序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅費制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：石油稅費稅費制度稅費種類

國外石油稅費制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

國外石油財稅制度類型

政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進一步分為風(fēng)險服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風(fēng)險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費項目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費項目所存在的主要問題。

國外油氣礦業(yè)主要稅費種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟權(quán)益中的級差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項具有高風(fēng)險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚τ诨I集的風(fēng)險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

篇(2)

關(guān)鍵詞：石油稅費稅費制度稅費種類

國外石油稅費制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

國外石油財稅制度類型

政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進一步分為風(fēng)險服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風(fēng)險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費項目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費項目所存在的主要問題。國外油氣礦業(yè)主要稅費種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟權(quán)益中的級差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項具有高風(fēng)險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚τ诨I集的風(fēng)險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

對天然氣的消費，雖然各國都規(guī)定了較高的消費稅或增值稅稅率，但對商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對天然氣工業(yè)發(fā)展和消費的鼓勵政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。

參考文獻：

1.單衛(wèi)國.國外石油稅制研究(上)[J].國際石油經(jīng)濟，1996（3）

篇(3)

論文提要：我國從1984年開始征收資源稅至今已有20多年，現(xiàn)在資源稅費制度的缺陷日益凸顯，改革已經(jīng)迫在眉睫。本文分析了我國資源稅費制度的缺陷，并提出改革建議。

一、我國資源稅費制度發(fā)展演進

對開發(fā)利用自然資源者收費是世界上大多數(shù)國家的通行做法，1984年我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當(dāng)時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，其中規(guī)定：“國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補償費”，采取“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則。1994年我國進行了全面稅制改革，資源稅也進行了調(diào)整，其征稅對象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，列入征稅范圍的有7個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個年頭沒有較大的變化。近兩年來，稅務(wù)部門對石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴大。此外，根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收與資源有關(guān)的礦產(chǎn)資源補償費，主要用于礦產(chǎn)資源管理，目前補償費率為0.5%～4%。在2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國現(xiàn)行的經(jīng)濟、社會環(huán)境已經(jīng)不相符合，凸顯出越來越多的問題。

二、現(xiàn)行資源稅費制度的缺陷與問題

（一）現(xiàn)行資源稅費制度的目標(biāo)已經(jīng)過時。1994年資源稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開采企業(yè)間的公平競爭環(huán)境。而現(xiàn)今我們提倡的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，不僅從過去的主要依靠增加資源投入和消耗來實現(xiàn)經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽刻岣哔Y源利用效率來實現(xiàn)經(jīng)濟增長；更重要的是要從過去的一次性和單一性利用資源轉(zhuǎn)向循環(huán)利用和綜合利用資源，遵循經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，重視經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展、人與自然關(guān)系的和諧發(fā)展、人自身發(fā)展的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。這樣的新科學(xué)發(fā)展觀給資源稅的目標(biāo)提出了新要求。顯然，現(xiàn)在的資源稅目標(biāo)是有缺陷的，亟待調(diào)整改進。

（二）現(xiàn)行資源稅費制度征收范圍過于狹窄。1994年資源稅的稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個稅目，而現(xiàn)今保護和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應(yīng)包括各種資源，如水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、草場資源，等等。僅對礦產(chǎn)品和鹽征收，而不對其他資源征收的資源稅一定不利于保護和合理利用資源，相反，會導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴大。

（三）資源稅的計征方法有缺陷。1994年資源稅的計征方法規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，采用從量定額方法征收。這樣的計征方法其實是在鼓勵企業(yè)對礦產(chǎn)資源的盲目開采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護資源、節(jié)約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費”重復(fù)征收的缺陷。我國目前對于礦業(yè)企業(yè)除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時征收1986年頒布的礦產(chǎn)資源補償費。這二者實際上僅僅是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式，前者屬于從價征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，加大了礦業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也加重了礦業(yè)企業(yè)稅費核算的工作量。

三、現(xiàn)行資源稅費制度改革建議

（一）以科學(xué)發(fā)展觀設(shè)置資源稅的目標(biāo)。黨的十七大報告中提出“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，就是經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，就是要在節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟較快持續(xù)發(fā)展，促進人與自然和諧相處。”這也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)容。我們也應(yīng)該從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，重新設(shè)置資源稅的征收目標(biāo)。資源稅的立法目標(biāo)應(yīng)從兩方面考慮：一方面在于協(xié)調(diào)人與資源的關(guān)系，保護和改善環(huán)境；另一方面在于保護人類健康和保障社會可持續(xù)發(fā)展，以最少的資源消耗和環(huán)境代價獲得最大的經(jīng)濟利益和社會效益。

（二）改革稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。傳統(tǒng)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——廢物”，經(jīng)濟發(fā)展速度越快付出的資源環(huán)境代價就越大，最終將喪失發(fā)展的基礎(chǔ)后勁。循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——再生資源”，以最小的資源和環(huán)境成本取得最大的經(jīng)濟社會效益，是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的有機結(jié)合。另外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟除了可以做到資源、環(huán)境、經(jīng)濟“共贏”外，還能解決就業(yè)問題。如，美國廢舊資源利用行業(yè)年產(chǎn)值達2，360億美元，提供了110萬個就業(yè)崗位，與全美汽車行業(yè)規(guī)模相當(dāng)。1994年資源稅減免稅項目極少，且沒有鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠，今后應(yīng)加大資源稅稅收優(yōu)惠項目，傾向于資源節(jié)約、環(huán)境保護。

（三）適時開征水資源稅。我國水資源供需矛盾比較嚴(yán)重。在全國640個城市中，缺水城市達300多個，其中嚴(yán)重缺水的城市114個，日缺水1，600萬噸，每年因缺水造成的直接經(jīng)濟損失達2，000億元，全國每年因缺水少產(chǎn)糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國水資源供需矛盾將進一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續(xù)發(fā)展是確保經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的一個必要條件。擴大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護稅：使用地下水資源稅、開采地下水礦物原料基地再生稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅和向水資源設(shè)施排放污染物稅。我們國家可以在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上開征自己的水資源保護稅。

（四）改從量定額為從價定率的計征方法。現(xiàn)行資源稅按銷售數(shù)量和自用數(shù)量，定額征收的辦法無法有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，也無法體現(xiàn)有效利用和保護資源的效果，建議將目前的從量定額征收改為從價定率征收，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時也有助于政府稅收的增加。建議可以采用超率累進稅率，雖然計征方法繁瑣，但是更能體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能。

篇(4)

    關(guān)鍵字:權(quán)利金;資源稅;礦產(chǎn)資源補償費 

    Abstract:There are many problems in current tax system of oil and gas resources in China. That have affected the realization of the state’s ownership of resources thorough economy, and Weakened the regulative action of grading income and the effective use of resources. Moreover have hindered the sustainable development of our country Oil-gas field Enterprise’s to a certain extent.Foreign major oil-producing countries or regions have carried out the royalty system for the oil gas resources universally, in order to keep up with the international, and Enhances the international competitiveness of the oil-gas field enterprise and improve the current tax system of oil and gas resources. we Suggest using advanced experiences of other countries for reference and uniting oil and gas resources taxes, uniformly collecting the royalty. 

    Keywords: royalty; resource rent tax; mineral resource compensation 

    油氣資源不同于其他礦產(chǎn)資源,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,已經(jīng)成為影響世界各國經(jīng)濟的重要元素,我國實行的是礦產(chǎn)資源稅費并存的制度,憑借所有權(quán)向開采海上石油和中外合作開采陸上石油征收礦區(qū)使用費,其他油氣田企業(yè)征收礦產(chǎn)資源補償費;憑借政治權(quán)利向油氣田企業(yè)征收資源稅。隨著世界經(jīng)濟一體化的不斷深入和油氣資源與國際的逐漸接軌,現(xiàn)行的油氣資源稅費政策與國外的權(quán)利金制度有一定的差距,建議借鑒國外先進經(jīng)驗,將資源稅和礦產(chǎn)資源補償費合并為權(quán)利金,建立油氣資源權(quán)利金制度。 

    1 國外權(quán)利金制度 

    權(quán)利金(Royalty)是礦業(yè)權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采礦產(chǎn)資源而支付的賠償[1],它是一種財產(chǎn)性收費,即不論贏利與否,均需向資源所有者繳納權(quán)利金,是資源所有者經(jīng)濟權(quán)利的體現(xiàn),其反應(yīng)的是絕對地租的概念。世界上大多數(shù)國家實行的是權(quán)利金制度,也有稱之為 “礦業(yè)稅”、“采礦稅”、“采掘稅”、“地下資源利用付費”、“采礦特許權(quán)稅”等,但其含義大體相同。它最早產(chǎn)生于二戰(zhàn)前和殖民地時期,經(jīng)過長期的改革和調(diào)整,權(quán)利金制度不斷完善,在一些國家,為了鼓勵盡最大數(shù)量地開采油氣資源,防止油氣田企業(yè)采富棄貧,最大限度地體現(xiàn)公平,而在一定程度上也體現(xiàn)了級差地租的概念,即根據(jù)油氣區(qū)塊內(nèi)在質(zhì)量差異而按不同的比率征收權(quán)利金。權(quán)利金制度已成為油氣資源勘查開發(fā)過程中一個普遍接受的國際慣例。權(quán)利金的收入,在許多礦業(yè)大國中,構(gòu)成了國家財政的一個重要組成部分。 

