序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇總會計師論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

摘 要：高等學校總會計師制度建設是高校財務管理實踐的難點，也是會計制度研究的熱點。其實踐與研究突破應該從高等院校內部財務控制問題出發，探究總會計師制度建設的機制效應與方法策略，更需要創新研究論域，探索高校財務制度建設與學術制度建設之間的二元關系機制，建立健全學術責權與經濟責權的結構關聯。其研究的進一步拓展可聚焦地方高校定位與發展的內在特質，關注制度建設方法經驗的推廣與特色制度的創新。

關鍵詞 ：高等院校 總會計師 研究路徑

一

教育部1979年頒發了《教育部部屬高等學校〈會計人員職權條例〉實施細則》，其首次出現高等學校總會計師的制度設計：“凡設立一級財會機構的高等學校，根據工作需要，一般應當設置總會計師，建立總會計師的經濟責任制?！背霸O計的高?？倳嫀熤贫鹊拇竺娣e推廣實施在2011年12月教育部首次啟動東南大學等6所直屬高校總會計師的公開選拔任命。其后還有2013年3月教育部面向社會公開選拔并任命的第二批武漢大學、北京化工大學、中央財經大學、東北林業大學、上海外國語大學、中國藥科大學、合肥工業大學、中南財經政法大學、西南交通大學、西安電子科技大學等10所直屬高?？倳嫀煛?/p>

2013年11月教育部正式核準公示頒發《中華人民共和國教育部高等學校章程核準書》，其中包括已公選任命總會計師的上海外國語大學、東南大學在內的3所學校再次在其大學章程中明文規定落實總會計師崗位設置。

近年來密集出臺政策文件與項目方案有力推動了高?？倳嫀熤贫鹊慕⑴c完善，2010年6月頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》中設計了 “公辦高等學?？倳嫀熡烧伞！苯逃?010年12月了《浙江省部分高校建立高等學校總會計師制度改革試點實施方案》；國務院辦公廳2011年1月頒布了《關于開展國家教育體制改革試點的通知》，其將長春理工大學列入《建立高?？倳嫀熤贫?，完善高校內部財務和審計制度》改革試點項目之中。還有2011年國家頒布《高等學校總會計師管理辦法》與2012年《高等學校財務制度》都落實了高校設置總會計師的崗位性質、工作職責以及任職條件等系列具體要求，進一步落實法規細則與工作方案。

總會計師制度建設是高校財務內部管理實踐的難點，也是會計制度研究的熱點。《新形勢下高?？倳嫀熤贫仍诂F代大學制度建設中的價值》（2011）《高?？倳嫀熤贫茸饔眉坝行苑治觥罚?012）等論文探討總會計師制度的建設內涵與價值意義，《我國現行高?？倳嫀煹倪x拔與管理模式分析》（2012）《高?？倳嫀熤贫仍O立后的職權分配與責任分擔問題研究》（2013）等論著關注了高?？倳嫀熽犖榻ㄔO、工作機制等實踐問題。高校內部管理制度創建為建立總會計師制度提供了一個可執行的平臺，同時總會計師制度建立將進一步提升高校內部管理的制度與機制。如何系統總結高?？倳嫀熤贫冉ㄔO的歷史經驗，從內部財務控制的視角深化高?？倳嫀熤贫冉ㄔO的內在機制與方法策略是有待進一步推進的實踐探索與學術研究課題。

二

高?？倳嫀熤贫冉ㄔO的實踐與研究必須關注總會計師制度建設與高校內部財務控制的契合度與關聯性，才能進一步總結高?？倳嫀熤贫冉ㄔO的歷史經驗、提升其推廣價值，并在現代大學制度建設的論域中，深入推進總會計師制度建設的地方高校實施策略創新研究。高?？倳嫀熤贫冉ㄔO問題研究的主要學術意義在于從學理上探究總會計師制度建設的管理學內涵，從實踐上創建地方高校內部財務控制的方法策略。

從歷史發展來看，高等學校總會計師制度建設有著上級工作組委派到內部工作崗位設置的歷史轉變。在內部崗位設置的工作模式之下，我國高?？倳嫀煹倪x拔與管理模式經歷了從“內選式”過渡到“委派制”，又有從“外部公選委派”轉向“內部選拔提升”的新趨勢。在總會計師選任制度的歷史審視視野中，崗位職務定位的內設與提升顯示了高?？倳嫀煃徫宦殑盏暮诵墓δ堋，F代大學內部管理一方面面臨財務控制與經濟管理權力的頂層貫通的困難，另一方面有著外部委托督查與內部自主管理的對接平衡難題。高?？倳嫀熤贫冉ㄔO問題的研究創新應該從高等院校內部財務控制問題出發，深入探索總會計師制度建設的機制效應與方法策略。

高校內部管理制度的創建為建立總會計師制度提供了一個可執行的平臺，同時總會計師制度的推進將大力提升高校內部管理的體制與機制效力?，F代企業制度創建與現代大學制度建設的發展對話與融合是其成熟成型的內在力量。建設依法辦學、自主管理、民主監督、社會參與的現代學校制度是深化教育體制改革的核心關鍵，高校內部管理體制改革一直是高等教育體制改革的重要內容。在各高校制度的建設中，不斷建立和完善高?？倳嫀熤贫?，選拔有豐富的財務專業知識及經驗的內行專家擔任總會計師，行使總會計師的各項責任，發揮總會計師在高校管理中的權威領導作用，這正是現代大學制度建設的本土特色彰顯。

高?？倳嫀熤贫冉ㄔO問題的實踐與研究不能就財務問題說財務，只有在現代大學制度建設的整體視野中才能創新論域空間。其高?？倳嫀熤贫冉ㄔO問題的實踐與研究不僅需要聚焦其與高校學術管理制度建設之間的互動性問題，還需要關注總會計師制度建設與高校自主管理制度建設之間的關聯性機制，共同構建學術責權與經濟責權的聯動結構，建立完善“教授治學、校長治?！钡母咝炔抗芾眢w制與機制，實現中國特色的現代大學制度建設。

參考文獻：

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篇(2)

【關鍵詞】會計研究生 學術型 專業型 能力框架 差異與融合

一、問題緣起

為貫徹落實《國家中長期人才發展規劃綱要（2010―2020年）》強調大力開發“經濟社會發展重點領域急需緊缺專門人才”的精神，財政部制定了《會計行業中長期人才發展規劃（2010―2020年）》，強調以培養高端會計人才為突破口。當前，會計人才隊伍建設的主要政策措施包括：一是推動會計行業產學研戰略聯盟，產學研戰略聯盟是培養應用型會計人才的重要途徑；二是應用型高級會計人才建設工程，適應經濟社會發展對高素質應用型會計人才需求，加大應用型高層次會計人才培養，以會計人才能力框架為導向，促進會計學研究生教育逐步向以應用型專業學位教育為主轉變。要穩步擴大會計碩士專業學位的培養規模，促進會計專業學位系列加快發展，實現會計專業學位教育與會計相關職業資格考試“雙向掛鉤”，進一步強化高層次會計教育導向。這隱喻著會計研究生教育正在發生深刻變革，明確能力框架的構成要素和細節是高端會計人才培養需要解決的首要問題。

國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際會計教育理事會（IAEB）于2012年11月了修訂后的IES 6（International Education Standards）《初始職業發展――職業能力的評估》，將于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端職業會計師能力問題的研究，IES 1規范了職業會計師教育的基本要求，將職業能力分為初始職業發展（Initial Professional Development，IPD）和后續職業發展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要規范首次作為一個職業會計師須具備的能力框架，而后者則規范后續職業會計師職業能力的維持問題。在上述國際教育準則中，職業能力被認為是一個會計師角色需要具備的能力。職業能力包括技術能力（iechnical competence）、職業技能（professional skills）和職業價值觀（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要規范IPD階段高端（aspiring）職業會計師職業能力評估的目標、原則和可驗證的證據問題，是對職業能力評估基本要求的闡述，而具體職業能力的評估，則體現在其他準則中。如IES 2規范IPD階段的技術能力，IES 3規范IPD階段的職業技能，IES 4規范IPD階段的職業價值觀，均有各自領域的職業能力的具體評估要求。IES 5規范IPD階段的實踐經驗，IES 8明確了會計師事務所合伙人對財務報表審計的責任，都對實踐經驗和高端合伙人（engagement partners）職業能力有具體的評估要求。而CPD階段則主要體現在IES 7中。由此可見，IAEB將高端職業會計師的能力框架定位于技術能力、職業技能、職業價值觀和實踐經驗四個方面。這是目前國際會計師聯合會成員國均認可的職業能力框架，代表了會計師職業能力框架的最新成果。

