序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇無形資產業務的核算范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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本稿“第七條：企業采用成本模式計量的，對于固定資產形式的投資性房地產，應當比照《企業會計準則××號———固定資產》的相關規定處理；對于無形資產形式的投資性房地產，應當比照《企業會計準則××號———無形資產》的相關規定處理。”對此條規定，筆者認為似有不妥。

1、投資性房地產不應該作為固定資產或無形資產處理。首先，投資性房地產不完全符合固定資產或無形資產的定義。企業會計準則明確指出，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產；無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。而投資性房地產，則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產。包括企業以投資為目的而擁有的土地所有權及房屋建筑物；房地產開發企業出租的開發產品（在此，我們僅以非房地產企業作為研究對象）。由此可見，以賺取租金為目的（出租）投資性房地產可以劃入固定資產或無形資產的范疇，而以賺取資本增值為目的投資性房地產，則不屬于“固定資產”或“無形資產”的范疇。其次，雖然投資性房地產與原來意義上的固定資產、無形資產在物質形態上是相同的，但企業持有它們的主要目的不同，如果將他們進行統一的核算，明顯不符合會計的“明晰性”原則，同時也會引起“折舊、攤銷”等方面出現的問題。同時，從企業持有的投資性房地產中，絕大部分是以增值為目的。由此可見，投資性房地產不應該作為“固定資產或無形資產”核算。

2、投資性房地產應該作“類投資”業務處理。從經濟業務的內涵看，企業的投資性房地產業務與企業的“投資”業務并無質的區別，兩者都是游離于企業正常的生產經營活動之外的以賺取增值為目的投資行為。但是由于企業會計準則所指“投資”僅指對外投資（將資產讓渡給其他單位），主要形式為股權投資和債權投資。而投資性房地產業務既不屬于股權投資，也不屬于債權投資，不屬于對外投資的范疇，而是純粹的對內投資業務。因此它也不完全符合會計準則中的“投資”內涵。如果將其納入“長期投資”的范圍，也似有不妥，但它的投資特征是非常明顯的。從上述分析可以看出，投資性房地產業務具有明顯的投資特性，但與“投資”又不完全吻合。根據投資性房地產的這一特點我們將其定義為類投資業務，即不將其納入“投資”的范圍，但是按“投資”方法對其進行處理。所以，在核算上擬采取類似長期投資的核算方法，即借鑒“長期投資”核算原理，設“投資性房地產”賬戶進行專項核算。

二、投資性房地產的會計處理方法

（一）“投資性房地產”賬戶

為了核算投資性房地產業務，需增設“投資性房地產”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方記錄投資性房地產的取得成本、后續支出及因采用“公允價值計量”而產生的增值。貸方記錄因出售、轉讓、轉自用及報廢或毀損的投資性房地產進行處置時沖減的賬面價值。期末余額在借方，表示企業持有的投資性房地產的賬面價值。該賬戶按投資性房地產的種類設置明細賬戶。

（二）“投資性房地產”項目在資產負債表中的列示

根據“投資性房地產”的類投資性質，擬將其列為“資產負債表”左邊的第三大項，即介于“長期投資”與“固定資產”之間。

（三）投資性房地產持有期間增值收益的會計處理

企業的投資性房地產，在持有期間可能會因為后續計量（按公允價值進行計量）而產生增值，獲得相應的增值收益。根據投資性房地產的“類投資”特性，該部分所以應該全部作為“投資收益”處理。相應的，若產生減值損失，也將其納入投資收益的范疇，以抵減收益。（四）投資性房地產的賬務處理方法

1、企業取得投資性房地產的核算

（1）以貨幣資金購入投資性房地產時，按實際取得成本借記“投資性房地產”賬戶，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。

（2）原自用房地產轉換為投資性房地產時，本文出自新晨

按轉換資產的賬面價值或公允價值借記“投資性房地產”賬戶，借記“累計折舊”，借記“固定資產減值準備”賬戶或“無形資產減值準備”賬戶，按固定資產賬面原值貸記“固定資產”賬戶或按無形資產的賬面攤余價值貸記“無形資產”賬戶。若記錄結果有差額，則將其記入“投資收益”賬戶。

例1．某企業擬將一自用房產轉換為投資性房地產，其賬面原值為1000萬元，已提折舊300萬元，已提固定資產減值準備50萬元，經評估其公允價值為600萬元。則會計分錄為：

