序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞　商品流通企業(yè)；納稅籌劃；增值稅；稅基

因增值稅納稅主體身份不同，其應(yīng)納稅額也不相同。小規(guī)模納稅人因不實(shí)行稅款抵扣，所以對此不進(jìn)行討論，一般納稅人應(yīng)納稅額是由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額得出。

一、銷項(xiàng)稅額的籌劃

銷項(xiàng)稅額是增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率。所以消項(xiàng)額的籌劃空間從銷售方式、銷售價(jià)格、結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。

1　銷售方式的籌劃

通常企業(yè)會采取多種不同的銷售方式，而不同的銷售方式規(guī)定的計(jì)稅方法也不同，所以，企業(yè)在采取不同方式銷售商品時(shí)，必須注意稅收待遇的差別對自身稅負(fù)高低的影響。除了一般的銷售方式以外企業(yè)還采取各種促銷方式，如折扣銷售、銷售折扣、銷售等。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣10％，購買20件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣20％等。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠(如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款)。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。而于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。

籌劃方法：①企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票，這樣可以按照折扣后余額作為銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅。②企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣不同，企業(yè)從稅負(fù)角度考慮折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。③盡量將實(shí)物折扣化為折扣銷售，可以減少企業(yè)稅負(fù)，如買10件商品，應(yīng)該給2件折扣，在開發(fā)票時(shí)按12件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上另一行用紅字開具2件折扣金額。這樣按照稅法的規(guī)定折扣的部分在計(jì)稅時(shí)可從銷售額中扣減，節(jié)約了納稅支出。

2　銷售價(jià)格的籌劃

銷售價(jià)格的納稅籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價(jià)的幅度沒有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場定價(jià)自。這就為市場法人主體在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤的方式實(shí)施納稅籌劃活動提供了條件。籌劃的方法通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)對增值稅進(jìn)行納稅籌劃可以起到遞延稅款交納的作用。

3　結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。企業(yè)在銷售方式的運(yùn)行上，具有相當(dāng)大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃

根據(jù)不同的進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃空間采用相對應(yīng)的籌劃方法。進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃也從進(jìn)貨渠道、兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算、采購結(jié)算方式三方面進(jìn)行。

1　進(jìn)貨渠道的籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3％，為了減少納稅時(shí)抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。根據(jù)測算，一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)如下表。

當(dāng)增值稅稅率為17％，小規(guī)模納稅人征收率為3％時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80％這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80％時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.80％時(shí)，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，承擔(dān)的稅負(fù)相等。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于該比率是，向一般納稅人采購貨物獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于該比率時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購才可以獲得比一般納稅人采購更大的稅后利益。如小規(guī)模納稅人不能取的增值稅專用發(fā)票，則價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)為90.24％。

2　兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算籌劃

納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)／當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。納稅人可將按照上述計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對比，如果前者大于后者，則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。

3　采購結(jié)算方式的籌劃

首先，采購時(shí)盡量做到分期收款、分期取得發(fā)票。一般企業(yè)在采購過程中采用款項(xiàng)付清后取得發(fā)票的方式，如果材料以驗(yàn)收入庫，但貨款尚未全部付清，銷貨方企業(yè)不予開增值稅專用發(fā)票。按規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及相關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。這種情況下企業(yè)無法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成增值稅稅負(fù)增大，如果材料購買環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票方式，就及時(shí)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，環(huán)節(jié)稅收壓力，提高企業(yè)資金利用率。

篇(2)

關(guān)鍵詞：出版企業(yè)；轉(zhuǎn)制；營改增；納稅籌劃

中圖分類號：F279 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0098-03

納稅籌劃是納稅人在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等各項(xiàng)活動進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，以此降低企業(yè)納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到科學(xué)、合理的納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤最大化。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，納稅籌劃在我國越來越受到廣大納稅人和投資者的重視。

一、納稅籌劃的特征和目的

納稅籌劃是對納稅行為進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，從另一個(gè)意義上它也是企業(yè)的一種理財(cái)活動。它是在不違反法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng)，充分利用稅法給予的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化[1]。

（一）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃須在合法范圍內(nèi)進(jìn)行

納稅籌劃以遵守國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。在納稅籌劃中，首先必須嚴(yán)格遵循納稅籌劃的合法性原則。納稅籌劃的合法性主要表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。國家與納稅人之間圍繞征納稅產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是由稅法所調(diào)整的征納雙方的稅收法律關(guān)系，征納雙方都必須遵守。

2.納稅籌劃須事前籌劃

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須做到與現(xiàn)行稅收政策不沖突。由于國家稅法制定在先，稅收法律行為在后；而在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國家繳納稅收在后；這就為企業(yè)的納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。如果不進(jìn)行籌劃安排，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收入隨之確定，則納稅籌劃就失去意義。這時(shí)如果試圖減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，就會形成偷稅、逃稅。只有對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。

