序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務舞弊研究背景范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

[關鍵詞] 上市公司；財務舞弊；原因；審計對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0146-03

一、上市公司財務舞弊的研究意義

在經濟發展的大背景下，由于我國審計行業的相關法律不夠完善，加之上市公司的審計力度依然較為薄弱，導致現有的審計方法不能滿足企業發展的需要，為財務舞弊事件的發生提供了可乘之機。由于我國目前尚未形成較為完善的防范財務舞弊體系，所以上市公司財務舞弊現象頻繁發生屢禁不止。針對這一問題，企業將審計應用到上市公司的財務舞弊防范中，發揮審計真正的職能作用，同時也從根本上消除滋生財務舞弊現象的生存環境，斬草除根。財務舞弊的防范工作是審計工程中的重要組成部分，在市場經濟變幻莫測的今天，如何根據市場的變化，及時的改進完善現有的審計政策和審計方式成為防范上市公司財務舞弊的不變話題。治理和防范上市公司的財務舞弊現象，意義重大。首先在上市公司財務舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會因財務舞弊現象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對財務舞弊現象進行解決，將會成為我國證券市場發展之路上的絆腳石，同時對我國金融市場調控下的相對穩定的金融環境造成一定沖擊，不利于我國經濟實現長遠可持續的發展。

二、導致上市公司財務舞弊現象屢禁不止的內部原因

（一）上市公司未形成科學有效的內部控制體系

上市公司財務舞弊現象之所以屢禁不止，首先與公司內部治理結構的缺失和內部控制體系不夠完善有著直接的關系。上市公司內部控制體系，作為協調各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業各部門實現分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在公司實現上行下效統籌兼顧的管理模式中起到了指導性的作用，為公司正常的生產運營保駕護航。目前大部分上市公司的內部控制體系留于形式，沒有從根本上出發結合可能導致財務舞弊出現的薄弱環節，進行針對性的防范。其次，董事會缺乏一定的獨立性，這也導致了股東的控制權被擱置，而董事會對公司資產的調動權無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財務舞弊現象的發生創造了便利條件。第三，導致內部控制失效的另一原因，就是企業的權力過于集中，導致獨立董事會被架空。董事會和管理人之間相互制衡的關系被打破，由企業的管理人對企業的生產決策和資金流向進行直接的控制和管理，這種權力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財務舞弊現象的發生概率。如何通過完善現有的審計體系，完善企業內部的控制制度，成為解決當下上市公司財務舞弊現象的重要舉措之一。

（二）企業以財務舞弊方式牟取私

部分上市公司為謀取私利，在利益的驅使下選擇以財務舞弊的方式來完成企業的績效考核目標，獲得融資渠道和注資機會等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財務舞弊的方式，夸大企業的經營業績。同時在所有權和管理權分離的背景下，企業管理者為了個人利益實現個人的業績，通過財務舞弊來粉飾財務報表，從而獲得更高的業績評價。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場競爭中，以財務舞弊為手段，無疑成為企業打出的一張王牌。通過虛假財務報表真實情況，將企業的利潤蛋糕做大，從而哄抬股票價格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險，為謀取私利選擇財務舞弊的原因之一。而對于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業為了在短時間內快速搶占市場份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場。因此，通過財務舞弊粉飾財務報表，獲得上市的機會來籌集所需資金，也是導致財務舞弊現象屢禁不止的另一原因。

三、導致上市公司財務舞弊的外部原因

（一）現有的會計制度與會計準則存在紕漏

企業自身內部控制結構不夠完善，為財務舞弊問題提供了生存的溫床。我國現行的會計準則和制度的缺席，在財務舞弊問題上，依然有著不可推卸的責任。首先在財務舞弊的防范問題上，由于現有的會計準則存在一定的局限性，因此在會計核算過程中為企業的不法行為提供了可乘之機。在會計核算過程中，由于核算方式并不適用于企業該階段的經營成果或是核算范圍和空間，不能真實有效的反應企業該階段的生產經營成果。企業借此機會利用關聯方，實現財務舞弊目的。因此，如何在經濟日益發展的當下，根據市場的多元化發展調整更新，完善現有的會計準則，健全現有財務舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關卡。第二，改革開放以后我國經濟得到了飛速的發展，相應的會計準則會計制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認的是我國相比于西方發達國家，在會計準則和會計制度的完善和建設方面仍存在一定的差距，加之我國還未形成較為完善的會計準則，這也為審計工作的開展增加了一定的難度，顯然現有的會計準則和會計制度已經不能滿足市場變化的日益需求。因此完善現有的法律法規，通過法律文件的強制手段，解決長期以來存在于上市公司財務舞弊問題，成為新的建設方向。

（二）監管力度不夠，監管方向較為局限

上市公司的企業會計之所以財務舞弊問題屢禁不止，與社會職能部門監督力度不到位，監管方向存在一定局限有著直接的關系。具體可以表現在三個方面，第一，目前我國的各職能監督部門，專業人才的缺失。這就導致了在監管企業財務狀況的過程中，職能部門一直處于一個相對弱勢的地位，不能及時的對企業出現的財務狀況，進行及時的發現和披露。另外，由于專業人員的工作能力和工作經驗的不足，沒有對上市公司的會計核算過程中容易出現問題的薄弱環節，進行有針對性的財務舞弊防范。加之現有的職能部門的監管人員職業道德素質沒有得到良好的保障，在利益驅使下被企業內部操縱財務報告的內部人員所收買。第二，目前我國在監管方面，沒有切實可行的法律政策，這就導致了其權威性受到了挑戰。加之現有的法律，大部分借鑒于，西方發達國家較為成熟的法律體系，造成了我國，對于會計行業相關法律體系領域進行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關的法律法規，對現有法律文件中的模糊點進行補充和解釋說明，對企業發生財務舞弊行為通過法律的強制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關鍵。從根本上杜絕企業利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國證監會制度存在著一定的局限性，且透明度相對較低。因此如何將證監會的制度趨于公開透明，并應用于現代企業的管理和監督中顯得至關重要。