借：投資性房地產――xx房產600萬元

累計折舊300萬元

固定資產減值準備50萬元

投資收益50萬元

貸：固定資產1000萬元

例2．若上例中房產的公允價值為1200萬元。則會計分錄為：

借：投資性房地產――xx房產1200萬元

累計折舊300萬元

固定資產減值準備50萬元

貸：固定資產1000萬元

投資收益550萬元

2、投資性房地產后續支出的核算。

企業在持有投資性房地產期間可能會發生一些相關的支出，如維護費用等。對于這部分支出應該將其作為追加投資處理，記入投資性房地產成本，以期將來得到補償。

3、投資性房地產租金收入的核算。

企業以賺取租金為目的的投資性房地產，按期取得的租金應作為投資收益處理，直接記入“投資收益”賬戶。

4、企業處置投資性房地產的核算。

(1)企業出售、轉讓投資性房地產。企業出售、轉讓投資性房地產時，按實際取得的凈收入借記“銀行存款”賬戶或其他相應賬戶，按賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（2）企業將投資性房地產轉為自用。企業因生產經營需要將原投資性房地產轉為自用時，按轉換資產的公允價值借記“固定資產”或“無形資產”，按轉換資產的賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶，其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（3）投資性房地產毀損。企業投資性房地產因不可抗力因素毀損，應按其凈損失借記“營業外支出”賬戶，按應獲得的保險賠款借記“其他應收款”賬戶，按資產的賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶。

5.投資性房地產后續計量。

如果有確鑿的證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，企業應改用公允價值模式，對投資性房地產進行后續計量，即期末企業應按公允價值對投資性房地產的賬面價值進行調整。按資產公允價值大于原賬面價值的差額借記“投資性房地產”賬戶，同時貸記“投資收益”賬戶。

三、投資性房地產“增值收益”的所得稅問題

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軟件知識產業的勃興是當今世界知識經濟初具框架的標志；以知識作為資本發展經濟，知識將作為生產要素中最重要的一個組成部分；軟（件）的比例在整個經濟中的份額大大增加，包括專利、商標等在內的無形資產在整個經濟資產中的比例大大上升，咨詢業日見興盛，作為工業經濟主干的制造業已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經濟發動機的燃料。在知識經濟社會里，我們必須熟悉半導體、芯片、光盤、計算機軟件的發展、網絡的產生、虛擬技術等的廣泛應用。

知識經濟的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現有的生產方式、生活方式、思維方式，包括教育、經營管理乃至領導決策等活動都將產生重大的影響。在工業經濟時代，可以設置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經濟時代，不再有壁壘可以保護落后。任何企業，都必須適應知識經濟的發展要求。那么，企業核算應該從哪方面入手呢？

1改進對無形資產的核算

我國目前財務會計中涉及的無形資產僅有專利權、商標、商譽、版權、土地使用權、特許經營權和專有技術，對于自創的無形資產很少單獨進行準確的計價和核算，且無形資產的價值都在不少于周年的期限內均衡地攤人管理費用。然而，知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價公司時涉及的無形資產已達20多種，且有日益增多之勢，除了以上所列內容外，還有公司名稱、企業品牌、服務品牌、業務伙伴、融資關系、長期顧客、職工的教育狀況、業務能力、工作能力以及企業文化。管理水平和各種有益協定等等。這些無形資產已構成企業資產的主體部分，成為企業經濟增長的決定因素，因而必須改進現行的無形資產核算。（1）正確計量各種無形資產，提供完整的核算資料。企業的無形資產一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產應以實際支付的價款計價入賬；對于接受投資的無形資產應以評估價值或協議價值人賬；對于自制的無形資產則應以其研究開發成本或未來收益的現值計價入賬。（2）應將無形資產的價值攤入產品成本。知識經濟社會中，有形資產的地位急劇下降，產品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產還像現行財務會計那樣核算，則產品成本會嚴重失真。因而計算產品成本時，應計算四大生產要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產如商譽、企業品牌、管理方法等在攤銷時，可保留其傳統的核算方法，將其價值攤入管理費用；對于服務品牌、業務伙伴、長期客戶等無形資產可以在其攤銷時記入“經營費用”，也可以仍然記人“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業務能力等人力資源則應攤銷記入成本；對產品的形成產生重大影響的一些技術專利等無形資產則必須在攤銷時記人產品成本，可增設技術、專利、人力資源等成本項目進行核算。

（3）適當調整無形資產的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復使用的特征，另一方面由于科學技術的日新月異，其更新換代的速度比較快，因而應適應其更新的速度調整其攤銷的期間和方法，可以像當前固定資產加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當縮短無形資產的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產，又能準確地進行知識產品成本的計算。

2改進制造費用的分配方法

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(一)資產核算方面增加了資產折舊攤銷的核算內容

高校新會計制度設置了“累計折舊”、“累計攤銷”科目，核算高校固定資產、無形資產的折舊額，這是高校新會計制度核算改革的一個顯著變化。高校在核算取得固定資產或無形資產時，仍采取“雙分錄”核算模式:增加固定資產或無形資產的價值的同時，增加非流動資產基金;同時，增加支出減少貨幣資金。而在計提折舊或攤銷時，則減少非流動資產基金，增加累計折舊或累計攤銷。

