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篇(1)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 企業(yè)管理

引言

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)來看稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng)，另一方面，從企業(yè)的角度來看稅收籌劃是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)專家的幫助，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是通過籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的始終。稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，如果脫離具體的實(shí)際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業(yè)稅收籌劃的方法以及其在企業(yè)中的具體應(yīng)用。

一、企業(yè)稅收籌劃的方法

1.調(diào)整成本法

調(diào)整成本法是指通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。調(diào)整成本主要通過以下途徑來實(shí)現(xiàn):存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法和費(fèi)用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通過對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。根據(jù)接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響收益;又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制;工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部包工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。

3.運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃

低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類，低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。企業(yè)選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如，我國稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃等。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)，總是會(huì)涉及具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)。另外，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點(diǎn)，不能光看該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃

方法進(jìn)行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃。

二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

下面就財(cái)務(wù)管理中籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、股利分配等稅收籌劃的具體運(yùn)用作一簡(jiǎn)單介紹，以說明如何通過稅收籌劃，降低企業(yè)總的納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過程中產(chǎn)生的稅收因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因?yàn)樨?fù)債利息可以在所得稅前扣除，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。當(dāng)然并不是負(fù)債越多越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

2.租賃的利用

通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。另一方面，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)租賃通過支付租賃費(fèi)，在利潤(rùn)總額中扣除相關(guān)費(fèi)用，從而減少總的納稅額，也達(dá)到節(jié)稅作用。可見，利用租賃方式可達(dá)到節(jié)稅目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.籌資利息的處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷:在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計(jì)入開辦費(fèi)、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)節(jié)稅收益。相應(yīng)地應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

4. 對(duì)外投資中的稅收籌劃

在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡(jiǎn)單比較。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進(jìn)行投資決策時(shí)必須重視稅收籌劃的作用。

5. 經(jīng)營(yíng)過程中主要的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容:一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān);二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按

規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免，以獲得稅收利益。

三、 結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)理財(cái)中的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財(cái)環(huán)境對(duì)我們提出了新的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較大程度上滿足了我國對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求。新準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了諸多的改善，例如在計(jì)量方式上越來越多樣化、高標(biāo)準(zhǔn)化與多元化。進(jìn)一步提高了我國財(cái)政的管理水平。

（一）處理方式更加多元化

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也不斷地?cái)U(kuò)大，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)模式的多元化，以便適應(yīng)多樣化的業(yè)務(wù)需求，基于政策的多樣化，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃也帶來了一定的影響。

（二）計(jì)量模式的多樣化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的計(jì)量模式更加的全面多樣化，重點(diǎn)計(jì)量企業(yè)的公允價(jià)值、成本以及現(xiàn)值。企業(yè)的公允價(jià)值的計(jì)量變化更有效地反映了企業(yè)的效益情況。

（三）會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)化

基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷對(duì)外開放，舊的準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)國際的標(biāo)準(zhǔn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，采用了國際通用的債務(wù)法，極大的優(yōu)化了我國企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。使企業(yè)的稅收體制逐漸的國際化。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的必然性以及特征

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的必然性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了許多跨國的公司，國際貿(mào)易交往越來越頻繁，會(huì)計(jì)成為經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中的通用語言，反映了國際之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)。不同國家之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，在跨國公司的的頻繁交易下必須得衍生一種適合其發(fā)展的會(huì)計(jì)模式。中國作為發(fā)展中國家，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下不僅吸引了大批的外資企業(yè)，中國的民族企業(yè)也逐漸走向國外市場(chǎng)，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也需要一個(gè)能與國際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于大部分的外資企業(yè)，它具有全面性、科學(xué)性以及國際性等特點(diǎn)。新準(zhǔn)則內(nèi)容中集中體顯了現(xiàn)代企業(yè)所需要的各種會(huì)計(jì)模式。其準(zhǔn)則分類編號(hào)等方面嚴(yán)格按照科學(xué)規(guī)范合理編排，極大的關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展。新準(zhǔn)則中包括具體準(zhǔn)則38項(xiàng)，應(yīng)用指南二項(xiàng)，囊括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各種經(jīng)濟(jì)類型的業(yè)務(wù)，比較全面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持了一定的中國特色，但在大方向上則與國際準(zhǔn)則相接軌。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃策略