3.納稅籌劃應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收制度是間接調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段。稅收政策調(diào)控涉及的面非常廣泛，從國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略到國家的微觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，從財(cái)政、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域到社會領(lǐng)域，各地區(qū)、各行各業(yè)的不同行為有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。這些行為只要符合國家法律精神，都是合理行為。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮到國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策傾向，根據(jù)市場的具體情況，安排適合自身發(fā)展的納稅籌劃策略。

（二）納稅籌劃的目的

納稅籌劃最主要的目的是減輕納稅負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值，在維護(hù)自身合法權(quán)益，沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。要使納稅人可支配財(cái)務(wù)利益最大化，企業(yè)在納稅籌劃過程中，除了要考慮節(jié)減納稅成本外，還要考慮企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化；不僅要考慮企業(yè)的短期利益，還要考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益；不僅要考慮所得的增加，還要考慮資本的增值。

低稅收成本和高效益是納稅籌劃的最終目的。經(jīng)營效益有兩種表現(xiàn)形式：其一為目前利益，即獲得最大的凈現(xiàn)金流量；其二為長遠(yuǎn)利益，即股東財(cái)富的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。目前利益也是長遠(yuǎn)利益的一部分，計(jì)算目前利益不僅要考慮各種方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，還要考慮其機(jī)會成本和籌劃成本。納稅籌劃可使納稅人獲得利益，但無論由企業(yè)自己內(nèi)部籌劃，還是借用外部資源進(jìn)行籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，并發(fā)生籌劃費(fèi)用，并會由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃要盡量降低籌劃成本和風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃效益最大。

二、出版企業(yè)的納稅籌劃方法

（一）利用稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策

1.企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策

財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》和《關(guān)于文化體制改革經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策》等文件為出版企業(yè)提供了許多具有實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策。包括：經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅；由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年的（包括出版當(dāng)年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年的，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

2.增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅[2011]92號《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》，主要是對相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策和相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策。

這些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為出版企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了政策依據(jù)。

（二）合理籌劃呆滯出版物、音像制品的稅前扣除

根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號）文件中規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。

由于長期的經(jīng)營積累以及舊的體制等原因，使得出版企業(yè)存在著一定數(shù)量的存貨。轉(zhuǎn)制前，要想處理當(dāng)前的存貨，必然導(dǎo)致當(dāng)期損益。一次性處理必然導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績的大幅下降或巨額虧損。同時(shí)，還需到稅務(wù)部門辦理報(bào)批手續(xù)，面臨所得稅調(diào)整審批及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等手續(xù)　[2]。轉(zhuǎn)制后，該政策為出版企業(yè)處理存貨提供了契機(jī)。

（三）選擇適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行核算

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。

例如：某期刊雜志社當(dāng)期雜志發(fā)行收入500萬元，廣告收入200萬元，購進(jìn)材料150萬元，支付委托印刷加工費(fèi)100萬元（均不含稅）。均取得增值稅專用發(fā)票。

發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)分開核算：

應(yīng)納增值稅=500×13%+200×6%-（150+100）×17%=34.5萬元

應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=200×6%÷（500×13%+200×6%）=15.58%

應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納增值稅=34.5×15.58%=5.38萬元

貨物銷售應(yīng)納增值稅=34.5-5.38=29.12萬元

發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)未分開核算：

應(yīng)納增值稅=（500+200）×13%-（150+100）×17%=48.5萬元

由此可見，在不考慮企業(yè)所得稅的影響下，分開核算對納稅人是有利的。

（四）選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法

根據(jù)《關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅[2008]188號）的規(guī)定，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能夠準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對無法準(zhǔn)確提供廣告占版面比例的，按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

作為出版企業(yè)，絕大部分既有銷售收入，又有廣告收入，這就為納稅人提供了納稅籌劃的操作空間。納稅人可根據(jù)經(jīng)營情況來確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最小。

同上例：其中廣告占整個(gè)版面的比例為10%。

若該期刊雜志社按版面比例劃分進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

（150+100）×17%×10%=4.25萬元

若該期刊雜志社按收入比例劃分進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

[（150+100）×17%]×[200÷（200+500）]=12.14萬元

顯然，該期刊雜志社應(yīng)選擇按版面比例劃分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，可節(jié)約進(jìn)項(xiàng)稅7.89萬元。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個(gè)銷售額的比例下降，則選擇按收入比例劃分進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出會對納稅人有利。

三、出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）正視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

由于環(huán)境以及其他因素錯(cuò)綜復(fù)雜，而且常常有一些非主觀所能左右的事情發(fā)生，這使納稅籌劃存在許多不確定因素。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要掌握法律規(guī)定并充分領(lǐng)會其精神，準(zhǔn)確把握納稅政策的內(nèi)涵；其次，充分了解稅務(wù)征管所的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。同時(shí)，應(yīng)充分考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在對（納稅籌劃）風(fēng)險(xiǎn)有了較為全面客觀的預(yù)期之后再做出決定，以降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）時(shí)刻關(guān)注稅法變化，將理論和實(shí)踐相結(jié)合