(二)負債核算方面引入了“應付”類的科目反映高校的負債情況

新高校會計制度與過去的高等學校會計制度相比，取消了原“應付及暫存款”科目，并引入了“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等與企業會計制度相當的會計科目，用以核算高校應付而尚未支付的款項，體現了高校權責發生制的核算要求，這是新高校會計制度從過去單純采用收付實現制的會計核算基礎向權責發生制過渡的一個重要突破口。

(三)收入核算方面依然采取收付實現制作為會計核算基礎

高校收入是指高校為開展教學、科研以及其他活動依法取得的非償還性的資金，高校新會計制度明確:高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照制度的規定采用權責發生制。從高校收入構成的總體上看，高等學校的大部分經濟業務都還是運用收付實現制的核算基礎，極少數的經濟業務比如說以盈利為目標的經營活動取得的收入，采用的則是權責發生制。

二、新會計制度下高校會計核算面臨的問題

(一)對于資產的核算一次性計入支出，與其相應在后續年度帶來的效益無法進行配比

對于資產的核算，高校會計制度盡管引入了折舊或攤銷的核算要求，但從根本上并沒有使高校的資產支出在合理的使用年限里進行分配，依然一次性地在購入資產的年度里計入高校支出，使得高校在購入資產年度內支出過大，而這些資產所帶來的使用效益卻在往后的年度內通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產基金的方式分期體現出來，從而影響了高校資產支出與使用其所帶來的效益在不同的會計期間里確認與計量，使得配比的會計原則失效。此外，對于高校取得的資產，新會計制度并未要求其進行減值的計提，這在一定程度上也影響著高校資產會計核算的信息失真，進一步使得高校會計核算配比原則無法得到實現。

(二)在負債的核算方面高校籌資活動所引起的利息仍作為隱形負債沒有通過核算進行反映

高校籌資活動產生的利息，包括借入款項產生的利息以及當前萌生發展的融資租賃業務產生的利息。從科目設置上來看，高校新會計制度設置了“應付職工薪酬”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等核算高校的負債情況，但對于高校籌資活動所產生的利息，卻沒有進行核算加以反映。同樣，對于在高校萌生的融資租賃業務通過“長期應付款”進行核算，使得高校融資租賃業務所產生的利息在發生時全部計入了固定資產的成本，并在支付“長期應付款”時計入了“非流動資產基金”科目，并未計入當期的利息支出。

(三)在收入的核算方面高校應收未收的款項得不到體現

新高校會計制度要求，對于大部分的高校收入業務，除經營業務外采用的是收付實現制的會計基礎進行核算。收付實現制的核算基礎，要求高等院校只有在實實在在收到相關的款項時才進行賬務處理，否則，即使存在著收款的權利，也不進行核算。不對收款的權利進行核算在一定程度上不利于高校收入的管理，使高校的“盈利”能力得不到完整的體現，不利于高校及其上級部門掌握其真正的財務信息。

三、新會計制度下完善高校會計核算的建議

(一)對高校資產會計核算的建議

對高校相關的非流動資產進行核算，為避免非流動資產采購造成的某一會計年度內的支出數額巨大影響高校會計核算的配比性原則的體現，應在每會計年度終了時按照資產的使用狀況分期確認資產支出。在取得固定資產或無形資產時，增加其賬面價值的同時減少所支付的貨幣資金，年度終了，應將屬于本會計年度應確認的非流動資產的支出額計入本年的支出中，同時增加非流動資產基金。由此可以看出，對于“固定資產”或“無形資產”科目，反映的是取得該固定資產或無形資產的歷史成本;而“非流動資產基金”反映的則是通過資產的損耗而創造的高校經濟利益的流入。

(二)對高校籌資融資業務會計核算的建議

為準確計量高校籌資、融資業務的成本—利息費用，應增設“應計利息”會計科目進行核算。高校應根據借款規模的大小，按月對其籌資業務產生的利息進行合理估計，并計入相關的支出科目進行核算。對于高校發生的融資租入固定資產業務，應對所租入固定資產的價值和利息進行區分，通過“應計利息”科目核算融資租入固定資產所應付的利息。通過“應計利息”科目對高校籌資融資業務所產生的利息進行核算，有利于揭示高校的“隱形負債”，使高校會計核算更加完整清晰。

