序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇納稅籌劃的切入點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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征稅與納稅是一種永恒的、充滿智慧的動態博弈對局。企業通過科學合理的納稅籌劃可以降低稅務成本，提高企業納稅意識，改善生產經營模式，提高財務管理水平，降低財務風險。科學、合理的事先籌劃和安排，做好納稅籌劃方案設計有助于企業實現經營戰略目標。

一、納稅籌劃的定義及原則

納稅籌劃是指納稅人在遵守稅務法律法規和其他規章制度的前提下，在既定的稅制框架內，為達到降低稅負和防止稅收風險，運用自身的權利對企業的戰略模式、經營活動、投融資行為、理財涉稅事項等各項活動進行事先安排規劃，以達到節稅、遞延納稅或降低風險為目的的一系列稅務規劃活動。

納稅籌劃是企業財務管理活動中的一部分，必須按照以下幾條原則：

第一，依法合規原則。企業在日常生產經營中，依法合規是區別逃稅、偷稅的根本性標志，稅務籌劃的概念已被大眾接受。企業只能在稅收法律許可的范圍內開展納稅籌劃，必須按照法律規定選擇各種納稅方案，而不能違反制度規定，逃避稅收負擔。稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規，納稅籌劃從某個角度上看是“鉆了法律的空子”， 但依法辦事是硬道理，務必以法律法規制度為準繩，在規章的制約下從事稅務籌劃活動，沒有法律依據的稅務籌劃必將以失敗告終。

第二，總體利益最大化原則。企業在制定籌劃方案時必須從全局利益出發，稅務籌劃是通過滯延納稅時間以及降低稅務負擔來取得稅務利益，追求公司效益最大化。企業不能將眼光放在降低個別稅種上，要通過測算分析綜合各個稅種的稅負影響， 選擇能使公司整體負擔最低的最優納稅方案。

第三，成本效益優先原則。納稅籌劃的根本目標就為了公司利益最大化。但是，任何事物都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人為了獲取額外的稅務利益，必然會為該籌劃方案的開展支付相應的費用，以及因為選擇該籌劃方案而需要負擔其他方案的機會成本。企業的納稅籌劃不是稅率稅金的單一比較篩選，務必參考財務思維模式計算資金時間價值。

第四，事前規劃原則。稅務工作一般包括事前、事中、事后三部分，納稅籌劃要在事前借助多項手段開展設計安排、統籌規劃提高事前管理行為能力。企業在生產經營中納稅義務通常滯后于應稅行為，為了節省資金成本提高資金效率延遲繳納稅金，客觀上提供了在應稅行為前事先做出籌劃的可能性，有利于開展各項稅務籌劃工作。

二、納稅籌劃方案設計的目標

納稅活動本身就是一個知識交叉領域，融財務會計、稅收、法律和管理為一體。納稅籌劃方案設計，是一種融戰略規劃、經營模式、商業模型及管理模式于一體的，以稅收規劃設計為核心要素的智慧性行為。

納稅籌劃方案設計，是企業稅務管理的創新，財務管理工作的重要組成部分。納稅籌劃方案設計的管理目標是：

1.規避企業稅收風險

規避風險是納稅籌劃方案的目的之一。雖然納稅籌劃在概念上不等同于偷逃稅款、漏繳稅金，但在實際生活中兩者之間經常出現混淆。納稅籌劃方案的設計要吃透法律精髓，領悟稅法內涵。納稅籌劃方案設計過程中，企業不定期進行稅務工作自查自檢活動，過濾、清理、消滅隱患；謀劃即將開展的納稅工作，設計規避未來稅收風險的方針戰略。

2.探索規律性的稅務模式

由于企業經營活動和運作管理有規律性，根據企業自身特點有的放矢地制定納稅籌劃最優方案。研究設計方案過程無疑就是去挖掘最為有效、最為合適的納稅模式，將其固化于生產經營過程中，逐步提高企業內部控制管理水平，長期對企業的特定業務發揮作用。雖然每個企業都有其特點，但在稅務管理上卻有共同共通的部分。在稅務策劃方面，出色的納稅模式是可以復制、嫁接和移植的。成功解決企業稅收問題的納稅籌劃方案，可以成為一種優秀的創新模式，規律性地推演到其他相鄰行業企業中。

3.實現企業合法權益

納稅籌劃方案的設計推動稅務工作在重大涉稅業務的事前參與，維護企業合法權益。在重大涉稅事項的決策流程中，挖掘了稅收操作的最佳模式，加入稅務咨詢環節，探尋了合理納稅的最優方法。提前開展稅務盡職調查和稅務籌劃，節約納稅成本，確保應當獲得的合法權益，規避納稅風險，在合法基礎之上的節稅效應是沒有法律風險存在。納稅籌劃方案要實現企業效益增值，需在設計過程中評價方案的的可操作性和可行性，并從法律角度維護納稅操作的有效性和合法性。

三、納稅籌劃方案設計的切入點

納稅籌劃方案設計必須依法合規，不是所有的經濟行為都可以進行合法地稅務籌劃，稅務管理有其特定的客觀空間。課稅范圍、對象、稅率、應納稅額有選擇性的開展籌劃，并不是所有稅種都具有籌劃空間，進行納稅籌劃方案設計要選擇合適合規地切入點：

1.確定節稅幅度大的稅目切入

從根本上看，所有稅種都可以進行稅務方案研究設計，但由于不同稅種的性質不同，稅務籌劃的辦法、渠道及其效益也不同。在判斷節稅事宜上，重點關注兩個因素：

（1） 稅務與經濟活動的相互影響。在經營管理中某些稅種對企業的效益影響深遠，在經濟活動中地位特殊比重較大作用明顯。這些特別稅種通常就是稅務籌劃的重中之重，因此，企業在進行方案研究設計之前要排查確定哪些稅種具有籌劃價值。