（一）企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握對(duì)資產(chǎn)的籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系中，國際之間的貿(mào)易往來愈加的頻繁，企業(yè)必須合理規(guī)劃資產(chǎn)的分布，才能在激烈地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。企業(yè)在資產(chǎn)上的稅收統(tǒng)籌缺乏科學(xué)性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。并且企業(yè)的稅收統(tǒng)籌應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)放在長(zhǎng)期的股權(quán)投資上，合理化的長(zhǎng)期股權(quán)投資能夠在較大程度上規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面完善長(zhǎng)期股權(quán)籌劃的核算方式，控制成本范圍，使企業(yè)能夠穩(wěn)定的實(shí)施相關(guān)調(diào)控政策，促進(jìn)企業(yè)效益的最大化。另一方面，長(zhǎng)期股權(quán)籌劃的核算方式應(yīng)當(dāng)確定合理的稅種比例，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)企業(yè)的利潤(rùn)。

（二）改進(jìn)企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式的稅收統(tǒng)籌

企業(yè)的科學(xué)管理在一定程度上影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益，新準(zhǔn)則能夠有效的提高企業(yè)的管理水平，壯大企業(yè)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改進(jìn)了傳統(tǒng)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)理念和核算方法，優(yōu)化了企業(yè)的稅收統(tǒng)籌方式。企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不僅可以提高自身素質(zhì)，還可以以更加科學(xué)、理性的原則參加企業(yè)活動(dòng)，新準(zhǔn)則與國際貿(mào)易活動(dòng)接軌，實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以吸引外資，降低融資成本，減少會(huì)計(jì)計(jì)算差異帶來的損失，而且在促進(jìn)企業(yè)形成跨國企業(yè)方面起了積極作用。該準(zhǔn)則的實(shí)施規(guī)范了各地企業(yè)的核算方式，對(duì)存貨成本進(jìn)行均分計(jì)價(jià)，調(diào)整成本以及利潤(rùn)之間的比列，防止在稅收計(jì)算時(shí)出現(xiàn)高估、多繳納以及額外支出等問題。

在企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)制度的完善對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，在進(jìn)行稅收籌劃過程中，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)建立合理的稅收籌劃制度，以便適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；上市公司；稅收籌劃；大學(xué)生

近年來，小微企業(yè)發(fā)展很快，部分成了創(chuàng)業(yè)板和中小板的上市公司，在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。由于設(shè)立小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金門檻和基礎(chǔ)條件要求較低，又有較多的國家財(cái)稅優(yōu)惠政策支持，面對(duì)就業(yè)壓力，越來越多高校畢業(yè)生選擇走上了自主就業(yè)，創(chuàng)立自己小微企業(yè)之路。大學(xué)生創(chuàng)立小型微利企業(yè)階段，面臨著缺乏資金、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)節(jié)稅籌劃工作，對(duì)正確樹立納稅意識(shí)，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)成功創(chuàng)業(yè)，有著積極意義。

高校畢業(yè)生小微企業(yè)創(chuàng)立階段稅收籌劃的主要策略：

(一)積極利用高校畢業(yè)生身份，享受國家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)高校大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，國家制定了一系列鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收支持政策。2010年底財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。教育部規(guī)定，自2011年1月1日起，明確畢業(yè)生從畢業(yè)年度起三年內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)可享受稅收減免的優(yōu)惠政策。畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)，可向所在高校申領(lǐng)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證書直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人社部門申請(qǐng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為享受政策的憑證。政策規(guī)定，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。對(duì)該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實(shí)際招用人數(shù)每人每年4000元定額依次扣減其營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)舉辦的企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，即工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)經(jīng)過省高新技術(shù)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，可按照15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅等政策。因此，高校畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)時(shí)要積極發(fā)揮自己畢業(yè)生身份的優(yōu)勢(shì)，充分利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，減輕自己創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃

當(dāng)前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對(duì)物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)

現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動(dòng)綜合起來。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。

隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會(huì)化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動(dòng)；物流服務(wù)體系社會(huì)化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢(shì)的物流工作提供服務(wù)。

二、稅收籌劃的涵義及作用

1.企業(yè)稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動(dòng)。

2.稅收籌劃的作用

首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營(yíng)支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營(yíng)性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。

其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤(rùn)。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)管理水平。

再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。

三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.稅收籌劃外部環(huán)境差

我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識(shí)差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對(duì)集中，納稅人難以與稅收?qǐng)?zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。

2.稅收籌劃基本工作沒有做好

由于企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門做好稅收籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、小金庫、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。

四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題

1.對(duì)稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

在我國，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。

3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才

眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。

五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策

1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)

國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法

物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。

3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范

物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.籌資過程中的稅收籌劃

當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤(rùn)最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。

5.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤(rùn)額就會(huì)相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會(huì)減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ā?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǎ谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘?duì)員工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú煌髽I(yè)各期的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＶ猓a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。

六、結(jié)語

稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(8).