    1.1權(quán)利金的征收方式 

    大多數(shù)國家石油、天然氣采用從價計征或從量計征的方式征收權(quán)利金,從價權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的價格征收一定比例的費用;從量權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的數(shù)量征收。也有國家的權(quán)利金與利潤掛鉤,與投資收益掛鉤,征收方式趨于多樣化[2]。例如,加拿大部分省所規(guī)定繳納的采礦稅,實質(zhì)上是按利潤征收的權(quán)利金。 

    1.2權(quán)利金費率 

    由于經(jīng)濟發(fā)展水平、礦業(yè)政策以及國際通行的慣例不同,各國權(quán)利金費率各不相同,大多數(shù)國家的石油、天然氣權(quán)利金費率在10%-20%之間。許多國家在調(diào)整礦業(yè)權(quán)制度時充分考慮了不同資源地的生產(chǎn)條件、品位、質(zhì)量、規(guī)模等因素,并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求和世界市場的發(fā)展變化而不斷調(diào)整。如美國1996年2月8日宣布調(diào)整重油權(quán)利金征收比例的條例以及減少邊際天然氣的權(quán)利金的提案。規(guī)定對于加權(quán)平均API度為6的重油僅征收 0.6%的權(quán)利金 ,而對于API度為20的輕質(zhì)原油征收12.5%的權(quán)利金。同時,對邊際天然氣田的權(quán)利金實行減免。 

    部分國家油氣權(quán)利金費率[3] 

    國家 美國 馬來西亞 巴基斯坦 法國 挪威 沙特阿拉伯 委內(nèi)瑞拉 

    內(nèi)陸 外海 

    權(quán)利金 

    費率 12.5% 16.7% 10% 12.5% 8%-20% 8%-20% 20% 1%-16.7% 

    1.3權(quán)利金的征管 

    由于權(quán)利金專業(yè)性強,由稅務(wù)部門征收成本比較高,因此大多數(shù)國家的權(quán)利金由礦政管理部門征收。但征收級別各不相同:例如,美國分別按土地隸屬關(guān)系歸由聯(lián)邦、州政府征收;加拿大、澳大利亞由聯(lián)邦政府征收;巴西由聯(lián)邦政府征收;印度由聯(lián)邦征收。這些權(quán)利金進入國家財政,在財政專立賬戶建立鼓勵油氣資源勘察、開發(fā)和保護環(huán)境的基金以及作為一般用途。 

    2 油氣田企業(yè)資源稅費存在的問題 

    2.1資源稅存在的問題 

    資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對象,為了調(diào)解資源的級差收入,按照“普遍征收,級差調(diào)解”的原則而征收的一種稅。現(xiàn)行資源稅是1994年開始施行的第二代資源稅,與第一代資源稅相比,改革后的資源稅不再按超額利潤征稅,而是按照銷售量征稅,考慮到資源條件優(yōu)劣的差別,對各個礦區(qū)實行一礦一率。然而現(xiàn)行的資源稅制在施行中暴露出與油氣田企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)的問題: 

    (1)資源稅定義為財產(chǎn)性收益不夠準(zhǔn)確。我國現(xiàn)行資源稅的定義是國家財產(chǎn)收益,《礦產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定,國家實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用制度,開采礦產(chǎn)資源必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補償費。這種定義混淆了與礦產(chǎn)資源補償費的性質(zhì),混淆了國家憑借政治權(quán)利征稅,憑借所有權(quán)征費的界限。既然資源稅屬于財產(chǎn)性收益,理應(yīng)歸中央所有,但卻劃為地方稅,這與資源國家所有相矛盾。 

    (2) 對油氣資源的差別性考慮不夠[4]。考慮到不同油氣田資源條件優(yōu)劣的差別,對油氣田企業(yè)資源稅設(shè)置了原油8-30元/噸,天然氣2-15元/千立方米的稅率區(qū)間。鑒于近年來油氣價格的不斷上漲,國家稅務(wù)局于2005年7月1日初次調(diào)整了油氣資源稅費率,原油調(diào)整至14-30元/噸,天然氣提高到7-15元/立方千米。由于油氣田開采不同時期其地質(zhì)條件、開采難度、資源豐度不同,油氣田產(chǎn)量有一個由遞增到遞減的過程,而資源稅費率一成不變,導(dǎo)致油氣田企業(yè)在穩(wěn)產(chǎn)期獲得超額利潤,在開發(fā)后期,隨著所獲收益的降低,提前廢棄油田,導(dǎo)致資源的浪費。資源稅率應(yīng)該按照油田開采不同時期設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn),保證油田企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。現(xiàn)行資源稅沒有按油田區(qū)塊劃分稅率。即使同一油田也有資源豐度高的區(qū)塊,有資源豐度低的區(qū)塊,相互之間級差收入相當(dāng)懸殊,不同油田之間地質(zhì)構(gòu)造、資源豐度相似的區(qū)塊在征收資源稅方面卻相當(dāng)懸殊,從而導(dǎo)致對資源豐度不均進行級差調(diào)節(jié)作用失效。 

    (3)資源稅從量計征不夠合理。資源稅征收理論上應(yīng)該體現(xiàn)公平的原則,由于不同的油氣田因儲量、井深、原油性質(zhì)等資源條件的不同,經(jīng)濟效益存在差異。第二代資源稅采用從量計征,即不論盈利與否,盈利多少,都按照礦產(chǎn)品銷售(自用)原礦產(chǎn)量的一定標(biāo)準(zhǔn)固定征收,與資源是否存在級差收益無關(guān)。而且在國際原油價格持續(xù)上漲的情況下,過低的資源稅率使級差收益基本流入到企業(yè),顯示不出資源稅調(diào)節(jié)級差收益的職能。資源稅從量征收,容易造成采富棄貧,不利于油氣資源的合理利用和保護,而且反映不出資源市場價格的變化,不符合市場經(jīng)濟國家礦業(yè)稅收向遞增稅制發(fā)展的趨勢。 

    2.2礦產(chǎn)資源補償費存在的問題 

    礦產(chǎn)資源補償費制度是我國礦產(chǎn)資源有償制度的主要內(nèi)容,開征礦產(chǎn)資源補償費并以此保證國家資源性資產(chǎn)權(quán)益的實現(xiàn)是市場經(jīng)濟體制的必然要求。油氣田企業(yè)的礦產(chǎn)資源補償費存在的問題如下: 

    (1)補償費費率過低。礦產(chǎn)資源補償費率不是一成不變的,它的高低反映的是資源供求的平衡關(guān)系,資源也是一種生產(chǎn)要素,也要遵循供求平衡決定市場價格的基本規(guī)則。對于石油資源來說,我國資源補償費費率低,不足以反映國家礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。在性質(zhì)上我國的礦產(chǎn)資源補償費相對于多數(shù)市場經(jīng)濟國家的權(quán)利金,而且起步費率較低,僅為1%,不僅遠遠低于發(fā)達國家的平均水平,甚至比一些發(fā)展中國家還要低。 

    (2)礦產(chǎn)資源補償費名不副實。石油資源作為一種不可再生資源,它的消耗要得到相應(yīng)的補償,礦產(chǎn)資源補償費起初的征收目的是為了補充地質(zhì)勘探經(jīng)費的不足,保證礦業(yè)經(jīng)濟及社會經(jīng)濟再生產(chǎn)的繼續(xù)運行。礦產(chǎn)資源有償開采實質(zhì)上是在礦產(chǎn)資源所有權(quán)與使用權(quán)分離的前提下,國家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)地位向開發(fā)使用礦產(chǎn)資源的自然人、法人和其他組織收取相應(yīng)費用的行為,從而保證其所有者權(quán)益的實現(xiàn)。我國的礦產(chǎn)資源有償使用制度是伴隨著經(jīng)濟體制改革而形成并初步發(fā)展起來的。礦產(chǎn)資源補償費體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán),其收入應(yīng)上繳國家,歸全民所有,但《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》第10條卻表明資源補償費由中央和地方共享,這顯然是不合理的。 

    (3)礦產(chǎn)資源補償費的有關(guān)規(guī)定油氣資源不適用。首先,《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》中有關(guān)減免稅的情況都是涉及固體礦,在開采油氣資源時,由于存在低豐度、低滲透、低產(chǎn)能的油氣區(qū)塊,導(dǎo)致石油企業(yè)開采利潤的減少,油氣開采企業(yè)無法依據(jù)《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》申請減免。其次,補償費的計算公式不適合油氣資源。礦產(chǎn)資源補償費計算公式為:礦產(chǎn)資源補償費金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補償費率×開采回采系數(shù)。其中,“開采回采系數(shù)”適用于固體礦藏,而石油、天然氣屬于流體礦藏,開采時是利用地層壓力將其從孔隙中抽出,每一個油氣開發(fā)單元都是不可分割的整體,從開發(fā)到廢棄,需要幾十年的時間,這樣,在這段期間內(nèi)是無法準(zhǔn)確算出其開采回采系數(shù)的[4]。 

    (4)礦產(chǎn)資源補償費管理體制不合理。礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)當(dāng)是國家憑借所有人的身份向資源的使用者征收的,理應(yīng)由代表所有者利益的政府礦業(yè)主管部門征收。在實際操作中,由于有一批市(地)、縣(市)級地礦行政機構(gòu)沒有進入政府序列,經(jīng)費沒有進入地方財政,人員工資和工作經(jīng)費靠自收自支解決,有的地礦行政機構(gòu)過度膨脹,經(jīng)費過高,存在將礦產(chǎn)資源補償費截留挪用的現(xiàn)象。 