國內的研究成果也較為豐碩，研究成果集中在：

一是立足我國國情討論我國高級會計人才的能力框架體系問題。劉玉廷（2004）將高級會計人才須具備的職業能力框架概括為一定的政策理論水平、會計政策選擇判斷、組織和實施內部控制、財務管理以及綜合運用財務會計信息五個方面。鄧傳洲等（2004）歸納了勝任能力框架和學位會計人員能力框架兩個分支，其中，后者包括會計從業資格、會計專業技術職稱資格和會計崗位資格的能力框架，建議采用功能分析法和能力法相結合的方法，將能力框架劃分為需要執行的任務、執行任務的環境、特定的業績標準和完成特定業績標準所需能力或個性特征。陳檢生（2005）將會計人員的能力歸結為專業功底扎實、綜合協調能力強、準確理解和貫徹執行政策法規的能力、風險管理能力、組織管理能力、交流溝通能力、創新能力和熟悉掌握相關學科知識的能力八個方面。陳藝東和何華（2005）認為，高級會計人員的能力主要包括宏觀經濟形勢的適應能力、專業分析判斷能力、管理控制能力、以專業知識為核心豐富的經濟管理知識四個方面。郭永清（2008）建議，應在能力框架中強調高級會計人才的國際化視野和思維能力、信息化標準整合能力、復合型綜合管理能力和開拓創新能力。

二是借鑒IAEB會計師執業能力框架探討我國高級會計人才需具備的能力框架體系。王曉娜（2004）借鑒CGA（加拿大注冊會計師）和AICPA（美國注冊會計師）將職業能力劃分為低層、中層和高層三個等級，每個等級的具體能力又劃分為職業品格、職業知識和職業技能三個方面。許萍和曲曉輝（2005）建議，高級會計人才能力框架包括知識、技能和職業價值三個方面。荊新和胡鐵安（2005）借鑒IAEB的研究成果，也將會計師職業能力框架劃分為職業知識、職業技能以及職業價值觀三個方面，結合我國高級會計師考評制度改革情況，著重討論了能力的甄別與激勵問題。周宏等（2007）結合我國會計職稱考試的現狀，將企業會計人員的能力框架分為初級、中級和高級三個等級，分別定位于業務操作型、會計主管型和經營管理型，基于IAEB職業會計師中“知識、技能和價值觀”三個維度的能力要素予以具體化，并提出了實施方案。

三是討論總會計師的工作職責問題。1990年的《總會計師條例》將總會計師的職業能力歸結為具有較高理論政策水平、熟悉國家財經法規、掌握現代管理知識、具備本行業基本業務知識、具備較強的組織領導能力五個方面。2006年國資委了《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》，明確了總會計師的四大職責：企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設和重大財務事項監管（丁友剛、文佑云，2012）。但丁友剛和文佑云（2012）認為，總會計師職責一方面要繼續關注傳統的資源效率管理，另一方面還須承擔公司戰略規劃與執行。總會計師具有公司治理層面監督者和公司管理層面高級參謀這兩種雙重角色，總會計師的職責應轉移到公司戰略管理、風險與內控管理及價值創造上來。

國內外關于會計師職業能力框架的豐碩成果，為本文奠定了重要基礎。但當前國內外的研究并未專門針對會計研究生的能力框架問題展開探討，更未針對學術型和專業型會計研究生的能力框架進行分類研究。當前，我國專業型會計研究生招生規模不斷擴大，而學術型會計研究招生規模不斷縮減。兩類研究生的能力框架，究竟怎樣才能符合高端會計人才的需求？學術型與專業型會計研究生能力框架有何區別？這是當前教育界須深思和迫切解決的重大問題。

二、學術型會計研究生的能力框架

培養目標決定能力框架。學術型會計研究生的培養目標是科學研究，這是最合理的定位。依此邏輯，具備較強的科學研究能力，應是學術型會計研究生能力框架的核心內容。那么，如何來設計學術型研究生的能力框架呢？IAEB將職業會計師的能力分為技術能力、職業技能、職業價值觀和實踐經驗四個方面，這值得我們借鑒。原因在于：一是我國的企業會計準則已與國際財務報告準則趨同，那么中國的會計教育也應與國際接軌或趨同，因為滿足實踐的需求是會計教育的終極目標所在；二是會計教育的國際趨同是實現我國由會計大國向會計強國邁進的重要途徑；三是學術型會計研究生畢竟屬于高端會計人才，盡管其畢業去向是科研院所和高校，從事教學和科研工作，但教學和研究的內容畢竟都是現實中的會計實踐。因此，學術型會計研究生的能力框架可具體化為：

1.技術能力。技術能力實際上是指學術型會計研究生應具備的知識儲備及能力。這種技術能力應緊緊圍繞其科學研究能力培養來展開，包括財會類、經濟類和管理類三大類知識體系。財會類知識包括：財務理論、會計理論、審計理論、成本管理理論、稅收理論與政策、會計研究方法論、實證會計理論與方法等。經濟類知識包括高級微觀經濟學、高級宏觀經濟學、政治經濟學、數理經濟學、高級計量經濟學、應用統計理論與分析、數量分析與統計軟件應用等。管理類知識包括公司治理、內部控制與風險管理、管理研究方法論、管理軟件應用等。三大類知識體系為學術型會計研究生的科學研究奠定了堅實基礎。

2.職業技能。學術型會計研究生將來是從事教學和科研工作的。職業技能即指教學技能和科研技能。學術型會計研究生應具備的教學技能包括：及時更新專業知識、充分備課、清晰講授、熟練使用教學媒體、高效管理課堂、激發學生學習興趣。學術型會計研究生需具備的科研技能包括：提出研究問題、搜集資料、文獻閱讀、理論分析、數據處理、邏輯清晰、文筆流暢。教學技能和科研技能的培養需要學生平時在具體的文獻閱讀和學術討論上，做PPT，走上講臺陳述文章主要觀點和研究方法，并發表自己的評論意見，接受聽眾的提問，尋求進一步研究的空間。

3.職業價值觀。職業價值觀即學術型研究生在教學和科研方面的職業操守。教學上，要兢兢業業，善待學生，終身學習，遵守教育法規政策；教學職業價值觀的培養可以通過要求學生自己在課堂上作陳述的時候由任課教師予以點評，但更主要的是任課教師以身示范，潛移默化影響學生?？蒲蟹矫鎽∈貙W術道德，不剽竊，不抄襲，不一稿多投，善于接受不同學術觀點的爭鳴與自由探索；科學研究職業價值觀的培養主要由學生導師言傳身教，要時刻提醒學生不能逾越學術道德底線。

4.實踐經驗。實踐經驗即學術型會計研究生在教學與科研過程中應具備的實踐經驗，包括在大中型企業、會計師事務所、咨詢公司等進行的短期實踐。深刻領會實務工作中對高端會計人才的要求及實踐單位面臨的財會問題，從而調整自己的學習內容與方式，并尋找自己的研究命題，展開科學研究，力求為實踐單位提供切實可行的解決問題的方法。

三、專業型會計研究生的能力框架

專業型會計研究生的培養目標決定了其能力框架。MPAcc教育指導委員會將專業型會計研究生的培養目標凝練為：培養具有較強發現問題、分析問題與解決問題能力的應用型、復合型高層次會計專門人才。該目標具體體現在：（1）具有良好職業道德、進取精神和創新意識；（2）具有較強業務能力，能夠熟練運用現代會計、財務、審計及相關領域的專業知識解決實際問題；（3）具有從事高層次會計管理工作所必備的國際視野、戰略意識和領導潛質；（4）熟練掌握一門外國語。簡言之，專業型會計研究生的培養目標是應用實務，這決定了專業型會計研究生的能力框架。該框架可具體化為：

1.技術能力。技術能力即指專業型會計研究生應具備的知識儲備及能力。這種技術能力應緊緊圍繞應用實務能力的培養來展開，也包括財會類、經濟類和管理類三大類知識。財會類知識，則通過財會類課程來培養，包括：會計理論與實務、財務理論與實務、審計理論與實務、會計準則專題、審計準則專題、中國稅制、稅收籌劃、稅務會計、經濟法專題、商業倫理與會計職業道德、資本營運與財務戰略、企業并購、政府與非營利組織會計、企業價值評估、財務報表分析、經濟責任審計、聯網審計、XBRL應用專題等。經濟類知識通過經濟類課程來培養，包括：管理經濟學、數量分析方法、投資學等。管理類知識通過管理類課程來培養，包括：戰略管理、內部控制與風險管理、業績評價與激勵機制、管理軟件應用、管理信息系統等。三大類知識為專業型會計研究生的應用實務奠定了復合型知識架構體系。

2.職業技能。著眼于實務導向的專業型會計研究生，其職業技能應包括：（1）觀察能力、分析判斷能力及承受與應變能力；（2）溝通協調能力、策劃能力、問題解決能力；（3）政策掌控能力、國際化商業視野、系統分析能力、團隊建設能力、人才培養能力、戰略制定與實施能力。

3.職業價值觀。專業型會計研究生就業去向是企事業單位，其職業價值觀包括：（1）遵守財經法規與執業規范，客觀、獨立、公正，不斷更新知識，致力于終身學習；（2）保守財務商業秘密，不做假賬；（3）維護企事業單位正當權益，關注公眾利益，承擔社會責任，不參與舞弊或行賄受賄。

4.實踐經驗。對專業型會計研究生而言，其培養目標是實務型。因而，應特別注重積累實踐經驗。包括利用寒暑假由學校統一組織或導師安排到大中型企業、會計師事務所、銀行證券保險業進行實習，側重關注實習單位的會計處理、稅務處理、財務管理和戰略規劃，培養與實習單位員工及領導溝通協調和團隊合作的能力，為今后畢業走向工作崗位奠定堅實基礎。