[2]榮紅霞.物流企業(yè)的稅收籌劃問題淺析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2009,(26).

篇(5)

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 問題 探討

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，在不妨礙企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，借助一定的方法和技術(shù)，通過對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才牛M可能最大限度地延緩或減輕企業(yè)的稅負(fù),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。

一、稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

(一)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，要求企業(yè)必須最大限度地降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。而在企業(yè)規(guī)模一定的情況下，進(jìn)行科學(xué)合理地稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。有效地開展稅收籌劃，可以避免企業(yè)掉入稅法陷阱之中，對(duì)于一些可交可不交的稅款或者重復(fù)性征稅的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，盡可能最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。

(二)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

從稅收籌劃定義和實(shí)施過程我們可以看出，稅收籌劃活動(dòng)本身可以說就是企業(yè)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一系列的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金、成本、利潤(rùn)等的最優(yōu)效果，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。能否有效地開展稅收籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益會(huì)直接產(chǎn)生重要的影響，為此，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)期生存與發(fā)展，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，就必須適時(shí)、高效、合理的進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。因?yàn)橛行У亩愂栈I劃對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的綜合水平有著積極的推動(dòng)作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃措施

鑒于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有的重要意義，為了能夠充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，作為一個(gè)大型石油化工企業(yè)，中石油大慶石化分公司在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)應(yīng)該注意從以下幾個(gè)方面著手：

(一)成立專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化石化企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中的稅收籌劃工作

目前稅收成本已經(jīng)成為石化企業(yè)的第二大成本支出，加之近年來稅費(fèi)改革的深入，特別是燃油稅的開征后，石化企業(yè)的稅負(fù)大大加重了。因此，開展稅收籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制。石化企業(yè)應(yīng)該組織成立專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，深入了解國家相關(guān)的稅收政策法規(guī)，及時(shí)做好稅收籌劃工作，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有力地決策依據(jù)。

(二)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系，充分挖掘新的稅收政策和信息

近年來，隨著我國的稅費(fèi)改革的不斷深入，能否及時(shí)掌握最新的稅收政策和信息，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。大慶石化企業(yè)是一個(gè)特大型石油化工聯(lián)合企業(yè)，應(yīng)該積極主動(dòng)地與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，并保持緊密聯(lián)系，這不僅可以使自身能夠更快更準(zhǔn)更多地了解稅法的最新動(dòng)態(tài)，而且可以確保在發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)（擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)處置、債務(wù)重組等）進(jìn)行的稅收籌劃行為合法，最終獲得更好的企業(yè)效益。

(三)營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，樹立全面籌劃意識(shí)

眾所周知，稅收籌劃不是局限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)環(huán)節(jié)而是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，開展稅收籌劃工作，必須加強(qiáng)各個(gè)部門的合作，需要從上而下樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的稅收籌劃意識(shí)。為此，作為石化企業(yè)首先領(lǐng)導(dǎo)要高度重視稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識(shí)專題培訓(xùn)，譬如可以定期組織稅收優(yōu)惠政策專題、所得稅政策專題、個(gè)人所得稅專題等等，讓企業(yè)的職工都能夠更多地了解相關(guān)稅收政策，并根據(jù)各自業(yè)務(wù)類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，樹立全面的稅收籌劃意識(shí)，從而為企業(yè)開展稅收籌劃營(yíng)造良好的氛圍。