    3 實施權(quán)利金制度的必要性 

    鑒于油氣資源稅費存在的上述問題,筆者建議取消資源稅和礦產(chǎn)資源補償費,統(tǒng)一實行權(quán)利金制度。其必要性表現(xiàn)為: 

    (1)實行權(quán)利金制度是維護國家資源性資產(chǎn)權(quán)益的需要。權(quán)利金屬于財產(chǎn)性收益,國家作為所有者讓渡了油氣資源的使用權(quán),作為資源的開采者,無論盈利與否,只要開采了國家的油氣資源,均須向國家付費。另外,隨著國內(nèi)石油大企業(yè)的海外上市,油氣價格上漲所帶來的超額收益越來越多的流入到國外投資者手中。摒棄舊的資源稅制,建立維護國家資源所有者利益的權(quán)利金制度刻不容緩。 

    (2)實行權(quán)利金制度是與國際接軌的需要。國外主要產(chǎn)油國或地區(qū)對礦產(chǎn)資源實行權(quán)利金制度,隨著我國加入WTO和市場開放程度的提高,參與競爭與合作的機會大大增加,實行權(quán)利金制度容易被國外石油公司所接受,促進我國油氣勘探開發(fā)市場的對外開放。 

    (3)實行權(quán)利金制度是規(guī)范資源稅費制度的需要。我國現(xiàn)行的資源稅費體系不僅很難適應(yīng)資源資產(chǎn)化管理的需要,而且稅費并存導(dǎo)致稅費之間調(diào)節(jié)作用和效力不協(xié)調(diào),還有重復(fù)征稅的嫌疑。不合理的稅制加大處于開采后期的油氣田企業(yè)負(fù)擔(dān),影響企業(yè)的發(fā)展。 

    (4)實行權(quán)利金制度是有效調(diào)節(jié)油氣資源合理開發(fā)的需要。我國現(xiàn)行的資源稅是對油氣資源的實際銷售數(shù)量和自用數(shù)量課稅,這樣就客觀的鼓勵了資源的過度開采,致使濫采富礦和采富棄貧的現(xiàn)象普遍存在,造成資源的浪費,嚴(yán)重影響了資源的可持續(xù)發(fā)展。制定合理的權(quán)利金制度,使企業(yè)盡量充分開發(fā)油氣資源,提高油氣田企業(yè)的總收益。 

    4 實施權(quán)利金制度需要注意的問題 

    (1)權(quán)利金費率的確定。鑒于目前油氣資源稅費過低給國家利益帶來的損害,權(quán)利金費率應(yīng)高于現(xiàn)行資源稅費之和,維護國家資源所有者權(quán)益。費率的制定應(yīng)具有靈活性,能夠反應(yīng)油氣價格的變動,同時為了起到級差調(diào)節(jié)的作用,建議采用滑動稅率。適當(dāng)?shù)臋?quán)利金費率可促使油氣田企業(yè)合理充分的開發(fā)資源,避免企業(yè)為追求自身利益而造成資源浪費,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 

    (2)權(quán)利金的征管部門。目前我國的資源稅和礦產(chǎn)資源補償費分別由礦業(yè)主管管部門和稅政部門征收,實行權(quán)利金制度后,將由代表所有者國家利益的政府礦業(yè)主管部門征收,上繳財政。由于權(quán)利金征收的專業(yè)性強,這就要求,礦政部門的征收工作與礦業(yè)權(quán)管理相結(jié)合,提高效率,稅政部門放權(quán)后,做好善后工作。 

    (3)權(quán)利金的使用方向。建議權(quán)利金由中央與地方按比例分成,平衡中央與地方在油氣資源收益上的利益關(guān)系。考慮到國家具有資源所有者和社會管理者的雙重身份,國家財政應(yīng)把部分權(quán)利金用于油氣資源的勘探開發(fā)以及資源保護,保證油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。劃歸地方的權(quán)利金主要應(yīng)用于補償油氣資源開發(fā)對地方環(huán)境的破壞,另外地方政府可用來發(fā)展本地經(jīng)濟,促進資源地由資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢轉(zhuǎn)化。 

    (4)權(quán)利金的優(yōu)惠措施。為了鼓勵資源條件差、處于開發(fā)中后期的油氣田、邊際油田等低收益或高風(fēng)險油田的勘探開發(fā)活動,促進油氣資源的有效利用,在權(quán)利金的設(shè)計上要給予一定的優(yōu)惠,對上述油氣田企業(yè)權(quán)利金的征收上采取減征或免征。 

    參考文獻: 

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    [2] 宋 梅,王立杰,張彥平.我國礦業(yè)稅費制度改革的國際比較及建議.中國礦業(yè), 2006.2,第15卷第2期. 

篇(5)

[關(guān)鍵詞] 改革和完善 環(huán)境稅費制度 節(jié)能減排

《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》明確提出，落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，建設(shè)低投入、高產(chǎn)出，低消耗、少排放，能循環(huán)、可持續(xù)的國民經(jīng)濟體系和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。在“十一五”期間，我國主要污染物排放總量要減少10％。但是，從2006年效果來看，離“十一五”的規(guī)劃目標(biāo)還相差甚遠，這一現(xiàn)象表明，今后幾年我國的減排任務(wù)依然較為艱巨。單純的行政手段已經(jīng)解決不了當(dāng)下中國的環(huán)境問題，而環(huán)境經(jīng)濟政策將是最有效的手段。因此，國務(wù)院印發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》中，首次明確了國家將制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策等經(jīng)濟手段，充分發(fā)揮市場機制的作用，綜合運用價格、財稅等經(jīng)濟杠桿和法律、行政手段，促進企業(yè)節(jié)能減排工作。今年的《政府工作報告》也明顯體現(xiàn)了中央政府的政策導(dǎo)向，提出改革資源稅費制度，完善資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制等。

1 我國目前環(huán)境與資源現(xiàn)狀

改革開放以來，我國經(jīng)濟快速增長，各項建設(shè)取得巨大成就，由于一直受“資源低價、環(huán)境無價”的觀點影響，我國對生態(tài)資源采取粗放型、掠奪式的經(jīng)營方式，導(dǎo)致資源和環(huán)境付出了巨大的代價。

1.1 環(huán)境污染嚴(yán)重。全國26%的地表水國控（國家重點監(jiān)控）斷面劣于水環(huán)境V類標(biāo)準(zhǔn)，62%的斷面達不到III類標(biāo)準(zhǔn)；流經(jīng)城市90%的河段受到不同程度污染，75%的湖泊出現(xiàn)富營養(yǎng)化；30%的重點城市飲用水源地水質(zhì)達不到III類標(biāo)準(zhǔn)；近岸海域環(huán)境質(zhì)量不容樂觀；46%的設(shè)區(qū)城市空氣質(zhì)量達不到二級標(biāo)準(zhǔn)，一些大中城市灰霾天數(shù)有所增加，酸雨污染程度沒有減輕[1]。更甚者，2007年度我國還相繼發(fā)生過太湖爆發(fā)藍藻污染致使無錫百萬市民喝不上干凈的水，深圳灣出現(xiàn)大面積有毒紅潮等嚴(yán)重事件，巢湖、滇池也出現(xiàn)藍藻，重慶三峽庫區(qū)則出現(xiàn)黑藻等嚴(yán)重污染狀況。

1.2 資源嚴(yán)重短缺。多數(shù)重要礦產(chǎn)資源不足世界人均水平的50%，水資源為世界人均水平的28%，耕地為32%，石油、天然氣的人均儲量僅分別相當(dāng)于世界人均水平的7.69%、7.05%[2]。

1.3 資源利用率低。資源綜合利用率僅為33%，低于發(fā)達國家10個百分點以上，主要產(chǎn)品能耗高于國際平均水平40%，每單位GDP消耗的鋼材、木材、水泥分別為發(fā)達國家的5～8倍、4～6倍和10～30倍。

1.4 生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重。我國約有1/3的耕地受到水土流失的危害，1/4以上的國土荒漠化，且從20世紀(jì)90年代以來以平均每年2460平方公里的速度擴展，每年因荒漠化造成的經(jīng)濟損失達540多億元，平均每天近1.5億元[3]。

2 環(huán)境問題產(chǎn)生的根源

2.1 環(huán)境資源由于其不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)難以界定或界定成本很高，屬于準(zhǔn)公共物品，具備公共物品特性，即效用的不可分割性、消費的非競爭性和受益的非排他性。這些特性使得人人都想成為“免費搭車者”―只想享用而不想出資提供，或只利用而不付任何成本，必然導(dǎo)致資源濫用、生態(tài)系統(tǒng)惡化。

2.2 環(huán)境污染具有很強的外部負(fù)效應(yīng)。產(chǎn)權(quán)界限不明，權(quán)益界限不明晰，政府缺少相應(yīng)的措施或措施不力是外部效應(yīng)產(chǎn)生的原因。

2.3 由于經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，人的有限理性即短視性及機會主義傾向驅(qū)使人類只顧眼前利益，不顧長遠利益，以犧牲環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟增長[4]。