四、會計研究生能力框架的差異與融合

毫無疑問，學術型會計研究生的培養目標是科學研究，畢業去向是科研院所或繼續攻讀博士學位。而專業型會計研究生的培養目標是應用實務，畢業去向是企事業單位，將來成為企事業單位的高級會計師、總會計師或財務總監。這決定了兩類研究生能力框架必然存在差異。

1.對于技術能力而言，學術型側重研究理論與研究方法類知識的汲取，要求具備深厚的經濟學、管理學和財會類知識的積累才能為科學研究奠定堅實基礎。而專業型則側重實務操作類課程知識的培養，這類課程以財會類知識為核心，圍繞企業生命周期和經營流程開設相關課程，切實解決企業的經營管理和價值創造問題，從而為專業型會計研究生走向高級會計師、財務總監和總會計師奠定基礎。

2.就職業技能而言，學術型著眼于教學和科研方面的能力，教學方面要充分準備，及時更新知識、清晰講授、激發學生學習興趣等；科學研究方面則要能夠尋找研究命題，并能運用研究方法得出研究成果，并有邏輯性地、連貫地以文字形式表達出來。專業型會計研究生著眼于處理實務問題的能力，包括發現企業運營過程中存在的財會類問題及管理層面的問題，著手分析研究這些問題的特點和性質，并據以提出具有針對性、切實性和可操作性的解決方案。

3.針對職業價值觀而言，學術型會計研究生側重教學和科研層面，教學方面應恪盡職守，兢兢業業，善待學生，認真對待學生學習過程中存在的問題，并尋求解決問題的方法，激發學生學習潛能，傳授學習方法，重視學習引導，提高學習效率；科學研究方面，則體現為要有作原創研究的意識，不抄襲，不剽竊，不一稿多投。而專業型會計研究生則側重應用實務層面，主要是保持獨立、客觀、務實的精神，遵守財經法規和執業準則，不做假賬。

4.至于實踐經驗，學術型會計研究生實踐的目的是為了了解企業運轉情況及存在的問題，尋找科學研究的命題，在實務中顯得較為宏觀。而專業型會計研究生的實踐則主要是深入考察企業的具體運作，包括財務管理、會計處理、稅務處理、戰略管理、內部控制、風險管理等，在實務中顯得較為具體和更具針對性。

那么，學術型會計研究生與專業型會計研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到兩類研究生培養過程中能力框架的共同點所在?，F實中，學術型會計研究生的趨勢是按碩博連讀生來培養，這也是目前科研院所和高校對人才需求的現狀，東北財經大學現在已經將學術型會計研究生建成博士預科班形式，碩士階段的培養課程與博士生課程實現了無縫對接，學術型會計研究生的科研成果產出成績斐然，效果非常顯著。北京大學和中國人民大學也已經將學術型會計研究生設置為碩博連讀班。中南財經政法大學按照學生自愿的原則已經將學術型會計研究生一分為二，一部分學術型會計研究生按碩博連讀生模式培養，任課教師的配置為科研能力強的年輕教師，研究方法的培養側重規范的實證研究方法；另一部分則按傳統模式培養，目標定位也是應用實務。去高校就業一般認為是學術型會計研究生的理想選擇，但當前一個不容爭辯的事實是，一個一般的本科院校在專任教師招聘過程中均要求應聘者具有“985”、“211”高校博士學位，甚至還要求應聘者的本科學歷（第一學歷）是“985”或“211”高校畢業的。在非高校的科研院所，具有博士學位的研究生在應聘和未來晉升過程中都具有絕對優勢?，F實的情況是，會計學博士生畢業后大部分還是選擇去高校從事教學和科研。學術型與專業型會計研究生能力框架的結合點，在于學術型會計研究生未來的教學方面。教學的內容一般是專業型會計研究生或會計本科生所需的知識。從這個角度來看，盡管兩類研究生能力框架存在差異，但學術型會計研究生也應關注和學習專業型會計研究生的學習內容。這樣，學術型會計研究生在重視科學研究能力培養的同時，才能不忽視其應用實務知識的獲取。只有這樣，學術型會計研究生在未來才能勝任教學工作。此外，了解應用實務也是學術研究選題的重要來源，但在培養過程中，能力框架的設置還需要側重學術研究。因而，學術型會計研究生的培養應關注應用實務，即以學術研究為主、應用實務為輔。同理，專業型會計研究生需具備在企事業單位發現問題、分析問題和解決問題的能力，也需具備一定的研究能力，這就需要學習一定的研究方法，例如數量經濟分析方法和統計軟件應用等，即專業型會計研究生應以應用實務為主、科學研究為輔。

（曹越副教授系博士、工商管理博士后、碩士生導師；

黃燦為管理學碩士）

參考文獻

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篇(3)

關鍵詞：內部控制；管理會計；經濟管理

管理會計(ManagementAccounting)，又稱為內部報告會計，旨在強化組織內部經營管理、實現最佳經濟效益，通過有機融合財務與業務活動，對財務等信息進行深加工和再利用，在組織規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用。隨著我國社會經濟發展新時期的到來，在“云會計”、“大數據”“互聯網+”等信息技術的支撐及財政部相關政策的推動下，管理會計在高校經濟管理的應用也越來越受到重視。當前高校新會計制度的改革，全面預算管理的實施，國庫集中支付制度的日趨成熟等，對管理會計在高校經濟管理中的應用奠定了一定的發展基礎。

一、管理會計應用于我國高校的必然性

財政部于2014年11月18日頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中指明高校管理會計是“十三五”期間重點研究和實施的領域。高校管理會計的推行有助于提高高校管理各部門、各崗位之間的銜接關系，增強高校整體流程控制，進一步提高高校工作效率。同時還可加強高校預算管理、決算分析和績效評價工作，促使高校經濟管理更加全面實現現代化，它滲透于高校經濟管理的全過程，具有預測、決策、控制、資源分配和責任考核等職能，在事前—預測、事中—決策、事后—評價經濟活動等方面發揮重要的作用。高校推行管理會計是我國公共財政管理體制改革以及高校自身發展的內在需要。

二、現階段我國高校經濟管理中存在的問題

(一)高校管理會計理論研究較少

我國從20世紀70年代引入管理會計，雖然大部分企業已經運用了管理會計，但有關高校研究管理會計的相關文獻較少，管理會計在高校正處于摸索起步階段。我國事業和行政單位，管理會計幾乎是空白的，無論是相關政策、制度，還是論文、著作方面的研究都嚴重不足，我國高校管理會計現階段仍是短板。目前從國內管理會計的應用來看，企業走在了高校的前列，我國高校會計理論研究者和實務工作者更多的考慮高校財務制度的合法合規性及外部審計等，而對高校內部成本核算、預算績效管理決策等研究較少，高校管理會計的應用相對滯后。

(二)高校領導對管理會計的認識不足

高校管理會計的應用不具有強制性，國內高校普遍對管理會計的了解及重視程度不夠，高校各級管理人員的管理會計理念薄弱，對高校財務部門的定位為會計核算與監督職能，在實際工作中對財務管理的要求不高，沒有具體了解管理會計在高校財務管理中的作用。

(三)高校缺乏管理會計人才建設

管理會計融合了會計學、管理學等多門學科的知識，是一門綜合性學科，要求相關管理人員具備全面的知識面和扎實的專業知識，長期的從事管理以及從事會計的相關經驗，具有分析問題和解決問題的能力。我國高端管理會計人才欠缺，高等學校財務隊伍中，同樣存在財務人員知識老化問題，既懂得高校財務知識，又擁有戰略管理決策的綜合性管理會計人才嚴重不足。

三、構建高校管理會計應用系統的實務分析

(一)利用成本形態分析，進行成本管控

2014年開始執行的新《高等學校會計制度》引入了權責發生制、累計折舊、在建工程等為高校成本核算奠定了基礎。高校要在目前有限的教育投入下提高辦學資源的使用效率，就必須加強成本管控，實現有限資源的最佳配置。高校成本主要由教育成本、科研成本、管理費用和其他費用構成。高?？衫们捌诘呢攧諗祿贫ㄉ囵B成本，通過實際成本與標準成本的比較分析差異產生的原因，從而采取相應的改進方法，運用標準成本法對教育成本進行分析；運用作業成本法對科研成本進行核算，在核算科研直接成本的基礎上加入其他相關部門同時發生的間接成本，將科研間接成本費用間接分配給各部門所承擔的各個科研項目，從而更加科學的核算各科研項目的項目成本。高?？砂凑粘杀拘螒B進一步劃分為固定成本、變動成本和混合成本，高校的固定成本總額固定不變，根據學生人數的增加而增加，一般屬于非相關成本。而變動成本總額與在校學生人數成正比例變動，單位變動成本不變，大多屬于相關成本。混合成本總額與在校學生人數無關。運用管理會計的分析方法建立成本核算數據模型，從而使辦學成本更加科學化，同時預測后期辦學收入、成本和利潤，以降低辦學成本。