出版企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要隨時(shí)了解各種政策，因?yàn)椴煌姆稍诜尚Ч惋L(fēng)險(xiǎn)程度上存在很大差異，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)法律的變化和調(diào)整，根據(jù)法律變化情況適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，使納稅籌劃達(dá)到預(yù)期效果。此外，在理論上，納稅籌劃和偷漏稅有著完全不同的含義，比較容易區(qū)分，但要在實(shí)踐中分清有時(shí)并不容易，必須經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)定和判斷，而認(rèn)定和判斷又隨著不同人的主觀看法而可能有所不同。因此，任何納稅主體在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不但要掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的意志和想法。

（三）嚴(yán)格遵守法律規(guī)定

稅法的規(guī)定性和法律的嚴(yán)肅性使納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅籌劃應(yīng)在投資、籌資、經(jīng)營等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排。一旦投資、籌資、經(jīng)營等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，這時(shí)再想方設(shè)法少繳稅款，就成為偷稅、漏稅，將受到法律處罰。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益的獲得必須在合法前提下進(jìn)行。只有這樣，才能最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力、提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（四）樹立科學(xué)的納稅觀念

企業(yè)納稅籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的，因此，必須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃。納稅主體必須樹立這樣的觀念，稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長，有時(shí)納稅額最少的方案不一定是符合企業(yè)總體收益最大化的方案。為了減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致利潤下降的做法不符合納稅籌劃的目的和要求。所以，出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展和長遠(yuǎn)規(guī)劃，以提供經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)濟(jì)收益并兼顧社會效益為目標(biāo)。

總之，納稅籌劃是出版企業(yè)理財(cái)活動的重要內(nèi)容，也是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它要求籌劃人熟悉各種稅收政策法規(guī)，合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，使稅收成本最低化。在實(shí)際納稅籌劃中，要以科學(xué)的眼光看待納稅籌劃，不能只把眼光盯在稅負(fù)上，而必須把實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，在綜合權(quán)衡各方面因素后，對企業(yè)的納稅籌劃方案作出抉擇。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)鍵詞： 營改增； 財(cái)務(wù)管理； 納稅籌劃

從“營改增”政策出臺的必要性來看，它是為了更好適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種稅收改革措施，是與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致的。企業(yè)作為市場主體，在“營改增”背景下，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作勢必會受到影響，相應(yīng)的納稅籌劃也會有所變動，這就需要企業(yè)在改革中尋找發(fā)展機(jī)會，制定與自身實(shí)際相符的策略，從而獲得更好的發(fā)展。

一、營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）會計(jì)賬務(wù)的影響

在“營改增”政策出臺之前，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅值直接計(jì)入到當(dāng)期成本費(fèi)用中的，具體是計(jì)入到“營業(yè)稅金及其附加”中，而在“營改增”政策出臺之后，增值稅就屬于價(jià)外稅范疇，企業(yè)所繳納的增值稅會轉(zhuǎn)嫁到購買方或者是接受方中，這樣會導(dǎo)致會計(jì)賬務(wù)處理不會計(jì)入到成本費(fèi)用之中[1]。而且因?yàn)榻邮軕?yīng)稅勞務(wù)所含有的增值稅額作為一種負(fù)債存在，會直接影響到賬務(wù)處理中的營業(yè)收入。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)是財(cái)務(wù)管理中的重要參考信息，它關(guān)系到企業(yè)的獲利能力，因此，就需要企業(yè)將其作為重點(diǎn)來抓，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理總體方案規(guī)劃中，對這方面有所關(guān)注。在“營改增”政策實(shí)行后，企業(yè)的經(jīng)營收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益等等都會出現(xiàn)明顯變化，這種變化會導(dǎo)致企業(yè)的償債能力、獲利能力等等財(cái)務(wù)指標(biāo)分析受到較大影響。

二、營改增后企業(yè)納稅籌劃的有效策略

（一）明確納稅人身份

在增值稅的繳納過程中，它具有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩者的區(qū)別，身份不同對于納稅籌劃也會產(chǎn)生不同影響。按照“營改增”之后的相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬元，這一標(biāo)準(zhǔn)是可以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的，如果地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下的話，原是公路等行業(yè)自開票納稅人就可以申請為是一般納稅人。如果是應(yīng)稅銷售額沒有超出小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位，則可以利用稅負(fù)比較等方法來完成納稅籌劃，如果是小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)換為一般納稅人身份時(shí)，就要考慮其要有完整的會計(jì)核算制度和可能增加的財(cái)務(wù)核算成本。