2.4 傳統(tǒng)政績評價體系中，GDP數(shù)值在很大程度上決定著地方官員的政績。一些官員為了追求GDP的增長，把發(fā)展放在第一位，將環(huán)境問題置于次要位置。這使得環(huán)境保護的一個最重要的主體―各級地方政府實際上處于不作為狀態(tài)，甚至不惜違背經(jīng)濟規(guī)律，盲目上項目、搞投資，殺雞取卵，破壞資源與環(huán)境。

2.5 環(huán)保管理體制問題。環(huán)保局只是地方政府的一個部門，局長由本級政府任命并對本級政府負(fù)責(zé)，經(jīng)費開支列入本級政府財政預(yù)算。當(dāng)?shù)胤筋I(lǐng)導(dǎo)追求“政績經(jīng)濟”時，環(huán)保局往往因認(rèn)真執(zhí)法而不受地方歡迎，環(huán)保局長只能服從地方的“大局”。

2.6 對環(huán)境違法行為的處罰規(guī)定不嚴(yán)，造成了企業(yè)違法成本低、守法成本高。一些企業(yè)對于治污設(shè)施能不上就不上；即使上了設(shè)施，也經(jīng)常停運以節(jié)約成本。同時，基層環(huán)保執(zhí)法部門沒有關(guān)停權(quán)力，不能及時發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)偷排、漏排、超標(biāo)排放等問題。

3 環(huán)境稅費的理論依據(jù)

環(huán)境稅費是指政府為了消除使用環(huán)境資源時出現(xiàn)的外部效應(yīng)，實現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源或向環(huán)境排放污染物的單位和個人，按照其開發(fā)、利用資源的程度或污染及破壞環(huán)境的程度所征收的各種稅費的總稱。

“福利經(jīng)濟學(xué)之父”庇古的外部性理論認(rèn)為：市場經(jīng)濟運行中，因為自然環(huán)境提供的服務(wù)不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經(jīng)濟運行主體在生產(chǎn)和消費過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品―環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負(fù)的外部性”。經(jīng)濟活動的外部性產(chǎn)生了，但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負(fù)的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應(yīng)當(dāng)實行干預(yù)措施，采取相應(yīng)行政和經(jīng)濟措施包括公共管制、財政手段（稅收，財政補貼、收費或者罰款）、經(jīng)濟一體化、建立法制秩序等，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化[5]。

4 發(fā)達國家主要環(huán)境稅收政策

目前發(fā)達國家涉及環(huán)境保護的稅收手段主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

4.1 對排放污染所征收的稅，包括對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢氣、廢水、廢渣和汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、二氧化硫稅、水污染稅和化學(xué)品稅。

4.2 為減少自然資源開采、保護自然資源與生態(tài)環(huán)境而征收的稅，如開采稅、森林稅和土壤保護稅。

4.3 對高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對固體廢物處理征稅。如油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅和電池稅。

4.4 對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅，如噪音稅、垃圾稅。

4.5 對農(nóng)村及農(nóng)業(yè)污染所征收的稅，如超額糞便稅、化肥稅和農(nóng)藥稅。

4.6 對可能導(dǎo)致污染的產(chǎn)品征稅，如2001年，愛爾蘭對塑料購物袋的使用征稅。

5 目前我國環(huán)境稅費發(fā)展的狀況及存在問題

我國環(huán)境經(jīng)濟政策，目前實行的主要是稅費并舉制度，具體形式還是采取“以排污收費為主，以環(huán)境稅收、財政援助、抵息貸款、排污權(quán)交易為輔”的方式，我國目前涉及環(huán)境保護的稅收、收費有資源稅、消費稅、排污費征收等。

5.1 資源稅

資源稅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7個稅目，主要是實行“調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合”，但實際上以調(diào)節(jié)級差為主。主要存在四個方面的問題：

5.1.1 稅種性質(zhì)定位不符。征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。

5.1.2 計稅依據(jù)不科學(xué)。把課稅對象的銷售量或自用量作為計稅依據(jù)，使得企業(yè)對開采而無法銷售或自用的資源無須付出稅收代價，客觀上鼓勵了對資源的無度開采和積壓浪費，在現(xiàn)實中也造成了令人堪憂的環(huán)境問題。

5.1.3 征收單位稅額偏低。一方面，從量定額征收的辦法，適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護作用。另一方面，我國資源長期在政府控制下實行低價銷售政策，資源價值未能通過市場價格得到比較真實客觀的體現(xiàn)。

5.1.4 課稅范圍仍然較窄。目前資源稅的課稅對象局限于礦藏品，對大部分非礦藏品資源沒有征稅，例如水資源、森林資源等，這些與我國多種資源短缺的情況極不相稱，從而不利于限制非稅資源的過度開采和使用。

5.2 消費稅

消費稅主要是基于國家產(chǎn)業(yè)政策的需要對一些會給人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品和高檔奢侈品征稅，稅目中涉及生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品只有煙、酒、汽油、柴油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板等11種，而未對目前對環(huán)境影響較大的煤炭、電池、一次性塑料袋、不可回收的包裝材料以及會對臭氧層產(chǎn)生破壞的氟利昂產(chǎn)品如傳統(tǒng)家電中的電冰箱、空調(diào)等課征消費稅，沒有真正達到調(diào)節(jié)消費者傳統(tǒng)消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環(huán)保目的。此外，部分稅目的單項稅負(fù)比重不高，如我國一次性筷子，5%的稅率帶來的稅負(fù)調(diào)節(jié)功能不明顯。

5.3 排污費征收

排污費的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，征收對象為直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶，排污收費項目四項。污水排污費；廢氣排污費；固體廢物及危險廢物排污費；噪聲超標(biāo)排污費[6]。主要問題體現(xiàn)在：

5.3.1 排污收費沒有納入稅收體系，權(quán)威性不夠。

5.3.2 排污費的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，實施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督，隨意性很大，政府官員在決策上容易受到企業(yè)的利誘或其他影響，從而使政策偏離最合理、最有效的軌道，出現(xiàn)大量的“尋租”現(xiàn)象[6]。

5.3.3 居民生活污染物如惡臭物質(zhì)、部分工業(yè)廢棄物、電磁波輻射、機動車、飛機、船舶等流動污染源排放基本未實行收費。

5.3.4 排污費收費標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低，收費標(biāo)準(zhǔn)已遠遠低于污染治理成本，標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費、買排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。

5.3.5 排污費征收依據(jù)設(shè)定不科學(xué)。對已經(jīng)達到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的（SO2除外），不征收排污費。

6 改革和完善我國環(huán)境稅費制度的基本構(gòu)想

在當(dāng)前巨大環(huán)境壓力和減排任務(wù)艱巨的情況下，中國要走可持續(xù)發(fā)展的道路，必須借鑒國外發(fā)達國家的先進經(jīng)驗和做法，順應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展的趨勢和潮流，控制環(huán)境污染和保護改善環(huán)境、維護人類健康和可持續(xù)發(fā)展。運用稅費這個經(jīng)濟手段，可以把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)在化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制促使資源配置向有利于環(huán)境的方向調(diào)整。通過改革資源稅、消費稅，征收排污費改為征收環(huán)境稅等，完善我國現(xiàn)行環(huán)境保護稅費政策，促進節(jié)能減排目標(biāo)實現(xiàn)，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

6.1 增強資源稅環(huán)保功能

6.1.1 將面臨嚴(yán)重枯竭或生成周期漫長，且為維持人類生存和維持生態(tài)平衡不可或缺的資源納入資源稅征稅范圍，現(xiàn)行資源稅征收范圍的擴大應(yīng)覆蓋到礦藏和非礦藏資源。

6.1.2 改變完善現(xiàn)有資源稅的計稅辦法，調(diào)整資源稅計稅依據(jù)，從量定額征收改從價定額征收。

6.1.3 根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要和資源供求變化，及時調(diào)整一些緊缺資源的稅額幅度。

6.2 完善消費稅的生態(tài)功能

6.2.1 對不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，實行差別稅率，鼓勵清潔產(chǎn)品的使用，對“綠色”產(chǎn)品少征或免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

6.2.2 加大對環(huán)境有直接或間接損害產(chǎn)品的稅收調(diào)節(jié)。

6.2.3 進一步擴大消費稅課征范圍，原則上對資源消耗量大、易造成環(huán)境污染的消費品和消費行為都應(yīng)征收消費稅，如飲料容器、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池、一次性塑料包裝物、不可回收的包裝材料以及會對臭氧層產(chǎn)生破壞的氟利昂產(chǎn)品如傳統(tǒng)家電中的電冰箱、空調(diào)等。

6.2.4 進一步擴大對國內(nèi)高能耗、高物耗、高污染、低效率的資源產(chǎn)品和初級產(chǎn)品新征或提高出口關(guān)稅稅率的范圍，并取消部分資源型產(chǎn)品的出口退稅。

6.3 征收排污費改為征收環(huán)境保護稅（環(huán)境稅）

稅收最大的優(yōu)點就是以規(guī)范性取代了隨意性，不存在行政的自由裁量，征稅的主體從主要的工礦業(yè)企業(yè)擴大到所有的企事業(yè)單位、社會團體和個人，征稅范圍擴大到向環(huán)境排放的有害污染物，按照“誰污染誰繳稅”的原則，根據(jù)污染物排放量、有害成分、治理成本實行差別稅率，對那些高污染、高濃度、高致害、治理成本高的污染物要適用較高的稅率，使得違法成本高于守法成本，引導(dǎo)企業(yè)積極投入資金治理污染，盡可能地將排放的污染物對環(huán)境的破壞程度降低到最低限度。