(二)運用本-量-利分析法，加強全面預算管理

高校的財務預算一般由收入預算和支出預算兩大部分組成，收入的預算主要包括國家財政補助、教育事業收入、校園后勤收入等。支出預算主要包括高?？蒲薪涃M、校園建設性支出、事業支出等。我國高校通常以往年發生的實際數據為基礎編制預算，這種做法存在一定的缺陷，比如某項不合規的預算項目會持續影響后期的預算編制。管理會計要求預算精細化管理，運用管理會計數據動態監控，根據成本形態公示和在校學生人數，制定出科學合理的配比指標，作為各職能部門和二級學院的經費開支標準，確保資金的合理使用。本-量-利分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)，也稱為CVP分析，是在成本習性分析的基礎上，對單位成本、業務量、利潤之間的依存關系進行分析的一種財務方法。高?？蛇\用本-量-利分析法測算高校辦學成本—業務量—結余之間的內在聯系，進行預算執行分析。采用管理會計相關知識對上年學校的收入、支出具體分析，以便于后續財務預算管理工作的開展，運用“卡普蘭預算”、“零件預算”等預算編制方法，進一步提高預算的準確性及可執行性。

(三)引入平衡積分卡，優化高?？冃гu價

績效評價是連接高校管理目標和教學、科研活動的橋梁，是實現戰略管理目標的重要手段。對各項預算經費的執行效果，尤其是專項經費的執行作出績效評價，可促使財務管理更加具體化，明確資金使用情況，使高校財務工作更加高效、透明。平衡計分卡(BalancedScorecard，BSC)是管理會計的重要方法之一，以組織愿景和戰略出發，從財務、顧客、內部流程、學習與成長四個維度，將組織戰略目標和日常業務管理系統相互銜接，為組織確定實現戰略目標并建立綜合衡量指標和戰略執行體系。“財務”維度可關注預算執行度、財政撥款執行率、經費支出率、考查高校成本費用控制能力；“顧客”維度可關注學生、用人單位、家長滿意度、學生畢業就業率等指標；“內部流程”可關注學校制度規范程度、內部決策效率、重點學科建設情況及重大科研項目完成情況；“學習與成長”可設定教師滿意度、教師的學習與成長、高級職稱人員比率等指標。采用平衡記分卡進行高校績效評價，可實現高校長期目標與短期目標、財務指標與非財務指標、高校內部指標與外部指標的有機融合。

(四)采用凈現值法等財務評價指標，投資決策分析

在有限的資源配置中低成本擴張，是高校財務管理的一個重要目標，降低投資成本、提高資金使用率是高校財務管理的重要內容。高校可以在進行項目投資時，運用生均成本、在校生人數、生均收益等基礎指標，采用凈現值法、回收期法等作為評價投資項目和經營業績，進行多元化投資，以達到分散風險、提高收益。高校在后勤基建方面建造學生宿舍樓可用凈現值法比較采用銀行貸款抑或采用集資成本，來確定最優實施方案。例如某高校擬建造一棟學生宿舍樓，計劃投資5000萬元，建成后可供5000名學生住宿使用，人均繳納住宿費1200元/年，目前有兩套可選方案：方案一是將該宿舍樓交給公司承建，以20年住宿收費補償支付工程款；方案二是選擇向銀行長期貸款自建宿舍樓，長期銀行貸款利率為6%。如若高校不考慮資金的時間價值，看似方案一由公司承建比較劃算，學校無需花費任何費用就可完成學生宿舍樓的建造工程，而且20年后學生宿舍樓的所有權仍歸學校所有，但如果運用管理會計的凈現值法(NPV)考慮了資金的時間價值后計算結果：公司承建20年住宿費付工程款，公司每年可獲A=5000×1200=600萬元/年，凈現值(NPV)=600×(P/A，6%，20)=6881.94萬元；銀行貸款自建，向銀行貸款5000萬元，年利率6%，凈現值(NPV)=5000萬元。方案一由公司承建比方案二貸款自建多支付1881.94萬元，顯然方案二高校貸款自建為最佳方案。

四、管理會計在高校的應用途徑

(一)開發管理會計信息系統，為管理會計在高校的應用奠定技術基礎

隨著我國信息化技術的快速發展和互聯網大數據時代的到來，加強信息化建設是管理會計應用的重中之重，作為高校的核心部門，財務處幾乎匯集了全校所有財務、非財務信息。高校應根據信息化管理技術，建立以財務為核心，涵蓋多部門的綜合信息系統，確保學校行政管理各部門之間信息的溝通與傳遞，以利于管理會計的價值參數，以一種科學的計算方式來分析及進行數據評價，準確的了解高校財務狀況；分析數據背后突顯的問題，及時做出相應的財務決策。以精確的數據更具有說服力的信息搜集來替代傳統以人工為主導的財務管理方式，從而使高校財務管理更加科學合理化，實現主體大數據共享，增加透明度和監管力度。

(二)在高校引進總會計師制度，推動管理會計建設

高校應嚴格執行《總會計師條例》和我國《會計行業中長期人才發展規劃(2010-2020)》的有關規定，在高校設立總會計師崗位，把總會計師作為高校領導班子成員，進一步規范高校財務管理工作，提升經費和資產管理效率。同時可避免高校主要負責人“一支筆”帶來的財務風險，從制度層面規范高校經濟行為。對高校的重大投資決策以及大額資金的使用，實行總會計師崗位輪轉制度和高校主要負責人與總會計師共同簽字制度，防范和降低高校腐敗事件的發生，同時對高校財務制度建設有著積極的推動作用。在高校設置總會計師，通過改善高校的法人治理結構而推動管理會計隊伍建設，通過管理會計職能的發揮提高高校管理水平，推動高校的發展。

(三)重視管理職能轉變，建立專業的管理會計人員隊伍

隨著高校辦學形式辦學規模的不斷擴大，國家對高校教育事業的投入不斷加大，辦學經費來源眾多，對各種經費的管理也不盡相同，傳統的財務報賬模式已經難以適應當前高校財務管理的需要。為全面提升會計人才業務水平，促進社會經濟發展，使高校人員從核算型向決策型轉變，高校財務人員要加強學習，定期組織學習財務知識，加強技術的提高，建立起一個優秀的管理團隊來更好的將理論與實踐結合在一起。高校應創造更多的條件培養高質量的管理會計人才，加強學習國內外先進的管理會計經驗，完善管理會計隊伍建設，推動管理會計在高校的全面發展。

參考文獻：

[1]財政部.財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(Z).2014.

[2]毛成銀.管理會計在我國高校中的應用探討[J].會計之友，2015(16).

篇(4)

9月15日，將由專家評審團對參選人員進行篩選，最終確定20人入圍網絡投票評選。網絡投票評選將在9月15日～10月1日進行。

單繼祥

河北省廣平縣非稅收入管理局局長　單位推薦

高級會計師、中國注冊資產評估師。在會計繼續教育中，帶領全縣會計人員認真學習財會知識及最新財會制度，幫助企業解決在實際工作中遇到的難點問題。先后對宇康集團、金廣源集團、昌盛公司、力爾型材有限公司做出了切實具體指導，幫助企業健全財務制度，規范財務行為及堵塞財務漏洞，為企業節約資金數千萬元。曾在多家知名刊物上十余篇。由于工作上的努力和突出業績，被評為“廣平縣首屆十大杰出青年”，并被選為“河北省新世紀‘三三三人才工程’三層次人選(中青年專業技術拔尖人才)”。

陳治豐

浙江省平陽縣財政局資金科總會計　自薦

我1996年8月參加工作以來一直從事政府會計工作，先后擔任鄉財政總會計、縣會計核算中心后臺主管和總會計(會計主管)。在各個崗位上都是兢兢業業、恪盡職守、真抓實干、開拓創新，當好領導參謀，在節約財政開支、提高財政資金使用效率、增加財政收入等方面發揮重要作用，先后負責制定了核算中心的一系列財經制度和操作規程，取得了較明顯的效果。盡心盡職，潛心做好政府收支分類改革工作，推進會計集中核算向國庫集中支付實行遠程報賬工作，參與“鄉財縣管鄉用”，推進鄉鎮財政管理改革。

高立法

北京科技大學副教授　自薦

本人長期從事財務與會計教學研究與實務工作，具有豐富的理論與實踐經驗。曾參加多個大中型企業審計、內部控制建設、企業診斷與治理、改制咨詢、資產評估等，憑借扎實的理論基礎在其中發揮了較大作用。在服裝總公司及工廠擔任主管會計期間，結合企業實際發動職工當家理財，建立“三結合”明細賬、資金使用責任制等，克服了資金困難，促進了經濟效益提高，被評為北京市崇文區紅旗先進財會單位。擅于總結經驗，已出版《現代企業成本控制實務》、《新財務報告圖解》等二十多部著作，公開發表《企業實施風險管理探討》等論文三十余篇。

