家和我國在環(huán)境審計(jì)的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國的環(huán)境審計(jì)著眼于傳統(tǒng)審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的拓展，即由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的合法性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，而西方國家的“環(huán)境審計(jì)”除包括與我國“環(huán)境審計(jì)”涵義相近的部分外，還包括與我國環(huán)境審計(jì)毫不相關(guān)的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計(jì)分為合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境報(bào)告審計(jì)和其他專門審計(jì)五方面，責(zé)任審計(jì)和其他專門審計(jì)與我國對環(huán)境審計(jì)理解不同。由于外國對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識自開始就未限定在傳統(tǒng)審計(jì)的框架內(nèi)，從更開闊的視角出發(fā)進(jìn)行研究，從而造成環(huán)境審計(jì)的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國對環(huán)境審計(jì)的理解更多從“財(cái)務(wù)”視角出發(fā)，審計(jì)主體被界定為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三類，審計(jì)內(nèi)容也限定為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)三部分。

我國目前的環(huán)境審計(jì)主要包括以下幾方面：（1）對環(huán)保專項(xiàng)資金籌集、管理和使用的審計(jì)（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計(jì)；（3）對環(huán)境管理體系及環(huán)境績效評價(jià)體系的審計(jì)；（4）對國家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。

（四）環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法

環(huán)境審計(jì)的方法指審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對象，搜集審計(jì)證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計(jì)方法是提高審計(jì)工質(zhì)量的關(guān)鍵。國內(nèi)學(xué)者在選擇審計(jì)方法方面理解不同，劉力云（1997）認(rèn)為不需要為環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造一套新的審計(jì)技術(shù)和方法，擴(kuò)大現(xiàn)有技術(shù)和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環(huán)境審計(jì)除采用一般審計(jì)方法之外，還需增加一些專業(yè)性更強(qiáng)的技術(shù)方法如環(huán)境費(fèi)用效益分析、環(huán)境決策分析法和風(fēng)險(xiǎn)分析。

三、環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別

環(huán)境審計(jì)是對環(huán)境會計(jì)的再監(jiān)督，離開了環(huán)境會計(jì)資料，環(huán)境審計(jì)工作很難開展，加快建立環(huán)境會計(jì)，能促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的展開，而環(huán)境審計(jì)又能提高環(huán)境會計(jì)信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動的效率，進(jìn)而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會計(jì)和環(huán)境審計(jì)密不可分，但又需認(rèn)識到環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會計(jì)是兩種不同的環(huán)境管理活動，這有助于辨明環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵和外延，建立環(huán)境審計(jì)體系。

兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）目標(biāo)不同。環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的相關(guān)環(huán)境信息，環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)則是驗(yàn)證、評價(jià)環(huán)境會計(jì)信息及其反映的環(huán)境活動的真實(shí)性、合法性及效益性。（2）對象不同。環(huán)境會計(jì)的對象是政府有關(guān)部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動，而環(huán)境審計(jì)的對象除了環(huán)境管理活動外，還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。（3）兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會計(jì)主要遵守環(huán)境會計(jì)法律及相關(guān)準(zhǔn)則，環(huán)境審計(jì)除遵守環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則之外，還要遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。（4）兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會計(jì)主要采用強(qiáng)制與自愿結(jié)合的披露模式，而環(huán)境審計(jì)應(yīng)以聯(lián)合審計(jì)為主要模式，聯(lián)合環(huán)保局、稅務(wù)部門等，結(jié)合工程技術(shù)專家及律師等專業(yè)人士等的努力，以提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果。

四、我國環(huán)境審計(jì)中存在的問題

我國目前的環(huán)境審計(jì)在實(shí)施過程中存在以下問題：（1）環(huán)境審計(jì)法規(guī)不健全，監(jiān)督體系不完善，對被審計(jì)單位制約和懲罰力度弱。雖然我國目前已制定了環(huán)保及審計(jì)方面的法律法規(guī)，但相應(yīng)的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行，一些企業(yè)重短期利益，忽視環(huán)境保護(hù)，造成了嚴(yán)重的環(huán)境后果。（2）評價(jià)體系不完善，審計(jì)技術(shù)及方法落后。環(huán)境績效評價(jià)是開展環(huán)境審計(jì)的先決條件，缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會降低環(huán)境審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以達(dá)到環(huán)境審計(jì)的目的。另外，我國關(guān)于環(huán)境審計(jì)技術(shù)、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國環(huán)境審計(jì)人員也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)積累。（3）環(huán)境會計(jì)尚未健全。環(huán)境會計(jì)的建立及完善是實(shí)施環(huán)境審計(jì)的前提，目前我國環(huán)境會計(jì)未建立完整的理論框架體系，環(huán)境會計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則不完善，確認(rèn)和計(jì)量的原則都沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，難以評估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會計(jì)理論及實(shí)務(wù)的落后直接制約環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。（4）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)人員除掌握一般的財(cái)會、法規(guī)等知識外，還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境技術(shù)以及社會學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，這對環(huán)境審計(jì)人員提出了較高的要求。我國注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較緩慢，且國家環(huán)保部門和專業(yè)審計(jì)組織等的溝通較少，使聯(lián)合審計(jì)難以實(shí)施。

五、我國開展環(huán)境審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究

對環(huán)境審計(jì)定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標(biāo)及技術(shù)方法等方面進(jìn)一步拓展完善，以求盡快統(tǒng)一我國對環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)識，同時(shí)要探索有效的審計(jì)模式。

（二）加快環(huán)境會計(jì)制度的建立及完善

我國需加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論研究并并不斷完善環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則體系，完善環(huán)境會計(jì)信息披露制度，以提供完整、有效的環(huán)境會計(jì)資料，為環(huán)境審計(jì)提供一個(gè)良好的平臺。

（三）加快環(huán)境審計(jì)規(guī)范及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定

加快對環(huán)境審計(jì)立法，以法規(guī)的形式詳細(xì)規(guī)定環(huán)境審計(jì)的范圍、對象、內(nèi)容、方法技術(shù)等，采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，降低審計(jì)中的不確定性，為環(huán)境審計(jì)提供可操作的具體指南。

（四）加強(qiáng)對環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)及教育，加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)調(diào)

我國要加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境會計(jì)和審計(jì)方面知識的培訓(xùn)，審計(jì)人員要充分了解國家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容，不斷完善自己的知識結(jié)構(gòu)。國家財(cái)政、環(huán)保部門要加強(qiáng)同社會環(huán)保組織、注冊會計(jì)師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào)，并爭取專家的支持，以早日建立我國的環(huán)境審計(jì)體系。

（五）加強(qiáng)國際間的交流與合作

由于我國在環(huán)境審計(jì)方面起步較晚，必須借鑒發(fā)達(dá)國家的理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。但因我國和外國的環(huán)境審計(jì)在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別，我國在吸收和借鑒國外優(yōu)秀環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)在準(zhǔn)確把握其涵蓋范圍及應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上結(jié)合我國國情，有選擇地借鑒，以推動我國環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的很多理論、技術(shù)問題尚未解決，這需要加強(qiáng)國際間的交流、合作，以早日建立環(huán)境審計(jì)的理論框架、操作技術(shù)及報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等，使環(huán)境審計(jì)的作用得到真正發(fā)揮。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]李雪，楊智慧.對環(huán)境審計(jì)定義的再認(rèn)識[J].審計(jì)研究，2004，（2）：26 ～30

[2]劉麗.加強(qiáng)我國環(huán)境審計(jì)建設(shè)的策略研究[J].Commercial Accounting，2013.（1）：84 ～86