（二）充分利用政策優(yōu)勢

“營改增”是有步驟有計(jì)劃的逐步推進(jìn)的，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在營業(yè)稅改增值稅過程中，納稅人可以對規(guī)定中的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理運(yùn)用。在改革之初為了保證營業(yè)稅優(yōu)惠政策的持續(xù)性，文件規(guī)定對部分營業(yè)稅予以免除，在改增值稅后繼續(xù)免除，對部分營業(yè)稅免除的優(yōu)惠政策也調(diào)整為即征即退政策。對于企業(yè)來說，就可以充分利用過渡期的優(yōu)惠政策來完成相關(guān)納稅籌劃，與此同時(shí)，“營改增”政策的循序漸進(jìn)性，中間的過渡需要一段時(shí)間，企業(yè)可以加大對稅收籌劃預(yù)見性的利用力度，正確利用時(shí)間差，從而獲得最大的稅收收益。

（三）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理

從“營改增”政策的實(shí)行之處的試點(diǎn)工作開展可知，它是在特定地區(qū)的特定行業(yè)內(nèi)進(jìn)行的，這就會因?yàn)榈貐^(qū)差異、行業(yè)差異以及時(shí)間等方面的影響使得企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的獲得并不完整，進(jìn)而直接影響到納稅額度[2]。據(jù)此企業(yè)就要保證納稅籌劃的有效性，最大程度獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，與此同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅在具體的核算上也存在有較大的差異，因此，對于財(cái)務(wù)核算人員來說，就需要在對增值稅進(jìn)項(xiàng)核算時(shí)明確可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，區(qū)別對待，這樣可以使企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)降為最低。例如企業(yè)出于運(yùn)營目的而采購的車輛，這一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，但是運(yùn)用在員工班車等福利方面則不能抵扣，兩者共用的話則可以全額抵扣掉。

（四）合理選擇供應(yīng)商

在企業(yè)實(shí)際發(fā)展中，企業(yè)往往會為了獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而盡可能的選擇以一般納稅人來作為供應(yīng)商，究其原因主要是因?yàn)橐话慵{稅人可以提供增值稅發(fā)票，這樣可以起到增值稅抵扣的作用。在“營改增”政策實(shí)行之后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍會進(jìn)一步擴(kuò)大，會從之前的成本范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到費(fèi)用和固定資產(chǎn)領(lǐng)域，據(jù)此對于企業(yè)來說，就可以通過納稅籌劃來獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣[3]。例如如果一個(gè)企業(yè)的性質(zhì)是貨代企業(yè)，它的非應(yīng)稅項(xiàng)目的倉庫租賃費(fèi)用就可以利用外包倉庫服務(wù)的形式來獲得6%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而車輛的租賃費(fèi)用則可以按照17%來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)把運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包抵扣設(shè)置為11%。

三、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在近幾年取得了顯著成效，這在各行各領(lǐng)域都有體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)增長必然會涉及到稅務(wù)制度的調(diào)整，兩者是相互作用的關(guān)系。“營改增”政策的出臺是國家依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢而做出的一項(xiàng)合理的稅收政策，它改變了原有的征稅體系，最終目的是為了促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，使納稅籌劃更為科學(xué)合理開展。在這種政策實(shí)行下，它對企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理以及財(cái)務(wù)指標(biāo)都會產(chǎn)生明顯影響，但是，總的來說，它是會大大減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的，有利于提高資金支出的合理性，進(jìn)而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳鍔.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會計(jì)，2015（7）：38-40.

[2]費(fèi)毅U.營改增后的企業(yè)納稅籌劃研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（26）：30，29.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 增值稅擴(kuò)圍； 特定企業(yè)； 納稅籌劃

一、籌劃背景：相關(guān)政策與籌劃思想

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2011年11月16日頒布的財(cái)稅[2011]111號文件指出：“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。”同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》），并從2012年1月1日起施行。《實(shí)施辦法》第三條規(guī)定：“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。”也就是說，當(dāng)上述單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元時(shí)，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人。即他們可以選擇稅負(fù)最輕的納稅人類型，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。為便于表述，本文將增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶簡稱為“特定企業(yè)”。

結(jié)合《實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定可知：一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。對于一般納稅人，《實(shí)施辦法》第十九條指出，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。《實(shí)施辦法》第十二條對稅率作出具體規(guī)定：“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。”《實(shí)施辦法》第二十二條對準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了規(guī)定：“（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額……（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額……（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。”增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和稅收通用繳款書上注明的增值稅額由不含稅價(jià)乘以相應(yīng)稅率得到。對于小規(guī)模納稅人，《實(shí)施辦法》第十三條規(guī)定，增值稅征收率為3%。

一般納稅人的稅率高，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除；小規(guī)模納稅人的征收率低，但不存在進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。表1列示了一般納稅人適用的稅率、扣除率以及小規(guī)模納稅人適用的征收率。需要說明的是：1.根據(jù)財(cái)稅[2011]131號文件規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。2.《增值稅暫行條例》第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%……也就是說，增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可能存在適用稅率13%的情況。因此，表1中一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的稅率有13%。3.進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的稅率3%是指一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或服務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

本文以“特定企業(yè)”為研究對象，結(jié)合表1中整理的適用稅率、扣除率及征收率，通過案例剖析三種情況下“特定企業(yè)”的納稅人類型籌劃，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)出具有一般意義的籌劃方法與操作流程。