四、上市公司財務舞弊的審計對策

（一）加強對企業內部會計人才綜合素質的培養

企業內部優秀的會計隊伍是杜絕財務舞弊問題頻繁發生的基礎，為更好的提高會計報告的質量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財務舞弊財務作假等不良現象的發生意義重大。促進內部控制系統的完善，保持審計單位較強的獨立性，在防范財務作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對癥下藥，還是要從加強對企業內部會計人員的培養入手，從根本上提高會計人員的綜合素質。就企業方面而言，要加大對人員的培訓和培養，可以通過鼓勵相對從業人員深造學習，出國交流，參加理論調研等方式，不斷的豐富理論經驗，豐富工作經驗。實現在學習和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業中更好的發揮著自己的作用。由點到面進行凝聚，從而提高企業內部審計的綜合水平和綜合實力，加快企業會計核算信息報表中數據的真實性和準確性，客觀公允地反映企業真實的運營成果。第二，企業方面要加強對會計人員的職業道德培養，會計人員職業道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業會計人員在巨大的利益驅使下，成為協助企業內部人員進行財務舞弊行為的助手，只有加強對相關人員進行正確的職業引導，樹立正確的職業道德觀，才能從根本上降低發生財務作假的概率。就國家方面而言，要注重對高校人才，會計領域人才，進行專業的會計教育，提高我國會計教育水平，通過高校的教育水平來培養優秀的會計人才，為以后企業儲備優秀會計人員提供了渠道和途徑。

（二）重視企業內部控制制度建設

為從根本上杜絕企業內部財務作假行為，降低財務舞弊問題的發生概率，企業要加強內部控制制度的建設工程。內部控制制度的完善，對于審計人員來說，是其開展審計工作的指導核心。在會計核算過程中審計人員通過對企業內部控制的把握，及時對企業審計過程中存在的問題進行質疑和披露。第二，完善企業內部控制體系，打破現有內控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會計報表假裝，是財務問題中最直接的表現形式。企業通過對財務報表的操作來實現在短時間內聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經發現財務舞弊問題企業將會面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業快速搶占市場份額，豐富產品結構，這是讓企業不惜鋌而走險的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業現有的內部控制制度，加強企業內部控制建設，打破存在于企業內部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計工作人員的相對獨立性，有助于對財務報表進行及時的關注和跟蹤，及時的發現問題，來對企業內部存在的財務舞弊問題進行披露和解決，對企業的長遠可持續發展而言意義重大。第三，企業可以通過學習借鑒西方較為成熟的內部控制制度，再根據我國實際的國情，進行相應的改進，而不是生搬硬套。同時與該行業經驗較為豐富的專業人員請教咨詢，縮短企業內部控制理論體系理論研究時間。將構建好的內部控制體系，應用于現代企業的財務狀況管理中，從根本上降低財務舞弊的發生概率。

（三）關注審計過程中易出問題的薄弱環節

在審計過程中審計師應該標注出最易出現財務舞弊問題的薄弱環節，并對該類交易過程，進行重點跟蹤。部分上市公司通過關聯方交易的手段來實現粉飾財務報告，這也是最為常見的一種財務舞弊方式。部分上市公司，為從財務報告數據的成本、資金流向和內部資產轉讓等多方面，進行虛假數據操作，采用關聯交易的方式為企業財務作假打掩護。因此針對這一現象審計師加大對該環節的審查力度，完善解決這一問題的審計措施成為重中之重。第二，企業要加強對其他應收款項和應付款項的跟蹤。企業的內部審計人員要對其他應收款項賬戶和其他付款賬戶，進行密切的關注和跟蹤，而不是將函證作為審計工作單一的衡量標準。雖然企業的內部審計人員具有較強的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長期以來存在于企業的內部舞弊行為。因此設置其他收款項和其他付款項作為重點參考指標，在一定程度上也有利于企業規避隱性存在的財務舞弊問題。

（四）完善上市公司的審計市場結構

隨著審計行業逐漸趨于一體化建設，規范審計市場的行業環境勢在必行。當下我國上市公司審計制度雖然大體流程相似，但細枝末節之間存在較多的差異。，規范審計市場結構，促進審計制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進審計市場的結構進行整合，首先可以提高審計市場的的要求。我國的審計領域發展時間較短與西方發達國家之間存在較大的時間跨度，時間上的差距使得我國的審計工作由于理論研究基礎薄弱，導致環環相扣的審計行業發展程度較低。因此引導國內的審計市場走國際標準化路線顯得尤為重要，對激烈的市場競爭背景下，宏觀調控行業競爭合作之間的關系起到重要的作用。其次，目前我的審計市場集中度相對較低，與發達國家存在一定的差距，所以審計市場的集中程度甚至超過股票市場的集中程度。第三要加強對審計市場的收費進行引導，監管方向同樣不能忽略會計師事務所的收費規范問題。同時也要加強對年報信息進行披露，以此規范審計收費的行為，根據現實情況進行針對性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計市場趨同規范化發展打下堅實基礎。

五、結語

綜上所述，目前上市公司的財務舞弊問題屢禁不止，對我國金融市場環境造成了巨大的沖擊，從長遠角度而言嚴重影響了我國資本市場的長遠可持續發展，對我國相對穩定的社會經濟造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財務舞弊問題勢在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎的理論研究入手，到人才的培養，對內部控制的完善和審計市場的規范等方面投入關注，防微杜漸。上市公司的財務舞弊折射出企業的運營管理、金融市場的經濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業中存在的財務舞弊行為，對公司的治理結構的完善、國家經濟市場秩序的安定而言意義重大。

[參 考 文 獻]

[1]王超.上市公司財務舞弊及審計對策[J].西部財會，2016（2）：75-77

[2]陳瑤瑤.上市公司財務欺詐及審計對策分析[J].財會通訊，2015（10）：87-89

[3]林麗.農業上市公司舞弊手段及審計對策[J].中國鄉鎮企業會計，2015（8）：236-238

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摘 要：近些年來，財務舞弊的案件不斷出現，人們由此加強了對財務舞弊的重視。財務舞弊性質及其惡劣，不僅為企業帶來不好的影響，更制約著市場經濟的健康發展。本文將以此為出發點，對集團公司財務舞弊案件的影響與啟示進行初步探討。

關鍵詞 ：集團公司 財務舞弊 案件影響 啟示

前言：

隨著社會經濟發展，市場體制改革逐漸深入，各企業在激烈的市場競爭背景下，承受著空前的壓力。財務舞弊是為了實現企業的利益目的而采取的造假、掩飾等非法手段對企業內部的賬目進行偽造，性質極為惡劣嚴重違背會計規范，視國家法律于不顧，須予以嚴懲。在經濟高速發展的當前，財務舞弊的行為已經越發猖獗，因此有必要采取相應的措施來杜絕這種現象。本文針對這種現象，進行一定的分析，總結出類似案件產生的影響、原因，進而提出相關的對策，有著積極意義。