欒慶忠

山東新華會計師事務所萊蕪分所客戶經理　自薦

我是一個普普通通的財會人，一個普通農民的兒子，沒有轟轟烈烈的不凡事跡，但繼承了父輩人的誠實善良、勤勞樸實的優良品質。在山東農業大學園藝專業(專科)學習時，報名參加了會計專業本科段的自學考試，在當時同學不信任的目光下，完全憑借自己的努力，毅力和信心僅用兩年半就由一名會計專業的門外漢成為了會計專業的本科生。大學畢業后，憑著對會計事業的熱愛和一顆不斷進取的上進之心，在平凡的工作崗位上，盡情揮灑著自己辛勤的汗水，在某集團公司任職時，工作中精益求精，業務上刻苦鉆研，在事務所工作時，認真完成每一個審計、驗資、稅務鑒證等項目。

謝興盛

上海納爾實業有限公司財務總監　單位推薦

謝興盛自1998年7月參加工作以來，先后在多家企業擔任會計、財務主管、財務經理、財務總監等職，從基層的成本核算員一步步成長為一個高級財務管理人員。2004年擔任上海納爾實業有限公司財務總監，在公司的規范化管理、財務管理、資本運作、法人結構的治理、公司信息化管理等方面取得比較突出的業績，提升了公司的效益。在工作之余，熱心幫助指導身邊同事、朋友學習提高，他在2006年創建了一個以“水煮財務家園”網絡論壇為主，20多個QQ群為輔的網絡學習交流平全無償支持財務人員學習與提升，以幫助他人、快樂自己、成人達已為已任，以“我為人人、人人為我”為服務理念，秉持予人玫瑰、手留余香的思路，堅持不懈地服務大眾，共同成長。

胡浩

新鴻基地產?祥寶投資(成都)有限公司財務經理　自薦

我對會計懷著一份熱忱，1995年起開始從事會計工作，1997年起參加西南財經大學的大專、本科自考，2000年取得經濟學學士學位，2005年取得西南財經大學會計學(管理學)碩士學位。在14年的財務專業工作中，勇于創新，建議所在公司出臺并負責起草了各種財務制度，規范了公司財務管理和財務核算行為，擅于成本控制、預算管理、財務分析，在升達集團工作期間通過成本預算壓縮貸款500余萬元，通過票據貼現等方式每年節約財務費用50余萬元，2008年起，結合新鴻基祥寶投資公司實際情況，作好資金流預計及測算，為公司節約資金或產生資金息達200余萬元。

肖杰

深圳博眾會計師事務所合伙人　自薦

39歲的我從事會計工作已有19個年頭，在普通而又平凡的崗位上，默默實現自我與一個會計人的價值。中專畢業后做了三年電工，1994年通過助理會計師考試，1996年通過會計師和注冊會計師考試。2005年到2007年三年間，我似乎變成了考證狂：注冊稅務師、注冊資產評估師、國際注冊內部審計師、企業法律顧問、高級會計師、審計師、經濟師。我不是一個十分聰明的人，但我絕對是一個十二分勤奮的人，整整三年，沒有假日、沒有應酬，甚至也沒有心情和妻兒一起享受家庭樂趣，只要有一點點時間，就呆在圖書館自修。瘋一般的學習和考試，我的專業水平不斷提高，財務工作如魚得水。如今和朋友成立了一家會計師事務所，傾注了全部心血，雖是小所，卻有大志：我渴望成為中國CPA的脊梁!

馬琳

江蘇長青農化股份有限公司財務高級經理　自薦

我大學是食品工程專業，1995年作為國家實行統招包分配的最后一屆大學生被分配到某科研所工作，1997年科研所效益直線下降，每天除了做幾個試驗就是看報紙，生活在機械、無聊中荒廢。我還年輕，我選擇了會計職業。三年的不懈努力，我拿到了夢寐以求的會計師資格、注冊會計師資格與會計學本科學歷。2004年，通過全國高級會計師資格考試，并在2007年一次性通過高級會計師評審。從一名食品工程專業大專學歷，對會計知識一竅不通的助理工程師成長為一名具有高級職稱的會計師，其間的酸、甜、苦、辣只有我自己才能品味。在會計工作中，我熱情高、責任心強，從不刁難客戶、吃拿卡要，為企業當好家、把好關，堅持“在工作中學習、在學習中工作”的原則，不斷提高自身的理論素養。我相信：

朝新的方向前進，你會發現新的奶酪。

程立陽

遼寧沈陽經濟技術開發區財政局副調研員　自薦

我工作二十九年，做過一年軍工廠的臨時工，十年軍工廠的工人，先后是陸地雷達儀表裝修工、磨工、飛機無線電修理員、飛機雷達修理員兼車間工資員及統計。1991年憑借自己的實力考入沈陽經濟技術開發區工作，先后在招商局、工商局及財政局工作。是我對知識的不斷追求和知識給我帶來的力量，讓我改變了命運。二十九年的工作之余我合計共熬了二十年的夜，先后學了大連英語自學?？普n程、遼寧廣播電視大學業余?？仆饨浲赓Q、大外英語本科段課程、英國MBA金融專業、英國ACCA職業資格課程。在報考ACCA的二千余日子中，學習筆記有半人高，用過的練習紙一人高，書最少學三遍，練習最少做二遍。2008年我這名45歲的財務“白丁”握到了夢寐以求的ACCA資格證書。

陸建祥

審計員立信會計師事務所中華會計網校推薦

2007年注冊會計師一等獎學金獲得者，當年中華會計網校8名一次性通過CPA五科的學員之一(全國共12個)。陸建祥同學在1996年至2000年間就讀于重慶市西南工業管理學校(中專)汽車運用與維修專業，2000年10月～2005年7月在杭州消防產品檢驗站當檢驗員'2005年7月～2007年3月在桐鄉市華庭房地產有限公司做司機。推薦陸建祥同學，主要是因為他沒有任何財務基礎，以司機的身份參加被稱為“天下第一考”的注冊會計師考試，在網校的輔導下一次通過。他以無比執著的精神，“跨行業”取得如此優異的成績，值得所有會計工作者學習，據悉，擁有CPA資格的陸建祥同學已成為立信會計師事務所杭州分所的一名審計員。

陳富

重慶市萬植臣豐生態肥業有限公司財務經理單位推薦

陳富有艱辛的求學經歷，他先后就讀于電視中專、技校，自費完成了電大?？?、本科學業，現正自費攻讀電子科技大學項目管理專業碩士學位。2006年，他參加了上海國家科技學院和證監會聯合舉辦的上市公司獨立董事任職資格培訓，以及中國企業聯合會和英國劍橋大學聯合舉辦的財務總監職業資格培訓，連續4月每個周末往返于萬州與重慶兩地之間參加培訓。憑著他的好學精神，從普通會計人員做到主辦會計、財務科長、財務部經理，并向著財務總監方向發展。十多年的會計生涯中，始終堅持原則，嚴把財務關，忠實維護單位利益，踏實的工作態度，嫻熟的業務技能，管理上的創新思想贏得了公司上下同仁的一致好評。

潘學祥

江蘇沙鋼集團審計員　自薦

本人曾先后在學校、企業、政府工作，曾任新疆托里縣審計師事務所所長，退休后返聘于江蘇沙鋼集團，繼續戰斗在財會工作的第一線。在長期學習、工作實踐中，總結前人和自己實踐經驗，探索、上升為理論，并撰寫成理論文章，自1988年起，陸續在相關專業刊物上發表并多次獲獎，現年屆古稀仍筆耕不輟。不怕艱苦與失敗。不迷信權威，善于反復實踐，孜孜不倦、堅忍不拔地去探求財會領域的新諦。

王保平

資深專業人士　自薦

財政部財政科學研究所博士后，教授級高級會計師。從30年前懷揣稚嫩心靈的青年學子，到如今馳騁財會領域的管算強手，可謂務實是靈，執著是魂。沐浴改革開放的初春陽光，我踏進了職業會計人的旅程，從此開始了與會計的不解之緣。先后越過中專、大專、本科、碩士、博士和博士后六道會計理論修煉的門檻，前后承載過省級行政機關財務管家、投資公司投資科長、產權交易中心理事長助理、資產評估所副總經理、國有企業財務總監等多個磐石般信念的使命。28年來的持續理論學習與實戰歷練，積累了豐富的政府機關、公司企業、中介組織、國資監管等財務管理與會計核算及其相關領域的執業經驗，兼有不同部門、不同領域、不同職級的專業知識與運營技能，積淀了精深的經濟學、管理學、會計學、金融學知識?；仡櫸业臅嬋松?，值得一提的信念就是持續進取、執著務實，專注成就專業，專業贏得成功。

趙剛

華能貴誠信托有限公司信托財務部總經理　自薦

對成功我充滿執著希冀，十幾年來從未停止追求的腳步，1998年通過全國審計師資格統一考試，1999年通過全國會計師資格統一考試，2001年通過國際注冊內部審計師全球統一資格考試，2002年通過ACCA考試，2003年通過北京市高級會計師統一資格考試，2006年通過國際注冊內部控制評估師CCSA考試，2007年通過大陸證券從業資格考試，2008年成為特許公認會計師公會資深會員FCCA，并先后通過大陸期貨從業資格考試與香港證券、期貨執業資格考試。在業余時間，不忘將自己的經驗與大家分享，曾參與中新國際培訓中心創業，并迅速成為明星講師，同時也是英國牛津職業培訓公司金牌講師。目前已出版《跟巴菲特學炒股》、《買基金、炒股票的12堂必修課》、《炒黃金、外匯、股指期貨就這幾招》等多部理財著作，公開發表專業文章20余篇。