(四)結(jié)合自身實(shí)際，選擇科學(xué)合理的稅收籌劃方法

稅收籌劃的方法很多，目前普遍為企業(yè)所采用的稅收籌劃基本方法有：合理地充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策;制定和選擇適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案;利用稅法及文件相關(guān)條款;進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延等。作為一個(gè)大型的石油化工聯(lián)合企業(yè)，大慶石化公司具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)。為了以最小的投入獲得最大收益，在選擇單一或者多個(gè)方法搭配的納稅籌劃方法時(shí)，應(yīng)該小心和慎重。由于各種稅收籌劃方法具有其特點(diǎn)和一定的適應(yīng)性，石化企業(yè)不能只為了減低稅負(fù)、不考慮企業(yè)的自身狀況。

三、結(jié)語

總之，稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段,在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，其為企業(yè)帶來的直接或間接財(cái)務(wù)利益不容忽視。企業(yè)要想獲得最大的利益，就應(yīng)該更好地開展稅收籌劃工作。根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)和石化企業(yè)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為對(duì)于石化企業(yè)而言,稅收籌劃的開展應(yīng)該在遵循稅收籌劃基本原則的前提下，充分利用稅收和財(cái)務(wù)政策，并結(jié)合自身生產(chǎn)實(shí)際，選擇合適的籌劃方法，并在實(shí)施過程中通過反饋信息不斷調(diào)整，以使籌劃方案的效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析[J]. 中國管理信息化. 2009(06)

[2]李洪玉,雷紅麗.石油企業(yè)稅收籌劃可行性研究與應(yīng)用[J]. 江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào). 2008(01)

篇(6)

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 稅收籌劃 問題 措施

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略及增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素對(duì)資金流動(dòng)影響進(jìn)行分析來謀劃企業(yè)資金均衡流動(dòng)，即是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的重要內(nèi)容，需要基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度，進(jìn)一步完善企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)性工作，努力提高企業(yè)稅收籌劃水平，采取切實(shí)可行的措施來做好稅收籌劃工作，更好地促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和稅收籌劃概述

在企業(yè)制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略過程中，需要對(duì)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)資金，以此來推進(jìn)企業(yè)資金的合理流動(dòng)，最大限度的提升企業(yè)資金的價(jià)值，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略也是為了提升短期財(cái)務(wù)價(jià)值的財(cái)務(wù)籌劃。

稅收籌劃需要以遵守國家法律法規(guī)為前提，通過靈活運(yùn)用稅收政策來提高企業(yè)稅收收益，屬于企業(yè)稅收戰(zhàn)略，從而有助企業(yè)價(jià)值的最大化。在稅收籌劃過程中，稅收政策發(fā)揮著重要的引導(dǎo)作用，通過合理及合法的手段來減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，科學(xué)合理的利用現(xiàn)有稅收政策來達(dá)到合理避稅、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

二、基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)

我國企業(yè)稅收籌劃起步較晚，發(fā)展速度也較緩慢，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)。再加之企業(yè)稅種繁多，這也使企業(yè)對(duì)于稅收籌劃所投入的精力較少。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力不高

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)稅收籌劃管理工作中非常重要的一項(xiàng)工作。企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，主要是沒有按照相關(guān)的稅法進(jìn)行籌劃，再加之企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制普遍不健全，沒有設(shè)立專門的稅收籌劃管理崗位，這就更加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃人才缺乏

當(dāng)前有我國大部分企業(yè)都沒有專業(yè)的稅收籌劃管理人員，稅收籌劃管理人員普遍無論是稅收知識(shí)還是業(yè)務(wù)能力都有進(jìn)一步提升空間，這就導(dǎo)致稅收籌劃方案欠缺科學(xué)性和合理性。

三、基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的企業(yè)稅收籌劃的有效措施

（一）完善企業(yè)稅務(wù)管理制度

在當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃管理工作中，需要對(duì)稅務(wù)管理制度進(jìn)行完善，并做好稅務(wù)管理制度的落實(shí)工作，使每一名員工都能夠嚴(yán)格遵守，確保企業(yè)稅收工作的有序開展。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中一項(xiàng)非常重要的工作，企業(yè)只有不斷對(duì)稅務(wù)管理制度進(jìn)行完善，才能有效增強(qiáng)工作人員履職過程的內(nèi)部控制，并為企業(yè)健康有序發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）企業(yè)成本費(fèi)用的稅收籌劃