企業作為市場活動主體，在進行經營管理活動時，即要自覺地使本企業的經營管理行為與國家宏觀經濟政策的規定保持同步，也要考慮個體的經濟效益。在市場經濟條件下，當國家的經濟政策具有顯著的產業傾向時，稅收作為有效的經濟手段直接作用于市場，鼓勵并扶持符合國家產業政策，具有強勢競爭力的行業、市場和產品。因此企業在重大涉稅經營事項決策時，就應當按照國家宏觀經濟政策的要求，放棄限制發展的行業，以此來增加營利能力，減少財務風險。

（2）潛力大的稅負彈性。稅負彈性具有很強的引導性，稅負彈性越大，稅務籌劃的潛力也越大。按照以往的規律，稅種的稅源充足，稅負的彈性伸縮也大，重點稅種是納稅籌劃的主要關注對象。稅制要素構成也是影響稅負彈性的重要因素。其主要包括稅率、稅基、扣除額和稅收優惠。稅收扣除額越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。

2.依據稅收差別待遇切入

稅收優惠既稅收差別待遇是稅制設計的基本要素，用足用好用活稅收優惠政策本身就是納稅籌劃的過程。國家為了充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能、體現產業政策，通常在稅種設計時，制定了不同經濟行為的稅種差別、優惠政策差別和稅率差別。稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間。納稅人應充分了解稅收優惠政策，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的稅收權益。稅收政策還存在種種不成熟與不規范的規定，有許多有待進一步改善的地方，企業不得濫用稅收優惠條款，曲解稅收優惠政策，杜絕以欺詐手段騙得稅收優惠

目前，我國經濟體系尚不健全，稅制不完善，市場波動性教大，法規法制力度較差，企業在財務稅務方面與政府機關有很大協調溝通空間。因此，企業應主動與各財稅機關建立保持長期穩定的政企關系，了解國家財政、稅務統計動態，多溝通多交流掌握國家在財稅上有何特殊優惠政策及要求，積極爭取政策扶持照顧，獲得最大稅收利益。

3.從納稅主體構成切入

根據法律規定，每一稅種都明確規定出各自的納稅人，凡不屬于某一稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。由于生產經營活動的復雜性及特殊性，在某些特定范圍上稅法未給予準確的界定。做納稅籌劃調研時企業必須進行全方位的利弊分析，全面綜合的考慮爭取選擇避開成為某一稅種的納稅人，盡量從根本上減輕稅收負擔問題。

4.從應納稅額的動因切入

影響應納稅額的動因主要有兩個，即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額就越小。反之，計稅依據越大，稅率越高，應納稅額就越大。所以納稅籌劃的操作方法就是要分別從這兩個方面入手找到合法的手段控制應納稅額，實現降低稅負的目的。

四、納稅籌劃方案設計的結合點

納稅籌劃方案設計需要以下幾個關鍵環節的結合，即：

納稅籌劃=業務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理

因此，抓住三個關鍵結合點是做好納稅籌劃方案設計的必要條件，即將現行的有關稅收政策和業務流程結合起來；將稅收政策與其相適應的納稅籌劃方法結合起來；將恰當的納稅籌劃方法與相應的會計處理結合起來。下面就對這三個關鍵結合點進行具體闡釋：

1.業務流程與稅收政策的結合

所謂的業務流程是指企業開展某項工程業務的全過程，如企業開展大型投融資行為、擴大某類產品的市場份額等。在發生業務的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業務與之相關的稅收政策、稅率各是多少，自始至終涉及哪些稅，采取何種征收方式，過程中有無稅收優惠政策可以有效運用，法律和法規是怎樣規定的，有無可以利用的規章制度漏洞來獲得額外的稅收利益。在深刻分析以上情況后，企業應高效、有針對性地利用這些動因來開展納稅籌劃節稅增收，實現企業價值最大化的目的。

2.籌劃方法與稅務政策的結合

納稅人在準確掌握與自身經營相關的稅收法律、法規的基礎上，充分運用合理有效的稅收籌劃方法對各項法律法規進行安排，選擇與自身經營活動相適應的納稅籌劃切入點。

3.財務會計與納稅籌劃的結合

納稅籌劃的終點是降低稅收負擔，減輕企業稅收成本。其目標是由企業財務管理的目標決定的。實現該目標只有稅收政策和籌劃方法還不夠。稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，企業的所有經營業務的結果最終都要在會計核算中體現，在確定稅收籌劃方案時，企業還要利用好會計處理方法，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，把納稅籌劃結果恰當地體現在會計處理中，以期達到降低企業稅負的最終目的。

五、納稅籌劃方案設計的關鍵期

1.企業建立、調整組織架構時

企業建立環節是進行納稅籌劃方案設計的關鍵時期，稅收政策中有許多法規尤其是營業稅、增值稅和企業所得稅政策都是針對新成立的企業制定的。企業的組織架構調整會給財務管理帶來很多影響，包括稅務和經營方面，調整組織架構是值得關注的重要時期，所以要走在組織架構調整之前進行納稅籌劃方案設計。

2.企業開展重組整合時

為了增強市場競爭力企業進行分立合并，在并購重組中尋找納稅籌劃的節稅空間極為重要，國家出臺了相關政策來規范企業的合并分立活動。在資產整合及分立合并之際對現行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，獲得較大的納稅籌劃空間，而且對企業并購的后續工作有很大的幫助。

3.簽訂合同契約時

在對外簽訂契約時，企業要綜合考慮合同條款對納稅活動的影響，否則會給企業的后期經營帶來隱患。因此，對于合同條款的仔細斟酌甚為必要，為了達到納稅籌劃節稅目標必須調整或改變合同條款。

4.開展特殊重大業務時

企業發生重大特殊業務時，也是進行納稅籌劃方案設計的關鍵時期。因為業務特殊影響重大，會直接作用于企業的經營管理和財務管理上。企業準確掌握充分了解相關稅務規章制度，設計最優納稅籌劃方案，可以利用該特殊業務一舉籌劃成功。