(三)對高校應收學費的會計核算建議

為更全面地反映高校學費收入狀況，在權責發生制的核算要求下，高校應設置“應收學費”會計科目，核算高校本年度總共應收取的學生學費。當年招生錄取工作結束后，根據招生錄取學生人數，計算學費收入并計入“應收學費”會計科目中;學生報到工作結束后，根據實際報到學生人數，調整前期所確認的收入與“應收學費”科目金額。此時，應收學費賬戶余額反映了本年度應收的學費總額。當實際收取學費時，沖減“應收學費”科目。此時，應收學費賬戶余額反映本年應收而未收的學費總額。由于高校“收支兩條線”以及財政專戶管理規定，高校向學生收取的學費、住宿費等必須納入財政專戶進行管理，高校在實際收取學生的學費時必須上繳財政專戶，由財政專戶統一收取再返還。因此，應設置一資產類“財政專戶應返還款”核算上繳財政專戶應返還的款項。按照實際收取的學雜費金額，借記“財政專戶應返還款”，貸記“應繳財政專戶款”;實際上繳時借記“應繳財政專戶款”，貸記銀行存款;當收到財政專戶返還款時，借記銀行存款，貸記“財政專戶應返還款”。由此可見，“應繳財政專戶款”賬戶反映了高校按規定上繳財政專戶的款項總額，而“財政專戶應返還款”賬戶余額則反映了財政專戶應返還而尚未返還給高校的款項。

四、結語

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【關鍵詞】海水淡化；BOT項目；會計核算

一、海水淡化與BOT項目簡要介紹

近年來，在我國經濟高速發展的同時，水資源總量卻呈現出嚴重不足，大力發展海水淡化產業，將成為我國供水安全的重要保障之一。由于我國海水淡化技術起步較晚，技術水平落后，且海水淡化行業作為基礎設施，投資巨大，因此采用BOT 方式建設既能引進國外先進技術，有效緩解政府建設資金緊張，又能補充我國淡水總量不足的問題，可謂一舉多得。

BOT（建設（Build）、運營（Operate）、移交（Transfer））是非公資本參與基礎設施建設，向社會提供公共服務的一種特殊的投資方式，是指政府部門通過協議授權私有企業（含外國企業）以一定期限的特許經營權，許可其融資建設和運營特定的公共基礎設施，并準許其通過出售產品向特定用戶收取費用以償還貸款、回收投資并獲取利潤；特許經營期滿時，該設施無償移交給政府或政府指定的單位。

二、海水淡化企業BOT 項目會計核算實例分析

為了緩解當地水資源的嚴重不足，綜合利用海洋資源，打造循環經濟產業，某政府與甲公司（外資企業）簽訂了一項BOT特許經營協議，授權甲公司投資建設海水淡化廠，特許經營期為30年（含建設期1.5年）。甲公司與該政府所屬企業乙公司共同出資成立中外合資企業丙公司，由丙公司負責建設該海水淡化BOT項目。投入運營后，丙公司根據特許經營協議規定的價格和數量向該政府指定的單位收取水費。特許經營期滿，丙公司海水淡化設施無償轉讓給該政府。經過招投標不，丙公司與丁公司簽訂海水淡化項目EPC（Engineering Procurement Construction）合同，丁公司按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程的總承包，對工程的質量、安全、費用和進度負責。

甲公司的海水淡化項目滿足《企業會計準則解釋第2號》第五項的相關條件，應按照其規定進行會計處理。

丙公司的淡化工藝采用反滲透法，原海水經過沉淀、氣浮、超濾、反滲透、后礦化五個工藝流程，最終生產出淡化水，其間添加幾種化學藥劑，生產過程耗電量較大。海水淡化生產過程中沒有半成品和在產品，當期成本費用無需分配，直接計入當期產量。下面將海水淡化企業主要會計核算業務列舉如下：

1.項目建設期

（1）丙公司收到甲、乙公司投入的資本金，借記“銀行存款”，貸記”實收資本”。

（2）丙公司購買辦公設備包括電腦、車輛等（將來不用移交），借記“固定資產”，貸記”銀行存款”。

（3）丙公司發生的其他各項開工前的費用均計入在建工程中，如項目論證、咨詢費、勘察費等前期費用時：借記“在建工程”，貸記”銀行存款”。

2.項目運營期

（1）發生成產成本

丙公司在運營過程中發生人工成本、水處理化學藥劑、電費等，借記 “生產成本”，貸記“應付職工薪酬”、“輔助材料”、“銀行存款”等。

（2）無形資產攤銷

丙公司無形資產攤銷按特許經營期進行攤銷（扣除建設期的剩余期限），無殘值，采用直線攤銷法，借記 “生產成本”，貸記“累計攤銷”。

（3）水費收入

丙公司向用水單位收取水費時，按照《企業會計準則第14號―收入》的規定確認收入，借記 “銀行存款”，貸記“主營業務收入”。

（4）貸款利息

丙公司計提借款利息時，借記 “財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記 “應付利息”，貸記“銀行存款”。