在企業(yè)成本費(fèi)用稅收籌劃過程中，以固定資產(chǎn)折舊率的選擇為例，可以有效與企業(yè)自身實(shí)際情況結(jié)合，來選擇適宜的折舊方法，使處于不同時(shí)期的折舊費(fèi)用對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來直接的影響。再比如，企業(yè)需要針對(duì)自身實(shí)際情況來選擇科學(xué)的存貨計(jì)價(jià)方法。在原材料價(jià)格下降時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法成本則較高，企業(yè)納稅額也會(huì)隨之增加，反之，則企業(yè)稅負(fù)t會(huì)降低。所以在企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理過程中，可以選擇合理的折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等，科學(xué)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)成本費(fèi)用的降低，有效支撐財(cái)務(wù)戰(zhàn)略真正落地。

（三）完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作

企業(yè)在發(fā)展過程中，各項(xiàng)工作之間都存在較大的關(guān)聯(lián)性，因此作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，需要建立溝通機(jī)制，及時(shí)與其他部門進(jìn)行溝通交流，這對(duì)合理安排財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略及稅收籌劃工作十分有利。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控管理，使其能夠真實(shí)有效的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反映，為企業(yè)管理層制定運(yùn)營(yíng)計(jì)劃提供重要依據(jù)，使企業(yè)能夠有序、健康的發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)將稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，把企業(yè)稅收籌劃納入到財(cái)務(wù)管理工作中來，科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃，有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（四）拓寬稅收籌劃的途徑和方法

當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展過程中，不僅要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)稅收籌劃途徑和方法進(jìn)行不斷地拓寬，從而為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有力的保障。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在發(fā)展過程中，只有注重稅收籌劃途徑和方法的創(chuàng)新，有效結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，才能充分轉(zhuǎn)移企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的更快更好發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性和復(fù)雜性的工作，基于企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度出發(fā)，企業(yè)需要努力提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，因此可以通過對(duì)自身稅務(wù)管理制度進(jìn)行完善，創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃方法和途徑，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]詹炳根.基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的稅收籌劃研究――以A公司為例[J].會(huì)計(jì)師，2016-07-23

篇(7)

（一）稅收籌劃的起源

從已有文獻(xiàn)記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀(jì)中葉的意大利。在當(dāng)時(shí)，意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務(wù)專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《SFAS109——所得稅的會(huì)計(jì)處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項(xiàng)目滿足某種標(biāo)準(zhǔn)，其執(zhí)行會(huì)使一項(xiàng)納稅利益或營(yíng)業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實(shí)現(xiàn)的舉措。在評(píng)估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價(jià)準(zhǔn)備及所需要的金額時(shí)，要考慮稅收籌劃策略。”以上表述較為準(zhǔn)確地說明了稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。20世紀(jì)有三件里程碑式的事件可以認(rèn)為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的重要聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的普遍認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到法律的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎(chǔ)判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護(hù)：“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)在法國巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴(kuò)大，其成員遍布英、法、德、意等22個(gè)國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀(jì)中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時(shí)也成為中介機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所來自于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務(wù)咨詢業(yè)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益。籌劃者較少考慮經(jīng)濟(jì)交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當(dāng)然也未從戰(zhàn)略高度推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實(shí)務(wù)的主要有兩類人：一類是學(xué)院派，另一類是實(shí)務(wù)派。學(xué)院派從稅收原理出發(fā)，結(jié)合稅制要素和業(yè)務(wù)流程分析稅收籌劃的基本方法和技術(shù)，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學(xué)院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運(yùn)用，原理性強(qiáng)、邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，但是，他們所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案與實(shí)務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實(shí)務(wù)中往往需要結(jié)合具體情況進(jìn)行驗(yàn)證。相反，實(shí)務(wù)派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實(shí)務(wù)角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實(shí)踐中總結(jié)出一些基本規(guī)律和方法。但是實(shí)務(wù)派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎(chǔ)，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時(shí)容易完全失效。

二、稅收籌劃的學(xué)科定位

（一）稅收籌劃的理財(cái)性質(zhì)

稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，稅負(fù)測(cè)算、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于財(cái)務(wù)管理范疇。因此，學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，衡量企業(yè)價(jià)值最大化所采用的最重要的計(jì)量指標(biāo)是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對(duì)現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，并為財(cái)務(wù)管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值具有緊密的關(guān)聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容。