5. 調整稅務政策時

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【關鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風險 風險管理

隨著我國市場經濟的發展，社會各界人士普遍認同企業納稅籌劃。但同時也應注意到，在納稅籌劃過程中與其相伴隨的風險。也就是說，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業帶來節稅性質的利益同時，也讓企業面臨不可避免的風險。如果忽視這些風險，將使企業在浪費資源的同時損害其形象，影響企業長遠發展。

一、納稅籌劃風險及其分類

納稅籌劃風險是指企業在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預料或控制的因素產生的使企業通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預期收益出現偏差，從而導致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風險是伴隨著納稅籌劃產生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風險。

1、政策風險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產生政策風險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業遭受政策風險，這部分風險稱為政策變化風險。

2、經營風險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時性。一方面，納稅籌劃是對企業未來所處環境的一種預測，如果這種預測和未來實際環境不相符，便會容易導致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。

納稅籌劃一經選定某項稅收法律和政策，企業以后的生產經營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優惠待遇。一旦經營活動本身發生改變，就很可能會失去享受優惠待遇必備的特征，因而可能無法達到預期的納稅籌劃目標，而且還有可能加重稅收負擔，最終導致納稅籌劃的失敗。

3、執法風險。執法風險一般包括以下幾個方面：一是稅收法律法規及政策的不完善可能會引起稅務執法部門稅收政策的執行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對于其基本層面做出了相關規定，具體的稅收條款和設置卻不完善，稅務機關和企業對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內，稅務執法機關則擁有了裁量權，這也為稅務執法的偏差提供了可能。三是一些稅務執法人員對企業納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認識上存在偏見。四是原本被政府默認的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業納稅籌劃的失敗。

4、制定和執行不當風險。制定和執行不當風險指納稅籌劃在具體制定和執行環節所產生的風險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導致相應執行結果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執行的過程中，有些部門和人員合作工作不協調也會產生納稅籌劃風險；三是納稅籌劃方案在執行過程中的半途而廢或不徹底，及執行手段不合理，都會導致納稅籌劃活動失敗。

二、我國企業納稅籌劃風險管理的現狀分析

1、企業風險管理和防范意識較低。目前，我國很多企業對納稅籌劃沒有正確的理解，認為降低稅負負擔就是降低所納稅款的絕對數額，而沒有考慮其他的成本，于是鋌而走險，偷稅漏稅，而忽視了企業的經營狀況和經營業績，使企業面臨較大的經營風險。因為，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業就會面臨嚴厲的處罰和財務風險，結果適得其反。同時，企業也缺乏相關管理人員在納稅籌劃風險管理方面的支持與引導。

2、納稅籌劃人員及其風險管理人員的總體素質不高。納稅籌劃是一項綜合性和科學性極強的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質息息相關。有效合理進行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運用相關知識，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財務、會計和法律等相關知識，同時也要熟悉企業的經營管理知識和技能，即要有豐富的實踐經驗，能夠把握和精通納稅籌劃過程中的風險管理，合理高效節稅，使企業獲得最大收益。

目前，納稅籌劃在我國還處在起步階段，納稅人員對納稅籌劃本身的業務掌握程度還不高，懂得相關籌劃理論知識的人，又缺乏相關的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風險管理人員的綜合素質并不高，再加上企業對納稅籌劃人員的培訓不到位、不及時都使得企業由于缺乏納稅籌劃的人才環境而面臨較大的風險。

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摘要 企業是以盈利為目的的社會經濟組織，同時也是主要的納稅代表。本文主要通過探究納稅籌劃與會計政策選擇之間的關系，分析在不同切入點下企業的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會計政策選擇來進行企業的納稅籌劃。在這三方面基礎上，進一步說明了合理的納稅籌劃和正確的會計政策選擇，可以幫助企業在追求利潤最大化的同時，實現稅額最小化，幫助企業合法節稅。

關鍵詞 納稅籌劃 會計政策選擇

在經濟活動中，對于企業來說，追求利潤的最大化無疑是其發展的動力和目的。然而，我國稅收取之于民，用之于民的性質和強制性、無償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業應盡的義務，也是企業依法經營的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤的最大化兩者之間的關系，對企業來說就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業在不違反法律的情況下，達到節稅的目的。那么，與之息息相關的會計政策的選擇就是節稅環節中的重中之重。

一、納稅籌劃和會計政策

所謂的納稅籌劃，就是指通過對企業中所涉及到的業務進行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來達到節稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應該是在國家稅收法的法規之內進行的節稅手段，其性質是合法的。而逃稅、漏稅是違背國家稅收法的法規所進行的減少稅收的手段，其本質上是違法的。

會計政策，是指企業在進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業會計政策選擇，顧名思義就是企業達到為了節稅的目的，結合自己的發展狀況，在進行會計處理時依據一定規范，在法律允許范圍內，對可供選用的會計基本原則、具體方法和操作程序進行定性、定量的比較分析，制定相應政策，并按政策執行。在中國，統一的會計制度經常是會計人員處理會計業務的標準。近幾年來，隨著經濟全球化的發展，國外很多先進的管理理論和管理方式也逐漸被中國人借鑒，會計政策選擇就是其中之一。因為其先進性和實用性，眾多企業開始重視它。

二、納稅籌劃和會計政策選擇的關系

1、納稅籌劃和會計政策選擇這兩者有著共同的理論基礎。1986年，Watts和Zimmermanlj開創性的把經濟學中的契約理論引入到會計的研究中。在社會契約論里，企業被當做是連接契約的中間人，而連接的點就是債權人、政府、公眾、股東企業管理者、社會公眾等各方利益。這些利益共同構成了報酬契約（企業與公眾之間）；債務契約（企業與企業，企業與股東之間）；政治成本（企業與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個過程中，政府既是稅收政策的制定者和執行者，也是會計政策的制定者，就相當于訂立契約的當事人，而企業作為遵守契約的當事人，要達到利益最大化，只能進行納稅籌劃，選擇合適的會計政策。

