序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財(cái)務(wù)借貸記賬法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

在日常的會計(jì)業(yè)務(wù)處理中，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬以后，要根據(jù)不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯(cuò)賬更正方法有：劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖銷法。應(yīng)用這種方法更正錯(cuò)賬時(shí)，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯(cuò)帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求：對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中予以登記，如果一個(gè)賬戶記入了借方，另一個(gè)賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯(cuò)賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。

［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時(shí)，誤將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目填寫成“管理費(fèi)用”科目，并已登記入賬。

原先的錯(cuò)誤分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，會計(jì)處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計(jì)分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內(nèi)容正確的藍(lán)字記賬憑證，據(jù)以入賬。

會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍(lán)字會計(jì)分錄，以示轉(zhuǎn)出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費(fèi)用 6000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務(wù)處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯(cuò)誤，管理費(fèi)用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。

以上兩種賬務(wù)的方法，第一種需要做兩筆會計(jì)分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常繁多的情況下，會增加財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，增加錯(cuò)賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實(shí)際內(nèi)容，違背了會計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則。在以上的會計(jì)分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤，出現(xiàn)錯(cuò)誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費(fèi)用，藍(lán)字憑證計(jì)入正確賬戶就可以了。會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 （藍(lán)字）

這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。

［例2］某企業(yè)購入材料一批，價(jià)值50000，材料尚未驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，但會計(jì)在選擇會計(jì)科目時(shí)，誤將“應(yīng)付賬款”選為“應(yīng)收賬款”，并據(jù)以入賬。會計(jì)分錄為：

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)收賬款 5000

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務(wù)處理后，再按正確的會計(jì)分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

第一種賬務(wù)處理的會計(jì)分錄為：

借：材料采購 50000 紅字

貸：應(yīng)收賬款 50000 紅字

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

第二種賬務(wù)處理的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：材料采購 50000

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

分析這筆業(yè)務(wù)，其借方賬戶、金額并沒有錯(cuò)誤，只是貸方出現(xiàn)了錯(cuò)誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應(yīng)收賬款 50000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款 50000（藍(lán)字）

這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負(fù)擔(dān)，降低會計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

二、增值稅賬務(wù)處理與借貸記賬法的關(guān)系

會計(jì)的目標(biāo)，是向會計(jì)信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個(gè)問題：一是向誰提供財(cái)務(wù)報(bào)告。二是報(bào)告使用者使用怎樣的信息。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與決策相關(guān)的會計(jì)信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計(jì)信息的使用者包括政府、投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人；稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會計(jì)信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息。稅務(wù)會計(jì)信息的使用者主要是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，在設(shè)計(jì)應(yīng)繳稅金有關(guān)賬戶的時(shí)候，既要方便會計(jì)人員記賬，又要考慮到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅的兩個(gè)明細(xì)賬戶簡單格式。

其中，應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅由于不涉及有關(guān)賬務(wù)處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu)看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時(shí)，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時(shí)，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務(wù)處理。如果非要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設(shè)賬的成本和麻煩，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購貨方賬務(wù)處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計(jì)分錄如下：

借：材料采購――甲材料 5000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會計(jì)分錄如下：

9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務(wù)處理，只能暫時(shí)沖銷材料采購帳。會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)，除了借記銀行存款6650元（5800元的應(yīng)收賬款，800元的代墊運(yùn)費(fèi)）外，還需沖銷應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），但由于應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 6650

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 （紅字）

貸：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對應(yīng)關(guān)系，分析以上會計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對應(yīng)賬戶，不是應(yīng)收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個(gè)對應(yīng)賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結(jié)果并不破壞資金平衡關(guān)系。

購貨部分退出，購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（記賬時(shí)，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運(yùn)到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務(wù)局開出證明單交與光明廠。并代墊運(yùn)費(fèi)500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。

9月10號退貨并代墊運(yùn)費(fèi)的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 2500

材料采購――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款 2840

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 2500

分析以上會計(jì)分錄，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對應(yīng)科目仍然是銀行存款，而不是應(yīng)收賬款。這樣，兩個(gè)對應(yīng)科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)單付款）購進(jìn)的材料2000千克，5元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會計(jì)分錄如下：

材料驗(yàn)收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：

借：原材料 9000

應(yīng)收賬款 1000

貸：材料采購 10000

收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 1170

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對方尚未付款。應(yīng)該將上述入賬科目作反向會計(jì)分錄。其中，對方代墊的運(yùn)雜費(fèi)扣除增值稅，余額列作營業(yè)費(fèi)用。并沖減應(yīng)收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元，增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元），和退貨費(fèi)用600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35

營業(yè)費(fèi)用 465

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 （ 紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 （紅字）

借：營業(yè)費(fèi)用 558

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42

貸：其他應(yīng)付款――天方公司 600

分析第一筆會計(jì)分錄，應(yīng)收賬款的對應(yīng)科目是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和營業(yè)費(fèi)用。而這些對應(yīng)科目均在借方。所以，借借相對的會計(jì)分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和相應(yīng)銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。

［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項(xiàng)稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用452元，應(yīng)記進(jìn)項(xiàng)稅額28元。