[3]薛富平..對我國目前開展環(huán)境績效審計(jì)的幾點(diǎn)建議[J].財(cái)會研究，2012，（19）：65 ～66

[4]黃道國，邵云帆..多元環(huán)境審計(jì)工作格局構(gòu)建研究[J].審計(jì)研究，2011，（3）：31 ～35

[5]程亭，張龍平.環(huán)境審計(jì)國內(nèi)外研究綜述[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2012，（11）：183 ～190

[6]劉長翠，周芳.環(huán)境審計(jì)研究；歷史、現(xiàn)狀與未來[J].審計(jì)研究，2005，（4）：49 ～54

[7]李雪.楊智慧，王健姝.環(huán)境審計(jì)研究：回顧與評價(jià)[J ].審計(jì)研究，2002，（4）：8 ～14

篇(3)

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本； 環(huán)境成本審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)。

2013 年 1 月以來，我國中東部地區(qū)濃霧重鎖，空陸交通嚴(yán)重受阻，陷入“十面霾伏”的境地。1 月 12 日在國家環(huán)保部公布的全國污染指數(shù)最高的前十名城市排名中，京津冀地區(qū)部分城市“名列前茅”，達(dá)到重度污染；1月 13 日中國環(huán)境監(jiān)測總站的檢測結(jié)果顯示，在 74 個(gè)重點(diǎn)監(jiān)測城市中，有 33 個(gè)城市的空氣質(zhì)量達(dá)到嚴(yán)重污染。在 2013 年 3 月我國舉行的“兩會”上，國家環(huán)保部門負(fù)責(zé)人指出，自從我國近兩年設(shè)置霧霾監(jiān)測以來，京津冀、珠三角和長三角地區(qū)累計(jì)霧霾天氣都超過了 100 天。驅(qū)之不散的霧霾遮蔽了視線，讓我們更加清晰地意識到環(huán)境污染的嚴(yán)重性和環(huán)境治理的緊迫性。

企業(yè)倫理學(xué)認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)采取有利于生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營方式，為消費(fèi)者提供綠色無污染的環(huán)境友好產(chǎn)品，追求企業(yè)效益、社會效益、環(huán)境效益共同達(dá)到最優(yōu)。

追本溯源，治理環(huán)境必須從經(jīng)濟(jì)活動中尋找突破口。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，是自然資源的主要消耗者，也是環(huán)境污染的主要制造者，要改變我國環(huán)境惡化的趨勢，使企業(yè)的行為符合企業(yè)倫理，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式，加強(qiáng)對環(huán)境成本的控制，走可持續(xù)發(fā)展的道路。因此，企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行審計(jì)并進(jìn)行信息鑒證也就成為控制企業(yè)環(huán)境成本的重要舉措。

一、環(huán)境審計(jì)與環(huán)境成本審計(jì)的內(nèi)涵。

（一）環(huán)境審計(jì)。

環(huán)境審計(jì)最初是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮作用，它在健全企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)并提高其有效性方面發(fā)揮了重大作用。1991 年英國的當(dāng)?shù)卣芾砦瘑T會（LGMB）了詳細(xì)的環(huán)境審計(jì)指南，這也鼓勵了環(huán)境審計(jì)框架在歐盟“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”中的應(yīng)用，進(jìn)而促使北美、歐洲的許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門都把環(huán)境審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容列入審計(jì)計(jì)劃。

環(huán)境審計(jì)又稱為綠色審計(jì)，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14010《環(huán)境審計(jì)指南———一般原則》指出，環(huán)境審計(jì)就是審計(jì)主體運(yùn)用一定的程序方法，通過檢查核對被審單位的相關(guān)環(huán)境資料和信息，客觀公正地評價(jià)被審單位的環(huán)境行為、環(huán)境事件、環(huán)境條件以及環(huán)境管理系統(tǒng)遵守環(huán)境準(zhǔn)則的情況，并將審計(jì)結(jié)果向環(huán)境事件的委托人披露。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵也比較豐富，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）指出，環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要包括：場地污染評估、項(xiàng)目投資的環(huán)境影響評估、環(huán)境負(fù)債審計(jì)、環(huán)境成本審計(jì)、企業(yè)環(huán)境績效報(bào)告審計(jì)、對企業(yè)主體遵守環(huán)境法律法規(guī)的情況進(jìn)行審計(jì)。

目前環(huán)境審計(jì)作為控制企業(yè)環(huán)境成本的手段在越來越多的國家和企業(yè)中應(yīng)用。例如，殼牌（Shell）石油公司為了保證公司的經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到環(huán)境許可的要求并遵守環(huán)境法規(guī)，每五年就開展一次針對公司所有環(huán)境事項(xiàng)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，對于企業(yè)特殊項(xiàng)目的審計(jì)和場地審計(jì)則每年開展兩次內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。此外公司還執(zhí)行外部環(huán)境審計(jì)。企業(yè)外部的會計(jì)師、環(huán)境管理人員和財(cái)務(wù)分析師檢查企業(yè)的運(yùn)營場地以及主要的環(huán)境影響，并發(fā)表外部環(huán)境審計(jì)的鑒證報(bào)告，促使企業(yè)改進(jìn)其經(jīng)濟(jì)行為。針對環(huán)境審計(jì)意見，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和環(huán)保部門共同提出改進(jìn)措施，環(huán)保部負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

（二）環(huán)境成本審計(jì)。

環(huán)境成本審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的組成部分，指由外部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)出具對企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)、分類、計(jì)量、會計(jì)處理與環(huán)境成本報(bào)告等是否合法、公允與一致性的審計(jì)意見，即對企業(yè)在報(bào)告年度內(nèi)的經(jīng)營行為所產(chǎn)生的環(huán)境損害是否符合國家環(huán)保部門的規(guī)定，其反映的環(huán)境成本是否恰當(dāng)發(fā)表意見。

二、環(huán)境成本審計(jì)的依據(jù)。

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)主體對被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)行為的法律法規(guī)和制度基礎(chǔ)及審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

（一）環(huán)境法律法規(guī)。

我國政府為了貫徹和執(zhí)行環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略思想，建立了比較全面的國內(nèi)環(huán)境管理法律法規(guī)體系。如《刑法》（2011 年修訂）增加了破壞環(huán)境資源保護(hù)罪，對違反規(guī)定排放污染物造成污染事故等行為進(jìn)行了量刑與罰款規(guī)范。其他如 2004 年修訂的《憲法》、2012 年修訂的《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》（1996 年頒布）、《森林法》（1998 年修訂）、《大氣污染防治法》（2000 年修訂）、《環(huán)境影響評價(jià)法》（2003 年頒布）、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》（2012 年修訂）、《固體廢物污染環(huán)境防治法》（2005 年修訂）、《水污染防治法》（2008 年修訂）等，都從不同的角度對環(huán)境監(jiān)督管理、保護(hù)和改善環(huán)境、防治環(huán)境污染和其他公害、法律責(zé)任等進(jìn)行了規(guī)范。除了完善我國國內(nèi)的法律法規(guī)，我國政府還積極參加各種環(huán)境保護(hù)國際公約、協(xié)定和議定書，主要包括：《防止船舶污染公約》（1973 年）、《瀕臨物種國際貿(mào)易公約》（1975 年）、《生物多樣性公約》（1992年）、《巴塞爾公約》（1992 年）、《京都議定書》（1997年）、《卡塔赫納生物安全議定書》（2002 年）、《關(guān)于持久性有機(jī)污染物的斯德哥爾摩公約》（2004 年）等，履行中國的環(huán)保責(zé)任。