一、財務舞弊的概念與形式

財務舞弊，指的是責任人違反國家的政策及法律法規，采用非法手段、以多種形式在會計的賬目上做手腳，弄虛作假、變更偽造賬目信息等項目，從中為個人或者單位謀取私利的行為。財務舞弊是嚴重的經濟違法行為，不僅使宏觀的市場經濟運行受到影響，更在一定程度上侵害了人民的合法權益。

財務舞弊涉及到的形式范圍包括：會計信息方面、報表方面和企業的盈余管理等。首先，會計信息造假則會導致信息喪失可靠性，不能真實的反映出經濟業務方面的實際情況，使相關的信息使用者很難對上市公司的財務和經營狀況進行準確把握，不利于經濟市場的調控。其次，在財務報表上做手腳會使得財務報表反映出未來的情況，責任人為了掩蓋一些會計方面見不得人的信息而對報表進行造假，是為了騙取投資者的信任。最后，企業本身擁有選擇會計政策的自由，企業的盈余管理目的需通過會計政策的選擇來完成，因此，缺乏管理的盈余管理行為也算是一種財務舞弊行為。

二、某集團財務舞弊案件概述

某紡織集團曾因企業債務問題而一度引起社會的廣泛關注。在2006年年末，欠款余額高達2776萬元。據相關統計顯示，其在2007年有著2298萬元企業所得稅，與06年整年所得稅金額相當，而且06年的集團收入照05年相比并不明顯，卻支付了178%的稅費。有相關調查顯示，某紡織集團在上市之前的IPO報表和2007年的年報表存在財務舞弊的問題。在2007年左右，毛紡織行業的虧損面比較大，作為毛紡織企業在當年盈利較為困難，但是據其的年度報表來看，企業的收益卻相當不錯。在上市的前兩年竟然有著平均13%的利潤額。其對于這些問題有著明確的解釋，如增產高附加值產品、調整產品結構等等，但仍然存在粉飾報表的情況。在上市之后，預付賬款的科目依然不正常，2006年中期的預付賬款為0.86億元，然而至2008年初竟然達到2.32億元，顯然有悖常理[1]。然而據2007年年報顯示，預付賬款的增加基本用于工程建設和預付設備款，但其在建工程的發生額居然為零，從種種原因來看，似乎只有解釋為其粉飾報表挪用公款才最為合理。

財務舞弊具有著多樣性和復雜性，若要徹底治理則需要找出其出現的原因，進而提出有針對性的對策，多管齊下，全面杜絕財務舞弊的違法現象發生。

三、我國財務舞弊的原因分析

類似于上述紡織集團的財務舞弊現象眾多，通過查閱相關文獻進行總結可以大致歸納為如下幾個方面：

（一）經濟利益的驅使

經濟市場的激烈競爭，促使各大型企業爭相上市。然而證監會有著相關的規定，只有超過三年并且連續盈利的公司才有資格申請上市，在經濟體制改革的大背景之下，無論哪個領域的企業都很難達到這樣的標準[2]。受著利益的驅使，使得企業為了達成目標甚至不惜代價不擇手段，因此，為了達到上市的目的，財務舞弊就成了一個“可行”的途徑，企業通過對報表進行粉飾，來發行股票，解決企業的資金短缺情況。并且，證監會對于已經上市的企業也有著相關的“條件”，若要維持上市的資格，也必須保證企業的盈利，一旦企業出現虧損，則上市資格將被取消，股票也將停止發行，這對于企業來說，無疑是致命的打擊，因此，財務舞弊成了“迫不得已”。

（二）企業的內部控制制度不完善

從古至今，但凡涉及到企業的問題都離不開企業內部控制的不完善，而這個問題也已經成為一個老生常談的話題?？v觀各個財務舞弊問題的企業，其企業內部的控制制度基本不完善，甚至有些根本就是形同虛設，“無規矩難以成方圓”，沒有了嚴格完善的內控制度，企業的管理自然就成為一張白紙。如今多數企業的內部制度不僅財務方面不完善，而且缺乏一定的處罰標準，使得企業對財務的控制放任自流。

（三）審計嚴重缺乏獨立性

以正常的角度來說，提高會計的職業操守，提升其專業水平和綜合素質，使會計有著較高的職業素養，便能夠保證其“在其位而謀其政”，可這樣的理念似乎只應當在特定的條件下才成立，那就是，會計所做的工作涉及不到自身的利益。而往往表面形式上的“利益讓步”大多都是出于外界的壓力，而一旦涉及到切身利益的時候，道德和理智究竟誰勝誰負則可能難以衡量。并且，大多數的領導者都希望自己的企業有著好的效益，對于企業效益“好”到何種程度，領導者往往以財務報表為準，鑒于管理層的某些“暗示”，身為“下屬”的會計難免由于身不由己而“借花獻佛”，使得企業內部的審計嚴重缺乏獨立性。

（四）執法力度有待加強

財務舞弊是一種情節惡劣的違法行為，盡管我國當前已經針對財務舞弊出臺了諸多的法律法規，但是法律再多，依然存在執法不力、力度不嚴等情況。目前，財務舞弊的行為已經上升到到刑事處罰的高度，并輔以行政處罰，對于出現財務舞弊的企業，也以罰款和警告等處罰為主?！盁o法不徒以自行”，但是“有法”若力度不夠也可能達不到“自行”的高度。種種情況表明，我國當前針對財務舞弊的法律約束力不夠，這就使得企業在“低成本”的法律風險背景下，面臨著“高回報”的經濟機遇，使得財務舞弊屢禁不止。

四、我國財務舞弊的防治措施

（一）加強企業及人員的道德建設

財務舞弊正是利用相關制度的硬性規定才產生，本身就是一種有悖于倫理道德的表現。其出發點是過于追求企業的效益，而任何的制度都不可能一勞永逸的，時代在發展，制度也應時而變，永遠達不到完美無瑕，因此，在基于制度的基礎上，只有加強道德建設，才是有效治理財務舞弊行為發生的根本[3]。然而制度的建設也不應當局限于模式化的規定，而是應涵蓋到更多主體的道德范圍，比如建立健全會計行業的征信系統等。鑒于有些情況是由于領導層的“模棱兩可”所導致，因此不僅要重視會計部門的