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費(fèi)用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價(jià)款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和應(yīng)收賬款；發(fā)生的退貨費(fèi)用也沖銷“應(yīng)收賬款”，其借貸差額，作為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和“營業(yè)費(fèi)用”處理。

第一種賬務(wù)處理方法的會計(jì)分錄為：

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，天華公司作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款 58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費(fèi)發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應(yīng)收賬款 58500 （紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （紅字）

B 按實(shí)銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。

借：應(yīng)收賬款 46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800

C 處理退貨費(fèi)用

借：營業(yè)費(fèi)用 452

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28

貸：應(yīng)付賬款――長城公司 480

D 因480元乃欠長城公司，故抵消應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款――長城公司 480

貸：應(yīng)收賬款――長城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應(yīng)收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個(gè)步驟。因此，

第二種賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款――長城公司 12180 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28

營業(yè)費(fèi)用 452

貸：主營業(yè)務(wù)收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結(jié)果相同，且減輕了記賬人員的勞動(dòng)量。

分析以上會計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款的對應(yīng)賬戶是主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營業(yè)費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），其對應(yīng)賬戶是應(yīng)收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。

綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務(wù)，在采用“紅字沖銷法”更正錯(cuò)賬時(shí)，會出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因?yàn)橐患t一藍(lán)，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬務(wù)時(shí)，也會出現(xiàn)借方相互對應(yīng)或貸方相互對應(yīng)的現(xiàn)象， 但因?yàn)槠浣痤~分別以紅字和藍(lán)字分別表示，也完全符合資金平衡關(guān)系。因此，我們在處理賬務(wù)時(shí)，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計(jì)分錄，也是允許的。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地編著：《稅務(wù)會計(jì)籌劃》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

篇(2)

在借貸記賬法中，借既可以表示增，也可以表示減，而貸既可以表示減，也可以表示增。盡管我國會計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為借，其減少就轉(zhuǎn)換為貸。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、反結(jié)賬、反記賬、取消審核

至今，尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。

所謂電算化會計(jì)中反記賬，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計(jì)下采用反記賬。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作，但對出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用”-’號或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會計(jì)，還是電算化會計(jì)，對出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，電算化會計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法。看來，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。在這一背景下，以作業(yè)成本管理與“成本企畫”為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”和“目標(biāo)成本計(jì)算”崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會計(jì)中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊，瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。

參考文獻(xiàn)：

[1]張光正.淺談電算化會計(jì)下的審計(jì)[J].西部資源，2011.5.

[2]王朝俠.淺談電算化會計(jì)檔案的利用[J].會計(jì)師，2011.12.

[3]]殷春霞.淺析會計(jì)電算化下的內(nèi)部控制[J].時(shí)代報(bào)告：學(xué)術(shù)版，2011.8.

篇(3)

關(guān)鍵詞：會計(jì)記賬體系；會計(jì)恒等式；借貸記賬法；記賬符號

一、前言

目前世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用借貸記賬法作為基本記賬方法，它已成為了國際上通用的會計(jì)記賬語言。而我國在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的第十一條也有明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。

總的說來，借貸記賬法的記賬原則可以概括為這幾句話“有借必有貸，借貸必相等”、“資產(chǎn)、費(fèi)用增加記錄在借方，減少記錄在貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入增加記錄在貸方，減少記錄在借方”。這寥寥幾句看似簡單，卻是囊括了會計(jì)記賬的整個(gè)體系流程。但是，前人的研究文獻(xiàn)并沒有對其理論本質(zhì)進(jìn)行全面、科學(xué)的論證。而借貸記賬法的記賬符號和記賬規(guī)則長期以來也受到不少學(xué)者的質(zhì)疑。在此，筆者在會計(jì)恒等式的基礎(chǔ)上，通過以下的深入分析來探討“借貸記賬法”的理論本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)原理。

二、會計(jì)恒等式

1.“有借必有貸，借貸必相等”

在會計(jì)等式體系中，基本的會計(jì)恒等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 式1

會計(jì)恒等式反映的是一個(gè)企業(yè)資金的來龍去脈情況。等式的右邊是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，為企業(yè)資金的來源；而等式的左邊是企業(yè)的資產(chǎn)，是企業(yè)對從外部獲取的資金的具體使用情況和表現(xiàn)形式。類似能量守恒定律一樣，資金權(quán)益者向企業(yè)投入了多少資金，那么企業(yè)就有多少資金可以使用。這是基本會計(jì)恒等式的經(jīng)濟(jì)含義。

而擴(kuò)展的會計(jì)恒等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 式2-1

擴(kuò)展的會計(jì)恒等式反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)靜結(jié)合。我們對式2-1進(jìn)行變形，可以得到以下等式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 式2-2

式2-2的右邊為負(fù)債、所有者權(quán)益和收入。這三個(gè)要素均表示企業(yè)獲得的資金的來源，其中包括投資者投入（負(fù)債、所有者權(quán)益）和自身經(jīng)營所得（收入）。而等式右邊的兩個(gè)要素代表的是企業(yè)對資金的使用和耗費(fèi)，具體來說，費(fèi)用就是企業(yè)已經(jīng)消耗的資源，而資產(chǎn)則是留存在企業(yè)里可供未來消耗的資源。因此，在企業(yè)的各個(gè)會計(jì)要素中，資產(chǎn)和費(fèi)用可以視為屬于同一性質(zhì)的要素，表示資源的使用狀況；而負(fù)債、所有者權(quán)益及收入則屬于另一性質(zhì)的表示資金的來源。