這些環(huán)境法律法規(guī)的制定和實(shí)施，不僅有利于環(huán)境保護(hù)，防范和制止環(huán)境污染，而且是審計(jì)主體對被審計(jì)單位進(jìn)行環(huán)境成本審計(jì)的法律依據(jù)。

（二）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了防治環(huán)境污染、維護(hù)生態(tài)平衡、保護(hù)人類身體健康，對環(huán)境保護(hù)工作中需要統(tǒng)一的各項(xiàng)技術(shù)規(guī)范和技術(shù)要求所作的規(guī)定。我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)從范圍上分類，可分為國家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；從內(nèi)容上分類，可分為環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)較多采用的是 ISO14000 同等轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)，即 GB/T 標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)可分為環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品。在實(shí)施環(huán)境成本審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員多依據(jù)環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

三、環(huán)境成本審計(jì)的內(nèi)容。

1997 年國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（IAPC，2002 年 4 月IAPC 被國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會 IAASB 取代）了第 65 號披露草案《在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)》，這份草案的目的是幫助審計(jì)人員正確處理影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事件。Adamson 和 Shaile（r2001）指出審計(jì)人員和企業(yè)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和公允有較大影響的四個(gè)環(huán)境問題，即環(huán)境污染治理成本、對環(huán)境損害的價(jià)值評估、或有環(huán)境事件和沒有遵守環(huán)境法律法規(guī)的事件。例如石油和水源的污染事件、危險(xiǎn)材料和廢棄物的管理事件等不僅直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更應(yīng)該引起審計(jì)人員和企業(yè)管理人員的警覺，因?yàn)橹卮蟓h(huán)境事件的發(fā)生往往使企業(yè)經(jīng)營面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至使小企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

環(huán)境成本審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的組成部分，其內(nèi)容主要包括以下部分。

（一）合規(guī)性審計(jì)。

1.環(huán)境成本合規(guī)性審計(jì)。

審計(jì)主體主要針對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動遵守國家和地方環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行的審計(jì)。

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動如果合法，與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的環(huán)境成本支出才能合規(guī)。審計(jì)主體要按照環(huán)境法律法規(guī)的要求制定企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)活動的清單，對照清單要求檢查企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動是否違反環(huán)境法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)主體主要審查被審計(jì)單位是否具有完善的環(huán)境管理體系和 ISO14001 環(huán)境管理體系認(rèn)證證書；被審計(jì)單位是否采取必要的環(huán)保措施控制污染物的排放；被審計(jì)單位的污染物排放是否合法并在法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)排放等等，審計(jì)人員應(yīng)客觀公正、不偏不倚地對此發(fā)表審計(jì)意見。

2.環(huán)境成本內(nèi)部控制審計(jì)。

被審計(jì)單位在遵守國家和地方環(huán)境法律法規(guī)的前提下，還應(yīng)遵守企業(yè)內(nèi)部制定的有關(guān)環(huán)境成本核算的規(guī)章制度，審計(jì)主體對此進(jìn)行審計(jì)并對被審計(jì)單位環(huán)境成本控制體系（如被審計(jì)單位是否具有完善的環(huán)境成本會計(jì)政策、被審計(jì)單位的環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否真實(shí)公允、被審計(jì)單位的較大環(huán)保事項(xiàng)涉及的金額是否專項(xiàng)披露、被審計(jì)單位的環(huán)保投資項(xiàng)目是否可行等）客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。

（二）環(huán)境成本信息披露審計(jì)。

1.環(huán)境成本信息披露的國際標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境成本信息披露在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)中運(yùn)用較早，特別是一些國際組織和社會組織的積極推動，使得環(huán)境成本在披露形式、披露內(nèi)容等方面都趨于規(guī)范。國際會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號《資產(chǎn)減值》（IAS36，2000 年修訂）、第 37 號《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（IAS37，1998 年）和第 38 號《無形資產(chǎn)》（IAS38，1998 年）都對環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容作出規(guī)定。其中 IAS36 號《資產(chǎn)減值》要求企業(yè)披露因?yàn)榄h(huán)境因素引起的資產(chǎn)減值；IAS37《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因?yàn)榄h(huán)境因素發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表里披露或有環(huán)境負(fù)債，以便向利益相關(guān)者揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注披露企業(yè)經(jīng)營面臨的所有環(huán)境問題，以便維持企業(yè)良好的形象；企業(yè)應(yīng)在損益表中單列環(huán)境成本賬戶披露環(huán)境成本。IAS38《無形資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因?yàn)榄h(huán)境偶發(fā)事件造成的企業(yè)價(jià)值減值，由于環(huán)境問題引發(fā)的無形資產(chǎn)成本。歐盟委員會（EC）于2001 年 5 月了一份《推薦書》，內(nèi)容涉及在年報(bào)中確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)。《推薦書》的內(nèi)容主要為：第一，當(dāng)期環(huán)境支出的資本化和費(fèi)用化，如果某項(xiàng)環(huán)境支出是為了防止未來的環(huán)境被破壞并能帶來經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該將其資本化，在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)，否則將其確認(rèn)為費(fèi)用；第二，環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)，企業(yè)有法定或契約規(guī)定的義務(wù)去防止、減少或補(bǔ)救對環(huán)境的破壞，一旦這部分成本能夠可靠的估計(jì)，應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債，如果這部分成本不能可靠的估計(jì)，應(yīng)確認(rèn)為或有環(huán)境負(fù)債；第三，企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境事項(xiàng)：環(huán)境保護(hù)政策、詳細(xì)披露重大的環(huán)境負(fù)債和或有環(huán)境負(fù)債、在會計(jì)年度披露環(huán)境支出資本化的金額、環(huán)保的成效等是企業(yè)應(yīng)該披露的主要內(nèi)容。1998 年聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》，就環(huán)境成本信息披露作出相關(guān)規(guī)定，組織因?yàn)榻灰缀褪马?xiàng)引發(fā)的環(huán)境成本和負(fù)債，并且這些環(huán)境成本和負(fù)債能對組織的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)效益產(chǎn)生影響，組織應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中對其披露。美國的上市公司按照證券交易委員會（SEC）的要求需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下相關(guān)內(nèi)容：特定的環(huán)境法律法規(guī)對公司經(jīng)營活動的影響；公司遵守環(huán)境法律法規(guī)的陳述；公司的污染控制設(shè)備和作業(yè)流程；公司對環(huán)境問題的關(guān)注情況；公司在過去和現(xiàn)在的決策方案中為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的資本支出；公司在過去和現(xiàn)在為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的成本。

2.國際環(huán)境成本信息披露的方式。

環(huán)境成本的信息披露是因?yàn)楸粚徲?jì)單位外部會計(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理的需要而必然產(chǎn)生的結(jié)果。根據(jù)西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，目前環(huán)境成本的信息披露方式主要有以下三種：在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及報(bào)表附注中披露；以環(huán)境會計(jì)報(bào)表形式披露；以環(huán)境成本報(bào)告形式披露。

Manuela Sarmento（2005）調(diào)查了葡萄牙的 520個(gè)污染型企業(yè)（大型企業(yè)占 22%，中型企業(yè)占 31%，小型企業(yè)占 47%；這些企業(yè)分別屬于石油、印刷和油漆、塑料、造紙、制革、水泥和畜牧行業(yè)）的環(huán)境成本信息披露情況，調(diào)查結(jié)果顯示：有 52%的企業(yè)按照 IAS36、IAS37和 IAS38 標(biāo)準(zhǔn)在會計(jì)報(bào)表和管理層報(bào)告中披露所有環(huán)境事項(xiàng)。通過環(huán)境信息的披露，企業(yè)向利益相關(guān)者表明了企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任和對環(huán)境問題的關(guān)注。