3.項目移交期

特許經營期滿，BOT項目無償移交給政府，因丙公司賬上無形資產已經攤銷完畢，丙公司對無形資產不用進行專門的會計處理。

三、海水淡化BOT項目會計核算特殊業務及難點分析

1.無形資產攤銷計入生產成本

海水淡化設施雖然根據規定計入無形資產，但是其實質上具有固定資產性質，累計攤銷計入生產成本，最終轉入損益表中的主營業務成本，與主營業務收入向配比。

2.政府補助與稅收優惠

海水淡化行業是國家大力提倡的循環經濟產業，因此國家各部委往往在資金上給予支持，丙公司就獲得了國家發改委節能環保逐項資金和省科技廳技改專項資金。上述資金作為政府補助實際到賬時計入遞延收益，在特許經營期內分攤計入營業外收入。另外，海水淡化行業符合節能環保要求，企業所得稅自取得第一筆收入開始實行“三免三減半”征收方式，可以有效緩解企業資金緊張情況。

3.非移交資產的核算與管理

丙公司購置的辦公設備在特許經營權協議中未列入移交范圍，因此核算時計入丙公司自有資產。這些資產的購置、使用、管理報廢和更新均按照丙公司的固定資產政策進行核算。

4.知識產權移交

在BOT 項目有形設施移交的同時，與有形設施不可分離的專利權等以及在特許經營期內依托于這些設施形成的新的知識產權 ，一并移交給接收單位，且不得附帶其他條件，確保移交后這些設施的正常使用。

參考文獻：

[1]崔巖.BOT項目相關業務的會計核算.呼倫貝爾學院學報，2013年4期

[2]魏標，嵇大海.BOT項目公司會計核算探索.財會研究，2010年18期

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目前，對數字出版產品的會計處理的相關規定尚不明確，給企業管理人員造成了很大的困擾，對財務人員的要求也十分嚴苛。筆者通過自身經驗嘗試解決關于數字出版產品會計處理問題，提出解決問題的核心。

關鍵詞:

數字出版產品；會計核算

數字出版產品主要包括電子類的小說、報紙新聞、文獻以及手機游戲、彩鈴等，是通過現代網絡技術進行編碼和傳播的一系列出版物。有調查顯示，2014年國內數字出版產業整體收入規模為3387.7億元，比2013年整體收入增長了33.36％，說明數字出版產業的發展十分的迅速，但實際上對該類產業財務問題的相關規定并不明確，在某種程度上會制約數字出版產業的發展，因此，文章為此對數字出版產品會計處理問題進行研究，提出自己的見解。

一、數字出版業務會計核算需要注意的問題

第一，研發過程所發生的各項費用應列入“研發支出”科目。一般企業新產品的研發過程包括兩個階段即產品研究階段和產品開發階段，不同階段的費用支出最終劃歸到不同的科目。對數字出版物這一特殊的研發產品，筆者認為應該將其劃歸到開發階段中，其研發過程中所產生的一切費用支出都應被列入研發支出費用當中，包括研發間接產生的費用（員工的工資報酬、員工的差旅費、辦公費等）、直接產生的費用。由于數字出版物形成的方式多樣化，研發費用的支出情況也大不相同，但數字出版物的成本計算卻如出一轍，主要包括素材的搜集加工、產品成型輸出等環節，并且對于研發間接產生的費用可以確定為是該數字出版物費用的，要計入到產品的成本當中。

第二，完工的數字出版物應列入“無形資產”科目。根據企業會計準則的相關規定，凡是符合無形資產標準的產品，都需要劃分到無形資產中去。作為一種觸摸不到的無形物，完工的數字出版物可以通過技術轉讓等手段來為企業賺取利益，其成本也是可以可靠計算的，完全符合無形資產的標準，因此，數字出版商需要將已經完成的數字出版物列入無形資產當中，方便財務人員進行會計核算。

第三，數字出版物銷售收入及成本應分別列入“主營業務收入”科目和“主營業務成本”科目。根據所調查的數據顯示，數字出版產品已經漸漸成為主流，成為出版行業的主要業務，因此，筆者認為數字出版物的收入和成本應該歸入主營業務收入及主營業務成本。主營業務收入方面：一般的，數字出版商使用的定價方法主要有：免費策略、差異化定價、兩段收費定價、產品組合定價等。不同的定價方法將會產生不同的收入額，如免費策略下，數字出版物的銷售收入來源為其他的商業機構，產品組合定價策略下，數字出版商要權衡組合產品的相對價值，制定合理價格，確定產品收入。主營業務成本方面：數字出版商必須根據相關合同或規定，辨別產品的使用期限，采用不同的攤銷方法，確定數字出版產品的生產成本。