在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以歸結(jié)為以下幾種情況：

（1）通過負(fù)債、所有者投入、經(jīng)營增收三種渠道從企業(yè)外部獲得資金來源，從而使得可供企業(yè)消耗使用的資源（資產(chǎn)、費(fèi)用）增加，這種情況就是會計(jì)等式的左右兩邊的要素同時(shí)增加或減少相等的金額，不影響等式的平衡；

（2）企業(yè)內(nèi)部可供日后消耗的資源（資產(chǎn)）在經(jīng)營過程中不斷轉(zhuǎn)化為已消耗的資源，這種情況就是等式左邊的要素資產(chǎn)減少，費(fèi)用同等金額的增加，同樣不影響等式的平衡；

（3）企業(yè)從外部獲取了資金來源，直接在外部體系循環(huán)，不進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，這種情況會使等式右邊的要素相互之間以同等的金額進(jìn)行增減變動(dòng)，比如債轉(zhuǎn)股，所有者權(quán)益的增加，負(fù)債同時(shí)減少，這個(gè)結(jié)果也不影響等式的平衡。

由此可見，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都會以同等的金額造成會計(jì)等式的兩個(gè)或兩個(gè)以上的要素的增減變動(dòng)，而最終會計(jì)等式的平衡是保持成立的。這就是借貸記賬法的規(guī)則之一：“有借必有貸，借貸必相等”。

2.會計(jì)要素在等號兩邊的方向

會計(jì)恒等式是針對企業(yè)這個(gè)會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)等式。對于企業(yè)而言，資產(chǎn)才是企業(yè)自己擁有的資源，而負(fù)債和所有者權(quán)益只是企業(yè)記錄下的投資者（包括債權(quán)人和所有者）對企業(yè)的權(quán)利要求，它們的本質(zhì)是屬于外部投資者要求的權(quán)益。對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，必須站在企業(yè)的角度進(jìn)行。進(jìn)行分析時(shí)首先接觸到的是企業(yè)擁有的可供消耗的或已經(jīng)消耗的資源，然后才去追蹤這些資源背后的來源和路徑。所以，對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí)的核心應(yīng)該是企業(yè)具有權(quán)利要求的要素，即企業(yè)的資產(chǎn)；從數(shù)學(xué)角度而言，被分析要素（即因變量）通常是列示在等式的左邊，分析項(xiàng)（即自變量）列示在等式的右邊。

因此，資產(chǎn)作為企業(yè)真正擁有要求權(quán)的要素，應(yīng)被視為是被分析項(xiàng)，而作為投資方的要求權(quán)，即負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)被視為分析項(xiàng)。所以在會計(jì)等式中，資產(chǎn)列示在等式的左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益列示在等式的右邊，這是具有一定的理論依據(jù)的，它既符合會計(jì)等式背后的經(jīng)濟(jì)意義，也符合我們的數(shù)學(xué)分析慣用的思路。

三、資產(chǎn)、費(fèi)用為借增貸減；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入為借減貸增

借貸記賬法的記賬依據(jù)是會計(jì)恒等式，經(jīng)過上述分析，可得出了一個(gè)初步結(jié)論：對于會計(jì)等式而言，資產(chǎn)和費(fèi)用屬于同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的要素，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)意義和數(shù)學(xué)分析的慣例將其列示在會計(jì)等式的左邊；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入屬于另一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的要素，記錄在會計(jì)等式的右邊。

代表兩類不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的會計(jì)要素位于等式的不同方向，因此代表它們增減的記賬符號必然是相反的，即當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必然有一類會計(jì)要素表示為“借減貸增”，而另一個(gè)性質(zhì)的會計(jì)要素會相應(yīng)表示為“借增貸減”。

我們的T型賬戶，其實(shí)可以視為是一個(gè)式子，中間的豎線為等號，借貸表示等號的左右兩方，當(dāng)我們把會計(jì)要素記錄在T型賬戶的左右兩邊時(shí)，就是我們對該會計(jì)要素在會計(jì)等式左右兩邊的記錄過程。因此，我們可以結(jié)合會計(jì)等式和T型賬戶來分析各個(gè)會計(jì)要素的增減變動(dòng)意義。

根據(jù)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，如果企業(yè)借入資金500，所有者投入權(quán)益500，那么企業(yè)擁有的資源就是1000，這個(gè)可以表示為：

資產(chǎn)（1000）=負(fù)債（500）+所有者權(quán)益（500） 式3

如果企業(yè)繼續(xù)借入資金100，那么企業(yè)的負(fù)債將會增加100，同時(shí)可供使用的資產(chǎn)相應(yīng)增加100，這個(gè)可以用式子表示如下：

資產(chǎn)（1000+100）=負(fù)債（500+100）+所有者權(quán)益（500） 式4-1

即： 資產(chǎn)（1100）=負(fù)債（600）+所有者權(quán)益（500） 式4-2

從式子中可以看出，將負(fù)債記錄在了等式的右邊，最后的結(jié)果表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