道德建設，更應使企業自上而下的整體觀念獲得整體的革新。另外也可以借助新媒體的力量，通過輿論來對相關企業及人員的道德進行有效監督。

（二）加強內部控制制度建設

當前諸多企業內部控制存在著或多或少的問題，要想更好地杜絕財務舞弊行為，只有做好內部控制工作。首先，建立企業股權的多元化，能夠有利于更好地實現內部控制，比如可以由管理層持股，吸引投資者和當地的實體來作為股東，以多種形式實現投資主體的多元化，有利于企業內部控制的落實。并且還要制定統一的處罰標準，形成硬性規定來規范相關人員的行為。最后可以制定并完善激勵機制，將財務信息的真實可靠性作為人員業績評價的標準，真實的財務報表也是對員工進行獎勵的依據，通過完善的激勵機制來規范相關人員的道德準則，提升員工的歸屬感，對于企業內部的財務控制也有著重要意義。

（三）強化審計職能并加強監管

企業的財務部門要具備較強的審計職能，而提高審計職能又是保證會計信息質量的必要保證，宏觀來看將直接作用于推動社會市場經濟的健康發展。而強化審計的職能首先要加強審計的監督工作，明確落實各個級層的監管權限和監管范圍，保證相關部門各司其職，保證監管的有效性，不僅能增加審計的覆蓋范圍，也提高了相應的工作效率，并使各部門直接加強信息的互動，共同做好加強審計職能的工作。企業內部也要如此，只有建立并完善相關機制，將責任落實到個人，才能起到相互監督的作用，避免某一個層級的管理者出現不良的帶頭作用。

（四）加大相關處罰力度

這就要求完善相關的法律約束力。當前的法律約束力相對較弱，雖然對于財務舞弊行為有法可依，但顯然無法形成有效的約束力。相關文獻顯示，國外的一些發達國家對于財務舞弊有著較。

為嚴厲的處罰力度，相比之下，我國的法律要輕得多。從上述集團財務舞弊案件就可以看出，出現了這樣的情況并未受到多么嚴肅的處理，甚至不了了之，這樣的情況無疑助長了其他企業的效仿氣勢，使得財務舞弊案件層出不窮[4]。因此，只有在現有的法律基礎上，完善相關的條例，擴大打擊范圍，加強處罰力度，真正落實法律的權威，起到有力的作用，真正杜絕財務舞弊行為的發生，為社會經濟的建設，做出應有的貢獻。

結論：

綜上所述，財務舞弊的行為，不僅影響著市場經濟的秩序，對投資者的利益也是一種侵害，針對我國財務舞弊案件屢禁不止的現狀，應更加深入地分析其原因，制定合理有效的解決策略，從根本上徹底杜絕財務舞弊行為的發生。本文從企業人員道德、企業內部控制建設、強化審計職能和加強法律力度幾個方面對防止財務舞弊提出了相關的解決措施，以期能夠為相關部門對此的深入研究提供一些有價值的參考。

參考文獻：

[1] 林建宗．上市公司財務舞弊分析[J]．財經研究，2012（02）：49-50．

[2] 閻長樂．上市公司的會計舞弊分析[J]．管理世界，2011（04）：19-21．

[3] 章鐵生，林鐘高，秦娜．提高內部控制有效性能否抑制財務舞弊的發生？[J]．南京審計學院學報 2011（10）：39-45．

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一、會計電算化的基本概念

傳統財務會計過程基本由人工管理、操作、核算，對企業資金運動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，確保企業經濟效益，并向相關部門提供必要的會計信息。但在新時代背景下，計算機得到高度普及，逐漸改變人們的日常生活與辦公學習方式?；谟嬎銠C的辦公方式，可實現無紙化、智能化、自動化、數字化，能大大提工作效率，降低工作難度和成本。會計電算化便是計算機與財務會計的有機融合，將計算機作為主體，利用計算機會計軟件代替傳統手工工作過程，構建會計信息系統和數據庫[1]。顯然從現代社會發展進程來看，會計電算化已成為必然趨勢，是財務會計改革的需要，是企業發展的需要。

二、會計電算化的舞弊問題

從前文了解可知道，在不久將來會計電算化將全面取代傳統會計核算模式。會計電算化能提高核算效率，提升核算準確性，降低工作強度、難度、成本，實現精準的自動核算。但會計電算化操作過程具有隱蔽性，且對計算機軟硬件系統具有依賴性，易發生舞弊問題，使企業遭受經濟損失。研究會計電算化的舞弊問題具有重要意義。

從目前來看，常見會計電算化舞弊方式有：硬件舞弊、軟件舞弊、數據舞弊等。從硬件方面來看，硬件系統是會計電算化實現的基礎，一些操作人員為謀取個人利益，會惡意破壞硬件設備，致使會計電算化系統癱瘓，破壞舞弊證據，以掩蓋舞弊行為，隱藏會計信息。從軟件方面來看，一些財務人員通過對軟件程序非法改動，便能實現在未授權條件下，調整授權額度，謀取個人利益，盜取財務數據。從數據方面來看，由于會計電算化數據具有無形性，易被修改，篡改數據自然成為常見舞弊方式。部分財務人員為獲取個人利益，在財務?稻菪畔⒙既牘?程中，虛構經濟業務，私自修改會計數據，改動業務金額。

三、會計電算化舞弊問題的對策

通過對會計電算化舞弊問題的分析可知道，舞弊方式多種多樣，且具有一定隱蔽性，會給企業造成經濟損失。因此，有必要采取相應措施，應對會計電算化舞弊問題。本文下面通過幾點來探討會計電算化舞弊問題的對策：

（一）加強軟硬件管理

從前文可知道會計電算化基礎是計算機軟硬件系統，一些舞弊問題的發生就是由于企業使用不合格財務會計管理軟件，軟件自身安全性與保密性存在問題導致加密出現漏洞。因此，企業要提高對軟件選擇的重視，要購買開發授權的合法軟件，而且在軟件系統投入使用前需進行必要的安全性測試[2]。而且要定期對系統進行維護，要求供應商修復漏洞。硬件管理方面要禁止財務會計人員私自扎入移動存儲器，非操作人員不得越權接觸硬件設備，且要定期對數據進行備份，避免數據損壞后無法修復，確保會計數據安全性。