2、納稅籌劃是會計政策選擇的經濟動機之一。對于企業來說，納稅籌劃的動機是節稅。而企業的納稅又與企業會計報告有直接關系，可以說會計是整個納稅籌劃的執行者和監督者。企業都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業才開始進行會計政策選擇。

3、會計政策選擇是納稅籌劃的實現手段之一。會計政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現在對損益計價和資產負債的選擇上；二是表現在對企業損益確定的時間和地點以及會計政策、會計估計變更對損益的調整。當然，在這兩個方面，企業都會選擇納稅額度最小的政策。

4、會計政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業進行納稅籌劃和選擇會計政策的過程中，都應該在稅法的法規內執行，合法節稅。否則，就要受法律懲罰。

三、利用會計政策選擇進行納稅籌劃

在會計政策選擇中，比較常用的有固定資產折舊計算方式的選擇、存貨計價方式的選擇、企業銷售結算方式的選擇等。下面將對這三個方面進行闡釋：

1、固定資產折算方式的選擇。在我國，有專門的會計準則規定：“企業在進行固定資產折舊時，可以采用的方法具體有：工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業固定資產的折舊作為企業成本的重要組成部分，不同的折舊計算方法會對企業的成本產生不同的影響。在我國，平均年限折舊是大多數企業采用的方法，同時加速折舊也有部分企業采用。

2、存貨計價方式的選擇。現行稅法規定，企業在選擇存貨計價方式時，都應按照其實際成本價計算，并且規定了多種計算方法。在這些方法中，先進先出法、移動平均法、加權平均法、后進后出法、個別計價法都是較為常用的。但企業應該注意，決定選用一種方法后，沒有特殊情況一般不得隨意更改。同時，企業在選擇存貨計價方式要充分考慮市場上物價的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應的方法。

3、企業銷售結算方式的選擇。稅法規定：企業如果采用直接收款銷售時，收入確認的時間應該為收到貨款或取得索款憑據，同時將提貨單交給買方的當天；如果銷售貨物時，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認應為發出貨物并辦妥托收手續的當天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時間應為收到代銷清單的當天；銷售貨物時，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時間應以合同約定的日期為準；而采用預收款方式銷售時，應該待貨物交付時，就可確認收入的實現。因此，企業可以結合自身產品銷售的方式和策略來選擇與之相適應的結算方式，確定好收入確認的時間，合理籌劃年度所得，來達到節稅目的。

四、結語

除了以上常用的方式之外，《企業會計政策及會計政策和會計估計變更》中規定了很多會計政策選擇方式，這些政策使得企業的會計政策選擇更加靈活，同時也促進納稅籌劃的效果得以實現。

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關鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃

一、納稅籌劃風險管理目標描述

（一）納稅籌劃風險管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規定容許的范圍內，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關經濟事項所進行的一系列規劃、設計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩健、更加快速。只有正確認識企業存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法，才能使稅務成本最低化，目標利潤最大化，最終實現納稅籌劃的風險管理目標。

（二）納稅籌劃風險管理的目標

納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內部管理，提升財務管理水平，提高稅務風險管控能力，實現依法納稅、準確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍

納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業的所有經濟業務，具體包括對增值稅、企業所得稅以及各稅種稅務風險的識別和防范、稅務分析和納稅評估。

二、納稅籌劃風險管理的內容

（一）納稅籌劃相關的風險

主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業經營風險。

1、稅收征管風險

稅務登記風險，是指由稅務登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應在稅法規定的期限內辦理稅務登記變更，否則違反了稅法規定，存在稅務罰款風險。

發票征管風險，是指納稅人未按稅法規定印制發票、領購發票、開具發票、取得發票、保管發票，存在稅務征管部門罰款的風險。

納稅申報風險，是指對主營業務收入、其他業務收入及營業外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業所得稅匯算清繳時，應進行調增而未調增的項目，導致稅務部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。

納稅評估風險，是指稅務機關納稅評估后，相關企業沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務處理方面存在的問題和風險，沒有及時規范財稅處理而導致稅務風險。

2、稅收政策風險

稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業知識存在局限性或對稅收政策理解方面存在差異，導致實際操作中出現與稅收政策相沖突的偏差，引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策調整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關的籌劃內容可能由合法變為不合法。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調整的時機則會引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策模糊引起的風險。我國現有的稅收法律法規中某些稅收行政規章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規章為依據，則可能對稅法精神理解錯誤而引發納稅籌劃風險。

3、企業經營風險

投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。

成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。

方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關系到納稅籌劃成功與否的關鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執行規范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發籌劃方案的實施風險。

（二）納稅籌劃風險產生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業財務人員編制普遍較少，稅務管理人員身兼數崗，不能集中時間和精力對相關稅務政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現產生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個領域，籌劃人員對稅收政策法規的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業務水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產生直接影響。

3、征納雙方認定具有差異性

我國稅法中的某些規定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規定在很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內容并未與稅法發生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務機關仍會視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風險的控制方法

1、納稅籌劃風險控制體系

組織控制體系：加強公司流程權責的控制

業務控制體系：區別業務類型及性質對稅種準確性的核定

票務控制體系：嚴格票據的領用、受票、開票管理

會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制

資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控

2、納稅籌劃風險控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務風險控制小組，由公司財務部門主要負責人擔任組長，相關業務部門負責人為成員，主要職責是組織與協調日常稅務風險控制工作。

業務控制體系：財務部門相關崗位人員與業務部門及有關往來供應商及時溝通交流，分析有關經濟業務涉稅情況以及業務模式與公司稅負形成的關系。如施工工程承包業務，分析含材料設備發包還是部分發包對公司稅負的影響，合同鑒定環節需要注意的合同要素，并及時反饋業務部門。