而如果企業(yè)用自身的資產(chǎn)償還200的債務(wù)，式3就會變成：

資產(chǎn)（1000-200）=負(fù)債（500-200）+所有者權(quán)益（500） 式5-1

即： 資產(chǎn)（800）=負(fù)債（300）+所有者權(quán)益（500） 式5-2

如果我們從另一個(gè)角度出發(fā)，那么這個(gè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也可以用式子表示如下： 資產(chǎn)（1000-200）+負(fù)債（200）=負(fù)債（500）+所有者權(quán)益（500） 式6-1

變形后即：資產(chǎn)（800）=負(fù)債（300）+所有者權(quán)益（500） 式6-2

企業(yè)在等式的左邊增加負(fù)債200，減少資產(chǎn)200，這樣的記錄也可以表示與式5-1同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而式5-1與式6-1最終可變形為同一結(jié)果。由此可見，對于負(fù)債而言，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將其記錄在等式的右邊表示的是增加，而反之則表示為減少。由此可見，負(fù)債在T型賬戶中記錄的規(guī)則是“左減右增”。

同理可推，資產(chǎn)與費(fèi)用的記錄規(guī)則是“左增右減”，而所有者權(quán)益、收入和負(fù)債的記錄規(guī)則是“左減右增”。

而由于在T型賬戶中，代表左方的記賬符號為“借”，代表右方的記賬符號為：“貸”，因此，資產(chǎn)和費(fèi)用的記賬規(guī)則是“借方表示金額的增加，貸方表示金額的減少”，而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的記賬規(guī)則是“借方表示金額的減少，貸方表示金額的增加”。

四、結(jié)論

綜上所述，借貸記賬法記賬規(guī)則的理論依據(jù)如下：

1.會計(jì)恒等式的成立與資金的來龍去脈有密切關(guān)系，正是因?yàn)槠髽I(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都涉及到資金的來源和使用兩個(gè)方面，因此借貸記賬法的規(guī)則之一為“有借必有貸，借貸必相等”。

2.根據(jù)我們企業(yè)分析的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和慣用的數(shù)學(xué)分析語言，會計(jì)恒等式中資產(chǎn)和費(fèi)用應(yīng)該記錄在等式的左方，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入記錄在等式的右方。

3.根據(jù)會計(jì)要素在會計(jì)恒等式中的記錄方向和經(jīng)濟(jì)意義，資產(chǎn)、費(fèi)用記錄在T型賬戶的左邊即借方時(shí)表示金額的增加，反正則表示金額的減少。這就是借貸記賬法中的“資產(chǎn)、費(fèi)用為‘借增貸減’，而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入為‘借減貸增’”。

篇(4)

一、借貸符號具有經(jīng)濟(jì)意義

1.記賬符號的本質(zhì)：由數(shù)學(xué)意義到經(jīng)濟(jì)意義。在借貸記賬法之前，人們曾廣泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號，這些記賬符號的含義是很簡單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國的增減記賬法的記賬符號也是如此。也就是說，這些記賬符號只有單純的數(shù)學(xué)含義而沒有經(jīng)濟(jì)意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經(jīng)濟(jì)意義出現(xiàn)的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權(quán)增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務(wù)增加。

2.借貸符號：經(jīng)濟(jì)意義抽象化。早期的借貸符號，僅僅表示銀行發(fā)放貸款和吸收存款等業(yè)務(wù)而已。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的越來越復(fù)雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權(quán)債務(wù)，而且要把現(xiàn)金、商品、產(chǎn)品、設(shè)備等納入會計(jì)對象。為了使借貸記賬法能有效地核算會計(jì)的全部對象，借貸的含義必須進(jìn)一步擴(kuò)展和深化。這就需要對日益復(fù)雜的會計(jì)對象的各個(gè)特殊部分的共同本質(zhì)進(jìn)行抽象。這種抽象分為兩個(gè)方面：①借貸，由表示債權(quán)的增減擴(kuò)展到表示各種資產(chǎn)的增減。這是因?yàn)閭鶛?quán)和各種貨幣、貨物等資產(chǎn)一樣，都有一個(gè)共同的本質(zhì)：都具有價(jià)值，都作為經(jīng)濟(jì)資源而對企業(yè)有用，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。②債權(quán)和債務(wù)這兩個(gè)對象性質(zhì)不同，但在中世紀(jì)意大利的商業(yè)銀行里，并沒有把他們分開核算。當(dāng)時(shí)意大利商業(yè)銀行一般是按人名設(shè)置賬戶。也就是說，他們把債權(quán)和債務(wù)記到了同一個(gè)賬戶中。這一做法意味著他們已經(jīng)承認(rèn)了這樣一個(gè)事實(shí)：債權(quán)和債務(wù)在本質(zhì)上是相同的，都是財(cái)富的組成部分。這一認(rèn)識（或抽象）對借貸記賬法的形成起了關(guān)鍵的作用！