3.環(huán)境成本信息披露審計(jì)的內(nèi)容。

首先是環(huán)境成本數(shù)據(jù)審計(jì)，主要審查被審計(jì)單位環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否客觀真實(shí)，環(huán)境成本計(jì)量方法是否真實(shí)合法等。其次是重大環(huán)保事件信息披露審計(jì)，主要審查被審計(jì)單位是否對重大環(huán)保事件進(jìn)行了披露；被審計(jì)單位的環(huán)保罰款、排污費(fèi)以及環(huán)境負(fù)債（或有環(huán)境負(fù)債）是否真實(shí)合法；政府針對企業(yè)環(huán)保措施所給予的鼓勵政策；被審計(jì)單位因?yàn)榻?jīng)營行為影響本地環(huán)境和公眾健康問題所采取的措施等。

（三）能源和廢棄物審計(jì)。

能源和廢棄物審計(jì)主要集中在追蹤。和記錄能源流動和識別鑒定廢棄物等方面，審計(jì)主體要揭示能源在流動過程中創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益，識別廢棄物的種類并鑒定廢棄物對環(huán)境造成的影響。

Geoffrey R.Frost 和 Trevor D.Wilmshurs（t2000）調(diào)查了 42 個(gè)環(huán)境意識比較強(qiáng)的企業(yè)執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的情況，其中 38 個(gè)企業(yè)執(zhí)行了合規(guī)性審計(jì)，14 個(gè)企業(yè)執(zhí)行了廢棄物審計(jì)，20 個(gè)企業(yè)執(zhí)行了能源審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的推行為企業(yè)在事后控制環(huán)境成本發(fā)揮了巨大作用。

四、環(huán)境成本信息鑒證。

環(huán)境成本審計(jì)結(jié)束，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)或注冊會計(jì)師對審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)意見，對企業(yè)的環(huán)境成本信息進(jìn)行鑒證。

（一）國家審計(jì)。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)注重對環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)，在環(huán)保投資、排污費(fèi)、污染治理費(fèi)等環(huán)境審計(jì)工作領(lǐng)域取得一定成就。國家審計(jì)署曾對我國 20 個(gè)城市排污費(fèi)的征繳和使用情況進(jìn)行了審計(jì)，國家審計(jì)的推行為保證環(huán)保資金的合理使用以及防控環(huán)境污染發(fā)揮了積極作用。

（二）社會審計(jì)。

企業(yè)外部的注冊會計(jì)師和環(huán)境管理人員以獨(dú)立的第三者身份介入并監(jiān)督企業(yè)環(huán)保受托責(zé)任的履行，可以客觀公正地從事環(huán)境成本審計(jì)，鑒證企業(yè)環(huán)境成本信息。為了保護(hù)環(huán)境，政府制定越來越嚴(yán)格的環(huán)境法律法規(guī)，其中某些嚴(yán)格的條款可能給企業(yè)帶來未來的或有環(huán)境負(fù)債，這也是企業(yè)經(jīng)營面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)外部的注冊會計(jì)師和環(huán)境管理人員對企業(yè)的環(huán)境成本控制情況進(jìn)行鑒證不僅意義重大，而且能充分發(fā)揮社會審計(jì)在環(huán)境成本鑒證中的作用。

注冊會計(jì)師對環(huán)境成本鑒證的主要依據(jù)除了我國的環(huán)境法律法規(guī)外，中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2006年修訂）第 1631 號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》對影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)、注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對環(huán)境事項(xiàng)的考慮、針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對環(huán)境事項(xiàng)的考慮、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對環(huán)境事項(xiàng)的考慮等內(nèi)容分別作出了詳細(xì)的闡述。同時(shí)該審計(jì)準(zhǔn)則指出：“對環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào) （包括披露）是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。”中國證監(jiān)會 2006 年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1 號———招股說明書》

中明確要求：發(fā)行人應(yīng)披露的風(fēng)險(xiǎn)因素包括環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、政策變化引致的風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)行人存在高危險(xiǎn)、重污染情況的，應(yīng)披露安全生產(chǎn)及污染治理情況、因安全生產(chǎn)及環(huán)境保護(hù)原因受到處罰的情況、近三年相關(guān)費(fèi)用成本支出及未來支出情況，說明是否符合國家關(guān)于安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)的要求。國家環(huán)境保護(hù)部在 2003 年 9 月頒布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中明確了企業(yè)必須公開的環(huán)境信息包括企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針、污染物排放總量、企業(yè)環(huán)境污染治理、環(huán)保守法、環(huán)境管理等，企業(yè)自愿公開的環(huán)境信息包括企業(yè)資源消耗、企業(yè)污染物排放強(qiáng)度、企業(yè)環(huán)境的關(guān)注程度、下一年度的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、當(dāng)年致力于社區(qū)環(huán)境改善的主要活動、獲得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)等環(huán)境信息。

注冊會計(jì)師對環(huán)境成本鑒證的內(nèi)容主要針對環(huán)境成本的信息披露是否真實(shí)公允發(fā)表意見。我國可以考慮制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，為環(huán)境成本信息披露和審計(jì)提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

五、案例分析：河南華潤電力環(huán)境成本內(nèi)部審計(jì)。

由于國內(nèi)尚無明確的法律法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境成本必須經(jīng)過國家和社會審計(jì)，因此筆者只能以某個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部審計(jì)為例來說明問題。

河南華潤電力古城有限公司（簡稱河南華潤電力）是香港上市公司華潤電力控股有限公司的子公司，主要負(fù)責(zé)電力建設(shè)、生產(chǎn)、銷售及電力生產(chǎn)相關(guān)的燃料粉煤灰等的附屬經(jīng)營及綜合利用。公司新建 2×300MW（兆瓦）燃煤發(fā)電機(jī)組，同時(shí)安裝煙氣脫硫裝置。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過對財(cái)會部門提供的本煙氣脫硫工程的投資額以及設(shè)備年運(yùn)行成本和設(shè)備維護(hù)成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析，指出項(xiàng)目投資單位造價(jià)低于限額設(shè)計(jì)指標(biāo)，本工程投資合理可行，符合國家對火力發(fā)電廠一些特殊的環(huán)保要求。

（一）煙氣脫硫工程的投資額。

公司采取 EPC 工程總承包的項(xiàng)目管理方式，項(xiàng)目的靜態(tài)投資見表 1。

（二）脫硫設(shè)備年運(yùn)行成本分析。

脫硫設(shè)備年運(yùn)行成本見表 2。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過對脫硫工程和裝置審計(jì)后，其審計(jì)意見指出：

第一，本項(xiàng)目 2×300MW（兆瓦）機(jī)組脫硫裝置靜態(tài)投資為 18 273 萬元，單位造價(jià) 305 元 /KW；建設(shè)期貸款利息為 421 萬元，工程動態(tài)投資為 18 694 （18 273+421）萬元，單位造價(jià)312元 /KW。火電送電變電工程限額設(shè)計(jì)參考造價(jià)指標(biāo)中，2×300MW 機(jī)組煙氣脫硫的指標(biāo)為 343 元 /KW，本項(xiàng)目投資單位造價(jià)低于限額設(shè)計(jì)指標(biāo)，本工程的投資從環(huán)境保護(hù)的角度而言合理可行。