第四，數字出版物的日常維護費用等應列入“銷售費用”科目。由于數字出版產品是通過現代網絡技術進行編碼和傳播的，需要先進的技術設備，后續維修工作是必不可少的，包括硬件、軟件、通訊線的維修和養護，新設備的添置、舊設備的折舊計提等，這些費用都需要列入銷售費用里面。除此之外，工作人員的報酬、出差費用等等也需要計入銷售費用當中，不能出錯，否則將會影響會計核算的準確性。第五，數字出版物的后續確認和計量。數字出版物的后續問題主要指的是數字出版產品的減值現象如何處理。筆者認為，會計核算人員也需要及時關注產品上市之后的銷售情況，一般情況下，當出現以下五種現象時，企業就需要做好計提減值的準備。

其一，若是在某一時間段內，數字出版產品的銷售量和營業額大幅度不正常下浮，企業就需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。

其二，若是數字出版產品市場或其他外部環境發生了重大的變動，導致企業的經營出現危機，企業需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。

其三，由于外部因素（如市場利率的提高），大大降低了數字出版產品預期的盈利額，迫使企業不得不提前對該數字出版產品進行折舊計提的準備。其四，隨著時代的發展及大眾需要的改變，原出版物的內容已經沒有市場價值，企業就需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。

最后，當某一數字出版產品的利潤遠遠低于預期的額度或是虧損極度嚴重時，企業就需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。總之來說，要精確完成數字出版物的財務核算工作，需要在日常工作中做好財務明細，對每一流程中所產生的費用支出做好歸類，方便后期財務人員的會計核算。除此之外，財務人員需要學會洞悉數字出版物市場價值和市場變化，及時做好折舊計提的準備工作，避免不必要的利益損失。

二、數字出版業務會計核算的重點

筆者認為，數字出版業務會計核算的重點應該放在企業稅收優惠政策上。這些優惠政策主要包括：如若企業的數字出版企業通過了高新技術相關部門的審核，該企業所繳納的企業所得稅將會降低15個百分點；數字出版企業在折舊計提方面，可根據實際的情況縮短相應的折舊年限。此外，還有一系列的免稅政策，如數字出版產業在進行數字技術轉讓的時候，五百萬以內的資金可以不用繳納企業所得稅，而五百萬之外的也并不按照法定比率繳納，而是減半繳納。會計人員需要及時掌握和應用，做好企業的會計核算工作。

三、結束語

數字出版產業作為新興產業，對會計人員的要求十分嚴格，在會計核算時需要注意諸多事項，文章詳細介紹了需要注意的諸多事項，為數字出版產業的發展掃清障礙。

參考文獻:

[1]李華.數字出版行業會計人才隊伍的培養策略研究[J].財政監督,2014,29:24-27

[2]唐小龍.數字產品相關會計問題研究[D].長安大學,2015

篇(6)

1、高校固定資產不計提折舊。（1）不計提折舊，不利于計算高校學生培養成本。市場經濟條件下的教育成本補償機制應該是包括人員經費，公務費，業務費，修繕費和固定資產折舊在內的所有成本的核算。由于現行的高校會計制度對固定資產不要求計提折舊，因此對固定資產的核算就是購買時一次計入相應支出中，這種做法不利于核算每年高校學生培養成本。（2）不計提折舊，使固定資產賬實不符。由于不提折舊，在固定資產的使用過程中發生的有形和無形損耗不能得到反映，固定資產的賬面價值保持不變，就虛增了固定資產的價值，會計信息反應失真。而在高校的資產中，固定資產占總資產相當大的比例，這其中就含有相當大的水分，不能滿足新形勢下高校投資者及國家財政撥款部門對高校會計報表的實際需求。

2、后勤及校辦產業無償占用高校固定資產。近年來，為了促進自身的發展，高校開始大力推進后勤集團社會化改革，加大對校辦企業的扶持力度。后勤集團從學校剝離以后，對學校原投資建設的設備無償使用，不作為投資處理。校辦產業也存在占用校固定資產，產權不清的問題。這些校內經營單位，在努力搞好經營的同時，沒有樹立完整的成本意識，對無償占用的設備不計提折舊，不注重設備的維護和更新改造，這不僅造成費用計算不準確，虛增經營利潤，而且使設備破損嚴重，提前報廢。

3、固定資產的報廢管理制度較混亂。一些使用部門不按規定報廢資產，或變為私有，或低價處置，或隨意變賣，不報經資產管理部門批準，就私自處置。即使資產管理部門，對報廢資產也沒有設立嚴格的報廢評估制度，報廢處理的大型資產不請專門機構評估作價，一般由管理部門定價或由幾個買家競標報價就可以隨意處置了，造成學校資產流失。還有一些固定資產，早已失去使用價值，使用部門已將其淘汰，但由于沒有履行報廢手續，管理和財務部門不能將其及時銷賬，造成資產賬面價值與實際不符。