可見，借貸記賬法是建立在這樣一個(gè)深刻的基礎(chǔ)上的：不僅各種資產(chǎn)（包括債權(quán)）都有相同的本質(zhì)，而且負(fù)債和資產(chǎn)一樣也有相同的本質(zhì)（負(fù)債是一種負(fù)資產(chǎn)）。也就是說，會計(jì)的全部對象包括資產(chǎn)和負(fù)債，其本質(zhì)是一樣的，都是財(cái)富。借貸的含義就是指財(cái)富的增減。

資本賬戶出現(xiàn)以后，會計(jì)的對象進(jìn)一步擴(kuò)展，借貸的含義也隨之變化，更進(jìn)一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經(jīng)濟(jì)含義，決不僅僅是一個(gè)記賬符號。

二、借貸表示財(cái)富的增減

企業(yè)作為一個(gè)營利者，會計(jì)核算的對象應(yīng)該是財(cái)富，借貸表示企業(yè)財(cái)富的增減。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。事實(shí)上，對財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行核算，一直是會計(jì)的基本任務(wù)。在早期的會計(jì)里，財(cái)產(chǎn)情況簡單，僅僅表現(xiàn)諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對于這些對象，借表示企業(yè)財(cái)產(chǎn)增加，貸表示企業(yè)財(cái)產(chǎn)減少。市場交易中信用關(guān)系產(chǎn)生后，產(chǎn)生了債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)應(yīng)納入會計(jì)核算的對象。

概括地說，會計(jì)的對象就是資產(chǎn)和負(fù)債。把千差萬別的財(cái)物和債務(wù)概括為資產(chǎn)和負(fù)債似乎已經(jīng)是一種高度的抽象，但我們認(rèn)為，這種抽象并沒有完成。把資產(chǎn)和負(fù)債相并列會妨礙我們對資產(chǎn)和負(fù)債此同本質(zhì)的進(jìn)一步認(rèn)識——似乎二者是根本不同的兩種東西。實(shí)際上，資產(chǎn)和負(fù)債有相同的本質(zhì)，并且可以在一起加減運(yùn)算。它們的共同本質(zhì)那是財(cái)富。也可以說：資產(chǎn)是財(cái)富的加項(xiàng)，是正資產(chǎn)；負(fù)債則是財(cái)富的減項(xiàng)，是負(fù)資產(chǎn)。財(cái)富就是凈資產(chǎn)。借表示財(cái)富的加項(xiàng)增加，財(cái)富的減項(xiàng)減少；貸表示財(cái)富的加項(xiàng)減少，財(cái)富的減項(xiàng)增加。可以把借貸的含義概括為：借表示企業(yè)財(cái)富（凈資產(chǎn)）的增加，貸表示企業(yè)財(cái)富（凈資產(chǎn)）的減少。

可是，如果再把視野擴(kuò)大到另一類要素或賬戶（即擴(kuò)大到會計(jì)對象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因?yàn)椤百Y本”是借“減”和貸“增”。對此我們可以這樣理解：財(cái)富和資本其實(shí)是一回事，反映的都是同一個(gè)客體，數(shù)量也相等。資本是資產(chǎn)和負(fù)債相抵后的余額，不過是一個(gè)平衡項(xiàng)而已。財(cái)富和資本是我們從兩個(gè)角度觀察同一個(gè)會計(jì)對象所得到的兩個(gè)不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立的記賬規(guī)則的需要，以便借貸試算平衡，查錯(cuò)驗(yàn)證。我們還可以這樣認(rèn)識：“資本”是“財(cái)富”的“倒影”，其“方向”當(dāng)然也應(yīng)該是相反的。

三、借貸表示權(quán)利和責(zé)任的變化

企業(yè)作為一個(gè)市場交易中的民事主體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，享有民事權(quán)利。企業(yè)會計(jì)核算的對象應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，借貸也可以表示權(quán)利和責(zé)任的變化。

經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不同，往往導(dǎo)致人們對會計(jì)對象的理解也不同。在股份制產(chǎn)生以前，企業(yè)是業(yè)主的附屬物。在這種情況下，企業(yè)目標(biāo)就是為業(yè)主謀求財(cái)富的最大化，因而會計(jì)的對象就是財(cái)富。兩權(quán)分離后，企業(yè)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有“法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”，企業(yè)成為一個(gè)利益關(guān)系綜合體，其目標(biāo)已經(jīng)不單純是財(cái)富的最大化，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權(quán)利），向所有的資金提供者負(fù)責(zé)。會計(jì)的對象因而轉(zhuǎn)化為權(quán)利和責(zé)任。

在水平比較低的情況下，對絕大部分資產(chǎn)擁有完全的所有權(quán)，因而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)并不是一件復(fù)雜的事情。企業(yè)也很少從外界取得大量的資金投入，因而保護(hù)投資人權(quán)益、切實(shí)承擔(dān)受托責(zé)任也不是一件重要的事。所以，這時(shí)的把核算的重點(diǎn)放在財(cái)富變化上，不重視對權(quán)利和義務(wù)的核算。而市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為一個(gè)開放式的市場主體，企業(yè)要開展大量的經(jīng)營交易和資本交易活動(dòng)。在這些交易活動(dòng)中，必然產(chǎn)生各種復(fù)雜的權(quán)利（主要是債權(quán)）、義務(wù)（主要是債務(wù)）關(guān)系。要經(jīng)營好一個(gè)企業(yè)，實(shí)際上就是要維護(hù)和合法、有效地行使民事權(quán)利，恰當(dāng)?shù)爻袚?dān)民事責(zé)任，充分了解面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)。在會計(jì)上就必須對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的核算。