（二）稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅收籌劃天然不是稅務(wù)會(huì)計(jì)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動(dòng)離不開稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收征管依據(jù)的基礎(chǔ)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來源于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收籌劃對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴關(guān)系；不以稅務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補(bǔ)的依存關(guān)系。關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會(huì)計(jì)專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。”查爾斯•T•亨瑞格更是一語破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”漢弗萊•H•納什認(rèn)為：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤(rùn)的最大化。在永無休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益。其實(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃算是一對(duì)孿生兄弟，有著極為密切的關(guān)系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)決策職能的衍生，其理財(cái)決策特征十分明顯。

（三）稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系

借用羅馬法諺“私法乃為機(jī)警之人而設(shè)”，其實(shí)稅法作為公法也有“為機(jī)警之人而設(shè)”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實(shí)務(wù)中對(duì)稅收法規(guī)作嚴(yán)格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究?jī)?nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟(jì)交易的無數(shù)稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定來進(jìn)行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應(yīng)用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨(dú)立為一門重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科，但歸屬于財(cái)務(wù)學(xué)范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會(huì)計(jì)決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當(dāng)豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、稅收籌劃的誘因與動(dòng)因

（一）稅收籌劃的誘因

1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經(jīng)濟(jì)背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，理性的企業(yè)自然會(huì)選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識(shí)地進(jìn)行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結(jié)果，不可能對(duì)現(xiàn)實(shí)的所有情況、所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生約束，也難以對(duì)未來的情況、交易和事項(xiàng)作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進(jìn)行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應(yīng)。2.稅收漏洞的存在在稅收活動(dòng)中，導(dǎo)致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對(duì)納稅人利用稅收漏洞進(jìn)行避稅，但是不可否認(rèn)，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都會(huì)存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對(duì)稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識(shí)破并捕捉到。面對(duì)稅收漏洞，納稅人不會(huì)無動(dòng)于衷，也不能無動(dòng)于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進(jìn)行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負(fù)擔(dān)重、稅收監(jiān)管體系嚴(yán)密稅收負(fù)擔(dān)過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負(fù)支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負(fù)，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負(fù)擔(dān)之間存在著一種良性的互動(dòng)關(guān)系，從某種意義上看，稅收負(fù)擔(dān)背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導(dǎo)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的路標(biāo)，而稅收籌劃則是納稅人針對(duì)“路標(biāo)”所做出的良性反應(yīng)。嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系會(huì)形成良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當(dāng)?shù)亩愂绽妫话悴粫?huì)、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因

1.理性經(jīng)濟(jì)人的選擇理性經(jīng)濟(jì)人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標(biāo)。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基石，同時(shí)也是稅收籌劃動(dòng)因的理論支撐。理性經(jīng)濟(jì)人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場(chǎng)中的納稅主體，根據(jù)市場(chǎng)條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負(fù)最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)結(jié)果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動(dòng)機(jī)和不懈追求的目標(biāo)。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個(gè)結(jié)果，即在最晚的時(shí)間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關(guān)成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤(rùn)、企業(yè)價(jià)值）的均衡。”2.稅收法定與私法自治的導(dǎo)向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)。稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本要求。稅制的法定性越強(qiáng)，稅收籌劃的預(yù)期性越明確，稅收籌劃的技術(shù)、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與社會(huì)活動(dòng)、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。基于私法自治原則，利用私法上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的自由選擇權(quán)，在法律框架下進(jìn)行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項(xiàng)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。3.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關(guān)系中的弱勢(shì)群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計(jì)。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關(guān)條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。

四、稅收籌劃的形成機(jī)理與博弈對(duì)局

（一）稅收籌劃的形成機(jī)理

自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動(dòng)驅(qū)使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強(qiáng)烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動(dòng)機(jī)，所以從邏輯角度分析，本能的驅(qū)利動(dòng)機(jī)使納稅人尋找降低稅收負(fù)擔(dān)的各種手段以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務(wù)部門目標(biāo)的差異性將引發(fā)一場(chǎng)激烈的博弈對(duì)局。博弈結(jié)果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴(yán)厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補(bǔ)由于處罰導(dǎo)致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補(bǔ)并超過所耗費(fèi)的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實(shí)際上是一對(duì)相互促進(jìn)的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導(dǎo)著稅收籌劃的順利實(shí)施；稅收籌劃活動(dòng)為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導(dǎo)致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機(jī)理。

（二）稅收籌劃的博弈對(duì)局