票務控制體系：嚴格各項發票的購領銷手續，按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行受票和開票，加強增值稅發票的管理，符合進項稅抵扣條件的業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅款。除了非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務以外，其他業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅，并制定相應成本管理辦法，努力將稅務風險及各項稅收優惠政策落到實處。

會計控制體系：一是會計核算規范，嚴格按照企業會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務處理。二是完善制度建設，制定相關文件規范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務工作人員檢查主營業務收入、其他業務收入、營業外收入及部分往來科目，檢查相關財務數據的一致性以及往來賬項的性質，檢查各項收入的來源及性質，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內控制度，檢查內部牽制的有效性，業務審批流程的規范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統一監管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務人員根據業務部門提交的原始憑證復核支出內容、發票真實性、經濟業務內容真實性，不隨意列支與公司生產經營無關的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務部門負責人審核，層層把關，將納稅風險控制在源頭。

三、納稅籌劃風險管理的評估與改進

根據稅務風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務風險管理和制度管理的良性循環機制，最終實現稅務風險的合理管控，達到準確納稅的目的。

訂購稅法數據庫，及時獲得與公司生產經營相關的最新稅法信息，或者聘請稅務顧問及時解決稅務管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學、快捷、完備的稅務籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。

篇(5)

例：A公司主要從事貨物的批發和零售業務，為增值稅一般納稅人，適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為3%。該公司現需采購一批增值稅稅率為17%的貨物，在同樣質量和服務的前提下，有三家單位提供了貨物報價：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發票，貨物價款10000元，增值稅1700元；（2）乙公司為小規模納稅人，可以提供稅務機關代開的增值專用發票，貨物價款10000元，增值稅300元；（3）丙為個體工商戶，只能提供普通發票，發票列示金額9500元。A公司預計所購貨物全部售出可以取得價款20000元，增值稅3400元。請為A公司選擇最佳購貨對象。

1第一階段啟發學生建立納稅籌劃思路

這一階段通過層層設疑的方法，幫助學生建立納稅籌劃思路。

1.1啟發學生指出需要運用的稅法知識首先向學生提出：“該業務需要繳納哪些稅？”這一問題，然后引導學生展開討論，得出需要繳納增值稅和以增值稅應納稅額為計稅依據計提的城市維護建設稅和教育費附加。

1.2啟發學生確定納稅籌劃目標提出：“以應納增值稅最少還是以利潤最大化作為納稅籌劃目標？”學生分析認為增值稅不影響損益，應以利潤最大化作為納稅籌劃目標。

1.3啟發學生找出分析問題的思路提出：“以利潤最大化作為納稅籌劃目標，在選擇供貨對象時應考慮哪些因素？”在老師的啟發下，學生提出既要考慮不同購貨對象提供的進項稅額對增值稅應納稅額的影響，以及由此對城市維護建設稅和教育費附加的影響；又要考慮不同購貨對象提供貨物的成本不同，對獲利能力產生的影響。

1.4啟發學生將分析思路運用到具體方案中提出：“針對需要考慮的因素，列出稅前利潤的表達公式。”學生在老師的啟發下列出：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本城市維護建設稅與教育費附加要求學生將公式運用到每一具體方案中。（1）從甲公司購貨：應納增值稅=34001700=1700（元）應納城市維護建設稅與教育費附加=1700Χ（7%+3%）=170（元）稅前利潤=2000010000170=9830（元）（2）從乙公司購貨：應納增值稅=3400300=3100（元）應納城市維護建設稅與教育費附加=3100Χ（7%+3%）=310（元）稅前利潤=2000010000310=9690（元）（3）從丙個體工商戶購貨：應納增值稅=3400（元）應納城市維護建設稅與教育費附加=3400Χ（7%+3%）=340（元）稅前利潤=200009500340=10160（元）通過計算得出丙個體工商戶是最佳購貨對象。在這一階段的“啟發式”教學中，引導學生自己找出最佳購貨對象，使學生在學習中有成就感，激發學生學習的積極性和創造性，為后續的教學打下了良好的基礎。

2第二階段啟發學生總結出納稅籌劃方法

這一階段通過由具體到一般，引導學生總結出納稅籌劃方法。通過圍繞：“能否用一個簡明的換算公式，迅速判斷合適的購貨對象。”這一問題展開教學。

2.1啟發學生建立各種購貨對象對應的稅前利潤表達公式（1）從甲公司購貨：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本1（不含稅銷售額-購貨成本1）Χ增值稅稅率Χ（城市維護建設稅稅率+教育費附加率）（2）從乙公司購貨：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本2（不含稅銷售額Χ增值稅稅率購貨成本2Χ征收率）Χ（城市維護建設稅稅率+教育費附加率）（3）從丙個體工商戶購貨：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本3（不含稅銷售額Χ增值稅稅率）Χ（城市維護建設稅稅率+教育費附加率）

2.2啟發學生找出不同購貨對象稅前利潤相同時購貨成本的關系假設從甲、乙公司購貨在稅前利潤相同時，將相關稅率代入公式，通過計算得出等式：9.83購貨成本1=9.97購貨成本2。即：購貨成本1：購貨成本2=1.0142，此時兩方案的稅前利潤相同。上述分析過程也可由老師進行講解，然后要求學生分別計算出甲公司與丙個體工商戶利潤相同時的比率和乙公司與丙個體工商戶利潤相同時的比率。

2.3啟發學生繪制出表格反映各種情況下利潤無差別點的購貨成本比率增值稅稅率包括17%、13%、11%、和6%，假設城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為3%，如果將利潤相同的點稱之為利潤無差別點，啟發學生分別將三種購貨對象和不同增值稅稅率指標代入公式，計算出各種情況下利潤無差別點的購貨成本比率（計算過程略），并繪制出表格如比表1所示。由于從小規模納稅人處購買貨物，只存在可以取得稅務機關代開的增值稅專用發票和普通發票兩種情況，二者利潤無差別點的購貨成本比率為1.0030。