田清華

篇(5)

關鍵詞:高校 財務 內部控制

財務內部控制作為高校一項非常重要的財務管理手段，其控制的目標是促進保護學校資產的安全，促進學校經營管理合理有效運行，促進提高學校的信息報告質量，促進學校經營發展戰略的實現。思想是行動的先導，要做好高校財務內部控制工作，必須首先樹立正確的財務內部控制理念，認識到財務內部控制的重要性和必要性。面對日益復雜的競爭環境，切實加強高校財務內部控制工作已成為實現高校資源優化配置和各項活動健康有序進行的重要任務。本文依據新形勢下高校財務內部控制工作特點，進行高校財務內部控制新的理財觀、職能觀、風險觀、全面觀理念研究。

一、 樹立新的理財觀

(一)依法理財觀

要加強高校財務內部控制制度建設，堅持依法理財、依法辦事。要把財務內部控制工作制度化，嚴格執行各項政策法規和財經制度，不斷建立健全學校財務內部控制規范。

(二)效益觀

高校財務內部控制目標已不僅僅是防錯糾弊和保護財產安全，其范圍已擴展到提高效率和效益上。因此，財務內部控制要堅持“效益最大化”原則，通過資金合理調度、有形資產和無形資產的有效利用、學校各種經濟活動的逐步規范，做到資源優化配置，減少高校資源的閑置浪費、國有資產的流失；將財務工作從核算型向管理型轉變，逐步提高辦學效益和學校競爭力。

(三)財務內部控制工作責任觀

要提高思想認識，增強學校管理者的責任意識。學校領導要充分重視財務內部控制工作，不僅要以身作則，而且要對各責任人和執行者進行評價，避免“重制度、輕執行”的局面發生。要建立健全經濟責任制，做到把財務內部控制工作責任化，獎懲并施，切實保證制度的執行與實施。

(四)財務內部控制工作人才觀

要強調人的重要性，高校財務內部控制能否有效進行，關鍵取決于人的因素。高校財務內部控制受學校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過成員的行為完成和實現。因此，要重視高校財務內部控制隊伍的建設，財務人員在內部控制中扮演重要的角色，內部控制是一項系統工程，作為內部控制制度重要執行者的財務人員應具有一定程度的理論水平和實踐能力，如果素質偏低，那么在業務處理過程中就極可能會發生錯誤，內部控制難以有效發揮。學校應根據實際情況，在配備勝任的財務人員的同時，精心挑選一些高素質、高能力的人員補充到財務崗位，進一步健全學校財務用人機制；應通過多途徑多渠道鼓勵財務人員學習業務能力、內部控制的知識與技能、職業操守等相關知識。

二、 樹立新的職能觀

(一)設置總會計師、建立新式財務機構，充分發揮財務職能

高校財務工作日趨復雜，符合條件的學校，應設置總會計師，直接對校長負責，協助校長全面指導學校財務工作。設立總會計師后，通過統一指導校內經濟活動，統一對校內資源實行調配，充分發揮財務職能，在建立健全財務內部控制制度，加強資金管理，提高財務管理效率以及其他各項經濟決策或審查方面發揮積極作用；通過優化財務組織結構，切實強化預算管理、加強財務分析，做到財務部門不僅是服務部門，而且也是管理部門，保證“兼顧服務與管理”職能轉變的實現。

(二)加強審計監督，充分發揮內部審計職能

內部審計部門對高校財務內部控制制度的建立與執行實行監督，它在對財務內部控制的有效性評價方面發揮著獨特作用。內部審計通過對學校資產是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會計信息是否真實與準確、學校經營與管理是否存在問題的監督與檢查，使得內部控制建設進一步規范化、系統化。內審機構的負責人應有學校高層擔任，確保權威性與獨立性；內審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內審方法，與會計工作要保持一致步調，并且相互促進。各部門或院系要積極配合審計工作，認真對待評估意見，審計部門應適度公開審計報告，必要時可將審計結果作為相關責任人的考核依據。

(三)建立信息溝通制度，充分發揮各部門信息溝通職能

高校應快速準確地收集并傳遞財務內部控制相關信息，充分發揮各部門的信息溝通職能。通過先進的信息網絡技術，實現校內各部門、業務之間縱向與橫向的溝通，校內與校外的交流，建立起集教學、科研、后勤、校產等資源于一體的數字信息化平臺。借助良好的信息技術與溝通職能，增加了業務的透明度，有利于相關行為接受監督，有效防止損害發生。

三、 樹立新的風險觀

(一)高校面臨著更大的財務風險

高校隨著管理體制全方位改革，辦學模式從單純依靠財政撥款向多渠道籌資方式轉變的同時，其自也在逐步擴大，在從事教學和科研活動的同時，還開展租賃、對外投資、創立校辦企業等多種經濟活動，資金使用涉及教學科研、采購、后勤等方方面面。高校收支范圍和結構發生重大變化，開始面臨更大的財務風險。一方面是外部風險，受國家宏觀政策變化、生源量變化等對學校的影響，另一方面是內部風險如財務收支不平衡、投資損失、負債規模過大等。學校為謀發展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹立風險防范意識，缺乏相應風險應對措施，在投資或者融資時沒有進行可行性論證和有效評估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會帶來較大的財務風險，影響和制約學校的健康發展。

(二)充分發揮財務內部控制在風險防范中的重大作用

高校應當充分利用各種財務和會計數據，全面分析各類資產的配置狀況，掌握學校的總體實力和辦學效益，根據不同業務類型，編制科學合理的財務內部控制制度，使之與風險防范、應對機制相對接；將風險意識作為財務內部控制的一個重要內容給予規范。加強風險意識，根據學校擴建規模，生源狀況，經營情況，科學合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發揮財務內部控制的重大作用，有效規避風險。

四、 樹立新的全面觀

(一)財務內部控制的全員發動

高校財務內部控制主體是高校的黨委、各職能部門及所有工作人員，內部控制制度的制定及執行不僅僅是管理人員或內部審計部門的事，必須每個人對內部控制負有責任。只有全體教職工共同參與學校財務內部控制活動，將各種經營活動納入學校財務內部控制范圍，才能保證財務內部控制工作順利進行。財務內部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。

(二)財務內部控制內容的全面性

高校業務活動的多元化是高校財務內部控制的一個特點，高校經營活動的核心是教學和科研，為配合教學和科研的順利展開，又產生了一系列如籌資、投資、校產、基建、后勤、采購等多種經濟活動，其中一些活動如基建、后勤涉及的業務控制又相對薄弱，因此高校財務內部控制的內容必須全面性。它包含資金控制、實物資產控制、投資籌資控制、采購控制、工程項目控制、費用控制等六個方面。它不僅是會計系統的內部控制，而且是整個管理系統和組織結構的控制。

(三)財務內部控制的全程性、動態性

內部控制不能僅僅停留在制度的編寫環節，更重要的是如何執行制度、如何矯正調整制度執行的偏差、對內部控制進行評價，真正發揮內部控制的作用。它是一個制度制定、執行、評價和改進動態循環的過程。這就要求學校經常地審查其財務內部控制系統，加強財務科學管理。內部控制不僅僅是防錯糾弊，更重要的是信息控制、未來預測，通過提高財務內部控制意識，建立內部控制制度，加強預算管理，建立嚴格的內部預算控制制度，優化財務組織結構，讓各個方面有專門的部門和人員負責，做到分析、預算、決策、再跟蹤分析，及時發現和解決學校財務內部控制制度執行過程中出現的目標問題或經營問題，并通過考核和評價機制，有效地激勵各項工作有序進行。

參考文獻:

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[5]何軍.高校財務內部控制中存在的問題及對策探析[J].財會研究，2011(2)

篇(6)

關鍵詞：買賣合同約定回購 資金風險防控

資金是企業生存和發展的基礎，是其進行經營活動的血脈，資金的高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，如發生管理不善極易引發資金風險。目前，由于資金籌資成本較高，一些國有企業出現了資金拆借或變相資金拆借，但一些變相資金拆借的判斷標準和經營實踐中的表現形式難以明確界定，現有的禁止企業資金拆借的司法解釋又并非盡善盡美，在這其中，尤以“通過買賣合同約定回購方式”引起的爭議最大。在現實中，這種經營方式存在極大的市場需求，糾紛也時有發生，而通過案例可以看出，一旦被認定為變相資金拆借，約定的利息需要被上繳，本金雖可以要求對方企業返還，但是否能夠執行還要取決于對方企業的償債能力，而且在無真實的貿易背景時，可能隱藏著非法的資本流動，甚至是形成“小金庫”，將給企業資金安全帶來重大風險。

一、資金拆借的含義

資金拆借源自于銀行金融業，本來是指銀行或其他金融機構之間在經營過程中相互調劑頭寸資金的信用活動。企業在資金短缺情況下，也出現了企業之間通過合同或其他行為，一方將自己合法所有或占有的資金直接或間接借給另一方使用，另一方按照約定在一定時間屆滿后歸還本金，按約定或一定計算標準給付利息或不給付利息的行為。