從的角度來看，法律關(guān)系實(shí)際上就是一種權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對等的，有多大的權(quán)利，就有多大的責(zé)任，反過來也是一樣的。這種權(quán)利和責(zé)任的對等性與會計(jì)等式（資產(chǎn)=權(quán)益）的精神是完全一致的。資產(chǎn)即權(quán)利，包括所有權(quán)和債權(quán)；權(quán)益即責(zé)任，包括償債責(zé)任（負(fù)債）和受托經(jīng)營責(zé)任（資本）。

因?yàn)榻璞硎举Y產(chǎn)增加和權(quán)益減少，貸表示資產(chǎn)減少和權(quán)益增加，因而有以下判斷：借表示權(quán)利增加和責(zé)任減少，貸表示權(quán)利減少和責(zé)任增加。然而把權(quán)利和責(zé)任并列放在一起不利于對借貸本質(zhì)意義的揭示。我們還要對權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行抽象：權(quán)利和責(zé)任的性質(zhì)是完全相反的，二者對企業(yè)的也是完全相反的，因而可以把責(zé)任稱為“負(fù)權(quán)利”，權(quán)利責(zé)任之和就為“凈權(quán)利”。這樣，借貸的經(jīng)濟(jì)意義就可以簡化為：借表示凈權(quán)利的增加，貸表示凈權(quán)利的減少。

四、借貸表示投入和產(chǎn)出

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)營者，其工作就是要開展多種經(jīng)營活動(dòng)，其經(jīng)營活動(dòng)可以看做是一個(gè)投入產(chǎn)出過程。如果將會計(jì)核算的對象視為投入和產(chǎn)出，那借就是產(chǎn)出，貸就是投入。借表示：①資產(chǎn)增加：通過交易活動(dòng)增加了財(cái)富，是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。②負(fù)債減少：通過交易活動(dòng)減少了負(fù)資產(chǎn)，卸脫了責(zé)任，增加了財(cái)富，同樣也是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。③資本減少：通過交易活動(dòng)（如利潤分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經(jīng)營責(zé)任，是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。貸表示：①資產(chǎn)減少：通過交易活動(dòng)減少了財(cái)富，是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。②負(fù)債增加：通過交易活動(dòng)增加了債務(wù)，加重了責(zé)任，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本，是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。③資本增加：通過交易活動(dòng)（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經(jīng)營責(zé)任，增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會成本，也是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。

通過以上可知：凡借，都表示產(chǎn)出（財(cái)產(chǎn)的形成、增加或責(zé)任的消除），是一種收獲，一種成果，一種愿望的實(shí)現(xiàn)；凡貸，則表示投入（財(cái)產(chǎn)的耗用或責(zé)任的產(chǎn)生和增加），是一種犧牲，一種代價(jià)，一種投資。

篇(5)

關(guān)鍵詞：會計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 會計(jì)基本技能

會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程主要講授會計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本操作技能。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠了解會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；理解會計(jì)的基本職能以及會計(jì)核算的基本前提與會計(jì)信息質(zhì)量特征；熟悉會計(jì)要素、會計(jì)科目和賬戶、借貸記賬法的相關(guān)理論及其運(yùn)用；掌握會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容與實(shí)務(wù)操作。筆者在多年的教學(xué)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程有其相應(yīng)的特點(diǎn)和特有的問題；在教學(xué)過程中，如何適當(dāng)?shù)仃P(guān)注這些特點(diǎn)并處理好相應(yīng)的問題將有助于提升教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量。

一、教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)

本門課程作為會計(jì)學(xué)的入門課程，涉及諸多會計(jì)學(xué)的基本理論知識，例如會計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制、計(jì)量屬性、復(fù)式簿記等等。對于初學(xué)者而言，此類概念極其抽象，難以理解，并且枯燥乏味，很難提起學(xué)習(xí)興趣。針對這問題，筆者在授課的過程中，時(shí)常深入淺出，即結(jié)合同學(xué)們非常熟悉的實(shí)際生活，用他們身邊的例子來解釋理論，以便幫助同學(xué)們盡快地理解和掌握。例如，為了解釋會計(jì)主體假設(shè)，可以讓同學(xué)們一起成立一個(gè)公司，每位同學(xué)都擁有定的股權(quán)成為公司的“老板”。此時(shí)，這家公司就是個(gè)獨(dú)立的會計(jì)主體。一方面，這一主體的經(jīng)營活動(dòng)與每位股東的個(gè)人行為是涇渭分明的；另一方面，這一主體與其他公司之間盡管可能存在業(yè)務(wù)往來，但是它們之間并不會混淆。筆者以這樣的例子來解釋會計(jì)主體假設(shè)，讓同學(xué)們對枯燥抽象的會計(jì)理論立刻就有了較為直觀的感受，并且讓他們參與其中、樂在其中，達(dá)到了教學(xué)互動(dòng)的效果。