7 結(jié)語

近些年來我國環(huán)境狀況不斷惡化，原因之一是我國目前實施的環(huán)境治理手段存在著不足。通過對現(xiàn)有環(huán)境保護稅費的改革和完善，如提高資源稅、消費稅稅負(fù)，擴大征稅范圍、改變計征辦法、提高稅負(fù)，排污費征收改為征收環(huán)境稅等，把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)在化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制促使企業(yè)節(jié)能減排，促使資源配置向有利于環(huán)境的方向調(diào)整，有利于資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建設(shè)，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

改革和完善環(huán)境保護稅費只是我國環(huán)保政策的部分內(nèi)容，環(huán)境保護還需要其它方面改革的配合，如建立能夠切實維護生態(tài)環(huán)境安全的經(jīng)濟發(fā)展意識、發(fā)展體制和發(fā)展機制等。

參考文獻

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篇(6)

要從根本上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，跳出“黃宗羲定律”，必須從源頭著手，改革原有的制度安排，實施制度創(chuàng)新。

一、農(nóng)村稅費改革的制度性缺陷

農(nóng)村稅費改革的基本內(nèi)容可以大致歸納為三個方面：（1）通過取消三提五統(tǒng)、各種雜費、逐步取消勞動積累工、義務(wù)工，建立以稅率提高的農(nóng)業(yè)稅以及農(nóng)業(yè)稅附加為主體的農(nóng)村稅制，可以簡稱為費改稅；（2）通過中央和各級政府配套財政轉(zhuǎn)移支付填補地方財政缺口；（3）村內(nèi)興辦各種其他集體生產(chǎn)和公益事業(yè)所需要資金，采取“一事一議”的辦法，由村民大會討論決定。這一改革無疑具有積極與深遠的意義，稅改之后，農(nóng)民負(fù)擔(dān)平均水平確實有所降低。但是，這并不能夠掩蓋其所存在的以下問題及制度設(shè)計上的缺陷：

1稅費改革目的具有單一性和短期性。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)是此次稅改的根本目標(biāo)，其他各種配套改革都是圍繞減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)展開的。然而，農(nóng)民收入低、負(fù)擔(dān)重只是問題的一種表現(xiàn)，并不是農(nóng)村社會的根本問題。農(nóng)村社會的根本問題是發(fā)展問題。目前，中國整體經(jīng)濟生產(chǎn)能力過剩，農(nóng)村勞動力回流，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，農(nóng)民收入增長放緩，農(nóng)業(yè)收入基本停滯，收入的地區(qū)差距十分巨大。稅費改革必須以當(dāng)前的形勢為背景，不僅要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，改變稅收累退性的格局，更要以轉(zhuǎn)換政府職能，提高農(nóng)民收入，促進農(nóng)村要素流動，加快工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐作為基本目標(biāo)。僅僅將“費”改為“稅”不可能真正解決農(nóng)村的根本問題。

2稅費改革政策設(shè)計缺乏系統(tǒng)性。農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重的根本原因在于不合理的制度安排，即：城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)下城市偏向的財政體制導(dǎo)致農(nóng)村公共事業(yè)經(jīng)費嚴(yán)重短缺；政治體制改革滯后導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)行政管理費用膨脹；不完善的分稅制導(dǎo)致地方政府特別是縣以下政府財力入不敷出；城鄉(xiāng)分割的戶籍政策阻礙了城市化進程，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不經(jīng)濟等等。因此，單純依靠財稅體制的行政性調(diào)整不可能最終解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題，農(nóng)村稅費改革決不能僅僅是規(guī)范農(nóng)民與農(nóng)村基層政府之間的分配關(guān)系（費改稅）或基層組織的行為（制止亂收費），而必須從政治體制與經(jīng)濟體制的聯(lián)系上，從統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略上，改革原有的制度安排，進行土地制度、分配制度、糧食流通體制、勞動就業(yè)體制、財稅制度、社會保障制度及基層行政管理制度等方面的配套改革與制度創(chuàng)新。但現(xiàn)實則不然，本次農(nóng)村稅費改革政策設(shè)計明顯滯后，缺乏系統(tǒng)性，經(jīng)常是出現(xiàn)問題后再去尋找解決方法，致使農(nóng)村稅費改革進展緩慢，各種新問題層出不窮，效果不盡如人意。

3新的稅制設(shè)計沒有充分考慮、甚至是忽視了農(nóng)民負(fù)擔(dān)的累退性越來越強是構(gòu)成農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題的主要原因，卻把農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題看成是一個降低平均稅負(fù)水平的問題，造成新的稅負(fù)不平等。由于農(nóng)村新稅制在取消各種收費的同時，提高了農(nóng)業(yè)稅稅率，但收入較低者在收入結(jié)構(gòu)方面以農(nóng)業(yè)收入為主，因此這部分農(nóng)戶更容易受新稅制提高農(nóng)業(yè)稅率的負(fù)面影響。稅費改革前，“三提五統(tǒng)”基本上類似人頭稅，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)大體上是“人田各半”。改革后在一定程度上存在“攤丁入畝”的傾向，即稅費直接與土地相聯(lián)系，“稅隨地走”。這就使“離土離鄉(xiāng)”、“離土不離鄉(xiāng)”的那些從事非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的農(nóng)村人口負(fù)擔(dān)明顯減輕，而“老實巴交”種地的農(nóng)民，特別是種田大戶的負(fù)擔(dān)加重，即所謂“多種地、多負(fù)擔(dān)、多吃虧”。一些地方甚至還出現(xiàn)了改革后農(nóng)民稅負(fù)比改革前增加的情況。農(nóng)業(yè)稅費的負(fù)擔(dān)金額與農(nóng)民個人收入高低完全無關(guān)，收入越低的人，農(nóng)業(yè)承擔(dān)的稅費占收入的比重反而越高；越是貧窮地區(qū)，貧困的農(nóng)民越能感受稅費負(fù)擔(dān)的沉重。新農(nóng)稅設(shè)計方面的缺陷，加劇了農(nóng)業(yè)稅費在實踐中具有的累退性質(zhì)，成為農(nóng)民間收入差距進一步擴大的重要制度原因。這在客觀上又鼓勵了農(nóng)民從事非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的傾向，內(nèi)在地推動了農(nóng)民的“拋荒”現(xiàn)象。

4稅改強調(diào)了減少稅負(fù)的絕對水平，卻沒有充分考慮建立健全地方公共財政體系，并為農(nóng)村公共產(chǎn)品供給建立充足、高效的融資渠道。農(nóng)村稅費改革在規(guī)范縣鄉(xiāng)財政收支結(jié)構(gòu)、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時，也給縣鄉(xiāng)財政套上了“緊箍咒”，使得縣鄉(xiāng)財政供給地方公共產(chǎn)品的能力大大減弱。從試點地區(qū)稅費改革的實踐結(jié)果看，本次稅改并沒有充分考慮基層政府的利益以及財政的可持續(xù)性，普遍存在農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費缺口反而加大，鄉(xiāng)村債務(wù)化解更加困難，縣鄉(xiāng)財政的收支矛盾趨于尖銳化，農(nóng)村基層政權(quán)難以維持正常運轉(zhuǎn)等問題。這些問題的產(chǎn)生主要是因為所制定的改革政策和策略缺乏系統(tǒng)性，尤其是對如何確保農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給缺乏制度方面的可操作的保障措施。這也成為2001年稅費改革擴大試點不得不暫緩的重要原因之一。

二、解決農(nóng)村稅費問題的出路

在關(guān)于財稅體制與農(nóng)民稅負(fù)關(guān)系的各種討論中，往往將財稅體制的缺陷當(dāng)作一種既成事實，而沒有分析其形成的深層根源。目前中國的五級政府在財政職能分配上有一個明顯異于發(fā)達國家的特性，即越低級的政府所承擔(dān)的社會公共服務(wù)職能越沉重。分稅制改革以來，隨著財權(quán)的不斷上移和事權(quán)的不斷下移，縣鄉(xiāng)財政面臨越來越大的收支平衡壓力，并成為農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費短缺、地方公共產(chǎn)品供給能力弱化和農(nóng)民負(fù)擔(dān)累年加重的重要制度原因。僅僅將“費”改為“稅”非但不能從根本上解決這一問題，反而使問題進一步凸顯和尖銳化。因此，農(nóng)村稅費需要系統(tǒng)性的革新，其根本出路在于建立長期穩(wěn)定、科學(xué)合理的農(nóng)村稅費制度和地方公共財政體制。

1實現(xiàn)地方基層政府的職能轉(zhuǎn)換

目前稅費改革的最大矛盾是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時也減少了政府的財政收入，使得地方政府機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)面臨嚴(yán)重困難。從表面上看，地方基層政府正常運轉(zhuǎn)的困難似乎是農(nóng)村稅費改革直接造成的，但從深層次上看，恰恰反映了基層政府機構(gòu)臃腫、人浮于事的不合理狀況。縣鄉(xiāng)政府機構(gòu)設(shè)置和人員安排上的弊端是導(dǎo)致其運轉(zhuǎn)困難的根本原因，也是農(nóng)民負(fù)擔(dān)不斷加重的重要因素。解決這一問題的根本措施是將農(nóng)村稅費改革與政府機構(gòu)改革與行政體制改革結(jié)合起來，在積極推進稅費改革的同時，大力推進政府機構(gòu)改革，轉(zhuǎn)換政府職能。因此，應(yīng)結(jié)合農(nóng)村稅費改革試行精簡政府級次，進一步轉(zhuǎn)換政府職能，譬如可以將鄉(xiāng)級政府轉(zhuǎn)為縣級政府的派出機構(gòu)，將地級政府定位為省的派出機構(gòu)，以求大量精簡非必要的機構(gòu)和人員。這樣，我國政府級次能夠得到有效精簡，職責(zé)也較易廓清，有利于減少行政運轉(zhuǎn)經(jīng)費，減輕公眾負(fù)擔(dān)。