在實踐中，企業的籌資方式有很多，在資金嚴重短缺時，從其他企業借款存在極大的市場需求，但由于法律對此限制較多，因此直接的資金拆借逐漸被代替，相應出現了一些融資性質的業務，常見的有委托貸款、信托貸款、存單質押擔保以及通過買賣合同約定回購。其中前三者是有銀行等金融機構參與的借貸，是明確承認的合法借貸，但通過買賣合同約定回購較容易引起爭議，而且在企業經營過程中又比較常見，需要加以規范。

二、“通過買賣合同約定回購方式”經營存在的爭議

“通過買賣合同約定回購方式”經營主要表現為企業通過購買合同，從另一企業購買貨物，經過一段時間后，再通過銷售合同按一定價格銷售給該貨物原來的所有者，賺取其中差價的交易行為。這種交易方式本身沒有問題，可由于其通過同一對象又購又銷，對方在一段時期內可以使用資金，而資金的流動性又極強，無法掌握其流向，造成與資金拆借很難區分。

對此一種理解是利用企業資金優勢搞貿易經營。在自身能力不足或者合作經營效益更高的情況下，企業與其他具有良好上下游資源和銷售渠道的單位合作，一方企業出錢，另一方出經營資源，雙方整合優勢資源來共同開展經營；另一種理解則是“以貿易經營為名、行資金拆借為實”，貿易經營是一個幌子，出發點則是為了將資金放貸。盡管貿易經營和資金拆借在實質上截然相反，但是在操作形式上卻是高度雷同，具體經營方法以及相關合同、單證高度一致，或者可以說兩者之間在形式上區別不大，也由此造成區分難、定性難，實踐中也相當普遍。

2008年初，中國誠通控股集團旗下全資公司―中國物資儲運總公司河北物流中心（下稱“河北物流”）與河北金鯤公司開展經營合作。雙方合同約定，每月初金鯤公司出售2000萬元的鐵精粉給河北物流，月底再由另一家名為奇石麟的公司加價3%買回，河北物流賺得60萬元。交存貨地點，在河北邯鄲黃粱夢貨場。金鯤和奇石麟兩公司的法人和實際控制人均為曹連英。雙方的前5筆合作均順利實現收益，但2008年金融危機爆發后，河北物流沒能如期從奇石麟收到2000萬元，對方稱因資金緊張要延期半月支付。河北物流為了收回貨款，假意簽約繼續采購2000萬元鐵精粉，并向金鯤開具了一張第二天才能支付的支票，曹連英見可以繼續使用資金，就在前一天將2000萬歸還河北物流，河北物流收到錢后將錢轉走，使支票成為了空頭支票。雖然河北物流順利將款項收回，但金鯤以“票據詐騙”為名，向石家莊公安局經偵支隊報案，據警方了解雙方“以貿易方式融資”的實質后，認為河北物流此舉不構成詐騙罪，建議曹連英向法院。在法院審理時，先前雙方“假貿易真融資”的諸多設計，則成了金鯤公司手中最有力的證據。面對一系列合同、進出貨物記錄和增值稅發票等證據，河北物流百口難辯，在幾次庭審過程中，石家莊中院和河北高院均認為雙方存在“真實交易”關系。

在這個案例中，當事人河北物流和石家莊公安局經偵支隊認為是搞變相資金拆借，而當事人金鯤公司和法院認為是搞真實貿易，變相資金拆借與真實貿易的區分之難由此可見。

三、“通過買賣合同約定回購方式”經營存在的風險

從會計核算角度看，2006年財政部新《企業會計準則第14號――收入》及陸續的應用指南和講解對售后回購業務進行了界定：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式，可以看出“售后回購”與“通過買賣合同約定回購方式”相對應。在企業會計準則講解中，“售后回購”中銷售方的賬務處理有明確的規定，主要通過收入確認條件中“商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移”給購貨方，進行判斷，由于“售后回購”大多數情況下，回購價格固定或等于原售價加合理回報，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此將售后回購交易定性為融資交易，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間，按期計提利息，計入財務費用。但在會計教材及相關理論文獻中，極少有針對“售后回購”中購買方展開討論，因此對于“通過買賣合同約定回購方式”交易中“先接受商品并給付貨幣的一方”如何賬務處理以及性質如何判定，沒有明確的規定，在實踐中賬務處理多決定于經營層意志。

從法律上看，根據《貸款通則》（中國人民銀行1996年6月28日）第六十一條規定：各級行政部門和企事業單位、供銷合作社等合作經濟組織、農村合作基金會和其他基金會不得經營存貸款等金融業務。企業之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業務。此外，最高人民法院《關于審理聯營合同糾紛案件若干問題的解答》第四條的規定，企業法人、事業法人作為聯營的一方向聯營體投資，但不參加共同經營，也不承擔聯營的風險責任，不論盈虧均按期收取本息，或者按期收取固定利潤的，是明為聯營，實為借貸，違反了有關金融法規，應當確認合同無效。除本金可以返還外，對出資方已經取得或者約定取得的利息應予收繳，對另一方則應處以相當于銀行利息的罰款?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于企業相互借貸的合同出借方尚未取得約定利息人民法院如何裁決問題的解答》規定：對企業之間名為聯營、實為借貸的出資方尚未取得的約定利息，人民法院應當依法向借款方收繳。

綜上所述，“通過買賣合同約定回購方式”經營極其復雜，在現實中普遍存在，糾紛也時有發生，現有的明確禁止企業資金拆借的司法解釋又并非盡善盡美，糾紛中一旦被認定為變相資金拆借，約定的利息需要被上繳，本金雖可以要求對方企業返還，但是否能夠執行還要取決于對方企業的償債能力，而且在無真實的貿易背景時，可能隱藏著非法的資本流動，甚至是形成“小金庫”，將給企業資金安全帶來重大風險。

四、中儲糧規范“通過買賣合同約定回購方式”經營的思考

中國儲備糧管理總公司（簡稱中儲糧總公司）作為國有糧食企業的龍頭，其所在的糧食行業具有壟斷與競爭并存的特性，糧食的基本生活資料和戰略物資屬性，決定了糧食市場價格波動不大，屬于微利經營，一噸糧食可能只有幾十元的利潤，為了分攤費用實現盈利，一般經營量都較大，需要配套的資金量巨大，資金風險防控尤為重要。

（一）“通過買賣合同約定回購方式”經營的現狀

在中儲糧總公司所屬直屬庫經營過程中，也存在一些“通過買賣合同約定回購方式”經營的情況，主要具有以下特征：

1.從合作對象看，多與民營企業合作。由于直屬庫購銷經營能力和客戶資源有限，需要借助民營企業進行購銷經營，而民營企業大多與地方政府部門關系較好，擁有較好的經營資源，但由于缺乏可靠的信用評級和規范的治理結構，難以直接進入資本市場，又因無法提供足夠的擔保，也難以達到銀行放貸的門檻，資金緊張，這種“優勢互補”就成為了雙方合作經營的基礎。同時糧食體制改革后，地方糧食企業很多被個人承包，許多企業既是政策性糧食存儲庫點，又另外成立企業或通過關聯方企業與直屬庫合作經營。

2.從控制手段看，缺乏有效的監控措施。由于直屬庫是國有企業，籌集資金的能力比一般企業能力要強，因此在合作時變相成為了合作經營的“銀行”，一些合作伙伴缺乏足夠資信而難以從銀行獲得貸款，本身已屬于風險較高的對象，而直屬庫的運作過程缺乏完整性和嚴密性，缺少手段對合作伙伴進行科學的事先資信評估，也無嚴密的風險防范和應變措施，一旦出現經營問題，資金鏈斷裂，直屬庫將成為最后的買單人，承受巨大的損失。

3.從風險程度看，經營管理風險較大。民營企業與國有企業合作，看中的是國企的政府資源、市場地位和資金優勢，本身實力有限，一旦出現經營不善導致虧損，必然難以履約，同時糧食問題比較敏感，政府為了保護農民利益，經常使用政府手段進行干預，合約無法完全發揮效力。再加上為了節約成本，一般是將收購或者采購的糧食儲存在當地，直屬庫對儲存在外的糧食監管能力存在不足，存貨風險較大。

（二）區分“通過買賣合同約定回購方式”經營性質的方法

經過仔細研究，“通過買賣合同約定回購方式”具體是在做貿易經營還是變相資金拆借，筆者認為可以從以下幾個方面判斷。

一是看交易對象。這既是這種交易方式最明顯的表現，也是引起爭議的原因。如果是正常開展貿易經營，雖然也會出現出于經營目的與同一對象又購又銷，但從購買到銷售應該有明顯的時間間隔和交易對象選擇的程序；而如果是變相資金拆借，則在購買貨物的時候，就有明確的銷售意愿，且購買對象與銷售對象為同一企業或同一控制人控制的關聯企業。

二是看價格。一般來說，通過定價策略可以較為直接的判斷交易的性質，如果是正常開展貿易經營，回購價格按回購日的公允價值或市場價格確定；如果是變相資金拆借，支付的款項一般為整數，回購價格固定或按原售價加固定回報。