第二，安裝脫硫裝置后，大大降低了 SO2排放量，對本地大氣環(huán)境質(zhì)量的改善是有利的，并且減少每年繳納的排污費(fèi)用（本評價(jià)未考慮每年減少繳納的排污費(fèi)金額），提高了經(jīng)濟(jì)效益，并且電價(jià)加價(jià) 0.015 元 /kWh（含稅），則每 kWh 的售電可產(chǎn)生 0.0032 元的脫硫電價(jià)效益。

第三，本脫硫裝置的投資少、效率高、設(shè)計(jì)精準(zhǔn)優(yōu)化，且在后續(xù)設(shè)計(jì)中可進(jìn)一步優(yōu)化，進(jìn)一步降低設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)成本。

第四，本期安裝脫硫裝置后，為后期新建發(fā)電機(jī)組提供更大的排放空間提供了保障。

（四）國家環(huán)境保護(hù)部環(huán)評批復(fù)要求。

1.原則同意河南省環(huán)境保護(hù)局初審意見。

該項(xiàng)目建設(shè) 2×300 兆瓦亞臨界抽凝式機(jī)組，同步建設(shè)高效靜電除塵器和煙氣脫硫設(shè)施，該項(xiàng)目為熱電聯(lián)產(chǎn)工程，符合國家產(chǎn)業(yè)政策和城市總體規(guī)劃，有利于改善區(qū)域環(huán)境質(zhì)量、減少環(huán)境污染、節(jié)省土地、城市污水和工業(yè)廢水資源化，具有循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。企業(yè)落實(shí)環(huán)境報(bào)告書提出的環(huán)境保護(hù)措施后，污染物可以達(dá)標(biāo)排放并符合地方總量控制要求。

2.以后的工作重點(diǎn)。

第一，燃用設(shè)計(jì)煤種。采取石灰石—石膏法煙氣脫硫工藝，安裝氣氣熱交換器（GGH），建設(shè)高效靜電除塵器；采用低氮氧化物燃燒技術(shù)，預(yù)留煙氣脫除氮氧化物裝置空間；鍋爐煙氣污染物須符合《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223-2003）第 3 時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)要求；采取工程措施防止煤場揚(yáng)塵，認(rèn)真落實(shí)原輔料儲運(yùn)、破碎等環(huán)節(jié)及煤場等地的揚(yáng)塵控制措施。

第二，優(yōu)化廠區(qū)平面布置，選用低噪聲設(shè)備，采取有效的隔聲、降噪措施，確保廠界噪聲達(dá)到《工業(yè)企業(yè)廠界噪聲標(biāo)準(zhǔn)》（GB12348-90）III 標(biāo)準(zhǔn)。

第三，采取灰渣分除、干除灰系統(tǒng)。做好灰場防滲，其建設(shè)和使用應(yīng)符合《一般工業(yè)固體廢物貯存、處置場污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18599-2001），進(jìn)一步做好灰、渣以及石膏的綜合利用。

第四，進(jìn)一步優(yōu)化全廠給排水方案，工業(yè)廢水和生活污水經(jīng)處理達(dá)標(biāo)后應(yīng)回用。

第五，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置規(guī)范的污染物排放口、貯存（處置）場，安裝煙氣煙塵、二氧化硫、氮氧化物在線連續(xù)監(jiān)測裝置。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理檢查與控制。

該企業(yè)設(shè)立了總經(jīng)理負(fù)責(zé)的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，在技術(shù)支持部設(shè)置環(huán)保專工負(fù)責(zé)日常環(huán)境管理工作，制定了環(huán)境管理的有關(guān)規(guī)章制度，并嚴(yán)格按規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。針對國家環(huán)境保護(hù)部對該項(xiàng)目的批復(fù)要求，企業(yè)相關(guān)人員現(xiàn)場逐條進(jìn)行了檢查，嚴(yán)格按照批復(fù)要求把各項(xiàng)改進(jìn)工作落到實(shí)處，加強(qiáng)各項(xiàng)環(huán)保設(shè)施的維護(hù)和管理，充分發(fā)揮治理效果，確保各項(xiàng)污染物長期穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放，保證了下一經(jīng)營周期企業(yè)的環(huán)境成本最低。

蔭【參考文獻(xiàn)】。

［1］L. Lewis. Environmental audits in local government:auseful means to progress in sustainable development［J］。 Accounting Forum，Vol 24 NO.3 September2000：297-314.

［2］A. H. Verschoor，L. Reijnders. The environmentalmonitoring of large international companies. How andwhat is monitored and why ［J］。 Journal of CleanerProduction，9（2001）：43-55.

［3］M. Lightbody.Environmental auditing：the audit theorygap［J］。 Accounting Forum，Vol 24 NO.2 June 2000：

153.

［4］F . Bell ，G . Lehman . Recent trends in environmentaccounting ：how green are your accounts ？［J］。

Accounting Forum，Vol 23 NO.2 June 1999：176-191.

篇(4)

審計(jì)人為了遵守法律政策需要與法律及政策相協(xié)調(diào)。為此，時(shí)刻了解法律法規(guī)及政策就顯得尤為重要。審計(jì)的本職工作便是審核結(jié)果的真實(shí)性和完整性，倘若結(jié)果缺乏可靠性就必然會褻瀆審計(jì)工作。同時(shí)，也會造成一定程度上的混亂，而法律法規(guī)是公正公開透明的。這就需要審計(jì)人能夠時(shí)刻了解，并加以跟進(jìn)。

不同層面上都會有審計(jì)工作，就政府而言是為了規(guī)范其行為。但就這方面而言，錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問題不容忽視，無論結(jié)果是否正確，其性質(zhì)都是類似的。倘若違反了國家法律法規(guī)，就在一定程度上將本職工作沒有實(shí)行到位。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)也存在，主要表現(xiàn)為組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部的控制的是否適當(dāng)、合法、有效，無論是金額的大小還是性質(zhì)，只要它是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，都違反了國家的法律法規(guī)的規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)是為了測試對組織內(nèi)部經(jīng)營的適當(dāng)性，從而做出的適當(dāng)調(diào)整。

此外，對法律的功能做出了解，懂得法律是整個(gè)社會的調(diào)節(jié)器，就連不是必要的職位都在學(xué)習(xí)法律法規(guī)。普法是我們每一個(gè)人的必須，學(xué)會用法律來維護(hù)自身的權(quán)益，只要是公民，都是需要了解學(xué)習(xí)的，只有不斷地與社會整體相互協(xié)調(diào)才可以不斷調(diào)整發(fā)展自身。我國的法律政策設(shè)計(jì)方方面面，保障民生、社會管理、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、文化科技、生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、人口控制、資源節(jié)約等，越是涉及廣泛，越是需要我們不斷地調(diào)整是自身的學(xué)習(xí)能力，為審計(jì)工作的完美完成做好準(zhǔn)備，就必須不斷提高自身的素養(yǎng)。

法律政策的解讀也有相當(dāng)?shù)闹匾裕挥姓_解讀法律政策，才能更好完成工作。例如：某審計(jì)單位的財(cái)政收支中存在挪用的專項(xiàng)違規(guī)行為時(shí)，對某單位作出的審計(jì)處理中，會對罰款的審計(jì)作出處罰。但是絕大多數(shù)的審計(jì)人認(rèn)為是對某單位處以罰款，但熟悉《審計(jì)法》的人知道，具體情況《審計(jì)法》都有明確提到。各地方各部門應(yīng)該不斷細(xì)化解讀能力，視為自身審計(jì)查核的方向。倘若細(xì)節(jié)無法了解，勢必會對結(jié)果造成一定的誤解，更不利于結(jié)果的審視。為了加快審計(jì)工作，需要每一位審計(jì)人員的對有效信息的合理解讀，能夠適當(dāng)?shù)刈x懂甚至是讀透徹必要的法律政策，并簡單清晰將之處理，生動形象的表達(dá)出或合理利用。