二、案例剖析：以三種情況為例

（一）常規(guī)情況下的納稅人類型籌劃

此處所說的常規(guī)情況是指增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不含扣除率的情況。

1.案例內(nèi)容。甲企業(yè)位于增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)地區(qū)，且從事試點(diǎn)行業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)。預(yù)計(jì)：（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)含稅金額351萬元，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)含稅金額222萬元，提供非有形動產(chǎn)租賃的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)含稅金額106萬元。（2）購進(jìn)用于有形動產(chǎn)租賃的設(shè)備和交通運(yùn)輸車輛，含稅價(jià)234萬元，稅率17%；購買車用壓縮天然氣含稅價(jià)56.5萬元，稅率13%；對應(yīng)稅率為11%和6%的含稅購買支出分別為55.5萬元、53萬元。上述支出均取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。

2.分析過程。若甲企業(yè)為增值稅一般納稅人：

銷項(xiàng)稅額=[351/（1+17%）]×17%+[222/（1+11%）] ×11%+[106/（1+6%）]×6%=79（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=[234/（1+17%）]×17%+[56.5/（1+13%）] ×13%+[55.5/（1+11%）]×11%+[53/（1+6%）]×6% =49（萬元）

應(yīng)納稅額=79-49=30（萬元）

若甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額 =[（351+222+106）/（1+3%）]×3%≈19.78（萬元）

3.籌劃選擇。由于甲企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額19.78萬元遠(yuǎn)低于作為一般納稅人的應(yīng)納稅額30萬元，故甲企業(yè)應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

篇(5)

增值稅是我國稅收體系中的重要稅種，是國家財(cái)政收入的主要來源，也是企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的稅種，因此它在稅收籌劃方面顯得更為重要。

二、納稅籌劃的方法與案例

1.在銷售過程中的納稅籌劃

籌劃思路：從一般納稅人的計(jì)算公式：“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”可知。在稅率不變的情況下，影響應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因數(shù)是銷售額，所以如果能在企業(yè)銷售過程中，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的納稅籌劃，降低銷售額，從而降低計(jì)稅依據(jù)，就能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的目標(biāo)了。

（1）改變銷售方式降低銷售額

案例：某商場為增值稅一般納稅人，采用銷售金額核算。2013年五一期間開展促銷活動，促銷一款新型電冰箱，其含稅售價(jià)為3000元，專用發(fā)票注明的購進(jìn)成本為2000元。那么商場該采取怎樣的銷售方式，才能使稅負(fù)最少。

①方案一：采取以舊換新的方式銷售，舊貨的價(jià)格定為500元。

依據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新銷售貨物的（金銀手飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，所以商場應(yīng)納的增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

②方案二：該買新型電冰箱滿3000元即返還現(xiàn)金500元。

我國稅法中尚未有返還現(xiàn)金沖減銷售收入的規(guī)定，所以商場應(yīng)納的增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

③方案三：買新型電冰箱滿3000元時(shí)贈送價(jià)值為500元的商品，其成本為200元。

目前在我國稅法上，隨貨物銷售而附贈的禮品，不屬于無償贈送，對于贈品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈送贈品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。則商場應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）。

綜上，如果僅考慮增值稅，采取上述的第三種方案來銷售商品，可以使企業(yè)的銷售額最低，稅負(fù)最輕為：52.31元。

（2）將包裝物租金變?yōu)槭杖⊙航鹦问?/p>

稅法上，銷售產(chǎn)品，包裝物出租，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，凡隨同銷售產(chǎn)品向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)上如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。而包裝物押金（酒類產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨(dú)核算而又未逾期的，不并入銷售額計(jì)稅；逾期未收回的，沒收押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式，若包裝物押金逾期未歸還，押金才按17%繳納增值稅，這樣企業(yè)可以將該稅款用于其他投資方面，獲得一定時(shí)期的免費(fèi)使用權(quán)。

案例：某企業(yè)2013年銷售C產(chǎn)品10000件，成本價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件（不含增值稅），另外向經(jīng)銷商收取C產(chǎn)品的包裝物租金50元/件，當(dāng)年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為463780元。假定不考慮其他因數(shù)，僅是考慮增值稅，該如何對該企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

假定企業(yè)通過事先安排，將上述銷售產(chǎn)品的租金變?yōu)檠航稹t按規(guī)定：銷售產(chǎn)品，包裝物單獨(dú)收取押金，收回期限為一年，此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅。此時(shí)又可分為兩種情況：

一是包裝物在規(guī)定的期限內(nèi)收回，則此項(xiàng)押金不并入銷售額中。企業(yè)2013年應(yīng)納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少繳增值稅72649.57元（=458869.57-386220）。