本門課程涉及的其他重點(diǎn)和難點(diǎn)包括借貸記賬法、會計(jì)分錄與實(shí)際運(yùn)用等。其中，借貸記賬法的借貸符號常常引起混淆。借貸作為記賬符號早已失去了原有的中文含義，反而與數(shù)量上的增加和減少有密切的關(guān)系。但是，對于不同類別的會計(jì)科目，借貸與增減的關(guān)系并不相同。教師在教學(xué)中如何不讓學(xué)生陷入形而上學(xué)的困境，而是掌握問題的精髓，是教學(xué)的關(guān)鍵（鄧亦文，2011）。對于會計(jì)分錄教學(xué)，鄧亦文（2011）提出應(yīng)注意講解會計(jì)分錄的形成過程、會計(jì)分錄之間的銜接、編制某些會計(jì)分錄的目的和會計(jì)分錄中某些會計(jì)科目之問的邏輯聯(lián)系，從而使學(xué)生掌握原理，做到融會貫通，學(xué)以致用。

二、區(qū)分不同專業(yè)授課對象的差異性

般而言，會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程是所有經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的必選課程。對于不同專業(yè)學(xué)科的同學(xué)，盡管本門課程的教學(xué)內(nèi)容與要求并無實(shí)質(zhì)性變化，但是筆者在多年的教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，各專業(yè)同學(xué)對待本門課程的學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)習(xí)興趣差別很大，以致不同專業(yè)同學(xué)最終的學(xué)習(xí)效果存在實(shí)質(zhì)性差異。

有鑒于此，根據(jù)本門課程的教學(xué)計(jì)劃，筆者時(shí)常針對不同專業(yè)學(xué)科的特定情況，著重向同學(xué)們介紹本門課程的教學(xué)內(nèi)容、重要性以及對他們未來工作與生活的意義，從而提升他們的學(xué)習(xí)興趣與積極性。對于會計(jì)學(xué)專業(yè)的同學(xué)而言，本門課程是會計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)入門級課程，他們只有學(xué)好本門課程，才能為將來中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)和高級財(cái)務(wù)會計(jì)等課程的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對于非會計(jì)專業(yè)的同學(xué)來說，本門課程則可能是他們學(xué)習(xí)的唯――門必選的會計(jì)學(xué)課程。因而，很多同學(xué)只有通過學(xué)習(xí)這門課程才有機(jī)會掌握會計(jì)學(xué)的基本知識并幫助他們理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等企業(yè)經(jīng)營管理方面的重要信息，這對他們將來的學(xué)習(xí)與生活具有重要意義。

三、與其他課程的關(guān)系

會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程是學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)專業(yè)的中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)以及高級財(cái)務(wù)會計(jì)等核心專業(yè)課程的重要基礎(chǔ)。會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程側(cè)重于對會計(jì)基本理論、借貸記賬法、科目與賬戶的運(yùn)用等知識的講解。雖然會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程僅是對其后續(xù)課程的前沿知識或核心內(nèi)容作以基本概括，但是如果同學(xué)們在此階段打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，將會對后續(xù)課程的學(xué)習(xí)產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響，從而有助于他們更好的理解和掌握其中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

此外，會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程也可以作為市場營銷、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理以及投資理財(cái)?shù)葘I(yè)或相應(yīng)課程的重要基礎(chǔ)和補(bǔ)充。學(xué)習(xí)上述專業(yè)或課程的同學(xué)通常需要全面了解包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營管理等各方面的信息，學(xué)好本門課程乃是其必由之路。

四、會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與會計(jì)基本技能

篇(6)

1．會計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》；新事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會計(jì)法規(guī)在會計(jì)制度這一層次上已與行政單位會計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計(jì)制度與行政單位會計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會計(jì)核算的要求和會計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計(jì)核算工作，突出了會計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會計(jì)主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會計(jì)主體。事業(yè)單位會計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計(jì)要素的改變、會計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。

4．確定了會計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算具有重要的作用。

5．會計(jì)要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會計(jì)地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會計(jì)要素。這五個(gè)會計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用

收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會計(jì)通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計(jì)以及與國際會計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計(jì)核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計(jì)核算平衡公式為：資金來源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。在《新制度》中，會計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。

8．會計(jì)科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會計(jì)科目。會計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會計(jì)科目，即會計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會計(jì)科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。

篇(7)

一、在制度監(jiān)督范圍內(nèi)，做好基建并賬新舊賬目銜接工作

隨著2014年新會計(jì)制度的執(zhí)行，我國的高職院校已經(jīng)開始了基建并賬過程。但是在并賬過程中如何做好新舊賬目的銜接工作，保障高職院校財(cái)務(wù)管理與控制的順利進(jìn)行，就成為了我們必須面對的重要問題。在實(shí)際的工作中，財(cái)務(wù)管理人員可以采用以下工作方法進(jìn)行應(yīng)對。一是做好賬目會計(jì)科目的銜接審核。在新舊賬目的銜接過程中，院校財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)以新財(cái)務(wù)制度為監(jiān)督依據(jù)，對高校新舊財(cái)務(wù)管理工作中的會計(jì)科目進(jìn)行監(jiān)督審核。審核內(nèi)容包括了新的財(cái)務(wù)賬中會計(jì)科目是否按照制度進(jìn)行了調(diào)整、賬目調(diào)整是否全部完成等。這一工作的開展可以確保新舊賬面銜接有序完成。二是做好賬目金額的審核工作。在并賬銜接過程中，為了確保不因?yàn)槁┧恪⒄`算等人為問題造成的新舊賬目銜接錯(cuò)誤問題，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)對新舊賬面中的金額內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)、全面的重新審查與核算工作，防止賬目銜接中金額錯(cuò)誤出現(xiàn)。