2重新建構(gòu)農(nóng)村稅費體系

（1）調(diào)整稅費改革的目標(biāo)，建立稅費改革的前期、中期和遠期三級目標(biāo)體系。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)作為稅費改革的前期目標(biāo)或當(dāng)前目標(biāo)，從各地稅費改革的實踐看已初步實現(xiàn)；稅費改革的中期目標(biāo)是對前期改革的成果進行鞏固，對改革措施進行完善，對改革經(jīng)驗進行總結(jié)，建立稅改向遠期目標(biāo)過渡的機制，這一目標(biāo)大約需要2-3年；稅費改革的遠期目標(biāo)即最高目標(biāo)是在我國最終建立起城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅費制度，這一制度應(yīng)與我國社會經(jīng)濟發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性，到2010年這種城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅費制度應(yīng)初步建立起來。建立稅費改革的中長期動態(tài)目標(biāo)體系，一方面可以避免政策實施的短期效應(yīng)，從根本上規(guī)范基層政府行為，另一方面不至于使稅費改革游離于整個國家市場經(jīng)濟制度建設(shè)的系統(tǒng)之外，使之成為規(guī)范農(nóng)村利益分配關(guān)系的長期穩(wěn)定的制度。

（2）逐步建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。農(nóng)村稅費改革，其根本問題應(yīng)是農(nóng)村適宜征收什么樣的稅，以怎樣的方式征收。這需考慮效率、公平以及征稅成本等多方面因素。西方財政理論認(rèn)為，地方最適合的稅種首先是受益稅或使用稅，其次是對不流動的要素征稅。我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅沒有體現(xiàn)稅收與受益的對等，不具有收益稅的性質(zhì)。它對農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征稅，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)部門和農(nóng)業(yè)從業(yè)人員的邊際稅率遠遠高于非農(nóng)業(yè)部門，成為農(nóng)民在社會中不平等負(fù)擔(dān)的根源，激勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素流向稅負(fù)更輕的非農(nóng)產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)行費改稅改變的僅僅是原有費的征收數(shù)量和方式，并沒有改變農(nóng)業(yè)稅收的性質(zhì)，甚至在數(shù)量上還有加大農(nóng)業(yè)稅的趨勢，因而也就不可能消除農(nóng)業(yè)稅原有的不公平和扭曲效應(yīng)。農(nóng)村最適合的征稅對象應(yīng)是土地本身和一些不具有流動性的財產(chǎn)。西方典型的地方稅種是財產(chǎn)稅。如何設(shè)計對效率影響最小的并具有公平性的農(nóng)村稅費體系，均等化農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，既是稅費改革的一個重要課題，也是稅費改革的方向。

（3）完善征管措施，規(guī)范征管行為。現(xiàn)行農(nóng)村稅費體系需要的是一次根本的革新。但就目前現(xiàn)實而言，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制、均等化稅負(fù)的設(shè)想在短期內(nèi)難以實現(xiàn)。當(dāng)前應(yīng)著重從以下幾個方面加強征管，鞏固稅費改革的成果，建立稅改向遠期目標(biāo)過渡的機制。一是對稅改中所造成的計稅土地不實、計稅常產(chǎn)過高、計稅價格過高等問題積極加以糾正。二是建立規(guī)范的征管制度，實行納稅通知制度、納稅登記制度、納稅公示制度、納稅期限制度、完稅憑證制度等，對違反制度的事和人應(yīng)建立懲罰機制。三是應(yīng)規(guī)范征管行為，建立社會監(jiān)督機制，對所征稅費應(yīng)實行歸口管理，杜絕一切變相損害農(nóng)民利益的行為。

3建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度

篇(7)

稅費負(fù)擔(dān)的受益原則主張納稅人的稅費支付應(yīng)與其享受的公共服務(wù)相對應(yīng)。我國農(nóng)村以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基層政府，農(nóng)村的稅費大部分為其所用。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政支出結(jié)構(gòu)加以分析，就可了解它提供了哪些公共產(chǎn)品，可以看出農(nóng)民受益和稅費支付的對應(yīng)狀況。

一般統(tǒng)計資料顯示在我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政支出中，人員經(jīng)費有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小學(xué)教師工資。農(nóng)村的供電、供水由于有專門的收費（電費、水費）與之相應(yīng)，不在政府財政支出的范圍。其余的服務(wù)如公共安全、公共衛(wèi)生、交通服務(wù)集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。與農(nóng)民最相關(guān)的農(nóng)田水利及技術(shù)服務(wù)并不占主要地位。從這種支出結(jié)構(gòu)中可以看出，基礎(chǔ)教育是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供的最重要的公共產(chǎn)品。但它具有很大的外部性，農(nóng)民并不能享受其中所有的收益。而與農(nóng)民密切相關(guān)的農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)技術(shù)等公共產(chǎn)品的比例并不很高。農(nóng)民并沒得到與其稅費支付相應(yīng)的公共服務(wù)。這是農(nóng)民對稅費的反感和抵制的重要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象大體有以下幾個原因：

其一是政府收取的稅費并沒有全部用到公共服務(wù)上。由于我國原有計劃體制的影響，政府機構(gòu)承擔(dān)很大的直接資源配置功能。基層政府中存在一些非公共部門性質(zhì)的機構(gòu)，它們占有的稅費只是投入而少有公共服務(wù)的產(chǎn)出。在改革的初期，為發(fā)展地方經(jīng)濟，大量公共資源被用來生產(chǎn)私人產(chǎn)品，其中失敗的投資，成為地方政府的債務(wù)，這些債務(wù)的償還占用了部分的稅費。歷史遺留下來的龐大政府機構(gòu)和債務(wù)，給地方政府形成了巨大的財政壓力。它引起的財政支出對農(nóng)民沒有任何公共服務(wù)的受益，成為一種沒有交換的負(fù)擔(dān)。

其二是地方政府效率低下，財政資源沒有得到最有效的使用，產(chǎn)出未能最大化。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構(gòu)臃腫、官僚作風(fēng)、人浮于事都有不同程度地存在。對官員的尋租行為缺乏強有力的監(jiān)督，財政資源被挪用和浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。高額的財政支出和低下的公共服務(wù)加大了納稅人（農(nóng)民）稅費支付和受益間的不等價。

其三是一些地方公共產(chǎn)品具有較大的外部性，它們由地方財政承擔(dān)但其收益并不能完全被當(dāng)?shù)鼐用袼苡谩＠纾A(chǔ)教育在大多數(shù)地區(qū)完全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的責(zé)任，而其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”（人才）卻并不能完全為地方受用，更不能為成本承擔(dān)者——稅費支付者（農(nóng)民）所獲得。這些公共產(chǎn)品的受益范圍超越了地方，完全由地方承擔(dān)成本，損害了稅費支付與受益對等的稅收公平的受益原則。

基于這三個原因，我國農(nóng)民的稅費負(fù)擔(dān)與其公共服務(wù)的受益存在嚴(yán)重的不對等，農(nóng)民大量的稅費沒有得到相應(yīng)的公共服務(wù)，農(nóng)村稅費沒有體現(xiàn)稅收公平的受益原則，是農(nóng)民沒有等價的不公平的支付。

2.農(nóng)民與非農(nóng)民相比，稅費負(fù)擔(dān)重嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平原則要求，對相同的人應(yīng)給予同等的對待。就農(nóng)村稅費而言，要求在相同的情況下，農(nóng)民與非農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相等。將農(nóng)民與非農(nóng)民的稅費負(fù)擔(dān)相比較，可以分析我國農(nóng)村稅費的橫向公平性。

對于農(nóng)業(yè)稅，其征收方式是按每畝的單產(chǎn)（取常年平均產(chǎn)量）為計稅基礎(chǔ)，稅率在7%（安徽試點稅率）左右浮動，有人認(rèn)為其實際稅率只有3%左右，因而認(rèn)為農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是不重的。但這是與過去相比，與非農(nóng)業(yè)部門的橫向比較的結(jié)論則大不相同。張元紅(1997)將它與城市個體工商業(yè)的所得稅比較，發(fā)現(xiàn)它的邊際稅率是高于后者的。同樣的收入，在其他行業(yè)可能無需繳稅，而農(nóng)民則負(fù)擔(dān)了稅負(fù)。其他行業(yè)的所得稅，以扣除了成本費用后的凈所得為基礎(chǔ)，而農(nóng)業(yè)稅的計繳，以農(nóng)田總收入為基礎(chǔ)，沒有減除農(nóng)民的工資，并以所有產(chǎn)品收入而非銷售產(chǎn)品的收入為基礎(chǔ)。可見，認(rèn)為農(nóng)業(yè)部門的稅費負(fù)擔(dān)低于第二、第三產(chǎn)業(yè)的觀點是不正確的，相反，其邊際稅率是遠遠高于非農(nóng)業(yè)部門的。