二是若是包裝物在一年的期限內(nèi)未收回，則此時(shí)就補(bǔ)繳增值稅。

企業(yè)2013年應(yīng)納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），這樣也比方案一延緩了納稅時(shí)間，可以免費(fèi)取得72649.57元一年的免費(fèi)使用權(quán)，即使企業(yè)不把這比款項(xiàng)用去其他方面，按我國中國銀行一年期的定期存款利率2.85%計(jì)算也可以獲得利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。

2.通過合理安排資產(chǎn)用途進(jìn)行籌劃

案例：H電子設(shè)備公司于2013年9月18日委托某會計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行納稅評估，會計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司2013年3月購進(jìn)了花草、樹木500000元。取得進(jìn)項(xiàng)稅金65000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所。其中。在地上栽培，不可移動的樹木200000元，可以移動的盆栽300000元，該公司的會計(jì)將該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅金全部抵扣了。會計(jì)師認(rèn)為，該項(xiàng)處理存在問題，在地上栽培的樹木的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣，要求該公司將其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

籌劃分析：該公司購進(jìn)的需在地上栽培的樹木為上述所說的土地附著物，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無論做如何的會計(jì)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。則該公司要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=65000×200000÷500000=26000（元），這就相當(dāng)于公司要多繳26000元的增值稅，但如果公司事先進(jìn)行納稅安排，則就可避免多繳這筆稅款。籌劃如下：若企業(yè)購買的樹木、花草都不是在地上栽植的，而是都可以移動的盆栽植物，且都是用于生產(chǎn)經(jīng)營。如直接用于美化生產(chǎn)、經(jīng)營場所的，應(yīng)該屬于用于應(yīng)稅項(xiàng)目，其購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以抵扣。可見，對購進(jìn)資產(chǎn)的用途進(jìn)行合理巧妙的納稅安排，也可以為企業(yè)帶來節(jié)稅的效果，這需要企業(yè)管理者事先進(jìn)行思考與規(guī)劃。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

案例：某鞋子有限公司為一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)六筆，含稅價(jià)款合計(jì)2500萬元，其中有四筆為直接銷售，含稅價(jià)款合計(jì)為1700萬元，購買方直接支付現(xiàn)金取貨；由于另外兩筆買方公司的資金運(yùn)營出現(xiàn)困難，所以不能直接支付現(xiàn)金，而且將要拖很長時(shí)間。則此時(shí)公司該如何進(jìn)行納稅籌劃，使其既與對方保持良好的合作關(guān)系，又能使稅負(fù)最低。

籌劃方案：經(jīng)過合理的分析籌劃，公司可以采用以下銷售方式：

（1）能直接收回現(xiàn)金的業(yè)務(wù)價(jià)款1700萬元采取直接銷售方式，在單月全部做直接銷售處理。此時(shí)，計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額=1700÷（1+17%）×17%=247（萬元）。

（2）另外兩筆業(yè)務(wù)在銷售時(shí)與購買方協(xié)議簽訂賒銷和分期付款合同，其中250萬元兩年后一次付清，；另一筆業(yè)務(wù)一年后先付250萬元，一年半后付200萬元，其余100萬元兩年后結(jié)清。這樣銷售，并沒有影響到銷售結(jié)果，但卻推遲了納稅義務(wù)，其推遲的稅款和時(shí)間分別為：

①一年后付清：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%=36.32萬元。

②一年半后付清：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%=29.06萬元。

③兩年后付清：應(yīng)納增值稅=（250+100）÷（1+17%）×17%=50.85萬元。

籌劃結(jié)果分析：采用賒銷或分期收款銷售方式與直接銷售方式的好處是：可以把增值稅款留在企業(yè)作為流動資金，相當(dāng)于一筆無息貸款。若按中國人民銀行貸款利息計(jì)算，則企業(yè)就相當(dāng)于獲得的好處=36.32×6%+（29.06+50.85）×6.15%=7.09萬元，如果考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則其意義更大。

篇(6)

關(guān)鍵詞：會計(jì)政策納稅籌劃優(yōu)惠合理運(yùn)用稅收

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-196-02

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳點(diǎn)稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁，所以對企業(yè)經(jīng)營、投資，理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對如何搞好企業(yè)的納稅籌劃談點(diǎn)個(gè)人看法，不妥之處敬請指正。

一、納稅籌劃對任何企業(yè)都是必要及可行的

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中外企業(yè)間的競爭也會更加激烈，而外資企業(yè)可以按照國際慣例進(jìn)行避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。國內(nèi)企業(yè)要想在同一起跑線上取得比外資企業(yè)好的效益．就要加強(qiáng)包括納稅籌劃在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部成本控制和財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)增加收益，以提高企業(yè)在國際上的競爭能力。每個(gè)企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究．最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)有利的稅法條款。

目前各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的成立，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤最大化。

二、充分利用會計(jì)政策和稅收優(yōu)惠政策搞好企業(yè)納稅籌劃

(一)充分利用會計(jì)政策

1．固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。在收人既定的情況下，計(jì)提的折舊越多。應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會越大。會計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法，雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。