所有的審計(jì)人都需要明白，審計(jì)工作者學(xué)習(xí)法律法規(guī)是審計(jì)機(jī)關(guān)的核心，同時(shí)也是審計(jì)業(yè)務(wù)的有力武器。法規(guī)解釋是有關(guān)權(quán)威部門的具體說明，審計(jì)人學(xué)習(xí)法律需要做到真學(xué)習(xí)，逐步克服斷片取義，審計(jì)人員能夠真正懂得法律法規(guī)才是更為重要的一步，如果沒有深刻理解，反而隨意解釋必然會出現(xiàn)偏頗，進(jìn)而對審計(jì)工作增添風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有可能會導(dǎo)致工作的失敗。審計(jì)人員在日常工作中會不可避免地面對法律問題，因此需要熟練地運(yùn)用法規(guī)及政策，倘若沒有將真懂和真學(xué)這兩個(gè)前提落實(shí)到位，工作難度就會很大。因此，審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律、法規(guī)及政策具有必要性。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】委托審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 對策

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的分析

（1）法律法規(guī)不規(guī)范產(chǎn)生的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。法律法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，工程建設(shè)方面的法律法規(guī)制度不完善。目前工程的前期建設(shè)存在一些問題，部分的建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重違反了規(guī)定的基本建設(shè)程序，比如邊設(shè)計(jì)邊建設(shè)，甚至“三無”工程。有的建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)地勘察不到位，項(xiàng)目設(shè)計(jì)質(zhì)量不高、設(shè)計(jì)變更頻繁，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目的投資難以控制。有的施工單位在施工過程中擅自對建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行較大的調(diào)整和修改，存在報(bào)大建小、報(bào)小建大的現(xiàn)象，建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)不合規(guī)定。對于這些存在的問題，國家尚未出臺相關(guān)的法律法規(guī)對工程建設(shè)進(jìn)行約束，導(dǎo)致產(chǎn)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。有的法律法規(guī)缺乏有效的界定，有的部分領(lǐng)域的法律處于空白狀態(tài)，使一些不法分子有了漏洞可鉆。比如，按有些限額以下的小型的財(cái)政性投資工程項(xiàng)目可以不同進(jìn)行招標(biāo)，而國家對這方面規(guī)定的法律法規(guī)缺失，造成權(quán)力的制約漏洞。另外，由于法律法規(guī)的缺失，導(dǎo)致缺乏有效的監(jiān)督，使有些工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施的過程中無法可依，有的雖然實(shí)施了監(jiān)督，但也僅僅是事后監(jiān)督，難以有效地及時(shí)地解決已經(jīng)出現(xiàn)的問題，甚至難以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題。

（2）多元復(fù)雜的審計(jì)對象。第一，審計(jì)對象多元化。委托審計(jì)對象主要包括建設(shè)工程的施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)督單位、勘察設(shè)計(jì)單位以及材料供應(yīng)商等，對象范圍廣、涉及的單位數(shù)量龐大，導(dǎo)致委托設(shè)計(jì)對象多樣化、復(fù)雜化，增加了委托審計(jì)單位的工作量以及工作難度。任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，則會帶來嚴(yán)重的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，委托審計(jì)單位需要善于發(fā)現(xiàn)問題。對于施工單位，委托審計(jì)單位需要注意施工單位亂用取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、高套子目、多計(jì)工程量、虛報(bào)費(fèi)用等問題；對于建設(shè)單位，主要需要注意其內(nèi)部控制制度是否完善。健全的內(nèi)部控制制度，可以有效地防范差錯(cuò)的產(chǎn)生以及科學(xué)地檢測差錯(cuò)所在，從而保障了審計(jì)工作的防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建設(shè)單位實(shí)施的招標(biāo)環(huán)節(jié)不規(guī)范也容易引發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。如果沒有嚴(yán)把招標(biāo)質(zhì)量關(guān)，就可能選擇不具備資格的施工單位實(shí)施政府投資的工程建設(shè)項(xiàng)目，從而加大委托審計(jì)的工作難度；對于監(jiān)督單位，如果對簽證管理把關(guān)不嚴(yán)，則會造成重復(fù)簽證現(xiàn)象的發(fā)生。第二，委托審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性。一方面，施工過程具有多變性，往往會出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、擴(kuò)大規(guī)模、增加項(xiàng)目等現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)工作難度增加，如果審計(jì)人員忽視了哪個(gè)細(xì)節(jié)，則會導(dǎo)致工程造價(jià)的不真實(shí)性，審計(jì)人員則需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。另一方面委托審計(jì)介入具有滯后性。這些問題都嚴(yán)重阻礙了委托審計(jì)工作的有序開展，帶來了一定的委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對委托審計(jì)結(jié)果預(yù)期的改變。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，委托審計(jì)活動受到不斷變化的法律環(huán)境的約束，人們對委托審計(jì)的結(jié)果的預(yù)期不斷發(fā)生改變。早期的委托審計(jì)的重點(diǎn)是審查施工單位的工程決算的真實(shí)性以及合法性。建設(shè)單位以及施工單位比較關(guān)注工程的工程造價(jià)。早期的委托審計(jì)主要審查工程決算是否存在重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，定額套用是否準(zhǔn)確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確等。當(dāng)下的委托審計(jì)的則發(fā)生轉(zhuǎn)變。在審計(jì)過程中，除了關(guān)注建設(shè)工程決算是否合理、真實(shí)，還要對建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行審查。需要對建設(shè)單位的內(nèi)部管理情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，分析建設(shè)投資項(xiàng)目的社會效益、是否環(huán)保，注重建設(shè)項(xiàng)目發(fā)展的短期績效以及長期績效，分析其是否對自然資源進(jìn)行合理利用。

二、加強(qiáng)政府審計(jì)立法，完善現(xiàn)行管理制度

（1）立法確定委托單位審計(jì)結(jié)果的證據(jù)優(yōu)先地位。制定相關(guān)法律確定委托單位審計(jì)結(jié)果的證據(jù)優(yōu)先地位可以有效地避免民事訴訟判決與委托審計(jì)的結(jié)果的沖突。政府投資涉及的領(lǐng)域較廣，審計(jì)部門是國家專門的降級監(jiān)督部門，因此，審計(jì)結(jié)果具有很強(qiáng)的權(quán)威性。在委托審計(jì)的過程中，人需要依法獨(dú)立使用審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對高估冒算、弄虛作假等違法行為作出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果，在民事訴訟中作為優(yōu)先證據(jù)使用，避免與民事判決與委托審計(jì)結(jié)果發(fā)生沖突。