2.4啟發學生運用利潤無差別點的購貨成本比率選擇購貨對象通過各方案的實際購貨成本比率，與利潤無差別點的購貨成本比率進行比較，選擇最佳購貨對象，具體計算分析過程如下：甲公司購貨成本與乙公司購貨成本的比率=10000χ10000=1＜1.0142因此，從甲公司購貨利潤高于乙公司。甲公司購貨成本與丙個體工商戶購貨成本的比率=10000χ9500=1.0526＞1.0173，因此，從甲公司購貨利潤低于丙個體工商戶。從甲公司購貨優于乙公司，而從丙個體工商戶購貨又優于甲公司，因此，從丙個體工商戶購貨最優，與計算稅前利潤得出的結果一致，但比較利潤無差別點的購貨成本比率可以迅速做出購貨決策。運用利潤無差別點的購貨成本比率進行分析，其關鍵點是無差別點的確定，最后通過總結將上述分析方法稱之為無差別點分析法，通過這一階段的“啟發式”教學，使學生對無差別點分析法有了比較深刻的把握。

3第三階段啟發學生將無差別點分析法運用于納稅籌劃中

3.1啟發學生總結出無差別點分析法的特點提出：“無差別點分析法的特點有哪些？”在老師的啟發下，學生總結出以下特點：一是存在兩個以上備選方案，二是每兩個備選方案存在無差別點，三是需要計算出無差別點指標作為決策依據，四是用實際指標與無差別點指標進行比較做出納稅籌劃決策。

3.2啟發學生根據無差別點分析法的特點靈活運用該方法要求學生在后續的課程中始終帶著：“還有哪些情況可以運用無差別點分析法進行納稅籌劃？”這一問題。可以說，幾乎每個稅種的納稅籌劃都可以運用無差別點分析法。例如，在消費稅的納稅籌劃中，學生在啤酒、卷煙和高檔手表定價中靈活運用了無差別點分析法確定了定價；在企業所得稅的納稅籌劃中，對小型微利企業應納稅所得額的確定也運用了無差別點分析法。

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關鍵詞：火電 建設期 稅務籌劃

一、火電項目建設期開展稅務籌劃的必要性

火電項目建設期是指火電項目從資金正式投入始到項目建成投產止所需要的時間。火電項目建設期一般不會產生收益，交納的稅款較少，建設期的稅務籌劃容易被忽視。折舊費是火電項目運營期的第二大成本，屬于戰略性質的成本，一旦項目建成投產，折舊費就基本“定型”，通常的成本控制手段和方法對其無能為力，必須在建設期進行事前控制。作為降低工程造價的重要途徑，稅務籌劃的關口應前移至建設階段，與項目建設進度保持同步，覆蓋項目的全生命周期。因此，火電項目建設期的稅務籌劃十分必要。

二、火電項目建設期稅務籌劃應遵循的原則

合法性原則。火電項目建設期的稅務籌劃必須以現行的稅收法律法規為依據，不超出法律邊界，必須在合法的基本前提下，在有限的范圍內拓展空間進行各種籌劃。

成本效益原則。火電項目建設期的稅務籌劃，不能過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。

事先謀劃原則。凡事預則立，不預則廢，稅務籌劃尤其如此。火電項目建設期的稅務籌劃應該在事先整體謀劃和周密安排下進行，如果盲目行事，往往會出現漏洞百出，產生“做手腳”的嫌疑，稅務籌劃成功的可能性就大打折扣。

全員全過程原則。火電項目建設期的稅務籌劃不僅僅是稅務人員的事情，需要全員參與配合，對涉稅業務實施全過程管理。

三、火電項目建設期稅務籌劃的切入點

（一）對增值稅的籌劃切入點

首先，要充分利用“營改增”政策的利好，在簽訂運輸、勘察設計、技術服務、有形動產租賃、審計、監理等合同時，要求乙方必須開具增值稅專用發票，增加可抵扣的進項稅額。

其次，在籌集資金時，優先融資租賃方式。融資租賃作為現代服務業的重要組成部分，2013年8月開始在全國范圍內實行“營改增”政策。融資租賃業“營改增”之后，租金可以開具增值稅專用發票，承租人可以獲得額外的進項稅抵扣，融資成本大大降低。

再次，對機組整套啟動試運過程中所消耗的燃煤、燃油和化學藥品等原材料要事先取得增值稅專用發票，單獨建立清晰的臺賬，保存完整的出入庫單據，并在會計軟件系統中正確核算進項稅。

（二）企業所得稅的籌劃切入點

1.三大專用設備投資額抵稅

《企業所得稅法實施條例》第一百條規定，企業購置并實際使用列入《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備（三大專用設備），可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。這為火電項目進行企業所得稅的籌劃提供了巨大空間。為了充分享受三大專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額的優惠，在設備選型時要未雨綢繆，優先考慮采購三個《目錄》內的設備。在項目建設階段，要求設備供應商對屬于三個《目錄》內的設備單獨開票并寫明設備名稱、規格型號、性能參數。生產廠家等信息，項目公司要對上述設備進行單獨核算、單獨建卡。

2.提前進場費一次轉入費用

生產準備費項下的生產職工培訓及提前進場費，是指為保證火電工程的順利投產，而對生產運行的工人、技術人員和管理人員培訓，安排提前進廠進行生產準備所需的費用，主要包括培訓和提前進廠人員的工資、津貼、福利費、勞動保護費、勞動保險費、差旅費、培訓費等項目。由于這部分費用與設備和房屋建筑物等固定資產不具相關性，完全是為了準備生產耗用的，因此在進行項目竣工決算時，不要把生產職工培訓及提前進場費分攤到固定資產上，而應按照會計準則的有關原則和電力企業會計核算的通用原則，將這部分費用項目也應計入“長期待攤費用”科目進行明細核算，并在項目投產后的當月一次計入當期損益，以減少投產當期的企業所得稅，達到延期納稅的目的。