作為“三提五統(tǒng)”的收費，則完全可以看成個人所得稅，中央規(guī)定的征收率為5%，實際執(zhí)行中往往以定額的方式為多。與其他非農(nóng)行業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅相比，邊際稅率很高是顯而易見的。它沒有起征點，不管農(nóng)民收入的多少，即使以5%為標(biāo)準(zhǔn)，也高于了一般個人所得稅，其邊際效應(yīng)十分突出。

即使不考慮“三亂”，農(nóng)業(yè)和農(nóng)民與非農(nóng)行業(yè)及其從業(yè)人員相比，在相同的情況下，稅費負(fù)擔(dān)是不同的，其邊際稅率已經(jīng)遠遠高過了后者。農(nóng)村稅費成為農(nóng)民在社會中不平等的負(fù)擔(dān)。

3.農(nóng)業(yè)稅費在不同收入的農(nóng)民之間公平嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平原則要求，對不同的人應(yīng)給予不同的對待。對我國農(nóng)村稅費而言，要求在不同收入的農(nóng)民之間，稅費負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。而我國目前的農(nóng)村稅費的實踐并沒有遵守這一點。我國農(nóng)業(yè)稅費在實際征收中，大多按田畝或人頭為計稅基礎(chǔ)定額征收，即以每畝田或每人為計稅單位，按田畝或人口平均分?jǐn)偂＿@種定額方式（每畝或每人交納一定金額）忽略了不同田和個人之間的差異。高產(chǎn)的田和低產(chǎn)的田、高能力農(nóng)民和低能力農(nóng)民，承擔(dān)了同樣數(shù)額的稅費。農(nóng)業(yè)稅費的負(fù)擔(dān)金額與農(nóng)民個人收入高低完全無關(guān)，收入越低的人，農(nóng)業(yè)承擔(dān)的稅費占收入的比重反而越高。農(nóng)業(yè)稅費在實踐中具有了累退的性質(zhì)。這造成農(nóng)民間收入差距進一步擴大。在收入不同地區(qū)，課以同等的稅額，也進一步加大地區(qū)間的收入差距。不同地區(qū)和收入的農(nóng)民對農(nóng)村稅費的感受不同：越是貧窮地區(qū)，貧困的農(nóng)民越能感受稅費負(fù)擔(dān)的沉重。農(nóng)村稅費違背了縱向公平，加大了農(nóng)民間的差距。

三、從資源配置角度看農(nóng)村稅費的經(jīng)濟影響

稅費作為政府的一種政策手段，會對資源配置產(chǎn)生影響。一般對農(nóng)村稅費的分析，都忽視了這一點。本文通過分析農(nóng)村稅費的歸宿來探討它的資源配置功能。

1.農(nóng)村稅費歸宿局部均衡分析

農(nóng)村稅費可以看成對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的征稅，運用局部均衡的分析工具可以追溯農(nóng)業(yè)稅費的最終承擔(dān)者。農(nóng)產(chǎn)品市場的重要特征是它接近于完全競爭市場，作為單個生產(chǎn)者的農(nóng)民面對的是一條具有完全彈性的需求曲線。他只是價格的接受者，不能對價格加以調(diào)控。這樣，對他征收的稅費的最終承擔(dān)者可以分析如下：

圖中線S代表征稅前的供給曲線，線D是單個農(nóng)民（農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）面臨的需求曲線，由于農(nóng)產(chǎn)品市場接近于完全競爭，農(nóng)民只能是價格的接受者，線D平行于X軸。征稅后，供給曲線移到S+T，結(jié)果稅收T完全由供給者（農(nóng)民）承擔(dān)，沒有一點可以轉(zhuǎn)嫁。

附圖

圖1農(nóng)業(yè)稅費歸宿局部均衡分析

從這個分析可以看出，農(nóng)業(yè)稅費不同于其他行業(yè)的稅費，即使在同樣的稅率下，由于它完全無法轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者承擔(dān)的部分要多于能轉(zhuǎn)嫁的其他行業(yè)。這部分的稅費完全等價于農(nóng)民可支配收入的減少，直接影響農(nóng)民的消費需求。最近幾年，農(nóng)民稅費負(fù)擔(dān)的增長幅度大于農(nóng)民收入增長幅度，更加促進了這種效應(yīng)，農(nóng)村的社會總需求不旺已經(jīng)是一個公認(rèn)的事實。增加農(nóng)民的收入已經(jīng)成為我國農(nóng)村政策的一個重要方面，稅費改革在其中的作用應(yīng)得到更多的重視。

2.農(nóng)村稅費歸宿一般均衡分析

稅收的一般均衡理論認(rèn)為稅費負(fù)擔(dān)可以通過要素的流動，達到均等化。一般均衡的分析可以找到稅費的最終承擔(dān)的要素，可以分析稅費對要素投入的影響。

我國農(nóng)業(yè)稅費的征收可看成對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的征稅。農(nóng)村稅費可能影響到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素投入，并通過要素相對價格與產(chǎn)品相對價格的共同作用對整個經(jīng)濟產(chǎn)生影響。

農(nóng)民投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素有農(nóng)業(yè)資本和農(nóng)業(yè)勞動力，對農(nóng)業(yè)征稅可以對這兩種生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生影響。在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)之間不存在流動的情況下，對農(nóng)業(yè)的征稅如果高于非農(nóng)業(yè)部門，農(nóng)民就會減少對農(nóng)業(yè)的投資和勞動力投入，從而減少農(nóng)業(yè)部門的產(chǎn)出，進而改變農(nóng)產(chǎn)品和非農(nóng)產(chǎn)品之間的相對價格，使對農(nóng)業(yè)的高稅費得以轉(zhuǎn)嫁到非農(nóng)業(yè)部門，從而是整個社會各部門稅費負(fù)擔(dān)均等化。在存在流動性差的要素的情況下，流動性較好的生產(chǎn)要素可以通過流動到稅費負(fù)擔(dān)較輕的部門來逃避超額負(fù)擔(dān)，流動性較差的要素將成為稅費超額部分的最終承擔(dān)者。

我國當(dāng)前的情況是，城鄉(xiāng)長期處于分割狀態(tài)，作為生產(chǎn)要素的農(nóng)民的流動性受到約束，同時農(nóng)產(chǎn)品的價格也受到較嚴(yán)格的管制，價格體制的作用不能充分的發(fā)揮。這樣流動性較好的資本就可以通過流動到其他部門來逃避農(nóng)業(yè)部門較高的稅費負(fù)擔(dān)，流動性差的生產(chǎn)要素—農(nóng)業(yè)勞動力將成為稅費超額部分最終承擔(dān)者。我國農(nóng)村稅費高于其他部門的部分最終由流動受限制的農(nóng)業(yè)勞動力承擔(dān)，直接表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)勞動的低工資。較強的農(nóng)產(chǎn)品價格管制（定價制度和收購制度）進一步加強了這種效應(yīng)。從另一個角度看，也可以說我國當(dāng)前較重的農(nóng)村稅費激勵了農(nóng)業(yè)資本的外流（以逃避不公平的負(fù)擔(dān)），造成農(nóng)業(yè)資本投資的不足；同時它還維系著剝奪農(nóng)業(yè)勞動力收入的角色，長期中降低了農(nóng)業(yè)勞動力的勞動投入和創(chuàng)新的積極性。

在勞動力流動放松的情況下，農(nóng)產(chǎn)品價格機制是稅負(fù)均等化的障礙。放松農(nóng)產(chǎn)品價格管制對稅費改革的將來也有深遠意義。

這種效應(yīng)在我國實際生活中表現(xiàn)十分明顯。近年來農(nóng)業(yè)資本投入不足，大量資金外流，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)方式一直難以確立，一定程度上有農(nóng)村稅費的影響。而我國不同地區(qū)對農(nóng)業(yè)稅費問題反映不同也驗證了這一點。在沿海發(fā)達地區(qū)，非農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的興起，吸引了部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素——勞動力和資本，它們的流動使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)下降。結(jié)果或是該地區(qū)內(nèi)部為維持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實施相應(yīng)的補貼政策，或是由于供給不足造成農(nóng)產(chǎn)品價格上升，產(chǎn)品相對價格的變動調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在不同生產(chǎn)部門的配置，使稅費在不同生產(chǎn)部門的負(fù)擔(dān)均等化。這些地區(qū)也就不存在農(nóng)業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的話題。在缺乏工業(yè)的中西部農(nóng)業(yè)地區(qū)，對農(nóng)業(yè)依賴大，要素（勞動力）流動性差，農(nóng)業(yè)稅費負(fù)擔(dān)很難與非農(nóng)業(yè)部門均等化，農(nóng)業(yè)稅費負(fù)擔(dān)沉重的反應(yīng)則相對強烈。

三、解決農(nóng)村稅費問題的出路：建立地方公共財政體制

農(nóng)村稅費問題表面上看是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題，其實質(zhì)應(yīng)是農(nóng)村稅費負(fù)擔(dān)的不公平和農(nóng)村稅費對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲。一些其他制度在維持這種不公平和扭曲中起了重要作用。僅僅將“費”改為“稅”是不能從根本上解決問題的，農(nóng)村稅費需要系統(tǒng)性的革新，其根本出路在于建立地方公共財政體制。