2．八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多提或少提。目前稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。

3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。對于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來說．當(dāng)增值率低于35.3％時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3％。以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

增值稅額包括進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進(jìn)行籌劃。

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。我們知道，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小及進(jìn)賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時(shí)應(yīng)及時(shí)或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額能夠足額計(jì)算。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票，或從事貨運(yùn)的非國有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票，才能按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購材料時(shí)應(yīng)盡量與國有的運(yùn)輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票來進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。

(2)銷項(xiàng)稅額的籌劃。一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)費(fèi)的核算條件，即：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運(yùn)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)；二是對有自營進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。

4．個(gè)人所得稅的籌劃。我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得適_用的是九級超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的一個(gè)重要特點(diǎn)是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，即收入水平越高，其稅收負(fù)擔(dān)越重。因此，對于企業(yè)而言，職工的月工資獎(jiǎng)金在2000元以內(nèi)(含2000元)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，所以企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅，從而達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動報(bào)酬互為轉(zhuǎn)化或分項(xiàng)納稅的方法來進(jìn)行合理避稅。

5．企業(yè)所得稅的籌劃。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分有效地列支。需要企業(yè)特別關(guān)注的方面有：

廣告費(fèi)支出。稅法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

公益性捐贈。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3％以內(nèi)調(diào)整為12％以內(nèi)。扣除標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。但是企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進(jìn)行扣除時(shí)，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈的扣除。

計(jì)稅工資。新稅法取消了計(jì)稅工資制度，對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。對于企業(yè)而言，取消計(jì)稅工資規(guī)定是一個(gè)很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時(shí)，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

環(huán)保項(xiàng)目。若企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，還可以按規(guī)定第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征

收企業(yè)所得稅。

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下又分加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均或移動平均法。以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動。增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。

上述很多稅前扣除項(xiàng)目均須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除。所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

6．營業(yè)稅的籌劃。很多企業(yè)不僅僅從事單一應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營，往往會同時(shí)從事多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務(wù)業(yè)，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業(yè)。因?yàn)椴煌惽覡I業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)若從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目，或兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算其營業(yè)額，以最大限度地減輕稅負(fù)。

另外，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計(jì)算。隨著銷售貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清楚貨物銷售額和無形資產(chǎn)銷售額。因此。如果僅從繳納營業(yè)稅的角度出發(fā)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)。少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，則可節(jié)省部分營業(yè)稅。

銷售不動產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)出售建筑物或土地附著物，直接用營業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。新建建筑物出售時(shí)，其白建行為按建筑業(yè)稅率3％計(jì)算營業(yè)稅，出售建筑物按5％稅率計(jì)征，兩稅率相差2％．了解該項(xiàng)政策對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業(yè)以個(gè)人名義進(jìn)行自建，或以承包工程的形式開發(fā)房地產(chǎn)，則適用3％的稅率。

此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面，都存在不同的會計(jì)原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策。以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

1．技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)(150％)扣除，但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。另外，企業(yè)在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2．區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司。可以使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但是如果該子公司設(shè)在國外，一定要設(shè)在與我國已簽訂互不重復(fù)征稅的國家或地區(qū)。

目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

3．具體稅種的稅收優(yōu)惠。土地使用稅、房產(chǎn)稅方面。在具體的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險(xiǎn)品的區(qū)域等。

營業(yè)稅方面。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家政策性文件的規(guī)定。有很多項(xiàng)目可以免征營業(yè)稅，如：殘疾人員個(gè)人為社會提供的勞務(wù)．工會療養(yǎng)院可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”免征營業(yè)稅。

所得稅方面。新稅法規(guī)定法定稅率為25％，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)(未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所)為20％。同時(shí)還增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件．及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。

如果可能的話。企業(yè)應(yīng)盡量使用上述優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。

4．具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，選擇的投資項(xiàng)目一定要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并且在實(shí)施過程中盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40％可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。另外，單臺價(jià)值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本，這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意。因此，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，應(yīng)該把握專用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。

篇(7)

［關(guān)鍵詞］營改增；工程項(xiàng)目；納稅籌劃

1增值稅納稅籌劃

推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對工程項(xiàng)目涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行策劃與合理計(jì)算，合理安排公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，最大限度地減少實(shí)際納稅額，實(shí)現(xiàn)依法納稅，同時(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐。

2建筑工程項(xiàng)目增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)

建筑工程項(xiàng)目開展納稅籌劃時(shí)，要整體掌握項(xiàng)目實(shí)際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行分析，掌握項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細(xì)分析這些稅收減免政策。

2.1投標(biāo)前的籌劃

首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。其次，開展工程項(xiàng)目的營業(yè)收入籌劃，對施工中涉及的人工費(fèi)、施工材料、機(jī)械租賃費(fèi)和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進(jìn)行談判，在享受低稅率時(shí)，進(jìn)一步進(jìn)行價(jià)格談判，調(diào)查工程項(xiàng)目所在地的機(jī)械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.2簽訂合同時(shí)的籌劃