（二）制定配套制度規范

會計電算化與傳統財務會計模式有根本區別，必須要制定配套制度規范。部分企業就是由于缺乏規章制度，會計電算化監管不利造成會計人員肆無忌彈越權調用會計信息。企業實施會計電算化的過程中要利用制度規范操作流程，硬性約束財務人員行為。而且要基于制度建立操作日志，從而做到有據可查，避免越權操作，減少舞弊問題發生的可能性。

（三）加強對會計人員道德教育

會計人員是展開企業財務會計工作的核心，是會計電算化系統的直接操作者，其自身素質關系到財務安全。會計電算化舞弊發生的最大因素是會計人員抵擋不住金錢的誘惑，最終選擇走上犯罪的道路[3]。因此，企業必須要對會計人員的品德修養提高重視，不僅要在人才選用時考慮道德素質問題。在人才錄用后也要加強道德教育，幫助會計人員樹立正確職業觀、價值觀，明確舞弊行為危害性，消除會計人員舞弊念頭，從根本上杜絕舞弊。

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關鍵詞:司治理 財務舞弊 監督機構

一、造成財務舞弊的原因分析

一個管理上億資產的高層管理人員，可能得到的回報僅僅是企業利潤的萬分之一乃至是千萬分之一，龐大的現實利益的差異促使一部分高管人員道德水平下降，帶來如下問題：

(一)逃避責任

企業高管如果占有企業大部分資產收益，那么他應該是整天非常忙碌的工作，不存在偷懶的情況。但如果分配的利益非常少并且企業內部又缺乏監督的情況下，高管就會可能去逃避責任。

(二)利用權力

企業的高管有可能利用自身的權利，給自己定為高薪，來侵害其他股東的利益。

(三)掩飾失敗投資

企業高管的薪酬是隨著其規模擴大而增加。企業高管可能為了掩飾因為投資于凈現值為負的項目而擴大企業規模達到求增長自身的報酬的目的，企業高管的這種做法就會使企業產生財務舞弊現象。

二、從公司治理角度應對財務舞弊行為

在我國大股東控制力越強其股權集中度越高，大股東要通過其派出的管理層來進行舞弊就非常容易。董事長與總經理的獨立性對企業的財務舞弊行為在1％的顯著性水平產生影響，說明董事長自身兼任總經理的企業更可能產生舞弊行為?？偨浝砣纹趯ω攧瘴璞椎挠绊懣傮w表現在：總經理任期越長，舞弊發生的機會就越大。由于總經理任職時間越長，擁有更多的企業控制權越多，會有更多的機會來組織財務舞弊。另一方面在我國尚未形成一股強大力量對失職經理進行訴訟，輿論監督沒有對企業治理發揮作用，在此種情況下，總經理也不會由于企業的舞弊行為而被解雇。

從外部治理機制角度來說，產品市場的競爭可以大大減少財務舞弊的發生。法制環境的完善對舞弊行為會產生積極影響。另外中介機構的成熟也能對舞弊行為產生有效的抑制作用，會計事務所與律師事務所發展得越來越好，他們對舞弊行為的職業判斷能力就會越來越強，越來越能洞察到企業的違規行為。將企業治理機制看成一個整體，能系統地研究內外部治理機制對財務舞弊的影響，并結合我國的制度背景，市場中介組織發育程度與法律環境對企業的舞弊行為有一定的影響，產品競爭市場程度也能抵制公司的舞弊行為。

對于內部治理因素，與國外的研究結果相矛盾，我國股權集中度較高的企業更容易發生舞弊行為，這是因為一方面我國上市企業中前幾名的大股東通常為國家股股東，股權集中不但不能產生很強的監督效應，相反加劇了內部人控制紊亂的程度，并且會引起管理者的機會主義行為。而少數大股東聯盟能在一定程度上減少財務舞弊發生的機會。

對于股東身份來說，國家股和流通股比例以及舞弊行為正相關，法人股與管理者持股比例對于財務舞弊行為負相關，但在常規水平上并不顯著，也可以推斷出國家股股東與流通股股東不能成為監督公司舞弊行為的重要力量。

三、完善監督機構職能

財務舞弊企業與非財務舞弊企業在董事會治理方面和股權結構方面都是顯著不同的，但把行業控制因素考慮進去以后幾乎沒有什么差異。究其原因有2點：一是從企業治理的外部影響因素來看，我國缺乏活躍的公司控制權爭奪市場，由于我國與西方發達國家普通法國家的法制基礎不一樣，對投資者的保護相對英美等國較差。二是對企業治理的內部因素來說，國有股與法人股比例過大，直接導致外部影響機制與股權結構并沒有對財務舞弊發生顯著的影響作用。我國國有股占絕對優勢，導致我國國有資產剩余索取權缺乏個人爭奪代表，公司中大量的高管人員是由政府任命或者受到行政干預，所以形成了強大的內部小集團控制局面。這此種形勢下，董事會受到大股東或者總經理的擺布，監事會形同虛設，企業內部的監督機制沒辦法起到應有的作用。另外，由于國有上市企業的多種目標，決定了其在企業經營的時候，有可能為了行政的目標而不考慮股東的利益；另外一方面，由于國有上市企業經營的時候存在這種那種的目標，企業高管可能身上可能發生會進行某種個人行為損害股東利益。

如果想要減少財務舞弊事件的發生，要實行政企分開，盡量減少行政干預。企業治理是一項系統工程，如果想從根本上減少財務舞弊事件的發生，必須加強企業自身治理能力的建設，完善企業治理的結構；二要加強法制建設，例如在民法中增加對財務舞弊公司高管成員民事責任的懲罰條例，目前我國還比較缺乏這方面的法律法規，沒有企業高管因財務舞弊而受到法律的嚴懲。

建立監督機構，主要由獨立董事組成。根據他們的工作對其提供的服務進行定價付費，那么獨立董事為了自身的聲望與信譽，不會因小失大地與企業的其他高管共謀，而是通過他們獨立聲音向外界傳遞他們的獨到的見解，在一定程度上起到監督董事會作用。

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[關鍵詞] 上市公司 審計失敗 公司治理

當一個公司的內部公司治理機制不健全,內部控制薄弱，為舞弊提供了土壤。了解上市公司的公司治理機制,評估內部控制環境,有利于注冊會計師分析舞弊發生的條件,估計舞弊發生的可能性。本文對公司治理情況分控股股東及股權結構、董事長的情況、內部控制機制和高級管理人員的激勵機制等方面進行分析研究。