（三）對印花稅的籌劃切入點

1.降低計稅依據

從各地稅務機關的執法實踐來看，如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅的金額作為印花稅的計稅依據；如果購銷合同中所載金額包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。《湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發[2010]176號）中也對此予以了明確。因此，火電項目公司在簽訂購銷合同前，需要事先與設備供應商商定，將不含稅金額和進項稅額在合同條款中分別記載、寫明，以減少購銷合同印花稅的計稅依據，節省稅款。

2.規范合同名稱和內容

建設工程監理合同是指建設單位（項目法人）聘請具有相關資質的監理單位依據國家批準的工程項目建設文件等相關規定對建設單位的工程建設實施專業化監控服務所訂立的合同，而技術咨詢合同是指當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。從兩者的定義上看，工程監理合同并不屬于“技術合同”稅目中的技術咨詢合同，無需交納印花稅。對此，《深圳市地方稅務局關于工程監理合同是否征收印花稅問題的批復》（深地稅發[2000]91號）中也已明確，“工程監理合同”不屬于“技術合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，火電項目公司與專業監理公司簽訂的設計監理合同、施工監理和技經監理合同，無需交納印花稅。

3.甄別非應稅合同

一些企業的稅務人員誤認為，凡是簽訂合同就要交納印花稅，因此而多交“冤枉稅”，增加企業稅負。《印花稅暫行條例實施細則》（[88]財稅255號）第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。印花稅的征稅范圍采用正列舉法，現行印花稅列舉的稅目只有13項，這意味著未列入印花稅稅目稅率表的，不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅。火電項目公司與員工簽訂的勞動合同，與外部單位簽訂的承諾書、安全協議、保密協議、臨時用地協議、白蟻防治合同、物業管理服務合同、保安服務合同、保潔綠化服務合同、消防服務合同、設備監造合同、質量認證服務合同、翻譯服務合同、出版合同等憑證，在印花稅稅目表中沒有列舉，應注意從基建合同臺賬或合同管理系統將這些非應稅合同中甄別、篩選出來，不貼花交納印花稅。

（四）對房產稅的籌劃切入點

1.合理減少房產原值

稅法規定，“房產”是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物不征房產稅，但與房屋不可分割的附屬設施或者一般不單獨計價的配套設施需要并入原房屋原值計征房產稅。火電項目在進行竣工決算時，與房屋建筑物無直接關系的研究試驗費、設備檢驗費、負荷聯合試車費等待攤基建支出不要分攤計入房屋建筑物資產價值。在機組試運行168小時（達到預定可使用狀態）以后，在建工程轉為固定資產時，需要將房屋與冷卻塔、煙囪、池、井、溝、渠等非房屋建（構）筑物以及各種附屬設施、配套設施進行適當劃分，分別核算，單獨建卡，不計入房產。

2.控制宗地容積率

《企業會計準則第6號―無形資產》規定，企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，“固定資產”科目中不包括未取得土地使用權支付的費用。根據《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）的規定，對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。這意味著，宗地容積率如果超過0.5，房產原值均應包含地價。宗地是被權屬界址線所封閉的地塊。

（五）對城鎮土地使用稅的籌劃切入點

1.廠址選擇在稅額標準較低的區域

火電項目在選址時，在優先考慮電網負荷、交通運輸、環境保護、水資源、地質地貌等條件的情況下，應盡量選擇距離城市市區較遠、土地等級和稅額標準較低的區域。當前，許多地方政府為了促進節約集約利用土地資源，提高土地利用效率，調整和拉大了不同等級土地的土地使用稅稅額標準，為納稅籌劃提供了更大的空間。

2.降低單位容量占地面積

為了減少應稅土地面積，火電項目在設計上要堅持節約集約用地的原則，向傳統的大廠前區、大廠房、大主控室挑戰，大膽實踐、勇于創新，在確保運營期安全生產不受影響的前提下，充分利用空間進行優化設計，降低單位容量占地面積。一個裝機200萬千瓦的火電項目，如果單位容量占地面積降低0.1平方米/千瓦，土地使用稅稅額標準按每平方米12元計算，每年可節省土地使用稅240萬元。

3.爭取土地使用稅減免稅政策

爭取土地使用稅減免稅政策是火電項目稅務籌劃的重點。考慮到火電項目的一些特殊性，國家層面針對火電廠出臺了許多土地使用稅優惠政策。國家稅務局《關于電力行業征免土地使用稅問題的規定》（國稅地字[1989]13號）規定，對火電廠廠區圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；國家稅務局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》（國稅地[1989]140號）規定，對于各類危險倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暫免征收土地使用稅。火電項目在建設期間，要對上述免稅用地仔細梳理，單獨測量、單獨辦證、單獨核算，及時取得相關專業機構的鑒定或認定，及時請求主管稅務機關現場核實，及時備齊土地使用證、設計圖紙、消防驗收意見書等原始資料，以向主管稅務機關申請免稅。

四、結束語

火電項目建設期與運營期的稅務籌劃同等重要，二者不可偏廢或割裂，應有機銜接起來。建設期的稅務籌劃，意義不僅在于節省建設期間的稅款支出，降低工程造價，更重要的是為運營期的稅務籌劃打基礎、做準備。火電項目的稅務籌劃具備超前性、連續性、整體性，才能使火電項目在整個生命周期內從整體上獲得最大的籌劃收益。

參考文獻：

[1]王家貴.企業稅務管理[M].北京：北京師范大學出版社，2011（1）第2版.

[2]高金平.稅務籌劃謀略百篇[M].北京：中國財政經濟出版社，2003（11）.

[3]趙少峰.淺談煤炭企業基建期稅務籌劃[J].中國總會計師，2013（6）.

[4]閆軍芳.“營改增”稅改下基建企業的稅務籌劃[J].財經界，2013（35）.