（2）從源頭上加強(qiáng)對項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、監(jiān)督單位的管理。在設(shè)計(jì)階段，嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)質(zhì)量，積極推行限額設(shè)計(jì)，要求單位按照批準(zhǔn)通過的可行性研究報(bào)告以及投資估算，保證施工工程的質(zhì)量，控制施工圖的設(shè)計(jì)以及預(yù)算。不斷調(diào)動設(shè)計(jì)人員的主動性和積極性，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，有效地控制建設(shè)工程的工程造價(jià)。對于勘察環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對勘察設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，實(shí)施勘察設(shè)計(jì)招投標(biāo)制，明確招標(biāo)文件的建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容、設(shè)計(jì)范圍、設(shè)計(jì)進(jìn)度、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及設(shè)計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)建設(shè)單位和監(jiān)督單位的管理，認(rèn)真落實(shí)工程項(xiàng)目責(zé)任制，建立建設(shè)項(xiàng)目的施工、結(jié)算變更結(jié)算制度，嚴(yán)把現(xiàn)場簽證質(zhì)量關(guān)，對施工方案進(jìn)行最優(yōu)選擇，將不可避免的技術(shù)措施費(fèi)降到最小程度。

（3）強(qiáng)化施工現(xiàn)場的管理，完善單位的內(nèi)部控制制度。不斷強(qiáng)化對建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督單位的監(jiān)控管理，對不負(fù)責(zé)任的監(jiān)督單位進(jìn)行行為約束，強(qiáng)化對建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更管理，嚴(yán)格按照相關(guān)的施工方案，主張現(xiàn)場無簽證，不斷提高工程預(yù)算的準(zhǔn)確度。建設(shè)單位管理人員需要詳細(xì)地記錄建設(shè)工程的過程日記，防止虛報(bào)工程造價(jià)以及虛報(bào)變更單現(xiàn)象的發(fā)生。

三、總結(jié)語

綜上所述，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于法律法規(guī)的不規(guī)范、審計(jì)對象的多樣性以及復(fù)雜性以及對審計(jì)結(jié)果預(yù)期的變化等原因造成的。有效地防范政府投資建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，需要不斷地完善與委托審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)政府的審計(jì)立法，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化對施工現(xiàn)場的管理，選擇合適的委托審計(jì)單位以及審計(jì)人員，不斷提高政府投資建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王常松，李蕾.國家建設(shè)項(xiàng)目中審計(jì)決定與民事判決的沖突及法律對策研究—兼論審計(jì)法與合同法關(guān)系[J].審計(jì)研究，2012.

篇(6)

增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的專業(yè)內(nèi)涵

審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告的點(diǎn)睛之處，審計(jì)評價(jià)水平的高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計(jì)部門的形象和權(quán)威，同時(shí)又直接關(guān)系到被審計(jì)對象的形象。

（一）當(dāng)前審計(jì)評價(jià)中存在的主要問題

（1）評價(jià)超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后矛盾。在撰寫審計(jì)評價(jià)時(shí)，由于忽視基礎(chǔ)工作，沒有完全掌握情況，詳細(xì)占有素材，或確定目標(biāo)不準(zhǔn)確，使審計(jì)評價(jià)無文章可做，如根據(jù)被審單位提供的工作總結(jié)，簡單評價(jià)什么工作怎樣做的，達(dá)到什么要求，取得了什么成績等等。有的將沒有經(jīng)過審計(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拿出作評價(jià)，超出審計(jì)職責(zé)范圍的內(nèi)容。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容與作出的審計(jì)決定內(nèi)容相矛盾。如：審計(jì)評價(jià)某單位較好地執(zhí)行了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，收支合法，但在審計(jì)決定中卻又認(rèn)為該單位偷漏國家稅收問題嚴(yán)重、存在著巨額賬外資金。審計(jì)評價(jià)就存在前后自相矛盾現(xiàn)象。

（2）評價(jià)主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)評價(jià)意見，未經(jīng)過必需的審計(jì)檢查和測試，而是在對部分情況審計(jì)查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出片面結(jié)論，沒有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿作為依據(jù)。還有就是不管什么項(xiàng)目，審計(jì)評價(jià)一個(gè)樣，沒有按照被審計(jì)單位的具體情況，審計(jì)項(xiàng)目確定的審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)。

（3）評價(jià)用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但在審計(jì)評價(jià)時(shí)往往為遷就被審計(jì)單位，或是為了審計(jì)決定能夠較快較好地落實(shí)，于是審計(jì)評價(jià)就夸大為真實(shí)、合法、健全。還有的審計(jì)評價(jià)在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識差，語言表達(dá)過于絕對。如評價(jià)為：通過審計(jì)，某單位真實(shí)地反映了年度財(cái)務(wù)收支情況，某單位無違紀(jì)違規(guī)問題，某人清正廉潔，無任何經(jīng)濟(jì)問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個(gè)人守法意識不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動錯(cuò)綜復(fù)雜而審計(jì)受到諸多客觀條件限制的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價(jià)存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)評價(jià)存在問題的原因

（1）審計(jì)評價(jià)規(guī)范及評價(jià)準(zhǔn)則相對落后。無論審計(jì)對象自身，還是國家對于審計(jì)對象的管理以及財(cái)務(wù)會計(jì)制度都發(fā)生了較大的變化。從審計(jì)自身的發(fā)展看，審計(jì)的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、對公共財(cái)政管理的審計(jì)正不斷加強(qiáng)，但與此相關(guān)的審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計(jì)評價(jià)規(guī)范過于抽象，操作性、實(shí)用性不夠強(qiáng)。

（2）主客觀條件的制約。審計(jì)人員對審計(jì)評價(jià)的重要性認(rèn)識不高，導(dǎo)致關(guān)于審計(jì)評價(jià)方面的許多重要內(nèi)容在審計(jì)查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價(jià)時(shí)不可避免淪為“無米之炊”。同時(shí)由于部分審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不強(qiáng)、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)方法相對落后等因素以及被審計(jì)單位配合、提供支持等因素的影響，審計(jì)評價(jià)所涉及到的較多內(nèi)容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評價(jià)無依據(jù)。

增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的法制內(nèi)涵

（一）當(dāng)前在審計(jì)報(bào)告撰寫過程中存在的主要缺陷：

（1）事實(shí)不夠清楚、證據(jù)不夠充分。有的審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結(jié)論性的語言一概而過，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進(jìn)行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質(zhì)及其后果如何。

（2）定性不夠準(zhǔn)確。不加區(qū)別，簡單“對號入座”，將國家有關(guān)法律法規(guī)生搬硬套，缺乏具體情況、具體分析，處理意見失之于寬或失之于嚴(yán)的情況時(shí)有發(fā)生。

（3）引用法規(guī)不當(dāng)。一是沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是引用法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強(qiáng)；三是引用過時(shí)失效的規(guī)定，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)尚未施行的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)；四是引用的規(guī)定層次較低，甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據(jù)。

（4）行文不夠規(guī)范。有些審計(jì)報(bào)告往往簡單地以會計(jì)核算過程或會計(jì)科目來反映事實(shí)，闡述問題沒有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，個(gè)別的還使用夸張、比喻等過分修飾的語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個(gè)人主觀意識的分析和推斷性的語言。

（二）大凡法律文書，其基本要求就是以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。因此，作為一種法律文書的審計(jì)報(bào)告，也必須按照法律準(zhǔn)則要求辦事，做到事實(shí)清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，當(dāng)然還要處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。

（1）事實(shí)清楚。審計(jì)報(bào)告所反映審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在其所涉及的事實(shí)基礎(chǔ)之上，只有事實(shí)清楚，才能真正做到客觀公正、實(shí)事求是地對被審計(jì)事項(xiàng)給予定性和提出處理意見。審計(jì)報(bào)告要能經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)，基礎(chǔ)就是事實(shí)清楚。

（2）證據(jù)充分。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個(gè)基本準(zhǔn)則，審計(jì)工作也不例外。如果事實(shí)是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說是清楚的。要依據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的規(guī)定》（審計(jì)署第六號令）對審計(jì)人員的證據(jù)收集進(jìn)行規(guī)范，保證審計(jì)報(bào)告所述問題的證據(jù)材料確鑿充分。