4、資產重復購置，利用效率不高。隨著高校的發展，設備購置的經費渠道除了財政撥款，還有利用科研經費。和相關聯企業資助。資產購置資金渠道的多元性，有利于高校的發展，也造成資產購置無計劃性。有的單位購買了設備但由于缺乏技術人員不懂使用，只能閑置，有的設備本來可以在校內調劑使用，但仍重復購置，而一些需要的大型設備又因缺乏資金無法購買，使相關的科研成果無法完成，高校設備整體的利用效率低下。

5、對無形資產管理觀念薄弱。對無形資產的管理與核算大多數高校目前尚屬于空白階段。很多高校對利用自身的科研人員和設備所創造的無形資產尚未認識到價值，著作權，非專利技術，科研技術專利等無形資產往往被課題負責人，論文作者個人或者相關合作開發單位所占有，高校無形資產流失嚴重。

二、對高校資產管理及核算的建議

1、固定資產應計提折舊。固定資產計提折舊的范圍包括房屋和建筑物，專用設備及一般設備，折舊方法參照企業會計制度。對房屋和建筑物采取直線折舊法；專用和一般設備中更新速度快，周期短的如電腦等設備可采用加速折舊法，交通工具易采用工作量折舊法，其他的易采取年限折舊法。文物陳列品及圖書，由于一般不會貶值，隨著時間推移還有增值的可能，所以不用計提折舊。計提折舊的會計核算方法可參照美國高校的做法，每次計提折舊，借記：固定基金，貸記：累計折舊，但折舊價值不轉移，即折舊費不進“經費支出”等科目。

2、明確產權關系，加強對國有資產的投資管理。對后勤集團和校辦產業占用的固定資產應按投資處理，按照資產評估價值入賬，以保證學校權益不受侵害，并督促校內經營單位加強對資產折舊管理，正確計算經營費用，將固定資產投資取得的收益納入財務統一管理，以確保固定資產的保值增值。在學校對后勤集團和校辦產業的扶植階段，對無償占用的固定資產，可暫不實行貨幣結算，待其走上正軌之后，要規范收益分配制度，資產投資的收益要按規定分攤并返回學校。

3、建立定期清產核資制度，加強對報廢固定資產的管理。首先應加強對固定資產的定期清查，對早已失去使用價值報廢的固定資產應及時到財務部門銷賬，保證資產賬實相符。其次建立固定資產報廢評估制度，確立一個資產評估金額標準，對達到評估金額以上的大型儀器設備的報廢應請專家評估，按評估價值競標出售，低于評估價值不得隨意處理，要報相關部門的領導批準；對評估金額以下其余報廢資產的出售，應由管理部門和買家以外的第三方在場公證，并由買家公平競標購買。這樣既可以保證國有資產不對外流失，又可以節省相關成本。最后對報廢資產擅自處理的部門和個人，資產管理部門應加強處罰力度。

4、加強資產購置的計劃管理。首先，學校應設立招投標部門，集中采購，公開招標，以節省成本。其次，學校應編制好設備的近期和中遠期購置計劃，安排好財務預算。大型設備的購置要考慮使用人員的實際需要和技術能力，參照校內現有設備使用狀況有計劃有目的的購置，盡量避免重復購置，此外，應綜合考慮學校的發展需要，由學校組織牽頭，積極籌措資金購置先進設備，推動科研發展，加強重點學科建設。

5、重視對無形資產的管理及核算。首先加強無形資產的價值核算并計提折舊。自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中的實際支出計價；接受捐贈的無形資產按照發票帳單所列金額或者同類無形資產的市場計價；非專利技術應當經評估機構確認計價。其次，學校應建立無形資產管理機構，配備專兼職管理人員，明確管理責任，對因為人員流動而造成的科研成果流失及校外開發單位非法占用行為追究相關法律責任。

篇(7)

在工業經濟時代的早期和中期，生產要素主要是土地、勞動和資本，相應地，產品成本主要包括直接材料費、人工費與制造費用。20世紀80年代以來，隨著產品生產中技術知識含量的大大提高，知識因素在生產中的作用高度突出，逐漸成為關鍵的居于主導地位的生產要素，因而產品在生產過程中所消耗的智力資本的價值即知識成本應作為產品成本的一個重要組成部分。這將導致產品成本結構發生如下兩方面的變化：第一，在原有的按成本項目反映的成本結構中，應按重要性原則將知識成本單列為一個成本項目，即產品成本應包括材料、人工、知識成本與其他間接費用4個部分。第二，在原有的按成本習性所反映的成本結構中，變動成本與固定成本的比例發生變化。由于知識成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最終超過變動成本。如在軟件產業中，軟件開發費是固定成本，它并不取決于這一軟件復制的數量，軟件的變動成本很小。