二、選擇合理的記賬模式，做好合并后的賬目登記

在高職院校的基建并賬過程中，為了做好合并后的賬目登記工作，會計(jì)管理工作者需要選擇合理的記賬模式為并帳的進(jìn)行提供支持。其主要工作內(nèi)容就是要在借貸記賬法中做好賬目核查工作。在現(xiàn)階段的賬目管理中，我們一般采用的都是借貸記賬法。在記賬過程中，需要財(cái)會人員做好賬目中借貸項(xiàng)目的核查工作，防止因出現(xiàn)借貸科目與金額錯(cuò)誤造成的賬目登記錯(cuò)誤，進(jìn)而對整體財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生嚴(yán)重影響。如在年末的財(cái)會轉(zhuǎn)賬過程中，我們需要將上一年度在基建中需要的財(cái)政性資金撥款，轉(zhuǎn)換為以前年度撥款。 其記賬方式為：

借：基建撥款?D?D本年財(cái)政撥款8 000 666.3

貸：基建撥款?D?D以前年度財(cái)政撥款 8 000 666.3

在記賬過程中，財(cái)會管理人員需要做好賬目科目與數(shù)額的審核工作，防止出現(xiàn)因?yàn)橘~目科目或會計(jì)金額錯(cuò)誤造成的會計(jì)賬目登記問題。同時(shí)在核查過程中，財(cái)務(wù)人員還必須注意做好舊賬目中的會計(jì)賬目復(fù)核工作，防止因?yàn)橘~目累積性錯(cuò)誤出現(xiàn)的賬目登記問題出現(xiàn)。

三、結(jié)合新會計(jì)制度，做好基建并賬中會計(jì)科目、報(bào)表合并工作

在高職院校的基建并賬過程中，為了確保會計(jì)科目與報(bào)表符合新會計(jì)制度要求，高校財(cái)務(wù)管理人員需要做好以下的工作。一是做好基建賬與財(cái)務(wù)賬會計(jì)科目的合并管理。在會計(jì)科目合并過程中，其合并方式包括了以下四類：直接并如、直接相加并入、分析后并與以及分析計(jì)算后并入。在實(shí)際的會計(jì)科目合并中我們需要根據(jù)科目實(shí)際情況進(jìn)行分析研究，做好科目的合并處理。如在并賬過程中，我們將基建賬中的“器材采購、庫存設(shè)備、庫存材料”三項(xiàng)會計(jì)科目結(jié)合新會計(jì)制度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其與財(cái)務(wù)賬中的“存貨”科目一致。所以在并賬過程中，我們將這三個(gè)科目的借、貸方發(fā)生額進(jìn)行相加，直接并入財(cái)務(wù)大帳中的“存貨”的借、貸方就可以了。這種分析的過程既可以保證在并賬過程中會計(jì)科目處置合理，同時(shí)也為下一步的會計(jì)核算提供了支持。二是做好會計(jì)報(bào)表的并入工作。在并賬過程中，會計(jì)報(bào)表的并入主要集中在決算表的調(diào)整中。其主要的內(nèi)容調(diào)整包括了以下內(nèi)容。首先在財(cái)務(wù)賬新的資產(chǎn)負(fù)債表中，增加了“在建工程”、“預(yù)付工程款”和“基建結(jié)余”等新的報(bào)表內(nèi)容，用以體現(xiàn)基建賬中并入的會計(jì)內(nèi)容。其次是在報(bào)表整體工作中，財(cái)會部門需要加報(bào)“基建投資表”、“待攤投資明細(xì)表”和“基建借款情況表”三類基建財(cái)務(wù)報(bào)表。最后財(cái)務(wù)部門還需要在其他決算報(bào)表中的體現(xiàn)出對基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及對應(yīng)科目內(nèi)容。

四、建立基建并賬工作細(xì)則，做好新型核算方法實(shí)踐

在高職院校的基建并賬過程中，高職院校還應(yīng)很好的按照新財(cái)會制度要求與院校財(cái)務(wù)實(shí)際情況做好基建并賬工作細(xì)則的建立與實(shí)踐工作。其主要的工作內(nèi)容包括了一下兩點(diǎn)。一是建立科學(xué)合理的工作細(xì)則，做好新會計(jì)制度下基建并賬核算方法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用研究。二是通過對細(xì)則的應(yīng)用，在實(shí)際基建并賬工作中做好新型核算方法的實(shí)踐工作。這一系列工作的開展具有以下作用。首先是通過細(xì)則的建立確保了并賬工作合理有序的進(jìn)行。其次是通過實(shí)踐分析充實(shí)了細(xì)則的內(nèi)容，保障了并賬工作的順利完成。