（3）定性準(zhǔn)確。定性的準(zhǔn)確與否，不僅直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)對違法違規(guī)問題的處罰，也將關(guān)系到對其直接責(zé)任人的評價(jià)及處理，更重要的是它直接反映審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”，處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別，也是經(jīng)常會碰到的問題。定性既不能避重就輕，也不能無限上綱，更不能以偏概全，這些都不是實(shí)事求是的做法。

（4）處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。審計(jì)報(bào)告對所述違法違規(guī)問題的處理意見，要根據(jù)事情發(fā)生當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐那闆r和當(dāng)事人的表現(xiàn)，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰；國家沒有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴(yán)，處理適度的原則把握。尤其是要謹(jǐn)慎使用好自由裁量權(quán)，對同類問題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計(jì)報(bào)告還得講究一些法律文書的要求。按照統(tǒng)一格式要求，做到嚴(yán)肅權(quán)威，行文條理清晰，文字簡明扼要，表達(dá)準(zhǔn)確規(guī)范。

增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)涵的方法

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵既是審計(jì)業(yè)務(wù)問題，更是審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)政執(zhí)法能力問題，需要全體審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員共同努力來解決好。如何增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，可以考慮尋求以下幾個(gè)途徑：

一是增強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，言之有據(jù)。要提高審計(jì)人員掌握科學(xué)審計(jì)現(xiàn)代審計(jì)的能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案，熟練運(yùn)用各項(xiàng)輔助審計(jì)手段，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性、符合性測試，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行判斷。運(yùn)用合理的審計(jì)技術(shù)方法，查深查透每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點(diǎn)的深入挖掘，判斷和評價(jià)被審計(jì)單位具體財(cái)務(wù)收支活動的合法性和效益性。最后，利用好審計(jì)取證，做出合理評價(jià)。

二是精通法律法規(guī)，言之有法。審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)業(yè)務(wù)，更要求審計(jì)人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會國家關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，熟悉了解與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。開展審計(jì)前，注意收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計(jì)單位有無違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行審計(jì)定性和處理處罰。

三是注意統(tǒng)領(lǐng)全局，言之有理。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，從有利于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，針對被審計(jì)單位存在的問題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計(jì)建議，起到幫助被審計(jì)單位知錯(cuò)整改進(jìn)而規(guī)范管理的作用。使審計(jì)工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會。

四是加強(qiáng)綜合分析，言之有度。面對審計(jì)查出的許多問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面度量，善于就重點(diǎn)問題入手開展審計(jì)，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計(jì)報(bào)告中抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服審計(jì)報(bào)告面面俱到、處處點(diǎn)評，重點(diǎn)不突出的問題。文字表述上，要善于加工提煉，精雕細(xì)刻。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實(shí)質(zhì)，擊其要害，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。

篇(7)

第二條在本省區(qū)域內(nèi)進(jìn)行的國家建設(shè)項(xiàng)目以及有關(guān)建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第三條本辦法所稱國家建設(shè)項(xiàng)目，是指本省使用國家財(cái)政性資金、政府設(shè)立的專項(xiàng)建設(shè)資金、國家統(tǒng)一借貸的建設(shè)資金、以國有資產(chǎn)投資或者融資為主(即占控股或者主導(dǎo)地位)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。

第四條省人民政府確定的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和省屬、國家建設(shè)項(xiàng)目本省投資超過50％(包括控股或?qū)嵸|(zhì)擁有控股權(quán))的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，由省審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)。

只有一個(gè)投資主體的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，由管轄該投資主體的人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)；有兩個(gè)以上投資主體的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，由管轄其中投資比例大或者實(shí)質(zhì)上擁有控股權(quán)的投資主體的人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)；對審計(jì)管轄范圍不明確或有爭議的，由省人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)。

第五條上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其管轄范圍內(nèi)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，也可以直接審計(jì)下級審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的項(xiàng)目，但對同一審計(jì)事項(xiàng)不得重復(fù)審計(jì)。

第六條部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及社會中介機(jī)構(gòu)對國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)可以利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者社會中介組織的審計(jì)結(jié)果。

第七條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對國家建設(shè)項(xiàng)目總概算或概算執(zhí)行情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、年度決算、竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

國家建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)竣工決算審計(jì)的，計(jì)劃、財(cái)政、建設(shè)及項(xiàng)目主管部門不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目基本完工、竣工決算報(bào)表編制完成后，及時(shí)告知審計(jì)機(jī)關(guān)安排審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在1個(gè)月內(nèi)下達(dá)審計(jì)通知書。

第八條對國家建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)建設(shè)程序的執(zhí)行情況；

(二)項(xiàng)目資本金、資金來源渠道及到位情況；

(三)建設(shè)用地征用情況，征地拆遷費(fèi)用支出和管理情況；

(四)供水、供電、道路、通訊和場地平整等前期費(fèi)用支出情況；

(五)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其他情況。

第九條對國家建設(shè)項(xiàng)目概算(預(yù)算)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)總概算(預(yù)算)審批、執(zhí)行情況，調(diào)整概算的審批、執(zhí)行情況；

(二)建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購等方面招標(biāo)投標(biāo)的合理性和有效性情況；

(三)建設(shè)項(xiàng)目合同簽定、履行情況；

(四)建設(shè)項(xiàng)目資金來源、到位和使用情況；

(五)建設(shè)成本及財(cái)務(wù)收支核算情況；

(六)工程結(jié)算情況；

(七)建設(shè)項(xiàng)目所需設(shè)備、材料的采購及管理情況；

(八)建設(shè)項(xiàng)目各種稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況；

(九)有關(guān)內(nèi)部控制制度建立和落實(shí)情況；

(十)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第十條對國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)本辦法第八條、第九條規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容；

(二)竣工工程決算表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的真實(shí)、合法情況；

(三)建設(shè)項(xiàng)目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偂⑵渌顿Y列支的真實(shí)、合法情況；

(四）交付使用資產(chǎn)的真實(shí)、合法情況，各項(xiàng)結(jié)余

資產(chǎn)的情況；

(五)建設(shè)期收入的來源、分配、上繳和留成使用情況，投資包干節(jié)余的分配情況；

(七)尾工工程項(xiàng)目和資金預(yù)留情況；

(八)對建設(shè)項(xiàng)目效益進(jìn)行評審；

(九)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列與項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的情況，應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門予以調(diào)查，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)調(diào)查：

(一)違反規(guī)劃、土地、拆遷、招標(biāo)投標(biāo)、環(huán)境保護(hù)等建設(shè)項(xiàng)目管理法律、法規(guī)的；

(二)建設(shè)資金籌集涉及非法集資、攤派或收費(fèi)行為的；

(三)勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位不具備相應(yīng)資質(zhì)的；

(四)未有效實(shí)施工程質(zhì)量管理的；

(五)其他應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門處理的違法、違紀(jì)行為。

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中因前款各項(xiàng)情況而需要有關(guān)主管部門協(xié)調(diào)調(diào)查的，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)查清與國家建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的事實(shí)。

第十二條被審計(jì)單位接到審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)取證10日內(nèi)，應(yīng)認(rèn)真核對，簽署意見，超過期限，未簽署意見的視同認(rèn)可。

第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位在建設(shè)項(xiàng)目中違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的行為，按照國家有關(guān)規(guī)定予以處理、處罰；屬于其他部門職權(quán)范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有關(guān)部門依法處理，并將處理結(jié)果書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)。