三是看資金占用期限。如果是正常開展貿易經營，從取得存貨開始，至消耗、銷售為止所經歷的天數一般都比較有規律，雖然會因為市場行情不同有所區別，但不會有太大差異。而如果是變相資金拆借，通常時間要不就是很長（1年左右）要不就是很短（不到1個月），與存貨正常經營的周期就會有差異。

四是看對經營風險的分擔。承擔相應風險責任是經營的重要特征，也是貿易經營與變相資金拆借的根本區別。如果是正常開展貿易經營，企業應對貨物實施控制，雙方應該是共同出資、共同經營、共同管理、共負盈虧、共擔風險。而如果是變相資金拆借，即使投入資金，也無法對生產經營產生影響，而且一般出資金的一方按照合同約定，在經營中不承擔任何風險，不論盈虧均應收回本金和利潤。

五是看物流。形式上判斷主要看三個要素：物、款、票，而貨物是最為重要的一個環節，付款和發票必須是以存在貨物作為載體。如果是正常開展貿易經營，就應該有貨物的購進、運輸、保管和銷售等各環節的原始單據，證明確實存在貨物的流轉；如果是變相資金拆借，在整個購買和銷售過程中，無明顯記錄貨物流轉，儲存期間貨物沒有必要的監管措施，有的甚至沒有監管。

（三）防范資金風險的措施

雖然不是所有“通過買賣合同約定回購方式”都是融資性質，而且這種方式在實踐中也越來越普遍，但由此引發的案件時有發生，極易引發財務風險和法律風險，給企業帶來資金風險。面對可能的風險企業可以采取風險回避、風險承擔、風險降低或風險分擔等風險應對策略。筆者認為，對于中儲糧總公司來說，通過風險矩陣分析，變相資金拆借對于企業來說屬于重性、高可能性風險，應該采取風險回避策略。

1.嚴格制度執行。應該盡快對變相借出資金的判斷標準和經營實踐中的表現形式進行明確規定，禁止“以貿易經營為名、行資金拆借為實”的變相借出資金，只有在采購銷售價格公允、交易手續完備且存在貨物流轉的情況下，才可以適當開展對同一對象又購又銷經營，但必須配套建立貨款支付、駐庫監管、銷售詢價的聯合控制制度。同時要加強制度執行的剛性，對違反制度規定的行為，一經發現及時制止，并給予相應處罰，確保制度執行的嚴肅性。

2.嚴格資金使用審批。強化監管職能，通過搭建資金ERP系統，建立資金預算執行監控體系，形成業務、財務和合同審批的聯動，根據合同審批資金支付，控制資金使用，監控資金流向，定期清零，確實發揮前置審批的監督監管作用，防止出現資金拆借或變相資金拆借。同時，結合資金集中管理，盡快建立直屬企業資金限額。

3.嚴格應收預付款控制。指定專人定期負責對賬和收款，并建立備查簿，避免以提供預付款之名行資金拆借之實。研究應收預付款與考核掛鉤，促進企業催收清理，對于超過一定合理期限的應收預付款以及未形成存貨的資金往來，在考核中相應扣減企業效益。

4.加快總會計師隊伍建設。要強制在效益較高、年資金流量較大或者管理較薄弱的單位配備總會計師，貫徹落實總公司財務監管要求，規范企業財務管理，促進建立健全企業內部控制機制，有效防范企業經營風險，同時加強對總會計師的培訓，提高總會計師履職能力，確?？梢詫崿F對重大決策和規章制度執行情況的監督。

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2004年我校專升本以來，會計學專業提出了通過四年本科教育，打造出一大批“A型會計人才”。即我校培養的畢業生能夠適應多變的經濟社會需求（Adaptability），具有創新意識和冒險精神（Adventure）、 應用型（Applicability）的高級（Advanced）會計師（Acc-

ountant）?！癆型會計師”培養模式為剛升本的會計學專業建設起到了積極的促進作用，隨著2005年財政部啟動全國高級會計人才培訓班，以及2006年我國新會計準則的頒布實施，傳遞出一個清晰的信息，我國急需大量善于管理、精于業務、熟悉市場規則和國際慣例、具有國際視野和戰略思維的高素質、復合型的高端會計人才?，F在的大學生都是80后、90后，個性張揚，突出自我，針對會計教育環境的變化，我校的人才培養模式也需要不斷做出調整和完善。在我國新會計準則實施之際，筆者對浙江省、特別是寧波市的會計專業人才供需情況進行了調研，同時組織相關專業負責人到杭州、上海、深圳、重慶、成都等著名高校進行專業調研，并邀請財務總監、總會計師、會計學者等共同組成專業改革咨詢委員會，提出了新環境下會計人才能力、素質要求，在保留吸收“A型人才”模式中素質、能力培養特色的同時，又增加了以學生為主體，充分發揮學生“個性”且具備“國際化視野”兩大特色，從而使我校培養的畢業生成為能夠充分發揮學生“特長”、具有“國際化視野”、 適應多變的經濟社會需求， 具有創新意識和冒險精神、應用型的卓越會計師（Excellent Account-

ants）。經過四年的實踐探索，會計學專業人才培養方案得以不斷完善，培育“卓越會計師”會計專業人才的探索已取得初步成效。

二、卓越會計師培養目標及培養模式構建

（一）卓越會計師培養目標及規格 根據我國對外開放程度不斷擴大，寧波經濟外向型發展趨勢以及新會計準則頒布后對于熟悉國際會計準則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔國際業務、精通外語的國際化會計人才的迫切需求以及當代大學生個性突出、善于張揚自我的特點，我校確立了會計學專業人才培養目標定位：會計專業人才應充分發揮學生個性，以能力培養為核心，培養具有國際視野、通曉國際慣例，適應多變的經濟社會需求，具有創新意識和冒險精神、應用型的卓越會計師。在對會計學專業人才培養目標準確定位的基礎上，提出會計學專業畢業生業務規格就是具有國際視野，熟悉國際會計準則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔國際業務、精通外語具有系統的會計、信息、運籌、管理、經濟、法律等知識，具備較強的會計核算與分析、財務管理與投資理財、審計與稅收籌劃等方面的能力，具備一定工程素質的應用開發型的會計管理人才。通過四年本科教育，本專業將打造出一批卓越會計師，即個性鮮明，具有國際視野、通曉國際慣例，適應多變的經濟社會需求，具有創新意識和冒險精神、應用型的卓越會計師。使本專業成為寧波會計師的“搖籃”。

（二）卓越會計師的涵義 一個人只有充分發揮自己的個性、特長、興趣，才能極大的激發創造力，才能高超出眾，而我校的人才培養目標是立足最大限度地發揮學生個性、特長，要求學生具有國際視野、通曉國際慣例，具備良好的外語溝通能力，同時又能適應多變的經濟社會需求，成為具有創新意識和冒險精神、應用型會計管理人才。其具體內涵如下：（1）培養的是國際化會計人才。會計師不僅要精于會計實務，而且要科學認識會計實務的理論基礎。不僅要精通外語，而且要熟悉國際慣例。畢業生經過一段不長的實踐，能勝任各種行業和企業單位的會計工作，能滿足各種行業和企業單位對外貿易和國際投資的需要。（2）培養的人才要適應性強。會計專業本科畢業生不僅要系統掌握本專業的知識，具備從事本專業的工作能力，更要培養適應未來復雜多變的會計環境的能力，學會根據客觀現實創造性地運用所學的基本原理解決新的問題。（3）“應用型”也是人才培養的主要特色。會計專業是一門應用性很強的學科，離開會計實踐，學生將很難準確掌握理論知識和實踐技能，從而難以勝任會計工作。會計應用型人才強調“高素質、強能力”，理論聯系實際，核心是培養學生的專業技能和社會實踐能力。（4）具備了上述專業功底扎實、適應性強、具有創新意識的“高素質、強能力”的應用型會計人才，自然就有了將來成為會計職業界的高素質人才的潛質。在四年本科教育中針對每個學生不同興趣愛好提供四個可選擇的專業方向，為學生塑造自我、發展個性建立科學合理的機制。培養的畢業生既能潛心從小事做起，具有良好的敬業精神，又有遠大的志向和抱負，為將自身打造成卓越會計師有意識地努力和準備，永不放棄，直至到達金字塔塔尖，成為會計職業界的佼佼者。

（三）卓越會計師的知識、能力、素質結構 卓越會計師扎實的理論和實踐素質是通過“五類知識融合，校企內外聯動”的人才培養路徑實現的。該人才培養路徑是指通過具體人才培養方案，將卓越所需的“自然人身心素質”、“社會人綜合素質”、“職業人道德素質”、“會計人專業素質”和“職場人可持續發展素質”五個方面的知識有機地加以融合，并通過實踐環節將知識運用于實踐，與企業進行有機的契合，在有效的信息溝通和交流合作的過程中，既可以引進其他學校先進的教學理念以及企業界最新的發展動態，也可以將滿足企業現實需求的應用型人才輸送出去。這是一個開放的系統，可以實現從社會需求出發，最終接受社會檢驗的循環。

三、卓越會計師人才培養模式的實施保障