二、成本計算的基本方法將由品種法向批別法轉變

在工業經濟時代，生產方式采用標準化，也就是大量地、重復地生產一種或幾種產品，生產的效率取決于單位時間內生產出相同產品的數量。品種單一、數量龐大是這一時期生產的主要特征。因此，以產品品種為成本計算對象的品種法成為工業經濟時期最基本的一種成本計算方法。在知識經濟時代，生產方式采用非標準化即柔性化，批量小、品種多、型號雜、更新換代快是這一時期的生產特征。因此，現代成本計算方法應以批別法為主要成本計算方法。

三、企業工資將由計件工資制向績效工資制轉變

在工業經濟時代，主要有按職工出勤時間多少計算的計時工資制和按職工在單位時間(小時、天、月)內完成合格品的數量多少計算的計件工資制兩種。這兩種工資制在傳統經濟時代對提高勞動生產率和職工生產積極性有重要作用。但在知識經濟時代，評價一個職工對企業貢獻的大小，其標準不再是出勤時間的長短或生產產品件數的多少，而是看其對知識、技能的掌握及轉化為技術、轉化為產品的效率。因此，知識經濟時代主要采用績效工資制。可以預見，這種分配方式將打破“同工同酬”的格局，極大地促進科技進步和生產力向前發展。

四、企業將更加注重環境成本的管理

在工業經濟時代，企業為了獲取高額利潤，往往盡可能多地利用自然資源，甚至進行掠奪式開發，而不考慮或極少考慮環境成本，對生態環境造成了極大破壞，環境危機日益加劇。在知識經濟時代，提高生活品質，創造美好環境是每個企業應盡的社會義務。企業為了避免或減少其因破壞環境發生的損失、防治污染保護生態發生的費用，就需要按照可持續發展目標的要求管理經營活動。因此，在知識經濟條件下，環境成本已成為企業運營成本的重要組成部分，企業將更加注重環境成本的管理。

五、形成成本競爭優勢是成本管理的核心目標

在知識經濟條件下，網上貿易的迅速發展使得國際市場上同類產品的價格將趨于一致，誰的成本低誰獲得的利潤就高。因此，在這種情況下，企業將更加注重成本領先戰略的運用，以形成自己的成本競爭優勢，從而在國際市場上賺得更多的利潤。在工業經濟時代，成本管理的目標是單純地追求產品成本的降低，而在知識經濟時代，企業間競爭日益加劇，實施成本管理作為增強企業競爭力的有效手段，其目標已轉化為努力形成企業的成本競爭優勢。

根據現代成本管理的新特點，改進傳統成本管理

一、改進無形資產的核算

從會計的角度看，知識經濟最大的特點是無形資產占整個社會資產的比重增大，對一些高科技企業來說，它的比重甚至超過固定資產而居首位。而我國會計實務中，對多數無形資產沒有計量。企業價值計量的不充分，必然使國內企業與國外企業在進行聯營、兼并及國際交往中處于不利地位。我國在無形資產核算方面需求改進的主要有以下幾個方面：

1.拓寬無形資產確認范圍。知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，范圍越來越廣，目前美國評價公司時涉及的無形資產已達20多種，且有日益增多之勢。我國目前涉及的無形資產僅有專利權、商標、商譽、土地使用權等，應增加一些無形資產會計科目，如人力資產、業務伙伴、融資關系、長期顧客、業務能力及企業文化等。

2.改進自創無形資產價值的計量方式。不應僅按照無形資產開發過程中實際支出計量，還應包括后期投入，同時還應評估確認其市場價值。

3.提高無形資產投資價值計量上限。根據我國公司法規定，公司投入資本中，無形資產投資不得超2O％，這在無形資產對社會經濟發展其著重要作用的知識經濟時代，明顯不能適應社會發展的需要。

4.調整無形資產攤銷方法。無形資產尤其是專利權等知識資源具有可重復使用的特征，一方面由于科學技術的發展，其更新換代速度較快，另一方面由于其前期帶來的收益一般大于后期，所以應調整其攤銷的速度和方法，可以像固定資產加速折舊法那樣采用快速折舊的方法，也可以適當縮短無形資產的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產，又能準確地進行知識產品成本的計算。

二、引進作業成本計算和作業成本管理

如前所述，知識經濟時代成本項目中各項目比重將發生較大變化，且成本核算的內容也將發生較大的變化，而現行制造費用的分配方法會嚴重扭曲產品與服務的真實成本，導致成本信息失真，決策失誤。因此必須加以改進現行制造費用的分配方法，可以從兩個方面進行改進：一是區分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標準。這種方法只能治標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化。二是從根本上改變現行的分配方法，引入作業成本核算。由于作業成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端。作業成本計算的基本原理就是作業消耗資源、產品消耗作業。

三、引進環境會計，考核并控制環境成本