一、控股股東及股權結構

自1932年Berle與Means的經典論著《現代公司與私有財產》問世以來，企業的所有權及控制權與其經營績效之間的關系就成為經濟學文獻中經常討論的一個議題。而對企業所有權與控制權結構的分析則基本上沿著兩個相互關聯的方向發展：一是股權的集中度即股東的控制度；二是控股股東的類型。因此，本文也從控制權和所有權兩個方面來加以研究。從控制權研究的角度主要選擇控制權集中度和控制權的制衡度兩個方面來刻畫。

發生審計失敗的上市公司中，股權特征主要體現在股權集中度和股權制衡度兩個方面。股權集中度主要表現為第一大股東的持股比例、前三大股東的持股比例和前五大股東的持股比例，如果股權越集中，大股東對上市公司就越有控制力，也越有動機控制上市公司。股權制衡度是衡量大股東之間互相制衡的程度，如果股權越制衡，各大股東之間就可以互相制約，相互監督，避免對上市公司掏空。

二、董事長的情況

公司關鍵的高級管理人員是公司治理機制中掌握權力的核心人物，如決策層的董事長，經營管理層的總經理，監事會的主席等。在中國的企業文化中，特別強調精英人物的作用，發揮精英人物的智慧。現實生活中，如海爾集團的張瑞敏，黎明股份的王宏民、房地產大鱷深萬科王石、萬向集團魯冠球、聯想集團的楊元慶、搜狐的張朝陽等。有些公司利用核心管理人員的經營管理才能、人格魅力、關系資源及背景獲得了巨大的發展，在企業的發展過程中,關鍵高級管理人員也是企業的權力核心，起著舉足輕重的作用。因此,了解和把握關鍵的管理人員的背景和作用是深入了解公司治理作用機制的關鍵點之一。

筆者對50家審計失敗的上市公司分析發現,董事長與總經理合一的公司為23家，占46%，分離的公司為27家，占54%。值得注意的是，董事長在控股股東任職的公司為31家，占審計失敗公司的62%，因此，董事長與總經理合一，董事長在控股股東任職，是我國上市公司公司治理的缺陷之一，容易造成內部人控制，為財務報告舞弊提供條件。董事長曾是官員或曾榮獲特殊榮譽的公司為29家，占58%，董事長曾經是政府官員，可能缺乏一定的經營能力才能，同時背負特殊榮譽的光環，當公司經營狀況不好時，更有舞弊的動機。因此，了解和把握上市公司關鍵管理人員的背景、董事長與總經理是否合一、董事長在控股股東的兼職情況有助于分析審計失敗的動機和條件。

三、內部控制機制――董事會及監事會規模

董事會及監事會規模營造了一個內控控制的環境，而內部控制環境直接對舞弊的發生產生重大的影響。當內部控制比較薄弱，發生舞弊的可能性就會增加。

從審計失敗上市公司的董事會規?？矗藬翟?人～19人，其中75%的公司的董事會人數在13人以下，平均只有10人，在我國上市公司普遍存在董事會成員和管理層兼任的情況下，實際起作用的董事會成員更少，董事會無法起到應有的公司治理作用。監事會的職能主要是監督管理層的經營管理活動，審計失敗公司的監事會人員在2人～8人，平均人數為4人，75%的公司的監事會人員在5人以下。如此少的監事，面對較多的高級管理人員，面臨復雜的經濟業務，無法起到監督作用，基本上是形同虛設。因此，發生管理層財務報告舞弊的機會就大大增加了。

四、高管激勵機制――高管持股比例及領薪人數比例情況

研究高級管理人員激勵機制的效率和效果對于分析上市公司舞弊的動機具有重要的作用。如果對高級管理人員的激勵不足，那么更有動機會通過在職消費、貪污、挪用等舞弊手段謀取個人私利。特別是我國大部分的上市公司具有國有性質，所有者的缺位導致內部人控制嚴重，監督機制極為不健全，高級管理人員有舞弊的條件。在舞弊條件和動機具備的情況下，舞弊發生的機率就大大提高。魏剛（2000)考察了截至1999年4月30日公布的1998年年報的816家中的813家上市公司，發現我國上市公司高級管理人員的激勵存在人均貨幣收入低，行業差距顯著，領取報酬的管理人員比例偏低，存在“零報酬現象”、董事長、總經理總體年度貨幣收入過低，個別差異懸殊；報酬結構不合理，形式單一等。樊炳清（2002）對2001年年報披露的1016家上市公司的高管人員的薪酬特點進行研究發現了與魏剛2000年相似的結論。因此，上市公司高管人員的確存在嚴重的激勵不足情況，是管理層進行財務報告舞弊的主要動機。

參考文獻:

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[3]陳曉陽:《審計失敗原因探究及其規避措施》，《南京審計學院學報》，2005年第1期

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關鍵詞：財務信息舞弊；上市公司；信息不對稱；信息披露制度

上市公司財務信息舞弊就是會計人員或者有關當事人為了謀取經濟利益，通過非法手段進行會計處理的一種不法行為。這種信息舞弊行為會直接引起股東及其他財務信息使用者的經濟損失，從而破壞市場經濟正常有序的進行。

一、 我國上市公司財務信息舞弊的表現形式

財務信息舞弊主要表現在信息披露的不真實、不充分以及因為效率上的疏忽而造成會計信息時間上的延誤。我國上市公司財務信息舞弊的主要手段是會計數據舞弊。

（一） 貨幣資金舞弊。挪用公款。主要是通過偽造“其他應收款”賬戶的形式長期挪用；月初提取大量現金，月末存入銀行；對收入的現金不及時開票或不開票；修改或虛列、偽造工資表等。

侵吞存款利息。一是可以通過將公款私存從而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正當行為來侵吞存款利息，如：頻繁的開戶、并戶以及銷戶。二是可以利用多開戶頭或并戶到一起成為大額訂單的方式，把存款計入“應收賬款”科目，存單到期以后再將本金和利息取出存入其他賬戶，不法占有存款利息。三是將“其他應付款”賬戶中列入存款利息，用作職工福利發放或者其他不正當的支出。