在合同條款中，施工單位要對合同總價(jià)、稅款及不含稅價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細(xì)說明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險(xiǎn)等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時(shí)，要分項(xiàng)分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價(jià)外費(fèi)用等，是否存在稅率優(yōu)惠。

2.3施工期間的籌劃

在建筑工程項(xiàng)目施工期間，要保證進(jìn)、銷項(xiàng)稅額匹配，防止出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，便于抵扣稅款；同時(shí)，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對項(xiàng)目所在地的預(yù)繳增值稅工作開展重點(diǎn)策劃，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開具增值稅發(fā)票的時(shí)期。

3建筑工程項(xiàng)目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施

3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃

企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強(qiáng)化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財(cái)務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃；在承攬工程時(shí)，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購買材料；②由企業(yè)自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進(jìn)行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負(fù)提出補(bǔ)償要求，并寫入合同內(nèi)。

3.2建筑服務(wù)銷售環(huán)節(jié)籌劃

建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項(xiàng)稅額。投標(biāo)前，要對增值稅和附加稅進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標(biāo)成本測算參考；分析項(xiàng)目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)用、管理費(fèi)、分包成本等開展測算，對工程造價(jià)相關(guān)的增值稅及附加稅開展測算，進(jìn)行項(xiàng)目稅負(fù)測算后，估算項(xiàng)目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計(jì)稅工程合同，通過投標(biāo)前的稅負(fù)籌劃，選擇簽訂合同類型。

3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃

直接人工費(fèi)主要包括工程項(xiàng)目上產(chǎn)生的人員工資、福利費(fèi)等，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費(fèi)可取得增值稅發(fā)票，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計(jì)稅抵扣發(fā)票或差額計(jì)稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡易計(jì)稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，還要注意扣除開具不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險(xiǎn)部分。

3.4物資材料采購費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃

3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商

建筑工程項(xiàng)目中的物資材料屬于動產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%。可采用如下方式進(jìn)行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時(shí)，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開展對供應(yīng)方的評價(jià)工作，重點(diǎn)對企業(yè)信用、質(zhì)量、價(jià)格、資質(zhì)、供貨時(shí)間保障等開展分析。②項(xiàng)目開工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時(shí)在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開具增值稅專用發(fā)票，用這些發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行預(yù)收工程款的銷項(xiàng)稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時(shí)，要盡量采用項(xiàng)目所在地的材料，以節(jié)約運(yùn)輸成本。④可借助電商平臺進(jìn)行集中采購，開展綜合成本比價(jià)，擇優(yōu)選擇凈利潤最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時(shí)，要分析判斷價(jià)稅平衡點(diǎn)，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點(diǎn)采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

3.4.2運(yùn)輸費(fèi)用抵扣

采購工程物資材料時(shí)，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率不同，企業(yè)要謹(jǐn)慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案。“一票制”的稅率通常為13%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)的合計(jì)金額；“兩票制”的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分別是運(yùn)費(fèi)9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷售價(jià)款和交通運(yùn)輸雜費(fèi)的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料時(shí)，宜采用兩票制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃

分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時(shí)，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對分包成本進(jìn)行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開具分包發(fā)票，在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，可扣減當(dāng)期分包價(jià)款產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)行繳納增值稅匯總申報(bào)時(shí)，抵扣分包進(jìn)項(xiàng)稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)，分包方可選用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%的簡易計(jì)稅方法。③采用切塊分包模式時(shí)，為增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票，可按照機(jī)械租賃、主材采購和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機(jī)械租賃部分適用3%簡易計(jì)稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。

3.6機(jī)械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃

機(jī)械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動產(chǎn)租賃，當(dāng)供租賃機(jī)械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是13%。“營改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營租賃標(biāo)的物為有形動產(chǎn)的，適用簡易計(jì)稅方法（3%）的增值稅。機(jī)械設(shè)備適用外租模式時(shí)，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機(jī)械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時(shí)，一般納稅人的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率是9%；外租施工機(jī)械，如裝載機(jī)、挖機(jī)、吊車等，租賃費(fèi)包括修理費(fèi)、燃料費(fèi)、設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)等，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率采用13%。修理費(fèi)的稅率為13%，燃料費(fèi)的稅率是13%，進(jìn)出場費(fèi)的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進(jìn)項(xiàng)稅。

3.7其他直接費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃

其他直接費(fèi)用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、安全措施費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施攤銷等專用發(fā)票。3.8間接費(fèi)用籌劃間接費(fèi)用包括項(xiàng)目管理費(fèi)；管理費(fèi)用包含內(nèi)容比較雜，包括項(xiàng)目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、油料等。其中，公用品、差旅費(fèi)、油料可進(jìn)行定點(diǎn)采購、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)行房屋租賃時(shí)，要識別出租方的納稅人身份，對計(jì)稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點(diǎn)，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。

4增值稅籌劃綜合分析