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關鍵詞：營改增 建筑企業 影響 應對策略

1.前言

當營業稅、增值稅同時存在時，容易造成稅負失衡的問題。為了有效規避重復性征稅這一現象，營改增稅制應運而生。對建筑企業實行營改增稅制的趨勢日益明朗。營改增稅制的實行將會對建筑企業產生何種影響，同時建筑企業應該采取何種應對策略，這些均成為現階段建筑領域極為熱門的話題。

2.營改增對建筑企業的影響

營改增并非簡單的稅制之間的轉換，將會給建筑企業帶來多方面的影響，不僅影響企業當前的生存，同時還會影響企業的未來發展，所以，對于建筑企業而言，對營改增的影響予以深入研究便顯得尤為必要了[1]。

2.1對稅負影響

增值稅屬于一種價外稅，因而營改增的實施可能導致建筑企業收入降低，除此之外，還可能導致資產總額降低，又或者負債總額增加等問題，加重了建筑企業的財務負擔。營改增之后，建筑企業則需要根據納稅義務的具體發生時間來及時且足額的繳納增值稅，然而，業主驗工計價則存在一定的滯后性，即并非將工程款立即打到建筑企業的賬戶，很多情況下，這個時間差甚至相當明顯。與此同時，在驗工計價過程中，還需要扣除一定額度（通常集中在5%-10%這一范圍）的質量保證金等，該款項一直要等到項目驗收完全結束之后才能得以支付。如此一來，造成建筑企業在經營環節，面臨現金凈流出增加的問題，加重了建筑企業的財務負擔。除此之外，受資金緊張的影響，有時候難以按時、足額地向分包商以及供應商支付相關款項，導致無法在規定時間內獲取可用于抵扣的進項稅額專用發票，從而導致當期應繳稅額大幅上升，給建筑企業資金鏈增加了更大的壓力。建筑企業為了保證自身的正常運轉，便會向銀行追加更大的貸款額度，從而使得自身的財務狀況陷入惡性循環[2]。

2.2對財務報表的影響

2.2.1對企業資產負債表的影響

實行營改增之后，固定資產將會受到以下影響：1）原值入賬金額將會減少；2）累計折舊將將會減少；3）應交營業稅將會消除；4）期末余額將將會減少。從短期效果分析，企業資產及負債均會出現不同程度的下降，與此同時，流動資產及流動負債的比重將會出現一定程度的提升；從長期效果分析，企業利潤將會逐步增加，資產規模將會日益擴大，無論是資產總額，還是負債總額，均將得到相應的提升。

2.2.2對企業利潤表的影響

營改增之后，營業稅及其相關附加將會被消除，如此一來，與之有關的成本費用也會隨之減少，甚至徹底消失，企業利潤因而出現一定程度的增加。從長遠視角分析，營改增能夠減少納稅所消耗的成本費用，從而降低企業稅負，為企業帶來更多的利潤，為企業規模的進一步擴大奠定有利的基礎。

2.2.3對企業現金流量表的影響

現金流量主要涉及三大部分，分別是投資活動、經營活動以及籌資活動。營改增之后，一些新的影響因素將會出現，進而給企業現金流量表帶來不同程度的影響。以投資活動為例。建筑企業為謀求自身的進一步發展，將會購置一些價值較大的施工設備等，增值稅具有可抵扣特性，雖然在現金流量表上，我們將會看到由于企業投資活動而發生的現金流出，然而相較過去的營業稅模式而言，企業現金流出將會表現出減少趨勢。

3.應對策略

3.1調整產業結構，轉變發展模式

現階段，部分建筑企業還未能脫離勞動密集型這一生產模式。眾所周知，隨著我國社會經濟水平的不斷提高，社會老齡化問題已經顯現，因而勞動力成本的持續上升將成為一種趨勢，且很難逆轉。所以，建筑企業將直面工資上漲、成本增加的現實壓力，利潤空間被進一步壓縮。因此，對于建筑企業而言，應重視新技術的引入和應用，加快自身的自動化及機械化進程，最終促進自身產業結構的優化調整。

3.2優化內部管理，提高核算水平

對于建筑企業而言，由于平時接觸增值稅不多，因而相關問題一般不受重視，另外，很少通過財務報表等形式對其進行直接表現。為滿足目前營改增的實際需要，建筑企業應重視并做好以下工作：1）提升財務人員專業水平，要了解增值稅稅法的有關規定，要熟悉建造合同的簽訂流程，除此之外，還應該具有較高的會計核算能力水平；2）建筑企業應該重視并落實自身的信息化建設工作，應不斷提高會計核算的實際水平，應建立并完善賬務資料綜合處理系統，還應強化財務會計人員的在職培訓工作，讓他們熟悉并掌握增值稅有關環節的操作，如開具、認證、取得以及抵扣等[3]。

3.3加強納稅籌劃，減輕企業稅負

營改增稅制改革，在客觀上給建筑企業稅收籌劃營造了一個新的環境。作為建筑企業，要保證稅務材料的真實性、準確性以及完整性，并確定科學的納稅籌劃切入點，制定完備的、合理的籌劃程序，只有如此，才能基于企業自身的實際需要制定出一個高效的籌劃方案。籌劃方案包含多項內容，不僅涉及對納稅人身份的籌劃，而且涉及對施工材料采購的籌劃，同時還涉及對固定資產購進的籌劃等。從上述分析可知，只有加強納稅籌劃，才能實現企業稅負的進一步減輕。

4.結束語

隨著社會經濟水平的日益提高，我國營改增稅制改革將得以不斷發展和完善。現階段，建筑企業應針對這一稅制改革所帶來的不良影響采取積極的應對策略，如調整產業結構，轉變發展模式，優化內部管理，提高核算水平，加強納稅籌劃，減輕企業稅負，從而促進企業自身的健康、長遠發展。

參考文獻：

[1]陳秀芳.試論營改增對建筑安裝企業的影響[J].當代經濟，2013，04：108-109.