財會人員合同舞弊。為了實現非法占有貨幣資金，財會人員簽發現金支票或轉賬支票時不留存根、不記賬。

（二） 原始憑證舞弊。虛構事實和支出。會計人員為了自己的私利或者部門利益利用虛構虛假業務套取現金，進行私分或者用于不正當支出。

購少報多。在有現金的交易過程中，通過要求出票人套開發票，使發票聯金額大于存根聯，從而將差額部分在報銷時據為己有。

收多報少。會計人員利用發票存根聯和票據憑證上的金額不一致，從而實現資金的非法占用

（三） 會計核算舞弊。設立小金庫搞外賬。集團企業為了自己集團的利益，對收入不確認不記賬，進行體外循環。

虛列收入支出或少記成本費用。當企業有特定的目的時，如需要好的經營業績，實現虛增利潤、使企業呈現出經營業績良好的假象，從而通過虛列收入支出、少記成本費用的方式來實現自己的利益，達到目的。

（四） 資產重組和關聯方交易舞弊。企業新會計準則頒布實施以后，對于關聯交易的會計處理減少了諸如交易價格不公允的不能確認為主營業務收入的硬性規定，只是在報表附注中關聯交易相關事項必須披露。我國很多上市公司采用協議定價原則進行資產重組和關聯方交易，這就使定價取決于公司需要。大多數是通過母子公司關系虛增收入，虛列營業利潤。

除此之外，還有循環交易、不正當的會計估計和會計政策、隱瞞炒股等舞弊形式。

二、 我國上市公司財務信息舞弊的成因分析

（一） 我國上市公司財務信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法規體系的局限性。我國法律法規體系還不夠完善，不能夠通過法律法規有效地防范和懲治資本市場上一些消極的東西。即使是已經出臺的法規和制度，如果執行不到位也難以發揮其作用。在這樣的情況下，會計的法律法規體系表現得尤為突出，這也就給部分利用法律法規制度不完善或者執行不到位的企業或者個人可乘之機，提供了財務信息舞弊的機會。

2、 我國資本市場不完善導致財務信息舞弊。我國的資本市場是在我國市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在一定缺陷的背景下建立和發展起來的，由此帶來了市場制度的缺失、市場結構的單一以及市場行政化等很多問題。

3、 社會監管不嚴，社會審計缺乏獨立性。我國的法律制度還不夠健全，民事賠償制度的建立和執行也還不夠嚴格。我國注冊會計師制度起步比較晚，許多不完善的地方依然需要改進，比如太多的社會審計中的行政干預，這影響到審計工作的獨立性。

（二） 我國上市公司財務信息舞弊的內部方面因素

1、 缺乏發現上市公司舞弊行為的內部控制制度。內部控制作用于企業生產運營活動的全過程，是企業生產經營、管理決策不可分割的組成部分，對企業的經營、管理效果影響極大，在企業經營過程中起著重要的監督作用。公司的機制有投資者和財產所有者共同制定實行，財產所有者為了自身利益的最大化，聯合會計人員操縱會計信息和數據，從而會計舞弊現象發生。

2、 為了業績考核達標而舞弊。企業的經營業績考核辦法的通常是依據財務指標，如銷售利潤率、收入增長率、投資回報率、資產周轉率等。財務指標的計算都不能離開報表等反映的會計數據信息。為了達到和業績考核目標，企業就有可能對于會計信息做出人為的調整，從而反映出為達到管理層期望看到的生產狀況和經營成果的財務報表。

3、 為了發行股票和配股舞弊。由于我國公司法等有關法律規定要通過證監會的審批，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，再加之盈利能力能夠決定股票的發行價格，達不到要求的企業就可以通過不合理的利潤管理方式對財務報表進行粉飾，違背國家法律法規進行會計信息舞弊。

4、 為獲取信貸資金和商業信用舞弊。對于虧損的企業和缺乏自信的企業，銀行等金融機構在現代市長經濟條件下，出于對自我保護的需要和對風險的考慮，一般不愿意向其提供貸款。

三、 防止我國上市公司財務信息舞弊的對策

（一） 提高會計人員專業素質和職業道德水平。治理財務信息舞弊的最終目標之一是要建立一個與市場經濟運行相符的社會道德環境，只有會計人員的專業素養和職業道德取向與社會的健康發展不產生偏離，才能真正的避免財務信息舞弊現象的發生。公司可以加強對會計人員進行職業道德教育，對于剛入職的會計人員任職資格提高要求。

（二） 健全法律監管體系。深入貫徹落實《會計法》《注冊會計師法》等法律法規，進一步完善社會法律體系。進一步提高我國會計人員的職業素養和風險意識，從而做到真正的依法執業、客觀公正。還要加大執法力度，對于財務信息舞弊的典型案例，依照相關法律的規定及時從嚴處理，對于會計人員違規、違法行為嚴厲懲罰，加大舞弊行為相關責任人的刑事責任。真正起到對財務信息舞弊者的震懾作用，從而有效防止財務信息舞弊現象的發生。

（三） 完善法律法規，增強其可操作性。就目前我國的會計準則和會計制度來看，隨著新的經濟業務和經濟情況的產生以及不斷發展，舊的會計準則和制度無法滿足新的需要，會計法規不可避免的存在漏洞和不完善的地方，這樣就給了企業很多選擇的空間，給了企業可以鉆會計法規漏洞的機會。

為了解決這一問題，我們就必須要不斷完善法律法規并增強其可操作性。我們在指定會計準則和制度時，不光要注重更加嚴謹和與時俱進的大方向，還要注重采取更加科學的方法，對公司的多項指標同時進行考核，已達到更加真實全面的考察會計信息質量的目標和目的，從而使得對上市公司的考察更具有可靠性與科學性。

（四） 提高注冊會計師審計質量標準。為最大限度防范財務信息舞弊現象的發生，只有將內部措施和外部監督相結合。為了加強外部監督，首先應該不斷提高監督的質量，加大對工商、審計、稅收等政府職能部門的監督力度。還要對不斷出現的財務信息舞弊現象的過程原因與經驗教訓進行總結分析，關注了解財務信息舞弊的新手法，掌握對各種舞弊現象的監督和識別要領。

（五） 健全財務會計信息披露制度體系。規范上市公司會計信息質量的最根本的外部規范之一就是會計信息披露制度。并且，會計信息披露制度是證券市場上各利益相關者行為的基本依據。通過制定科學有效合理的披露制度，確定信息披露的標準、改進信息披露的內容、建立嚴厲的虛假信息懲罰制度，以消除制度性缺陷導致的財務舞弊。（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻：