1.實現(xiàn)地方基層政府的角色轉(zhuǎn)換

我國地方基層政府長期承擔(dān)地方經(jīng)濟發(fā)展之推動者的角色，隨著市場化程度的加深，這一角色定位已不再妥當(dāng)。地方政府應(yīng)成為地方經(jīng)濟的服務(wù)者，提供當(dāng)?shù)鼐用袼璧墓卜?wù)。這種轉(zhuǎn)變將是一個長期的過程，其間也必然會受到各方面的阻力。目前稅費改革的最大矛盾是減輕稅費負(fù)擔(dān)的同時也減少了政府收入，解決這個問題需要地方基層政府的改革。收縮原有基層政府規(guī)模是唯一可行的選擇，這種改革的最大阻力在于：收縮原有的機構(gòu)與在位官員的自身利益相沖突。基層政府自我革命的內(nèi)在激勵是有限的，地方政府改革需要外在的壓力機制。

其一，可以通過建立自下而上的選舉機制，緩解這一矛盾。自下而上的壓力，如果能充分發(fā)揮作用，其效果將是可觀的，特別在基層，范圍的有限，可以避免集體行動的悖論。基層的選舉可以表達居民（農(nóng)民）的偏好；可以增強地方政府對居民的責(zé)任感；可以讓居民更好地監(jiān)督地方政府。我國農(nóng)村村民自治的發(fā)展，能不能起到這方面的作用，值得關(guān)注。

其二，賦予居民“退出”權(quán)，這也可對機構(gòu)改革產(chǎn)生壓力。在實踐上就是打破城鄉(xiāng)流動、地區(qū)間流動的戶籍制度的限制。這種要素流動帶來的效應(yīng)在西方財政學(xué)中備受推崇。它可以讓居民（農(nóng)民）“用腳投票”選擇自己滿意的社區(qū)，以表達其偏好；也可以通過行業(yè)間的要素轉(zhuǎn)移，改變相對價格體系，均等稅費負(fù)擔(dān)；還可以引發(fā)地區(qū)政府間爭奪要素的競爭，提高地方政府的效率。隨著我國戶籍制度改革的深化和要素流動性的增強，這種壓力機制的作用會日益明顯。

地方政府作為地方公共產(chǎn)品的供給者，其自身行為的規(guī)范是解決稅費問題的重要方面，是建立地方公共財政體制的首要因素。規(guī)范地方政府行為，降低地方政府的預(yù)算規(guī)模，提高地方政府運行效率，使其成為真正的地方公共部門，是稅費改革成功的基礎(chǔ)。

2.重新建構(gòu)農(nóng)村稅費體系

安徽稅費改革方案，思路是將“三提五統(tǒng)”部分消減，部分改為農(nóng)業(yè)稅，也就是平常所說的“費改稅”。費改稅，改變的僅僅是原有費的征收數(shù)量和方式，效果上確實減少了農(nóng)民的總負(fù)擔(dān)，但這種減少是有限的，其中對農(nóng)業(yè)的稅費并沒有本質(zhì)改觀。從前文對農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)部門的稅費負(fù)擔(dān)比較中，可以看出這種方案不僅沒有解決農(nóng)業(yè)作為一個生產(chǎn)部門稅費負(fù)擔(dān)較重（與非農(nóng)業(yè)相比）的問題，還有加大這一差距的趨勢。農(nóng)村稅費對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲也基本沒有改觀。作為農(nóng)業(yè)從業(yè)者的農(nóng)民（農(nóng)業(yè)稅費的最終承擔(dān)者），負(fù)擔(dān)也不可能有根本的減輕。農(nóng)村稅費改革需要的是農(nóng)村稅費體系的革新。

農(nóng)村稅費改革，其根本問題應(yīng)是農(nóng)村適宜征收什么樣的稅，以怎樣的方式征收。這需考慮效率、公平以及征稅成本等多方面因素。

西方財政理論認(rèn)為，地方最適合的稅種首先是受益稅或使用費，其次是對不流動的要素征稅。我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅沒有體現(xiàn)稅收與受益的對等，不具有受益稅的性質(zhì)。它對農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生一種激勵作用，鼓勵其流向稅負(fù)更輕的產(chǎn)業(yè)。費改稅方案并沒有改變農(nóng)業(yè)稅收的性質(zhì)，并且在數(shù)量上還有加大農(nóng)業(yè)稅的趨勢，也就不能消除農(nóng)業(yè)稅原有的不公平和扭曲效應(yīng)。農(nóng)村最適合的征稅對象應(yīng)是土地本身以及一些不具有流動性的財產(chǎn)。西方典型的地方稅種是財產(chǎn)稅，他們對財產(chǎn)稅的研究值得我們在農(nóng)村稅費改革中借鑒。如何設(shè)計對效率影響最小的并具有公平性的農(nóng)村稅費體系是一個稅費改革的重要課題。單單費改稅是遠不能解決這個問題的，均等化農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是改革的方向。在新古典的假設(shè)下，這一點可以通過要素的流通和產(chǎn)品相對價格變動來實現(xiàn)。因此，打破城鄉(xiāng)分割和放松農(nóng)產(chǎn)品價格管制有利于這問題的解決。但現(xiàn)實而言，農(nóng)村人口的數(shù)量使通過要素流動，達到稅負(fù)均等化的設(shè)想在短期中作用有限，可行性欠缺，重新設(shè)計農(nóng)業(yè)稅制和農(nóng)村稅費十分必要。

現(xiàn)行的農(nóng)村“三提五統(tǒng)”收費是不符合費的基本要求的。在財政理論中，費的收取應(yīng)與受益一一對應(yīng)。“三提五統(tǒng)”并沒有實際的公共服務(wù)與之相對應(yīng)，更象所得稅。對此，可以直接改為所得稅，按現(xiàn)行的個人所得稅體系征收。這會使社會個人稅費負(fù)擔(dān)一致，城鄉(xiāng)、各行業(yè)間從業(yè)人員橫向公平。農(nóng)村地方經(jīng)濟的薄弱使在設(shè)計稅費改革方案時，更應(yīng)從經(jīng)濟效率的角度出發(fā)。現(xiàn)行的農(nóng)村稅費體系需要的是一次根本的革新。

3.建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度

當(dāng)前地方基層政府的收入問題已成為農(nóng)村稅費改革的最大阻礙。其稅源的薄弱致使地方政府財政緊張與農(nóng)民稅費負(fù)擔(dān)過重同時并存。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和減少了政府收入之間的矛盾需要多方面的協(xié)調(diào)。政府機構(gòu)改革固然是根本途徑，但政府間轉(zhuǎn)移支付制度也要發(fā)揮應(yīng)有作用。建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，對農(nóng)村稅費改革進一步的推廣，意義最大。

要求轉(zhuǎn)移支付的最重要的理由是外部性的存在。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應(yīng)的補償，這些產(chǎn)品的供給就會陷入不足的境地。比如我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府承擔(dān)的基礎(chǔ)教育投入責(zé)任（主要是教師工資），對整個社會的效用遠遠高于其自身的收益。正外部性的存在需要矯正，政府間的轉(zhuǎn)移支付是較適合的方式。由上級或鄰近地區(qū)政府對其進行適當(dāng)?shù)难a助（上級的補助更具有可行性），平衡這類公共產(chǎn)品成本的分?jǐn)偅{(diào)整當(dāng)?shù)鼐用穸愘M支付和受益享用間的偏差。轉(zhuǎn)移支付還可以調(diào)節(jié)地區(qū)間發(fā)展的不平衡，實現(xiàn)地區(qū)間的均等化。

我國農(nóng)村稅費改革面臨的財政缺口，客觀上需要通過建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度來解決。但我國一些地區(qū)縣級的財政也很不寬裕，轉(zhuǎn)移支付的能力有限。這需要整個財政體制的調(diào)整，建立從上到下的轉(zhuǎn)移支付。在支付方式上，專項撥款值得一試，如由上級對下級就教育專項補助。

政府間轉(zhuǎn)移支付制度的建立，對農(nóng)村稅費改革的順利進行，有重要的意義。

四、結(jié)論

農(nóng)村稅費問題涉及公平與效率。農(nóng)民稅費負(fù)擔(dān)沉重源于農(nóng)村稅費的不公平：它沒有體現(xiàn)稅費支付與公共服務(wù)的對應(yīng)，其金額的大小沒有考慮納稅能力的因素；它直接減少了農(nóng)民收入，并扭曲了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的資源配置，影響到整個農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。農(nóng)村稅費改革不僅要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，還要解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的有效資源配置的問題。在策略上，需要改變基層政府的角色、革新整個農(nóng)村稅費體系，調(diào)整政府間關(guān)系。在具體措施上需要整個制度的配套改革，發(fā)展和完善村民自治，消除城鄉(xiāng)分割，完全放開糧食價格，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度和實行新的農(nóng)村稅費。農(nóng)村稅費改革的基本指導(dǎo)思想應(yīng)是建立地方公共財政模式。這是稅費改革成功的唯一出路。下一步的稅費改革工作，應(yīng)以建立農(nóng)村地方公共財政為目標(biāo)，以效率和公平為標(biāo)準(zhǔn)，完善相應(yīng)的配套制度，革新整個農(nóng)村稅費體系，以促進我國農(nóng)村經(jīng)濟的繁榮和農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

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