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【關鍵詞】上市公司；收入舞弊；原因；審計對策

一、上市公司收入舞弊審計現狀與問題分析

雖然我國證券市場發展已有20余年，然而證券市場總體發展狀況仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅動下，經過承銷商的華麗包裝，經營狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢。上市公司為了保證自己的股價平穩向上，對各項財務報表數據進行粉飾，其中尤以收入項目最為嚴重，堪稱重災區。如2015年7月23日，皖江物流因為收入舞弊93億余元收到證監會開出的行政處罰決定，華銳風電于11月10日晚間收到證監會的行政處罰書，證監會查明確認公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發現，上市公司收入舞弊的現象已成為世界范圍內的一顆毒瘤，加強上市公司收入舞弊情況的分析及其審計對策的研究就顯得具有現實意義。

（一）上市公司收入舞弊的現狀

由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬元。在2013年卻同比上年大幅增長731.62%，高達183155萬元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬元。然而到了2015年卻是呈爆發式增長，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊問題分析

1.金額日益巨大。隨著我國經濟發展的日益加速，我國的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監會雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達1219253萬元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬元可謂天壤之別。

2.表現方式愈加復雜。查詢證監會做出的行政處罰決定書不難發現，各大上市公司采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對注冊會計師的專業性提出了更高要求。

3.關聯性轉向子公司“遠房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過其實際控制的關聯方公司賬戶構成資金的往來從而虛構銷售回款，同時多次通過其控制的個人賬戶如董事長黃運江，其妻子財務總監凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過資金的多次流轉以客戶銷售回款的名義將資金轉入新大地賬戶從而形成虛假的收入。

4.審計方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風電，這些最終簽字的注冊會計師被罰金額最高也就50萬，最低不過7萬，其他處罰方面都是收到證監會的警告，個別簽字注冊會計師被列入市場禁入，但卻不是永久的市場禁入，威懾力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.為了達到上市條件。就我國的A股市場而言，對公司上市財務指標的要求包括以下兩項：（1）當前3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經常性損益前后較低者為計算依據。（2）當前3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者當前3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元。這也就客觀上導致了上市公司自身財務狀況在無法滿足上述條件要求時不得不通過舞弊的形式以求瞞天過海。

由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件在IPO階段粉飾公司收入金額，以達到上市財務指標要求。

2.避免出現退市風險警示、停止上市。以A股市場為例，當一家上市公司經營連續兩年虧損，會受到特別處理警示，股票前加上“ST”字樣；當公司經營連續三年虧損，會受到退市風險警示， 2012年被證監會查處的炎黃在線就是因為連續兩年虧損，存在退市風險，從而虛增收入250萬，扭虧為盈，避免退市。

3.為了達到重組業績承諾避免業績補償。上市公司為了避免無法達成重組目標是就會通過虛增收入從而改善業績狀況。如2015年被證監會開出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業績持續增長，而2013則發生大幅下降，這一切恰恰發生在業績承諾期滿后。

4.為了滿足股權激勵條件。股權激勵的受益者多為上市公司的管理層、董事會成員、以及核心技術人員。股權激勵所考核的業績指標一般為收入和利潤的增幅，這也就導致了上市公司的管理層為了滿足股權激勵條件，會進行收入數據的舞弊。

5.為了達到金融機構規定的指標要求。上市公司在向銀行等金融機構申請貸款時，銀行會對很多指標做出硬性要求，其中一項非常重要的指標就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達到貸款的相應要求，進行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的審計對策研究

（一）從上市公司角度出發

1.建立健全上市公司內部控制制度。上市公司內部控制制度在企業中起到了提高企業運行效率，保障企業資產的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內部控制制度是防范上市公司內部發生群體性的舞弊的重要基礎。

2.增強董事會獨立性。董事會負責公司或企業和業務經營活動的指揮與管理，對公司股東會或企業股東大會負責并報告工作。董事會的獨立性越強，對于上市公司的經營管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。

3.建立內部獨立審計委員會。為了避免上市公司收入舞弊行為的發生，我們還可以在上市公司內部建立獨立的審計委員會，由獨立董事和專業的財務人員構成，和外部審計機構一起對上市公司的審計結果形成了雙重保障。

4.提高高管團隊質量。研究顯示，高管的年齡因素、性別因素、學歷因素都一定程度上影響了他們的風險偏好。所以，選擇一支成熟，具備一定女性數量，學歷素質高的團隊出任高管可以降低公司集體舞弊的風險，提高公司的建設水平。

（二）從注冊會計師及外部審計機構的角度出發

1.審計風險評估。外部審計機構在參與審計前，應當對被審計的上市公司所處的行業、主營業務、內部控制等各個方面進行完善的了解與把控，降低審計風險，為后續的審打下基礎。

2. 實施分析性程序。分析性程序可以在總體上把握企業的實際狀況。注冊會計師可以通過比較本年數據與歷史數據，行業數據與被審計單位數據，銷售數據的變動趨勢毛利率數據與成本數據等發現上市公司是否存在明顯不合理的財務狀況。

3.進行相關人員訪談。審計人員可以通過多方訪談，向倉庫管理人員了解實際的存貨及出入庫數據，向銷售人員了解實際的業務發生額，向生產人員了解實際的生產狀況，從而對被審計單位是否存在舞弊風險做出更準確的評估。

4.充分運用并完善實質性程序，降低錯報風險。針對上市公司的收入項目是否存在重大錯報風險，審計機構應當充分運用各項實質性程序，如向上市公司的主要交易對象以及銀行等機構進行函證以驗證業務是否為真實發生。查詢銷售合同判斷上市公司是否有違反《企業會計準則》的行為更改收入確認時間，是否存在偽造收入票據，虛開發票等情況。

5.提升審計人員獨立程度和執業能力。審計人員作為專業的執業人員，其獨立程度和行業專長的高低直接影響了審計報告的質量。必須加強注冊會計師協會等組織機構推進各種擅長不同領域的注冊會計師的經驗分享與交流，幫助審計人綜合提升執業能力。

6.積極借鑒國外審計收費模式并制定科學統一收費標準。我國的會計師事務所審計收費可以借鑒國外事務所的經驗，一方面是建立全面的總分相同的審計收費管理方法和項目成本管理系統，同時加強對分所項目收費的監督與控制，最后是改變現有審計費用支付方式，從而有效保證審計質量。

參考文獻：

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